Hur man bokar ett kylskåpsköp. Vi vill köpa ett kylskåp till ett hyrt kontor (för anställda). Kan detta inkluderas i kostnaderna? Om möjligt, hur? Dricksvatten på flaska och kylare

Många organisationers kontor har vattenkokare, kaffebryggare, mikrovågsugnar, kylskåp, TV-apparater och andra hushållsapparater och elektronik. Det är inte ovanligt att företag köper in dricksvatten till sina anställda, samt tvätt- och rengöringsmedel och städmaterial. Hur motiverar man i skatteredovisningen kostnaderna för hushållsapparater, inredningsartiklar etc.? Vilka beslut fattar skiljedomstolar i denna fråga?

Skyldigheten att säkerställa säkra arbetsförhållanden åligger arbetsgivaren. Detta anges i artikel 212 i Ryska federationens arbetslagstiftning. Dessutom måste arbetsgivaren inte bara säkerställa de anställdas säkerhet när de utför sina arbetsuppgifter, utan också sanitära och hushållstjänster samt medicinska och förebyggande tjänster i enlighet med kraven på arbetarskydd. I det här fallet talar vi (artikel 223 i Ryska federationens arbetslag):

• på utrustning för anställda i sanitära anläggningar, rum för att äta, tillhandahålla medicinsk vård, rum för vila under arbetstid och psykologisk lättnad;
• om installation av anordningar för att förse arbetare i varma butiker och områden med kolsyrat saltvatten;
• om skapandet av sanitära poster med första hjälpen-kit, utrustade med en uppsättning mediciner och förberedelser för första hjälpen, etc.

Punkt 7 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag anger att kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden och säkerhetsåtgärder enligt Ryska federationens lagstiftning ingår i andra kostnader och minskar den skattepliktiga inkomsten. Varken ovanstående stycke eller andra normer i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag anger dock vilka kostnader som är relaterade till kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden.

Det finns inga sådana förklaringar i breven från Rysslands finansministerium. Därför, innan man erkänner vissa utgifter för att förbättra arbetsförhållandena eller ta hänsyn till hushållsapparater, är det tillrådligt att för det första upprätta dokument som hjälper till att bekräfta dessa utgifter, och för det andra att analysera hur skiljedomspraxis utvecklas i liknande fall.

Så arbetsgivaren är skyldig att skapa normala (säkra) arbetsförhållanden för anställda. Detta anges i artiklarna 22, 163 och 212 i Ryska federationens arbetslag. Listan över aktiviteter, vars genomförande säkerställer normala arbetsförhållanden i en viss organisation, bör fastställas lokala regleringsdokument t.ex. i förordningen om arbetarskydd, interna arbetsföreskrifter, anvisningar om arbetarskydd och säkerhet, ordning eller beställning av chefen. Beroende på detaljerna i organisationens verksamhet kan arbetsgivarens skyldigheter att skapa acceptabla arbetsförhållanden delas in i två grupper:

• säkerställa normala arbetsförhållanden på arbetsplatsen, inklusive att utrusta arbetsrummet med luftkonditioneringsapparater, fläktar, värmare, luftjonisatorer, gardiner, persienner, bekväma möbler, etc.;
• skapande av sanitära och levnadsvillkor för vila och näring för anställda under arbetsdagen (utrustning av lokaler för att äta och vila, inköp av vattenkokare, kaffebryggare, mikrovågsugnar, kylskåp, kylare för vatten och dricksvatten själv, köksmöbler och redskap ).

Om det utöver anställningsavtal även finns ett avtal mellan arbetstagare och arbetsgivare kollektiv överenskommelse, är det tillrådligt att föreskriva åtgärder för att skapa normala arbetsförhållanden i detta dokument. I organisationer som inte har kollektivavtal kan dessa verksamheter listas direkt i anställningsavtal ingås med anställda, eller gör en hänvisning i anställningsavtal till relevant lokala lag, där dessa åtgärder är preciserade i detalj.

Det bör noteras att, i enlighet med artikel 8 i Ryska federationens arbetskod, kan kollektivavtalet föreskriva behovet av att samordna den antagna lokala regleringsakten med fackföreningsorganisationen eller annat representativt organ för arbetskollektivet. Förfarandet för att ta hänsyn till yttrandet från fackföreningsorganisationen anges i artikel 372 i Ryska federationens arbetslag.

Krav för att säkerställa säkra arbetsförhållanden för arbetare fastställs av sanitära regler och andra reglerande rättsakter från Ryska federationen. Detta anges i punkt 1 i artikel 25 i den federala lagen av den 30 mars 1999 nr 52-FZ "Om befolkningens sanitära och epidemiologiska välbefinnande." Detta innebär att arbetsgivaren i det lokala regleringsdokumentet eller den relevanta delen av arbetsavtalet (kollektivavtalet) kan hänvisa till de sanitära och epidemiologiska reglerna och föreskrifterna (SanPiN) och byggreglerna (SNiP) som för närvarande är i kraft i Ryssland.

Till exempel, när man utrustar en plats för att äta, bör man vägledas av kraven i SNiP 2.09.04-87. De indikerar att matsalen ska vara utrustad med ett tvättställ, en stationär panna, en elektrisk spis och ett kylskåp. Att i ett kollektivavtal eller ett lokalt regleringsdokument fastställa arbetsgivarens skyldigheter att köpa en vattenkokare, mikrovågsugn och andra hushållsapparater för anställda med hänvisning till nämnda SNiP kommer att fungera som ett av de tungt vägande argumenten för att motivera kostnaderna för denna utrustning .

Du kan också använda rekommendationerna om det ungefärliga innehållet i avsnittet om arbetsgivarens och arbetstagarens skyldigheter om villkor och arbetsskydd i arbetsavtalet (kollektivavtalet). Dessa rekommendationer utvecklades av Rysslands arbetsministerium och uppmärksammades av organisationer genom brev nr 38-11 daterat den 23 januari 1996. Dessutom måste arbetsgivaren ta hänsyn till rekommendationerna för planering av arbetsskyddsåtgärder, godkända av dekretet från Rysslands arbetsministerium daterat den 27 februari 1995 nr 11.

Till exempel, enligt produktionsvillkoren (arbete), är det omöjligt att ge anställda pauser för vila och måltider. I det här fallet måste arbetsgivaren ge anställda möjlighet att vila och äta under arbetstid (artikel 108 i Ryska federationens arbetslag). Listan över sådana industrier (arbeten) och platser för vila och äta bör fastställas i reglerna interna arbetsbestämmelser eller andra lokala föreskrifter. Ju mer detaljerat detta dokument anger vilken typ av möbler, hushållsapparater, husgeråd och elektronik (till exempel en TV, musikcenter, DVD-spelare) organisationen åtar sig att köpa till rekreations- och matsalen, desto större chanser har företaget att bevisa. rimligheten av kostnaderna för utrustning och innehållet i ett sådant utrymme.

Ytterligare dokument som bekräftar behovet av att köpa hushållsapparater för kontoret kan vara Arbetsbeskrivningar arbetstagare som sörjer för det kontinuerliga arbetet (utan matpaus) under dagen eller oregelbunden arbetstid eller dygnet-runt-tjänst.

Organisationer köper ofta vissa hushållsapparater och elektronik för att använda dem inte för att tillgodose de anställdas sanitära behov, utan direkt i produktionsprocessen. Till exempel registrerar försäkringsbolag skador på försäkrad egendom med hjälp av kameror och videokameror. Organisationer som är engagerade i konstruktion och större reparationer använder också aktivt fotografisk utrustning för att fixa volymen och kontrollera kvaliteten på utfört arbete. Videobandspelare och musikcenter kan användas för att instruera och utbilda personal i säkerhetsföreskrifter på jobbet.

I sådana situationer, för att motivera kostnaden för att anskaffa hushållsapparater och elektronik, är det lämpligt att ange när det tas i drift på vilka avdelningar och för vilka ändamål det kommer att användas. Denna information återspeglas vanligtvis i handling av godkännande och överföring av anläggningstillgångar(formulär nr OS-11), material kontokort(blankett nr M-172), ordning eller beställning av huvudet. Om organisationen i detalj beskriver den tekniska eller förvaltningsprocessen, det vill säga det finns flödesscheman, kvalitetskontrollbestämmelser av tillverkade produkter (utfört arbete, utförda tjänster) och andra liknande dokument, måste förfarandet för användning av hushållsapparater och elektronik för produktionsändamål fastställas i dessa dokument.

Samtidigt bör arbetstagarorganisationen vara beredd på att även om ovanstående handlingar finns tillgängliga, kommer deras rätt att redovisa utgifter för hushållsapparater och elektronik i skatteredovisningen med största sannolikhet att behöva försvaras i domstol. Ju mer detaljerade arbetsgivarens skyldigheter att skapa normala arbetsförhållanden för anställda föreskrivs i arbetsavtal (kollektiv) och lokala bestämmelser, desto mer sannolikt är det att bevisa i domstol legitimiteten av att redovisa inkomstskatt för hushållsapparater och elektronik. .

Skiljedomspraxis i liknande tvister visar att närvaron av en uppsättning sammanhängande dokument (som t.ex. består av ett kollektivavtal, arbetsbeskrivningar, interna arbetsbestämmelser, order och order från chefen) gör det möjligt för organisationen att inkludera kostnaden för nästan alla typ av hushållsapparater och elektronik i utgifter.

Naturligtvis är ett litet företag knappast värt att lägga tid på att sammanställa dessa dokument för en elektrisk vattenkokares skull. Det är lättare att ignorera kostnaden för dess förvärv i skattehänseende. Men för ett stort eller till och med medelstort företag som har ett betydande antal sådana objekt på sin balansräkning, kommer utförandet av det angivna paketet med dokument säkerligen att hjälpa till att försvara sin ställning i domstol.

notera

Organisationen har rätt att bestämma vilka kostnader den behöver för att bedriva verksamhet.
Författningsdomstolen angav i avgörande nr 320-O-P av 04.06.07 att giltigheten av utgifter som minskar inkomster som erhålls för vinstbeskattning inte kan bedömas i termer av deras ändamålsenlighet, rationalitet, effektivitet eller det erhållna resultatet. I enlighet med principen om frihet för ekonomisk verksamhet, inskriven i artikel 8 i Ryska federationens konstitution, bedriver skattebetalaren verksamhet självständigt på egen risk, och endast han har rätt att utvärdera dess effektivitet och ändamålsenlighet.

Rättslig kontroll är inte avsedd att kontrollera den ekonomiska genomförbarheten av beslut som fattas av affärsenheter. Detta noteras i resolutionen från Ryska federationens konstitutionella domstol av den 24 februari 2004 nr 3-P. Ryska federationens högsta skiljedomstol håller sig till en liknande ståndpunkt. Så, i punkt 1 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 12 oktober 06 nr 53, anges att den rättsliga praxisen för att lösa skattetvister är baserad på presumtionen om skattebetalarnas goda tro. och andra deltagare i juridiska förhållanden på det ekonomiska området. I detta avseende antas det att den skattskyldiges handlingar, som leder till att skatteförmåner erhålls (laglig minskning av skatteskulden), är ekonomiskt motiverade och att informationen i skattedeklarationen och bokslutet är tillförlitlig. Skyldigheten att bevisa orimligheten av vissa utgifter för organisationen och orättfärdigheten av deras redovisning i syfte att beskatta vinster åvilar således skattemyndigheterna.

Skatteredovisning av utgifter för att säkerställa normala arbetsförhållanden

Organisationens kostnader för att säkerställa normala arbetsförhållanden ingår i andra kostnader som minskar den skattepliktiga inkomsten, på grundval av punkt 7 i punkt 1 i artikel 264 i skattelagen. Men om företaget köpte hushållsapparater eller utrustning, vars kostnad överstiger 20 000 rubel. (fram till 2008 - 10 000 rubel), och bekräftade behovet av ett sådant förvärv, är det inte berättigat att redovisa kostnaderna för att förvärva dessa objekt åt gången. Sådana tillgångar är ju avskrivningsbar egendom. Det vill säga att deras kostnad kommer att inkluderas i utgifterna gradvis i takt med att avskrivningar tillkommer.

Låt oss formulera argument som hjälper organisationer som bryr sig om sina anställda att rättfärdiga, skattemässigt, kostnaderna för att köpa vissa typer av hushållsapparater, elektronik och inredningsartiklar. Dessutom ger vi exempel från skiljeförfarande.

Luftkonditionering, fläktar, värmare

För att bekräfta behovet av utgifter för inköp och installation av värme-, ventilations- och luftkonditioneringssystem i kontors- och industrilokaler måste organisationer hänvisa till relevant SanPiN och SNiP. När allt kommer omkring är varje arbetsgivare skyldig att följa kraven i dessa dokument (klausul 2, artikel 25 i den federala lagen av den 30 mars 1999 nr 52-FZ).

Hygieniska krav för mikroklimatet industrilokaler SanPiN 2.2.4.548-96 upprättades, som godkändes och sattes i kraft genom dekretet från den statliga kommittén för sanitär och epidemiologisk övervakning av Ryssland daterad 01.10.96 nr 21. Detta dokument innehåller tabeller med de optimala och tillåtna värdena av mikroklimatindikatorer på arbetsplatser i industrilokaler. På sommaren bör lufttemperaturen i rummet inte överstiga 25 ° C med en relativ luftfuktighet på 40-60%. Dessa standarder är optimala och ger de anställda en känsla av termisk komfort under arbetsdagen och bidrar till en hög effektivitetsnivå.

Om det handlar om Kontorsutrymme, för att motivera kostnaderna för att köpa luftkonditioneringsapparater, delade system, fläktar och olika värmare, kommer hänvisningar till följande dokument att hjälpa:

• SNiP 2.09.04-87 "Administrativa och inhemska byggnader". Dessa normer innehåller generella krav på ventilation och luftkonditionering i administrativa lokaler för olika ändamål;
• SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Hygieniska krav för personliga elektroniska datorer och organisation av arbetet", trädde i kraft genom dekretet från Rysslands chefshygienläkare av den 03.06.2003 nr 118. Punkt 4.4 i detta dokument anger att i lokalerna, där datorer är installerade, är det nödvändigt att utföra systematisk ventilation efter varje timmes arbete på datorn;
• SanPiN 2.2.2.1332-03 "Hygieniska krav för organisation av arbete på kopiatorer", genomförd genom dekretet från Rysslands chefsstatliga sanitetsläkare av den 30 maj 2003 nr 107. Klausul 5.1 i nämnda dokument anger att rum där kopiatorn ska vara utrustad med värme-, ventilations- och luftkonditioneringssystem.

Låt oss övergå till skiljeförfarande. I resolution nr А55-32558/2005 av den 26 juli 2005, stödde den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet en organisation som, vid beräkning av inkomstskatt, redovisade utgifter för inköp av luftkonditioneringsapparater. Trots allt installerades och användes luftkonditioneringsapparater av företaget i dess administrativa lokaler, och tack vare deras arbete skapades normala förhållanden för de anställdas arbete. Luftkonditioneringsapparater användes med andra ord indirekt i inkomstgenererande verksamhet. Det innebär att organisationen hade rätt att räkna in kostnaderna för deras anskaffning i utgifter som minskar den skattepliktiga vinsten.

I senare beslut av samma domstol, men redan i andra fall, legitimiteten att i beskattningssyfte erkänna vinsten av utgifter för inköp av en värmare, en luftkonditionering för hushåll (dekret av 08.21.07 nr A57-10229 / 06-33) och en fläkt bekräftades (dekret av 10. 08 nr A55-865/08). Skattebetalarnas argument: kostnaderna för att köpa dessa objekt (inklusive genom avskrivning) omfattas av artikel 22 i Ryska federationens arbetslagstiftning, som säger att arbetsgivaren är skyldig att säkerställa arbetssäkerhet och villkor som uppfyller kraven för arbetarskydd och företagshälsan, vilket också är inskrivet i kollektivavtal. Ett ytterligare argument i fallet med fläkten var hänvisningen till paragraf 4.4 i SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03, enligt vilken rum med fungerande datorer måste ventileras varje timme. Eftersom installationen av en fläkt säkerställer att datorutrustningen fungerar normalt är kostnaden för inköp av den av produktionskaraktär och kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt.

Det finns andra exempel på domstolsavgöranden där skiljedomstolar bifallit skattskyldiga som minskat skattepliktiga inkomster på utgifter för inköp av luftkonditioneringsapparater, fläktar och annan liknande utrustning (inklusive genom värdeminskning). Vi talar om besluten från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 28 november 2006 nr A56

34718/2005, Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet nr. КА-А40/1415-08 daterad 13.03.08 och Federal Antimonopoly Service i Urals District nr. Ф09-3355/08-С3 daterad 14 maj 08.

Kylskåp, vattenkokare, kaffebryggare, köksmöbler, porslin och matsalsutrustning

Om ett företag tilldelar ett speciellt rum för anställda att vila och äta, är det inte svårt att motivera kostnaden för att köpa vattenkokare, kaffebryggare, mikrovågsugnar, kylskåp och andra hushållsapparater. Genom att göra det uppfyller organisationen faktiskt kraven i artikel 223 i Ryska federationens arbetslag. Kom ihåg att denna artikel föreskriver skyldigheten för arbetsgivaren att utrusta rum för att äta och rum för psykologisk avlastning och vila under arbetstid i enlighet med gällande standarder.

Standarder som ska utrustas matsalar och matsalar, fastställs i punkterna 2.48-2.52 i SNiP 2.09.04-87. Så, med antalet anställda per skift på mer än 200 personer, bör organisationen ha en matsal och med ett antal upp till 200 personer - en matsal eller matsalsfördelning. Om antalet anställda är mindre än 30 personer per skift kan en matsal utrustas istället för en matsal.

Arean av det angivna rummet bestäms utifrån en kvadratmeter för varje besökare och måste vara minst 12 kvadratmeter. m. Det är nödvändigt att installera ett tvättställ, en stationär panna (elektrisk vattenkokare), en elektrisk spis (mikrovågsugn) och ett kylskåp. I små organisationer där antalet anställda inte överstiger tio personer per skift, i stället för ett rum för att äta, är det tillåtet att tilldela en extra plats i omklädningsrummet (kapprummet) med en yta på minst 6 kvadratmeter . m att installera ett bord för att äta.

Så för att motivera kostnaderna för att tilldela ett rum för en matsal eller ett rum för att äta och utrusta detta rum med nödvändiga hushållsapparater, köksmöbler och redskap, är det tillrådligt att inkludera i ett kollektivavtal eller en lokal lagstiftning (till exempel i de interna arbetsbestämmelserna) ett villkor om att tillhandahålla anställda i detta rum. I dessa dokument bör hänvisning göras till artikel 223 i Ryska federationens arbetskod och SNiP 2.09.04-87. Genom att dokumentera detta sätt upprätthåller domstolar i allmänhet skattebetalarnas rätt att redovisa sådana utgifter i inkomstskattesyfte. Här är några exempel på liknande domar:

• Dekret från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterat den 27 mars 2008 nr КА-А40/2214-08. Rätten påpekade att kostnaderna för inköp av hushållsapparater (kylskåp, juicepress, minikök, kaffebryggare etc.) gjordes för att säkerställa en normal arbetsdag och hänger samman med fullgörandet av de uppgifter som ålagts arbetsgivaren, vilket bidrar till uppnåendet av det slutliga målet för organisationens verksamhet - att generera inkomster. Sålunda hade organisationen rätt att i utgifterna upptaga beloppet av avskrivningar som upplupet på de angivna anläggningstillgångarna;
• beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet av den 28 oktober 2008, där domstolen, på grundval av punkt 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, erkände kostnaderna för köp av en kylskåp och en mikrovågsugn som legitima. När allt kommer omkring är de nödvändiga för att utrusta rummet där de äter, vilket innebär att de ger normala arbetsförhållanden;
• Beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol den 27 juli 2007 nr 9080/07. Den anger att kostnaderna för att skaffa kylskåp, vattenkokare, mikrovågsugnar, en frys, en elektrisk spis, ett matbord, en TV och andra föremål är relaterade till arrangemanget av rum för lunch och vila och är nödvändiga för att organisera normala arbetsförhållanden. för anställda, det vill säga att de är ekonomiskt motiverade och syftar till att generera inkomst.

Antag i en organisation det finns ingen matsal, inget speciellt utrymme för att äta. Avsaknaden av en separat matsal fritar inte arbetsgivaren från skyldigheten att säkerställa normala arbetsförhållanden. I en sådan situation bör anställda ges möjlighet att äta direkt på sina arbetsplatser (artikel 108 i Ryska federationens arbetslag). Därför kostnaden för att köpa kylskåp (dekret från den federala antimonopoltjänsten i det centrala distriktet den 12 januari 06 nr A62-817 / 2005), en mikrovågsugn (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet den 4 september, 07 nr. A65-19675 / 2006-SA1-19), kaffebryggare (dekret från det federala Moskvadistriktet av 18 december 2007 nr КА-А40/13151-07), vattenkokare (dekret från den federala antimonopoltjänsten i North-Western District of April 21, 2006 No. А56-7747/2005) och andra hushållsapparater kan kvalificeras som utgifter för att skapa normala arbetsförhållanden och tas med i beräkningen vid beräkning av inkomstskatt.

Dricksvatten på flaska och kylare

Många organisationer köper inte bara olika hushållsapparater åt sina anställda, utan förser dem också med rent dricksvatten. Rysslands finansministerium anser att kostnaderna för att köpa dricksvatten och hyra en kylare kan erkännas för skatteändamål endast om vattnet i vattenförsörjningen inte är lämpligt att dricka enligt slutsatsen från den sanitära och epidemiologiska tjänsten ( brev daterat 02.12.05 nr 03-03-04 /1/408). På senare tid har dock skiljedomstolarna vanligtvis inte instämt i denna ståndpunkt. Domarna konstaterar i sina beslut att kostnaden för inköp av kylare och dricksvatten minskar den beskattningsbara inkomsten, oavsett om kranvattnet är lämpligt för konsumtion eller inte. Sådana kostnader är trots allt en integrerad del av kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden, och skattelagstiftningen innehåller inget krav på att lämna in ett dokument om kvaliteten på kranvattnet (beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet daterat i mars 20, 2008 nr 09 nr КА-А40/3335-09).

Samtidigt finns det ett exempel på ett domstolsbeslut där domstolen förklarade orimliga kostnaderna för att köpa dricksvatten och betala för extrautrustning för dess förbrukning i närvaro av en centraliserad vattenförsörjning (dekret från Federal Antimonopoly Service Urals distrikt daterat 05.09.2006 nr Ф09-7846 / 06-С7 i mål nr A60-41504/05).

Naturligtvis kommer resultaten av analysen av kranvatten, som indikerar dess låga kvalitet, närvaron av rost, sediment, mekaniska föroreningar i vattnet, att vara ett ytterligare och ganska betydande argument för att inkludera kostnaderna för att köpa dricksvatten på flaska i kostnaderna. Hygienkrav och vattenkvalitetsnormer i centraliserade dricksvattenförsörjningssystem anges i SanPiN 2.1.4.1074-01, som trädde i kraft genom dekretet från Rysslands Chief State Sanitary Doctor daterat den 26 september 2001 nr 24.

TV, DVD-spelare, videobandspelare, stereo, radio

Till skillnad från hushållsapparater (elektriska vattenkokare, kaffebryggare, kylskåp) är det mycket svårare att motivera kostnaderna för att skaffa tv-apparater, stereoapparater, DVD-spelare och annan utrustning. Rysslands finansministerium har upprepade gånger uttalat sig kategoriskt mot inkluderandet av tv-apparater i sammansättningen av avskrivningsbar egendom (brev nr 03-03-04/2/9 av 17.01.06 och nr 03-03-04/2/ 199 av 04.09.06). Sådan egendom är enligt ekonomiavdelningen icke-produktionsmässigt till sin natur, även om organisationen använder tv-apparater för att få fram driftsinformation av ekonomisk karaktär.

Det finns fler chanser att bekräfta behovet av att köpa en TV och annan utrustning från de företag som, i enlighet med artikel 223 i Ryska federationens arbetslag, utrustar för anställda relaxrum och psykologiska relaxrum. Observera att det inte är nödvändigt att tillhandahålla ett separat vilrum för anställda. För dessa ändamål kan du anvisa en plats i receptionen, sekretariatet, mötesrummet eller mötesrummet eller använda rummet för måltider. Arbetsgivarens skyldighet att utrusta sådana lokaler ska fastställas i kollektivavtal, lokal föreskrift eller annan liknande handling.

Låt oss övergå till skiljeförfarande. I resolution nr. A56-51313/2004 av den 13 november 2006 bekräftade den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet att köpet av en TV-apparat för ett toalettrum är relaterat till produktionsaktiviteter och är relaterat till kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden.

Ett annat exempel är resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 02.04.07 nr Ф04-1822/2007 (32980-А27-40). I den erkände domstolen att utgifterna för inköp av en TV och olika hushållsapparater (kylskåp, vattenkokare, mikrovågsugnar, en frys, elektriska spisar etc.) är förknippade med arrangemanget av rum för lunch och vila och är nödvändiga för att organisera normala arbetsförhållanden för anställda. Sådana utgifter är med andra ord ekonomiskt motiverade, syftar till att generera inkomster och tas därför med i skattehänseende.

Anta att en TV, video, videokamera, kamera eller annan utrustning används i tillverkningsprocess till exempel för briefing, utbildning eller presentationer, reparation av skador eller mängden utfört arbete. Som redan nämnts bör förfarandet för deras användning föreskrivas i det lokala regleringsdokumentet (beskrivning av den tekniska processen, ordning eller beställning av huvudet). I närvaro av sådana bevis stöder domstolarna vanligtvis skattebetalarna och erkänner legitimiteten i att redovisa utgifter (beslut från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet av 21 april 06 nr. A56-7747 / 2005 och Federal Antimonopoly Service i Uraldistriktet den 24 september 2007 nr F09-7797 / 07-C3).

Dammsugare och annan utrustning för städning av lokaler, tvätt och städprodukter

För närvarande är kostnaden för att köpa tvätt- och rengöringsprodukter, pappershanddukar för engångsbruk, toalettpapper, servetter, samt dammsugare och annan rengöringsutrustning de minst kontroversiella. Faktum är att tillgodoseendet av anställdas sanitära behov är en av arbetsgivarens skyldigheter (artikel 223 i Ryska federationens arbetslag).

Dessa kostnader är relaterade till utgifter för hushållsbehov och återspeglas i sammansättningen av materialkostnader på grundval av punkt 2 i punkt 1 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag. Liknande förtydliganden ges i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 11 april 2007 nr 03-03-06/1/229.

Det är önskvärt att mängden sanitets- och hygienprodukter som används motsvarar området för lokalen och antalet anställda. I annat fall kan sådana utgifter anses vara ekonomiskt omotiverade.

Skiljedomstolar bekräftar som regel att inköp av diskmedel, tvättmedel, toalettpapper, andra rengöringsmedel och rengöringsmedel beror på behovet av att uppfylla sanitära och hygieniska krav och gör att du kan hålla produktions- och administrativa lokaler i gott skick ( resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet av 03.07.07 nr А65-20634/06 och resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 12.25.06, 12.27.06 nr КА-А40/12681-06) .

Gardiner, persienner, speglar, akvarier, inomhusblommor och andra inredningsartiklar

För att motivera kostnaden för att köpa gardiner och persienner kan du använda Hygieniska krav för solinstrålning 3 och solskydd för bostäder och offentliga byggnader och territorier (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1076-01), som trädde i kraft genom ett dekret av Rysslands Chief State Sanitary Doctor daterad 25 oktober .01 nr 29.

3: Insolering - bestrålning av ytor och utrymmen med direkt solljus.

Det är svårare att bekräfta giltigheten av utgifter för inköp av speglar, inomhusblommor, akvarier och deras skötselartiklar. Rysslands finansministerium klargjorde att stativ och krukor för inomhusväxter är avsedda för kontorsinredning och inte är utgifter förknippade med organisationens verksamhet (brev daterat 25.05.07 nr 03-03-06 / 1/311). Sådana utgifter kan inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt, eftersom de inte uppfyller de viktigaste kriterierna som fastställs i punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag. Men efter att ha analyserat skiljeförfarande kan vi nämna flera sätt att motivera kostnaderna för att skaffa och underhålla inredningsartiklar.

Metod ett. Bevisa att interiören designades och skapades under byggandet av byggnaden och är en integrerad del av den. Därför ingår kostnaden för att skapa inredningen i byggnadens initiala kostnad och ingår i kostnaderna i takt med att avskrivningar tillkommer. Om nyttjandeperioderna för interiören och själva byggnaden inte stämmer överens, kan interiören redovisas som en separat inventarie av materiella anläggningstillgångar.

Således noterade den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet i sin resolution nr KA-A40 / 12910-08 daterad den 21 januari 2009 att installationen av akvariesystemet och den dekorativa landskapskompositionen utfördes samtidigt med byggandet av själva lokalen. , det vill säga en enda utformning av lokalen antogs initialt. Dessutom presenterade organisationen resultaten av en marknadsföringsstudie som bekräftar att användningen av dessa system och kompositioner hjälper till att locka kunder, öka kostnaderna för att hyra lokaler och effektiviteten av försäljningsaktiviteter. Med hänsyn till dessa argument erkände domstolen kostnaderna för att underhålla akvarier och dekorativ landskapssammansättning som rimliga.

Metod två. Bekräfta att utformningen av lokalerna i en speciell stil ökar objektets attraktivitet för potentiella kunder (köpare, hyresgäster, etc.). När allt kommer omkring syftar kostnaderna för att skaffa inredningsartiklar till att skapa en gynnsam bild av skattebetalaren bland externa besökare, därför är de av industriell karaktär och minskar den skattepliktiga vinsten. Det här alternativet är lämpligt för de organisationer som hyr lokaler eller är engagerade i handel, tillhandahållande av tjänster, det vill säga de har handels- eller kundrum, salonger, butiker och andra lokaler för kundservice.

Till exempel bekräftade den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet, i resolution nr КА-А40/8775-08 daterad 10.10.08, att organisationen med rätta i skattehänseende hade tagit hänsyn till kostnaderna för att skaffa konstgjorda blommor för att dekorera kunden rum. I ett annat fall drog domstolen också slutsatsen att kostnaderna för att installera akvarier i lokaler där arbetsplatser hyrs ut kan redovisas vid beräkning av inkomstskatt (dekret från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 07.09.06, 11.09.06 nr. КА -А40 / 8421-06). Faktum är att det i de flesta av dessa rum inte finns några fönster, och akvarier installerade i dem kan avsevärt minska de negativa konsekvenserna av brist på solljus och naturligt ljus. Med andra ord ökar akvarier lokalernas attraktivitet för potentiella hyresgäster och används därför uteslutande för produktionsändamål. Liknande slutsatser finns i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 16 juni 2009 nr КА-А40/5111-09.

Metod tre. Tillhandahålla bevis för att specifika interiörartiklar (till exempel inomhusblommor eller gardiner) köptes för att säkerställa normala arbetsförhållanden för arbetare. Det verkar som att denna metod är den mest uppenbara och naturliga. Här är några exempel på domstolsbeslut där domstolarna höll med om sådana argument från organisationer:

• Dekret från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterat 02.04.08 nr F04-2260 / 2008 (3201-A45-40) . I den angav domstolen att organisationen köpt in inomhusväxter och vårdprodukter för dem för att säkerställa normala arbetsförhållanden, skydda hälsan för anställda som befinner sig i rum där datorer och kontorsutrustning fungerar och öka luftfuktigheten i dessa rum. Därför har företaget med rätta minskat den skattepliktiga inkomsten med beloppet av utgifter för inköp av inomhusblommor och vårdprodukter;
• resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av 25 december 2006, 27 december 06 nr KA-A40 / 12681-06. Eftersom husgeråd och inredning köptes in för att användas i den skattskyldiges affärsbyggnad och gav en normal arbetsprocess, godtog domstolen erkännandet av kostnaderna för att förvärva denna fastighet för skatteändamål.

Samtidigt konstaterar vi att skiljedomstolar inte alltid stödjer skattebetalare i sådana situationer.

mervärdesskatt

Baserat på bestämmelserna i skattelagen är förfarandet för avdrag för moms som presenteras av leverantören av förvärvad egendom inte beroende av hur organisationen tar hänsyn till denna egendom vid beräkning av inkomstskatt. Ett undantag är normaliserade utgifter (till exempel representation, reklam). Momsbeloppet på sådana utgifter är avdragsgillt belopp som motsvarar standarderna för att redovisa dessa utgifter för vinstbeskattningsändamål (klausul 7, artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Därför, om en organisation som bedriver momspliktig verksamhet har accepterat hushållsapparater (apparater, inredningsartiklar, etc.) för redovisning och har utfört primära dokument och en faktura för det korrekt, har den rätt att "inmata" moms på förvärvade tillgångar. beaktas i den allmänna ordningen. Det ryska finansministeriet anser dock att moms på icke-produktionsfastigheter inte kan vara avdragsgill (brev nr 03-03-04/2/9 daterad 17.01.06). Stöd inte denna ståndpunkt och skiljedomstolar. De indikerar som regel att normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag inte gör skattebetalarens rätt att tillämpa ett skatteavdrag beroende av produktions- eller icke-produktionskaraktären hos de uppkomna utgifterna (beslut från den federala myndigheten). Antimonopoltjänst i Uraldistriktet daterad 24 april 06 nr Ф09-2909 / 06-С7, distriktens federala antimonopoltjänst daterad 07/01/08 och 04/23/09).

Så, organisationen har rätt att presentera för avdrag det momsbelopp som presenteras på inköpta hushållsapparater och elektronik, även om den inte har rätt att redovisa kostnaderna för dess förvärv (inklusive genom avskrivning) vid beräkning av inkomstskatt.

I en situation där utgifter för inköp av hushållsapparater, inredningsartiklar och andra liknande föremål redovisas i skatteredovisningen bör det inte vara några problem med att dra av moms på dem. Detta bekräftas av resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet den 28 augusti 2007 och den federala antimonopoltjänsten i det Fjärran Östern distriktet den 6 februari 2009 nr Ф03-6187/2008.

Redovisning av hushållsapparater och företagsfastighetsskatt

Hittills har frågan om hur man reflekterar i bokföring hushållsapparater, elektronik och utrustning köpt för att möta de sanitära behoven hos arbetare och skapa normala arbetsförhållanden inte lösts. Men hur mycket fastighetsskatt som organisationen ska betala till budgeten beror på svaret på den.

Som redan nämnts förbjuder skattemyndigheterna oftast företag att minska den skattepliktiga inkomsten med beloppet av utgifter för inköp av hushållsapparater, utrustning, inredningsartiklar och andra liknande föremål. Samtidigt insisterar de på att fastighetsskatt ska betalas på dessa tillgångar.

Utöver skattemyndighetens ovanstående ståndpunkt finns ytterligare två synpunkter i denna fråga.

Åsikt först. Hushållsapparater och elektronik kan inte inkluderas i omsättningstillgångar (material, kostnader) eller anläggningstillgångar (anläggningstillgångar, utrustning för installation). Kostnaden för dess förvärv, oavsett belopp, bör redovisas som övriga utgifter och återspeglas i debiteringen av konto 91 "Övriga utgifter", eftersom den angivna egendomen inte är direkt relaterad till produktionsprocessen. Hushållsapparater är med andra ord inte föremål för fastighetsskatt.

Andra åsikt. Beroende på anskaffningskostnaden bör hushållsapparater och elektronik inkluderas i materiella anläggningstillgångar eller återspeglas som varulager. Faktum är att i förordningen om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd på order från Rysslands finansministerium daterad 29 juli 1998 nr 34n, är tillgångar inte uppdelade i produktion och icke-produktion. Det vill säga samma regler gäller för alla tillgångar.

Om hushållsapparater uppfyller de krav som anges i punkt 4 i PBU 6/01, bör de inkluderas i redovisningen i anläggningstillgångar, bestämma nyttjandeperioden och skriva av under denna period. För konvergens av skatte- och redovisningsredovisning är det tillrådligt att fastställa samma nyttjandeperiod för dessa tillgångar.

Anläggningstillgångar värda inte mer än 20 000 rubel. per enhet kan återspeglas i redovisning och rapportering som en del av varulager, det vill säga kostnadsförs vid en tidpunkt efter övergång till drift (punkt 5 i PBU 6/01). Dessutom kan organisationen självständigt fastställa en annan gräns för värdet av sådan egendom i redovisningsprincipen, som inte överstiger 20 000 rubel. per enhet, till exempel 18 000 rubel. I detta fall måste den säkerställa säkerheten för dessa föremål och korrekt kontroll över deras rörelse. Det vill säga föra kort och journaler över redovisning, utfärdande eller förflyttning av objekt, tilldela dem till ekonomiskt ansvariga personer, reflektera dem på konton utanför balansen, etc.

De flesta hushållsapparater kostar mindre än 20 000 rubel. Detta innebär att deras kostnad i bokföringen kan inkluderas i kostnaderna direkt efter driftsättningen. Samtidigt skrivs kostnaden för inköpta hushållsapparater av till debiteringen av kostnadsredovisningskontona (kontona 20, 23, 25, 26, 29 eller 44) och ingår inte i beräkningen av fastighetsskatten.

Dyra hushållsapparater och utrustning (värda mer än 20 000 rubel per enhet eller över gränsen som fastställts av organisationen) är föremål för avskrivning under deras livslängd. Följaktligen ingår restvärdet av dessa tillgångar i beskattningsunderlaget för fastighetsskatt.

En liknande uppfattning delas av det ryska finansministeriet. I en skrivelse den 21 april 2005 nr 03-06-01-04 / 209 förklarade han att vid köp av hushållsapparater och annan egendom för att säkerställa normala arbetsförhållanden för anställda, accepteras de förvärvade tillgångarna för redovisning som anläggningstillgångar och är bolagsfastighetsskatt.

Organisationen planerar att köpa en vattenkokare, mikrovågsugn och kaffemaskin för att säkerställa normala arbetsförhållanden för sina anställda. Vad är förfarandet för redovisning och skatteredovisning av dessa utgifter? Kan kostnaderna för inköp av denna utrustning beaktas vid fastställandet av skatteunderlaget för inkomstskatt?

Efter att ha övervägt frågan kom vi till följande slutsats:

De kostnader som är förknippade med inköp av mikrovågsugnar, vattenkokare, kaffemaskiner etc. kan enligt skattemyndigheten inte beaktas vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt.

Enligt vår mening kan de kostnader som är förknippade med att utrusta en matsal beaktas vid fastställande av beskattningsunderlaget för inkomstskatt med stöd av paragrafer. 7 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag, förutsatt att kollektivavtalen (arbetsavtalen) föreskriver skyldigheten för arbetsgivaren att bära kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden, inklusive sanitära förhållanden för att mata anställda (köp av vattenkokare, kaffemaskiner, mikrovågsugnar , kylskåp). Men i det här fallet är det möjligt att organisationen måste bevisa sin ståndpunkt i domstol. Rättspraxis stöder som regel skattebetalarna.

Skäl till slutsatsen:

I enlighet med punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag minskar den mottagna inkomsten med beloppet av utgifter (med undantag för de utgifter som anges i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt ska dessa utgifter vara ekonomiskt motiverade, dokumenterade och inriktade på att generera inkomster.

När det gäller giltigheten av att i organisationens utgifter inkludera kostnaderna för att skaffa kylskåp, mikrovågsugnar, köksmöbler etc. företrädare för finans- och skattemyndigheter ansluter sig till följande synpunkt.

De tror att sådan egendom inte är förknippad med produktion och försäljning av varor (arbeten, tjänster), dess användning ger inte intäkter till organisationen, därför kriterierna som anges i art. 252 i Ryska federationens skattelag. Därför är det enligt deras uppfattning omöjligt att redovisa de utgifter som är förknippade med att betala för hushållsartiklar i vinstbeskattningssyfte. Följaktligen kan organisationen inte återbetala ingående moms på förvärvade tillgångar (brev från Rysslands finansministerium daterat 17 januari 2006 N 03-03-04 / 2/9, brev från Rysslands skatteministerium daterat 21 januari 2003 N 03-1-08 / 204 / 26-B088) .

Om organisationen håller sig till myndigheternas ståndpunkt kan således kostnaderna för inköp av hushållsapparater inte beaktas vid fastställandet av skatteunderlaget för inkomstskatt.

I redovisningen debiteras således värdet av den förvärvade egendomen, tillsammans med moms, kontot.

Det finns dock ett brev från Rysslands finansministerium daterat 21.04.2005 N 03-06-01-04 / 209, vilket är svaret på frågan om hur man tar hänsyn till mikrovågsugnen och kylskåpet som företaget köpte till förse arbetare med mat och använder den därför inte i produktionsprodukter eller i ledningssyfte. Är det möjligt att inte betala från dem?

Av detta brev kan vi dra slutsatsen att, enligt finansiärer, används mikrovågsugn och kylskåp i produktion och förvaltning. Inte direkt, naturligtvis, utan indirekt - att vara en del av normala arbetsförhållanden, som arbetsgivaren är skyldig att skapa enligt art. 163 i Ryska federationens arbetslagstiftning. Och med beaktande av bestämmelserna i paragraf 4 i PBU 6/01, och baserat på prioriteringen av innehåll framför form som antas i redovisningen, när de ingår i bestämmelserna om arbetsvillkor för anställda, accepteras fastighetsobjekt som förvärvats i syfte att säljas. för redovisning som anläggningstillgångar. Det innebär att fastighetsskatt ska betalas på dem.

Samtidigt, om organisationen beslutar att redovisa kostnaderna i samband med förvärvet av ovanstående egendom, finns det en möjlighet att organisationen måste försvara sin ståndpunkt i domstol.

Domstolarna noterar i sina beslut att de varor (kylskåp, mikrovågsugn, vattenkokare, matbord etc.) som köps av skattebetalaren för att utrusta lokalerna för att äta är avsedda att organisera normala arbetsförhållanden. Dessa kostnader är direkt relaterade till produktionen, därför beaktas kostnaderna för dess förvärv rimligen av den skattskyldige vid beräkning av inkomstskatt på grundval av paragrafer. 7 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag.

I synnerhet presenteras sådana slutsatser i resolutionerna från Moskvadistriktets federala antimonopoltjänst daterad 6 juli 2009 N KA-A41/6316-09, daterad 2009-01-26 N KA-A40/13294-08, daterad 03 /27/2008 N KA-A40/2214-08, nr КА-А40/13427-07-2 daterad 2008-02-04; FAS i Volgadistriktet daterad 2007-04-09 N A65-19675 / 2006-CA1-19, daterad 2007-04-27 N A55-11750 / 06-3; Federal Antimonopoly Service i Ural District daterad 10/15/2007 N F09-8348 / 07-C2, daterad 06/14/2007 N F09-4483 / 07-C3; FAS i Västsibiriska distriktet daterad 2007-02-04 N F04-1822/2007, daterad 2005-12-21 N F04-9129/2005; FAS i Centraldistriktet daterat 2006-01-12 N A62-817 / 2005, daterat 2005-08-31 N A09-18881 / 04-12, FAS i Nordvästra distriktet daterat 2005-04-18 N A56-329 m.fl.

Om en skattskyldig redovisar utgifter i vinstbeskattningssyfte ska följande beaktas. I enlighet med punkt 1 i art. 256 i Ryska federationens skattelag redovisas avskrivningsbar egendom som egendom med en livslängd på mer än 12 månader och en initial kostnad på mer än 40 000 rubel.

Om kostnaden för köpta föremål är mindre än 40 000 rubel, ingår sådana föremål inte i avskrivningsbar egendom, och kostnaderna för deras förvärv är föremål för redovisning som en del av andra utgifter.

Enligt paragrafer. 7 s. 1 art. 264 i den ryska federationens skattelag, inkluderar andra kostnader relaterade till produktion och försäljning kostnader för att säkerställa normala arbetsförhållanden och säkerhetsåtgärder enligt Ryska federationens lagstiftning.

Enligt Ryska federationens arbetslagstiftning är arbetsgivaren skyldig att tillhandahålla normala villkor för de anställda att uppfylla produktionsstandarderna. Listan över utgifter för "normala förhållanden", som ges i art. 163 i Ryska federationens arbetslagstiftning, är öppen, det vill säga att företaget självt har rätt att bestämma vad som hänvisar till normala arbetsförhållanden i sin förståelse. Det viktigaste är att ange detta i kollektivavtalet (arbetskontraktet).

I enlighet med art. 22 i Ryska federationens arbetslagstiftning är arbetsgivaren skyldig:

Följa arbetslagar, lokala bestämmelser, villkor i kollektivavtal, avtal och anställningsavtal;

Tillgodose de anställdas vardagliga behov i samband med utförandet av deras arbetsuppgifter.

Ryska federationens arbetslag slår fast att under arbetsdagen (skift) måste den anställde ges en paus för vila och mat. Vid arbeten där det på grund av produktionsförhållandena (arbetsförhållandena) är omöjligt att tillhandahålla en paus för vila och mat är arbetsgivaren skyldig att ge arbetstagaren möjlighet att vila och äta under arbetstid. Listan över sådana verk, såväl som platser för vila och ätande, fastställs av de interna arbetsföreskrifterna (artikel 108 i Ryska federationens arbetslag).

Dessutom har art. 223 i den ryska federationens arbetslag ålägger arbetsgivaren skyldigheten att tillhandahålla sanitära tjänster för anställda i enlighet med kraven för arbetsskydd. För detta ändamål utrustar arbetsgivaren, i enlighet med fastställda standarder, bland annat lokaler för att äta.
Sålunda, efter att ha fastställt skyldigheten att säkerställa normala arbetsvillkor i kollektiva (eller arbets-)kontrakt, har arbetsgivaren, i kraft av art. 22 i Ryska federationens arbetslagstiftning, kommer att vara skyldig att följa den.

Den formulering som behöver skrivas kan till exempel vara följande: "... på grund av att det saknas matsal på företaget åtar sig organisationen att ge de anställda de nödvändiga förutsättningarna för att äta. arbetsgivaren är skyldig att skapa förutsättningar för förvaring av mat, matlagning och uppvärmning av mat."

Med hänsyn till ovanstående anser vi att om i den aktuella situationen organisationen i kollektiv- eller arbetsavtalet föreskriver skyldigheten för arbetsgivaren att bära kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden, inklusive sanitära och levnadsförhållanden för att mata anställda (köp av vattenkokare, kaffemaskiner, mikrovågsugnar), kommer dessa utgifter att vara ekonomiskt motiverade och dokumenterade, vilket gör det möjligt att acceptera dem för beräkning av inkomstskatt som en del av andra kostnader relaterade till produktion och försäljning, på grundval av paragrafer. 7 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag.

I detta fall, i redovisningen, de förvärvade tillgångarna, för vilka villkoren i punkt 4 i PBU 6/01 är uppfyllda, och med ett värde inom den gräns som fastställts i organisationens redovisningsprincip, men inte mer än 40 000 rubel per enhet, kan återspeglas i den finansiella -inventeringen (klausul 5 i PBU 6/01), och tillgångar värda mer än 40 000 rubel - som en del av anläggningstillgångar.

Förberett svar:
Juridisk konsulttjänstexpert GARANT
Ananyeva Larisa

Kvalitetskontroll av svar:
Granskare av den juridiska konsulttjänsten GARANT
Myagkova Svetlana

Materialet har utarbetats utifrån en individuell skriftlig konsultation som tillhandahållits som en del av tjänsten

Vårt företag (vinstskattebetalaren) köpte en mikrovågsugn i syfte att installera den i matsalen för att värma upp de anställdas luncher. Vänligen förklara hur man tar hänsyn till en sådan mikrovågsugn?

Svar: Redovisning för en mikrovågsugn beror på dess livslängd och kostnad. Låt oss förklara.

Normalt är livslängden för en mikrovågsugn mer än ett år. Därför kan en sådan tillgång för redovisningsändamål klassificeras som anläggningstillgång. Och redovisningen av det senare beror på det etablerade på företaget kostnadsgräns för avgränsning av anläggningstillgångar (nedan - OS) och irreversibla materiella tillgångar av lågt värde (nedan - MNMA)- centimeter. pp. 5.2 P(S)BU 7 "Anläggningstillgångar". Det senare föreskrivs i det administrativa dokumentet om företagets redovisningsprincip (klausul 2.1 p. II i metodrekommendationerna om företagets redovisningsprincip, godkänd genom order från Ukrainas finansministerium daterad 27 juni 2013 nr. 635).

Den allmänna algoritmen är:

• om kostnaden för den köpta mikrovågsugnen överskrider den angivna kostnadsgränsen, bokförs den på underkontot 109 "Andra anläggningstillgångar";
• om kostnaden för mikrovågsugnen inte överstiger denna gräns, - på underkontot 112 "Lågt värde materiella anläggningstillgångar".
  • Redovisning för köp av en mikrovågsugn - OS. I det här fallet ackumuleras till en början alla kostnader förknippade med dess förvärv debitera underkonton 152 "Förvärv (tillverkning) av anläggningstillgångar". Efter mikrovågsugnen - OS är redo att användas, beloppen från underkontot 152 överförd till debitera underkonton 109. Från och med månaden efter då OS-ugnen blev lämplig att användas, börjar den avskrivas enligt en av de metoder som anges i punkt 26 i P (S) BU 7 "Anläggningstillgångar". Avskrivningar skrivs av till något av utgiftskontona (beroende på syftet med att använda mikrovågsugnen).
  • Redovisning för köp av mikrovågsugn - MNMA. Här samlas först alla kostnader i samband med köp av en sådan mikrovågsugn in debitera underkonton 153 ”Förvärv (tillverkning) av andra materiella anläggningstillgångar”. Efter mikrovågsugnen - MNMA är klar för användning, beloppet från underkontot 153 överförd till debitera underkonton 112. Från och med månaden efter den då MNMA-ugnen blev lämplig att användas, börjar den skrivas av (klausul 29 P (S) BU 7).

Observera: för finansiella värden som redovisas på ett underkonto 112, Avskrivningar kan beräknas med 50/50 eller 100 %-metoden. Det vill säga, 50% av kostnaden för en mikrovågsugn kan skrivas av under den första månaden av dess användning, och de återstående 50% - i månaden för dess avskrivning eller under den första månaden av att använda ett sådant objekt - 100% av dess kostnad kan skrivas av (klausul 27 P (S) BU 7). För sådana objekt är det dock inte förbjudet att använda den linjära eller produktionsmetoden för avskrivning. Förresten skrivs avskrivningen av mikrovågs-MNMA också av till ett av utgiftskontona (beroende på syftet med dess användning).

Fråga

God eftermiddag. Byggföretag. Kan vi köpa saker som muggar, tallrikar, tekannor, kylskåp etc. till våra anställda på byggarbetsplatser? och ta hänsyn till dessa kostnader. Arbetar anställda på rotationsbasis?

Svar

Arbetsgivaren måste tillgodose de anställdas vardagliga behov relaterade till utförandet av deras arbetsuppgifter - detta är inskrivet i art. 22 i Ryska federationens arbetslagstiftning. Behovet av att organisera sanitära tjänster för arbetare anges i art. 223 i Ryska federationens arbetslagstiftning. För detta ändamål ska arbetsgivaren särskilt tillhandahålla en matsal. Det är dock inte alla organisationer som har ledigt utrymme för att ordna sådana lokaler. I detta avseende måste arbetarna äta på arbetsplatsen.

Kostnaderna för att utrusta ett särskilt rum med kylskåp, vattenkokare, kaffebryggare, samt kostnaderna för underhållet av detta rum, kan utan rädsla beaktas för vinstskatteändamål. Rysslands finansministerium invänder inte mot detta (brev daterat 14 juli 2011 N 03-03-06 / 2/112).

Vi anser att de aktuella kostnaderna kan kvalificeras som utgifter för de anställdas hushållsbehov, vilka hänger samman med de kostnader för att säkerställa normala arbetsförhållanden som föreskrivs i paragraferna. 7 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag. Observera att om hushållsapparater motsvarar egenskaperna hos avskrivningsbar egendom, skrivs kostnaderna för deras förvärv av genom avskrivningsmekanismen.

För att undvika konflikter med skattemyndigheterna rekommenderar vi att fastställa organisationens skyldighet att förse anställda med lämpliga hushållsapparater, till exempel i ett kollektivavtal, bestämmelser om arbetarskydd, lokala icke-normativa handlingar.

Relaterade frågor:

1. 
   Förfarandet och villkoren för att genomföra en särskild bedömning av arbetsförhållandena. Om deltidsanställda arbetar i staten, är det nödvändigt att utfärda en särskild bedömning för dem? Är det möjligt att, genom att göra en särskild bedömning i oktober, skjuta upp ......
2. 
   God eftermiddag, säg mig vilken riskklass och, följaktligen, procentandelen av försäkringspremierna du behöver betala för två alternativ för OKVED: 20.30.2 (framställning av särskilt tryckfärger) och 46.75.2 (grossistförsäljning av kemikalier...
3. 
   Vilken minimiuppsättning av dokument (instruktioner, föreskrifter, föreskrifter etc.) ska finnas i företaget när det gäller personaldokumentation och arbetarskydd? (Personal 14 personer)
   ✒ Organisationen ska upprätta ......
4. 
   God eftermiddag! Jag har en fråga: Direktören för företaget vill ta taxi hemifrån till jobbet och tillbaka, samt till våra motparter. Säg till mig om det är möjligt att ta sådana kostnader ......

Bekväma arbetsförhållanden ökar dess effektivitet, minskar personalomsättningen, gör arbetsatmosfären mer vänlig och bidrar i slutändan till en ökning av företagens lönsamhet. Det är därför arbetsgivare utrustar kontor med olika hushållsapparater som anställda kan använda: kylskåp, vattenkokare, mikrovågsugnar, kaffebryggare. Finansministeriet bekräftade legitimiteten av sådana utgifter för några år sedan. Och kontroversen om dem försvann gradvis. Det har dock nyligen dykt upp ett brev från ekonomiavdelningen som innehåller ett i grunden nytt synsätt för att motivera dessa kostnader. Vi talar om det nyligen publicerade brevet från Finansdepartementet daterat den 24 mars 2014 nr 03-03-06 / 2/12697.

Frågade banken

Initiativtagaren till brevets utseende var en rysk bank, som vände sig till finansavdelningen med frågan: kan den inkludera i kostnaderna vid beskattning av vinster kostnaderna för att förvärva egendom som förbättrar de anställdas arbetsvillkor och är nödvändiga för ledningsbehov (kylskåp, mikrovågsugnar, elektriska kaffebryggare, vattenkokare, etc.) .). Frågans författare gav till och med sina egna motiveringar för möjligheten att redovisa sådana kostnader. Säg, skattelagstiftningen (klausul 7, klausul 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag) gör det möjligt att ta hänsyn till kostnaderna för att säkerställa normala arbetsförhållanden som en del av utgifter som minskar den beskattningsbara grunden för inkomstskatt. Här på grundval av denna norm, anser banken, och sådana köp kan beaktas. Författarna till begäran bad finansministeriet att bekräfta riktigheten av detta tillvägagångssätt.

Finansministeriet svarade inte

Men finansministeriets specialister, som förberedde ett svar på denna begäran från banken, undvek ett direkt svar och gav istället bara information för eftertanke. Men just denna information innehåller en ny metod för kostnadsredovisning för inköp av olika hushållsapparater för anställda. Därmed uppmärksammade finansdepartementet två punkter.

Först. När arbetsgivaren hänför kostnaderna för att säkerställa bekväma arbetsförhållanden till utgifterna, måste arbetsgivaren fokusera på en särskild lista som godkänts av hälsoministeriet. Vi talar om en standardlista över åtgärder som årligen genomförs av arbetsgivaren för att förbättra arbetsförhållandena och arbetsskyddet och minska yrkesmässiga risker (godkänd genom order från ministeriet för hälsa och social utveckling i Ryssland daterad 01.03.12 nr 181n). Det vill säga, detta är en slags grund för vad lagstiftaren förstår genom att säkerställa arbetsvillkor - den skyldighet som tilldelas arbetsgivaren genom artikel 22 i arbetslagen.

Andra. I sig är denna lista inget universalmedel. Det är, som namnet antyder, typiskt, det vill säga exemplariskt. Därför måste arbetsgivaren själv avgöra vilken typ av åtgärder han vidtar i förhållande till sina anställda.

Vad säger listan

Så i sitt svar hänvisar finansministeriet direkt till den "typiska förteckningen över åtgärder som vidtagits av arbetsgivaren för att förbättra arbetsvillkoren och säkerheten och minska yrkesrisker" som godkänts av hälsoministeriet. Låt oss ta en närmare titt på detta dokument.

Hela listan består av 31 poster. I dem, förutom olika åtgärder relaterade till att säkerställa arbetssäkerhet, fanns det en plats för åtgärder för att förbättra arbetsförhållandena, inklusive organisation av vilorum, avkoppling, värmeplatser, sanitära anläggningar, installation av utrustning för att förse arbetare med dricksvatten. vatten. Punkterna 16, 17 och 18 i Listan ägnas åt detta.

Listan nämner dock ingen specifik verksamhet, och i ännu högre grad hushållsapparater som arbetsgivaren måste (eller kan) köpa till dessa aktiviteter. Det kan således konstateras att detta dokument är av allmän karaktär och det är praktiskt taget omöjligt att motivera vissa utgifter med dess hjälp utan att sammanställa ytterligare dokument. Därför kan denna lista endast användas som en riktlinje när man motiverar kostnader enligt kriteriet fokus på att skapa normala arbetsförhållanden. Och kostnaderna för specifika inköpta hushållsapparater måste motiveras med hjälp av andra dokument.

Vi upprättar interna dokument

Som vi minns noterade finansministeriet: en arbetsgivare som vill ta hänsyn till kostnaderna för hushållsapparater som köps till anställda just som kostnader för att säkerställa normala arbetsförhållanden måste inte bara studera listan som officiellt godkänts av hälsoministeriet, utan också godkänna på företaget sin egen lista över åtgärder för att säkerställa normala arbetsförhållanden arbetskraft. Det är uppenbart att denna "interna" lista bör korreleras med den typiska. Samtidigt kan arbetsgivaren utöka det, med hänsyn till arbetskraftens särdrag på ett visst företag (flerskiftsdrift, brist på infrastruktur i kontorsområdet, brist på luftkonditioneringssystem, etc.). Det viktigaste är att tydligt motivera behovet av en viss åtgärd.

Därför bör de som bryr sig om arbetstagarnas bekvämlighet och vill ta hänsyn till dessa kostnader vid beskattning skapa en förordning på sitt företag om åtgärder för att förbättra arbetsvillkoren och skyddet av arbetarna och minska yrkesrisker. I denna förordning, fastställa i detalj och rimligen alla förmåner som tillhandahålls anställda och den utrustning som är nödvändig för detta. Ge även teknisk motivering för varje artikel. En sådan motivering kan förresten vara resultatet av en särskild bedömning av arbetsförhållandena (se "").

Tidigare förtydliganden och rättspraxis

Värmare och luftkonditioneringsapparater

Förvärvet av värmare och luftkonditioneringsapparater, enligt finansministeriet, kan helt hänföras till utgifter, förutsatt att dessa enheter används för att säkerställa normala arbetsförhållanden enligt lag och industrikrav (se brev från Rysslands finansministerium daterad 03.10.12 nr 03-03-06 / 2 / 112). Således kommer skattebetalaren i detta fall också att behöva ytterligare dokument som motiverar behovet av värmare och luftkonditioneringsapparater. Men i det här fallet är detta inte svårt att göra, eftersom bekväma temperaturindikatorer anges i relevanta SanPiNs, och tjänster för att dokumentera den nuvarande temperaturregimen i kontors- och industrilokaler är ganska billiga.

Fans

Fläktar kan vara nödvändiga inte bara för de anställdas bekvämlighet, utan också för att till exempel säkerställa att datorutrustningen fungerar. Detta gör det också möjligt att ta hänsyn till kostnaderna för deras inköp vid beskattning av vinster (se dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet av den 28 oktober 2008 i mål nr A55-865 / 08).

Vattenkokare

Kostnaderna för inköp av vattenkokare är relaterade till behovet av att skapa normala arbetsförhållanden för de anställda och är av industriell karaktär. I detta avseende kan de beaktas vid beskattning av vinster (se resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 30 oktober 2009 nr KA-A40 / 11455-09 och daterad 19 augusti 2009 nr KA-A40 / 7730-09, resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 28 november .06 i mål nr A56-34718/2005).

Termosar, porslin och köksredskap

Utgifter för inköp av termosar, engångsservis och andra köksredskap syftar till att uppfylla arbetslagstiftningens krav för att skapa normala arbetsförhållanden för personalen. Därför beaktas dessa kostnader när skattebasen för inkomstskatt bildas (se resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av 19 augusti 2009 nr КА-А40/7730-09).

Kylskåp och mikrovågsugn

Ett kylskåp och en mikrovågsugn är nödvändiga för matsalen, och därför ger de normala arbetsförhållanden och kan beaktas på grundval av punkt 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag (resolution). från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad 28.10.08 nr A55-865 / 08, resolution FAS från det västsibiriska distriktet av den 21 december 2005 nr F04-9129 / 2005 (18155-A27-37), F04- 9129 / 2005 (18056-A27-37)).

Kaffemaskiner och kaffebryggare

Domstolarna har vid upprepade tillfällen erkänt den rättsliga hänvisningen till kostnader för kostnaderna för att skaffa kaffemaskiner och kaffebryggare för användning av anställda i organisationen under arbetstid. Domstolarna underbygger dessa beslut genom att hänvisa till tillhandahållandet av normala arbetsförhållanden (se resolutioner från FAS i Moskvadistriktet den 18 december, 07 nr KA-A40 / 13151-07, FAS i det nordvästra distriktet den 21 april, 06 nr. A56-7747 / 2005, resolution av FAS i det nordvästra distriktet daterad 18 april 2005 nr А56-32904/04).

Musikcentrum

Den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet ansåg att skattebetalaren med rätta inkluderade kostnaderna för att skaffa ett musikcenter i kostnaderna på grundval av punkt 49 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, eftersom denna egendom används för rekreation av anställda (dekret nr A56-18812 / 2006 daterat den 21 juli 2008).

Dammsugare

Enligt domstolen tog organisationen med rätta hänsyn till kostnaderna för inköp av dammsugare vid vinstbeskattningen, eftersom dessa hushållsapparater är nödvändiga för att upprätthålla renlighet och ordning på kontoret, vilket är en del av arbetsgivarens skyldighet att skapa gynnsamma arbetsförhållanden (se domstolen). resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 18 april. 05 nr А56-32904/04).