Hur man redovisar anläggningstillgångar under året. Hur sammanför man avskrivningen av anläggningstillgångar i bokföring och skatteredovisning? Således ingår ytterligare kostnader

Från och med den 1 januari 2016 trädde ändringar i gränsen för värdet av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar i skatteredovisningen i kraft.

Sedan 2016 har gränsen för värdet av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar i skatteredovisning blivit 100 tusen rubel.

I redovisning förblir kostnadsgränsen 40 tusen rubel. Det finns skatteskillnader.

Är det möjligt att sätta en kostnadsgräns på 100 tusen rubel även i redovisningen?

Efter att ha övervägt frågan kom vi till följande slutsats:

Om de relevanta ändringarna inte gjordes i PBU 6/01 före den 1 januari 2016, har organisationen från 2016 inte rätt att öka gränsen för värdet av anläggningstillgångar i redovisningen till 100 000 rubel.

Skäl till slutsatsen:

Från och med den 1 januari 2016 har ändringarna i punkt 1 i art. 256 och punkt 1 i art. 257 i Ryska federationens skattelag genom den federala lagen av den 8 juni 2015 N 150-FZ (nedan - lag N 150-FZ).
Den nya versionen av dessa normer fastställer att fastigheter med en livslängd på mer än 12 månader och en initial kostnad på mer än 100 000 rubel redovisas som avskrivningsbar egendom i vinstbeskattningssyfte, och anläggningstillgångar anses vara en del av egendom som används som arbetsmedel för produktion och försäljning av varor (prestandaarbeten, tillhandahållande av tjänster) eller för att hantera en organisation med en initial kostnad på mer än 100 000 rubel.

Notera:

Från punkt 3 i art. 257 i Ryska federationens skattelag följer att inga kostnadskriterier har fastställts för immateriella tillgångar för närvarande. Det finns inga ändringar eller ändringar av denna regel, vars ikraftträdande planerades från den 1 januari 2016.
Observera att som följer av del 7 i art. 5 i lag N 150-FZ, föreskriver inte skattelagstiftningens normer rätt för den skattskyldige att tillämpa det kostnadskriterium som gäller för den egendom som förvärvades 2016 fram till den 1 januari 2016 och vice versa, det finns inget behov av att undanta föremål som förvärvats och avskrivits före detta datum från den avskrivningsbara egendomen.

Sålunda, i skatteredovisning, från den 1 januari 2016, ökar kostnadskriteriet, vars iakttagande är nödvändigt för att erkänna egendom som avskrivningsbar, från 40 000 rubel till 100 000 rubel.
Inga sådana ändringar gjordes i redovisningslagstiftningen. Det är möjligt att de nödvändiga ändringarna kommer att dyka upp lite senare, medan punkt 1, punkt 5 i PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar" (nedan kallad PBU 6/01) fortsätter att gälla i följande upplaga: " Tillgångar för vilka de villkor som anges i punkt .4 i denna förordning, och kostnad inom den gräns som fastställts i organisationens redovisningsprincip, men inte mer än 40 000 rubel per enhet, kan återspeglas i redovisning och finansiella rapporter som en del av inventeringar."

I dag kan alltså egendom som uppfyller alla kriterier för en anläggningstillgång (klausul 4 PBU 6/01) återspeglas i redovisningen som en del av inventeringen endast om dess värde inte överstiger 40 000 rubel. Om värdet på en sådan tillgång ligger i intervallet från 40 000 till 100 000 rubel, måste den beaktas som en del av anläggningstillgångar. Föreskrifter som tillåter organisationen att inte följa dessa regler innehåller inte tillsynsrättsliga redovisningshandlingar.

Så från p.p. 4 och 7 PBU 1/2008 "Organisationens redovisningsprincip" följer att organisationen självständigt kan fastställa och fastställa i redovisningsprincipen det betraktade kostnadskriteriet endast om det är fråga om att välja de metoder för tillgångsvärdering som tillåts enligt redovisningslagstiftningen . I detta fall ger punkt 5 i PBU 6/01 inte organisationen någon rätt att välja.

Således, om de relevanta ändringarna inte gjordes i PBU 6/01 före den 1 januari 2016, har organisationen från 2016 inte rätt att öka gränsen för värdet av anläggningstillgångar i redovisningen till 100 000 rubel.

Annars kan organisationen hållas ansvarig för skattskyldighet för felaktig reflektion på konton och i finansiella rapporter för materiella tillgångar (artikel 120 i Ryska federationens skattelag). Dessutom har art. 15.11 i Ryska federationens kod för administrativa brott föreskriver att det administrativa ansvaret för förvrängning av någon artikel (rad) i formen av finansiella rapporter med minst 10 %

Notera:

Igor Sukharev, chef för avdelningen för metodik för redovisning och rapportering vid Rysslands finansministerium, angående den framtida gränsen för anläggningstillgångar i redovisning, noterade följande * (1): "Nu är gränsen för att klassificera egendom som anläggningstillgångar i redovisning är 40 000 rubel (klausul 5 i PBU 6 /01). Frågan ställs om att helt avstå från gränsen för redovisningsändamål. Samtidigt kommer de återstående kriterierna för att klassificera fastigheter som anläggningstillgångar att förbli desamma: objektet måste vara avsedd för produktion av produkter (utförande av arbeten, tillhandahållande av tjänster), dess livslängd är mer än 12 månader, fastigheten får inte vara avsedd för återförsäljning och kan göra vinst. Frågan är fortfarande under övervägande, så det är svårt att säga om sådana förändringar kommer att antas och inom vilken tidsram."

Källa: http://www.garant.ru/

(som ändrat genom federal lag nr 117-FZ daterad 3 juli 2016). Avskrivningsbara anläggningstillgångar kommer att betraktas som egendom värd mer än 100 tusen rubel.
De nya reglerna gäller för anläggningstillgångar som tas i drift efter den 1 januari 2016.

Information

Från och med januari 2016 återspeglas lågvärdiga anläggningstillgångar i redovisning och skatteredovisning på olika sätt.

I skatteredovisning tillämpas en ny version av klausul 1 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken anläggningstillgångar redovisas som arbetsinstrument med en initial kostnad på över 100 tusen rubel. Följaktligen tillhör billigare objekt inte fasta objekt. tillgångar, och deras kostnad skrivs av till löpande kostnader. Denna distinktion gäller fastighet som togs i drift 1 januari 2016 och senare.

Redovisningsregler tillåter att återspegla anläggningstillgångar, vars initiala kostnad inte överstiger den fastställda gränsen, som en del av varulager. Gränsen är 40 tusen rubel. (punkt 5 PBU 6/01 ”Redovisning för anläggningstillgångar”). Detta innebär att föremål upp till 40 tusen rubel. kan beaktas på ett av två sätt: antingen som anläggningstillgångar eller som varulager. När det gäller fastigheten värd 40 tusen rubel. och mer, då finns det inget val för honom - det speglas i alla fall som en anläggningstillgång.

Hur är reglerna för redovisning av anläggningstillgångar,
verksamma i NU och BU
sedan 2016

Den initiala kostnaden för objektet	Hur man reflekterar i skatteredovisning	Hur man reflekterar i bokföring
upp till 40 000 rubel		Organisationen har rätt att välja ett av två sätt: Inkludera i inventeringen och skriv av till löpande utgifter under driftsättningen;
från 40 000 rub. upp till 100 000 rubel inklusive	skriva av till driftskostnader vid driftsättning	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av
över 100 000 rubel.	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av

När uppstår tillfälliga skillnader?

För varje objekt som speglas annorlunda i redovisningen än i skatteredovisningen är det nödvändigt att visa skillnaden. Ett sådant krav fastställs i PBU 18/02 ”Redovisning för avräkning av bolagsskatt”.

I det här fallet kommer skillnaden att vara tillfällig, eftersom den initiala kostnaden för objektet i slutet av livslängden kommer att skrivas av både i NU och i BU. Följaktligen kommer avvikelserna mellan båda typerna av redovisning så småningom att reduceras till noll.

Detta gäller alla, utan undantag, anläggningstillgångar, vars initiala kostnad ligger i intervallet 40 tusen rubel. upp till 100 tusen rubel. inklusive. Även temporära skillnader uppstår om i företagets redovisning objekt värda mindre än 40 tusen rubel. återspeglas i materiella anläggningstillgångar och inte i varulagret.

Vilka ledningar behöver skapas

Eftersom när en anläggningstillgång av lågt värde återspeglas i skatteredovisningen, skrivs initialkostnaden av omedelbart, och i redovisningen gradvis genom avskrivningar är den "skattemässiga" vinsten mindre än den "redovisningsmässiga". Därför är den temporära skillnaden skattepliktig.
Uppstår uppskjuten skatteskuld (IT), vilket visas i debiteringen av konto 68 och krediteringen av konto 77. IT-beloppet är lika med den skattepliktiga temporära skillnaden multiplicerad med inkomstskattesatsen (20%).

Vid beräkning av månadsavskrivning överstiger tvärtom den "skattemässiga" vinsten den "redovisningsmässiga", eftersom värdeminskningsavdrag görs i bokföringen, men de är inte i NU. Detta skapar en tillfällig skillnad som är avdragsgill.
Hon föder uppskjuten skattefordran (ITA), vilket visas i debiteringen av konto 09 och krediteringen av konto 68. IT-beloppet är lika med den avdragsgilla temporära skillnaden multiplicerad med inkomstskattesatsen.

Exempel 1

I februari 2016 förvärvade en branschorganisation en anläggningstillgång med en initial kostnad på 86 400 rubel. och en nyttjandeperiod på 4 år (vilket är 48 månader). Samma månad togs objektet i beaktande och togs i drift.

I redovisningen återspeglas objektet som en anläggningstillgång. Enligt redovisningsprincipen för redovisningsändamål används linjär avskrivningsmetod. Revisorn fastställde att den årliga avskrivningstakten är 25 % (100 %: 4 år). Följaktligen är det årliga avskrivningsbeloppet 21 600 rubel (86 400 rubel x 25%), och det månatliga beloppet är 1 800 rubel (21 600 rubel: 12 månader).

DEBIT 01 KREDIT 08- 86 400 rubel. - den huvudsakliga tillgången beaktas.

I skatteredovisningen skrivs initialkostnaden helt av som löpande kostnader. Som ett resultat av detta skapades en skattepliktig temporär skillnad på 86 400 RUB.

Revisorn gjorde inlägget:
DEBITERA 68 KREDIT 77
- 17 280 rubel (86 400 x 20%) - IT (uppskjuten skatteskuld) återspeglas.

Under perioden mars 2016 till februari 2020 (totalt 48 månader) beräknar revisorn avskrivningar på månadsbasis och gör följande anteckning:
DEBITERING 44 KREDIT 02
- 1 800 rubel. - avskrivningar tas ut.

Detta resulterar i en avdragsgill tillfällig skillnad på 1 800 RUB.

DEBITERA 77 KREDIT 68
- 360 rubel (1 800 rubel x 20%) - IT återbetalas.

Vid slutet av sin livslängd är den helt inlösen.

Tidig bortskaffande av ett föremål

Det är möjligt att företaget kommer att sälja eller avveckla anläggningstillgångarna innan dess nyttjandeperiod är slut. I detta fall kommer både skattepliktiga och temporära skillnader att förbli delvis utestående. I en sådan situation bör den uppskjutna skatteskulden och den uppskjutna skattefordran skrivas av till konto 99.

Exempel 2

I februari 2016 förvärvade en branschorganisation en anläggningstillgång med en initial kostnad på 90 000 rubel. och en nyttjandeperiod på 2 år (vilket är 24 månader). I februari 2016 togs anläggningen i beaktande och togs i drift.

I redovisningen återspeglas objektet som en anläggningstillgång. Enligt redovisningsprincipen för redovisningsändamål används linjär avskrivningsmetod. Revisorn fastställde att den årliga avskrivningstakten är 50 % (100 %: 2 år). Följaktligen är det årliga avskrivningsbeloppet 45 000 rubel. (90 000 rubel x 50%) och månadsvis - 3 750 rubel (45 000 rubel: 12 månader).
I juni 2016 såldes fastigheten.

I februari 2016 gjorde revisorn ett inlägg:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90 000 rubel. - den huvudsakliga tillgången beaktas.

I skatteredovisningen skrivs initialkostnaden helt av som löpande kostnader. Som ett resultat av detta skapades en skattepliktig temporär skillnad på 90 000 RUB.
Revisorn gjorde inlägget:
DEBITERA 68 KREDIT 77
- 18 000 rubel. (90 000 x 20%) - IT (Uppskjuten skatteskuld) återspeglas.

Under perioden mars till maj 2016 (totalt 3 månader) beräknar revisorn avskrivningar på månadsbasis och gör följande bokföring:
DEBITERING 44 KREDIT 02
- 3 750 rubel. - avskrivningar tas ut.

Detta skapar en avdragsgill tillfällig skillnad på 3 750 RUB.
I detta avseende görs månatliga inlägg:
DEBITERA 77 KREDIT 68
- 750 rubel (3 750 rubel x 20%) - IT återbetalas.

Vid tidpunkten för försäljningen av objektet har värdet på IT nått 15 750 rubel.
(18 000 rubel - (750 rubel x 3 månader)). Revisorn gjorde inlägget:
DEBITERA 77 KREDIT 99
- 15 750 rubel. - avskriven IT

Sedan 2016 har minimivärdet höjts, vilket gör att du kan klassificera fastigheter som anläggningstillgångar i skatteredovisningen. Samtidigt, i redovisningen, förblev värdet av denna indikator detsamma. Som ett resultat av detta reflekteras nu lågkostnadsobjekt i NU och BU på olika sätt, och detta orsakar vid tillämpning av PBU 18/02 (se "Hur man omsätter PBU 18/02 "Redovisning för organisationer i praktiken"). I den här artikeln kommer vi att förklara hur man redovisar temporära skillnader, samt uppskjutna skatteskulder och tillgångar.

Relaterat material

I dag

Finansministeriet: om fakta om stöld eller skada på egendom avslöjas måste de göra en inventering

I vilka fall återspeglas intäkterna från försäljning av varor i redovisningen som annan inkomst

Hur man reflekterar utställningsprover av varor i bokföring

Introduktionsinformation

Från och med januari 2016 återspeglas lågvärdiga anläggningstillgångar i redovisning och skatteredovisning på olika sätt.

I skatteredovisning tillämpas en ny version av punkt 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken arbetsinstrument med ett initialt värde på mer än 100 tusen rubel redovisas som anläggningstillgångar. Billigare objekt tillhör därför inte anläggningstillgångar och kostnaden för dessa skrivs av som löpande kostnader. Kom ihåg att denna distinktion gäller för egendom som togs i drift den 1 januari 2016 och senare (se "Ändringar av Ryska federationens skattelag: kostnaden för avskrivningsbar egendom och anläggningstillgångar har höjts och en ny intäktsgräns har införts för att betala kvartalsvisa förskott på inkomstskatt ").

Redovisningsregler tillåter att återspegla anläggningstillgångar, vars initiala kostnad inte överstiger gränsen, som en del av varulager. Gränsen är 40 tusen rubel (klausul 5 PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar"). Detta innebär att objekt upp till 40 tusen rubel kan tas med i beräkningen på ett av två sätt: antingen som anläggningstillgångar eller som inventarier. När det gäller egendom värd 40 tusen rubel eller mer finns det inget val för honom - i alla fall återspeglas det som en anläggningstillgång.

För tydlighetens skull har vi i tabellen jämfört de regler enligt vilka anläggningstillgångar från och med 2016 ska beaktas i skatt och redovisning.

Hur jämförs gällande regler för redovisning av anläggningstillgångar i NU och BU

Den initiala kostnaden för objektet	Hur man reflekterar i skatteredovisningen	Hur man reflekterar i redovisningen
upp till 40 000 rubel		Organisationen har rätt att välja ett av två sätt: Inkludera i inventeringen och skriv av till löpande utgifter under driftsättningen;
från 40 000 rub. upp till 100 000 rubel inklusive	skriva av till driftskostnader vid driftsättning	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av
över 100 000 rubel.	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av	inkludera i anläggningstillgångar och skriva av

När uppstår tillfälliga skillnader?

För varje objekt som speglas annorlunda i redovisningen än i skatteredovisningen är det nödvändigt att visa skillnaden. Ett sådant krav fastställs i PBU 18/02 ”Redovisning för avräkning av bolagsskatt”.

I det här fallet kommer skillnaden att vara tillfällig, eftersom den initiala kostnaden för objektet i slutet av livslängden kommer att skrivas av både i NU och i BU. Följaktligen kommer avvikelserna mellan båda typerna av redovisning så småningom att reduceras till noll (för mer information, se artikeln "Hur man tillämpar PBU 18/02 "Redovisning för bolagsskatteberäkningar" i praktiken").

Detta gäller alla, utan undantag, anläggningstillgångar, vars initiala kostnad ligger i intervallet från 40 tusen rubel till 100 tusen rubel inklusive. Även temporära skillnader uppträder om i redovisningen av företaget objekt värda mindre än 40 tusen rubel återspeglas i anläggningstillgångar och inte i inventeringen.

Vilka ledningar behöver skapas

Eftersom när en anläggningstillgång av lågt värde återspeglas i skatteredovisningen, skrivs initialkostnaden av omedelbart, och i redovisningen gradvis genom avskrivningar är den "skattemässiga" vinsten mindre än den "redovisningsmässiga". Därför är den temporära skillnaden skattepliktig. Det finns en uppskjuten skatteskuld (IT) som framgår av debiteringen av konto 68 och konto 77. IT-beloppet är lika med den skattepliktiga temporära skillnaden multiplicerad med inkomstskattesatsen (20 %).

Vid beräkning av månadsavskrivning överstiger tvärtom den "skattemässiga" vinsten den "redovisningsmässiga", eftersom värdeminskningsavdrag görs i bokföringen, men de är inte i NU. Detta skapar en tillfällig skillnad som är avdragsgill. Det genererar en uppskjuten skattefordran (ITA), som visas på debiteringen av konto 09 och krediten för konto 68. IT-beloppet är lika med den avdragsgilla temporära skillnaden multiplicerad med inkomstskattesatsen.

Exempel 1

I februari 2016 förvärvade en branschorganisation en anläggningstillgång med en initial kostnad på 86 400 rubel. och en nyttjandeperiod på 4 år (vilket är 48 månader). Samma månad togs objektet i beaktande och togs i drift.

I redovisningen återspeglas objektet som en anläggningstillgång. Enligt redovisningen för redovisningsändamål används den linjära avskrivningsmetoden. Revisorn fastställde att den årliga avskrivningstakten är 25 % (100 %: 4 år). Följaktligen är det årliga avskrivningsbeloppet 21 600 rubel (86 400 rubel x 25%), och det månatliga beloppet är 1 800 rubel (21 600 rubel: 12 månader).

DEBIT 01 KREDIT 60
- 86 400 rubel. - den huvudsakliga tillgången beaktas.

I skatteredovisningen skrivs initialkostnaden helt av som löpande kostnader. Som ett resultat av detta skapades en skattepliktig temporär skillnad på 86 400 RUB.

Revisorn gjorde inlägget:
DEBITERA 68 KREDIT 77
- 17 280 rubel (86 400 x 20%) - IT återspeglas.

Under perioden mars 2016 till februari 2020 (totalt 48 månader) beräknar revisorn avskrivningar på månadsbasis och gör följande anteckning:
DEBITERING 44 KREDIT 02
- 1 800 rubel. - avskrivningar tas ut.

Detta resulterar i en avdragsgill tillfällig skillnad på 1 800 RUB. I detta avseende görs månatliga inlägg:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 360 rubel (1 800 rubel x 20%) - DET återspeglas.

I slutet av livslängden når det totala värdet av SHE 17 280 rubel. (360 rubel x 48 månader). Detta värde är lika med värdet av IT, som återspeglas när anläggningen togs i drift. Revisorn gör inlägget:
DEBITERA 77 KREDIT 09
- 17 280 rubel. — ONO och SHE betalas tillbaka.

Tidig bortskaffande av ett föremål

Det är möjligt att företaget kommer att sälja eller avveckla anläggningstillgångarna innan dess nyttjandeperiod är slut. I detta fall kommer både skattepliktiga och temporära skillnader att förbli delvis utestående. I en sådan situation bör den uppskjutna skatteskulden och den uppskjutna skattefordran skrivas av till konto 91.

Exempel 2

I februari 2016 förvärvade en branschorganisation en anläggningstillgång med en initial kostnad på 90 000 rubel. och en nyttjandeperiod på 2 år (vilket är 24 månader). I februari 2016 togs anläggningen i beaktande och togs i drift.

I redovisningen återspeglas objektet som en anläggningstillgång. Enligt redovisningsprincipen för redovisningsändamål används linjär avskrivningsmetod. Revisorn fastställde att den årliga avskrivningstakten är 50 % (100 %: 2 år). Följaktligen är det årliga avskrivningsbeloppet 45 000 rubel. (90 000 rubel x 50%) och månadsvis - 3 750 rubel (45 000 rubel: 12 månader).
I juni 2016 såldes fastigheten.

I februari 2016 gjorde revisorn ett inlägg:
DEBIT 01 KREDIT 60
- 90 000 rubel. - den huvudsakliga tillgången beaktas.

I skatteredovisningen skrivs initialkostnaden helt av som löpande kostnader. Som ett resultat av detta skapades en skattepliktig temporär skillnad på 90 000 RUB. Revisorn gjorde inlägget:
DEBITERA 68 KREDIT 77
- 18 000 rubel. (90 000 x 20%) – IT återspeglas.

Under perioden mars till maj 2016 (totalt 3 månader) beräknar revisorn avskrivningar på månadsbasis och gör följande bokföring:
DEBITERING 44 KREDIT 02
- 3 750 rubel. - avskrivningar tas ut.

Detta skapar en avdragsgill tillfällig skillnad på 3 750 RUB. I detta avseende görs månatliga inlägg:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 750 rubel (3 750 rubel x 20%) - DET återspeglas.

Vid tidpunkten för försäljningen av objektet har det totala värdet av IT nått 2 250 rubel. (750 rubel x 3 månader). Revisorn gjorde följande:
DEBITERA 77 KREDIT 91
- 18 000 rubel. — avvecklade SHE;
DEBITERA 91 KREDIT 09
- 2 250 rubel. - avskriven IT.

Redovisningen av anläggningstillgångar under det förenklade skattesystemet 2019 (med objektet ”intäkter minus kostnader”) har inte förändrats jämfört med 2018.

USN: kostnad för anläggningstillgångar

För skatteändamål redovisas ett objekt som en anläggningstillgång (klausul 4, artikel 346.16, klausul 1, artikel 256 i Ryska federationens skattelag):

• till vilken äganderätten övergått till det förenklade;
• som används för att generera inkomst;
• vars nyttjandeperiod överstiger 12 månader;
• kostnaden för att förvärva (erhålla) som överstiger 100 000 rubel.

Avskrivning av kostnaden för anläggningstillgångar som utgifter enligt det förenklade skattesystemet

Kom ihåg att kostnaden för att förvärva en anläggningstillgång minskar skatteunderlaget för objektet "inkomst minus kostnader" i lika delar vid utgången av varje kvartal fram till utgången av innevarande kalenderår (avsnitt 4, paragraf 2, artikel 346.17 i skatten Ryska federationens kod). Det vill säga att kostnaden för anläggningstillgångar dras av från de förenklade människorna i utgifter inte genom avskrivningsmekanismen, som är fallet med allmänna regimer.

Anläggningstillgångar inom redovisning

För redovisningsändamål redovisas en anläggningstillgång som egendom som används för att generera inkomster, tjänar organisationen i mer än ett år och kostar mer än 40 000 rubel.

Det måste beaktas att avskrivningar på anläggningstillgångar för redovisningsändamål periodiseras på sätt som föreskrivs av PBU 6/01. Samtidigt kan företag som har rätt till tillämpa ett särskilt (förenklat) förfarande för beräkning av avskrivning (punkt 19 i PBU 6/01):

• sådana organisationer kan periodisera det årliga avskrivningsbeloppet vid en tidpunkt den 31 december av rapporteringsåret eller för perioder som bestäms av organisationen själv;
• de kan periodisera avskrivningar av produktion och hushållens inventarier till ett belopp av den ursprungliga kostnaden vid godtagande av anläggningstillgångar för redovisning.

I skatteredovisningen redovisas egendom som används i företagets ekonomiska verksamhet (som inte konsumeras som råvaror och material och inte säljs som varor) som en anläggningstillgång. Dess livslängd måste vara mer än 12 månader (klausul 1, artikel 256, klausul 1, artikel 257 i Ryska federationens skattelag). Nu ska jag berätta vad som kommer att förändras från det nya året.

skatteredovisning

Sedan 2016 gäller en ny gräns för värdet av anläggningstillgångar i skatteredovisningen. Anläggningstillgångar kommer att betraktas som egendom värd mer än 100 000 rubel (federal lag av 8 juni 2015 nr 150-FZ). Föremål som kostar $100 000 eller mindre anses vara material. Med antagandet av den nya lagen kommer alltså företagen att kunna ta hänsyn till fler kostnader åt gången under den aktuella perioden. Dessa innovationer förbättrar organisationers ställning, eftersom inkomstskattebetalare avskriver anläggningstillgångar och "förenklare" avskriver dem i etapper under rapporteringsåret.

Det finns bara en skillnad mellan redovisning och skatteredovisning när det gäller bildandet av initialkostnaden för anläggningstillgångar. I redovisningen inkluderar den ränta på ett lån som tagits upp för förvärv av anläggningstillgångar, redovisat som en investeringstillgång (punkt 7 i PBU 15/2008). Annars bildas den initiala kostnaden på samma sätt (klausul 8 PBU 6/01, klausul 1 artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Låt mig påminna dig om att den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar ingår i kostnaderna genom avskrivningsavgifter (klausul 3, klausul 2, artikel 253 i Ryska federationens skattelag).

Moms kan endast dras av på de anläggningstillgångar som kommer att användas för skattepliktiga transaktioner. Ingående moms är avdragsgill för varje kvartal där tre villkor är uppfyllda (klausulerna 2, 6 i artikel 171, klausulerna 1, 1.1, 5 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag): fakturan mottogs från leverantören (entreprenören). ); det köpta OS-objektet eller varorna (verk, tjänster) som köpts för dess skapande beaktas; tre år har förflutit efter registreringen.

Moms på anläggningstillgångar som endast kommer att användas i skattefria transaktioner ingår i deras värde i både redovisning och skatteredovisning (klausul 8 PBU 6/01, klausul 2 artikel 170, klausul 1 artikel 257 i Ryska federationens skattelagstiftning ). Om anläggningstillgångar också kommer att delta i transaktioner som omfattas av moms, är det nödvändigt att dela upp skatten i avdragsgill och ingår i kostnaden för objekt.

Bokföring

Nu ska jag berätta lite om OS-redovisning, även om det inte kommer att förändras från nästa år. Förfarandet för dessa verksamheter regleras av två huvuddokument: Bokföringsförordningen "Redovisning för anläggningstillgångar" PBU 6/01, godkänd genom finansministeriets beslut av den 30 mars 2001 nr 26n; Riktlinjer för redovisning av anläggningstillgångar, godkända genom finansdepartementets förordning den 13 oktober 2003 nr 91n.

I redovisning fastställs kostnadskriteriet för företagets anläggningstillgångar av dem själva i redovisningsprincipen. I det här fallet kan gränsen inte vara mer än 40 000 rubel. Det vill säga, denna indikator kan till exempel vara 30 000 rubel (punkt 4, punkt 5 i PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar"). Fastighet som inte uppfyller alla dessa krav ingår inte i anläggningstillgångar och skrivs inte av. Dess kostnad återspeglas i kostnaderna i redovisningen när den överförs till drift.

Anläggningstillgångar accepteras för redovisning till historiska anskaffningsvärden. Initialkostnaden för anläggningstillgångar är summan av organisationens faktiska kostnader för deras anskaffning, konstruktion och tillverkning, minus moms och andra återbetalningsbara skatter.

Vid beräkning av den verkliga kostnaden beaktas inte allmänna rörelsekostnader och andra liknande utgifter, förutom när de är direkt relaterade till anskaffning, uppförande eller tillverkning av anläggningstillgångar.

De angivna kostnaderna som utgör initialkostnaden återspeglas i bokföringen i debiteringen av konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar", underkonto 08-4 "Förvärv av anläggningstillgångar", i överensstämmelse med krediteringen av konto 60 "Avräkningar" med leverantörer och entreprenörer” (Användningsanvisningar för organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet, godkänd genom finansministeriets order av den 31 oktober 2000 nr 94n).

Godkännandet av anläggningstillgångar för redovisning återspeglas av en inmatning i debiteringen av konto 01 "Anläggningstillgångar" i överensstämmelse med krediten för konto 08, underkonto 08-4.

I bokföringen skrivs av anläggningstillgångar som är upptagna på konto 01 eller 03.

Genom avskrivningar skrivs hela initialkostnaden för fastighet som klassificerats som avskrivningsbar (punkt 8 och 17 i PBU 6/01).

Avskrivning på anläggningstillgångar i bokföring debiteras från den 1:a dagen i månaden efter den månad då objektet godkändes för redovisning (klausul 21 PBU 6/01) och till dess kostnaden är helt återbetald, eller tills OS kommer inte att tas ur drift . Dess ackumulering slutar den 1:a dagen i månaden efter den fulla återbetalningen av värdet av detta objekt, eller dess avregistrering (klausul 22 PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar"). Under anläggningstillgångarnas nyttjandeperiod avbryts inte avskrivningen. Undantag - fall av överföring av en anläggningstillgång för bevarande under en period på mer än
tre månader, samt en återhämtningstid på mer än 12 månader (punkt 23 PBU 6/01).

I januari 2016 köpte organisationen utrustning som tillhör den fjärde avskrivningsgruppen, värd 59 000 rubel (inklusive moms - 9 000 rubel).

Samma månad togs utrustningen i drift.

Nyttjandeperioden är satt till 65 månader. Avskrivningstakten är 1,5385 procent (1/65). Avskrivningar i anläggningstillgångsredovisning kommer att periodiseras från och med februari 2016.

Den initiala kostnaden för anläggningstillgången kommer att vara 50 000 rubel. (59 000 - 9 000).

Det månatliga beloppet för redovisningsmässig avskrivning från och med februari 2016 är 769,25 rubel (50 000 rubel x 1,5385%).

Vid skatteredovisning i januari 2016 kommer hela kostnaden för utrustning till ett belopp av 50 000 rubel att beaktas.

Det kommer inga utgifter i organisationens bokföring i januari 2016, och hela kostnaden för utrustning kommer att skrivas av i skatteredovisningen.

Enligt punkterna 12, 15 i bokföringsförordningen "Redovisning för avräkningar av bolagsskatt" PBU 18/02, godkänd genom finansdepartementets beslut av den 19 november 2002 nr 114n, en skattepliktig temporär skillnad och en motsvarande uppskjuten skatteskuld uppstå i bokföringen, vilket återspeglas på Kredit av konto 77 "Uppskjutna skatteskulder" i korrespondens med Debitering av konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter".

Vidare, i enlighet med paragraf 18 i PBU 18/02, när avskrivningar periodiseras, reduceras den resulterande NVR och motsvarande IT, eftersom beloppet av månatliga avskrivningar redovisas i redovisningen och det kommer inte att uppstå några kostnader i skatteredovisningen.

Det vill säga den sista dagen i varje månad minskar IT, vilket återspeglas i posten på debiteringen av konto 77 och krediten på konto 68 (Instruktioner för tillämpning av kontoplanen).

Journalanteckningarna blir som följer:

DEBIT 01 "Anläggningstillgångar" KREDIT 08 "Investeringar i anläggningstillgångar"
- 50 000 rubel - OS-objektet accepteras för redovisning. Det primära dokumentet är en handling av acceptans och överföring;

DEBIT 77 KREDIT 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt"
– 10 000 rubel
– IT bildas
(50 000 x 20 %) är det primära dokumentet en redovisningsberäkning.

Varje månad, från och med februari 2016, under den period du använder operativsystemet (65 månader), måste du göra följande poster:

DEBIT 20 (26, 44, etc.) KREDIT 02 "Avskrivningar på anläggningstillgångar"
- 769 rubel 25 kopek - avskrivningar ackumulerades för objektet med anläggningstillgångar, det primära dokumentet är en redovisningsberäkning;

DEBIT 77 "Uppskjuten skatteskuld" KREDIT 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt".
- 153 rubel 85 kopek - reducerad IT (765 rubel. 25 kopek X 20%).

Som ett resultat av dessa operationer kommer saldot på konto 77 att vara lika med noll, vilket bekräftar riktigheten av beräkningarna och tillämpningen av PBU 18/02.

Professionell press för revisorer

För den som inte kan förneka sig nöjet att bläddra i en ny tidning, läsa kvalitetsskrivna artiklar kontrollerade av experter.