Förmåner till välgörenhetsorganisationer. Redovisning och beskattning av filantroper. Hur man återspeglar tillhandahållandet av välgörenhetshjälp vid inlägg

Beskattningen av välgörenhetsinsatser beror på vem som är föremål för välgörenhetsverksamhet. I vår artikel kommer vi att överväga skattenyanser för välgörenhetsstiftelser, välgörenhetsorganisationer och bidragsmottagande organisationer.

Välgörenhetsstiftelse: juridiska aspekter

En välgörenhetsorganisation är ett allmänt begrepp för särskilt skapade föreningar som arbetar med välgörenhet. Enligt lagen nr. 135-FZ av den 11 augusti 1995, om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer, måste välgörenhetsorganisationer vara icke-kommersiella, utan deltagande av staten eller dess undersåtar. De kan skapas i formen:

• offentliga organisationer (föreningar) - art. 6 i lagen "om icke-kommersiella organisationer" daterad 12 januari 1996 nr 7-FZ;
• fonder - art. 7 i lag nr 7-FZ;
• institutioner (om grundaren är en välgörenhetsorganisation) - art. 9 å lag nr 7-FZ m.m.

Välgörenhetsorganisationer måste föra redovisning och rapportering i enlighet med punkt 1 i art. 19 i lag nr 135-FZ. Årsredovisningen ska vara allmänt tillgänglig; den lämnas också till det organ som fattade beslutet om statlig registrering av en sådan organisation och till skattemyndigheten (klausulerna 2-3 i artikel 19 i lag nr 135-FZ).

Vad är en välgörenhetsstiftelse (nedan kallad CF)? Detta är en ideell organisation (NPO), som kan bildas av medborgare eller juridiska personer på bekostnad av frivilliga bidrag för välgörande ändamål (artikel 7 i lag nr 7-FZ). BF är ägare till den fastighet som överfördes till den som bidrag från stiftarna. Målen för BF bör preciseras i stadgan. Förtroenderådet är BF:s huvudorgan.

Vilka skatter betalar en välgörenhetsstiftelse?

Som standard måste alla juridiska personer, inklusive BF, tillämpa det allmänna beskattningssystemet, såvida de inte har övergått till ett särskilt system. Följaktligen bestämmer systemet för beskattning av en välgörenhetsstiftelse vilka krav i Ryska federationens skattelag ska följa och vilken skattebetalare det är.

CF har rätt att bedriva entreprenöriell verksamhet, till exempel att producera varor som uppfyller CF:s mål, att köpa och sälja värdepapper, att delta i affärsföretag etc. I detta fall går vinsten till målen för CF och kan inte fördelas mellan deltagarna. Entreprenörernas intäkter och kostnader redovisas separat från intäkter och kostnader från lagstadgad välgörenhetsverksamhet.

UPPMÄRKSAMHET! Om en välgörenhetsstiftelse (liksom andra icke-statliga organisationer) endast bedriver lagstadgad verksamhet och inte är engagerad i entreprenörsverksamhet, tas inte skyldigheten att lämna redovisning och skatteredovisning bort från den.

Välgörenhetsstiftelse och inkomstskatt

För inkomstskatt (nedan - NP) och skatt på det förenklade skattesystemet sker beskattning av välgörenhetsbidrag som går till BF i enlighet med mom. 14 s. 1 art. 251, punkt 2 i art. 251 och sub. 1 s. 1.1 art. 346.15 i Ryska federationens skattelag: riktad finansiering och riktade intäkter redovisas inte som inkomst. Målmedel kan överföras från budgeten, statliga, kommunala institutioner, fonder utanför budgeten, individer och juridiska personer, från andra källor som anges i skattelagen.

För ett nekande svar på frågan om huruvida välgörenhetsbistånd som erhålls av Välgörenhetsstiftelsen är skattepliktigt måste följande villkor vara uppfyllda:

• användning av vederlagsfritt mottagna medel för det avsedda ändamålet och inom den angivna perioden;
• användningen av dessa medel för genomförandet av aktiviteter enligt stadgan eller underhållet av CF;
• upprätthålla separata register över intäkter och relaterade utgifter inom ramen för målinkomster.

Om något villkor inte är uppfyllt, inkluderas sådana intäkter i beskattningsunderlaget. Det är viktigt att i stadgan redogöra för välgörenhetsfondens mål, vilka aktiviteter den kan bedriva och vilka utgifter den kommer att ha.

UPPMÄRKSAMHET! NP betalas endast när man gör affärer. Men om BF inte bedriver verksamhet måste den ändå lämna nolldeklarationer.

NP-betalare inkluderar alla ryska organisationer (klausul 1, artikel 246 i Ryska federationens skattelag), inklusive NCOs. Och alla skattebetalare måste lämna in deklarationer (klausul 1, artikel 289 i Ryska federationens skattelag). Om NCO inte betalar NP, har den rätt att skicka in ett förenklat deklarationsformulär baserat på resultatet av skatteperioden (klausul 2, artikel 289 i Ryska federationens skattelag).

Välgörenhetsstiftelse och moms

För moms är skattebetalare alla organisationer (klausul 1, artikel 143 i Ryska federationens skattelag). Skyldigheten att lämna in deklarationer ligger hos alla skattebetalare (klausul 5 i artikel 174 i Ryska federationens skattelag), därför måste nolldeklarationer lämnas även i frånvaro av skattepliktiga transaktioner.

I detta sammanhang är välgörenhetsverksamhet inte momspliktig? Om pengar doneras som assistans, uppstår inte föremålet för beskattning för mervärdesskatt i enlighet med art. 146 i Ryska federationens skattelag. Om det sker en överlåtelse av varor eller äganderätt, då mom. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken sådan verksamhet (förutom punktskattepliktiga varor) inte är föremål för moms. För att bekräfta sådana momsfria transaktioner måste du:

• följa BF:s mål i enlighet med stadgan;
• har dokument som bekräftar den vederlagsfria överföringen.

Om biståndsmottagaren är en juridisk person kan sådana handlingar vara ett avtal med mottagaren, handlingar om godkännande och överföring. För individer krävs ett dokument som bekräftar att hjälpen har mottagits (brev från Ryska federationens finansministerium av den 26 oktober 2011 nr 03-07-07 / 66).

CF:er som utför både skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner måste föra separata register (klausul 4, artikel 149 i Ryska federationens skattelag), vars regler specificeras i redovisningsprincipen. För inköp för välgörande ändamål beaktas den ingående momsen i inköpspriset och accepteras inte för avdrag (underklausul 1, klausul 2, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). För köp i kommersiellt syfte kan moms vara avdragsgill och försäljningen kommer att beskattas.

Enligt punkt 5 i art. 149 i Ryska federationens skattelag, när du lämnar in en lämplig ansökan till skattemyndigheten, är det möjligt att vägra befrielse från moms på välgörenhetstransaktioner - då kan du dra av motsvarande ingående moms, vilket ibland visar sig vara mer lönsamt.

Välgörenhetsstiftelse och löneskatter

När du betalar inkomst till individer måste du komma ihåg om personlig inkomstskatt och sociala avgifter. Om det inte fanns några sådana betalningar och anställda arbetar på frivillig basis (klausul 2, artikel 7.1 i lag nr 135-FZ), så skickas inte 2-NDFL-certifikatet och 6-NDFL-beräkningen, eftersom BF inte kommer att lämnas in. betraktas som ett skatteombud (klausul 1 artikel 226 i Ryska federationens skattelag). Vid tillhandahållande av välgörenhetsstöd till individer i syfte att befria dessa betalningar från personlig inkomstskatt, art. 217 i Ryska federationens skattelag: betalningar från välgörenhetsorganisationer är befriade från personlig inkomstskatt (klausul 8.2 i artikel 217 i Ryska federationens skattelag).

För försäkringspremier är betalare försäkringsgivare som gör utbetalningar till försäkrade. BF rapporterar till skattemyndigheten om dessa inbetalningar och bidrag. Om det inte finns några utbetalningar, men det finns försäkrade (anställda, enskilda uppdragstagare) lämnas en nollberäkning. Detta är vad tjänstemän kräver (brev från finansministeriet daterat 24 mars 2017 nr 03-15-07 / 17273, Federal Tax Service daterat 12 april 2017 nr BS-4-11 / [e-postskyddad]). Det är inte nödvändigt att lämna över beräkningen endast om den försäkrade är frånvarande. Men det är svårt att föreställa sig en sådan situation.

Välgörenhetsstiftelse och andra skatter

Även en välgörenhetsstiftelses egendom är föremål för beskattning. För fastighetsskatt är skattskyldiga organisationer som äger egendom som är föremål för denna skatt. Om fastigheten inte finns i balansräkningen lämnas inte deklarationen alls. Om en NPO har egendom som är föremål för skatt, är det nödvändigt att betala fastighetsskatt och lämna in lämpliga beräkningar och deklarationer (undantag i artikel 381 i Ryska federationens skattelag). Denna skyldighet åvilar underofficeraren, oavsett om den är engagerad i entreprenörsverksamhet eller inte.

Samtidigt tar NPO inte ut avskrivningar på anläggningstillgångar som tas emot under riktade program och deltar i icke-kommersiell verksamhet (paragraf 2, klausul 2, artikel 256 i Ryska federationens skattelag). För sådana tillgångar anses fastighetsskatt i enlighet med punkt 1 i art. 375 i Ryska federationens skattelag.

Vilka andra skatter betalar en välgörenhetsstiftelse? När det gäller transportskatten sker betalningen av den och inlämnandet av deklarationen om fordon är registrerade på BF (artikel 357 i Ryska federationens skattelag). På samma sätt, med markskatt: rapportering utförs endast av de juridiska personer och individer som äger tomter på grundval av ägande, permanent användning eller livstidsinnehav (klausul 1, artikel 388 i Ryska federationens skattelag).

Är välgörenhetsstöd till gräsrotsorganisationer skattepliktigt?

Utöver Välgörenhetsfonden kan även vanliga juridiska personer vara med och hjälpa behövande. För mervärdesskatt är situationen liknande den som beaktas för BF. När en filantrop ger en donation i form av varor, verk, tjänster direkt till förmånstagaren, debiteras inte moms på sådan överföring. Dessutom, under samma välgörande verksamhet till en välgörenhetsorganisation som är registrerad i enlighet med alla regler, debiteras inte heller moms, eftersom en sådan överlåtelse inte anses vara en försäljning (paragraf 3, paragraf 2, artikel 39 i skattelagen ryska federationen).

För NP:s syften har socialt ansvarstagande organisationer inga förmåner. Välgörenhetsersättningar redovisas inte som kostnader i enlighet med paragraferna. 16 och 34 st. 270 i Ryska federationens skattelag.

Inkomstskatt för förmånstagare

Som en allmän regel faller tillgångar som tas emot gratis under NP (klausul 8, artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Men om donationen tas emot av en icke-kommersiell juridisk person, ingår den inte i den skattepliktiga inkomsten (avsnitt 1, klausul 2, artikel 251 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt är det bättre att beskriva i detalj i kontraktet att syftena med donationen i allmänhet är fördelaktiga och följer art. 2 i lag nr 135-FZ. Till exempel utförde ett byggföretag reparationer på en poliklinik gratis, en enskild företagare donerade läroböcker till en skola, en organisation som organiserade evenemang höll en konsert på en dagis gratis. Alla listade budgetinstitutioner behöver inte betala IR för dessa gåvor. Dessutom finns det andra riktade intäkter som nämns i punkt 2 i art. 251 i Ryska federationens skattelag, under beskrivningen av vilken ett välgörenhetsevenemang kan passa, vilket befriar mottagaren från NP.

Resultat

Välgörenhetsverksamhet i vårt land faller under vissa förmåner. Alla filantroper är befriade från motsvarande moms. Specialiserade välgörenhetsorganisationer har NP-förmåner, som inte är tillgängliga för vanliga kommersiella företag med en aktiv välgörenhetspolitik.

Frågan om beskattning av moms vid överföring av medel som ekonomiskt stöd inom ramen för välgörenhetsverksamhet övervägs av experterna från Legal Consulting Service GARANT Stepan Arykov och Elena Koroleva.

Organisationen gav välgörande ekonomiskt bistånd till stadsförvaltningen i enlighet med en överenskommelse om samarbete vid sociala evenemang av betydelse för staden, som ingåtts tidigare, samt ett brev. Organisationen överförde summan pengar som anges i brevet på bekostnad av nettovinsten. Är denna betalning momspliktig?

I enlighet med art. 1 i den federala lagen av den 11 augusti 1995 N 135-FZ "Om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer" (nedan - lag N 135-FZ), förstås välgörenhetsverksamhet som frivillig verksamhet av medborgare och juridiska personer för ointresserade (omotiverade eller på förmånliga villkor) överföring till medborgare eller till juridiska personer av egendom, inklusive fonder, ointresserad utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, tillhandahållande av annat stöd.

Välgörenhetsverksamhet utförs för de ändamål som anges i punkt 1 i art. 2 i lag N 135-FZ.

Tillhandahållande av välgörenhetsbistånd kan kvalificeras som en donation (kostnadsfri överföring). Därför bör reglerna som fastställts för ett gåvoavtal i kapitel 32 i den ryska federationens civillag tillämpas.

Enligt ett donationsavtal överlåter således en part (givaren) eller åtar sig att till den andra parten (donatorn) överlåta en sak i äganderätt eller en egendomsrätt (fordran) till sig själv eller till en tredje part, eller släpper eller åtar sig att befria den från en egendomsskyldighet gentemot sig själv eller en tredje part (Klausul 1, artikel 572 i Ryska federationens civillag).

En speciell typ av gåva är en donation. Enligt punkt 1 i art. 582 i den ryska federationens civillag, erkänns en donation av en sak eller rättighet för allmänt användbara ändamål som en donation. Donationer kan ges till medborgare, medicinska institutioner, utbildningsinstitutioner, sociala trygghetsinstitutioner och andra liknande institutioner, välgörenhets-, vetenskapliga och utbildningsorganisationer, stiftelser, museer och andra kulturinstitutioner, offentliga och religiösa organisationer, andra ideella organisationer i enlighet med lagen , samt till staten och andra civilrättsliga ämnen som anges i art. 124 i Ryska federationens civillag.

Beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 21 juni 2013 N VAC-4606/13 säger att vederlagsfri överföring av egendom är ett tecken på en donation, därför innebär en donation donatorns vilja, som har för avsikt att överlåta sin egendom till en annan person kostnadsfritt i avsikt att göra gott och inte på någon annan grund. Sådan avsikt måste tydligt uttryckas av den person som gör donationen.

Det bör noteras att på grundval av 1 andra stycket i art. 572 i den ryska federationens civillag, i närvaro av en motöverföring av en sak eller rättighet eller en motskyldighet, erkänns kontraktet inte som en donation. Reglerna i punkt 2 i art. 170 i Ryska federationens civillag.

Innan vi fortsätter att överväga beskattningen av donationer, låt oss uppehålla oss vid innebörden av begreppen "donation" och "välgörande donation", samt hur man korrekt ordnar överföringen av en donation (välgörenhetsdonation). Kvalificeringen av det överförda föremålet för medborgerliga rättigheter som en donation (välgörenhetsdonation) är avgörande för en motiverad tillämpning av skatteförmåner. Särskilt för att tillämpa en skatteförmån är det viktigt att juridiskt korrekt upprätta handlingar för överföring av en donation (välgörande donation).

Konceptet "donation" och "donation till välgörenhet"

Begreppet donation. Den ryska federationens civillag betraktar donation som en speciell typ av donation. Begreppet "donation" beskrivs i punkt 1 i art. 582 i Ryska federationens civillagstiftning. En donation erkänns som en donation för allmänt användbara ändamål för följande föremål för medborgerliga rättigheter:

• rättigheter

Objekt med medborgerliga rättigheter erkänns som en sak, inklusive kontanter och dokumentära värdepapper, annan egendom, inklusive icke-kontantfonder, icke-dokumentära värdepapper, äganderätt (artikel 128 i den ryska federationens civillag).

Donation till allmän nytta är en förutsättning för donation. Att det i lagstiftningen inte röjs innehållet i begreppet allmännyttiga ändamål. Dess betydelse kan hittas i skiljedomstolarnas brottsbekämpande praxis.

Till exempel,

Den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet noterade i sin resolution av den 5 augusti 2014 i mål nr А40-155682/2013:

- "Allmänt användbara mål bör antingen ta hänsyn till de nationella intressena hos den stat där den eller den personen verkar, eller vara inriktad på att uppnå mål som inte bara (inte så mycket) gynnar givarna och mottagaren, utan samhället som helhet. .”

Domstolen övervägde en situation där en viss stiftelse ingick ett avtal med US Agency for International Development (USAID), syftet med avtalet definierades som stöd till ett valövervakningsprogram i Ryska federationen. Under rättssessionen övervägdes kommentarerna från den officiella representanten för det ryska utrikesministeriet om avslutandet av givarens verksamhet i Ryssland på grund av det faktum att arten av arbetet hos byråns representanter i vårt land inte alltid träffades de uttalade målen att främja utvecklingen av bilateralt humanitärt samarbete. Vi talar om försök att påverka politiska processer genom att fördela bidrag... Till följd av detta fann domstolarna att överföringen av medel till fonden inte kan anses ha skett för allmännyttiga ändamål och berättigade till skattebefrielse som donation.

Donationer kan riktas till:

• medborgare;
• medicinska institutioner, utbildningsinstitutioner, institutioner för socialt skydd och andra liknande institutioner;
• välgörenhets-, vetenskapliga och utbildningsorganisationer;
• medel;
• museer och andra kulturinstitutioner;
• offentliga och religiösa organisationer;
• andra ideella organisationer i enlighet med lagen,
• samt staten och andra civilrättsliga ämnen som anges i art. 124 i Ryska federationens civillag (Rysska federationen, Ryska federationens undersåtar, kommuner).

En donation formaliseras genom ett avtal, som upprättas i en enkel skriftlig form.

Ett sådant avtal måste innehålla:

• donationsobjekt;
• särskilda allmänna förmånsändamål med donationen;
• mottagarens status måste uppfylla ovanstående krav i den ryska federationens civillagstiftning.

Kontraktet om donation av egendom till en medborgare måste också innehålla information om användningen av denna egendom för ett specifikt ändamål, annars kommer det att betraktas som en donation. Det finns inga sådana krav för kontrakt med juridiska personer.

En lika viktig egenskap hos ett donationsavtal är dess vederlag, d.v.s. tillhandahålla donationsföremålet kostnadsfritt, utan motbestämmelse från den mottagande personen. Förekomsten av motförpliktelser erkänns inte av donationsavtalet.

Begreppet "donation till välgörenhet"

Överföringen av donationer till välgörande ändamål regleras av den federala lagen "Om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer" nr 135-FZ av 11 augusti 1995. Enligt art. 5 i lagen görs donationer till välgörande ändamål i följande former:

• ointresserad (omotiverad eller på förmånliga villkor) överföring av äganderätten till egendom, inklusive monetära medel och (eller) föremål för immateriella rättigheter;
• ointresserad (omotiverad eller på förmånliga villkor) beviljande av äganderätt, användning och förfogande över äganderättsobjekt;
• ointresserad (omotiverad eller på förmånliga villkor) utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster.

Överföringen av en donation till välgörenhet måste uppfylla de mål som anges i art. 2 lagar.

Välgörenhetsverksamhet har rätt att engagera sig i medborgare och juridiska personer med eller utan bildandet av en välgörenhetsorganisation.

Ett donationsavtal till välgörenhet ska, liksom ett donationsavtal, också ingås skriftligt. När det gäller innehåll måste den helt uppfylla kraven i den federala lagen "om välgörenhetsaktiviteter och välgörenhetsorganisationer" nr 135-FZ av den 11 augusti 1995, inklusive, när det gäller föremålet för donationen, syftet med donation och mottagarens status.

Beskattning av donationer

Beskattningen av donationer skiljer sig för enskilda och företagsgivare. Låt oss överväga funktionerna separat.

För privatpersoner.

Personlig inkomstskatt.

För enskilda givare ger rysk lagstiftning skatteförmåner i form av skatteavdrag för personlig inkomstskatt.

I synnerhet vid fastställandet av beskattningsunderlaget för personlig inkomstskatt har den skattskyldige rätt att få ett socialt skatteavdrag på det inkomstbelopp som överförs i form av donationer:

• välgörenhetsorganisationer;
• socialt orienterade ideella organisationer för att utföra de aktiviteter som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning om ideella organisationer;
• ideella organisationer som verkar inom området vetenskap, kultur, fysisk kultur och idrott (med undantag för professionell idrott), utbildning, upplysning, hälsovård, skydd av mänskliga och medborgerliga rättigheter och friheter, socialt och juridiskt stöd och skydd av medborgare, stöd för att skydda medborgare från nödsituationer, miljöskydd och djurskydd;
• religiösa organisationer att utföra sin lagstadgade verksamhet;
• ideella organisationer för bildande eller påfyllning av målkapitalet, som utförs på det sätt som fastställts i den federala lagen av den 30 december 2006 nr 275-FZ "Om förfarandet för bildandet och användningen av målkapitalet för ideella organisationer".

Skatteavdraget tillhandahålls med beloppet av utgifter som faktiskt ådragits av skattebetalaren, men inte mer än 25 procent av inkomstbeloppet som han fått under skatteperioden och föremål för beskattning (artikel 219 i Ryska federationens skattelag) .

För organisationer. inkomstskatt

För organisationer på inkomstskatt, fastställer inte rysk lagstiftning några förmåner. Donationer (välgörande donationer) minskar inte inkomstskatteunderlaget eftersom de inte syftar till att generera inkomster.

Till exempel i p.p. 16 och 34 st. 270 i Ryska federationens skattelag anger uttryckligen att kostnaden för egendom som överförs gratis (arbeten, tjänster, äganderätter) och kostnaderna i samband med en sådan överföring, såväl som beloppet för riktade avdrag för de ändamål som anges i punkt 2 i art. 251 i Ryska federationens skattelag ingår inte i skattekostnader.

Rysslands finansministerium har i brevet nr 03-03-06/4/13800 daterat den 22 april 2013 en liknande uppfattning. Som noterats av Ryska federationens finansministerium för syftet med kap. 25 i Ryska federationens skattelag accepteras ekonomiskt motiverade kostnader för genomförandet av aktiviteter som syftar till att generera inkomst. Donationer (välgörande donationer) är enligt skattemyndigheten en frivillig deklaration om den skattskyldiges vilja, som inte har någon ekonomisk motivering. Att hänföra donationer (välgörenhetsdonationer) till utgifter följer därför inte principerna för fastställande av utgifter enligt kap. 25 i Ryska federationens skattelag.

mervärdesskatt

Moms donationer till välgörande ändamål enligt sub. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag. Enligt denna regel:

- "inte föremål för beskattning (befriad från beskattning) på Ryska federationens territorium ... överföring av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt gratis som en del av välgörenhetsverksamhet i enlighet med den federala lagen "om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer", med undantag för punktskattepliktiga varor".

Som nämnts ovan, för att motivera legitimiteten för tillämpningen av förmåner, är det viktigt att korrekt upprätta alla dokument. Det bör noteras att Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva i brev nr 16-15 / 126825 av den 2 december 2009 tillhandahåller en ungefärlig lista över dokument som enligt skattemyndighetens uppfattning är nödvändiga för att tillämpa skattebefrielse för överföring av donationer till välgörande ändamål.

Överföring av medel är inte momspliktig på grundval av punkt 3 i art. 39 i Ryska federationens skattelag.

God morgon, snälla berätta för mig hur du behöver upprätta dokumenten (inklusive moms) och vilka exakt när varorna ges bort som välgörenhet?

För att vara mer specifik:
LLC på OSNO köpte en uniform för barn (för välgörande ändamål) utan moms och gav dem till skolan.
1. Vilken typ av dokumentation (primär, redovisning inklusive) ska vara?
2. Fraktsedlar och fakturor med moms (VI ÄR BASIC)?
3. Vilka konteringar i bokföring och skatteredovisning ska vara?
4. LLC på OSNO kan minska skattebasen med välgörenhetsbeloppet, eller ska dessa utgifter skrivas av enbart på bekostnad av nettovinsten?

Biståndets (donationer) välgörande karaktär bekräftas av följande dokument (brev från finansministeriet av 26 oktober 2011 N 03-07-07 / 66):
1) ett avtal med mottagaren av sådan hjälp - en individ eller en ideell organisation. Det måste nödvändigtvis indikera att egendom (verk, tjänster) överförs gratis för välgörande ändamål;
2) en handling eller annat dokument om godkännande av egendom (arbeten, tjänster), undertecknat av mottagaren av välgörenhetsstöd;
3) om mottagaren är en ideell organisation - ett dokument som bekräftar användningen av de mottagna varorna (arbeten, tjänster) inom ramen för välgörenhetsverksamhet
När det gäller inkomstskatt beaktas inte kostnaden för egendom (arbeten, tjänster) som donerades som välgörenhetsbistånd, liksom kostnaderna för en sådan överföring (till exempel kostnaden för leverans), i utgifterna (punkt 16 i artikel 270, punkt 1 artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från finansministeriet daterad 04.04.2007 N 03-03-06 / 4/40).
Moms på vederlagsfri överföring av egendom (förutom punktskattepliktiga varor), utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster för välgörande ändamål behöver inte debiteras (klausul 12, klausul 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag, Finansdepartementets skrivelse daterad 2011-10-20 N 03-07-07 / 61) .
I bokföringen återspeglas utgifter för välgörenhet som övriga utgifter (Finansministeriets brev av 2011-10-20 N 07-02-06 / 204).
Inlägg, beroende på vad som överförs - pengar eller annan egendom, blir följande:

Kabeldragning
Drift
D 91 - K 60
Avspeglade kostnaden för att förvärva egendom specifikt för donation för välgörande ändamål
D 91 - K 01 (10, 41, 43)
Återspeglar kostnaden för anläggningstillgångar eller inventarier som överförts som välgörenhet
D 91 - K 50 (51)
Pengar donerade till välgörenhet

Mervärdesskatt (moms)

Överföring av varor (med undantag för punktskattepliktiga varor) gratis som en del av välgörenhetsverksamhet, i enlighet med den federala lagen "om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer", är undantagen från moms på grundval av paragrafer. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag.
Följaktligen måste den "ingående" momsen på de överförda varorna, som tidigare godkänts för avdrag, återställas till det belopp som den godkändes för avdrag. Det återvinningsbara beloppet för mervärdesskatt ingår inte i varukostnaden utan beaktas som en del av andra utgifter enligt art. 264 i Ryska federationens skattelag. Moms återställs under den skatteperiod då varor överförs som en del av välgörenhetsverksamhet (klausul 2 klausul 3, klausul 1 klausul 2, punkterna 2, 3, 4 klausul 2 klausul 3 artikel 170 i Ryska federationens skattelag) .

Företagsskatt

Kostnaden för varor som doneras gratis ingår inte i utgifterna (klausul 16, artikel 270 i Ryska federationens skattelag).
Det finns två ståndpunkter i frågan om redovisning som skattemässiga utgifter av vinster av det mervärdesskattebelopp som återvunnits vid vederlagsfri överföring av varor (ej momspliktiga).
Den första ståndpunkten är att den mervärdesskatt som återställs i samband med vederlagsfri överlåtelse av egendom inte ingår i utgifterna på grundval av punkt 16 i art. 270 i Ryska federationens skattelag (som en kostnad i samband med vederlagsfri överföring av egendom).
Den andra positionen är baserad på förtydliganden från specialister från Rysslands finansministerium och består i det faktum att moms återvunnen på överföring av egendom utan kostnad kan inkluderas i andra kostnader i samband med produktion och försäljning på grundval av paragrafer. 1 s. 1 art. 264, paras. 2 s. 3 art. 170 i Ryska federationens skattelag (Brev daterat 19.08.2008 N 03-03-06 / 1/469, svar från konsulten för avdelningen för indirekta skatter vid avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid finansministeriet från Ryssland E.N. Vikhlyaeva).

På skriftlig begäran från en ideell organisation försågs den med välgörenhet - en kommersiell organisation överlämnade dosimetrisk utrustning (av sin egen produktion), vars totala kostnad är 6 000 rubel. Vad är förfarandet för redovisning och skatteredovisning i denna situation för en kommersiell organisation (allmän beskattning)?

I enlighet med Ryska federationens federala lag av 11.08.1995 N 135-FZ "Om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer" (nedan - lag N 135-FZ), förstås välgörenhetsverksamhet som frivillig verksamhet av medborgare och juridiska personer på en ointresserad (omotiverad eller på förmånliga villkor) överföring av egendom till medborgare eller juridiska personer, inklusive fonder, ointresserad utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster, tillhandahållande av annat stöd.

Samtidigt ges välgörenhetsbistånd endast för de ändamål som anges i lag N 135-FZ, och endast till individer eller ideella organisationer (klausul 2, artikel 2 i lag N 135-FZ), som kan skapas, i särskilt, i form av offentliga eller religiösa organisationer (föreningar), för att uppnå sociala, välgörande, kulturella, tillgodose medborgarnas andliga och andra icke-materiella behov (Artikel 2 i den federala lagen av den 12 januari 1996 N 7-FZ " Om ideella organisationer" (nedan - lag N 7-FZ)).

I enlighet med punkt 2 i art. 2 i lag N 135-FZ bedrivs välgörenhetsverksamhet, särskilt i syfte att:

• främjande av aktiviteter inom området utbildning, vetenskap, kultur, konst, upplysning, andlig utveckling av individen;
• främja aktiviteter inom området förebyggande och skydd av medborgarnas hälsa, samt främja en hälsosam livsstil, förbättra medborgarnas moraliska och psykologiska tillstånd;
• främjande av aktiviteter inom området fysisk kultur och massidrott.

Därmed bör enligt vår mening egna produkter, som organisationen skänker till Centrum för konst att fysisk kultur av barn med funktionsnedsättning, betraktas som välgörande hjälp.

Överenskommelsen om tillhandahållande av välgörenhetsbistånd ligger närmast donationsavtalet, i synnerhet en sådan variation av det som en donation.

Reglerna för att upprätta dessa typer av kontrakt fastställs i kapitel 32 i den ryska federationens civillag.

Så, enligt punkt 1 i art. 572 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt ett donationsavtal, överför en part (givaren) gratis eller åtar sig att överföra till den andra parten (donatorn) en sak i äganderätt eller en egendomsrätt (fordran) till sig själv eller till en tredje part, eller släpper eller åtar sig att befria den från en egendomsförpliktelse gentemot sig själv eller ett tredje ansikte.

I enlighet med art. 582 i den ryska federationens civillag, erkänns en donation av en sak eller rättighet för allmänt användbara ändamål som en donation. Donationer kan ges till medborgare, medicinska, utbildningsinstitutioner, sociala trygghetsinstitutioner och andra liknande institutioner, välgörenhets-, vetenskapliga och utbildningsinstitutioner, stiftelser, museer och andra kulturinstitutioner, offentliga och religiösa organisationer, andra ideella organisationer i enlighet med lagen , samt till staten och andra civilrättsliga ämnen som anges i art. 124 i Ryska federationens civillag.

Observera: med tanke på att givaren i denna situation är en juridisk person och värdet av gåvan överstiger tre tusen rubel, måste donationsavtalet enligt vilket medlen överförs ingås skriftligen, annars kommer det att anses vara ogiltigt (klausul 2 i artikel 574 i civillagen RF).

MOMS

Enligt paragrafer. 1 s. 1 art. 146 och punkt 1 i art. 39 i Ryska federationens skattelag för beräkning av moms, överföring av äganderätten till varor (arbeten, tjänster) på vederlagsfri basis erkänns som försäljning av varor (arbeten, tjänster) och är ett föremål för beskattning.

Skatteunderlaget för en vederlagsfri överföring bestäms på grundval av marknadspriser på det sätt som liknar det som föreskrivs i art. 40 i Ryska federationens skattelag (klausul 2 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag).

I enlighet med punkt 2 i art. 146 i Ryska federationens skattelag, de operationer som anges i punkt 3 i art. 39 i Ryska federationens skattelag.

Stycke 3 i punkt 3 i art. 39 i Ryska federationens skattelag föreskriver att överföring av anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och (eller) annan egendom till ideella organisationer för genomförande av de huvudsakliga lagstadgade verksamheterna som inte är relaterade till entreprenörsverksamhet inte erkänns som försäljning av varor, arbeten eller tjänster.

Således är vederlagsfri överföring av färdiga produkter (dosimetrisk utrustning) till en ideell organisation inte momspliktig (det finns inget föremål för beskattning), utan endast om sådana produkter överförs för genomförandet av de lagstadgade målen för en icke-vinstdrivande organisation. vinstorganisation.

Dessutom, med en vederlagsfri överföring, måste man komma ihåg att art. 149 i Ryska federationens skattelag definierar transaktioner som inte är föremål för moms på Ryska federationens territorium. Så i enlighet med paragraferna. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag är överföring av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) gratis som en del av välgörande verksamhet i enlighet med lag N 135-FZ inte föremål för moms, med undantag för punktskattepliktiga varor.

För att tillämpa momsbefrielsen måste dock vissa krav uppfyllas:

1. Överlåtelse av egendom inom ramen för välgörenhet måste utföras strikt för de ändamål som anges i punkt 2 i art. 2 i lag N 135-FZ (brev från Ryska federationens skatteministerium av 13 maj 2004 N 03-1-08 / 1191/15, Ryska federationens federala skattetjänst för Moskvaregionen den 14 september, 2006 N 21-22-I / 1096).

2. Organisationen har dokument som bevisar lagligheten av att tillämpa förmånerna (brev från Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva daterat 02.08.2005 N 19-11 / 55153). Enligt skattemyndigheten är det nödvändigt att ha:

• avtal (kontrakt) mellan skattebetalaren och mottagaren av välgörenhetsstöd för vederlagsfri överföring av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som en del av tillhandahållandet av välgörenhetsverksamhet;
• kopior av dokument som bekräftar registreringen av mottagaren av välgörenhetsstöd av varor som tagits emot gratis (utfört arbete, utförda tjänster);
• handlingar och andra dokument som anger den avsedda användningen av varor (arbeten, tjänster) som tas emot (utförs, utförs) inom ramen för välgörenhetsverksamhet.

Samtidigt noterar skiljedomstolar att för att bekräfta faktumet att ta emot medel som en del av välgörenhetsstöd, ett brev från mottagaren med en begäran om att överföra pengar för vissa ändamål och en betalningsorder för överföring av medel av filantropen är tillräcklig (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 17 november 2005 N A56- 11300/2005).

Sålunda, även om vederlagsfri överföring av färdiga produkter till en ideell organisation erkänns som föremål för beskattning (till exempel en överföring för icke lagstadgade ändamål), i fallet med en sådan överföring av välgörenhet, föreskrivs i paragrafer. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag, och det finns ingen skyldighet att beräkna moms.

Här anser vi det nödvändigt att erinra om att enligt punkt 5 i art. 149 i Ryska federationens skattelag, skattebetalare som utför transaktioner enligt punkt 3 i art. 149 i Ryska federationens skattelagstiftning, har rätt att vägra ett sådant undantag. Motsvarande ansökan om avslag ska lämnas in till skattemyndigheten senast den 1:a dagen i den beskattningsperiod från vilken den skattskyldige avser att vägra dispens eller avbryta användningen. Det är inte tillåtet att vägra eller avbryta befrielse från beskattning av transaktioner under en period på mindre än ett år.

I detta fall en ansökan om avslag på dispens enligt mom. 12 s. 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag ska lämnas in till skattemyndigheten senast den 1 juli 2010. Om organisationen inte lämnade in en sådan ansökan till skattemyndigheten inom den angivna tidsramen, då vid tillhandahållande av välgörenhet under III kvartalet 2010 (i händelse av att vederlagsfri överföring av färdiga produkter till en ideell organisation erkänns som ett föremål för momsbeskattning), bör organisationen komma ihåg att det finns ett behov av att upprätthålla separat redovisning av moms (klausul 4, artikel 149 i Ryska federationens skattelag). Vi påminner också om att om skattebetalaren inte har separat redovisning är momsbeloppen på köpta varor (arbeten, tjänster) inte avdragsgilla och accepteras inte som kostnader avdragsgilla vid beräkning av bolagsskatt (brev från Rysslands finansministerium daterat 03.08.2009 N 03-07-07/60).

Så vi tror att det i den aktuella situationen inte är nödvändigt att ta ut moms på kostnaden för färdiga produkter som överförs till centrum för konsten för fysisk kultur för barn med funktionshinder.

Det bör dock komma ihåg att när man gör transaktioner som erkänns som föremål för beskattning i enlighet med kapitel 21 i Ryska federationens skattelag, inklusive de som inte är föremål för beskattning (befriade från beskattning) i enlighet med art. 149 i Ryska federationens skattelag är skattebetalaren skyldig att upprätta en faktura (klausul 1, klausul 3, artikel 169 i Ryska federationens skattelag). När varor (verk, tjänster) säljs, vars transaktioner för försäljning inte är föremål för beskattning (är undantagna från beskattning), upprättas primära redovisningshandlingar och fakturor utfärdas utan tilldelning av motsvarande skattebelopp. Samtidigt görs en motsvarande inskription på dessa dokument eller en stämpel "Utan skatt (moms)" placeras (klausul 5, artikel 168 i Ryska federationens skattelag).

Det bör också beaktas att vid överföring av egna produkter som en del av tillhandahållandet av välgörenhetsbistånd kan frågan uppstå om behovet av att återställa momsbelopp som tidigare accepterats för avdrag på varor (arbeten, tjänster) som används för att tillverka dessa produkter. Du kan studera detta problem mer i detalj genom att läsa svaret från den juridiska konsulttjänsten på frågan: En tillverkningsorganisation (den allmänna skatteordningen, PBU 18/02 gäller inte), gav välgörenhetshjälp till templet med färdiga produkter (granit) produkter) till ett belopp av 77 000 rubel. Material för tillverkning av produkter skrivs av från lagret till en genomsnittlig faktisk kostnad, och därför är det, för att återställa momsen, ganska svårt att avgöra vilka leveranser det angivna materialet tillhör. Hur återspeglar man välgörenhetsbistånd i redovisning och skatteredovisning? Är det nödvändigt att fördela moms, hur återställer man den? Vilka dokument ska användas för transport?

inkomstskatt

I enlighet med punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag minskar skattebetalaren den mottagna inkomsten med beloppet av uppkomna kostnader (med undantag för de utgifter som anges i artikel 270 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt ska dessa utgifter vara ekonomiskt motiverade, dokumenterade och inriktade på att generera inkomster.

Enligt punkt 16 i art. 270 i Ryska federationens skattelag, när skattebasen för inkomstskatt bestäms, tas inte utgifter i form av värdet av egendom som överförts gratis (arbeten, tjänster, äganderätter) och kostnader i samband med en sådan överföring. i åtanke.

De kostnader som organisationen ådrar sig som en del av välgörande verksamhet, inklusive i form av kostnaden för överförda färdiga produkter, beaktas således inte i utgifterna vid beräkning av inkomstskatt.

En liknande slutsats presenteras i skrivelserna från Rysslands finansministerium daterade 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, Ryska federationens federala skattetjänst för Moskva daterade 11/15/2005 N 20-12 /85449, daterad 2004-06-30 N 26-12/43525.

Bokföring

Med gratis överföring av färdiga produkter ökar organisationen inte de ekonomiska fördelarna, respektive, det finns ingen inkomst i redovisning (klausul 2 PBU 9/99 "Organisationens inkomst"). Med tanke på att utgifter i form av kostnaden för donerade färdiga produkter inte är relaterade till försäljningen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), ingår deras kostnad i andra utgifter för organisationen (klausul 12 PBU 10/99). Enligt punkt 18 i PBU 10/99 redovisas utgifter i den rapporteringsperiod då de inträffade, oavsett tidpunkten för faktisk utbetalning av medel och annan form av genomförande (förutsatt att fakta om ekonomisk verksamhet är tillfälligtvis säkerställd).

I enlighet med kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet och instruktioner för dess användning, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 N 94n (nedan kallad kontoplanen) , konto 91 "Övriga inkomster och utgifter". Övriga utgifter bokförs på underkontot "Övriga utgifter" på konto 91.

Samtidigt redovisas utgifter i redovisningen oavsett hur de accepteras för beräkning av beskattningsunderlaget (punkt 19 i PBU 10/99). Därmed skrivs värdet av den färdiga produkten som överförts som en del av välgörenhetsstöd av till debiteringen av konto 91 "Övriga intäkter och utgifter", underkonto "Övriga utgifter".

Debet 91, underkonto "Övriga utgifter" Kredit 43

6 000 rubel - kostnaden för dosimetrisk utrustning donerad som en del av välgörenhetshjälp inkluderades i andra utgifter.

På grund av det faktum att, till skillnad från bokföring, i skatteredovisningen kostnaden för färdiga produkter som överförs som en del av välgörande verksamhet inte beaktas i utgifter, finns det i bokföringen bestående skillnader som utgör permanenta skatteskulder (punkterna 4 och 7 i PBU 18 /02 "Redovisning för inkomstskatteberäkningar"):

Debet 99 Kredit 68

1200 rubel - en permanent skatteskuld återspeglas (6000 rubel x inkomstskattesatsen (20%)).

Lazukova Ekaterina,
Melnikova Elena,
serviceexperter
Juridisk rådgivning GARANT

Bibliografi:

1. Ryska federationens civillag.
2. Ryska federationens skattelagstiftning.
3. Ryska federationens federala lag av 11 augusti 1995 N 135-FZ "Om välgörenhetsverksamhet och välgörenhetsorganisationer".
4. Federal lag nr 7-FZ av 12 januari 1996 "Om icke-kommersiella organisationer".