Är ett enkelt partnerskap en juridisk person? Låt oss ta en närmare titt: ett enkelt partnerskap. Ytterligare egenskaper. Skattemässiga risker med ett enkelt partnerskap

Ett enkelt partnerskap är en sammanslutning av två eller flera oberoende juridiska personer eller enskilda entreprenörer för gemensamma aktiviteter - uppnåendet av ett gemensamt mål, genomförandet av ett eller flera stora projekt. Det unika med ett enkelt partnerskapsavtal är att det möjliggör ett ganska flexibelt förhållningssätt till regleringen av skattekonsekvenser för var och en av deltagarna. Samtidigt bedriver varje deltagare i partnerskapet vanlig ekonomisk verksamhet, sluter kontrakt, utför arbete, tillhandahåller tjänster, producerar och säljer varor. Samtidigt förändras ingenting för tredje part: deltagare i ett enkelt partnerskap får inte annonsera ingående av ett sådant avtal (det så kallade tysta partnerskapet).

En tydlig ledningseffekt från användningen av denna avtalsstruktur uppnås vid användning av gemensam egendom, som är ett odelbart objekt, såväl som när oberoende företag utför separata cykler av en enda process (produktion, montering, installation).

Exempelvis ägs en fastighet gemensamt av två eller flera personer, varav en inte är inblandad i verksamheten. Ingåendet av ett enkelt partnerskapsavtal kommer att göra det möjligt för den andra ägaren, som en delägare som driver gemensamma angelägenheter, att på egen hand sluta hyresavtal, serviceavtal etc. och sedan fördela redan nettointäkter ("alla intäkter minus alla utgifter") i förmån för ägarna i överenskomna proportioner.

Ett annat exempel. Ett handels- och tillverkningsföretag kombinerar sina bidrag för att producera en specifik typ av produkt. Samtidigt köper ett handelsföretag råvaror, säljer färdiga varor, bedriver gemensamma affärer, bokför intäkter och kostnader och fördelar vinst mellan deltagarna. Den andra deltagarens bidrag kommer att vara produktionsfärdigheter. Med hänsyn till att skatteunderlaget för beräkning av inkomstskatt i detta fall inte är hela försäljningsbeloppet av varje företag, utan endast den vinst som fördelas till dess fördel, vidgas möjligheterna att tillämpa det förenklade skattesystemet avsevärt. Och om den gemensamma verksamheten är relaterad till produktion av livsmedel, kan en extra bonus dyka upp i form av en reducerad skattesats för det förenklade skattesystemet "inkomst minus kostnader" och en försäkringspremie på 26 procent (istället för 34).

Det är möjligt att en eller flera deltagare i ett enkelt partnerskap också kommer att utföra andra aktiviteter som går utöver det gemensamma. I detta fall bör separat redovisning av inkomster och kostnader tillhandahållas.

Ett annat inslag i detta avtal är frånvaron av tydliga regler och krav för redovisning av det ekonomiska resultatet av arbetet i ett enkelt partnerskap. Det relevanta kapitlet i den ryska federationens civillag innehåller huvudsakligen dispositiva normer som gör det möjligt att fastställa "annat" i kontraktet, med början från bedömningen av bidraget till den gemensamma verksamheten, fördelningen av utgifter och andelen deltagande i vinster, och slutar med ordningen för ägande av egendom som bidragit med av var och en av deltagarna. PBU 20/03 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter" syftar till att fastställa reglerna för att återspegla resultatet av deltagande i gemensamma aktiviteter i redovisningen, dock finns det praktiskt taget inga tydliga regler i den. Till exempel är till och med en sådan fråga som fördelningen av arbetskostnaderna för de anställda hos var och en av kamraterna på avtalsparternas nåd.

I praktiken är gemensamma aktiviteter följande: varje företag (IE) genomför den funktion som det har anförtrotts, inklusive att ingå utgiftskontrakt, och en av kamraterna för register över absolut alla inkomster och utgifter både på basis av sina egna dokument och på handlingar som lämnats av andra parter i avtalet. Inkomster och kostnader redovisas på periodiserad basis (kravet i punkt 4 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Vid utgången av skatteperioden fördelar samma person det ekonomiska resultatet mellan alla delägare i proportion till beloppet av deras bidrag; det är denna inkomst som kommer att beaktas vid beskattningen - det kommer att bli nödvändigt att betala inkomstskatt eller en enda skatt på det förenklade skattesystemet.

I enlighet med artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag är alla intäkter från aktiviteterna i ett enkelt partnerskap föremål för moms, oavsett vilka skattesystem som används av dess deltagare. Samtidigt kvarstår rätten att göra skatteavdrag för moms. Det är anmärkningsvärt att moms som betalas till leverantörer av "kamrater-förenklare" också kommer att vara avdragsgill, vilket är omöjligt om de bedriver fristående verksamhet. Men den redan utdelade vinsten för varje deltagare kommer att beskattas med den förenklade skattesatsen.

Dessutom beaktas inte ett bidrag till ett enkelt partnerskap som utgifter för den överlåtande partnern (stycke 3 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). Deltagare som tillämpar det allmänna skattesystemet betalar endast kvartalsvisa förskottsbetalningar för inkomstskatt, oavsett omsättning (klausul 3 i artikel 276 i Ryska federationens skattelag); deltagare som tillämpar det förenklade skattesystemet kan välja "inkomst minus kostnader" som ett objekt (klausul 3 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag) och ta hänsyn till alla utgifter som anges i kapitel 25 i den ryska skattelagen Federation i termer av verksamhet utförd under ett enkelt partnerskapsavtal. Skatt på egendom som förvärvats och (eller) skapats i processen för gemensam verksamhet betalas i proportion till värdet av bidraget till den gemensamma saken, i samband med detta är deltagaren i det förenklade skattesystemet befriad från att betala fastighetsskatt i sin dela med sig. Nackdelarna med designen inkluderar det faktum att förlusterna av ett enkelt partnerskap inte beaktas vid beskattning (klausul 4 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag), det vill säga det finns ingen rätt att överföra dem till efterföljande skatteperioder, och även att alla intäkter från ett enkelt partnerskap är momspliktiga.

Sålunda, ur beskattningssynpunkt, kommer formen av ett enkelt partnerskap att göra det möjligt att dra av all "inkommande" mervärdesskatt, inklusive moms som betalats av företag på det förenklade skattesystemet, beakta skattemässigt inte intäkterna från varje partner, men utdelad inkomst, som avsevärt utökar reserverna för tillämpningen av det förenklade skattesystemet, optimerar skatter på inkomst genom att överföra en del av intäkterna från en partner som betalar inkomstskatt med en skattesats på 20 procent till partner som är betalare av en ensamstående partner. skatt med skattesatser på 5, 10 eller 15 procent (att fastställa reducerade skattesatser är privilegiet för de ingående enheterna i Ryska federationen), optimera sociala betalningar.

Ingåendet av ett enkelt partnerskapsavtal betraktas av skattemyndigheten ofta som ett försök att få en orimlig skatteförmån. Samtidigt är det uppenbart att denna mekanism har en uttalad ledningseffekt, eftersom den tillåter att tillfredsställa i huvudsak motsatta behov: å ena sidan förlorar inte enskilda avdelningar sitt oberoende, å andra sidan bibehålls integriteten i affärsprocesserna , vilket garanterar ett framgångsrikt genomförande av projekt.

I ett antal fall ingår kommersiella organisationer för att kombinera insatser, ekonomiska resurser eller resurser så kallade enkla partnerskapsavtal. Civilrättsligt kan begreppet "överenskommelse om gemensam verksamhet" tolkas både som ett enkelt partnerskapsavtal i sig, och som ett eller flera avtal som syftar till att uppnå ett gemensamt mål, det vill säga sådana avtal, som nämns, i särskilt i PBU 20/03 (Order från Ryska federationens finansministerium av den 24 november 2003 nr 105n).

I artikeln kommer vi i första hand att överväga enkla partnerskapsavtal, sådana som ger (kapitel 55 i den ryska federationens civillagstiftning) följande väsentliga villkor:

• anslutning av bidrag (deltagarna måste komma överens om vilka bidrag som ska lämnas av var och en av dem, bestämma förfarandet och villkoren för att göra dem);
• förfarandet för att bedriva gemensam verksamhet.

Som ett resultat av insatser enligt ett enkelt partnerskapsavtal bildas delägarnas gemensamma egendom. Samtidigt inkluderar det både allt som kamraterna gjorde som ett bidrag (klausul 1 i artikel 1042 i den ryska federationens civillag), och egendom som inte bidrogs som sådan, utan användes i alla kamraters intresse ( punkt 2 i klausul 1 artikel 1043 i den ryska federationens civillag. En väns bidrag kan erkännas som allt han bidrar till en gemensam sak, inklusive pengar, annan egendom, yrkeskunskap och annan kunskap, färdigheter och förmågor, såväl som affärsrykte och affärsband (klausul 1, artikel 1042 i civillagen). Den ryska federationen).

Det andra väsentliga villkoret för ett enkelt partnerskapsavtal är att dess deltagare förbinder sig att agera gemensamt utan att bilda en juridisk person (klausul 1, artikel 1041 i Ryska federationens civillag). Konsekvensen av detta är behovet av att bestämma en av kamraterna som är ansvarig för uppförandet av gemensamma angelägenheter. Efter att ha lämnat bidrag och uppkomsten av gemensamt delat ägande av bidragen från partners och start av aktiviteter för alla partners räkning, bildar var och en av partnerna inte individuella skyldigheter och kostnader för verksamhet som är föremål för partnerskapet: skyldigheter uppstår samtidigt för alla avtalsparter gemensamt, i proportion till deras andelar i enkelt kompanjonskap eller på annat sätt som föreskrivs i avtalet.

Allmänna principer för att organisera redovisningen i ett enkelt partnerskap

Normerna i civillagen, som reglerar verksamheten i ett enkelt partnerskap (artiklarna 1041 och 1043), tillåter redovisning av gemensam egendom kan anförtros någon av de juridiska personer som deltar i det enkla partnerskapsavtalet . Samtidigt, i praktiken, är närvaron av en kamrat som sköter gemensamma angelägenheter faktiskt obligatorisk.

När man i bokföring och bokslut återspeglar verksamhet relaterade till deltagande i ett enkelt partnerskapsavtal, vägleds partnerorganisationen av punkterna 13-16 i PBU 20/03, och partnern som bedriver allmän verksamhet i enlighet med ett enkelt partnerskapsavtal vägleds av paragraferna 17-21 av PBU 20/03. Dessa paragrafer föreskriver särskilt att:

• tillgångar som tillskjutits som bidrag enligt ett gemensamt verksamhetsavtal ingår av partnerorganisationen i finansiella investeringar till den kostnad till vilken de återspeglas i balansräkningen den dag då avtalet träder i kraft;
• vid bildandet av det ekonomiska resultatet inkluderar varje organisationspartner i sammansättningen av övriga intäkter eller kostnader vinst eller förlust i joint venture som kan erhållas eller fördelas på delägarna ;
• Finansiella rapporter från en partnerorganisation ska lämnas in i enlighet med det förfarande som fastställts för juridiska personer, med beaktande av de ekonomiska resultat som erhållits enligt ett avtal om gemensam verksamhet. I partnerorganisationens balansräkning återspeglas bidraget till den gemensamma verksamheten i sammansättningen av finansiella investeringar, och i händelse av väsentlighet visas det som en separat post. I resultaträkningen ingår vinst eller förlust till följd av samarbetsorganisationen enligt paragrafens resultat i övriga intäkter eller kostnader vid bildandet av det ekonomiska resultatet;
• vid uppläggning av bokföring säkerställer en delägare som bedriver gemensam verksamhet i enlighet med ett gemensamt verksamhetsavtal separat redovisning av verksamheten (på en separat balansräkning) på gemensamt utförda aktiviteter och transaktioner relaterade till utförandet av dess ordinarie verksamhet. Indikatorerna för en separat balansräkning ingår inte i balansräkningen för en partner som bedriver gemensam verksamhet. Reflektion av affärstransaktioner under ett joint venture-avtal, inklusive redovisning av utgifter och inkomster samt beräkning och redovisning av ekonomiska resultat i en separat balansräkning sker i enlighet med allmänt fastställd procedur ;
• den egendom som parterna i avtalet om gemensam verksamhet tillskjutit som insats redovisas av den delägare som enligt avtalet har anförtrotts skötseln av gemensamma angelägenheter, var för sig (på separat balansräkning). Bidragen från deltagarna i gemensamma aktiviteter redovisas av den delägare som bedriver gemensam verksamhet på kontot för registrering av delägares bidrag i den bedömning som föreskrivs i avtalet;
• vid rapportperiodens slut fördelas det resulterande ekonomiska resultatet - outdelad vinst (oavtäckt förlust) mellan avtalsdeltagarna om gemensamma aktiviteter på det sätt som avtalet föreskriver. Samtidigt, inom ramen för en separat balansräkning, från och med dagen för beslut om fördelning av balanserade vinstmedel (oavtäckt förlust), leverantörsskulder till delägare med beloppet av deras andel av balanserade vinstmedel som tillkommer dem, eller kundfordringar på partners till ett belopp av deras andel av otäckt förlust på grund av återbetalning återspeglas;
• en delägare som bedriver gemensam verksamhet förbereder och lämnar till avtalsparterna om gemensam verksamhet på det sätt och inom de tidsfrister som avtalet fastställer den information de behöver för bildandet av redovisning, skatt och annan dokumentation.

Redovisning av bidrag till ett enkelt partnerskap

Som redan nämnts kan ett bidrag till ett enkelt partnerskap vara pengar, egendom, yrkeskunskap och erfarenhet, goodwill, affärsförbindelser. Dock inte allt så enkelt. Faktum är att civillagen inte definierar begreppet "affärsband". Därför är det praktiskt taget omöjligt att använda denna norm i koden.

Dessutom, baserat på redovisningsreglerna i Ryska federationen, kan en partner - en juridisk person, som ett bidrag till ett enkelt partnerskap, bara göra det som tillhör honom på äganderätten, återspeglas i hans balansräkning och har en värdeuppskattning (det vill säga kontanter, egendom, immateriella tillgångar etc.). Av detta följer t.ex. att en organisation inte kan skapa "affärsförbindelser" som inte återspeglas i dess balansräkning som ett bidrag till ett enkelt partnerskap . Det är denna synpunkt som Rysslands finansministerium ansluter sig till i ett brev daterat den 2 februari 2000 nr 04-02-05 / 7.

Icke desto mindre är situationen där värderingen av bidrag till ett enkelt partnerskap skiljer sig från den som återspeglas i bokförings- och/eller skattebokföringsregistren ganska vanlig. Vad leder detta till?

Enligt stycke 4 i punkt 3 i artikel 39 i skattelagen erkänns inte överlåtelse av egendom som försäljning av varor, byggentreprenader eller tjänster om sådan överlåtelse är av investeringskaraktär (särskilt bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal ( gemensamt aktivitetsavtal)).

Funktioner för att bestämma skattebasen för beräkning av inkomstskatt på inkomst som erhålls från överföring av egendom till det auktoriserade kapitalet fastställs i artikel 277 i skattelagen.

Särskilt nämnda norm bestämmer att vid placering av aktier hos en skattskyldig (deltagare, inklusive ett enkelt handelsbolag) för skatteredovisningsändamål, uppstår ingen vinst (förlust) vid överlåtelse av egendom (fastighetsrätt) som betalning för aktier.

Samtidigt kostnaden för förvärvade aktier i vinstbeskattningssyfte redovisas som lika med värdet (restvärdet) av den tillskjutna egendomen (egendom eller icke-egendomsrätt med ett monetärt värde) , fastställt enligt skatteredovisningsuppgifter från och med dagen för överföringen av äganderätten till nämnda egendom (egendomsrätt), med hänsyn tagen till de extra kostnader som redovisas för skatteändamål från den överlåtande parten vid sådan betalning (se även skrivelsen av Federal Tax Service för Moskva daterad 13.10.2006 nr 20-12/92170).

Så ovanstående bestämmelser visar att reglerna för skatteredovisning av bidrag till ett enkelt partnerskap inte alls överensstämmer med redovisningsstandarderna (PBU 20/03), och detta leder till svårigheter och fel för praktiserande revisorer, så vi kommer att överväga reflektion av förfarandet för att bidra med tillgångar till ett enkelt partnerskap som exempel. Men innan det, låt oss försöka förstå särdragen med momsredovisning för överförda tillgångar.

Faktum är att en organisation som överför sin egendom som ett bidrag till ett enkelt partnerskap, enligt artikel 170 i skattelagen, skyldig att återkräva mervärdesskatten . Detta momsbelopp fördelas i dokumenten. En delägare som anförtros skötandet av gemensamma angelägenheter, erhåller egendom som bidrag till ett enkelt kompanjonskap, får bland annat moms. Han har därför möjlighet att återbetala skatten från budgeten. Samtidigt är det ganska uppenbart att kamraten som fick bidraget inte betalade in denna skatt till budgeten. Ur vinstgenereringssynpunkt är detta inkomst (ekonomisk nytta).

Sedan 2008 har problemet lösts: punkt 1 i artikel 251 i skattelagen har ändrats. Denna artikel har kompletterats med punkt 3.1, enligt vilken mervärdesskattebelopp som är föremål för skatteavdrag från den mottagande organisationen vid överlåtelse av egendom, immateriella tillgångar och egendomsrätter som bidrag inte ingår i den skattepliktiga inkomsten. Men om fastigheten med återställd moms betalades 2006 eller 2007, så var det för beloppet av återställd moms på en separat balansräkning för ett enkelt partnerskap nödvändigt att bilda skattepliktiga vinster som skulle fördelas till förmån för deltagarna i partnerskapet.

Nu, med hänsyn till det föregående, låt oss överväga ett specifikt exempel på redovisning av operationer för att ge bidrag till ett enkelt partnerskap.

Exempel 1

Kollapsa Show

Under 2008 organiserade två juridiska personer som ingår i det allmänna skattesystemet ett enkelt partnerskap. En av deltagarna åtog sig att bidra till det enkla partnerskapet en automatisk förpackningslinje, vars restvärde är 600 000 rubel. Men enligt den gemensamma bedömningen av partnerna bestäms dess värde för bidraget till ett belopp av 1 000 000. När du gör ett bidrag är det nödvändigt att återställa moms till ett belopp av 108 000 rubel, dessutom skillnaden mellan anläggningstillgångens restvärde och avtalat av partnerna (inklusive den återställda momsen) redovisas inte som inkomst för skatteredovisningsändamål och genererar PNA till ett belopp av (1 000 000 - 600 000 - 108 000) x 0,24 = 70 080 rubel.

Som framgår av de presenterade tabellerna visade sig det bokföringsmässiga värdet av en tillgång som bidrog till ett enkelt partnerskap, enligt en separat balansräkning, varken vara oförenlig med den överlåtande partens redovisningsuppgifter eller med de indikatorer som återspeglas i avtal om bildande av ett enkelt handelsbolag, och detta värde utgör skatteunderlaget för fastighetsskatt.

Redovisning av kostnader och intäkter från verksamheten i ett enkelt partnerskap

Som vi redan har antytt, i enlighet med PBU 20/03, utförs redovisningen av inkomster och kostnader för ett enkelt partnerskap enligt de vanliga reglerna, men partnerskapet, som inte är en juridisk person, genererar inte sin egen vinst (förlust), men fördelar resultatet av sin verksamhet bland deltagarna.

Exempel 2

Kollapsa Show

Inom ramen för ett enkelt partnerskap under rapportperioden såldes produkter till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms på 18 000 rubel. Den faktiska produktionskostnaden uppgick till 50 000 rubel. Det finns 2 deltagare i partnerskapet, deras andelar är lika (50% vardera). Baserat på resultaten av aktiviteter under rapporteringsperioden informerade deltagaren som genomförde gemensamma angelägenheter var och en av partnerna om inkomsten från deltagande i ett enkelt partnerskap till ett belopp av 25 000 rubel. till varje. Bokföringsposterna i den separata redovisningen av ett enkelt partnerskap är följande:

Vi undersökte de allmänna principerna för bildandet av tillgångar och organisationen av redovisning på en dedikerad balansräkning för ett enkelt partnerskap. Som du kan se beter sig skatte- och redovisningsindikatorerna olika både på partnerskapets sida och på den dedikerade balansräkningen. Men det mest intressanta ligger framför oss. Faktum är att kapitel 25 inte reglerar skatteredovisningsförfaranden på den dedikerade balansräkningen för ett enkelt partnerskap, partnerskapet i sig är inte en betalare av inkomstskatt, och en utlänning kan också vara delägare, inklusive från ett land med vilket det finns en överenskommelse om undvikande av dubbelbeskattning. Dessa omständigheter kan lagligen användas för skatteplaneringsändamål, men detta kommer att diskuteras i nästa nummer.

Enkelt partnerskapsavtal: "En för alla och alla för en"

HANTERING AV REDOVISNING ENLIGT AVTAL OM ETT ENKELT PARTNERSKAP.
Ett partnerskapsavtal har undertecknats. Enligt PBU 20/03 upprättar en organisation som bedriver avtalsparternas gemensamma angelägenheter en separat balansräkning.
Är det nödvändigt att lämna in det till skattemyndigheterna som en oberoende balansräkning om organisationen själv är med i det förenklade skattesystemet (STS) eller inte?

Parternas förhållande enligt avtalet gemensamt partnerskap regleras av kapitel 55 i den ryska federationens civillag. Under kontrakt gemensamt partnerskap(avtal om gemensamma aktiviteter) två eller flera personer (partners) förbinder sig att kombinera sina bidrag och agera gemensamt UTAN bildandet av en juridisk person för att göra vinst eller uppnå ett annat mål som inte strider mot lagen (klausul 1 i artikel 1041 i civillagen).

Redovisning av delägarnas gemensamma egendom kan anförtros av dem till en av avtalsparterna. gemensamt partnerskap juridiska personer (klausul 2 i artikel 1043 i civillagen).

När man i bokföring och bokslut återspeglar operationer relaterade till deltagande i gemensamma aktiviteter (avtal gemensamt partnerskap) en kamrat som sköter gemensamma angelägenheter vägleds av punkterna 17 - 21 i bokföringsbestämmelserna "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter" PBU 20/03, godkänd. Order från Rysslands finansministerium av den 24 november 2003 N 105n.

Enligt punkt 17 i PBU 20/03 tillhandahåller en delägare som bedriver gemensam verksamhet i enlighet med ett gemensamt verksamhetsavtal en separat redovisning av verksamheten (i en separat balansräkning) för gemensamma aktiviteter och verksamheter som har samband med utförande av dess ordinarie verksamhet.
Det bör noteras att en separat (separat) balansräkning i detta fall innebär rättslig separation av den GEMENSAMMA egendomen (aktieägandet) för parterna i avtalet gemensamt partnerskap från den deltagares egendom som sköter gemensamma angelägenheter. Samtidigt kan en separat balansräkning inte redovisas som självständig, eftersom ett enkelt partnerskap inte är en juridisk person.
Den ryska federationens lagstiftning föreskriver inte presentation av finansiella rapporter genom ett enkelt partnerskap. Skattemyndigheterna håller också med om detta (se brev från UMNS för staden Moskva daterat 31.08.04 N 11-14/56167).
En organisation som bedriver gemensam verksamhet för avtalsparterna bör således inte till skattemyndigheten lämna en separat balansräkning för gemensamt bedriven verksamhet. gemensamt partnerskap.
I. GORSHKOVA
UPPMÄRKSAMHET! Nu har du en unik chans att inte bara regelbundet bekanta dig med nya konsultationer från våra specialister, utan också att agera som expert på finansiella och ekonomiska frågor, samt att få berömmelse bland den stora armén av prenumeranter på tidningen "Ekonomi och Liv". Allt du behöver göra är att registrera dig på "Virtuell konsultplattform"(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) av ACDI "Economics and Life"-servern som expert, och för att svara på användarnas frågor i detalj. Varje fråga har en poäng (frågan poängsätts av användaren när den ställs). Om expertens svar tillfredsställer användaren går poängen för den frågan till experten. Den bästa experten bestäms varje månad (enligt summan av hans poäng), och detaljerad information om honom publiceras i den populära veckotidningen "Economics and Life".
Detaljer finns på:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

Se även:
Bokföring enligt ett enkelt samarbetsavtal
För det andra kan ett enkelt partnerskapsavtal vara multilateralt
Redovisningens huvudsakliga uppgifter
Redovisning av bidrag från en medlem i ett enkelt partnerskap
Städa upp och avsluta leveranskontraktet
Bulletin #1 maj 2008 Innehåll
Interna regler för trädgårdssamarbetet ideellt samarbete "Kontur" St. Petersburg 2010 Grundläggande begrepp
Shtalman Maria Årskurs 7 "Det finns inga band heligare än gemenskap!"
Artikel 49
Lektioner Lektionsämne Läxor Kunskapskontroll 1 Första kvartalet
Lista över verk och tjänster från förvaltningsorganisationen för förvaltning av flerbostadshus, underhåll och pågående reparationer av gemensam egendom i flerbostadshus
S. I. Povarnin Povarnin S. I. Konsten att disputera. Om tvistens teori och praktik. Reproducerad enligt andra upplagan av Cultural and Educational Cooperative Partnership "The Beginnings of Knowledge", Petrograd 1923. En klassisk seriös bok

Redovisning av insatser enligt ett enkelt partnerskapsavtal

Enligt den ryska federationens civillag ( Konst.

Funktioner i ett enkelt partnerskapsavtal vid genomförandet av byggnadsarbeten.

1041-1043, 1046 , 1048 ) två eller flera personer (partners) har rätt att kombinera sina insatser, färdigheter och förmågor för att göra vinst eller uppnå ett annat mål som inte strider mot lagen (sluta ett enkelt partnerskapsavtal). Samtidigt redovisas delägarnas insatser som lika i värde, om inte annat följer av avtalet eller följer av delägarnas faktiska förpliktelser. Det monetära värdet av deltagarnas bidrag görs efter överenskommelse mellan dem.

Den egendom som delägarna tillskjutit och som de haft rätt att inneha, liksom de produkter som framställts till följd av gemensam verksamhet och den inkomst som erhållits därav, redovisas som deras gemensamma egendom, om inte annat följer av lag eller en enkel partnerskapsavtal.

Redovisning för ett enkelt partnerskap (gemensam verksamhet) definieras på order av av Rysslands finansministerium daterat den 24 december 1998 N 68n "Vid godkännande av instruktionerna om återspegling i redovisning av verksamhet relaterade till genomförandet av ett avtal om förtroendeförvaltning av egendom, och instruktionerna om återspegling i redovisning av verksamheter relaterat till genomförandet av ett enkelt partnerskapsavtal."

I enlighet med denna ordning beaktas kamraternas bidrag till gemensamma aktiviteter av dem på konto 58"Finansiella investeringar", underkonto 4 "Bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal".

Kamraternas bidrag kan vara både kontanter och olika typer av egendom: anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, råvaror, material, produkter, pågående arbeten etc.

Tänk på reflektionsordningen på konton för insättningar av olika slag:

a) kontant:

debitera konton 58"Finansiella investeringar", underkonto 4 "Inlåning enligt enkelt partnerskapsavtal", kredit 50 "Kassaregister", 51 "Avräkningskonton", 52 "Valutakonton";

b) anläggningstillgångar:

1) debet underkonton 01-11"Utveckling av anläggningstillgångar" och kreditering av motsvarande underkonton för konto 01;

2) debitering konton 02"Avskrivningar på anläggningstillgångar" (för utgående objekt) och kredit underkonton 01-11"Pensionering av anläggningstillgångar";

3) debet konton 91 underkonton 01-11"Pensionering av anläggningstillgångar";

4) debet konton 58"Finansiella investeringar" och kredit konton 91

c) immateriella tillgångar:

1) debet underkonton 04-9"Försäljning av immateriella tillgångar" (motsvarande analytisk redovisning) och kredit konton 04(analytisk kontrollera avyttrat immateriella tillgångar);

2) debitering konton 05"Avskrivning av immateriella tillgångar" (analytisk avskrivningskonto för avyttrade immateriella tillgångar) och kredit underkonton 04-9"Försäljning av immateriella tillgångar" (motsvarande analytisk redovisning);

3) debet konton 91"Övriga inkomster och utgifter" och kredit konton 04-9"Försäljning av immateriella tillgångar";

4) debet konton 58 konton 91"Övriga intäkter och kostnader" - till avtalskostnad;

d) material:

1) debet konton 91"Övriga inkomster och utgifter" och kredit räkningar 10"Material" - till bokfört värde;

2) debitering konton 58"Finansiella investeringar", underkonto 4 "Bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal", och ett lån konton 91"Övriga intäkter och utgifter" - till avtalskostnad.

Vid uppsägning av ett enkelt partnerskapsavtal återspeglas avkastningen till delägare av den inskjutna egendomen i lånet konton 58"Finansiella investeringar" i korrespondens med räkenskaperna för motsvarande fastighet.

2.2 Enkelt partnerskapsavtal.

Byggandet av många anläggningar (dyra kontors- och köpcentrum, sportklubbar och bostadshus) utförs på gemensam basis, när flera deltagare (kamrater) samlar sina medel för byggande av fastigheter. Flera personer kan kombinera sina ansträngningar genom att sluta ett gemensamt aktivitetsavtal (enkelt partnerskap) och sedan som en part (enskild investerare) sluta ett avtal med kunden för att organisera byggprocessen.

Om vi ​​pratar om att investera i konstruktion av individer för personlig konsumtion, kan förhållandet med dem endast formaliseras genom ett avtal om eget kapitaldeltagande i konstruktion med utvecklaren. Ett enkelt partnerskapsavtal ingås skriftligt.

Partners kan bidra med pengar, byggmaterial, utrustning och annan egendom, samt äganderätter, till byggandet. Dessutom anses kamraternas bidrag vara lika, och följaktligen är deras andelar i det konstruerade föremålet också lika. Men i praktiken finns det många tvister om fördelningen av kamraters andelar i den byggda fastigheten.

Enligt art. 1041 i Ryska federationens civillagstiftning kan endast kommersiella organisationer vara parter i ett enkelt partnerskapsavtal som ingåtts i syfte att utföra entreprenörsverksamhet. Om den fastighet i vilken investeringen görs inte kommer att användas för affärsverksamhet, kan ideella organisationer också vara parter i ett enkelt partnerskap (klausul 3 i Översyn av praxis för att lösa tvister av skiljedomstolar relaterade till avtal för deltagande i byggandet, informationsbrev från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat 25.07. 2000 nr 56).

Enheten i syftet mellan alla parter i avtalet är huvuddraget i ett enkelt partnerskapsavtal.

Om syftet med att skapa ett enkelt partnerskap endast var uppförande av ett fastighetsobjekt, så har avtalsparterna vid slutförandet av byggandet och uppnåendet av målet att skapa ett enkelt partnerskap rätt att kräva överlåtelse av sin andel av äganderätten till byggobjektet.

Därför är de väsentliga villkoren och karakteristiska egenskaperna för denna typ av kontrakt:

– sammanslagning av bidrag och skapande av kamraters gemensamma egendom, där en kamrats bidrag erkänns som allt som han bidrar till den gemensamma saken, inklusive pengar, annan egendom, professionella och andra kunskaper, färdigheter och förmågor, såväl som affärsverksamhet rykte och affärsband;

- insatser från delägare antas vara lika i värde, om inte annat följer av ett enkelt partnerskapsavtal eller faktiska omständigheter. Det monetära värdet av en partners bidrag görs genom överenskommelse mellan partnerna (artikel 1042 i den ryska federationens civillag);

- den egendom som kamraterna bidragit med, som de ägde genom äganderätten, liksom de produkter som producerats som ett resultat av gemensamma aktiviteter och de frukter och inkomster som erhållits från sådan verksamhet erkänns som deras gemensamma egendom (artikel 1043 i Civil Ryska federationens kod).

Uppförandet av gemensamma angelägenheter (representation av intressen) och balansräkningen för att redovisa transaktioner enligt avtalet och partnernas gemensamma egendom utförs av en av partnerna eller var och en av partnerna, beroende på villkoren i kontraktet. När du gör affärer tillsammans kräver varje transaktion samtycke från alla partners.

Den vinst som kamraterna erhåller som ett resultat av deras gemensamma aktiviteter fördelas i proportion till värdet av kamraternas bidrag till den gemensamma saken, och avtalet om eliminering av någon av kamraterna från att delta i vinsten är minimal ( artikel 1048 i Ryska federationens civillag).

Partnernas huvudsakliga skyldighet är att ge bidrag och utföra gemensamma samordnade åtgärder för att göra vinst eller uppnå ett annat mål som inte strider mot lagen.

När en delägare gör transaktioner med tredje man inom ramen för gemensam verksamhet, ska en delägare agera på grundval av en fullmakt som de andra delägarna har utfärdat till honom eller ett enkelt skriftligt partnerskapsavtal. Partners har inte rätt att i relationer med tredje part hänvisa till begränsningar av rättigheterna för en av dem (som gjorde transaktionen) att sköta partners gemensamma angelägenheter, såvida de inte bevisar att tredje part vid tidpunkten för transaktionens slutförande visste eller borde ha känt till förekomsten av sådana restriktioner.

Användningen av partnerns gemensamma egendom utförs med deras gemensamma samtycke och i avsaknad av samtycke - på det sätt som fastställts av domstolen. Delägarnas skyldigheter att upprätthålla gemensam egendom och förfarandet för ersättning av utgifter i samband med fullgörandet av dessa skyldigheter bestäms av ett enkelt partnerskapsavtal.

Partners allmänna utgifter och förluster täcks på det sätt som bestäms av parternas överenskommelse, och i dess frånvaro - i proportion till värdet av deras bidrag till den gemensamma saken. Samtidigt kan ingen av kamraterna helt befrias från att delta i att täcka allmänna utgifter eller förluster (artikel 1046 i Ryska federationens civillag).

En delägare som bedriver gemensamma angelägenheter ska, på det sätt och inom de tidsfrister som avtalet fastställer, sammanställa och till avtalsparterna överlämna de uppgifter de behöver för bildandet av rapportering, skatt och annan dokumentation. Samtidigt görs inlämningen av en partner som sköter gemensamma angelägenheter av information som ingår i partners bokföringsutlåtanden inom de tidsfrister som anges i avtalet, men senast de tidsfrister som fastställs i lagen om bokföring.

Information om deltagande i gemensamma aktiviteter är föremål för offentliggörande i organisationens finansiella rapporter i närvaro av avtal, vars villkor fastställer fördelningen av skyldigheter mellan deltagare i finansiella och andra gemensamma aktiviteter för att erhålla ekonomiska fördelar eller inkomster.

Om någon av deltagarna i den gemensamma verksamheten uttrycker en önskan att frånträda avtalet, har denne rätt att kräva tillbaka den enskilt bestämda saken i gemensam ägo.

Samtidigt kan egendom som är i delad ägo delas mellan deltagarna efter överenskommelse dem emellan, så deltagaren kan (om han inte har något emot det) erhålla, vid delning av bolagets gemensamma egendom, inte det föremål som var hans bidrag till partnerskapets kapital.

Utbetalning av ersättning till en delägare i delad äganderätt av andra ägare av ersättning i stället för tilldelning av dennes apport är tillåten med dennes samtycke.

Ett enkelt partnerskapsavtal sägs upp i händelse av att en av deltagarna drar sig ur på grund av erkännande som oförmögen, delvis arbetsoförmögen, dödsfall, likvidation, konkurs och så vidare, om inte annat följer av överenskommelse mellan de andra delägarna eller avtalet ( se artikel 1050 i den ryska federationens civillag).

En av grunderna för uppsägning av avtalet kan vara att dess giltighet löper ut. Om avtalet är av obegränsad karaktär (som ingås utan att ange en period), har någon av partnerna rätt att senast tre månader före det förväntade frånträdet från avtalet förklara detta (artikel 1051 i den ryska civillagen). Federation). Ett sådant tillbakadragande bör betraktas som en vägran att ytterligare uppfylla avtalet, och det senare anses avslutat i förhållande till den tillbakadragna personen (klausul 3, artikel 450 i den ryska federationens civillag).

Uppdelningen av deltagarnas gemensamma egendom efter uppsägningen av det enkla partnerskapsavtalet beror på den rättsliga grund på vilken denna egendom överfördes eller stod till delägarnas förfogande. Om den tillhör kamrater med gemensam delad äganderätt, sker dess uppdelning enligt reglerna i art.

Skattepostulat av ett enkelt partnerskapsavtal

Inom redovisning finns det tre alternativ för samarbete(PBU 20/03), dessa är:

– Gemensamma operationer.

– delade tillgångar.

- Lagarbete.

En gemensam operation är att varje part i avtalet utför ett visst steg i produktionen av produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) med sina egna tillgångar. Samtidigt återspeglar varje part i avtalet i bokföringen sin del av kostnaderna och förpliktelserna, såväl som andelen av ekonomiska fördelar eller inkomster som de får i enlighet med villkoren i kontraktet.

Gemensamt utnyttjade tillgångar är egendom som är i gemensam ägo för avtalsparterna med bestämning av var och en av ägarnas andel i äganderätten (andelsägande). I detta fall ingår ägarna ett avtal i syfte att gemensamt använda sådan egendom för att erhålla ekonomiska fördelar eller inkomst. Var och en av parterna i avtalet återspeglar i redovisningen andelen av kostnader och skulder, samt andelen av intäkter som beror på det från gemensam användning av tillgångar i enlighet med villkoren i avtalet.

Gemensam verksamhet är uppfyllandet av följande villkor:

1) utnämning av en av deltagarna i gemensamma aktiviteter som auktoriserad partner som driver gemensamma angelägenheter;

2) en separat återspegling av affärstransaktioner på en separat balansräkning;

3) varje deltagare får sin del av den vinst han tillkommer.

De huvudsakliga utmärkande dragen för de två första av alternativen ovan för gemensamma aktiviteter är:

1) avsaknaden av en separat balansräkning;

2) bidraget till den allmänna verksamheten som finansiella investeringar återspeglas inte, affärstransaktioner på gemensamt genomförda verksamheter och gemensamt använda tillgångar återspeglas hos deltagarna i balansräkningen separat.

Redovisningen av den gemensamma egendomen för deltagare i ett enkelt partnerskap anförtros en av de juridiska personer som deltar i det enkla partnerskapsavtalet. I detta fall redovisas den egendom som deltagarna tillskjutit i det enkla partnerskapsavtalet i en separat balansräkning. Uppgifterna i en separat balansräkning ingår inte i balansräkningen för en organisation som bedriver gemensam verksamhet.

För avräkningar på aktiviteter relaterade till genomförandet av ett enkelt partnerskapsavtal öppnas vanligtvis ett separat bankkonto.

Konto 80 "Auktoriserat kapital" tillhandahålls för redovisning av operationer på uppgörelser med deltagare i ett enkelt partnerskap, utfört inom ramen för en gemensam verksamhet, som i fallet med ett enkelt partnerskap kallas "Bidrag från kamrater".

Den egendom som kamrater bidragit med på grund av deras bidrag krediteras debiteringen av fastighetsbokföringskontona (51 "Avräkningskonton", 01 "Anläggningstillgångar", 41 "Varor" etc.) och till krediten för konto 80 "Auktoriserad" kapital”, underkonto ”Bidrag från kamrater”. När egendom återlämnas till samarbetspartners vid uppsägning av ett enkelt samarbetsavtal görs omvända bokföring.

Analytisk redovisning för konto 80 "Auktoriserat kapital", underkonto "Kamraternas bidrag" upprätthålls för varje enkelt partnerskapsavtal och varje deltagare i avtalet. Och ett företag som bedriver gemensam verksamhet under ett enkelt partnerskapsavtal, mottagandet av kontanter och egendomsbidrag från deltagare bör återspegla enligt följande:

Debitering 01 "Anläggningstillgångar" (04 "Immateriella tillgångar", 10 "Material", 41 "Varor" etc.);

Kredit 80 "Auktoriserat kapital", underkonto "Bidrag från kamrater" - återspeglar värdet på egendomen som erhållits som bidrag.

Den vinst som deltagarna i partnerskapet erhåller till följd av deras gemensamma aktiviteter fördelas mellan dem på det sätt som föreskrivs i det enkla partnerskapsavtalet. Vidare, för att beräkna inkomstskatt, är en deltagare i ett partnerskap som bokför inkomster och kostnader skyldig att rapportera till varje deltagare kvartalsvis senast den 15:e dagen i månaden efter rapporteringsperioden (skatteperioden) om de inkomstbelopp som ska betalas ut. till honom.

I balansräkningen för gemensamma aktiviteter återspeglas intjäning och betalning av inkomster från partners enligt följande:

Debitering 84 "Kapitelbehållen vinst (ej täckt förlust)";

Kredit 75 "Uppgörelser med grundarna", underkonto "Uppräkningar för betalning av inkomst" - inkomster tillföll kamrater;

Debitering 75 ”Uppgörelser med grundare”, underkonto ”Uppgörelser med grundare”;

Lån 51 "Avräkningskonton" - betald inkomst.

En samarbetsorganisations bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal redovisas som finansiella investeringar på konto 58 "Finansiella investeringar", underkonto "Insatser enligt ett enkelt partnerskapsavtal" i enlighet med punkt 3 i PBU 19/02.

Tillgångar som tillskjutits som bidrag under ett gemensamt verksamhetsavtal ingår av partnerorganisationen i finansiella investeringar till den kostnad till vilken de återspeglas i balansräkningen från och med den dag då avtalet träder i kraft (punkt 13 PBU 20/03).

I redovisningen återspeglas vinstbeloppet som ska erhållas av den deltagande organisationen som övrig inkomst av posten:

Debitering 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”, underkonto ”Avräkningar om förfallna utdelningar och andra inkomster”;

Lån 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto "Övriga intäkter".

Byggandet av många anläggningar (dyra kontors- och köpcentrum, sportklubbar och bostadshus) utförs på gemensam basis, när flera deltagare (kamrater) samlar sina medel för byggande av fastigheter. Partners kan bidra med pengar, byggmaterial, utrustning och annan egendom, samt äganderätter, till byggandet. Dessutom anses kamraternas bidrag som en allmän regel vara lika. Följaktligen är deras andelar i det konstruerade föremålet också lika. Ändå finns det i praktiken många tvister om fördelningen av kamraternas andelar i den uppförda fastigheten.

Ett utländskt företag kan ingå ett enkelt partnerskapsavtal (om gemensamma aktiviteter) med en rysk organisation. Ett sådant avtal kommer att vara fördelaktigt främst för det ryska företaget, eftersom gemensamma aktiviteter gör det möjligt för den ryska organisationen att spara inkomstskattebetalningar i Ryska federationen.

En sådan sammanslutning bildar ingen juridisk person, vilket innebär att ett enkelt partnerskap inte kräver statlig registrering hos skattemyndigheter, fonder utanför budgeten eller statistikmyndigheter. Ett undantag är fallet när personer som har samlat sina insatser och insatser inom ramen för ett enkelt partnerskap utför verksamhet med punktskattepliktiga varor. Med stöd av art. 180 i Ryska federationens skattelag om ingående av ett enkelt partnerskapsavtal måste meddelas skattemyndigheten senast den första dagen av den första skattepliktiga transaktionen.

Ett utländskt företag kan ingå ett enkelt partnerskapsavtal med en rysk organisation, medan hela verksamheten kommer att drivas av den ryska deltagaren, och vinsten från sådana gemensamma aktiviteter kommer redan att fördelas mellan dem i enlighet med villkoren i avtalet.

Eftersom ett enkelt partnerskap inte är en juridisk person, kommer en sådan förening inte att vara skattebetalare för någon av de skatter och avgifter som gäller i Ryska federationen. Det betyder dock inte att inga skatter kommer att behöva betalas. Faktum är att den egendom som deltagarna i det enkla partnerskapsavtalet bidragit med, såväl som de produkter som produceras som ett resultat av gemensamma aktiviteter och inkomsterna från sådan verksamhet redovisas som gemensam delad egendom (klausul 1 i artikel 1043 i Civil Ryska federationens kod).

Ämnet för detta material föranleddes av brevet daterat 2015-08-25 N 03-07-11 / 48850, där finansiärerna talade om moms vid uppsägning av det enkla partnerskapsavtalet. Huvudidén med detta meddelande är: om värdet av egendomen som överförs till deltagaren i det enkla partnerskapsavtalet vid uppsägningen överstiger handpenningen, är beloppet för detta överskott föremål för moms. Men i det här fallet är avdraget också lagligt.

Det är känt att egendom i skattelagen hänvisar till de typer av objekt av civila rättigheter som är relaterade till egendom i enlighet med civillagen. Dessa är saker, inklusive kontanter och dokumentära värdepapper, och annan egendom, och resultatet av arbetet och tillhandahållandet av tjänster (se artikel 128 i den ryska federationens civillag). Låt oss se hur finansministeriets förklaring "faller" på olika (efter typ, så att säga) egendom. Vi kommer att utöka ämnet (låt oss säga omedelbart): vi kommer att prata om de första (att ge ett bidrag) och de sista (uppsägning av kontraktet och överföring av egendom till deltagarna) stadier av gemensamma aktiviteter.

Skattelagens normer

Men låt oss först vända oss till normerna i skattelagen, som vi kommer att vädja till när vi studerar ämnet.

Både vid ingången till ett enkelt partnerskap (överföring av bidrag från deltagarna) och vid utträdet (tilldelning av egendom) från det, uppstår inte föremålet för mervärdesskatt, eftersom genomförande(föremål för beskattning i enlighet med stycke 1 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag) finns det inget behov av att tala här. Se själv: med förbehåll för art. 39 i Ryska federationens skattelag erkänns inte som försäljning av varor, verk eller tjänster:

- Överlåtelse av egendom av investeringskaraktär (särskilt bidrag till det auktoriserade (reserv)kapitalet i affärsbolag och handelsbolag, bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet), ett investeringspartnerskapsavtal, aktietillskott till fonder av kooperativ) (klausul 4 punkt 3);

- överlåtelse av egendom inom det initiala tillskottet till en deltagare i ett enkelt delägarskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet), ett investeringspartnerskapsavtal eller dess efterträdare vid avskiljning av dess andel från den egendom som är i samägd för deltagarna i avtalet eller delning av sådan egendom (klausul 6 klausul 3 ).

I dessa fall uppstår således inte föremålet för moms (klausul 1, klausul 2, artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Och nu mer i detalj.

Bidrag till samriskföretag och moms

Överlåtelse av egendom som ett bidrag till en gemensam verksamhet åtföljs inte av intjänande av moms (det finns inget föremål för beskattning). Och i så fall är rätten att dra av "ingående" moms för sina betalare förlorad. Till exempel om din organisation under bidraget till ett enkelt partnerskap särskilt förvärvade inventarier, har hon inte rätt att deklarera den "ingående" momsen på dem för avdrag. (Det är mycket mer lönsamt att investera pengar och först då köpa nödvändiga varor och material.) Men som regel har den "ingående" momsen på varor och material som utgör ett bidrag till gemensamma aktiviteter redan förklarats avdragsgill. Ska skatten återinföras under sådana omständigheter?

Vid ett tillfälle, "spelar" på formuleringen av punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag (i denna norm, särskilt bland de personer som i vissa fall är tänkta att återkräva moms, är deltagarna i det enkla partnerskapsavtalet inte namngivna), presidiet för Högsta skiljedomstolen i ryska federationen (dekret av 22.06.2010 N 2196/10 i ärende N A09-1069 / 2008) talade för skattebetalarna. Dessutom antog Rysslands federala skattetjänst de högsta domarnas tillvägagångssätt och distribuerade det i brevet av 12.08.2011 N SA-4-7 / [e-postskyddad](punkt 5). Med hänsyn till det föregående är det inte nödvändigt att återställa skatten (till hela beloppet - för lager och proportionellt restvärde (bokfört) - för anläggningstillgångar och immateriella tillgångar).

Vi anser dock att det är nödvändigt att varna: grunden för den uttalade slutsatsen var punkt 3 i art. 170 i Ryska federationens skattelag, ännu inte justerad av den federala lagen av den 28 november 2011 N 336-FZ. Från 01.01.2012 är den övervägda normen i kraft i lydelsen av den benämnda lagen och listan över personer som är ansvariga för återställandet av moms har utökats: den inkluderar deltagare i ett investeringspartnerskap<1>. Med hänsyn till det faktum att ett investeringspartnerskap är en typ av ett enkelt partnerskap, utesluts inte en förändring av kontrollanternas ställning, men den har inte heller tillkännagivits officiellt (från och med 2012-01-01). Så inte riktigt...

<1>Bokstavligen, par. 1 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag lyder som följer: skattebelopp som accepteras för avdrag av en skattebetalare på varor (verk, tjänster), inklusive anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, äganderätt på det sätt som föreskrivs i detta kapitel, är föremål för återvinning av den skattskyldige vid överlåtelse av egendom, immateriella tillgångar, äganderätt som tillskott till det auktoriserade (reserv)kapitalet i affärsbolag och handelsbolag, tillskott enligt ett investeringspartnerskapsavtal eller aktietillskott till andelsfonder i kooperativ, samt överföringen av fastigheter för att fylla på målkapitalet i en ideell organisation på det sätt som fastställts i den federala lagen av den 30 december 2006 N 275-FZ "Om förfarandet för bildandet och användningen av målkapitalet för ideell verksamhet organisationer."

Exempel 1. Två ryska organisationer (LLC-1 och LLC-2) ingick i januari 2016 ett avtal om gemensamma aktiviteter. Samma månad överförde deltagarna följande egendom som bidrag till ett enkelt partnerskap:

- LLC-1 - varor vars inköpspris (exklusive moms) är 200 000 rubel. (vid tidpunkten för överföringen av varor på grund av bidrag till ett enkelt partnerskap är beloppet för "ingående" moms på dessa varor till ett belopp av 36 000 rubel (200 000 rubel x 18%) avdragsgill);

- LLC-2 - kontanter till ett belopp av 200 000 rubel.

I organisationens redovisning kommer följande poster att göras:

<*>I det här fallet agerar LLC-1 i enlighet med slutsatserna som presenteras i dekretet från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen N 2196/10. Med ett annat tillvägagångssätt återställs skatten. Genom att göra det kommer organisationen att göra följande poster:

Debet 79 Kredit 68 - 36 000 rubel. — Beloppet för "ingående" moms på varor har återställts.

Debet 91-2 Kredit 19 - 36 000 rubel. — Beloppet av återvunnen mervärdesskatt ingår i övriga kostnader.

Exempel 2. Två ryska organisationer (LLC-1 och LLC-2) ingick ett gemensamt aktivitetsavtal, inom ramen för vilket en produktionsbyggnad kommer att byggas. Varje organisations andel är 50 %.

Den beräknade kostnaden för byggnaden (exklusive moms) är 5 miljoner rubel.

LLC-1 bidrar kontant - 2,5 miljoner rubel.

Bidraget från LLC-2 (det har anförtrotts att redovisa joint venture-verksamhet och organisera skatteredovisning) är de kostnader som uppstår under uppförandet av byggnaden. Utgifter som uppstått överstigande 2,5 miljoner rubel ersätts från kamraternas gemensamma egendom.

Antag att kostnaderna hänförliga till byggandet av byggnaden uppgick till exakt 2,5 miljoner rubel.

I den egna redovisningen av OOO-1 kommer bildandet av ett bidrag till ett enkelt partnerskap att återspeglas i följande poster:

Bodelning av ett enkelt partnerskap och moms

Om moms...

Och låt oss nu återgå till momsen som uppstår vid uppsägningen av ett enkelt partnerskapsavtal. På grundval av paragrafer. 1 s. 2 art. 146 och punkt 3 i art. 39, som avses i art. 146 i Ryska federationens skattelag kan vi dra slutsatsen att föremålet för mervärdesskatt inte uppstår vid överföring av egendom (vid en andel eller delning av sådan egendom) inom handpenning deltagare. Finansministeriet, som utvidgar "logikserien", kommer till slutsatsen att med "ökningen" (som ett resultat av gemensamma aktiviteter") av egendom till det belopp som överstiger handpenningen, måste moms tas ut. Denna " uppdrag" anförtros deltagaren som organiserar skatteredovisning, uppbärande och betalning av skatter (artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 3. Låt oss använda villkoren i exempel 1 och komplettera dem. Antag att på dagen för uppsägningen av avtalet listar balansräkningen för ett enkelt partnerskap varor som förvärvats under gemensamma aktiviteter värda 600 000 rubel. "Input" moms på dessa varor till ett belopp av 108 000 rubel. auktoriserad deltagare (OOO-1) godkänd för avdrag.

Vid uppsägning av avtalet delas egendomen ut i proportion till dess deltagares andelar. Med hänsyn till det faktum att bidragen från deltagarna görs i lika delar, får var och en av dem, när de delar fastigheten, varor värda 300 000 rubel.

Vid redovisning av gemensamma aktiviteter kommer överföringen av egendom till deltagarna att återspeglas i följande poster:

<*>Underkonto "Avräkningar med OOO-1" eller "Avräkningar med OOO-2".

<**>I enlighet med paragrafer. "a" klausul 1 i reglerna för att fylla i en faktura (bilaga 1 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 N 1137), när en faktura upprättas, måste serienumret kompletteras (genom separeringen underteckna "/") med ett godkänt digitalt register som indikerar slutförandet av operationen i enlighet med ett specifikt enkelt partnerskapsavtal.

Men vad händer om pengar överförs till deltagarna som egendom i slutet av det enkla partnerskapsavtalet, och deras belopp överstiger kamratens initiala bidrag? Det bör inte finnas några frågor om beräkningen av moms här: kontanta medel är inte momspliktiga. (Förresten, förklaringar om denna fråga finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 29 maj 2008 N 03-07-11 / 209.)

...och skatteavdrag

Av skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 25 augusti 2015 N 03-07-11 / 48850 följer att den moms som tas ut av en deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal vid uppsägning av ett enkelt partnerskapsavtal och överföring av egendom till honom med det belopp som överstiger handpenningen, är avdragsgill på föreskrivet sätt om sådan egendom för genomförande av mervärdesskattepliktiga transaktioner. Dessutom kan detta förfarande tillämpas när en medlem i ett enkelt partnerskap agerar som momsbetalare i enlighet med art. 174.1 i Ryska federationens skattelag, och deltagaren som fick egendom vid uppsägning av det enkla partnerskapsavtalet är en och samma person.

Låt oss peka ut nyckelfrasen från finansiärernas förklaringar: avdraget ska göras om den överlåtna egendomen kommer att användas i momspliktiga transaktioner. Om egendom till exempel överlåts till en deltagare som inte är momsbetalare (t.ex. en ”förenklare”, har han rätt att kräva avdrag från den mottagna ”ökningen” av egendomen? Det visar sig att han inte har någon sådan rätt.

Notera! Vi framhåller att vi talar om en situation där ett enkelt samarbetsavtal slutförs och egendom överlåts till deltagarna. Den (situationen) är inte identisk med en annan, enligt vilken den "särskilda regimen" har rätt att kräva momsavdrag. I synnerhet om förvaltningen av gemensamma angelägenheter och betalningen av skatter anförtros en partner som tillämpar särskilda skattesystem, är den senare (i det fall att partnerskapet bedriver momspliktig verksamhet) inte befriad från skyldigheten att intjäna och betala moms (se även skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 07.02.2011 N 03-11-06/3/16). Men han har också rätt att dra av "ingående" moms inom ramen för gemensamma aktiviteter. Om det finns en separat redovisning för huvudverksamheten och aktiviteterna enligt ett enkelt partnerskapsavtal, samt fakturor som utfärdats i den ansvariga deltagarens namn, har denne rätt att begära momsavdrag (klausul 3, artikel 174.1 i skattelagen ryska federationen).

Och låt oss nu återgå till exempel 2, enligt vilket en byggnad byggdes under villkoren i ett enkelt partnerskapsavtal, och byggkostnaderna var bidraget från en av kamraterna till den gemensamma verksamheten. Vid färdigställande av bygget (uppnående av målet om gemensam verksamhet) delas byggnaden upp i proportion till deltagarnas bidrag. Vilka funktioner i momsberäkningen observeras i detta fall?

Nästan ingen, eftersom det är nödvändigt att argumentera här på exakt samma sätt: om den överförda egendomen överstiger deltagarens initiala bidrag.

Redovisning i ett enkelt partnerskap

Så vid överföring av ett kapitalbyggnadsobjekt, vars värde överstiger handpenningens belopp, uppstår momsobjektet i den del av värdet av det angivna objektet som överstiger beloppet av deltagarens bidrag (se även Skrivelser från ministeriet av Rysslands finans daterad 27.08.2008 N 03-07-11 / 287, daterad 05.05.2008 N 03-07-07/50).

Det bör noteras att tills den slutliga kostnaden för föremål som överförts till kamrater har fastställts är det inte möjligt att fastställa det värde som ska ingå i beskattningsobjektet, och därmed det mervärdesskattebelopp som den skattskyldige har rätt att kräva för avdrag. . Momsavdraget uppkommer alltså inte före överlåtelse av egendom till delägare(byggd och ombyggd), skapad som en del av genomförandet av avtalet om gemensamma aktiviteter.

Bekräftelse på vad som har sagts är resolutionen från AC UA av den 17 april 2015 N F09-1335 / 15 i ärende N A76-17001 / 2014. Huvudaktören (ansvarig deltagare) i det aktuella fallet var den organisation som tillämpade ESHN. Skiljemännen påpekade: efter slutförandet av konstruktionen av anläggningen och den slutliga fördelningen av rättigheterna till den skapade anläggningen mellan partnerna, om värdet av de skapade anläggningarna överstiger storleken på de ursprungliga bidragen från partnerna, beloppet för mervärdesskatt från den angivna skillnaden kan krävas avdrag. Enligt punkt 3 i art. 346.1 i Ryska federationens skattelag, en organisation som är en UAT-betalare erkänns inte som en momsbetalare (med undantag för moms som betalas på grundval av artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag när de utför verksamhet i i enlighet med ett enkelt partnerskapsavtal, såväl som moms som ska betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier under dess jurisdiktion). I detta avseende har en sådan organisation inte rätt att på egen hand deklarera momsbelopp som skatteavdrag, utanför ramen för verksamheten i ett enkelt partnerskap.

Om du inte hittade den information du behöver på den här sidan, försök använda webbplatssökningen:

Ett partnerskap har skapats - individer och SNT, betalt för förgasning, hur föra register?

Svar

I det här fallet bör SNT-redovisningen återspegla bidraget till det enkla partnerskapet Debet 58 Kredit 51.

Vänligen notera att. Redovisa tillgångar enligt de nya reglerna. Läs detaljerna i tidningen

Vid redovisning av ett enkelt partnerskap, som bör upprätthållas av SNT, som dess enda deltagare - en juridisk person, återspeglar en separat balansräkning mottagandet av insättningar från deltagarna Debitering 51 Kredit 80, samt köp av gasledning Debet 08 Kredit 60, Debet 01 Kredit 08 för dessa medel.

Hur man arrangerar, återspeglar i redovisning och beskattning ett bidrag till en gemensam verksamhet (enkelt partnerskap)

I redovisningen redovisas inte överlåtelse av egendom (fastighetsrätt) enligt ett enkelt delägarskapsavtal som en kostnad. Organisationen ska inkludera sådan egendom (egendomsrätt) i finansiella investeringar till den kostnad till vilken den återspeglas i balansräkningen från och med den dag då samverkansavtalet träder i kraft (, PBU 20/03). För att redogöra för insättningar, använd "Bidrag under ett enkelt partnerskapsavtal."

Återspegla överföringen av bidraget enligt samverkansavtalet genom att lägga ut (beroende på vilken egendom bidraget är: pengar, varor, material etc.):

Debet 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10...)
- egendom har överlåtits som insats enligt ett enkelt delägarskapsavtal.

Hur man ordnar, reflekterar i bokföring och beskattning mottagande av ett bidrag till en gemensam verksamhet (enkelt partnerskap). Medlem i partnerskapet bedriver gemensam verksamhet

Mottagandet av insättningar redovisas inte som inkomst av ett enkelt partnerskap (). I separat redovisning, spegla mottagandet av insättningar under ett gemensamt aktivitetsavtal genom att bokföra (beroende på vilken typ av egendom är ett bidrag: pengar, varor, material etc.):

Debet 51 (50, 41, 01, 10...) Kredit 80
- egendom erhölls som tillskott enligt ett enkelt delägarskapsavtal.

Hur man i redovisning och beskattning reflekterar över gemensamma aktiviteter (enkelt partnerskap). Medlem i partnerskapet bedriver gemensam verksamhet

Att leda gemensamma angelägenheter

Vid genomförande av gemensamma angelägenheter har varje deltagare rätt att agera på alla kamraters vägnar, såvida inte avtalet fastställer att skötseln av angelägenheter anförtros en enskild deltagare (). Normerna i den ryska federationens civillag, som reglerar verksamheten i ett enkelt partnerskap, ålägger inte deltagarna att anförtro uppförandet av gemensamma angelägenheter och redovisning till en av kamraterna (och den ryska federationens civillag). Men om ett enkelt partnerskap skapas med deltagande av organisationer, är närvaron av en vän (juridisk person) som upprätthåller allmän redovisning och redovisning obligatorisk (,). Samma krav gäller för enkla partnerskap och skattelagstiftning (, Ryska federationens skattelag).

Organisationen - en deltagare i partnerskapet, som har anförtrotts att sköta gemensamma angelägenheter, måste utföra:

• poster i separat redovisning för verksamheten i ett enkelt partnerskap;
• poster i sin redovisning för sin egen verksamhet (inklusive verksamhet som är förknippad med gemensamma aktiviteter, men som inte återspeglas i en separat balansräkning).

Redovisning av joint venture-transaktioner

För att redovisa operationer på gemensamma aktiviteter måste en deltagare som har ett gemensamt konto öppna en separat balansräkning (

På grund av att ett enkelt partnerskap inte är en juridisk person, erkänns det inte som skattskyldig för någon skatt. Varje partner är ansvarig för att betala skatt. enligt deras andel, såvida inte ett annat förfarande fastställs i avtalet eller annat avtal.

Varje kamrat ska bidra till den gemensamma verksamheten. Detta kan vara vilken egendom som helst (varor, pengar, fastigheter), såväl som äganderätt, affärsrykte, yrkeskunskap, färdigheter, förmågor (artikel 1042 i den ryska federationens civillag).

De tillförda värdena går in i kamraternas gemensamma egendom.

Redovisning av ett enkelt handelsbolags gemensamma egendom, skulder och affärstransaktioner ska föras på det sätt som föreskrivs för skattskyldiga som ansöker allmän skattesystemet.

Joint venture-transaktioner bör redovisas i en separat balansräkning. Detta anges i PBU 203 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter", godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium den 24 november 2003 N 105n. Att bedriva verksamhet med gemensamma aktiviteter måste anförtros en av deltagarna.

När man sluter ett enkelt partnerskapsavtal är det mer rationellt att föreskriva att de gemensamma angelägenheterna och bokföringen ska skötas av samma deltagare.

Sedan 2006 är ingången till ett enkelt partnerskap stängt för betalare av en enda skatt på kalkylerad inkomst. Detta anges i punkt 2.1 i art. 346.26 i Ryska federationens skattelag. Därför behövs ett kassaregister i detta fall.

I enkla partnerskap bör det inte heller finnas organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet, vars föremål för beskattning är inkomst. Möjligheten att bli kamrater kommer endast att finnas kvar för de skattebetalare som använder det förenklade skattesystemet som har valt "inkomst minus kostnader" som föremål för beskattning.

Organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet, efter att ha ingått ett enkelt partnerskapsavtal, är skyldiga att beräkna en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader med en skattesats på 15 % (klausul 3 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag som ändrad genom federal lag av den 21 juli 2005 N 101-FZ) .

Om en av delägarna eller alla delägare tillämpar det förenklade beskattningssystemet, inkluderar de beloppet av vinst från gemensamma aktiviteter i sammansättningen av icke-operativa inkomster som beaktas vid fastställandet av skattebasen för en enda skatt (klausul 1 i artikel 346.15) , paragraf 9 i artikel 250 och 278 i skattelagen RF).

Sedan 2006, i enlighet med den nya utgåvan av punkt 4 i art. 273 i Ryska federationens skattelag, införd av den federala lagen av den 6 juni 2005 N 58-FZ, måste alla deltagare i ett enkelt partnerskap byta till att bestämma inkomster och utgifter på periodiserad basis. Utgifterna kommer att redovisas som sådana i den rapporteringsperiod (skatte) som de hänför sig till, oavsett tidpunkten för faktisk utbetalning av medel eller annan form av betalning.

Kontantmetoden, där dagen för mottagandet av inkomsten är dagen för mottagandet av medel till bankkonton och (eller) till kassan eller dagen för mottagandet av annan egendom, arbete, tjänster eller äganderätt, kamrater inte längre kan använda.

Artikel 273 i Ryska federationens skattelag, som kräver att organisationer som deltar i gemensamma aktiviteter byter till periodiseringsmetoden, gäller endast för inkomstskattebetalare.

Detta krav gäller dock inte deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal som tillämpar det förenklade skattesystemet. De bestämmer inkomster och utgifter på kontantbasis, men art. 273 i Ryska federationens skattelag bör inte vägledas av, eftersom det inte finns några hänvisningar till denna artikel i kapitel 26.2 i Ryska federationens skattelag. Därför måste organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet i alla fall redovisa inkomster och kostnader kontant.

En deltagare som bedriver gemensamma affärer bestämmer inte kamraternas inkomst, utan deras vinst: termen "inkomst" ersätts med termen "vinst för varje deltagare i partnerskapet", vilket är i linje med normerna för civilrätt.

I enlighet med art. 174.1 i Ryska federationens skattelag kan en deltagare i ett partnerskap - en rysk organisation eller en enskild företagare - hålla ett allmänt register över transaktioner som är föremål för beskattning. När han utför verksamhet enligt ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensam verksamhet) är han underkastad en skattskyldigs skyldigheter. Vid försäljning av varor (arbeten, tjänster), överlåtelse av äganderätt inom ramen för gemensamma aktiviteter, utfärdar denna avtalspart fakturor till delägare i ett enkelt partnerskap.

Samtidigt är det nödvändigt att leverantörernas fakturor utfärdas i hans namn (klausul 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag). Deltagaren ska separat ta hänsyn till de varor (arbeten, tjänster) och äganderätt som används enligt avtalet om gemensamma aktiviteter.

Om alla deltagare i partnerskapet tillämpar det allmänna skattesystemet väcker bestämmelserna i denna artikel inga frågor. Men trots allt kan organisationer som tillämpar ett förenklat skattesystem som inte betalar moms också vara kamrater.

Enligt en av bestämmelserna i art. 174.1 i Ryska federationens skattelag är en deltagare i ett partnerskap föremål för skattebetalarnas skyldigheter "fastställda i detta kapitel". Det visar sig att de kamrater som tillämpar det förenklade skattesystemet verkligen måste överföra skatten. Men i art. 346.11 i Ryska federationens skattelag säger att organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet tar ut moms endast hos tullen eller när de är skatteombud. Det visar sig att art. 174.1 i Ryska federationens skattelag, skyldigheten att betala skatt nämns dock i art. 346.11 i Ryska federationens skattelag i detta avseende har inga ändringar gjorts. Den nya versionen av kapitel 21 i Ryska federationens skattelag erkänner alla medlemmar i ett partnerskap som en momsbetalare, skyldig att utfärda fakturor och även berättigad till skatteavdrag.