Förfarandet för att utvärdera finansiella investeringar. Finansiella investeringar: koncept, redovisning Mängden överskott av marknadsvärdet på finansiella investeringar

Under revisionen av organisationens bokslut för 2006 gavs rekommendationer om att skapa en reserv för avskrivningar av finansiella investeringar.

På grund av att de av organisationen förvärvade aktierna inte handlas på värdepappersmarknaden kan deras nuvarande marknadsvärde inte fastställas.

I samband med det föregående ber vi om rekommendationer i följande frågor.

Vilka grundläggande principer bör följas när man utvecklar en metod för att bestämma det uppskattade värdet av en finansiell investering för förvärvade värdepapper som inte handlas på värdepappersmarknaden?

Vilka prioriterade åtgärder bör vidtas för att få fram data för den efterföljande bedömningen av nuvärdet av finansiella investeringar?

Reglerna för bildandet i bokföring och bokslut av information om finansiella investeringar i en organisation regleras av PBU 19/02 "Redovisning för finansiella investeringar" * (1).

I enlighet med punkt 8 i PBU 19/02 accepteras finansiella investeringar för redovisning till sin ursprungliga kostnad * (2).

Samtidigt fastställer paragraf 18 i PBU 19/02 att den initiala kostnaden för finansiella investeringar, till vilka de accepteras för redovisning, kan ändras i fall som fastställts i lag och PBU 19/02.

För efterföljande bedömning delas finansiella investeringar in i två grupper:

Finansiella investeringar för vilka det är möjligt att fastställa det aktuella marknadsvärdet i enlighet med det förfarande som fastställts av PBU 19/02;

Finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt.

Som följer av begäran är de aktier som organisationen innehar finansiella investeringar för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte är fastställt.

I enlighet med RAS 19/02, för finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, ska organisationen minst en gång per år per den 31 december redovisningsåret *(3) om det finns tecken på nedskrivning. kontrollera förekomsten av förutsättningar för en hållbar betydande minskning av sina kostnader.

Om revisionen bekräftar en stadig betydande minskning av värdet av finansiella investeringar, bildar organisationen en reserv för avskrivning av finansiella investeringar. Den specificerade reserven bildas på bekostnad av organisationens ekonomiska resultat (som en del av andra utgifter).

För att sammanfatta information om tillgängligheten och rörelsen av reserver för avskrivning av finansiella investeringar, innehåller kontoplanen för organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet * (4) konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella investeringar". I enlighet med instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av finansiella och ekonomiska aktiviteter i organisationer, registreras beloppet av den skapade reserven på debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" och krediten av konto 59 "Avsättning för avskrivning av finansiella investeringar".

Låt oss överväga mer detaljerat algoritmen för att skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar.

1. Kontrollera om det finns avskrivningar på finansiella investeringar.

PBU 19/02 definierar avskrivningen av finansiella investeringar som en hållbar betydande minskning av värdet av finansiella investeringar, under mängden ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar under den normala verksamheten.

För att en organisation ska erkänna en hållbar minskning av värdet av finansiella investeringar måste följande villkor samtidigt föreligga:

Exempel på situationer där avskrivningar av finansiella investeringar kan förekomma är (punkt 37 i PBU 19/02):

Uppkomsten av tecken på konkurs i den emitterande organisationen av värdepapper som ägs av organisationen, eller hos dess gäldenär enligt ett låneavtal, eller förklara den i konkurs;

Göra ett betydande antal transaktioner på värdepappersmarknaden med liknande värdepapper till ett pris som är betydligt lägre än deras bokförda värde;

Frånvaro eller betydande minskning av inkomster från finansiella placeringar i form av räntor eller utdelningar med stor sannolikhet för ytterligare minskning av dessa intäkter i framtiden m.m.

Som framgår är det nödvändigt att fastställa det uppskattade värdet av finansiella investeringar för att kontrollera att det finns förutsättningar för en hållbar minskning av kostnaden för finansiella investeringar (se avsnitt 1.1).

1.1. Fastställande av det uppskattade värdet av finansiella investeringar.

Det bör noteras att varken PBU 19/02, eller andra lagstadgade redovisningsdokument innehåller en metod för att fastställa det uppskattade värdet av finansiella investeringar. PBU 19/02 anger endast att den beräknade kostnaden för finansiella investeringar bestäms utifrån organisationens kalkyl.

Som följer av Begäran är finansiella placeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt aktier.

I detta fall bör det noteras att i enlighet med punkt 38 ​​i PBU 19/02 i bokslutet redovisas värdet av finansiella investeringar för vilka en reserv skapas till bokfört värde minus beloppet av den bildade reserven för deras avskrivningar.

Med tanke på att reserven skapas för beloppet av skillnaden mellan det bokförda värdet och det uppskattade värdet av finansiella investeringar, kommer därför finansiella investeringar att återspeglas till det uppskattade värdet i bokslutet.

Detta indikerar faktiskt att rapporteringen inte återspeglar den historiska kostnaden för finansiella investeringar (dvs. den faktiska kostnaden), utan deras verkliga värde (det belopp till vilket tillgången kan köpas). Endast i förhållande till finansiella investeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet bestäms, implementeras denna mekanism genom obligatorisk "omvärdering" (reflektion till marknadsvärde), och i förhållande till finansiella investeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet inte bestäms, genom bokning.

Med tanke på reservationens specificerade karaktär, för att fastställa det uppskattade värdet av aktier, kan följande alternativ erbjudas:

1 alternativ

För en mer exakt bestämning av det uppskattade priset på aktier, och följaktligen för större tillförlitlighet i rapporteringen, är det mest effektivt att involvera en oberoende värderingsman.

Nackdelen med detta alternativ är att organisationen måste bära kostnaden för att betala för värderingsmannens tjänster.

Dessutom innebär bestämningen av det uppskattade värdet av aktier inte att organisationen kommer att behöva skapa en nedskrivningsreserve, eftersom den skapas endast om det finns förutsättningar för en stadig nedgång i värdet av finansiella investeringar (se ovan). Och de angivna förhållandena bestämmer att en stadig nedgång ska kännetecknas av en betydande skillnad mellan redovisningsvärdet och det uppskattade värdet (redovisningsvärdet är högre än det uppskattade värdet), en betydande förändring av det uppskattade värdet i riktning mot dess minskning under året, och avsaknaden av bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet är möjlig i framtiden.

Således, om ovanstående "väsentlighetsvillkor" inte är uppfyllda (dvs. t.ex. det uppskattade beloppet kan vara lägre än det redovisade värdet eller något högre än det redovisade värdet), kommer företaget inte att behöva göra en nedskrivning. i ett sådant fall. Med tanke på de ganska höga kostnaderna för värderingsmännens tjänster kommer i detta sammanhang deras deltagande i fastställandet av den beräknade kostnaden för finansiella investeringar i händelse av att en reserv inte skapas inte alltid vara ett sunt beslut ur ekonomisk och förvaltningsmässig synpunkt.

Alternativ 2

Den billigaste metoden för att bestämma det uppskattade värdet av aktier är metoden baserad på värdet av emittentens nettotillgångar per aktie (eftersom organisationen självständigt kan göra motsvarande beräkning utan att involvera specialister).

Denna metod kommer naturligtvis inte att kunna återspegla det uppskattade värdet av aktier i samma grad av tillförlitlighet som de metoder som används av värderingsmän, men samtidigt har den också rätt att användas, eftersom värdet av netto tillgångar per aktie speglar aktiebolagens egendomstillstånd. Givetvis kan indikatorn på värdet av nettotillgångar hänförliga till motsvarande andel inte i sig bedömas som det enda värdet som bestämmer marknadspriset under jämförbara ekonomiska (kommersiella) förhållanden, men den påverkar det mest sannolika priset till vilket aktierna kan bli såld.

När man bestämmer beloppet för aktiebolags nettotillgångar är det nödvändigt att använda förfarandet för att uppskatta värdet av aktiebolags nettotillgångar, godkänt genom order från Rysslands finansministerium och Rysslands Federal Securities Commission daterad 29 januari 2003 N 10n / 03-6 / pz * (5).

För att bestämma det uppskattade värdet av aktier med metoden i fråga måste organisationen således utföra följande uppsättning åtgärder:

Begäran från emittentens bokslut och uppgifter om antalet emitterade aktier;

Beräkna värdet på emittentens nettotillgångar i enlighet med det förfarande som fastställts i de relevanta dokumenten (se ovan);

Bestäm det uppskattade värdet av en aktie genom att dividera substansvärdet med antalet utgivna aktier.

1.2. Kontrollera tillgången på förutsättningar för en hållbar minskning av kostnaden för finansiella investeringar.

Efter att ha fastställt det uppskattade värdet av andelen måste organisationen utvärdera det samtidiga uppfyllandet av villkoren för en hållbar minskning av kostnaden för finansiella investeringar:

På balansdagen och vid föregående rapporttillfälle är det redovisade värdet väsentligt högre än deras beräknade kostnad;

Under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar väsentligt endast i riktning mot dess minskning;

Per balansdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden.

Det bör noteras att PBU 19/02 inte definierar väsentlighet för ovanstående syften.

I allmänhet, för redovisningsändamål, i enlighet med ordern från Ryska federationens finansministerium av den 22 juli 2003 N 67n "Om organisationers redovisningsformer", anses en indikator vara betydande om dess icke-offentliggörande kan påverka de ekonomiska beslut som fattas av intresserade användare på grundval av rapporteringsinformation. Organisationens beslut om frågan om denna indikator är betydelsefull beror på bedömningen av indikatorn, dess karaktär och de specifika omständigheterna för händelsen. Organisationen kan besluta när ett belopp ska anses vara betydande om dess förhållande till summan av relevant data för rapporteringsåret är minst fem procent * (6).

I detta sammanhang kan organisationen använda antingen den angivna femprocentiga väsentlighetsnivån, eller för att bedöma uppfyllandet av villkoren för en hållbar minskning av kostnaden för finansiella investeringar fastställa sina väsentlighetskriterier.

2. Skapande av en reserv.

Om alla villkor för en stadig minskning av kostnaden för finansiella investeringar är uppfyllda (deras engångsuppfyllelse är nödvändig), bildar organisationen en reserv för avskrivning av finansiella investeringar.

Den specificerade reserven skapas för beloppet av skillnaden mellan det bokförda värdet (den kostnad till vilken finansiella investeringar återspeglas i bokföringen) och det uppskattade värdet av finansiella investeringar (bestäms med någon av metoderna som anges i punkt 1.1 i samrådet eller på ett annat sätt).

3. Dokumentation för skapandet av reservatet.

I punkt 37 i PBU 19/02 fastställs att den beräknade kostnaden för finansiella investeringar bestäms på grundval av organisationens beräkning.

I punkt 38 ​​i PBU 19/02 anges att organisationen ska lämna bekräftelse på resultatet av revisionen för avskrivning av finansiella investeringar.

Därför måste organisationen till exempel upprätta en inspektionsrapport, där det särskilt anges:

Situationer som har inträffat och i vilka avskrivningar av finansiella investeringar kan förekomma;

Ange aktiernas redovisning och uppskattade värde;

Återspegla det faktum att villkoren för en stadig minskning av kostnaderna för finansiella investeringar uppfylls eller inte uppfylls;

Reflektera valideringsresultat - d.v.s. huruvida det finns en stadig nedgång i kostnaden för finansiella investeringar eller inte;

Ange om en reserv skapas eller inte. Om den har skapats, reflektera reservbeloppet.

Bifoga en lämplig beräkning av den beräknade kostnaden för finansiella investeringar till besiktningsrapporten.

Vi noterar också att om, baserat på resultatet av revisionen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ytterligare minskning av deras uppskattade värde avslöjas, så justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar mot dess ökning och minskning av det ekonomiska resultatet (som en del av övriga kostnader).

Om, enligt resultaten av kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, en ökning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar mot dess minskning och ökning av det finansiella resultatet ( som en del av övriga inkomster) (punkt 39 PBU 19/02).

Om företaget, på grundval av tillgänglig information, drar slutsatsen att en finansiell investering inte längre uppfyller kriterierna för en varaktig betydande värdeminskning, och även vid avyttring av finansiella investeringar, vars uppskattade värde ingick i beräkningen av avdraget för avskrivningar av finansiella investeringar, krediteras beloppet av det tidigare skapade nedskrivningsbidraget för de angivna finansiella investeringarna till finansiella resultat (som en del av övriga intäkter) vid utgången av året eller den rapportperiod då nämnda finansiella investeringar avyttrades ( punkt 40 PBU 19/02).

Slutsats

Metodiken för att fastställa det uppskattade värdet av finansiella investeringar (inklusive aktier) i syfte att skapa en reserv för avskrivning av finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, PBU 19/02 är inte definierad. Organisationen måste självständigt utveckla den angivna metodiken.

*(3) organisationen har rätt att utföra den specificerade kontrollen på rapporteringsdatumen för delårsbokslutet (klausul 38 PBU 19/02)

*(4) godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 31.10. 2000 N 94n

*(5) vid bestämning av värdet av försäkringsorganisationernas nettotillgångar - Förfarandet för att uppskatta värdet av försäkringsorganisationernas nettotillgångar etablerade i form av aktiebolag, godkänt genom order från Rysslands finansministerium och Federal Financial Markets Service daterad 1 februari 2007 N 7n / 07-10 / pz -n kreditinstitut - Föreskrifter om metod för att bestämma kapitalbasen (kapital) i kreditinstitut, godkänd av Ryska federationens centralbank i februari 10, 2003 N 215-P

*(6) Observera att den enhetliga redovisningspolicyn som rekommenderas för användning av regionala företag föreskriver att betydande indikatorer inkluderar indikatorer som utgör fem eller fler procent av det totala beloppet av motsvarande rapporteringsindikator, vars data avslöjas.

A.A. Efremova,
Biträdande generaldirektör för revisions- och konsultgruppen "RBS"

Den globala finanskrisen drabbade börserna först av allt: hösten och vintern 2008 sjönk aktie- och obligationskurserna många gånger jämfört med sommarsiffrorna. Naturligtvis gav ett sådant prisfall i sig investerare stora förluster. Dessutom ledde denna situation till andra problem. I synnerhet har frågan om tillförlitligheten av återspeglingen av finansiella investeringar i finansiella rapporter fått särskild relevans. Vid granskningen av bokslutet för 2008 har många aktieägare mottagit relevanta krav från revisorerna. Problemen med skattekonsekvenserna av värdeminskningen på värdepapper har också förvärrats. Den här artikeln diskuterar effekterna av avskrivningar av finansiella investeringar på redovisning och skatteredovisning och rapportering.

Typer av finansiella investeringar och deras känslighet för nedskrivning

Reglering av redovisning av verksamhet med finansiella investeringar utförs av PBU 19/02 (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 10 december 2002 N 126n). I synnerhet anges de villkor som måste uppfyllas vid en tidpunkt (dvs. sammantaget) för att tillgångar ska accepteras för redovisning som finansiella investeringar (klausul 2 i PBU 19/02):

Tillgänglighet av dokument som bekräftar organisationens rätt till finansiella investeringar och att ta emot medel eller andra tillgångar som härrör från denna rätt;

Övergång till organisation av finansiella risker förknippade med finansiella investeringar (risk för prisförändringar, risk för gäldenärens insolvens, likviditetsrisk, etc.);

Förmågan att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden i form av räntor, utdelningar eller värdestegring (i form av skillnaden mellan försäljnings- (inlösen)priset för en finansiell investering och dess köpvärde som ett resultat av utbytet, användning för att betala av organisationens förpliktelser, ökning av det aktuella marknadsvärdet, etc.) .P.).

Givet det sistnämnda villkoret är det omöjligt att klassificera som finansiella placeringar skuldebrev på vilka det inte finns möjlighet att erhålla inkomst (räntefritt, förvärvat utan rabatt), lån utgivna enligt avtal som inte föreskriver räntetillgång, skuld förvärvad enligt avtal om överlåtelse av fordringsrätten, i avsaknad av skillnad mellan köpeskilling och belopp av förvärvade fordringar. Alla noterade tillgångar ska redovisas som kundfordringar.

Ur avskrivningssynpunkt och dess återspegling i redovisning och rapportering bör finansiella investeringar delas upp i två grupper redan under förvärvsperioden (punkt 19 i PBU 19/02) (se tabell 1 på s. 90).

bord 1

Typer av finansiella investeringar

Det är alltså endast aktier och obligationer som kan klassificeras som börsnoterade. För att fastställa deras nuvarande marknadsvärde måste en organisation använda alla informationskällor om marknadspriser som den har tillgång till, inkl. uppgifter om utländska organiserade marknader eller handelsorganisatörer (brev från Rysslands finansministerium daterat 12.01.2006 N 07-05-06 / 2). Förutom utländska kan samma värdepapper (hädanefter kallade centralbanken) ha kurser från olika inhemska börser (MICEX, MFB, etc.), därför med tanke på antagandet om konsekvens i tillämpningen av redovisningsprinciper (klausul). 5 PBU 1/2008, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 06.10.2008 N 106n) och kontinuiteten i rapporteringsreglerna för att säkerställa dess jämförbarhet (klausul 9 PBU 4/99, godkänd genom order från ministeriet för Rysslands finans daterad 06.07.1999 N 43n, ändrad den 18.09.2006 N 115n), måste organisationen godkänna i sin redovisningspolicy och deklarera i rapporteringen vilka kurser för vilken handelsorganisatör som är prioriterade för rapporteringsändamål. Begreppet regelbundenhet bör också definieras av organisationen själv, men i alla fall bör de värdepapper som bestämmer det aktuella marknadsvärdet omfatta värdepapper, om vilka uppgifter publiceras minst en gång per år.

Nedskrivning av finansiella investeringar

Värdepapper för vilka det aktuella marknadsvärdet kan fastställas återspeglas i redovisning och rapportering till aktuellt marknadsvärde genom att deras värdering justeras från föregående rapportdatum. Den angivna justeringen genomförs med intervall som fastställs av organisationen själv, dock minst en gång per år innan årsredovisningar upprättas. Oftast används i praktiken en kvartalsvis bedömning av värdepapperens marknadsvärde. Det beror på hur ofta organisationen genererar rapporter i enlighet med internationella finansiell rapporteringsstandarder (IFRS eller GAAP): för sådan rapportering utarbetas information om marknadsnoteringar, som beaktas i rysk rapportering för att minimera volymen av omvandlingsförfaranden . Om organisationen inte alls genererar internationell rapportering, fattas oftast, för att minska arbetskostnaderna, ett beslut att omvärdera finansiella investeringar en gång - innan årsredovisningar upprättas.

Skillnaden mellan bedömningen vid aktuellt marknadsvärde på rapporteringsdatumet och på föregående rapporteringsdatum hänförs till finansiella resultat (klausul 20 PBU 19/02, godkänd på order av Rysslands finansministerium daterad 10.12.2002 N 126n) .

Finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, oavsett att deras verkliga värde också faller under finanskrisen, redovisas fortsättningsvis till historiska anskaffningsvärden, dock tillhandahålls en reservmekanism för dem. Reserven bör bildas för investeringar för vilka nedskrivning observeras, d.v.s. en hållbar betydande värdeminskning under det belopp av ekonomiska fördelar som önskas för organisationen under normala förhållanden för dess verksamhet (klausulerna 37-40 PBU 19/02).

Tyvärr visar krisen alla tecken på deprecieringen av finansiella investeringar:

På balansdagen och vid föregående rapporttillfälle är det redovisade värdet väsentligt högre än den beräknade kostnaden;

Under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar väsentligt endast i riktning mot dess minskning;

Per balansdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden. Till skillnad från börsnoterade investeringar utförs testet för nedskrivning av onoterade finansiella investeringar mycket mer sällan (i regel en gång om året innan årsbokslut). Denna frekvens, såväl som de praktiska aspekterna av testet (hur den beräknade kostnaden bestäms, mängden ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar, vilken värdeminskning som anses vara betydande, etc.) godkänns i organisationens redovisningsprincip och framgår av den förklarande noten till bokslutet. Låt oss ge exempel på sådana bestämmelser.

1. Det uppskattade värdet av finansiella investeringar i onoterade aktier och tillskott till andra företags charterkapital bestäms baserat på värdet av sådana företags nettotillgångar, beräknat per den senaste rapporteringsdagen. Det verkliga värdet av andelen motsvarar den del av värdet av bolagets nettotillgångar, proportionellt mot storleken på den andel som ägs av organisationen.

Exempel

Organisationen förvärvade i maj 2008 en andel i det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag. Andelen är 55%, köpeskillingen är 500 tusen rubel.

Per den 31 december 2007 uppgick företagets nettotillgångar till 1 miljon rubel, per den 31 december 2008 - 800 tusen rubel.

Med tanke på att företagets finansiella ställning har försämrats jämfört med perioden för förvärv av en andel i dess auktoriserade kapital, bestäms det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar: 800 000 rubel. x 55% = 440 000 rubel.

Beloppet för nedskrivningsbidraget kommer att vara: 500 000 - 440 000 = 60 000 rubel. I rapporteringen kommer dessa finansiella investeringar att återspeglas till en kostnad av 500 000 - 60 000 \u003d 440 000 rubel, vinsten kommer att minska med 60 000 rubel.

2. Det uppskattade värdet av skuldebrev, utgivna lån och fordringar förvärvade enligt avtal om överlåtelse av fordringsrätter bestäms utifrån en sakkunnig bedömning av den rabatt med vilken dessa skuldebrev, lån och skulder kan återbetalas.

Exempel

I juli 2008 köpte organisationen bankens skuldebrev för 100 tusen rubel. Per den 31 december erhölls information om bankens svåra finansiella ställning, i samband med vilken dess skuldebrev kan säljas på marknaden till en rabatt på 35 till 50 %.

Den genomsnittliga rabatten bestäms:

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

Det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar bestäms:

100 000 rub. x (100% - 42,5%) = 57 500 rubel.

Nedskrivningsbidraget blir:

100 000 - 57 500 = 42 500 rubel

I rapporteringen kommer dessa finansiella investeringar att återspeglas till en kostnad av 100 000 - 42 500 \u003d 57 500 rubel, vinsten kommer att minska med 42 500 rubel.

Bokföringsposter för avskrivning av marknadsvärdet på finansiella investeringar med och utan marknadsnoteringar kommer att vara olika:

Dt 91 "Övriga intäkter och kostnader" Kt 58 "Finansiella investeringar" - ett värdefall på värdepapper, genom vilket deras nuvarande marknadsvärde bestäms, d.v.s. nedsättning;

Dt 91 Kt 59 "Avsättning för avskrivning av finansiella investeringar" - bildande av avsättning för värdeminskning av investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt.

Det bokförda värdet av onoterade finansiella investeringar ändras inte (det finns ingen rörelse på konto 58). För beräkningen av rapporteringsformulärens indikatorer är detta dock inte av grundläggande betydelse, eftersom värdet av onoterade finansiella investeringar återspeglas i balansräkningen minus avsättningen för deras avskrivning (klausulerna 21 och 38 i PBU 19/02). Därför bör både noterade och onoterade investeringar i slutändan återspeglas i form N 1, med hänsyn tagen till fallet i deras värde på grund av nedskrivning.

Tyvärr visade erfarenheten av revision av bokslut för 2008 två trender:

1) revisorer fortsätter att missta sig om att avskrivningen av finansiella investeringar är frivillig och att det är tillåtet att fatta beslut om dess frånvaro i redovisningsprincipen.

Beräknade reserver (den avsedda tillhör också dem) tjänar till att förtydliga värderingen av tillgångar i balansräkningen. Följaktligen kommer bedömningen av finansiella investeringar i de finansiella rapporterna att snedvridas om avskrivningen av finansiella investeringar ignoreras. Dessutom påverkar utebliven redovisning av nedskrivningskostnader värdet av det finansiella resultatet (vinst eller till och med förlust). Med det väsentliga i storleken på snedvridningen av indikatorerna tvingar denna omständighet oss att erkänna rapporteringen som opålitlig, eftersom den inte längre kommer att ge en tillförlitlig och fullständig bild av organisationens finansiella ställning, de ekonomiska resultaten av dess verksamhet och förändringar. i sin finansiella ställning (klausul 6 PBU 4/99);

2) med betydande volymer av investeringar i värdepapper, reflekterade organisationer medvetet inte deras avskrivningar, för att inte försämra deras finansiella rapporter.

I synnerhet för onoterade investeringar var huvudargumentet följande. Nedskrivning observeras endast under det första året, så det kan inte kallas hållbart och det krävs ingen avsättning. Detta argument är ohållbart av det skäl som anges ovan (det förvränger användarens syn på den rapporterande enhetens finansiella ställning). Dessutom innebär en sådan policy ett grovt brott mot principen om tidsmässig säkerhet för fakta om ekonomisk verksamhet (klausul 5 i PBU 1/2008): förluster under 2008 förväntas redovisas först 2009.

Bekymrat över denna situation avvek Rysslands finansministerium i sina årliga rekommendationer*1 till revisorer för första gången från sitt vanliga innehåll. Om tidigare sådana rekommendationer innehöll råd om vilka bokföringshandlingar som används i en given situation, ägnas i år särskild uppmärksamhet åt lämpligheten av värderingen av tillgångar och vinst i rapporteringen, effektiviteten av det interna kontrollsystemet, identifieringen av tecken på bedrägeri osv. I synnerhet rekommenderar Rysslands finansministerium att revisorer uppmärksammar vilka värderingsmän den granskade enheten anlitar, huruvida information om tvivel om efterlevnad av antagandet om fortsatt drift avslöjas och huruvida försiktighetskravet uppfylldes vid upprättandet av rapporter. När det gäller finansiella investeringar innehåller dessa rekommendationer mycket specifika krav: att kontrollera hur adekvat bedömningen av börsnoterade och onoterade finansiella investeringar i den granskade enhetens rapporter är. Således gjorde revisorerna, som "blundade" för dessa omständigheter vid granskningen av bokslutet för 2008, och försäkrade sig om att denna situation inte innehåller skatterisker, ett allvarligt misstag.
_____
*1 Skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 29 januari 2009 N 07-02-18/01 "Rekommendationer till revisionsorganisationer, enskilda revisorer, revisorer om revision av organisationers årsbokslut för 2008".

Ytterligare ökning av värdet på finansiella investeringar

Under våren i år observerades en korrigering på aktie- och finansmarknaderna; marknadsvärdet på finansiella investeringar, som hade fallit avsevärt under hösten och vintern, började växa, även om det naturligtvis inte kunde nå nivåerna "före krisen". I det här fallet borde organisationer som återspeglar en förändring i bedömningen av finansiella investeringar på månads-, kvartals- eller halvårsbasis ha återspeglat denna tillväxt:

Dt 58 Kt 91 - återspeglar omvärderingen av centralbanken, som kan användas för att fastställa det aktuella marknadsvärdet;

Rum 59 Rum 91 - en minskning av avsättningen för avskrivning av finansiella placeringar, för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, återspeglas.

I praktiken finns det två alternativ för att återspegla justeringar av avsättningen för avskrivning av finansiella investeringar:

En bokföringspost görs för beloppet av skillnaden mellan den tidigare bildade reserven och reservbeloppet beräknat på rapporteringsdagen;

Först görs en bokföringspost för hela beloppet av reserven som registrerats i bokföringen (saldot på konto 59 nollställs), sedan återspeglar en ny post reserven i det belopp som beräknas per rapportdatumet.

I det senare fallet är det viktigt för revisorn att inte göra ett misstag när han fyller i resultaträkningen: eftersom det inte finns något inflöde av ekonomiska fördelar från organisationen vid avskrivning av den tidigare skapade reserven (D-t 59 K-t 91). , kommer intäktsredovisningen i rapporterna att vara olaglig (se punkt 2 PBU 9/99, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 30 december 1999 N 107n, ändrad den 27 november 2006 N 156n). I detta fall, såväl som när man gör bokföringsposter enligt det första alternativet, är organisationens intäkter eller kostnader en ökning eller omvänt en minskning av reserven jämfört med föregående rapporteringsdatum. Således respekterar rapporteringen också principen om tidsmässig säkerhet för fakta om ekonomisk aktivitet: i resultaträkningen återspeglas endast förändringen av reservbeloppet som inträffade under rapporteringsperioden som intäkt eller kostnad. Med andra ord visar rapporteringen för de sex månaderna 2009 intäkter från värdeökningen på finansiella investeringar som avskrevs avsevärt under fjärde kvartalet 2008.

Funktioner av avskrivningar av skuld finansiella investeringar

Redovisning av skuldinvesteringar har ett antal funktioner som bestäms av de specifika förhållandena för deras cirkulation. Räntebärande värdepapper är papper som formaliserar lånerelationerna för den organisation som utfärdade dem och innehavaren. Samtidigt uppstår inkomster i form av ränta eller rabatt på skuldbeloppet på räntebärande värdepapper - skillnaden mellan placerings- och inlösenpriset för ett sådant värdepapper.

De vanligaste skuldebreven är obligationer och växlar. Obligationer är aktierelaterade värdepapper (artikel 2 i den federala lagen av den 22 april 1996 N 39-FZ "På värdepappersmarknaden"), så de kan ha kurser på OSM. Skuldebrev, tvärtom, tillhör inte emissioner av värdepapper, individualiteten hos varje enskild växel (placering av växlar genom emissioner är omöjlig) gör det omöjligt att ha sina marknadsnoteringar.

För skuldebrev, för vilka det aktuella marknadsvärdet inte är fastställt, d.v.s. skuldebrev och obligationer som inte cirkulerar på OSM, kan initialkostnaden under cirkulationsperioden, enligt beslutet av den organisation som godkänts av den i redovisningsprincipen, bringas till det nominella värdet (punkt 22 i PBU 19/02 ). Detta innebär att två motsatt inriktade processer kan inträffa samtidigt för sådana värdepapper - deprecieringen av deras verkliga värde och ökningen av redovisningsvärdet i samband med att de bringas till pari. I det här fallet återspeglas båda transaktionerna i redovisningen:

Dt 58 Kt 91 - uniform som bringar inköpspriset för en växel eller obligation till nominellt värde;

Rum 91 Rum 59 - avskrivning av onoterade finansiella investeringar genom att bilda (öka den tidigare bildade) reserv.

Exempel

Den 30 mars 2009 köpte investeringsbolaget 1 000 obligationer av banken med ett nominellt värde av 120 rubel. per styck, inköpspris - 98 rubel. per bit Den 31 juli 2009 försämrades bankemittentens finansiella ställning kraftigt, och därför uppgick lösenvärdet för dessa obligationer till 55 rubel. per bit Obligationernas förfallodag är 31.12.2009. Avdrag för avskrivning av finansiella investeringar görs i enlighet med redovisningsprincipen kvartalsvis.

Cirkulationsperioden för obligationer beräknas i dagar från det att de köptes: 2 (mars) + 30 (april) + 31 (maj) + 30 (juni) + 31 (juli) + 31 (augusti) + 30 (september) + 31 (oktober) + 30 (november) + 30 (december, återbetalningsdagen ingår inte i beräkningen) = 276 dagar. Tidpunkten för innehav av obligationer under rapportperioden (från 30 mars till 30 juni) beräknas enligt följande: 2 (mars) + 30 (april) + 31 (maj) + 30 (juni) = 93 dagar.

Storleken på rabatten hänförlig till rapportperioden beräknas:

(120 rubel - 98 rubel) x 1000 st. x 93 dagar: 276 dagar = 7413 rubel.

I investeringsbolagets redovisning i slutet av rapportperioden (2009-06-30) görs två poster samtidigt:

Dt 58 Kt 91 - att föra det bokförda värdet av obligationer upp till nominellt värde (till ett belopp av 7413 rubel, dvs. 7,413 rubel per obligation) återspeglas;

Rum 91 Rum 59 - en reserv för avskrivning av obligationer (till ett belopp av 50 413 rubel [(98 rubel + 7 413 - 55 rubel) x 1000 obligationer]) återspeglas.

Som ett resultat kommer dessa obligationer att återspeglas i rapporteringen till en kostnad av 55 000 rubel. (98 000 + 7413 - 50 413), kommer det ekonomiska resultatet att minska med 50 413 - 7413 = 43 000 rubel. Detta belopp motsvarar den faktiska nedgången i marknadsvärdet på aktierna (55 000 rubel) jämfört med deras inköpspris (98 000 rubel).

När det gäller ränta, enligt principen om tillfällig säkerhet om fakta om ekonomisk verksamhet, måste de utan undantag debiteras på skuldebrevsbeloppet eller på obligationens nominella värde. Detta görs med följande formel:

P \u003d H x C x (V: 365),

P - räntan på en växel eller obligation;

H - räkningsbelopp eller obligationens nominella värde;

C - ränta på en räkning eller obligation (i procent per år) (bör skrivas på själva räkningen eller bestämmas i enlighet med villkoren för obligationsemissionen);

B - löptiden för en växel eller obligation under den period för vilken ränta debiteras (i kalenderdagar).

Samtidigt är det viktigt att komma ihåg villkoren för att acceptera tillgångar för redovisning som finansiella investeringar (punkt 2 i PBU 19/02). Eftersom ränta inte längre uppbärs på ränta (endast på skuldens kapitalbelopp), bör ränta inte återspeglas i raden av finansiella investeringar (vilket betyder båda räntekategorierna - båda betalas till säljaren av värdepapperen när de köptes och som tillkommit under ägandet av värdepapperen av organisationen själv). Som regel återspeglas de på konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer", och i rapporteringen - på fordringsraden. Sålunda påverkar inte upplupningen av räntor under rapportperioden vare sig det bokförda värdet av dessa värdepapper eller deras värdering i rapporterna.

Skattekonsekvenser av avskrivningar på finansiella investeringar

Ryska federationens skattelag ger inte möjlighet att minska skattebasen för inkomstskatt, vare sig med beloppet av minskningen av marknadsvärdet på noterade finansiella investeringar eller med beloppet av den reserve som skapats för avskrivning av onoterade finansiella investeringar.

Med andra ord, poster om återspegling av utgifter i bokföringen (Dt 91) leder inte till att det uppstår några utgifter i skatteredovisningen. I detta avseende, enligt kraven i RAS 18/02 (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 N 114n, ändrad den 11 februari 2008 N 23n), bildas tillfälliga skillnader, vilket leder till till behovet att spegla en uppskjuten skattefordran i redovisningen (nedan – SHE IS). Däremot redovisas inte heller inkomst från en ökning av marknadsvärdet eller från en minskning av en reserv i inkomstskattehänseende, d.v.s. i detta fall återspeglas en minskning av IT i redovisningen. Om marknadsvärdets tillväxt överstiger köpeskillingen för de noterade värdepapperen, d.v.s. omvärderingen kommer att överstiga den tidigare nedskrivningen, en uppskjuten skatteskuld (nedan - IT) bildas.

Exempel

Enligt resultaten från sex månader 2009 bildades en vinst på 1 miljon rubel i redovisningen av ett finansiellt företag. Under samma period uppgick ökningen av reserven för avskrivning av onoterade värdepapper till 318 tusen rubel, vinsten från ökningen av det nuvarande marknadsvärdet för noterade värdepapper - 119 tusen rubel.

Dt 99 Kt 68 - villkorlig inkomstskattekostnad till ett belopp av 200 000 rubel. (1 000 000 rubel x 20%);

Dt 09 Kt 68 - HON återspeglas i mängden 63 600 rubel. (318 000 rubel x 20%);

Dt 68 Kt 09 - en minskning av SHA på grund av en ökning av marknadsvärdet på de tidigare noterade värdepapperen som deprecierar till ett belopp av 23 800 rubel återspeglas. (119 000 rubel x 20%).

Ibland behandlas dessa skillnader som permanenta snarare än tillfälliga. Detta tillvägagångssätt har också rätt att existera, på grund av det faktum att vi uteslutande talar om samma inflytanderiktning på värdet av centralbanken av externa faktorer (vinst eller förlust), men inte om sammanträffandet av kvantitativa värden. Med andra ord, det avtalsenliga eller uppskattade priset för försäljningen av finansiella investeringar, som kommer att generera inkomster för skatteändamål, sammanfaller inte nödvändigtvis med deras bedömning vid tidpunkten för avyttring i redovisningen, därför är inte hela beloppet av redovisad redovisningsinkomst och utgifter kommer att leda till bildandet av skatteintäkter och utgifter. Inte bara tid, utan även mängden vinst eller förlust i redovisning och skatteredovisning kommer att vara olika, vilket är ett bevis på bildandet av permanenta snarare än temporära skillnader.

Avyttring av finansiella investeringar och dess skattekonsekvenser

Avyttring av finansiella investeringar redovisas i händelse av inlösen, försäljning, annan betald överföring till tredje part (som tillskott till det auktoriserade kapitalet, enligt ett bytesavtal, i samband med överföring som ersättning etc.), donation och andra alternativ för en kostnadsfri överföring. Vid tidpunkten för avyttring av finansiella investeringar, för vilka deras nuvarande marknadsvärde bestäms, omvärderas de inte, deras värde beräknas utifrån den senaste bedömningen (punkt 30 i PBU 19/02). Om finansiella investeringar som inte cirkulerar på OSM går i pension, skrivs beloppet av den reserv som tidigare bildades för deras avskrivning av till annan inkomst.

Vinst eller förlust vid avyttring av finansiella placeringar bestäms genom att jämföra intäkter och kostnader för denna verksamhet, vilka i bokföring och skatteredovisning inte alltid bestäms enligt samma regler (se tabellerna 2 och 3 på sidorna 96 och 97). Skattelagstiftningen ger en särskild kontroll över transaktionspriset vid försäljning eller annan avyttring (inlösen) av värdepapper.

Tabell 2

Intäkter från avyttring av finansiella investeringar

Tabell 3

Utgifter för avyttring av finansiella investeringar

Vid försäljning av värdepapper som cirkulerar på OSM till ett pris som understiger det lägsta transaktionspriset på denna marknad, vid fastställandet av det finansiella resultatet, tas det lägsta transaktionspriset på OSM (klausul 5, artikel 280 i skattelagen för Den ryska federationen).

Vid försäljning av värdepapper som inte cirkulerar på OSM, för skatteändamål, tas det faktiska priset för försäljningen eller annan avyttring av dessa värdepapper om minst ett av följande villkor är uppfyllt (klausul 6 i artikel 280 i Ryska federationens skattelag):

Om det faktiska priset för den relevanta transaktionen ligger inom prisintervallet för ett liknande (identiskt, homogent) värdepapper som registrerats av handelsorganisatören på OSM på transaktionsdatumet eller på dagen för närmaste handel som hölls före dagen för den relevanta transaktionen, om handel med dessa värdepapper ägde rum hos arrangören handel minst en gång under de senaste 12 månaderna;

Om avvikelsen från det faktiska priset för den relevanta transaktionen är inom 20 % uppåt eller nedåt från det vägda genomsnittliga priset för ett liknande (identiskt, homogent) värdepapper beräknat av arrangören för handel på OSM i enlighet med de regler som fastställts av honom baserat om resultatet av handeln på dagen för slutförandet av en sådan transaktion eller på dagen för de närmaste avsluten som ägde rum före dagen för den aktuella transaktionen, om handel med dessa värdepapper hölls hos handelsorganisatören minst en gång under de senaste 12 månader.

I avsaknad av information om resultatet av handel med liknande (identiska, homogena) värdepapper, accepteras det faktiska priset på transaktionen för skatteändamål om det avviker med högst 20 % från avvecklingspriset för detta värdepapper, vilket kan vara bestäms på datumet för transaktionen med värdepapperen, med hänsyn till dess specifika villkor, egenskaper i cirkulation och pris på värdepapper och andra indikatorer, information om vilka kan ligga till grund för en sådan beräkning. För att bestämma det uppskattade priset på en aktie måste skattebetalaren ensam eller tillsammans med en värderingsman använda de värderingsmetoder som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning. Refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank kan användas för att bestämma avvecklingspriset för ett skuldpapper. För det fall att en skattskyldig själv bestämmer det uppskattade priset på en aktie, ska den använda värderingsmetoden fastställas i den skattskyldiges redovisningsprincip.

Exempel

Köpeskillingen för sedeln är 1,02 miljoner rubel. För en växel till ett belopp av 1 miljon rubel. ränta debiteras med 24 % per år. Om en växel köps av en organisation en månad efter utfärdandet, kommer priset att inkludera ränteintäkterna som ackumulerats av den tidigare innehavaren under denna tid. Under första kvartalet ägde organisationen skuldebrevet i 50 dagar. 70 dagar efter början av II-kvartalet säljer innehavaren av växeln denna växel, medan refinansieringsräntan är 10 %, och växelns försäljningspris bestäms till ett belopp av:

A) räkningens belopp, inklusive ränta - 1 000 000 rubel. + 1 000 000 gnugga. x 24 % x (30 + 50 + 70): 365 dagar = 1 098 630 rubel;

B) 1090 tusen rubel, dvs. under pari, inklusive ränta;

C) 1100 tusen rubel, dvs. över pari, inklusive ränta.

Räntebeloppet vid köp av en räkning kommer att vara (för att inte komplicera exemplet genom att hänvisa till specifika månader, antar vi att varje månad har 30 dagar):

1 000 000 RUB x 24 % x 30: 365 dagar = 19 726 rubel.

Räntebeloppet (inkluderat i icke-rörelseintäkter) i slutet av första kvartalet kommer att vara:

1 000 000 RUB x 24 % x 50: 365 dagar = 32 877 rubel.

I samband med att avkastningen på skuldebrevet överstiger refinansieringsräntan kommer det uppskattade priset för transaktionen för dess försäljning i skattehänseende att vara det faktiska transaktionspriset.

För skatteändamål bör innehavaren av en växel under II kvartalet:

1) beräkna och ta med i beräkningen av beskattningsunderlaget för inkomstskattens ränteinkomst:

1 000 000 RUB x 24% x 70: 365 dagar = 46 027 rubel;

A) 1 098 630 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = - 274 rubel. (lesion);

B) 1 090 000 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = - 8 904 rubel. (lesion);

C) 1 100 000 - 1 020 000 - (32 877 + 46 027) = 1 096 rubel. (vinst).

Redovisning av förlust vid försäljning (inlösen) av värdepapper i skattehänseende

Skatteunderlaget för transaktioner med centralbanken bestäms av den skattskyldige separat. Samtidigt bestäms skattebaserna för transaktioner med värdepapper som cirkulerar och inte cirkulerar på OSM separat (klausul 8, artikel 280 i Ryska federationens skattelag).

En separat definition (beräkning) av beskattningsunderlaget innebär i praktiken att vinsten från vissa transaktioner inte kan minskas med förlusten från andra transaktioner. Med andra ord, om det är förlust på transaktioner med en typ av värdepapper kan det inte minska vare sig vinsten från transaktioner med värdepapper av annan typ eller vinsten från huvudverksamheten.

Förluster kan överföras (klausul 10, artikel 280 i Ryska federationens skattelag): skattebetalare som ådragit sig en förlust (förlust) från transaktioner med värdepapper under föregående skatteperiod eller under tidigare skatteperioder har rätt att minska skatten bas erhållen från transaktioner med värdepapper under rapporteringsperioden (skatte)perioden (föra dessa förluster vidare till framtiden), på det sätt och på de villkor som fastställs i art. 283 i Ryska federationens skattelag.

Samtidigt kan förluster från transaktioner med värdepapper erhållna under föregående beskattningsperiod (tidigare beskattningsperioder) hänföras till minskningen av beskattningsunderlaget från transaktioner endast med samma värdepapper, fastställda i redovisnings(beskattnings)perioden.

Under skatteperioden genomförs överföringen av förluster som uppkommit under den relevanta rapporteringsperioden från transaktioner med värdepapper som cirkulerar och inte cirkulerar på OSM separat för de angivna kategorierna av värdepapper, inom gränserna för den vinst som erhålls från transaktioner med sådana värdepapper. I artikel 283 i Ryska federationens skattelag föreskrivs följande förfarande för att överföra förluster från den aktuella skatteperioden till efterföljande perioder:

Skattebetalare som har lidit förlust (förlust) under föregående beskattningsperiod eller under tidigare beskattningsperioder har rätt att reducera beskattningsunderlaget för den aktuella beskattningsperioden med hela beloppet av den förlust de erhållit eller med en del av detta belopp (överföra förlusten för framtiden);

Den skattskyldige har rätt att föra över förlusten i framtiden inom tio år efter den skatteperiod då förlusten uppkom.

En förlust som inte överförs till nästa år kan överföras helt eller delvis till nästa år av de följande nio åren;

Om en skattskyldig har lidit förlust under mer än en beskattningsperiod, ska sådana förluster överföras i den ordning de uppkommit;

Den skattskyldige är skyldig att förvara handlingar som bekräftar storleken på den uppkomna förlusten under hela den period då han minskar beskattningsunderlaget för den aktuella beskattningsperioden med beloppet av tidigare erhållna förluster.

Ämne 7. Redovisning av finansiella investeringar

1. Förfarandet för att utvärdera finansiella investeringar

2. Förfarandet för efterföljande utvärdering av finansiella investeringar

3. Förfarandet för att utvärdera finansiella investeringar vid deras förfogande

I enlighet med punkt 9 i redovisningsförordningen "Redovisning för finansiella investeringar" PBU 19/02, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 10 december 2002 nr 126 n, startkostnaden för finansiella investeringar som förvärvats mot en avgift redovisas som beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv, exklusive moms och andra återbetalningsbara skatter.

Samtidigt redovisas följande som faktiska kostnader för förvärv av tillgångar som finansiella investeringar:

Belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren;

Belopp som betalats till organisationer och andra personer för informations- och konsulttjänster relaterade till förvärvet av dessa tillgångar. Om en organisation tillhandahålls informations- och konsulttjänster relaterade till att fatta beslut om förvärv av finansiella investeringar, och organisationen inte fattar beslut om ett sådant förvärv, belastas kostnaden för dessa tjänster av en kommersiell organisations ekonomiska resultat (som en del av driftskostnaderna) eller en ökning av kostnaderna för en ideell organisation under den rapporteringsperioden, perioden då beslutet togs att inte förvärva finansiella investeringar;

Ersättning som betalas till en förmedlande organisation eller annan person genom vilken tillgångar förvärvas som finansiella investeringar;

Övriga kostnader direkt hänförliga till förvärv av tillgångar som finansiella investeringar.

Den initiala kostnaden för finansiella investeringar definieras således som summan av de kostnader som uppkommit i enlighet med kontraktet för försäljning av finansiella investeringar och andra kostnader som är direkt relaterade till deras förvärv.

Samtidigt fastställs i punkt 11 i PBU 19/02 ett särskilt förfarande för utvärdering av finansiella investeringar som köps mot ersättning. Om kostnadsbeloppet (förutom de belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren) för förvärv av värdepapper är obetydligt jämfört med det belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren, har organisationen rätt att redovisa sådana kostnader som andra driftskostnader för organisationen. Sådana kostnader redovisas i den redovisningsperiod under vilken de angivna värdepapperen godkändes för redovisning.

På grund av denna omständighet bör organisationen i redovisningsprincipen återspegla det tillämpliga förfarandet för att utvärdera finansiella investeringar i form av värdepapper som köpts mot en avgift:

Det allmänna förfarandet där alla kostnader i samband med förvärvet av värdepapper utgör initialkostnaden för dessa värdepapper;

Ett speciellt förfarande där den initiala kostnaden för värdepapper endast utgörs av kostnaderna enligt avtalet om köp och försäljning av värdepapper (om beloppet för andra kostnader i samband med förvärvet av dessa värdepapper är obetydligt).

I enlighet med punkt 13 i PBU 19/02 är den initiala kostnaden för värdepapper som tas emot av en organisation utan kostnad:

Deras nuvarande marknadsvärde vid dagen för godkännande för redovisning. Samtidigt betyder det aktuella marknadsvärdet för värdepapper deras marknadspris beräknat i enlighet med det fastställda förfarandet av handelsorganisatören på värdepappersmarknaden;

Den summa pengar som kan erhållas som ett resultat av försäljningen av mottagna värdepapper från och med dagen för deras godkännande för redovisning - för värdepapper för vilka marknadspriset inte beräknas av handelsorganisatören på värdepappersmarknaden.

I förhållande till värdepapper som inte handlas på den organiserade värdepappersmarknaden är det enligt vår uppfattning tillåtet att tillämpa den värderingsmetod som fastställs i punkt 29 i Metodriktlinjerna för redovisning av anläggningstillgångar. Det vill säga att utvärdera sådana värdepapper utifrån information om värdet av värdepapper som erhållits från emittenten, andra personer som handlar med dessa värdepapper, expertutlåtanden (till exempel värderingsmän) om värdepappers värde m.m.

Dessutom är det, enligt vår åsikt, tillåtet att använda metoden för att bestämma avvecklingspriset för ett värdepapper, som fastställs i punkt 6 i artikel 280 i Ryska federationens skattelagstiftning, vid bedömning av det ursprungliga värdet av värdepapper som mottagits kostnadsfritt. .

I enlighet med bestämmelserna i denna norm, från och med den 1 januari 2006, för att bestämma avvecklingspriset för en aktie självständigt eller med inblandning av en värderingsman, måste värderingsmetoderna enligt Ryska federationens lagstiftning användas, för att bestämma avvecklingspriset för ett skuldpapper, kan den ryska centralbankens refinansieringsränta användas. Vid självbestämmande av den uppskattade aktiekursen är den använda värderingsmetoden fastställd i redovisningsprincipen.

Det är nödvändigt att i redovisningsprincipen fastställa förfarandet för att fastställa värdet på värdepapper som tas emot gratis, vilket anger:

Den person (organisationens tjänst) som ansvarar för att ge organisationens redovisningsavdelning information på grundval av vilken bedömningen görs (antingen information om värdepapperskurser eller information om hur mycket pengar som kan tas emot som en resultatet av försäljningen av värdepapper);

Ett dokument som utarbetar ett beslut om att fastställa värdet av värdepapper som mottas gratis (på grundval av vilket den initiala kostnaden för en finansiell investering kommer att bildas).

Förfarandet för att fastställa initialkostnaden för finansiella investeringar som förvärvats enligt avtal som tillhandahåller fullgörande av förpliktelser (betalning) i icke-kontanta medel fastställs i punkt 14 i PBU 19/02. Enligt denna norm redovisas kostnaden för tillgångar som överförs eller ska överföras av organisationen som initialkostnaden för sådana finansiella investeringar. I sin tur bestäms värdet av tillgångar som överförs eller ska överföras av företaget baserat på det pris till vilket, under jämförbara omständigheter, företaget vanligtvis bestämmer anskaffningsvärdet för liknande tillgångar.

Om det är omöjligt att fastställa värdet av de tillgångar som överförs eller ska överföras av organisationen, bestäms kostnaden för finansiella investeringar som organisationen tar emot i enlighet med avtal om fullgörande av förpliktelser (betalning) i icke-monetära fonder baserat på kostnad till vilken liknande finansiella investeringar förvärvas under jämförbara omständigheter.

För att rimligen kunna fastställa initialkostnaden för dessa finansiella investeringar bör organisationen därför ha tillgängliga dokument som bekräftar värdet av tillgångar som överförts som betalning för de förvärvade finansiella investeringarna, eller dokument som bekräftar det pris till vilket liknande finansiella investeringar förvärvas under jämförbara omständigheter .

Enligt vår uppfattning används det andra alternativet för att fastställa värdet av finansiella investeringar endast när organisationen inte har några transaktioner för försäljning av tillgångar som överförts som betalning för de förvärvade finansiella investeringarna under en längre tid. Detta alternativ är också tillämpligt i de fall då villkoren för vanligtvis genomförda transaktioner för försäljning av tillgångarna i fråga avsevärt skiljer sig från villkoren för transaktionen för förvärv av finansiella investeringar.

När vi i redovisningsprincipen fastställer förfarandet för att utvärdera finansiella investeringar som förvärvats enligt avtal som ger fullgörande av förpliktelser på icke-monetära medel, rekommenderar vi att du upprättar följande:

Förfarandet för att beräkna värdet av tillgångar som överförs som betalning för finansiella investeringar (baserat på den genomsnittliga kostnaden för varor under en viss period, kostnaden för varor som fastställts i prislistan på dagen för överföringen av varor, etc.), dokumentet genom vilken denna beräkning upprättas (på grundval av vilken den initiala kostnaden för den finansiella investeringen bildas), och den person (organisationens tjänst) som är ansvarig för att göra beräkningen;

Formen för yttrandet om omöjligheten att fastställa värdet av tillgångar som överförts eller ska överföras som betalning för finansiella investeringar, och den person (organisationens tjänst) som ansvarar för att utarbeta detta yttrande och överlämna det till organisationens redovisningsavdelning ;

Den person (organisationens tjänst) som ansvarar för att ge organisationens redovisningsavdelning information på grundval av vilken bedömningen av finansiella investeringar görs om det är omöjligt att fastställa värdet av tillgångar som överförts som betalning för finansiella investeringar;

Ett dokument som utarbetar ett beslut om att bestämma det pris till vilket, under jämförbara omständigheter, finansiella investeringar liknande de som förvärvats av en organisation förvärvas (på grundval av vilket den initiala kostnaden för en finansiell investering kommer att bildas).

Finansiella investeringar- detta är placeringen av organisationens fria pengar i andra företag genom förvärv av värdepapper, emission av långfristiga lån och bidrag till auktoriserat kapital. Skilj mellan långsiktiga och kortsiktiga investeringar. Kortsiktigt redovisa de tillgångar, vars cirkulation eller löptid inte överstiger 12 månader, långsiktiga - finansiella investeringar med en period på mer än ett år. Vid redovisning av finansiella investeringar bör man vägledas av redovisningsförordningen "Redovisning för finansiella investeringar" PBU 19/02 (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 10.12.2002 N 126n; nedan - PBU 19/02).
Enligt punkt 3 i PBU 19/02 inkluderar finansiella investeringar:
- Värdepapper (statliga, kommunala, andra organisationer), inklusive räntebärande värdepapper, där datum och kostnad för inlösen bestäms (obligationer, växlar);
- Bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i andra organisationer (inklusive dotterbolag och dotterbolag);
- Lån som beviljats ​​andra organisationer.
- Inlåning i kreditinstitut.
- bidrag från en partnerorganisation enligt ett enkelt partnerskapsavtal.
För att sammanfatta information om närvaron och rörelsen av investeringar i en organisation i statspapper, aktier, obligationer och andra värdepapper från andra organisationer, auktoriserade (reserv)kapital i andra organisationer, såväl som lån till andra organisationer, konto 58 "Finansiella investeringar " är menat.
Till konto 58 underkonton kan öppnas:
- "Aktier och aktier";
- "Skuldebrev";
- "Beviljade lån";
- "Bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal."
Anses inte organisationens finansiella investeringar:
- egna aktier som löses in av aktiebolaget från aktieägare för senare återförsäljning eller indragning;
- skuldebrev utfärdade av lådorganisationen till säljarorganisationen i avräkningar för sålda varor, produkter, utfört arbete, utförda tjänster;
- Organisationens investeringar i fastigheter och annan egendom som har en påtaglig form, tillhandahållen av organisationen mot en avgift för tillfälligt bruk (tillfällig innehav och användning) för att generera inkomst;
- ädla metaller, smycken, konstverk och andra liknande värdesaker som förvärvats inte i syfte att utöva normal verksamhet.
Det är viktigt att betona att tillgångarna ha en påtaglig form, såsom anläggningstillgångar, varulager, samt immateriella tillgångar är inte finansiella investeringar, utan när de görs som ett bidrag till auktoriserat kapital eller enligt ett enkelt partnerskapsavtal de kommer att behandlas som finansiella investeringar.
Krav för att tillgångar ska redovisas som finansiella investeringar:
- organisationen måste ha dokument som bekräftar dess rätt till en finansiell investering (för lån - ett avtal; för skuldebrev utgivna av tredje part - en växel; för aktier eller obligationer - aktierna själva, obligationer eller ett certifikat för dem, ett utdrag ur registret; för insättningar i banker - ett avtal; för bidrag till auktoriserat kapital - stadgan för företaget som mottog detta bidrag);
- övergång till organisation av finansiella risker i samband med dessa investeringar;
- förmågan att generera intäkter i framtiden (räntor, utdelningar, skillnaden mellan köp- och försäljningspriser).
till initial kostnad, som består av beloppet av organisationens faktiska kostnader för deras förvärv, exklusive mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (förutom enligt den ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter).
Enligt punkt 9 i PBU 19/02 inkluderar sådana utgifter:
- belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren;
- belopp som betalats till organisationer och andra personer för informations- och konsulttjänster relaterade till förvärvet av dessa tillgångar (om sådan information eller konsulttjänster tillhandahålls, men organisationen inte fattar beslut om ett sådant förvärv, debiteras kostnaden för tjänsterna till de ekonomiska resultaten för en kommersiell organisation som en del av andra utgifter eller för att öka utgifterna för den ideella organisationen under rapporteringsperioden när beslutet fattades att inte köpa finansiella investeringar);
- Ersättning som betalas till mellanhänder genom vilka investeringar förvärvas.
- andra kostnader som är direkt relaterade till förvärvet av tillgångar som finansiella investeringar.
Om merkostnaderna för att förvärva värdepapper är obetydliga jämfört med det belopp som betalats till säljaren, kan de redovisas som andra kostnader under den rapportperiod då värdepapperen krediterades.
Eftersom RAS 19/02 inte innehåller någon definition av väsentligheten av kostnaderna för köp av värdepapper kan en generell regel läggas till grund, enligt vilken en indikator som är mindre än 5 % av ett visst belopp inte anses väsentlig, men detta måste återspeglas i företagets redovisningsprincip.
Aktier, som en av typerna av finansiella investeringar, kan förvärvas av en organisation på följande sätt:
- för en avgift;
- mottas som ett bidrag till det godkända kapitalet;
- gratis;
- genom byteshandel.
En aktie är ett emissionspapper som säkerställer ägarens (aktieägarens) rätt att få del av aktiebolagets vinst i form av utdelning, att delta i förvaltningen av aktiebolaget och till en del av aktiebolagets vinst. egendom som återstår efter dess likvidation. Vanligtvis är en aktie ett registrerat värdepapper.
Vid mottagande av värdepapper mot avgift är deras värde summan av alla köpkostnader. Det avtalsenliga värdet av värdepapper kan uttryckas inte bara i rubel, utan också i utländsk valuta, som omvandlas till rubel den dag kostnaderna för deras köp återspeglas. Positiva valutakursdifferenser som uppstår efter betalning återspeglas i övriga intäkter, negativa - i övriga kostnader. De påverkar inte aktiernas initiala värde.
Omräkning av värdet av sedlar vid organisationens kassadisk, medel på bankkonton (bankinsättningar), kontanter och betalningsdokument, värdepapper (förutom aktier), medel i uppgörelser, inklusive för låneåtaganden med juridiska personer och individer (med med undantag för mottagna och utgivna förskott och förskottsbetalningar, insättningar) i utländsk valuta till rubel måste göras på dagen för transaktionen i utländsk valuta, såväl som på rapporteringsdagen.
Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som görs som ett bidrag till det auktoriserade (aktie)kapitalet i en organisation är deras monetära värde, överenskommet av organisationens grundare (deltagare), om inte annat föreskrivs i Rysslands lagstiftning. I vissa fall måste en oberoende värderingsman kopplas in för att bedöma värdet av finansiella investeringar. I aktiebolag är detta nödvändigt om värdet av aktier som tillskjutits till det auktoriserade kapitalet överstiger 20 000 rubel. (Artikel 15 i den federala lagen av den 8 februari 1998 N 14-FZ "Om aktiebolag").
Bokföring lån som en av de typer av finansiella investeringar har sina egna egenskaper. Låt oss uppehålla oss vid några av dem.
Organisationen har rätt att ge ut ett lån till ett annat företag eller individ. Sådana transaktioner görs skriftligen - ett låneavtal. Den ränta som mottagaren ska betala för nyttjanderätten till lånet anges vanligtvis i kontraktet. Om det inte finns något sådant villkor i det, beräknas de baserat på den refinansieringsränta som gäller vid tidpunkten för återbetalning av lånet.
Om en organisation problem räntefritt lån, då beaktas det inte som en del av finansiella investeringar, eftersom ett av kriterierna för att redovisa finansiella investeringar är mottagandet av inkomst (i form av ränta på användningen av ett lån). Rad 230 (långfristiga fordringar) eller 240 (kortfristiga fordringar) är avsedda för sådana lån.
Lånet kan ges både i apport och i kontanter. När du utför en operation för att ge ut eller återlämna kontantlån behöver kassaregister inte användas, eftersom det i detta fall inte sker någon försäljning av varor, verk eller tjänster. När man utfärdar kontantlån bör man vägledas av brevet från Rysslands Bank daterat 04.12.2007 N 190-T, som förklarar att juridiska personer och enskilda företagare inte har rätt att spendera kontanter som erhållits vid sina kassadiskar för varor som säljs av dem , arbete utfört av dem, tjänster utförda av dem, samt försäkringspremier för lån. Kontanta medel som tas emot i företagens kassadiskar är föremål för leverans till bankinstitut för efterföljande kreditering till dessa företags konton.

Exempel 1 . Organisationen utfärdade ett lån på 500 000 rubel till sin anställd. För att säkerställa återbetalningen av det utfärdade lånet ingicks ett bilpantavtal (värdet av den pantsatta egendomen efter överenskommelse mellan parterna är 1 000 000 rubel) och ett garantiavtal, enligt vilket borgensmannen förbinder sig att vara gemensamt och solidariskt ansvarig med låntagaren gentemot långivaren. Frågan uppstår, vilket belopp som ska återspeglas på konto utanför balansen 008 "Säkerheter för förpliktelser och mottagna betalningar" för vart och ett av kontrakten.
Detta konto är avsett att sammanfatta information om tillgängligheten och rörelsen av mottagna garantier för att säkerställa fullgörandet av förpliktelser och betalningar, samt mottagna garantier för varor som överförts till andra organisationer (personer).
Enligt art. 329 i den ryska federationens civillag (CC RF), kan fullgörandet av skyldigheter säkras genom en påföljd, pantsättning, kvarhållande av gäldenärens egendom, borgen, bankgaranti, insättning och andra metoder enligt lag eller avtal.
Analytisk redovisning för konto 008 för varje erhållen säkerhet.
Eftersom bilen är pantsatt till organisationen tills låneavtalet är återbetalat, måste det kontraktuella värdet av denna bil återspeglas på konto 008 till ett belopp av 1 000 000 rubel.
Beträffande förmedlingsavtalet bör följande anmärkas. Kärnan i den rättsliga mekanismen för att säkerställa fullgörandet av förpliktelser är att ge borgenären, utöver de grundläggande rättigheterna enligt den säkrade skyldigheten, ytterligare rättigheter som han kan använda i händelse av att gäldenären bryter mot skyldigheten. En överenskommelse om fastställande av en viss metod för att säkerställa fullgörandet av förpliktelser ger som huvudregel upphov till en ytterligare skyldighet som är utformad för att säkerställa fullgörandet av huvudförpliktelsen. I det aktuella exemplet ingicks garantiavtalet för att säkerställa återlämnandet av det utgivna lånet till ett belopp av 500 000 rubel. Detta innebär att konto 008 ska spegla det belopp som motsvarar beloppet av förpliktelser enligt låneavtalet. Som ett resultat, på detta konto utanför balansen, enligt ett pantavtal, är det nödvändigt att spegla det kontraktuella värdet av den pantsatta bilen till ett belopp av 1 000 000 rubel och enligt agenturavtalet - till ett belopp av 500 000 rubel.

Alla avräkningar görs med andra ord på saldokonton och posteringar på konto 008 är av rent kontrollkaraktär och skrivs av i takt med att skulden återbetalas.
Förutom bokföring för bolaget skatteredovisning. I enlighet med paragrafer. 10 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag (TC RF) vid fastställandet skattebas tar inte hänsyn till intäkter i form av medel eller annan egendom som erhållits enligt kredit- eller låneavtal (andra liknande fonder eller annan egendom oavsett upplåningssätt, inklusive säkerheter för skuldförbindelser), samt medel eller annan egendom som erhålls som återbetalning av dessa lån. Det vill säga inkomster i form av medel som erhållits för återbetalning av tidigare utgivna lån behöver inte beaktas av långivareorganisationen i inkomst i syfte att beskatta organisationers vinster.
Det bör dock beaktas att enligt punkt 6 i art. 250 i Ryska federationens skattelag, inkomster i form av räntor som erhålls under lån, kredit, bankkonto, bankinlåningsavtal, såväl som på värdepapper och andra skuldförpliktelser, redovisas som icke-operativ inkomst för skattebetalaren ( detaljerna för att fastställa bankernas inkomst i form av räntor fastställs i artikel 290 i Ryska federationens skattelag). Sålunda redovisas inkomster i form av räntor som erhållits på tidigare utgivna lån till den låntagande organisationen som inkomst för organisationens långivare i syfte att beskatta organisationers vinster.
Som nämnts ovan kan ett lån ges i icke-kontant eller kontant form, såväl som in natura (till exempel varor eller material). Först och främst är det nödvändigt att återspegla avyttringen av denna typ av lån, eftersom art. 39 i Ryska federationens skattelag fastställer att överföring av äganderätt till dem av en person till en annan på återbetalningsbar basis erkänns som försäljning av varor, dvs. äganderätten övergår från långivaren till låntagaren. I detta avseende är det logiskt att anta att överföringen av egendom till låntagaren bör vara föremål för inkomstskatt och moms från långivaren som en försäljningstransaktion. Efter återlämnandet av lånet genomförs åtgärder för att kapitalisera den mottagna egendomen. Beloppet för "ingående" moms kan dras av organisationen på vanligt sätt.
Enligt ett råvarulåneavtal överför långivaren till låntagaren äganderätten till saker som definieras av generiska egenskaper, och låntagaren åtar sig att lämna tillbaka till långivaren lika mycket andra saker av samma slag och kvalitet och betala ränta. I detta fall kan ränta uttryckas både kontant och in natura. För att undvika anspråk från tillsynsmyndigheter angående avgifter för utförda tjänster rekommenderar vi att förfarandet för beräkning och betalning av ränta föreskrivs i kontraktet, eftersom detta följer av art. Konst. 819 och 822 i den ryska federationens civillag. I avsaknad av sådan information beräknas räntan på lånet baserat på den refinansieringsränta för Rysslands centralbank som gällde den dag då gäldenären återbetalade råvarulånet eller dess motsvarande del.

Exempel 2 . Organisationen utfärdade ett långsiktigt lån till en annan organisation i varor värda 4 720 000 rubel enligt kontraktet. (inklusive moms - 720 000 rubel). Kostnaden för varor är 4 000 000 rubel. Lånet emitterades till 20 % per år. Ränta beräknas för varje dag lånet används. De betalas senast i slutet av varje kvartal.
Lånetransaktioner registreras i följande poster:
Debet 76 "Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer" Kredit 90 "Försäljning", underkonto 1 "Intäkter", - intäkter från försäljning av varor återspeglas - 4 720 000 rubel;
Debet 90, underkonto 2 "Kostnad för försäljning", Kredit 68 "Beräkningar av skatter och avgifter" - Moms debiteras - 720 000 rubel;
Debet 90, underkonto 3 "Moms", Kredit 41 "Varor" - kostnaden för varor som överförts på lån skrevs av - 4 000 000 rubel;
Debet 58 Kredit 76 - lånebeloppet återspeglas - 4 720 000 rubel;
Debet 76 Kredit 91 "Övriga intäkter och kostnader", underkonto 1 "Övriga intäkter", - upplupen ränta för januari - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20 % : 365 dagar x 31 dagar);
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - upplupen ränta för februari - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20 % : 365 dagar x 281 dagar);
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - upplupen ränta för mars - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20 % : 365 dagar x 31 dagar);
Debet 51 "Avräkningskonton" Kredit 76, - ränta för I-kvartalet överfördes - 232 766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Räntan beräknas på liknande sätt. Vid återbetalning av ett lån måste följande anteckningar göras:
Debet 19 "Moms på förvärvade värdesaker" Kredit 76, - Moms på returnerade varor beaktas - 720 000 rubel;
Debet 41 Kredit 76, - returnerade varor krediteras - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Debet 68 Kredit 19, - accepteras för avdrag av moms på returnerade varor - 720 000 rubel;
Debet 76 Kredit 58, - beloppet för det återbetalda lånet skrevs av - 4 720 000 rubel.

Företagets medel, krediterade till bankernas inlåning, återspeglas i sammansättningen av finansiella investeringar.
Bank insättning betyder pengar eller värdepapper som för en enskild persons eller juridiska persons räkning för en enskild persons eller juridiska persons räkning placerats hos en bank under en viss tid, till vilken en viss ränta tillkommer.
Enligt ett avtal om bankdeposition (insättning) åtar sig en part (bank), som har accepterat den summa pengar (insättning) som erhållits från den andra parten (insättaren) eller mottagit för den, att återbetala depositionsbeloppet och betala ränta på det villkoren och på det sätt som föreskrivs i avtalet (s. 1 artikel 834 i den ryska federationens civillag).
Bolaget löper ränta på depositionen den dag då det har rätt att ta emot den enligt avtalets villkor, d.v.s. vid bokföring beräknas ränta oavsett om banken överfört ränta till organisationens konto eller inte.
I praktiken är en situation möjlig när en organisation sätter pengar på en bankinsättning i november 2010. Enligt avtalet ska periodisering och betalning av inkomst (ränta) ske i slutet av insättningsperioden 2011.
Enligt punkt 6 i art. 271 i Ryska federationens skattelag, enligt låneavtal och andra liknande avtal, vars giltighet faller på mer än en rapporteringsperiod, redovisas inkomst som mottagen och inkluderad i inkomsten i slutet av motsvarande rapporteringsperiod. Sålunda, om ett bankinlåningsavtal ingås för en period av mer än en rapporteringsperiod, är insättarorganisationen skyldig att uppbära ränta i slutet av varje rapporteringsperiod, oavsett det faktiska mottagandet av pengar och villkoren i inlåningsavtalet ( om organisationen bokför inkomster och utgifter för skatteändamål på periodiserad basis) . Därför kommer beskattningsbar inkomst (ränta på bankinlåning) även att uppstå under 2010 baserat på de belopp som ska erhållas, beräknat på det faktiska antalet dagar som insättningen placerats under denna period.
Kom ihåg att inkomster redovisas i den rapporteringsperiod (skatte) då de inträffade, oavsett det faktiska mottagandet av medel, annan egendom (arbeten, tjänster) och (eller) äganderätter (periodiseringsmetoden). För inkomster som hänför sig till flera rapporteringsperioder (skatte)perioder, och om förhållandet mellan inkomster och kostnader inte klart kan fastställas eller fastställs indirekt, fördelas inkomsten av den skattskyldige oberoende av varandra, med beaktande av principen om enhetlig redovisning av inkomster och kostnader.
Som en del av finansiella investeringar återspeglar kostnaderna för räkningar som organisationen tar emot från andra personer. växel representerar ett värdepapper och kan användas som ett finansiellt instrument för att tjäna ränte- eller diskonteringsintäkter.
I redovisningen redovisas ett skuldebrev som köpts mot ersättning som en del av finansiella investeringar till initialt anskaffningsvärde till beloppet av faktiska anskaffningskostnader (punkt 8, 9 PBU 19/02). Inkomst på skuldebrev kan vara ränta eller rabatt. Rabattinkomst är skillnaden mellan köpeskillingen för en växel och det belopp som erhålls vid inlösen (nominellt värde).
Lagförslaget måste innehålla följande obligatoriska uppgifter:
- Namnet "bill" som ingår i dokumentets text och uttryckt på det språk som detta dokument är avfattat på.
- ett enkelt och ovillkorligt erbjudande (löfte) att betala ett visst belopp;
- betalarens namn (endast i en växel);
- betalningsvillkor;
- den plats där betalningen ska göras.
- namnet på den person till vilken eller genom vars order betalningen ska göras;
- datum och plats för upprättande av räkningen;
- Lådans signatur.
I avsaknad av de angivna detaljerna i lagförslaget förlorar det sin växelkraft och kan erkännas som ett dokument av en annan juridisk form - en IOU.
Realisering av äganderätter enligt en växel, såväl som under alla andra säkerheter, är endast möjligt genom att presentera den.
Intäkt på en växel redovisas som regel vid tidpunkten för inlösen.
Men samtidigt klargörs i punkt 22 i PBU 19/02 att för räntebärande värdepapper för vilka det aktuella marknadsvärdet inte beräknas, tillåts organisationen skillnaden mellan den initiala kostnaden och det nominella värdet under perioden för deras cirkulation jämnt som betalas på dem i enlighet med villkoren för frisläppande av inkomst, för att tillskriva de ekonomiska resultaten av en kommersiell organisation (som en del av andra intäkter eller kostnader) eller en minskning eller ökning av utgifterna för en ideell organisation. En liknande procedur för att återspegla intäkter är fastställd som en del av redovisningsprincipen.

Exempel 3 . Företaget köpte en sedel för 1 000 000 rubel. Dess nominella värde är 1 300 000 rubel, växelns löptid är 24 månader. Om organisationens redovisningspolicy föreskriver återspegling av inkomst på räkningar vid tidpunkten för deras återbetalning, görs följande poster i redovisningen:

Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 58 - räkningen presenteras för inlösen - 1 000 000 rubel;
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - återspeglar skulden vid återbetalning av räkningen - 1 300 000 rubel;
Debet 91, underkonto 9 "Vinst / förlust från försäljning", Kredit 99 "Vinst och förlust", - inkomst (rabatt) på räkningen återspeglas - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
Debet 51 Kredit 76 - medel mottagna för att betala av räkningen - 1 300 000 rubel.
Om redovisningsprincipen föreskriver att inkomster på räkningar ska återspeglas jämnt under cirkulationsperioden, görs följande poster:
Debet 58 Kredit 51 - en finansiell räkning köptes - 1 000 000 rubel;
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - upplupen inkomst för den första månaden av cirkulation av räkningen - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 månader];
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - upplupna inkomster för den andra månaden av cirkulationen av räkningen - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 månader];
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - upplupen inkomst för den tredje månaden av cirkulation av räkningen - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 månader] osv.
Återbetalningen av räkningen görs av register:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 58 - den ursprungliga kostnaden för räkningen skrevs av - 1 000 000 rubel;
Debet 76 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - återspeglar kostnaden för räkningen som presenteras för inlösen - 1 000 000 rubel;
Debet 51 Kredit 76 - återspeglade den mottagna inkomsten (rabatt) på räkningen - 300 000 rubel.

Överlåtelsen av äganderätten till växeln bekräftas genom en handling av godkännande och överföring, som måste innehålla de obligatoriska uppgifterna som anges i punkt 2 i art. 9 i den federala lagen av den 21 november 1996 N 129-FZ "Om redovisning". Dessutom är det nödvändigt att ange i den: detaljer om räkningen (serie, nummer, utfärdandedatum, typ (enkel eller överförbar), nominellt värde, förfallodatum, etc.); uppgifter om det kontrakt enligt vilket räkningen överfördes. Det är vettigt att bifoga en kopia av räkningen till lagen.
För att redovisa finansiella investeringar är de indelade i två kategorier:
- för vilka det aktuella marknadsvärdet inte bestäms (i detta fall anges finansiella investeringar i balansräkningen till deras ursprungliga kostnad);
- enligt vilket det aktuella marknadsvärdet bestäms, d.v.s. noterat på den organiserade värdepappersmarknaden.
I den andra kategorin återspeglas de i balansräkningen till det marknadspris som bildades i slutet av rapportperioden. Skillnaden mellan den ursprungliga och nuvarande uppskattningen ingår i övriga intäkter eller kostnader. Organisationen har rätt att justera värdet på värdepapper på månads- eller kvartalsbasis (punkt 20 i PBU 19/02). Den valda perioden bör återspeglas i organisationens redovisningsprincip för redovisning.
Enligt punkt 3 i art. 280 i Ryska federationens skattelag, erkänns värdepapper som cirkulerar på den organiserade värdepappersmarknaden endast om följande villkor samtidigt är uppfyllda:
- om de tas upp i omlopp av minst en branschorganisatör som har rätt att göra det i enlighet med nationell lagstiftning.
- om information om deras priser (noteringar) publiceras i massmedia (inklusive elektroniska) eller kan tillhandahållas av handelsorganisatören eller annan behörig person till någon intresserad person inom tre år efter datumet för transaktioner med värdepapper;
- om en marknadsnotering har beräknats för dem under de senaste tre månaderna före dagen för den skattskyldiges transaktion med dessa värdepapper, när det föreskrivs i lag.

Exempel 4 . I maj köpte investerarföretaget värdepapper, för vilka, i enlighet med det fastställda förfarandet, deras marknadsvärde kan bestämmas till ett belopp av 1 000 000 rubel. Organisationens redovisningsprincip anger att justeringen av sådana finansiella investeringar bör utföras kvartalsvis.
Enligt officiellt publicerade uppgifter (börsens noteringar) uppgick värdet av dessa värdepapper till: från 31 maj - 990 000 rubel; från och med 31 december - 1 008 000 rubel.
I redovisningen bör ovanstående operationer återspeglas i posterna:
Debet 60 "Förlikningar med leverantörer och entreprenörer" Kredit 51 - betalning för värdepapper till säljaren - 1 000 000 rubel;
Debet 58 Kredit 60 - värdepapper aktiverades (i maj) - 1 000 000 rubel;
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 58 - återspeglar justeringen (omvärdering) av värdepapper från och med 31 maj - 10 000 rubel. (1 000 000 - 990 000);
Debet 58 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga inkomster", - återspeglar justeringen (omvärderingen) av värdepapper per 31 december - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Således, i bokslutet i slutet av året, kommer värdet av värdepapper att fastställas till ett belopp av 1 008 000 rubel. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

I det fall att nuvärdet av det finansiella investeringsobjektet, tidigare värderat till aktuellt marknadsvärde, inte fastställs på rapportdagen (till exempel dessa aktier är inte längre börsnoterade) återspeglas detta finansiella investeringsobjekt. i bokslutet till bekostnad av dess senaste bedömning (klausul 24 PBU 19/02). I framtiden görs ingen justering av dess värde, eftersom den automatiskt hamnar i den första kategorin finansiella investeringar.
enkelt partnerskapsavtal(överenskommelse om gemensamma aktiviteter) används alltmer inom entreprenörsverksamhet. Det låter dig kombinera flera affärsenheters aktiviteter, såväl som individer att engagera sig i en vanlig typ av verksamhet utan att bilda en juridisk person.
Konceptet, innehållet i ett enkelt partnerskapsavtal, rättigheterna, skyldigheterna och skyldigheterna för parterna enligt detta avtal definieras av kap. 55 i Ryska federationens civillagstiftning. Enligt detta avtal kombinerar partnerna sina bidrag för att agera tillsammans för vinst eller för att uppnå ett annat mål som inte strider mot lagen.
I avtalet ska parterna ange vilka aktiviteter de gemensamt ska engagera sig i, eftersom det gemensamma aktivitetsavtalets kännetecken är att alla deltagare har ett gemensamt mål, för vilket partnerskapet skapas. Om målet är kommersiellt kan endast organisationer och enskilda företagare delta i partnerskapet. Men individer som inte är registrerade som PBOYuL kan inte bli kamrater.
En väns bidrag erkänns som allt han bidrar till en gemensam sak, inklusive pengar, annan egendom, professionell och annan kunskap, färdigheter och förmågor, såväl som affärsrykte och affärsförbindelser (artikel 1042 i den ryska civillagen). Federation). Således har parterna rätt att självständigt bedöma en väns yrkesskicklighet och affärsförbindelser, vilket gör att han till exempel kan få ett stort lån för gemensamma ändamål. Professionella och andra färdigheter, förmågor m.m. ganska svårt att dokumentera. Detta enkla partnerskapsavtal skiljer sig markant från alla andra bidrag.
Delägarnas insatser förutsätts vara lika i värde, om inte annat följer av det enkla bolagsavtalet eller faktiska förhållanden. Det monetära värdet av en partners bidrag görs genom överenskommelse mellan partnerna.
Den initiala kostnaden för finansiella investeringar som görs på kontot för bidraget från en partnerorganisation enligt ett enkelt partnerskapsavtal är deras monetära värde som avtalats av partnerna i avtalet (klausul 15 PBU 19/02).
Finansiella investeringar accepteras för redovisning av en kamrat som har anförtrotts uppgiften att sköta gemensamma angelägenheter.
Till exempel, genom ett enkelt partnerskapsavtal, anförtros organisationen skötandet av gemensamma angelägenheter. Som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet i partnerskapet accepterar det aktier som cirkulerar på den organiserade värdepappersmarknaden, vars värde enligt avtalet är 1 000 000 rubel.
I den separata redovisningen av ett enkelt partnerskap återspeglas denna operation i posten:
Debet 58 Kredit 80 "Auktoriserat kapital" - aktier mottagna i utvärdering under ett enkelt partnerskapsavtal - 1 000 000 rubel.
PBU 19/02 introducerade begreppet " nedskrivning av finansiella investeringar". Det gäller endast finansiella investeringar för vilka marknadsvärdet inte bestäms. Nedskrivning förstås som en stadig värdeminskning under beloppet av ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar under normala förhållanden för sin verksamhet ( klausul 37 PBU 19/02).
För att erkänna att investeringar försämras måste följande villkor föreligga samtidigt:
- från och med rapporteringsdatumet och föregående rapporteringsdatum är det bokförda värdet betydligt högre än deras uppskattade värde;
- Under rapporteringsåret ändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar avsevärt endast i riktning mot dess minskning;
- per rapportdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden.
Nedskrivning av finansiella investeringar kan inträffa i följande situationer:
- uppkomsten av tecken på konkurs i den emitterande organisationen av värdepapper som ägs av organisationen, eller hos dess gäldenär enligt ett låneavtal, eller förklara den i konkurs;
- göra ett betydande antal transaktioner på värdepappersmarknaden med liknande värdepapper till ett pris som är betydligt lägre än deras bokförda värde;
- frånvaro eller betydande minskning av intäkter från finansiella placeringar i form av räntor eller utdelningar med stor sannolikhet för ytterligare minskning av dessa intäkter i framtiden m.m.
När sådana trender inträffar bör organisationen genomföra ett test för att fastställa förekomsten av förutsättningar för en hållbar minskning av värdet på finansiella investeringar. Om revisionen bekräftar en värdeminskning skapar organisationen en reserv för avskrivning av finansiella investeringar (konto 59). En kommersiell organisation bildar en reserv på grund av ekonomiska resultat (som en del av driftskostnaderna), och en ideell organisation - på grund av ökade utgifter.
Kontroll för värdeminskning av finansiella investeringar görs minst en gång per år per den 31 december redovisningsåret om tecken på värdeminskning finns. Organisationen har rätt att utföra den specificerade kontrollen på rapporteringsdatumen för delårsbokslutet.
Förbi kreditkonto 59 skapandet av reserver återspeglas på debeten - dess användning. Saldot visar saldot av reserver vid rapportperiodens slut. Detta konto fungerar som en regulator för konto 58 och fungerar som en finansiell källa för att täcka förluster på grund av eventuell försäljning av onoterade finansiella investeringar till ett pris som är lägre än deras bokförda värde.
Reserven skapas den 31 december varje rapporteringsår (eller genom beslut av organisationen kvartalsvis på rapporteringsdatumen för delårsbokslutet), vilket återspeglas i posten:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 59 - reserver för avskrivning av investeringar i onoterade finansiella placeringar har skapats.
En förändring av beloppet av reserven (justering) för avskrivning av investeringar i onoterade finansiella investeringar inträffar i händelse av en ytterligare förändring av deras uppskattade värde i slutet av rapportperioden:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 59 - beloppet på reserven för avskrivning av investeringar i onoterade finansiella investeringar har höjts;
Debet 59 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga intäkter", - beloppet på reserven för avskrivning av investeringar i onoterade finansiella placeringar har minskats.

Exempel 5. En organisation köpte 3 000 aktier till ett pris av 500 rubel. en bit. Redovisningsprincipen fastställer att en minskning av värdet på finansiella investeringar redovisas som betydande om skillnaden mellan bokfört värde och uppskattat värde på värdepapper överstiger 5 %.
Följande är antecknat i bokföringen:
Debet 58 Kredit 60 - värdepapper aktiverades - 1 500 000 rubel. (500 rubel x 3000 st.).
Enligt en oberoende värderingsman är det uppskattade värdet av värdepapperen 430 rubel. en bit. Minskningen är 14 %.
Värdeminskningen är betydande och företaget gör en avsättning för nedskrivning av aktier. Reservens belopp kommer att vara 210 000 rubel. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 stycken].
Denna operation återspeglas i posten:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 59 - en reserv för avskrivning av aktier har skapats - 210 000 rubel.
Vid rapportperiodens slut redovisas andelarna i balansräkningen till ursprunglig anskaffningsvärde minus avsättningen. Deras kostnad kommer att vara 1 290 000 rubel. (1 500 000 - 210 000).
Reserven skrivs av till resultat (som en del av rörelseresultatet) i två fall:
- vid försäljning eller annan avyttring av finansiella investeringar för vilka reserven skapades;
- om det inte sker någon ytterligare hållbar betydande minskning av värdet av dessa investeringar.
Reserven skrivs av vid utgången av det år eller den rapportperiod då dessa finansiella investeringar avyttrades:
Debet 59 Kredit 91, underkonto 1 "Övriga intäkter" - reserven för avskrivning av finansiella placeringar skrevs av i samband med att de avyttrades.

För icke-professionella deltagare på värdepappersmarknaden ingår inte beloppen för avdrag till reserven för avskrivning av investeringar i värdepapper i kostnaderna vid fastställande av skattebasen för inkomstskatt (klausul 10, artikel 270 i den ryska skattelagen). Federation). Beloppen för återställda reserver beaktas inte heller (klausul 25 klausul 1 artikel 251 i Ryska federationens skattelag).
Uppgifter om reserver för avskrivning av finansiella investeringar, som anger typen av finansiella investeringar, beloppet av reserven som skapats under rapporteringsåret, reservbeloppet som redovisas som rörelseintäkter för rapporteringsperioden; reservbeloppen som används under rapporteringsåret bör anges i den förklarande noten till organisationens balansräkning, baserat på väsentlighetskravet.
Med tiden kan finansiella investeringar gå i pension. Avyttring av värdepapper sker vid inlösen, försäljning, vederlagsfri överlåtelse, överföring i form av tillskott till andra organisationers auktoriserade (aktie)kapital, överföring på grund av tillskott enligt ett enkelt partnerskapsavtal etc. (klausulen). 25 PBU 19/02). Datum för avyttring av investeringar bestäms i det ögonblick då äganderätten, finansiella risker förknippade med finansiella investeringar (prisförändringsrisk, gäldenärens insolvensrisk, likviditetsrisk etc.) överförs till den nya ägaren av finansiella placeringar.
I sådana situationer skrivs de av på något av de sätt som regleras av PBU 19/02:
1) till den ursprungliga kostnaden för varje enhet;
2) till den genomsnittliga initiala kostnaden;
3) till den initiala kostnaden för den första förvärvstiden (FIFU).
Den första metoden används som regel när det gäller tillskott till auktoriserat kapital, lån, inlåning i banker, fordringar som förvärvats på grundval av en överlåtelse av fordringsrätten. När det gäller värdepapper (aktier, obligationer, växlar) kan den andra eller tredje metoden användas.
Förfarandet för att fastställa kostnaden för att avveckla finansiella investeringar skiljer sig för "noterade" och "onoterade" finansiella investeringar. Om finansiella investeringar för vilka det aktuella marknadsvärdet beräknas pensioneras, beräknas deras värde av organisationen utifrån den senaste bedömningen (punkt 30 i PBU 19/02).
Valet av en av dessa metoder är tillåtet för varje grupp (typ) av finansiella investeringar och måste fastställas i redovisningsprincipen som dess del (klausul 26 PBU 19/02).
När du använder den andra metoden (förutsatt att det är omöjligt att bestämma det aktuella marknadsvärdet för värdepapper), beräknas medelvärdet av ett värdepapper med formeln:

Genomsnittligt värde på ett värdepapper = (Värde på värdepapper i början av månaden + Värde på värdepapper som tagits emot under månaden) / (Antal värdepapper i början av månaden + Antal mottagna värdepapper i slutet av månaden).

Kostnad för pensionerade värdepapper som ska skrivas av:

Värde på värdepapper som tagits i pension = Genomsnittligt värde på ett värdepapper x Antal värdepapper som har tagits i pension under månaden.

Värdet på saldot av värdepapper i slutet av månaden:

Värde på återstående värdepapper = Genomsnittligt värde på säkerhet x antal återstående värdepapper i slutet av månaden

Värdet på de återstående värdepapperen = Värdet på värdepapperen i början av månaden + Värdet på de värdepapper som erhållits under månaden - Värdet på pensionerade värdepapper.

Liknande beräkningar görs i slutet av varje månad. Det är tillåtet att genomföra dem inom en månad för varje datum för avyttring av finansiella investeringar (metod för glidande genomsnittlig initial kostnad).
En rullande uppskattning gör det möjligt att använda den för varje transaktionsdatum, vilket är mycket bekvämt för datorbehandling av information i redovisningsprogram.
Man bör komma ihåg att den genomsnittliga initiala kostnaden för värdepapper bestäms i förhållande till samma typ (aktier, obligationer, växlar).

Exempel 6 . En av organisationens icke-kärnaktiviteter är köp och försäljning av värdepapper. Enligt redovisningsprincipen skrivs aktier av till genomsnittlig initial kostnad.
I början av månaden fanns det 100 aktier i en emittent i balansräkningen. Aktiekursen var 900 rubel. en bit. Under månaden har bolaget förvärvat aktier i samma emittent. De köptes i tre omgångar:
1:a satsen - 150 st. till ett pris av 1000 rubel / styck;
2:a satsen - 130 st. till ett pris av 1100 rubel / styck;
3:e satsen - 250 st. till ett pris av 1200 rubel / styck.
Verksamheten för deras förvärv återspeglas
Således:
Debet 58 Kredit 60 - den första omgången av aktier förvärvades - 150 000 rubel. (1000 rubel x 150 stycken);
Debet 58 Kredit 60 - den andra omgången av aktier förvärvades - 143 000 rubel. (1100 rubel x 130 stycken);
Debet 58 Kredit 60 - den tredje omgången av aktier förvärvades - 300 000 rubel. (1200 rubel x 250 st.).
Samma månad såldes 500 aktier. Det genomsnittliga initiala värdet för en aktie, beräknat i slutet av månaden, kommer att vara:
(900 rubel x 100 st + 1000 rubel x 150 st + 1100 rubel x 130 st + 1200 rubel x 250 st) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel
Värdet på aktier som avvecklats under månaden är:
1084,13 RUB x 500 = 542 065 rubel
Avskrivningen av värdepapper bokförs enligt följande:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 58 - värdet på de sålda aktierna skrevs av - 542 065 rubel.
I slutet av månaden kommer bolagets antal aktier att vara:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 stycken;
delat pris:
(900 rubel x 100 st + 1000 rubel x 150 st + 1100 rubel x 130 st + 1200 rubel x 250 st) - 542 065 rubel. = 140 935 rubel.

Värdering av värdepapper med metoden FIFO bygger på antagandet att värdepapper säljs under månaden i ordningsföljden för deras mottagande (förvärv), dvs. de första värdepapper som säljs måste värderas till den första kostnaden för det första i termer av köptillfället, med hänsyn tagen till värdet av de värdepapper som är noterade i början av månaden. Vid tillämpning av denna metod görs bedömningen av värdepapper som återstår i slutet av månaden till den faktiska kostnaden senast i termer av anskaffningstidpunkten, och kostnaden för försäljning (avyttring) av värdepapper tar hänsyn till värdet av tidigast i förvärvstidpunkten. Detta innebär att vid användning av den tredje metoden skrivs först de värdepapper som är listade i saldona av, sedan de som kom in i organisationen först. Om de inte räcker - de som kom tvåa, om de inte räcker - trea osv.
Enligt villkoren i exemplet ovan, om företaget använder FIFO-metoden, skrivs i detta fall följande av:
- alla aktier som är registrerade i början av månaden (100 st.);
- alla andelar som erhållits i den första satsen (150 stycken);
- alla aktier som erhållits i 2:a partiet (130 st.);
- del av de aktier som erhållits i 3:e partiet (120 st.).
Totalt 500 aktier (100 +150 +130 + 120).
I slutet av månaden kommer företaget att ha aktier från den 3:e omgången till ett belopp av 130 stycken. (250 - 120) till ett pris av 1200 rubel. en bit.
Kostnaden för de avskrivna aktierna kommer att vara 527 000 rubel. (900 rubel x 100 st + 1000 rubel x 150 st + 1100 rubel x 130 st + 1200 rubel x 120 st).
Deras avskrivning återspeglas i posten:
Debet 91, underkonto 2 "Övriga utgifter", Kredit 58 - kostnaden för de sålda aktierna skrevs av - 527 000 rubel.
Värdet på de kvarvarande aktierna i slutet av månaden kommer att vara 156 000 rubel. (1200 rubel x 130 st.).
I punkt 9 i art. 280 i Ryska federationens skattelag klargörs att vid försäljning eller på annat sätt avyttra värdepapper väljer skattebetalaren självständigt, i enlighet med den redovisningsprincip som antagits för skatteändamål, en av följande metoder för att skriva av värdet på pensionerad värdepapper som utgifter:
- till bekostnad av förstagångsförvärv (FIFU);
- per enhetskostnad.
Dessa metoder gäller för värdepapper, både som handlas och inte handlas på den organiserade värdepappersmarknaden.
FIFO-metoden tillämpas på värdepapper som är jämförbara vad gäller typ, cirkulationsvillkor och inkomstslag, d.v.s. en marknadsnotering (det vägda genomsnittliga priset på värdepapper) är tillämplig på dem.
Metoden för att avskriva kostnaden för pensionerade värdepapper till enhetskostnad till skattekostnader används om organisationen exakt kan identifiera de värdepapper som säljs, eller om de har individuellt definierade egenskaper, eller om redovisningssystemet och transaktionsvillkoren tillåter organisationen att avgöra vilka specifika värdepapper den har som säljs. , och den kan bestämma värdet på dessa särskilda värdepapper.
Den valda metoden är fixerad i skatteredovisningsprincip.

Nedskrivning av finansiella investeringar en stadig betydande minskning av värdet på finansiella investeringar, för vilka deras nuvarande marknadsvärde inte fastställs, redovisas under beloppet av ekonomiska fördelar som organisationen förväntar sig att få från dessa finansiella investeringar under den normala verksamheten. Organisationen genom beräkning bestämmer kostnaden för finansiella investeringar lika med skillnaden mellan kostnaden för vilken de återspeglas i redovisningen (redovisningsvärdet) och beloppet av en sådan minskning.

En stadig minskning av kostnaden för finansiella investeringar kännetecknas av den samtidiga närvaron av följande villkor:

på rapportdagen och vid föregående rapportdatum är det redovisade värdet väsentligt högre än den beräknade kostnaden;

under rapporteringsåret förändrades det uppskattade värdet av finansiella investeringar väsentligt endast i riktning mot minskningen;

Per balansdagen finns det inga bevis för att en betydande ökning av det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar är möjlig i framtiden.

Exempel på situationer där nedskrivning av finansiella investeringar kan inträffa är:

uppkomsten av tecken på konkurs i den emitterande organisationen av värdepapper som ägs av organisationen eller dess gäldenär enligt ett låneavtal eller dess förklaring som konkurs;

göra ett betydande antal transaktioner på värdepappersmarknaden med liknande värdepapper till ett pris som är betydligt lägre än deras bokförda värde;

frånvaro eller betydande minskning av intäkter från finansiella placeringar i form av räntor eller utdelningar, med stor sannolikhet för en minskning av dessa intäkter i framtiden.

När en situation uppstår där en nedskrivning av finansiella investeringar kan inträffa, bör ett företag kontrollera om det finns förutsättningar för en varaktig nedgång i värdet på finansiella investeringar. Om revisionen bekräftar en sådan minskning, gör organisationen en avsättning för avskrivning av finansiella investeringar med beloppet av skillnaden mellan bokfört värde och det uppskattade värdet av dessa finansiella investeringar. En kommersiell organisation skapar den specificerade reserven på bekostnad av dess ekonomiska resultat (som en del av andra utgifter). I bokslutet återspeglas sådana finansiella investeringar till deras bokförda värde minus beloppet av den bildade reserven för avskrivning av dessa investeringar.

Kontroll för värdeminskning av finansiella investeringar görs minst en gång per år per den 31 december redovisningsåret om tecken på värdeminskning finns. Ett administrativt dokument om organisationens redovisningsprincip kan föreskriva en revision på datumen för delårsbokslut.

Om, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivningar av finansiella investeringar, avslöjas en ytterligare minskning av deras uppskattade värde, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar uppåt med en samtidig ökning av andra utgifter. Om, baserat på resultaten av kontrollen för avskrivning av finansiella investeringar, en ökning av deras uppskattade värde avslöjas, justeras beloppet av den tidigare skapade reserven för avskrivning av finansiella investeringar i riktning mot dess minskning och ökning av andra intäkter . Baserat på tillgängliga uppgifter att den finansiella ställningen inte längre uppfyller kriterierna för en stadig värdenedgång, samt vid avyttring av finansiella investeringar, vars uppskattade värde ingick i beräkningen av reserv för avskrivningar på finansiella investeringar ingår beloppet av den tidigare skapade reserven för dessa finansiella investeringar i annan inkomst kommersiell organisation.

För att sammanfatta information om reserver för avskrivning av finansiella placeringar används konto 59 "Reserv för avskrivning av finansiella placeringar", till vilket det är lämpligt att öppna underkonton enligt reservtyperna. Syntetisk och analytisk redovisning på konto 59 "Avsättningar för avskrivningar av finansiella investeringar" görs i uttalanden i samband med bildade reserver.

Kontotransaktioner 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - En reservering för värdeminskning återspeglas: ... investeringar i värdepapper, ... lämnade lån, ... fordringar förvärvade enligt ett uppdragsavtal

2. Dt 59 Kt 91/1 - Återspeglar justeringen av reserven för avskrivning av investeringar i värdepapper vid en ökning av värdet på finansiella investeringar

3. Dt 59 Kt 91/1 - återspeglar avskrivningen av reserven för avskrivning av investeringar i värdepapper vid avyttring av finansiella investeringar

4. Dt 59 Kt 91/1 - återspeglar avskrivningen av reserven för avskrivning av investeringar i värdepapper som inte har använts under året