Förfarandet för att fastställa inkomstgrupperingskostnader. Skatteredovisning och gruppering av utgifter. Vad är produktions- och försäljningskostnader?

I enlighet med artikel 252 i Ryska federationens skattelag är kostnaderna uppdelade i:

relaterat till produktion och försäljning;

Icke-fungerande.

En liknande klassificering tillhandahålls av förordningarna om kostnadssammansättning, enligt vilken alla kostnader är uppdelade i:

Ingår i kostnaden för produkter (arbeten, tjänster);

icke-driftskostnader.

I enlighet med artikel 253 i Ryska federationens skattelag är kostnaderna för produktion och försäljning uppdelade i:

Materialkostnader;

löner;

Beloppet för upplupna avskrivningar;

Andra utgifter.

Nästan samma grupp av kostnader fastställs i punkt 5 i förordningarna om kostnadssammansättning:

Materialkostnader (minus kostnaden för returavfall);

Arbetskraftskostnader;

Avdrag för sociala behov;

Avskrivning av anläggningstillgångar;

Andra kostnader.

Således påverkade förändringen endast en grupp av utgifter, nämligen: sociala avgifter (dvs. betalningar till Ryska federationens pensionsfond, Ryska federationens socialförsäkringskassa, obligatoriska sjukförsäkringsfonder), som för närvarande kombineras som en del av enhetlig social skatt och minska skattepliktig vinst i enlighet med artikel 264 i Ryska federationens skattelag som en del av andra utgifter som beloppen för skatter och avgifter som upplupna i enlighet med det förfarande som fastställts av Ryska federationens regering om skatter och avgifter .

Följaktligen används nu istället för 5 grupper 4 utgiftsgrupper, medan sociala avgifter (tidigare fördelade på en separat grupp) ingår i gruppen övriga utgifter.

Enligt artikel 253 i Ryska federationens skattelag inkluderar kostnaderna för produktion och försäljning av te följande kostnader:

Relaterat till tillverkning (produktion), lagring och leverans av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, förvärv och (eller) försäljning av varor (arbeten, tjänster, äganderätter);

För utveckling av naturresurser;

För forskning och utveckling (FoU);

För obligatorisk och frivillig försäkring;

Övrigt relaterat till produktion och försäljning.

Det bör också noteras att kapitel 25 i den ryska federationens skattelag inte föreskriver förekomsten av stadgar som reglerar branschspecifika egenskaper för sammansättningen av kostnader, vilket gjordes i förordningen om sammansättningen av kostnader.

Materialkostnader.

Fram till den 1 januari 2002 regleras materialkostnader av punkt 6 och separata stycken i punkt 2 i förordningarna om kostnadssammansättningen och från den 1 januari 2002 - av artikel 254 i Ryska federationens skattelag.

I allmänhet sammanfaller normerna i Ryska federationens skattelag och förordningarna om sammansättningen av kostnader i förhållande till materialkostnader, men det är nödvändigt att uppmärksamma en förändring av ett antal tillvägagångssätt.

1. Enligt artikel 254 i Ryska federationens skattelag inkluderar materialkostnader kostnaderna för att köpa material som också används för underhåll och drift av anläggningstillgångar.

Enligt punkt 6 i förordningen om kostnadernas sammansättning återspeglar elementet "Materialkostnader" kostnaden för inköpt material som används för underhåll, reparation och drift av utrustning, byggnader, strukturer och andra fasta tillgångar.

Anmärkningsvärt är frånvaron i Ryska federationens skattelag av möjligheten att inkludera e: materialkostnader för material som används för reparation av anläggningstillgångar. Detta beror tydligen på det faktum att kostnaderna för att reparera anläggningstillgångar (som inkluderar material) i enlighet med artikel 253 i Ryska federationens skattelag allokeras som en separat undergrupp som en del av kostnaderna för produktion och försäljning, och i enlighet med artikel 260 i Ryska federationens skattelag för skatteändamål normaliseras. I detta avseende, för skatteändamål, från den 1 januari 2002 är det nödvändigt att skilja mellan materialkostnader:

Reparation av anläggningstillgångar.

2. Punkt 5 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag fastställer att följande likställs med väsentliga utgifter för skatteändamål:

Förluster från brist och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för naturlig förlust, godkänd på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering;

Tekniska förluster under produktion och (eller) transport.

Enligt punkt b i Reglerna om kostnadssammansättning återspeglar elementet "Materialkostnader" förluster från brist på inkommande materialresurser inom gränserna för naturligt avfall.

Uppmärksamhet bör också fästas vid förändringen av sättet att avskriva förluster inom normerna för naturlig förlust.

Om man före 1 januari 2002 kan använda 1 normer för naturlig förlust, särskilt godkända under tidigare år. Order från Rysslands utrikesministerium daterad 19.12.97 N 631 "Om normerna för naturlig avgång" (denna omständighet hänvisas till i punkt 18 i brevet från Rysslands skatteministerium daterat 15.02.2001 N VG-6 -02 / 139 "Förtydliganden om vissa frågor relaterade till tillämpningen av skattelagstiftning om beskattning av vinster (inkomster) från juridiska personer"), då, enligt artikel 254 i Ryska federationens skattelag, måste dessa normer fastställas av Ryska federationens regering.

3. I motsats till förordningarna om kostnadernas sammansättning (som inte innehöll en sådan norm), fastställer punkt b i artikel 254 i Ryska federationens skattelag tydligt att när man bestämmer utgiftsbeloppet vid avskrivning av råvaror och material för produktion, bör man vägledas av de metoder som antagits i organisationens redovisningsprincip för att bedöma lager, d.v.s. fastställt i redovisningsbestämmelserna "Redovisning för inventarier PBU 5/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 09.06.2001 N 44n:

Till priset av en lagerenhet;

till en genomsnittlig kostnad;

Till anskaffningsvärdet för de första förvärven (FIFU-metoden);

Till anskaffningsvärdet för de senaste förvärven (LIFO-metoden).

Liknande regler fastställs av artikel 268 i Ryska federationens skattelag för fall av försäljning av fastighet.

Uppenbarligen är metoderna för att uppskatta avvecklade inventarier desamma - både för redovisningsändamål och skatteredovisning.

Arbetskraftskostnader.

Arbetskraftskostnader fram till den 1 januari 2002 regleras av punkt 7 och separata stycken i punkt 2 i förordningen om kostnadssammansättningen och från den 1 januari 2002 - av artikel 255 i Ryska federationens skattelag. Nästan alla lönekomponenter enligt Ryska federationens skattelag tillhandahålls på något sätt av Ryska federationens arbetslag, därför kan vi i denna del prata om korrelationen mellan normerna för skatte- och arbetslagstiftningen av ryska federationen.

I allmänhet sammanfaller normerna i Ryska federationens skattelag och förordningarna om kostnadernas sammansättning i innehåll, men ett antal nya nyanser lockar uppmärksamhet.

För det första, enligt artikel 255 i Ryska federationens skattelagstiftning, är anställningsavtal och kollektivavtal grunden för att minska den skattepliktiga inkomsten för eventuella intjänande av anställda i kontanter och (eller) in natura, incitamentinkomster och ersättningar, kompenserande periodiseringar relaterade till arbetssättet eller arbetsförhållandena, bonusar och engångsincitamentstillverkning, samt kostnader relaterade till underhållet av dessa anställda.

För det andra fastställer punkt 1 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag att arbetskostnader inte bara inkluderar belopp som upplupna till tullsatser, officiella löner, ackordsavgifter, utan också som en procentandel av intäkterna i enlighet med de antagna formulären och betalningssystemen. av organisationens arbete. Formellt finns ingen liknande norm i Reglementet om kostnadssammansättning. En artikel i Ryska federationens arbetslag föreskriver dock att organisationer kan fastställa en annan typ av ersättning för chefer, specialister och anställda (som en procentandel av intäkterna, som en andel av vinsten, etc.). Därmed bringas skattelagstiftningen att överensstämma med arbetslagstiftningen.

För det tredje, på ett fundamentalt annorlunda sätt, i huvudet av Ryska federationens skattelag, frågan om ransonering, i beskattningssyfte, organisationens utgifter för frivillig försäkring av sina anställda. Punkten "p" i punkt 2 i bestämmelserna om kostnadssammansättning innehåller följande begränsning för redovisning av utgifter för försäkring av anställda i skattehänseende: det sammanlagda beloppet av avdrag för frivillig försäkring av anställda mot olycksfall och sjukdomar, sjukförsäkring och under kontrakt med icke-statliga pensionsfonder som har en statlig licens, bör inte överstiga 1% av volymen av sålda produkter (verk, tjänster) (för branschorganisationer baseras ransoneringen på bruttovinstindikatorn). Och punkt 16 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag inför begränsningar både för innehållet i avtal och beloppet av försäkringspremier som beaktas för skatteändamål:

1. I skatteredovisning omfattar arbetskostnaderna inte alla frivilliga försäkringsavtal, utan endast följande försäkringsavtal:

Långfristig livförsäkring, om sådana avtal ingås för en period av minst 5 år och inga försäkringsutbetalningar lämnas under dessa 5 år, inkl. i form av livräntor och (eller) livräntor till förmån för en individ (med undantag för den försäkringsersättning som föreskrivs vid lat död hos den försäkrade personen),

Pensionsförsäkring och (eller) icke-statlig pensionsförsörjning, som bör tillhandahålla betalning av en livstidspension endast när den försäkrade personen når de skäl som anges i Ryska federationens lagstiftning för att få en statlig pension;

Frivillig personlig försäkring för anställda, om sådana avtal ingås för en period av minst 1 år och föreskriver att försäkringsgivare betalar sjukvårdskostnader för försäkrade personer;

Frivillig personförsäkring, som tecknas uteslutande vid den försäkrades död eller förlust av den försäkrades arbetsförmåga i samband med utförandet av sina arbetsuppgifter.

2. I skatteredovisning accepteras utgifterna för organisationer under frivilliga försäkringsavtal (det totala beloppet av betalningar / bidrag) endast inom de fastställda gränserna:

Inom 12% av arbetskostnadsbeloppet - enligt avtal om långsiktig livförsäkring för anställda, pensionsförsäkring för anställda, icke-statlig pensionsförsäkring för anställda;

Inom 3 % av arbetskostnadsbeloppet - enligt frivilliga personliga försäkringsavtal som föreskriver att försäkringsgivare betalar sjukvårdskostnader för försäkrade anställda;

Inom 10 000 rubel. per år per en försäkrad person - enligt frivilliga försäkringsavtal som ingås uteslutande i händelse av att den försäkrade anställdes dödsfall eller förlust av den försäkrade arbetstagarens arbetsförmåga i samband med utförandet av sina arbetsuppgifter .

Budgetinstitutioner och andra ideella organisationer som har inkomster från entreprenörsverksamhet betalar skatt på inkomster som överstiger utgifter som erhålls från sådan verksamhet.

Medel som samlats av företag i syfte att utföra gemensamma aktiviteter, som står till deras förfogande efter betalning av skatt, annan egendom, samt medel från frivilliga donationer och bidrag från medborgare är inte föremål för beskattning.

I detta fall är föremålet för beskattning den vinst som erhålls till följd av användningen av dessa medel. Ett företag som redovisar resultatet av en gemensam verksamhet ska kvartalsvis informera varje deltagare i denna verksamhet och skattemyndigheten på platsen för nämnda företag om beloppen av den andel av vinsten som varje deltagare i den gemensamma verksamheten har för att ta den beaktas vid beskattningen, oavsett den faktiska fördelningen av denna vinst.

Vinst som erhålls som ett resultat av gemensamma aktiviteter i flera företag utan att skapa en juridisk person, såväl som som erhållits av ett handelsbolag, fördelas mellan deltagarna i en gemensam verksamhet eller medlemmar i ett handelsbolag före beskattning på grundval av ett avtal som ingåtts enligt dem. Den vinst som varje deltagare i en gemensam verksamhet eller medlem i ett handelsbolag som är juridisk person erhåller efter utdelning ingår i icke rörelseinkomst (inkomst) och beskattas som en del av bruttovinst (inkomst) vid den etablerade vinst(inkomst)skattesatser.

För utbyte är föremålet för beskattning den vinst som erhålls från uthyrning och försäljning av mäklarplatser, från transaktioner gjorda på börsen för köp och försäljning av varor, värdepapper, valuta, annan egendom, såväl som från andra typer av företagare. aktivitet.

När det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag ökas i samband med omvärderingen av anläggningstillgångar som genomförs genom beslut av Ryska federationens regering, värdet av ytterligare aktier som tas emot av en juridisk person - aktieägare fördelat mellan aktieägarna genom beslut av bolagsstämman i proportion till antalet aktier som de äger, eller skillnaden mellan det nominella värdet av nya aktier som erhållits för att ersätta de ursprungliga aktierna och det nominella värdet av aktieägarens ursprungliga aktier.

Vinsten från försäljning av en juridisk person - aktieägare av aktier som erhålls till följd av nämnda utdelning eller ökning av aktiernas nominella värde bestäms som skillnaden mellan försäljningspriset och det ursprungligen betalda värdet av dessa aktier. Vid försäljning av aktier är nämnda vinst föremål för inkomstskatt i enlighet med lagen.

Vid beräkning av beskattningsunderlaget för beräkning av skatt av företag och organisationer som är de primära ägarna av obligationer i den inhemska statens valutaobligationer (nedan kallat OVVZ), minskas bruttovinsten med hela beloppet av positiva valutakursdifferenser till följd av förändringar i rubelns växelkurs mot de som noteras av Ryska federationens centralbanks utländska valutor som härrör från det ögonblick då den utländska valutan tas emot på företagets eller organisationens konto och tills den tidpunkt då OVVZ accepteras i företagets balansräkning eller organisation vid försäljningen av dem (återbetalning eller annan avyttring), liksom beloppet av förluster som härrör från avskrivningen av OVVZ från företagets eller organisationens balansräkning för under det bokförda priset, men inom marknadspriset.

Primbylskatt är en direkt skatt som tas ut på en organisations (företag, bank, försäkringsbolag, etc.) vinster.

Intäkter inkluderar: 1) inkomst från försäljning av varor (arbeten, tjänster), 2) icke-driftsinkomster. Försäljningsintäkter redovisas som intäkter från försäljning av varor (arbeten, tjänster). Icke-operativ inkomst är inkomst som inte specificeras i artikel 249 "Inkomst från försäljning" i Ryska federationens skattelag. Icke-rörelseintäkter inkluderar: inkomst från aktieandel i andra organisationer, inkomst i form av böter som erkänns av gäldenären på grundval av ett domstolsbeslut för brott mot avtalsförpliktelser, inkomst från uthyrning av fastighet, inkomst från försäljning eller köp av utländsk valuta, belopp i form av erhållna räntor på lån, krediter, bankinlåningsavtal, såväl som värdepapper, inkomster i form av egendom som erhållits utan kostnad, arbeten, tjänster; medel som erhållits i form av inkomster från tidigare år, identifierade under rapporteringsperioden, samt ett antal andra inkomster för den skattskyldige. Inkomst som inte beaktas vid fastställandet av skattebasen: egendom, byggentreprenader och tjänster som erhållits från andra personer i ordningen för förskottsbetalning för varor; egendom som erhållits i form av pant; bidrag till det auktoriserade kapitalet; gratis hjälp. Kostnaderna delas upp i kostnader relaterade till produktion och försäljning och icke operativa kostnader. Kostnader förknippade med produktion och försäljning: 1) materialkostnader - kostnaden för inköp av råvaror och förnödenheter, 2) arbetskostnader, 3) beloppet för upplupna avskrivningar, 4) kostnaden för att reparera anläggningstillgångar, 5) kostnaden för att utveckla naturliga resurser, 6) utgifter för forskning och utveckling, 7) utgifter för obligatorisk och frivillig egendomsförsäkring, 8) övriga utgifter. Icke-driftskostnader: betalning av ränta på skuldförpliktelser; kostnader i form av en negativ valutakursdifferens; utgifter för avveckling av avvecklade anläggningstillgångar; rättegångskostnader; förluster av tidigare skatte- eller rapporteringsperioder; mängder osäkra fordringar; förluster från naturkatastrofer; utgifter för bildande av olika slags reserver m.fl. Utgifter som inte beaktas för skatteändamål: upplupna utdelningar, straffavgifter, böter som överförs till budgeten; bidrag till det auktoriserade kapitalet, bidrag till ett enkelt partnerskap; förvärv eller skapande av avskrivningsbar egendom; inkomstskattekostnader; kostnader för betalning av ytterligare ersättning eller andra betalningar utöver de som föreskrivs i anställningskontrakt eller kontrakt, bonusar, materiell assistans; utgifter som överstiger de fastställda normerna, begränsar storlekar eller inte uppfyller villkoren för att de ska klassificeras som utgifter som beaktas vid beskattning (representation, ränta på lån, etc.). ).

Kostnader enligt mom. 2 s. 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag erkände rimliga och dokumenterade kostnader som skattebetalaren ådragit sig.

Berättigade utgifter enligt mom. 3 s. 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag, erkänns ekonomiskt motiverade kostnader, vars bedömning uttrycks i monetära termer.

Dokumenterade utgifter förstås som utgifter som bekräftas av dokument som upprättats i enlighet med Ryska federationens lagstiftning. Om kostnaderna görs på en främmande stats territorium, måste den främmande statens handlingar upprättas i enlighet med affärssederna. Med dokumenterade utgifter förstås dessutom utgifter som bekräftas av dokument som indirekt bekräftar de uppkomna utgifterna, inklusive en tulldeklaration, en beställning av tjänsteresor, resedokument, en rapport om det arbete som utförts i enlighet med avtalet.

Utgifter som den skattskyldige ådragit sig för beräkning av inkomstskatt i enlighet med punkt 2 i art. 252 i Ryska federationens skattelag är indelade i kostnader för produktion och försäljning och icke-driftskostnader.

Kostnaderna i samband med produktion och försäljning, i enlighet med punkt 2 i art. 253 i Ryska federationens skattelag är i sin tur uppdelade i materialkostnader, arbetskostnader, beloppet för upplupen avskrivning och andra utgifter.

Till materialkostnader i enlighet med punkt 1 i art. 254 i Ryska federationens skattelag inkluderar följande kostnader:

För inköp av råvaror och (eller) material som används i produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) och (eller) utgör deras grund eller är en nödvändig komponent i produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster);

För inköp av använt material:

För förpackning och annan förberedelse av tillverkade och (eller) sålda varor (inklusive förberedelse före försäljning);

För andra produktions- och ekonomiska behov (testning, kontroll, underhåll, drift av anläggningstillgångar och andra liknande ändamål);

För inköp av verktyg, fixturer, inventarier, instrument, laboratorieutrustning, overaller och andra sätt för individuellt och kollektivt skydd enligt Ryska federationens lagstiftning och annan egendom som inte är avskrivningsbar egendom. Kostnaden för sådan egendom ingår i sammansättningen av materialkostnaderna i sin helhet när den tas i drift;

För inköp av komponenter som är föremål för installation och (eller) halvfabrikat som är föremål för ytterligare bearbetning från skattebetalaren;

För inköp av bränsle, vatten och energi av alla slag som används för tekniska ändamål, produktion (inklusive av skattebetalarna för produktionsbehov) av alla typer av energi, uppvärmning av byggnader, kostnaderna för omvandling och överföring av energi;

För inköp av verk och tjänster av industriell karaktär utförda av tredjepartsorganisationer eller enskilda företagare, såväl som för utförandet av dessa arbeten (utförande av tjänster) av skattebetalarnas strukturella avdelningar. Produktionsarbeten (tjänster) inkluderar:

Utförande av individuella operationer för produktion (tillverkning) av produkter, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, bearbetning av råvaror (material);

Övervakning av efterlevnad av etablerade tekniska processer;

Underhåll av anläggningstillgångar och andra liknande arbeten;

Transporttjänster från tredjepartsorganisationer (inklusive enskilda företagare) och (eller) strukturella uppdelningar av skattebetalaren själv för transport av varor inom organisationen, särskilt förflyttning av råvaror (material), verktyg, delar, ämnen, andra typer av varor från bas (central) lager till verkstäder (avdelningar) och leverans av färdiga produkter i enlighet med villkoren för avtal (kontrakt);

Materialkostnader inkluderar kostnader för underhåll och drift av anläggningstillgångar och annan miljöegendom (inklusive kostnader för underhåll och drift av behandlingsanläggningar, askuppsamlare, filter och andra miljöanläggningar, kostnader för nedgrävning av miljöfarligt avfall, kostnaderna av inköpstjänster från tredjepartsorganisationer för mottagande, lagring och destruktion av miljöfarligt avfall, rening av avloppsvatten, bildandet av sanitära skyddszoner i enlighet med gällande statliga sanitära och epidemiologiska regler och bestämmelser, betalningar för maximalt tillåtna utsläpp (utsläpp) av föroreningar till den naturliga miljön och andra liknande utgifter).

Följande är likställt med materiella (klausul 7 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag):

Utgifter för markåtervinning och andra miljöskyddsåtgärder, om inte annat följer av art. 261 i Ryska federationens skattelag;

Förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för naturlig förlust, godkänd på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering;

Tekniska förluster under produktion och (eller) transport. Teknologiska förluster redovisas som förluster under produktion och (eller) transport av varor (arbeten, tjänster) på grund av de tekniska egenskaperna hos produktionscykeln och (eller) transportprocessen, såväl som de fysiska och kemiska egenskaperna hos råvarorna Begagnade;

Kostnader för brytning och förberedande arbeten vid utvinning av mineral, för operativa överbelastningsarbeten i stenbrott och gängarbeten vid underjordsbrytning inom gruvföretagens gruvtilldelning.

I den skattskyldiges utgifter för lön enligt art. 255 i Ryska federationens skattelag ingår:

Eventuella periodiseringar till anställda i kontanter och (eller) natura;

Incitamentstillgångar och ersättningar;

Ersättningstillgångar relaterade till arbetssätt eller arbetsförhållanden;

Bonusar och engångsförmåner;

Kostnader förknippade med underhåll av anställda, enligt normerna i Ryska federationens lagstiftning, arbetsavtal (kontrakt) och (eller) kollektivavtal.

Listan över kostnader hänförliga till arbetskostnader, som finns i art. 255 i Ryska federationens skattelag förblir öppen, eftersom det är mycket svårt att tillhandahålla alla möjliga typer av betalningar som kan göras av skattebetalare till anställda.

Avskrivningsbar egendom i enlighet med punkt 1 i art. 256 i Ryska federationens skattelag erkänns: egendom, resultat av intellektuell verksamhet och andra immateriella föremål, vars livslängd är mer än 12 månader, och den initiala kostnaden är mer än 20 000 rubel, som ägs av skattebetalaren (såvida inte annat anges i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag) används för att generera inkomst och vars kostnad återbetalas genom avskrivning.

Kapitalinvesteringar i leasade anläggningstillgångar i form av oskiljaktiga förbättringar redovisas också som avskrivningsbar egendom, förutsatt att förbättringarna görs av leasetagaren med leasegivarens samtycke. Förteckningen över egendom som inte är föremål för avskrivning ges i punkt 2 i art. 256 i Ryska federationens skattelag.

Avskrivningspliktiga anläggningstillgångar fördelas på avskrivningsgrupper i enlighet med deras nyttjandeperiod, det finns totalt tio sådana grupper. Om anläggningstillgången inte ingår i någon av grupperna ska dess nyttjandeperiod på grundval av punkt 5 i art. 258 i Ryska federationens skattelag bör installeras oberoende, vägledd av tillverkarens tekniska specifikationer eller rekommendationer.

Avskrivningsbeloppet beräknas separat för varje anläggningstillgångspost och bestäms månadsvis. När man bestämmer andra kostnader i samband med produktion och försäljning är det nödvändigt att vägledas av art. 264 i Ryska federationens skattelag.

Produktions- och försäljningskostnader som uppkommit under rapporteringsperioden (skatteperioden), i enlighet med punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens skattelag, som fastställer förfarandet för att bestämma mängden produktions- och försäljningskostnader för skattebetalare med hjälp av periodiseringsmetoden, är uppdelade i direkta och indirekta kostnader.

Skattebalken föreslår att till direkta kostnader hänföra materialkostnader som bestäms i enlighet med paragraferna. 1 och 4 punkt 1 i art. 254 i Ryska federationens skattelag, nämligen:

Arbetskostnader för personal som är involverad i produktion av varor, utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster, såväl som beloppen för den enhetliga sociala skatten och kostnaderna för obligatorisk pensionsförsäkring, som kommer att finansiera försäkringen och den finansierade delen av arbetspensionen, upplupna på de angivna beloppen för arbetskostnader;

Belopp av upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar som används vid produktion av varor, byggentreprenader, tjänster.

Skattebetalare ges rätt att självständigt upprätta i redovisningsprincipen för skatteändamål en lista över direkta kostnader förknippade med produktion av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

Brev nr 03-03-04/1/176 av den 2 mars 2006 från det ryska finansministeriet noterar att bestämmelserna i Ryska federationens skattelag, som tillåter skattebetalare att självständigt bestämma listan över direkta utgifter, är avsedda att föra skatteredovisningen närmare redovisningen. Därför bör förfarandet för att klassificera produktions- och försäljningskostnader som uppkommit under rapporteringsperioden (skatteperioden) som utgifter för skatteändamål fastställas i analogi med det förfarande som används av en organisation för redovisningsändamål.

Dessutom, enligt yttrandet från Rysslands finansministerium, uttryckt i brev nr 03-03-04/1/176 daterat den 2 mars 2006, organisationer med en betydande del av pågående arbete i strukturen för rörelsekapital bör vägledas av listan över direkta kostnader vid fastställandet av sammansättningen av direkta kostnader, som anges i punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens skattelag.

Kostnader som inte ingår i direkta kostnader klassificeras som indirekta kostnader. Undantaget är icke-driftskostnader, fastställda i enlighet med art. 265 i Ryska federationens skattelag. Sammansättningen av icke operativa kostnader inkluderar rimliga kostnader för genomförandet av aktiviteter som inte är direkt relaterade till produktion och (eller) försäljning.

Vissa kostnader med lika motivering kan samtidigt hänföras till flera kostnadsgrupper. I en sådan situation har den skattskyldige rätt att självständigt avgöra vilken grupp han ska hänföra sådana kostnader.

Konst. 252 Ryska federationens skattelagingår i 2 kap. 25 "Inkomstskatt". Bestämmelserna i detta kapitel är en referensbok för revisorer för kommersiella organisationer med en allmän skatteordning. Konst. 252 i Ryska federationens skattelag definierar utgifter och föreslår deras gruppering.

Vad som redovisas som kostnader enligt punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag?

Utgifter är de kostnader eller förluster som företaget åsamkas under sin verksamhet.

Det bör noteras att inte alla typer av utgifter kan vara avdragsgilla vid beräkning av inkomstskatt. För det första måste de uppfylla de villkor som anges i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag: detta är ändamålsenlighet och dokumentär motivering. För det andra, art. 270 innehåller en förteckning över kostnader som inte beaktas vid sänkning av skatteunderlaget för inkomstskatt. Till exempel böter, straffavgifter, bidrag till det auktoriserade kapitalet i organisationer, belopp för andra skatter, utgifter för återuppbyggnad av anläggningstillgångar (förutom punkt 9 i artikel 258 i Ryska federationens skattelag), etc.

Hur sammanfattar artikel 252 i Ryska federationens skattelag?

Det finns många grupper av utgifter: efter riktningar, art, typer, kostnadsposter, redovisningsändamål (till exempel för förvaltning eller redovisning).

För skatteändamål, art. 252 i Ryska federationens skattelag fastställer följande gruppering av kostnader:

1. Produktionskostnader och kostnader förknippade med processen att sälja (sälja) produkter.
2. Utgifter som inte ingår i första stycket är icke driftskostnader.

Vilka kostnader är ekonomiskt motiverade?

Kostnader som minskar den skattepliktiga inkomsten ska motiveras ur ekonomisk synpunkt. Detta anges i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag. Vad förstår skattespecialister av utgifternas ekonomiska genomförbarhet?

Det finns en lagstiftningslucka i denna fråga i dag. Tidigare fanns svaret på det i Riktlinjerna för 2 kap. 25 (Order från Rysslands ministerium för skatter och tullar nr BG-3-02/729 av den 20 december 2002, nu ogiltig). Lämpliga och motiverade kostnader ur ekonomisk synpunkt är enligt dessa riktlinjer kostnader som syftar till att generera intäkter.

Men eftersom ovanstående dokument har makulerats skulle det vara rimligt att företaget på egen hand fastställer kriterierna för utgifternas skälighet i sina interna dokument. Utgifternas giltighet är ett av villkoren för att de ska erkännas av skatteinspektionen.

Hur dokumenterar man utgifter?

Konst. 252 i Ryska federationens skattelag fastställer ytterligare ett av villkoren för erkännande av utgifter av skatteinspektioner - detta är deras dokumentära motivering.

Varje transaktion måste dokumenteras. Samtidigt bör utförande av dokument inte strida mot kraven i Ryska federationens lagstiftningsakter. Om företaget utvecklar formerna för blanketter på egen hand, måste dokumenten upprättas i enlighet med bestämmelserna i dess redovisningsprincip.

Primära redovisningshandlingar används vanligtvis som en dokumentär motivering för kostnader:

• fraktsedlar;
• handlingar för acceptans av utfört arbete;
• handlingar för acceptans och överföring av varor och material;
• löneregister för anställda;
• postanvisningar;
• avtal etc.

Det finns ingen specifik lista över dokument. De måste dock bekräfta utgifterna och följa kraven i vårt lands lagstiftning.

För information om hur man redovisar kostnaderna för utförda tjänster i speciella situationer, se materialet .

Hur är det med produktions- och distributionskostnaderna?

Produktions- och försäljningskostnader är kostnader som är direkt relaterade till produktionsprocessen av produkter och deras vidareförsäljning.

Denna grupp av utgifter inkluderar utgifter som syftar till:

• för produktion, lagring, leverans och försäljning av produkter, till exempel inköp av råvaror, inventarier och nödvändiga komponenter;
• förvärv av fasta tillgångar och underhåll av deras skick i rätt form;
• utveckling av naturresurser;
• FoU-utgifter, fastighetsförsäkring m.m.

De kan grupperas i fyra huvudundergrupper:

• Materialstöd av produktionsprocessen.
• Lönekostnader inklusive försäkringspremier.
• Belopp för avskrivningar (avskrivningar) på anläggningstillgångar.
• Andra kostnader.

Avskrivning av anläggningstillgångar tas ut i enlighet med det förfarande som bestäms av art. 256-259 i Ryska federationens skattelag. För skatteredovisning används, till skillnad från redovisning, endast 2 typer av avskrivningar av anläggningstillgångar: linjär och icke-linjär.

Vad anses vara icke-driftskostnader?

Icke-operativa kostnader är utgifter som inte är direkt relaterade till produktionsprocessen och dess försäljning. De ska också vara underbyggda och ha skriftliga bevis.

Sådana kostnader inkluderar till exempel:

• underhåll av uthyrd egendom, inklusive leasing;
• emission av värdepapper;
• negativa valutakursdifferenser;
• avskrivning av fallerade anläggningstillgångar, immateriella tillgångar m.m. (Artikel 265 i Ryska federationens skattelag);
• tidigare periods förluster, osäkra fordringar som inte omfattas av avsättningen.

För redovisning av dåliga lån som icke-driftskostnader, se materialet .

Vad händer om utgifterna tillhör flera grupper samtidigt?

I praktiken uppstår ofta situationer då samma utgiftspost kan ingå i flera grupper samtidigt. I det här fallet ger skattelagen skattebetalaren möjlighet att självständigt fatta ett beslut (klausul 4, artikel 252 i Ryska federationens skattelag). Företaget har rätt att hänföra sådana "kontroversiella" typer av utgifter till de grupperingar som det anser vara det mest korrekta alternativet.

För att undvika tvister med skatteinspektioner, artiklar, typer av kostnader, måste deras gruppering fastställas i redovisningsprincipen för skatteredovisning. Beroende på typen av verksamhet kan varje företag ha sina egna kostnadsposter. Men deras definition och gruppering bör inte strida mot gällande skattelagstiftning.

Hur redovisar man utgifter i utländsk valuta?

Utgifter i utländsk valuta (villkorliga monetära enheter) ingår i det totala beloppet av utgifter uttryckt i rubel. Sådana utgifter måste omvandlas till rubel till den officiella valutakursen den dag då de erkändes och accepterades för skatteredovisning (klausul 10, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

Organisationer som erkänns som skattskyldiga för bolagsskatt beräknar i slutet av varje rapporteringsperiod (skatteperioden) skattebasen för denna skatt, för vilken den erhållna inkomsten minskas med beloppet av uppkomna utgifter. Grunden för beräkning av skatteunderlaget är skatteredovisningsuppgifter.

Från artikeln kommer läsarna att lära sig de viktigaste bestämmelserna om skatteredovisning av utgifter, såväl som hur en organisations utgifter grupperas i syfte att beskatta vinster.

skatteredovisning

Skatteredovisning, enligt art. 313 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag), är ett system för att sammanfatta information för att fastställa skattebasen baserat på uppgifterna i primära dokument grupperade i enlighet med förfarandet enligt Ryska federationens skattelag.

Skatteredovisning gör det möjligt att bilda fullständig och tillförlitlig information om redovisningsförfarandet i syfte att beskatta pågående affärstransaktioner. Med hjälp av skatteredovisningsdata får interna och externa användare den information som är nödvändig för att kontrollera riktigheten av skatteberäkningen, samt fullständigheten och aktualiteten för dess beräkning och betalning till budgeten.

Skatteredovisningssystemet organiseras av skattebetalaren självständigt och godkänt av order, instruktioner från organisationens chef. När man bildar ett system bör man följa principerna för tillämpningssekvensen för reglerna och bestämmelserna för skatteredovisning, det vill säga det bildade skatteredovisningssystemet bör tillämpas konsekvent från en skatteperiod till en annan. Förfarandet för att upprätthålla skatteregister fastställs av skattebetalaren i redovisningsprincipen för skatteändamål, godkänd av chefens relevanta order (instruktion).

Redovisningsprincip för skatteändamål i enlighet med punkt 2 i art. 11 i Ryska federationens skattelag är en uppsättning metoder (metoder) som valts av skattebetalaren för att bestämma inkomster och (eller) kostnader, deras erkännande, utvärdering och distribution, samt att ta hänsyn till andra indikatorer på de finansiella och ekonomiska skattebetalarens verksamhet som är nödvändig för skatteändamål. Som anges i skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad 14 april 2009 N 03-03-06 / 1/240, har skattebetalaren rätt att göra ändringar i redovisningsprincipen för skatteändamål under skatteperioden endast i två fall: vid ändring av lagstiftningen om skatter och avgifter , samt vid start av ny typ av verksamhet.

Skatteregistret måste återspegla följande information:

- förfarandet för bildandet av beloppet av inkomster och utgifter;

- förfarandet för att fastställa andelen av utgifter som redovisas i skattehänseende under den aktuella skatteperioden (rapporteringsperioden);

- beloppet av saldot av utgifter (förluster) som ska hänföras till utgifter under följande skatteperioder;

- förfarandet för bildandet av beloppen för skapade reserver;

- skuldbeloppet vid avräkningar med budgeten för inkomstskatt.

Bekräftelse av skatteredovisningsuppgifter i enlighet med art. 313 i Ryska federationens skattelag är primära redovisningsdokument (inklusive ett revisorsintyg), analytiska skatteredovisningsregister och beräkning av skattebasen.

I brevet från Rysslands finansministerium daterat den 23 juli 2013 N 03-03-06 / 1 / 28978 anges att bekräftelse av skatteredovisningsdata är bland annat primära redovisningsdokument som uppfyller kraven i art. 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "Om redovisning" (nedan - lag N 402-FZ).

Enligt art. 9 i denna lag är varje fakta i det ekonomiska livet föremål för registrering av det primära redovisningsdokumentet.

Samtidigt förstås det ekonomiska livet som en transaktion, händelse, operation som har eller kan ha en inverkan på en ekonomisk enhets finansiella ställning, det finansiella resultatet av dess verksamhet och (eller) kassaflöde.

Punkt 2 i art. 9 i lag N 402-FZ upprättar en lista över obligatoriska detaljer för det primära redovisningsdokumentet. Dessa detaljer är:

- Dokumentets titel;

- dokumentets datum;

- Namnet på den ekonomiska enhet som sammanställt dokumentet;

- Värdet av det naturliga och (eller) monetära måttet på det ekonomiska livet, med angivande av måttenheterna;

- titeln på positionen för den person (personer) som gjorde (slutförde) transaktionen, driften och ansvarig (ansvarig) för att dess registrering är korrekt, eller namnet på positionen för den person (personer) som är ansvarig (ansvarig) för riktigheten av registreringen av händelsen;

- Underskrifter från ovanstående personer som anger deras efternamn och initialer eller andra uppgifter som är nödvändiga för att identifiera dessa personer.

Om bokföringsregistren innehåller otillräckliga uppgifter för att fastställa beskattningsunderlaget enligt kraven i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren rätt att självständigt komplettera de tillämpliga redovisningsregistren med ytterligare information, och därigenom bilda skattebokföringsregister, eller att upprätthålla oberoende skattebokföringsregister (Brev från Rysslands finansministerium daterad juli 29, 2013 N 03-03-06/1/30040).

Analytiska register över skatteredovisning i enlighet med art. 314 i Ryska federationens skattelag är konsoliderade former för systematisering av skatteredovisningsdata för rapporteringsperioden (skatteperioden), grupperade i enlighet med kraven i kap. 25 i Ryska federationens skattelag, utan fördelning (reflektion) mellan redovisningskonton. Skattebokföringsregister förs i form av särskilda blanketter på papper, i elektronisk form och (eller) på valfritt maskinmedium.

Gruppera utgifter

Som vi sa i början av artikeln, minskar skattebetalare, när de bestämmer skatteunderlaget för inkomstskatt, inkomsten som erhålls med beloppet av uppkomna kostnader, som uppfyller kraven i par. 1 s. 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag. Samtidigt bör man inte glömma utgifter som inte beaktas för skatteändamål, vars lista innehåller art. 270 i Ryska federationens skattelag.

Utgifter enligt mom. 2 s. 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag erkände rimliga och dokumenterade kostnader som skattebetalaren ådragit sig.

Skäliga utgifter enligt mom. 3 s. 1 art. 252 i Ryska federationens skattelag, erkänns ekonomiskt motiverade kostnader, vars bedömning uttrycks i monetära termer.

Dokumenterade utgifter förstås som utgifter som bekräftas av dokument som upprättats i enlighet med Ryska federationens lagstiftning. Om kostnaderna görs på en främmande stats territorium, måste den främmande statens handlingar upprättas i enlighet med affärssederna.

Det bör noteras att de primära dokument som upprättats i enlighet med kraven i en främmande stat i förhållande till transaktioner som utförs på en främmande stats territorium måste innehålla detaljer som återspeglar transaktionens kärna. Sådana dokument, i enlighet med bestämmelserna i Ryska federationens konstitution, som föreskriver att Ryska federationens statsspråk är ryska, måste översättas till ryska på föreskrivet sätt.

Med dokumenterade utgifter avses även utgifter som bekräftas av handlingar som indirekt bekräftar uppkomna utgifter, inklusive en tulldeklaration, en beställning av tjänsteresor, resedokument, en rapport om det arbete som utförts i enlighet med avtalet.

Utgifter som den skattskyldige ådragit sig för beräkning av inkomstskatt, i enlighet med punkt 2 i art. 252 i Ryska federationens skattelag, är uppdelade i kostnader i samband med produktion och försäljning och icke-driftskostnader.

Kostnaderna i samband med produktion och försäljning, i enlighet med punkt 2 i art. 253 i Ryska federationens skattelag, är i sin tur uppdelade i materialkostnader, arbetskostnader, beloppet för upplupen avskrivning och andra utgifter.

Till materialkostnader i enlighet med punkt 1 i art. 254 i Ryska federationens skattelag inkluderar i synnerhet följande kostnader:

- för inköp av råvaror och (eller) material som används i produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) och (eller) utgör grunden för eller är en nödvändig komponent i produktionen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av varor) av tjänster);

– för inköp av använt material:

för förpackning och annan förberedelse av tillverkade och (eller) sålda varor (inklusive förberedelse före försäljning);

för andra produktions- och ekonomiska behov (testning, kontroll, underhåll, drift av anläggningstillgångar och andra liknande ändamål);

- för inköp av verktyg, fixturer, inventarier, instrument, laboratorieutrustning, overaller och andra sätt för individuellt och kollektivt skydd enligt Ryska federationens lagstiftning och annan egendom som inte är avskrivningsbar egendom. Kostnaden för sådan egendom ingår i sammansättningen av materialkostnaderna i sin helhet när den tas i drift;

- för inköp av komponenter som är föremål för installation, och (eller) halvfabrikat som är föremål för ytterligare bearbetning från skattebetalaren;

- för inköp av bränsle, vatten och energi av alla slag som används för tekniska ändamål, produktion (inklusive av skattebetalarna för produktionsbehov) av alla typer av energi, uppvärmning av byggnader, kostnader för omvandling och överföring av energi;

- för inköp av arbeten och tjänster av industriell karaktär som utförs av tredjepartsorganisationer eller enskilda företagare, såväl som för utförandet av dessa arbeten (utförande av tjänster) av skattebetalarnas strukturella avdelningar. Produktionsarbeten (tjänster) inkluderar:

utförandet av individuella operationer för produktion (tillverkning) av produkter, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, bearbetning av råvaror (material);

övervaka efterlevnaden av etablerade tekniska processer;

underhåll av fasta tillgångar och andra liknande arbeten;

transporttjänster från tredjepartsorganisationer (inklusive enskilda företagare) och (eller) strukturella underavdelningar av skattebetalaren själv för transport av varor inom organisationen, särskilt förflyttning av råvaror (material), verktyg, delar, ämnen, andra typer av varor från bas (central) lager till verkstäder (avdelningar) och leverans av färdiga produkter i enlighet med villkoren i avtal (kontrakt).

Materialkostnader inkluderar kostnader för underhåll och drift av anläggningstillgångar och annan miljöegendom (inklusive kostnader för underhåll och drift av behandlingsanläggningar, askuppsamlare, filter och andra miljöanläggningar, kostnader för nedgrävning av miljöfarligt avfall, kostnaderna av inköpstjänster från tredjepartsorganisationer för mottagande, lagring och destruktion av miljöfarligt avfall, rening av avloppsvatten, bildandet av sanitära skyddszoner i enlighet med gällande statliga sanitära och epidemiologiska regler och bestämmelser, betalningar för maximalt tillåtna utsläpp (utsläpp) av föroreningar till miljön och andra liknande utgifter).

Följande likställs med materiella utgifter för skatteändamål (klausul 7 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag):

- utgifter för markåtervinning och andra miljöskyddsåtgärder, om inte annat följer av art. 261 i Ryska federationens skattelag;

- förluster från brist och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för naturlig förlust, godkänd på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering.

För referens: Förfarandet för godkännande av normer för naturlig förlust under lagring och transport av inventarier, godkänt av dekretet från Ryska federationens regering den 12 november 2002 N 814;

– tekniska förluster under produktion och (eller) transport. Teknologiska förluster redovisas som förluster under produktion och (eller) transport av varor (arbeten, tjänster) på grund av de tekniska egenskaperna hos produktionscykeln och (eller) transportprocessen, såväl som de fysiska och kemiska egenskaperna hos råvarorna Begagnade;

– utgifter för gruv- och beredningsarbete vid utvinning av mineraler, för operativt överbelastningsarbete i stenbrott och gängarbete vid underjordsbrytning inom gruvföretagens gruvtilldelning.

I den skattskyldiges utgifter för lön enligt art. 255 i Ryska federationens skattelag ingår:

– eventuella periodiseringar till anställda i kontanter och (eller) natura;

– Upplupna incitament och ersättningar.

- Upplupna ersättningar relaterade till arbetssättet eller arbetsförhållandena.

- bonusar och engångsförmåner;

– kostnader relaterade till underhåll av anställda, enligt normerna i Rysslands lagstiftning, arbetsavtal (kontrakt) och (eller) kollektivavtal.

Listan över kostnader hänförliga till arbetskostnader, som finns i art. 255 i Ryska federationens skattelag förblir öppen, eftersom det är mycket svårt att tillhandahålla alla möjliga typer av betalningar som kan göras av skattebetalare till anställda.

Avskrivningsbar egendom i enlighet med punkt 1 i art. 256 i Ryska federationens skattelag erkänns: egendom, resultat av intellektuell verksamhet och andra immateriella föremål, vars livslängd är mer än 12 månader och den initiala kostnaden är mer än 40 000 rubel, som ägs av den skattskyldige (om inte annat följer av 25 kap. skattelagen RF) som använts för att generera inkomster och vars kostnad återbetalas genom avskrivning.

Kapitalinvesteringar i leasade anläggningstillgångar i form av oskiljaktiga förbättringar redovisas också som avskrivningsbar egendom, förutsatt att förbättringarna görs av leasetagaren med leasegivarens samtycke.

Förteckningen över egendom som inte är föremål för avskrivning ges i punkt 2 i art. 256 i Ryska federationens skattelag.

Avskrivningspliktiga anläggningstillgångar fördelas på avskrivningsgrupper i enlighet med deras nyttjandeperiod, det finns totalt tio sådana grupper. Om anläggningstillgången inte ingår i någon av grupperna ska dess nyttjandeperiod på grundval av punkt 5 i art. 258 i Ryska federationens skattelag bör installeras oberoende, vägledd av tillverkarens tekniska specifikationer eller rekommendationer.

Vid beräkning av värdeminskning har den skattskyldige rätt att välja någon av de metoder som anges i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag, - linjär eller icke-linjär.

Förfarandet för beräkning av avskrivningsbelopp vid tillämpning av den linjära metoden bestäms av art. 259.1 i Ryska federationens skattelag, när du använder en icke-linjär metod - Art. 259.2 i Ryska federationens skattelag.

När man bestämmer andra kostnader i samband med produktion och försäljning är det nödvändigt att vägledas av art. 264 i Ryska federationens skattelag.

Produktions- och försäljningskostnader som uppkommit under rapporteringsperioden (skatteperioden), i enlighet med punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens skattelag, som fastställer förfarandet för att bestämma mängden produktions- och försäljningskostnader för skattebetalare med hjälp av periodiseringsmetoden, är uppdelade i direkta och indirekta kostnader.

Den ryska federationens skattelag föreslår att direkta kostnader tillskrivs:

- materialkostnader, fastställda i enlighet med paragraferna. 1 och 4 punkt 1 i art. 254 i Ryska federationens skattelag, nämligen:

- Arbetskostnader för personal som är involverad i produktion av varor, utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster, samt kostnaderna för obligatorisk pensionsförsäkring som används för att finansiera försäkringen och finansierad del av arbetspensionerna, för obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig invaliditet och i samband med moderskap, obligatorisk sjukförsäkring, obligatorisk socialförsäkring mot olycksfall i arbetet och yrkessjukdomar, upplupna på de angivna arbetskostnaderna;

- Beloppet för upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar som används vid produktion av varor, byggentreprenader, tjänster.

Som anges i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 29 november 2011 N 03-03-06 / 1/785, upprättade listan över direkta kostnader i samband med produktion av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). genom punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens skattelag, är öppen och bestäms av skattebetalaren i redovisningsprincipen för skatteändamål oberoende.

Kostnader som inte ingår i direkta kostnader klassificeras som indirekta kostnader. Undantaget är icke-driftskostnader, fastställda i enlighet med art. 265 i Ryska federationens skattelag.

Icke-driftskostnader inkluderar, som ni minns, rimliga kostnader för aktiviteter som inte är direkt relaterade till produktion och (eller) försäljning.

Vissa kostnader med lika motivering kan samtidigt hänföras till flera kostnadsgrupper. I en sådan situation har den skattskyldige rätt att självständigt avgöra vilken grupp han ska hänföra sådana kostnader.