Enkelt beskattningssystem för partnerskapsavtal. Skatteredovisning av ett enkelt partnerskap. Grundläggande: fördelning av förluster

Ett enkelt partnerskap (PT) bildas på basis av ett avtal. Detta är en ämnesform som ställs särskilda krav på.

Konceptet och målen för ett enkelt partnerskap

Ett enkelt partnerskap bildas mellan två eller flera parter. Samtidigt bildas inte en juridisk person. I processen kombineras deltagarnas bidrag. Tänk på målen med att organisera ett enkelt partnerskap:

• Genomföra gemensamma aktiviteter.
• Utvinning av vinst.
• Kostnadsoptimering.
• Skatteoptimering.
• Andra syften som inte strider mot lagen.

De listade objekten, såväl som definitionen av PT, anges i artikel 1041 i den ryska federationens civillag. Tänk på de grundläggande funktionerna i ett enkelt partnerskap:

• Två eller flera medlemmar.
• Konsolidering av bidrag från deltagarna, som kan användas som pengar, egendom och till och med yrkeserfarenhet. Som regel är parternas bidrag lika. De kan dock inte vara likvärdiga om motsvarande villkor finns med i kontraktet. Alla villkor för nyttjande av egendom fastställs också av avtalet. Alla aspekter som rör gemensam egendom anges i artikel 1043 i den ryska federationens civillag.
• Gemensam aktivitet för alla deltagare. Denna aspekt regleras av artikel 1044 i den ryska federationens civillag. En medlem kan agera på uppdrag av hela enheten.
• Syftet med att bilda ett enkelt partnerskap är att göra vinst. Om syftet med PT:s existens är just detta, måste avtalet ge villkoren för fördelningen av medel. Om dokumentet inte anger specifika villkor för fördelning av medel, fördelas vinsten mellan deltagarna i lika delar.

NOTERA! Förfarandet för att täcka förluster av PT, på grundval av artikel 1046 i den ryska federationens civillagstiftning, fastställs i avtalet. Om inget anges i den täcker deltagarna förlusterna i proportion till sina bidrag. Handlingen kan inte innehålla villkor om att någon av parterna inte ansvarar för förluster. Om ett sådant villkor skrivs anses avtalet vara ogiltigt.

VIKTIG! Parterna i ett enkelt partnerskap kan endast vara enskilda företagare eller juridiska personer.

Egendom för ett enkelt partnerskap

Bidrag och egendom i PT är nära besläktade. Av denna anledning är det vettigt att analysera dessa begrepp tillsammans. Alla deltagares bidrag anses lika. Undantaget är den faktiska ojämlikheten i bidrag eller motsvarande klausul som ingår i avtalet. Konceptet med ett bidrag inom ramen för ett enkelt partnerskap anges i artikel 1042 i Ryska federationens civillag. Detta är ett ganska brett begrepp. Investeringar kan betyda:

• fysikalisk egenskap;
• finansiella resurser;
• färdigheter och professionella färdigheter;
• professionella kontakter.

Icke-fysiska objekt (färdigheter, anslutningar, etc.) är immateriella rättigheter och regleras av artikel 138 i den ryska federationens civillag. Tänk på de grundläggande egenskaperna hos insättningar:

• Insatserna utvärderas av PT-deltagarna själva. Experter och värderingsmän är inte inbjudna till detta. Det vill säga att bedömningen av bidrag är ganska subjektiv. I denna aspekt kommer deltagarna att agera efter eget gottfinnande.
• Parterna i ett enkelt partnerskap kan ge olika bidrag.
• Parternas andelar får bestämmas inte på grundval av ett avtal, utan på grundval av lagen. Exempelvis förvärvade deltagare i PT fastigheter i deras ägo. Egendomen fördelas i enlighet med parternas bidrag.
• Avtalet ska ange andelarnas storlek. Om det inte finns någon motsvarande klausul kan avtalet anses vara ogiltigt på grundval av artikel 167 i den ryska federationens civillag.
• Produkten av PT:s verksamhet anses vara gemensam egendom, om inte annat följer av avtalet.

VIKTIG! En deltagare i ett enkelt partnerskap kan bidra som bidrag inte bara sin egen egendom, utan också föremål som tillhör honom genom arrenderätt, kontrakt för vederlagsfritt bruk.

Fördelar och nackdelar

Ett enkelt partnerskap har följande fördelar:

• Enkel organisation.
• Utvidgning av ekonomiska möjligheter.
• Gemensam verksamhetsledning.
• Samla ekonomiska resurser, kompetens och affärsförbindelser.
• Frånvaron av överflödiga förfaranden vid bildandet av ett partnerskap.
• Riskreducering.

Men ett enkelt partnerskap har också nackdelar:

• Sannolikheten för oenighet mellan deltagarna.
• Varje medlem är ansvarig för bolagets skulder, oavsett vem som orsakat dem.
• Ansvar för tjänstefel PM.
• Svårigheter med bodelningen vid likvidation av bolaget.

Det är vettigt att skapa ett enkelt partnerskap endast om målen för alla deltagare är överens. Den högsta risken vid bildandet av PT är förekomsten av meningsskiljaktigheter och konflikter.

Beskattning av ett enkelt partnerskap

Den nuvarande verksamheten i ett enkelt partnerskap kommer att vara föremål för moms i enlighet med reglerna som anges i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag. Föra register, på basis av vilka momsen beräknas, måste vara en deltagare som ansvarar för skötseln av gemensamma angelägenheter. Om det finns en icke-bosatt i det enkla partnerskapet, måste journalerna föras av en person med ryskt medborgarskap. En person ska formulär för transaktioner för vilka moms tas ut. Bolaget får rätt till skatteavdrag på momsbelopp på föremål som köps in för gemensam verksamhet. Denna paragraf specificeras i punkterna 2 och 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag.

Moms debiteras på vanligt sätt. Kontot är uppdelat. Det vill säga att den egendom och verksamhet som hänför sig till utbildningsverksamheten ska återspeglas i den autonoma balansräkningen. Förfarandet för att organisera separat redovisning bestäms av deltagarna självständigt. Ingångna överenskommelser bör ingå i . Det enklaste sättet att separera bokföringen är att organisera den i en autonom databas. Deklarationen ska lämnas av den som ska organisera redovisningen.

Skapandet av skattebasen fastställs i artikel 278 i Ryska federationens skattelag. Inom ramen för skatteberäkningen anses parternas överlåtelse av egendom i form av bidrag inte som försäljning. Inkomster som genereras till följd av bolagets verksamhet bör ingå i ackordet. De är avdragsgilla. Förluster kommer inte att beaktas vid beräkning av skatter.

Innehållet i det enkla partnerskapsavtalet

Som tidigare nämnts bildas PT på basis av ett kontrakt. Tänk på de viktigaste punkterna som anges i avtalet:

• Deltagares skyldigheter att ge bidrag, underhålla egendom och upprätthålla bokföring.
• Rättigheterna för deltagare i användningen av egendom, deltagande i hanteringen av angelägenheter, bekantskap med dokument. Avtalet kan ange rätten för en av de juridiska personerna att bedriva verksamhet.
• Var och en av parternas bidrag och dess bedömning.
• Ansvar för PT:s skulder och handlingar.

På grundval av avtalet kan deltagaren ha rätt att genomföra transaktioner för enhetens räkning.

Uppsägning av verksamheten i ett enkelt partnerskap

PT upphör att fungera under vissa omständigheter:

• Att förklara en av parterna i PT inkompetent.
• Erkännande av en deltagare som saknad.
• Att försätta en av de juridiska personerna i konkurs.
• En av parternas död.
• Likvidation eller rekonstruktion av en juridisk person.
• Avbokning av deltagare från PT.
• Avtalets löptid löper ut.

Om en deltagare avslår en handling på obestämd tid ska motsvarande ansökan göras senast 3 månader. Du måste ge det till andra deltagare. Du måste förbereda dig i förväg för utträdesproceduren från PT. I allmänhet är det ganska enkelt att stoppa utbildningsverksamheten.

I ett antal fall ingår kommersiella organisationer för att kombinera insatser, ekonomiska resurser eller resurser så kallade enkla partnerskapsavtal. Civilrättsligt kan begreppet "överenskommelse om gemensam verksamhet" tolkas både som ett enkelt partnerskapsavtal i sig, och som ett eller flera avtal som syftar till att uppnå ett gemensamt mål, det vill säga sådana avtal, som nämns, i särskilt i PBU 20/03 (Order från Ryska federationens finansministerium av den 24 november 2003 nr 105n).

I artikeln kommer vi i första hand att överväga enkla partnerskapsavtal, sådana som ger (kapitel 55 i den ryska federationens civillagstiftning) följande väsentliga villkor:

• anslutning av bidrag (deltagarna måste komma överens om vilka bidrag som ska lämnas av var och en av dem, bestämma förfarandet och villkoren för att göra dem);
• förfarandet för att bedriva gemensam verksamhet.

Som ett resultat av insatser enligt ett enkelt partnerskapsavtal bildas delägarnas gemensamma egendom. Samtidigt inkluderar det både allt som kamraterna gjorde som ett bidrag (klausul 1 i artikel 1042 i den ryska federationens civillag), och egendom som inte bidrogs som sådan, utan användes i alla kamraters intresse ( punkt 2 i klausul 1 artikel 1043 i den ryska federationens civillag. En väns bidrag kan erkännas som allt han bidrar till en gemensam sak, inklusive pengar, annan egendom, yrkeskunskap och annan kunskap, färdigheter och förmågor, såväl som affärsrykte och affärsband (klausul 1, artikel 1042 i civillagen). Den ryska federationen).

Det andra väsentliga villkoret för ett enkelt partnerskapsavtal är att dess deltagare förbinder sig att agera gemensamt utan att bilda en juridisk person (klausul 1, artikel 1041 i Ryska federationens civillag). Konsekvensen av detta är behovet av att bestämma en av kamraterna som är ansvarig för uppförandet av gemensamma angelägenheter. Efter att ha lämnat bidrag och uppkomsten av gemensamt delat ägande av bidragen från partners och start av aktiviteter för alla partners räkning, bildar var och en av partnerna inte individuella skyldigheter och kostnader för verksamhet som är föremål för partnerskapet: skyldigheter uppstår samtidigt för alla avtalsparter gemensamt, i proportion till deras andelar i enkelt kompanjonskap eller på annat sätt som föreskrivs i avtalet.

Allmänna principer för att organisera redovisningen i ett enkelt partnerskap

Normerna i civillagen, som reglerar verksamheten i ett enkelt partnerskap (artiklarna 1041 och 1043), tillåter redovisning av gemensam egendom kan anförtros någon av de juridiska personer som deltar i det enkla partnerskapsavtalet . Samtidigt, i praktiken, är närvaron av en kamrat som sköter gemensamma angelägenheter faktiskt obligatorisk.

När man i bokföring och bokslut återspeglar verksamhet relaterade till deltagande i ett enkelt partnerskapsavtal, vägleds partnerorganisationen av punkterna 13-16 i PBU 20/03, och partnern som bedriver allmän verksamhet i enlighet med ett enkelt partnerskapsavtal vägleds av paragraferna 17-21 av PBU 20/03. Dessa paragrafer föreskriver särskilt att:

• tillgångar som tillskjutits som bidrag enligt ett gemensamt verksamhetsavtal ingår av partnerorganisationen i finansiella investeringar till den kostnad till vilken de återspeglas i balansräkningen den dag då avtalet träder i kraft;
• vid bildandet av det ekonomiska resultatet inkluderar varje organisationspartner i sammansättningen av övriga intäkter eller kostnader vinst eller förlust i joint venture som kan erhållas eller fördelas på delägarna ;
• Finansiella rapporter från en partnerorganisation ska lämnas in i enlighet med det förfarande som fastställts för juridiska personer, med beaktande av de ekonomiska resultat som erhållits enligt ett avtal om gemensam verksamhet. I partnerorganisationens balansräkning återspeglas bidraget till den gemensamma verksamheten i sammansättningen av finansiella investeringar, och i händelse av väsentlighet visas det som en separat post. I resultaträkningen ingår vinst eller förlust till följd av samarbetsorganisationen enligt paragrafens resultat i övriga intäkter eller kostnader vid bildandet av det ekonomiska resultatet;
• vid uppläggning av bokföring säkerställer en delägare som bedriver gemensam verksamhet i enlighet med ett gemensamt verksamhetsavtal separat redovisning av verksamheten (på en separat balansräkning) på gemensamt utförda aktiviteter och transaktioner relaterade till utförandet av dess ordinarie verksamhet. Indikatorerna för en separat balansräkning ingår inte i balansräkningen för en partner som bedriver gemensam verksamhet. Reflektion av affärstransaktioner under ett joint venture-avtal, inklusive redovisning av utgifter och inkomster samt beräkning och redovisning av ekonomiska resultat i en separat balansräkning sker i enlighet med allmänt fastställd procedur ;
• den egendom som parterna i avtalet om gemensam verksamhet tillskjutit som insats redovisas av den delägare som enligt avtalet har anförtrotts skötseln av gemensamma angelägenheter, var för sig (på separat balansräkning). Bidragen från deltagarna i gemensamma aktiviteter redovisas av den delägare som bedriver gemensam verksamhet på kontot för registrering av delägares bidrag i den bedömning som föreskrivs i avtalet;
• vid rapportperiodens slut fördelas det resulterande ekonomiska resultatet - outdelad vinst (oavtäckt förlust) mellan avtalsdeltagarna om gemensamma aktiviteter på det sätt som avtalet föreskriver. Samtidigt, inom ramen för en separat balansräkning, från och med dagen för beslut om fördelning av balanserade vinstmedel (oavtäckt förlust), leverantörsskulder till delägare med beloppet av deras andel av balanserade vinstmedel som tillkommer dem, eller kundfordringar på partners till ett belopp av deras andel av otäckt förlust på grund av återbetalning återspeglas;
• en delägare som bedriver gemensam verksamhet förbereder och lämnar till avtalsparterna om gemensam verksamhet på det sätt och inom de tidsfrister som avtalet fastställer den information de behöver för bildandet av redovisning, skatt och annan dokumentation.

Redovisning av bidrag till ett enkelt partnerskap

Som redan nämnts kan ett bidrag till ett enkelt partnerskap vara pengar, egendom, yrkeskunskap och erfarenhet, goodwill, affärsförbindelser. Dock inte allt så enkelt. Faktum är att civillagen inte definierar begreppet "affärsband". Därför är det praktiskt taget omöjligt att använda denna norm i koden.

Dessutom, baserat på redovisningsreglerna i Ryska federationen, kan en partner - en juridisk person, som ett bidrag till ett enkelt partnerskap, bara göra det som tillhör honom på äganderätten, återspeglas i hans balansräkning och har en värdeuppskattning (det vill säga kontanter, egendom, immateriella tillgångar etc.). Av detta följer t.ex. att en organisation inte kan skapa "affärsförbindelser" som inte återspeglas i dess balansräkning som ett bidrag till ett enkelt partnerskap . Det är denna synpunkt som Rysslands finansministerium ansluter sig till i ett brev daterat den 2 februari 2000 nr 04-02-05 / 7.

Icke desto mindre är situationen där värderingen av bidrag till ett enkelt partnerskap skiljer sig från den som återspeglas i bokförings- och/eller skattebokföringsregistren ganska vanlig. Vad leder detta till?

Enligt stycke 4 i punkt 3 i artikel 39 i skattelagen erkänns inte överlåtelse av egendom som försäljning av varor, byggentreprenader eller tjänster om sådan överlåtelse är av investeringskaraktär (särskilt bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal ( gemensamt aktivitetsavtal)).

Funktioner för att bestämma skattebasen för beräkning av inkomstskatt på inkomst som erhålls från överföring av egendom till det auktoriserade kapitalet fastställs i artikel 277 i skattelagen.

Särskilt nämnda norm bestämmer att vid placering av aktier hos en skattskyldig (deltagare, inklusive ett enkelt handelsbolag) för skatteredovisningsändamål, uppstår ingen vinst (förlust) vid överlåtelse av egendom (fastighetsrätt) som betalning för aktier.

Samtidigt kostnaden för förvärvade aktier i vinstbeskattningssyfte redovisas som lika med värdet (restvärdet) av den tillskjutna egendomen (egendom eller icke-egendomsrätt med ett monetärt värde) , fastställt enligt skatteredovisningsuppgifter från och med dagen för överföringen av äganderätten till nämnda egendom (egendomsrätt), med hänsyn tagen till de extra kostnader som redovisas för skatteändamål från den överlåtande parten vid sådan betalning (se även skrivelsen av Federal Tax Service för Moskva daterad 13.10.2006 nr 20-12/92170).

Så ovanstående bestämmelser visar att reglerna för skatteredovisning av bidrag till ett enkelt partnerskap inte alls överensstämmer med redovisningsstandarderna (PBU 20/03), och detta leder till svårigheter och fel för praktiserande revisorer, så vi kommer att överväga reflektion av förfarandet för att bidra med tillgångar till ett enkelt partnerskap som exempel. Men innan det, låt oss försöka förstå särdragen med momsredovisning för överförda tillgångar.

Faktum är att en organisation som överför sin egendom som ett bidrag till ett enkelt partnerskap, enligt artikel 170 i skattelagen, skyldig att återkräva mervärdesskatten . Detta momsbelopp fördelas i dokumenten. En delägare som anförtros skötandet av gemensamma angelägenheter, erhåller egendom som bidrag till ett enkelt kompanjonskap, får bland annat moms. Han har därför möjlighet att återbetala skatten från budgeten. Samtidigt är det ganska uppenbart att kamraten som fick bidraget inte betalade in denna skatt till budgeten. Ur vinstgenereringssynpunkt är detta inkomst (ekonomisk nytta).

Sedan 2008 har problemet lösts: punkt 1 i artikel 251 i skattelagen har ändrats. Denna artikel har kompletterats med punkt 3.1, enligt vilken mervärdesskattebelopp som är föremål för skatteavdrag från den mottagande organisationen vid överlåtelse av egendom, immateriella tillgångar och egendomsrätter som bidrag inte ingår i den skattepliktiga inkomsten. Men om fastigheten med återställd moms betalades 2006 eller 2007, så var det för beloppet av återställd moms på en separat balansräkning för ett enkelt partnerskap nödvändigt att bilda skattepliktiga vinster som skulle fördelas till förmån för deltagarna i partnerskapet.

Nu, med hänsyn till det föregående, låt oss överväga ett specifikt exempel på redovisning av operationer för att ge bidrag till ett enkelt partnerskap.

Exempel 1

Kollapsa Show

Under 2008 organiserade två juridiska personer som ingår i det allmänna skattesystemet ett enkelt partnerskap. En av deltagarna åtog sig att bidra till det enkla partnerskapet en automatisk förpackningslinje, vars restvärde är 600 000 rubel. Men enligt den gemensamma bedömningen av partnerna bestäms dess värde för bidraget till ett belopp av 1 000 000. När du gör ett bidrag är det nödvändigt att återställa moms till ett belopp av 108 000 rubel, dessutom skillnaden mellan anläggningstillgångens restvärde och avtalat av partnerna (inklusive den återställda momsen) redovisas inte som inkomst för skatteredovisningsändamål och genererar PNA till ett belopp av (1 000 000 - 600 000 - 108 000) x 0,24 = 70 080 rubel.

Som framgår av de presenterade tabellerna visade sig det bokföringsmässiga värdet av en tillgång som bidrog till ett enkelt partnerskap, enligt en separat balansräkning, varken vara oförenlig med den överlåtande partens redovisningsuppgifter eller med de indikatorer som återspeglas i avtal om bildande av ett enkelt handelsbolag, och detta värde utgör skatteunderlaget för fastighetsskatt.

Redovisning av kostnader och intäkter från verksamheten i ett enkelt partnerskap

Som vi redan har antytt, i enlighet med PBU 20/03, utförs redovisningen av inkomster och kostnader för ett enkelt partnerskap enligt de vanliga reglerna, men partnerskapet, som inte är en juridisk person, genererar inte sin egen vinst (förlust), men fördelar resultatet av sin verksamhet bland deltagarna.

Exempel 2

Kollapsa Show

Inom ramen för ett enkelt partnerskap under rapportperioden såldes produkter till ett belopp av 118 000 rubel, inklusive moms på 18 000 rubel. Den faktiska produktionskostnaden uppgick till 50 000 rubel. Det finns 2 deltagare i partnerskapet, deras andelar är lika (50% vardera). Baserat på resultaten av aktiviteter under rapporteringsperioden informerade deltagaren som genomförde gemensamma angelägenheter var och en av partnerna om inkomsten från deltagande i ett enkelt partnerskap till ett belopp av 25 000 rubel. till varje. Bokföringsposterna i den separata redovisningen av ett enkelt partnerskap är följande:

Vi undersökte de allmänna principerna för bildandet av tillgångar och organisationen av redovisning på en dedikerad balansräkning för ett enkelt partnerskap. Som du kan se beter sig skatte- och redovisningsindikatorerna olika både på partnerskapets sida och på den dedikerade balansräkningen. Men det mest intressanta ligger framför oss. Faktum är att kapitel 25 inte reglerar skatteredovisningsförfaranden på den dedikerade balansräkningen för ett enkelt partnerskap, partnerskapet i sig är inte en betalare av inkomstskatt, och en utlänning kan också vara delägare, inklusive från ett land med vilket det finns en överenskommelse om undvikande av dubbelbeskattning. Dessa omständigheter kan lagligen användas för skatteplaneringsändamål, men detta kommer att diskuteras i nästa nummer.

Varje deltagares inkomst är den vinst han fått från gemensamma aktiviteter i proportion till hans andel (klausul 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Den beräknas av deltagaren som har anförtrotts att föra skatteregister över inkomster och utgifter. Om minst en av deltagarna i ett enkelt partnerskap är en rysk organisation (eller bosatt i Ryssland), bör skatteredovisning av inkomster och utgifter inom ramen för gemensam verksamhet föras av honom. I det här fallet spelar det ingen roll vem i kontraktet som har anförtrotts att sköta partnerskapets angelägenheter. Detta anges i punkt 2 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag.

En deltagare som för skatteregister över inkomster och utgifter för ett enkelt partnerskap måste:

• baserat på resultaten av rapporteringsperioden (skatteperioden), fastställa vinsten för varje deltagare i partnerskapet i proportion till dess andel (på periodiseringsbasis);

• kvartalsvis (till 15 april, 15 juli, 15 oktober och 15 januari) underrätta varje deltagare i den gemensamma aktiviteten information om vinsten som tillkommer honom.

Detta förfarande föreskrivs i punkt 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag.

Om någon deltagare i en gemensam verksamhet betalar inkomstskatt på månadsbasis baserat på faktisk vinst, information om förfallen vinst i ett enkelt partnerskap de måste få varje månad .

Vid beräkning av inkomstskatt måste varje deltagare i ett enkelt partnerskap inkludera sin andel av vinsten i icke-operativ inkomst (klausul 9, artikel 250, klausul 4, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Detta måste göras den sista dagen av rapporteringsperioden (skatteperioden) (punkt 5, paragraf 4, artikel 271 i Ryska federationens skattelag).

Deltagare i gemensamma aktiviteter kan inte tillämpa kontantmetoden för redovisning av intäkter och kostnader (klausul 4, artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Därför, om en organisation som använder kontantmetoden går in i ett enkelt partnerskap, det .

Vinst som erhålls under ett avtal om gemensam verksamhet beskattas med en skattesats på 20 procent (klausul 1, artikel 284 i Ryska federationens skattelag).

Ett exempel på vinstfördelning mellan deltagarna i ett enkelt partnerskapsavtal. Redovisning för en deltagare som inte bedriver gemensam verksamhet

Alpha LLC och Germes Trading Company LLC ingick ett enkelt partnerskapsavtal. Andelen "Alpha" är 60 procent.

Enligt resultaten av aktiviteten för ett enkelt partnerskap under första kvartalet erhölls en vinst på 45 000 rubel.

Avtalet mellan deltagarna slår fast att vinstutdelningen sker i proportion till kamraternas andel av bidraget till den gemensamma verksamheten. Skatteredovisning av intäkter och kostnader utförs av Hermes.

Vinsten från gemensamma aktiviteter (45 000 rubel) fördelades av Hermes revisor bland deltagarna i ett enkelt partnerskap i proportion till deras andelar. Till förmån för Alpha krediterades 27 000 rubel. (45 000 rubel × 60%).

Intjäningen av vinst på aktiviteterna i ett enkelt partnerskap, revisorn för Alpha återspeglade inlägget:

Debet 76-3 Kredit 91-1
- 27 000 rubel. - speglar vinsten från gemensamma aktiviteter.

Från vinsten från den gemensamma verksamheten samlade Alphas revisor på inkomstskatt till ett belopp av 5400 rubel. (27 000 rubel × 20%).

Situation: hur ska man ta hänsyn vid beräkning av inkomstskatt och moms det belopp som erhållits från gäldenären enligt överlåtelseavtalet av rätten att kräva? Som bidrag till den gemensamma verksamheten bidrog delägaren med rätt att kräva skulden.

Inkomstskatt och moms ska tas ut på skillnaden mellan det belopp som erhållits från gäldenären och värdet av rätten att kräva skulden.

Vid beräkning av inkomstskatt ska storleken på bidraget i form av egendom eller äganderätt för varje deltagare bestämmas på särskilt sätt. I det här fallet måste rätten att kräva den skuld som bolaget har erhållit som bidrag återspeglas i bedömningen utifrån den överlåtande deltagarens skatteregister. Det vill säga inte till det pris som kamraterna kommit överens om, utan till det pris som bildas i kamratens skatteredovisning. Detta följer av punkt 3 i stycke 2 i punkt 1 i artikel 277 i Ryska federationens skattelag.

Från det faktum att äganderätten överfördes till en gemensam verksamhet, genererar varken den överlåtande eller den mottagande parten inkomster och utgifter för skatteändamål (klausul 3, artikel 270, klausul 1, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). När rätten att göra anspråk på skulden upphört får bolaget dock inkomster i form av kostnaden för att förpliktelsen upphör. Den erhållna inkomsten kan minskas med kostnaden för rätten att kräva skulden. Definiera skatteunderlaget för inkomstskatt som skillnaden mellan det belopp som erhålls för att betala av skulden och det bokförda värdet av fordran som erhålls i form av bidrag. För att göra detta, använd formeln:

Detta förfarande följer av punkt 3 i artikel 279 i Ryska federationens skattelag.

Efter att ha mottagit betalning från gäldenären behöver bolaget avgöra om det kommer att ha ett skatteunderlag för moms. Om det erhållna beloppet överstiger beloppet av fordran som erhållits som bidrag, bestäms skatten till den beräknade skattesatsen. I detta fall måste momsen beräknas och överföras till budgeten av deltagaren som sköter gemensamma angelägenheter. Detta följer av punkt 2 i artikel 155, punkt 4 i artikel 164, artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på att vid beräkning av inkomstskatt beakta beloppet av den skuld som erhållits från gäldenären. Rätten att kräva en skuld infördes av en delägare som dennes bidrag till en gemensam verksamhet

Kostnaden för investeringen var:
- "Alfa" - 30 000 rubel. (30 % i gemensam egendom);
- "Mästare" - 30 000 rubel. (30 % i gemensam egendom);
- "Hermes" - 40 000 rubel. (40 % i gemensam egendom).

Genomförandet av de allmänna angelägenheterna i partnerskapet anförtros Hermes.

Alfa bidrog till samriskföretaget rätten att kräva skuld från OOO Beta. Mängden skuld är 70 000 rubel. Enligt Alphas skatteregister är rätten att kräva skuld mot Beta 50 000 rubel.

Under det första kvartalet betalade Beta tillbaka sin skuld (70 000 rubel).

Skillnaden mellan beloppet av den betalda skulden (70 000 rubel) och kostnaden för rätten att kräva skulden enligt Alfas skatteregister (50 000 rubel) är inkomsten från partnerskapet som erhölls under det första kvartalet. Denna skillnad i mängden 20 000 rubel. "Hermes" tog hänsyn vid bildandet och fördelningen av partnerskapets vinst för 1:a kvartalet.

Varje deltagare i bolaget har tagit hänsyn till en del av bolagets utdelade vinst vid beräkning av inkomstskatt för 1:a kvartalet.

Dessutom beräknade Hermes moms baserat på resultatet av det första kvartalet från den mottagna inkomsten till ett belopp av 20 000 rubel. Skattebeloppet uppgick till 3051 rubel. (20 000 rubel × 18%: 118).

BASIC: utgifter som deltagaren ådragit sig

Situation: hur ska man vid beräkning av inkomstskatt ta hänsyn till kostnaderna för gemensamma aktiviteter som en deltagare i ett enkelt delägarskapsavtal haft på egen bekostnad? Kostnader ersätts deltagaren kontant.

En deltagare i ett enkelt delägarskapsavtal tar inte vid beräkning av inkomstskatt hänsyn till de kostnader som är förenade med gemensamma aktiviteter, som han haft på egen bekostnad. Om en delägare har haft utgifter på egen bekostnad, ska denne föra över dessa utgifter till bolagets balansräkning. Den avtalspart som för skatteregistrering kommer att ta med dem i beräkningen av skatteunderlaget.

Dessutom har deltagaren rätt att få ersättning för de utgifter som han ådragit sig (artiklarna 1044 och 1046 i Ryska federationens civillag). Sådan ersättning behöver inte heller beaktas vid beskattning av deltagarens vinst.

En liknande synpunkt delas av Rysslands finansministerium i ett brev daterat den 11 januari 2006 nr 03-03-04/4/2.

Ett exempel på reflektion i beräkningen av inkomstskatt av utgifter som en deltagare ådrar sig i ett enkelt partnerskapsavtal på egen bekostnad. Redovisning för en deltagare som inte bedriver gemensam verksamhet

Alpha LLC ingick ett enkelt partnerskapsavtal med LLC Trading Company Germes och LLC Production Company Master.

Kostnaden för Alpha-insättningen var 30 000 rubel. (30 % i gemensam egendom).
Redovisningen av partnerskapet anförtroddes Hermes.

Under första kvartalet hade partnerskapet följande resultat:

• inkomst - 20 000 rubel;
• kostnader - 10 000 rubel.

I februari betalade Alfa på egen bekostnad en statlig avgift på 2 000 rubel för att gå till domstol i ett ärende direkt relaterat till gemensamma aktiviteter.

I mars kompenserades statliga tjänstekostnader till Alfa på bekostnad av partnerskapet. Deltagarna i den gemensamma verksamheten medgav att det var nödvändigt att gå till domstol i partnerskapets intresse.

Kostnaden för den statliga tullen "Hermes" ingår i kostnaderna för partnerskapet för I-kvartalet och togs i beaktande vid fördelningen av deltagarnas vinster för denna period.

Vinsten från partnerskapet för I-kvartalet uppgick till 8 000 rubel. (20 000 rubel - 10 000 rubel - 2 000 rubel). Som ett resultat av distributionen kommer Alfa att betala 2 400 rubel. (8000 rubel × 30%).

Betalningen av den statliga tullen, intjänandet av vinst från verksamheten i ett enkelt partnerskap, samt mottagandet av ersättning för utgifter, återspeglas Alfas revisor i redovisningen med följande poster:

Debet 76-3 Kredit 51
- 2000 rubel. – den statliga skyldigheten i samband med den gemensamma verksamheten har betalats.

Debet 76-3 Kredit 91-1
- 2400 rubel. (8000 rubel × 30%) - vinsten från gemensamma aktiviteter återspeglas;

Debet 51 Kredit 76-3
- 2000 rubel. – Ersättning för utlägg erhölls på bekostnad av kamraternas gemensamma egendom.

Alpha ingår i icke-operativa intäkter vinst från gemensamma aktiviteter till ett belopp av 2400 rubel. Beloppet av den statliga tullavgiften och dess ersättning beaktas inte vid beräkning av inkomstskatt.

BASIC: fördelning av förluster

Förluster som erhålls som en del av aktiviteter enligt ett enkelt partnerskapsavtal fördelas inte mellan deltagarna i skatteredovisning (klausul 4, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Ta inte hänsyn till dem när du beräknar inkomstskatt. I redovisningen ingår förlusten från gemensamma aktiviteter i övriga kostnader (punkt 14 i PBU 20/03). På grund av skillnader mellan redovisning och skatteredovisning av förlustbeloppet på gemensamma aktiviteter bildas en konstant skillnad, från vilken det är nödvändigt att beräkna permanent skattskyldighet (punkt 4 och 7 PBU 18/02).

Ett exempel på reflektion i redovisning och beskattning av en förlust som uppkommit till följd av verksamhet enligt ett enkelt delägarskapsavtal. Redovisning för en deltagare som inte bedriver gemensam verksamhet

Alpha LLC ingick ett enkelt partnerskapsavtal med LLC Trading Firm Hermes. Andelen "Alfa" i den totala fastigheten är 60 procent.

Som ett resultat av verksamheten i ett enkelt partnerskap för året mottogs en förlust på 45 000 rubel.

Avtalet mellan deltagarna slår fast att fördelningen av förlusten sker i proportion till kamraternas andel av bidraget till den gemensamma verksamheten. Skatteredovisning av intäkter och kostnader utförs av Hermes.

Hermes fördelade förlusten mellan partnerskapet i partnerskapet. Förlusten från gemensamma aktiviteter hänförlig till andelen i Alpha uppgick till 27 000 rubel. (45 000 rubel × 60%).

Följande poster gjordes i alfabokföring:

Debet 91-2 Kredit 76-3
- 27 000 rubel. (45 000 rubel × 60%) - förlust från gemensamma aktiviteter återspeglas.

I skatteredovisningen återspeglas inte förlusten från verksamheten i ett enkelt partnerskap. Därför beräknade Alphas revisor den permanenta skatteskulden från skillnaden:

Debet 99 Kredit 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt"
- 5400 rubel. (27 000 rubel × 20%) - en permanent skatteskuld återspeglas;

Debet 76-3 Kredit 51
- 27 000 rubel. - återbetalat förlusten från gemensamma aktiviteter.

GRUNDLÄGGANDE: Moms

BASIC: fastighetsskatt

Varje avtalsparter beräknar och betalar fastighetsskatt självständigt. Skatteunderlaget för fastighetsskatten för varje deltagare består av två delar:

• från restvärdet av anläggningstillgångar som de bidrog till samriskföretaget;

• från restvärdet av anläggningstillgångar som förvärvats (skapats) i samband med gemensam verksamhet. I förhållande till denna typ av fastighet ska deltagarna betala skatt i proportion till värdet av deras bidrag till den gemensamma verksamheten.

Det finns dock ett undantag från denna regel. Ja, för enskilda fastigheter Skatteunderlaget ska bestämmas utifrån dess matrikelvärde vid årets början . Dessa kan till exempel vara:

• administrativa, affärs- och köpcentrum eller komplex, såväl som separata lokaler i dem;

• lokaler som är avsedda att inrymma kontor, butiker, catering eller konsumenttjänster samt lokaler som faktiskt används för dessa ändamål.

I detta fall betalas skatten av den deltagare till vilken den fasta egendomen eller en andel i äganderätten till den är registrerad.

Sådana regler fastställs av artiklarna 375 och 378.2, i punkt 1 i artikel 377 i Ryska federationens skattelag, artikel 249 i Ryska federationens civillag. Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 29 oktober 2014 nr BS-4-11 / 22356.

Råd: genom att ingå ett enkelt samarbetsavtal kan organisationen spara på fastighetsskatten.

Deltagarna utvärderar själva egendomen som bidragit till gemensamma aktiviteter (artikel 1042 i Ryska federationens civillag). Således kan de sätta ett godtyckligt lågt pris på det.

Dessutom kan företagare också vara deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal. I det här fallet kan antalet företagare som är medlemmar i ett enkelt partnerskap också väsentligt påverka skattebeloppet. Entreprenörer betalar inte fastighetsskatt (artikel 373 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen, ju större deras andel i gemensamma aktiviteter, desto mindre blir skattebördan för organisationen.

Även utländska organisationer kan påverka storleken på fastighetsskatten. Om ett utländskt företags verksamhet i Ryssland reduceras till deltagande i ett enkelt partnerskapsavtal, bildas inte ett permanent representationskontor för det (klausul 6 i artikel 306 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen gäller att ju större andel en utländsk deltagare har, desto mindre blir fastighetsskatten som andra kamrater får betala. Rysslands finansministerium ansluter sig till en liknande synpunkt i sitt brev daterat den 6 maj 2005 nr 03-08-02.

Uppgifter som krävs för beräkning av fastighetsskatt, deltagare måste tillhandahållas av en vän som för gemensamma register . Denna information bör innehålla information om:

• om varje deltagares andel i den gemensamma aktiviteten;

• om samfällighetens restvärde;

• annan information som behövs för att fastställa skatteunderlaget.

Den listade informationen bildas från och med den 1:a dagen i varje månad under motsvarande rapporteringsperiod. Den deltagare som driver gemensamma angelägenheter ska skicka denna information senast 20 april, 20 juli, 20 oktober och 20 januari.

Detta förfarande föreskrivs i punkt 2 i artikel 377 i Ryska federationens skattelag.

Om någon av deltagarna i ett enkelt partnerskap använder lättnad av fastighetsskatt , då gäller denna förmån även hans del av den gemensamma egendomen. Deltagare som inte har rätt till förmåner betalar fastighetsskatt i sin helhet från sina aktier (brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 september 2004 nr 03-06-01-04 / 33).

Fastighetsskatteredovisning varje deltagare i gemensamma aktiviteter underkastar sig skattekontoret självständigt.

USN

Endast de organisationer som betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader (klausul 3 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag) kan delta i avtal om gemensamma aktiviteter.

Redovisa inkomster som erhållits under ett avtal om gemensam verksamhet på det sätt som föreskrivs i artikel 278 i Ryska federationens skattelag (klausul 1 i artikel 346.15 och klausul 9 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Dessa inkomster representerar vinst (skillnaden mellan inkomster och kostnader), som fördelas till förmån för deltagaren baserat på resultatet av verksamheten i ett enkelt partnerskap. Dess värde bestäms av deltagaren som för register över inkomster och utgifter för gemensamma aktiviteter. Han ska kvartalsvis (till 15 april, 15 juli, 15 oktober och 15 januari) rapportera till varje deltagare i den gemensamma aktiviteten information om vinsten som han har tillfallit. Detta följer av bestämmelserna i punkt 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag.

Med förenkling redovisas intäkter i den period de betalats ut. Därför bör vinsten från deltagande i ett avtal om gemensam aktivitet inkluderas i beräkningen av skattebasen eftersom medel eller annan egendom faktiskt tas emot (klausul 1, artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).

Förluster som erhålls som en del av aktiviteter enligt ett enkelt partnerskapsavtal fördelas inte mellan deltagarna i skatteredovisning (klausul 4, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Ta därför inte hänsyn till dem när du beräknar den samlade skatten. Mer om dethur man skriver av tidigare års förlust med det förenklade skattesystemet och konteringarna, läs vår artikel.

Organisationer som tillämpar förenklad beskattning och bedriver gemensam verksamhet är inte befriade från att betala moms på verksamheten i ett enkelt handelsbolag. Denna skatt måste beräknas enligt reglerna i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). Skyldigheten att betala moms tilldelas dock deltagarna som upprätthåller allmän redovisning (klausul 1, artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag). Endast denna auktoriserade deltagare kommer också att kunna använda skatteavdrag inom ramen för gemensamma aktiviteter (klausul 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag). Se mer om detta. Hur man i redovisningen reflekterar över gemensamma aktiviteter till en vän som ansvarar för gemensamma angelägenheter . Om en deltagare i ett enkelt partnerskap inte för allmän bokföring behöver han alltså inte beräkna och betala moms. Liknande förklaringar finns i breven från Rysslands finansministerium daterade den 13 mars 2008 nr 03-07-11/97, daterad den 6 juni 2007 nr 03-07-11/153.

UTII

Från aktiviteter som bedrivs på grundval av ett enkelt partnerskapsavtal har organisationen inte rätt att betala UTII (klausul 2.1 i artikel 346.26 i Ryska federationens skattelag). För att verksamhet ska kunna bedrivas som en del av ett joint venture måste det tillämpa det allmänna beskattningssystemet eller förenklat med objektet "inkomst minus utgifter".

Ett partnerskap har skapats - individer och SNT, betalt för förgasning, hur föra register?

Svar

I det här fallet bör SNT-redovisningen återspegla bidraget till det enkla partnerskapet Debet 58 Kredit 51.

Vänligen notera att. Redovisa tillgångar enligt de nya reglerna. Läs detaljerna i tidningen

Vid redovisning av ett enkelt partnerskap, som bör upprätthållas av SNT, som dess enda deltagare - en juridisk person, återspeglar en separat balansräkning mottagandet av insättningar från deltagarna Debitering 51 Kredit 80, samt köp av gasledning Debet 08 Kredit 60, Debet 01 Kredit 08 för dessa medel.

Hur man arrangerar, återspeglar i redovisning och beskattning ett bidrag till en gemensam verksamhet (enkelt partnerskap)

I redovisningen redovisas inte överlåtelse av egendom (fastighetsrätt) enligt ett enkelt delägarskapsavtal som en kostnad. Organisationen ska inkludera sådan egendom (egendomsrätt) i finansiella investeringar till den kostnad till vilken den återspeglas i balansräkningen från och med den dag då samverkansavtalet träder i kraft (, PBU 20/03). För att redogöra för insättningar, använd "Bidrag under ett enkelt partnerskapsavtal."

Återspegla överföringen av bidraget enligt samverkansavtalet genom att lägga ut (beroende på vilken egendom bidraget är: pengar, varor, material etc.):

Debet 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10...)
- egendom har överlåtits som insats enligt ett enkelt delägarskapsavtal.

Hur man ordnar, reflekterar i bokföring och beskattning mottagande av ett bidrag till en gemensam verksamhet (enkelt partnerskap). Medlem i partnerskapet bedriver gemensam verksamhet

Mottagandet av insättningar redovisas inte som inkomst av ett enkelt partnerskap (). I separat redovisning, spegla mottagandet av insättningar under ett gemensamt aktivitetsavtal genom att bokföra (beroende på vilken typ av egendom är ett bidrag: pengar, varor, material etc.):

Debet 51 (50, 41, 01, 10...) Kredit 80
- egendom erhölls som tillskott enligt ett enkelt delägarskapsavtal.

Hur man i redovisning och beskattning reflekterar över gemensamma aktiviteter (enkelt partnerskap). Medlem i partnerskapet bedriver gemensam verksamhet

Att leda gemensamma angelägenheter

Vid genomförande av gemensamma angelägenheter har varje deltagare rätt att agera på alla kamraters vägnar, såvida inte avtalet fastställer att skötseln av angelägenheter anförtros en enskild deltagare (). Normerna i den ryska federationens civillag, som reglerar verksamheten i ett enkelt partnerskap, ålägger inte deltagarna att anförtro uppförandet av gemensamma angelägenheter och redovisning till en av kamraterna (och den ryska federationens civillag). Men om ett enkelt partnerskap skapas med deltagande av organisationer, är närvaron av en vän (juridisk person) som upprätthåller allmän redovisning och redovisning obligatorisk (,). Samma krav gäller för enkla partnerskap och skattelagstiftning (, Ryska federationens skattelag).

Organisationen - en deltagare i partnerskapet, som har anförtrotts att sköta gemensamma angelägenheter, måste utföra:

• poster i separat redovisning för verksamheten i ett enkelt partnerskap;
• poster i sin redovisning för sin egen verksamhet (inklusive verksamhet som är förknippad med gemensamma aktiviteter, men som inte återspeglas i en separat balansräkning).

Redovisning av joint venture-transaktioner

För att redovisa operationer på gemensamma aktiviteter måste en deltagare som har ett gemensamt konto öppna en separat balansräkning (

De ändringar som gjordes förra året i skattelagen har ändrat förfarandet för beskattning av transaktioner som genomförs enligt ett enkelt partnerskapsavtal. Reglerna för beräkning av skatter vid bedrivande av gemensam verksamhet under 2006 kommer att diskuteras i artikeln.

Rättsförhållanden enligt ett enkelt partnerskapsavtal regleras civilrättsligt. I artikel 1041 i den ryska federationens civillagstiftning fastställs att ett enkelt partnerskapsavtal (avtal om gemensamma aktiviteter) inkluderar ett avtal enligt vilket två eller flera personer (partners) åtar sig att kombinera sina bidrag och agera gemensamt utan att bilda en juridisk person i vinstsyfte eller andra ändamål som inte strider mot lagen. Endast kommersiella organisationer och (eller) enskilda företagare kan vara parter i ett avtal som ingåtts för att bedriva entreprenörsverksamhet.

Allmänna regler för redovisning av joint ventures

I artikel 11 i skattelagen anges att organisationer är juridiska personer. Och enligt artikel 19 i Ryska federationens skattelag erkänns organisationer som skattebetalare. Av helheten av normerna i civil- och skattelagstiftningen följer att, eftersom ett enkelt partnerskap inte är en organisation (juridisk person), har det inte en skyldighet att betala skatt. I detta fall erkänns deltagarna i partnerskapet som skattebetalare. Varje deltagare beräknar självständigt de skatter som ska betalas vid gemensamma aktiviteter. Denna regel gäller inte moms och punktskatter. När det gäller mervärdesskatt tillämpas förfarandet enligt artikel 174.1, med avseende på punktskatter, förfarandet som fastställs i artikel 180 i Ryska federationens skattelag. En momsbetalares skyldigheter utförs av den deltagare i ett enkelt partnerskap som upprätthåller ett allmänt register över skattepliktiga transaktioner (klausul 1, artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag). En skattebetalares uppgifter för punktskatter utförs av en person som sköter angelägenheterna för ett enkelt partnerskap (klausul 2, artikel 180 i Ryska federationens skattelag).

Enligt artikel 1043 i den ryska federationens civillagstiftning kan redovisning av operationer anförtros en av de organisationer som deltar i ett enkelt partnerskapsavtal. Enligt artikel 1044 i den ryska federationens civillagstiftning kan allmänna angelägenheter skötas enligt följande:

• varje deltagare agerar på alla kamraters vägnar;
• alla kamrater gör affärer tillsammans;
• alla angelägenheter sköts av en särskilt utsedd medlem i partnerskapet.

Genom att genomföra gemensamma angelägenheter, samt att upprätthålla bokföring och skatteregister, är det tillrådligt att anförtro en av deltagarna i ett enkelt partnerskap. Endast en organisation kan vara en ansvarig deltagare (om avtalet ingås mellan en organisation och en enskild företagare). Om avtalet ingås mellan en rysk och en utländsk organisation måste den auktoriserade deltagaren vara en rysk organisation. Ofta går organisationer samman för att bedriva licensierad verksamhet. Då är en auktoriserad deltagare en organisation som har lämplig licens.

En deltagare som bedriver gemensam verksamhet i en gemensam verksamhet är skyldig att redovisa transaktioner i denna verksamhet separat från transaktioner som har samband med utförande av ordinarie verksamhet. Det vill säga att två balansräkningar upprättas - egen och gemensam verksamhet. Skyldigheten för den ansvariga deltagaren att föra register över verksamheten på gemensamma aktiviteter i en separat balansräkning fastställs i punkt 17 i PBU 20/03 "Information om deltagande i gemensamma aktiviteter".

Ändringarna i skattelagstiftningen genom federala lagar nr. 58-FZ av den 6 juni 2005 och nr. 101-FZ av den 21 juli 2005, från den 1 januari 2006, för organisationer som är parter i ett enkelt partnerskapsavtal, vissa restriktioner fastställs. Bland inkomstskattebetalarna är det således endast organisationer som fastställer inkomster och utgifter på periodiserad basis som har rätt att bedriva gemensam verksamhet. I detta avseende måste organisationer som före ingåendet av ett enkelt partnerskapsavtal beräknade inkomster och utgifter för skatteändamål på kontantbasis övergå till periodiseringsmetoden från början av den skatteperiod då motsvarande avtal ingicks. . Detta förfarande fastställs av punkt 4 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag.

När det gäller "förenklingarna" kan sedan 2006 endast de av dem som beräknar skatten på skillnaden mellan inkomster och kostnader delta i gemensamma aktiviteter (klausul 3 i artikel 346.14 i Ryska federationens skattelag).

En ansvarig deltagare kan vara en organisation som tillämpar både det allmänna skattesystemet och det förenklade skattesystemet. Om en sådan deltagare är en "förenklad" organisation, för den register över gemensam egendom, skulder och affärstransaktioner på det sätt som föreskrivs för skattebetalare som tillämpar den allmänna ordningen.

De huvudsakliga verksamheterna som övervägs av den ansvariga organisationen inom ramen för gemensamma aktiviteter inkluderar:

• bidrag från deltagare i ett enkelt partnerskap av egendom och pengar;
• förvärv av råvaror, material och varor som används i gemensamma aktiviteter;
• försäljning av färdiga produkter;
• fastställande av ekonomiska resultat av gemensamma aktiviteter;
• fördelning av vinster mellan deltagarna i ett enkelt partnerskap;
• överföring av vinst till deltagare i ett enkelt partnerskap;
• ta emot medel för att kompensera för förluster från gemensamma aktiviteter;
• beräkning och betalning av moms och punktskatter;
• beräkning av restvärdet av egendom som förvärvats inom ramen för gemensam verksamhet och varje deltagares andel i den gemensamma verksamheten;
• återlämnande av egendom och medel till varje deltagare efter upphörande av gemensamma aktiviteter.

Beräkning och betalning av skatter

Förfarandet för att beräkna och betala skatt på verksamhet enligt ett enkelt partnerskapsavtal anges i de relevanta kapitlen i skattelagen. Låt oss överväga denna ordning mer i detalj.

Inkomstskatt och skatt enligt det förenklade skattesystemet

Utmärkande för ett enkelt partnerskapsavtal är att deltagarna kombinerar sina bidrag för att kunna bedriva gemensamma aktiviteter. Vid överlåtelse av egendom, inklusive äganderätt, som bidrag från deltagare i ett enkelt kompanjonskap sker inget ägarbyte. Därför redovisas inte sådan verksamhet som försäljning och är inte föremål för inkomstskatt (klausul 1, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt minskar inte utgifter i form av bidrag till ett enkelt partnerskap skattebasen för inkomstskatt (klausul 3, artikel 270 i Ryska federationens skattelag). På liknande sätt beaktas sådana transaktioner av organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet.

Inkomstskatt på inkomst som erhålls från gemensam verksamhet betalas av varje deltagare i ett enkelt kompanjonskap. Detta följer av punkt 4 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag. Varje ”förenklad” deltagare betalar också skatt på vinsten hänförlig till hans andel. Samtidigt upprätthålls redovisning av inkomster och utgifter för ett enkelt partnerskap av en av dess deltagare, och det måste vara ryskt (klausul 2, artikel 278 i Ryska federationens skattelag). Samma deltagare bestämmer det ekonomiska resultatet. I enlighet med punkt 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag är han skyldig att bestämma varje deltagares vinst på periodiserad basis i slutet av varje rapporteringsperiod (skatteperiod). Den vinst som organisationer erhåller till följd av deras gemensamma verksamhet fördelas i proportion till värdet av bidrag till den gemensamma saken, om inte annat följer av ett enkelt partnerskapsavtal eller annat avtal. När ett avtal ingås kan en eller flera partners inte uteslutas från deltagande i vinstutdelning (artikel 1048 i den ryska federationens civillag).

Den ansvariga organisationen är skyldig att kvartalsvis rapportera om inkomstbeloppen till varje deltagare i partnerskapet senast den 15:e dagen i månaden efter rapporteringsperioden (skatteperioden). Detta anges i punkt 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag. Varje deltagande organisation som betalar inkomstskatt speglar dessa inkomster som en del av icke operativa inkomster och betalar inkomstskatt på dem på allmänt etablerat sätt.

notera: deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal - inkomstskattebetalare ska i beskattningsunderlaget räkna med beloppet av utdelad vinst, även om sådana belopp faktiskt inte erhålls av deltagarna utan är riktade till exempelvis utveckling av gemensam verksamhet. Detta förklaras av det faktum att enligt punkt 1 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag, med periodiseringsmetoden, redovisas inkomster i den rapporteringsperiod (skatteperioden då de inträffade). Det faktiska mottagandet av medel, annan egendom (arbeten, tjänster) och (eller) äganderätt spelar ingen roll.

Vinst från gemensamma aktiviteter i en "förenklad" organisation beaktas också som en del av icke operativa intäkter. Men till skillnad från skattebetalare med ett allmänt beskattningssystem inkluderar "förenklingar" denna vinst i skatteunderlaget för den skatt som betalas i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet och beskattar den med en sats på 15 % efter det faktiska mottagandet av medel. Detta beror på det faktum att organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet erkänner inkomster för skatteändamål när de får medel till avvecklingskonton eller till organisationens kassadisk (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 1

CJSC "Uley" och LLC "Mirage" ingick i mars 2006 ett avtal om gemensamma aktiviteter. Uley CJSC betalar inkomstskatt och tillämpar periodiseringsmetoden. Mirage LLC är på ett förenklat skattesystem och beräknar skatt på överskottet av inkomst över utgifter. Andelen bidrag till Uley CJSCs gemensamma verksamhet är 54 %, Mirage LLC är 46 %.

Redovisning av intäkter och kostnader för partnerskapet anförtroddes CJSC "Uley".

Rapporteringsperioder för organisationer är första kvartalet, sex månader och 9 månader.

Enligt resultaten från första halvåret 2006 uppgick inkomsten från partnerskapet till 520 000 rubel och utgifter - 280 000 rubel. Således erhölls en vinst på 240 000 rubel från den gemensamma verksamheten. Den 10 juli 2006 skickade CJSC "Uley" information om den utdelade vinsten till deltagarna. Vinstbeloppet för varje deltagare var:

• Uley CJSC - 129 600 rubel. (240 000 rubel? 54%);
• Mirage LLC - 110 400 rubel. (240 000 rubel? 46%).

Uley CJSC kommer att ta hänsyn till beloppet av vinst från gemensamma aktiviteter i det beskattningsbara underlaget för inkomstskatt för halvåret, eftersom enligt periodiseringsmetoden beaktas inkomster för skatteändamål under den rapporteringsperiod då de ägde rum, oavsett av det faktiska mottagandet av medel. Inkomstskatten från gemensamma aktiviteter kommer att uppgå till 31 104 rubel. (129 600 rubel? 24%). Mirage LLC kommer att återspegla mängden vinst som erhålls i rapporteringen i 9 månader, eftersom organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet inkluderar inkomster i skattebasen under den rapporteringsperiod då de faktiskt tas emot. Skatten på detta belopp är 16 560 rubel. (110 400 rubel? 15%).

Som nämnts ovan, i enlighet med punkt 3 i artikel 278 i Ryska federationens skattelag, är den ansvariga organisationen skyldig att rapportera om inkomstbeloppen för varje deltagare i partnerskapet kvartalsvis senast den 15:e dagen av den månad efter redovisningsperioden (skatteperioden). Samtidigt kan deltagarna i partnerskapet vara organisationer som beräknar månatliga förskottsbetalningar baserat på den faktiska erhållna vinsten. Som ni vet, för sådana skattebetalare redovisas en månad, två månader etc. som redovisningsperioder för inkomstskatt. Följaktligen måste de den sista dagen i varje redovisningsperiod redovisa icke-operativa inkomster (särskilt inkomster fördelade i förmån för den skattskyldige med hans deltagande i ett enkelt partnerskap ). Detta följer av stycke 5 i punkt 4 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag. Därför, om det finns sådana organisationer bland deltagarna i ett enkelt partnerskap, är den partner som bedriver verksamhet i ett enkelt partnerskap skyldig att rapportera de inkomstbelopp som de har tillgodo på månadsbasis.

Formen för dokumentet, enligt vilken den ansvariga organisationen rapporterar om vinsten till deltagarna, fastställs inte av skattelagen. Det innebär att organisationen har rätt att självständigt utveckla den. Det måste dock komma ihåg att för deltagarna i partnerskapet är detta formulär det primära dokumentet, på grundval av vilket poster görs i skatteredovisningen. Därför måste dokumentet upprättas i enlighet med artikel 9 i den federala lagen av den 21 november 1996 nr 129-FZ "Om redovisning" och innehålla alla nödvändiga detaljer.

Den förlust som erhålls vid gemensamma aktiviteter fördelas inte mellan deltagarna och beaktas inte i skattehänseende.

Lagens bokstav

Uppsägning av ett enkelt samarbetsavtal

Det finns flera skäl till varför ett enkelt partnerskapsavtal upphör att vara giltigt (artikel 1050 i Ryska federationens civillag). I synnerhet kan skälen vara följande:

• en av kamraterna förklaras inkompetent, delvis arbetsoförmögen eller försvunnen;
• en delägare som är en juridisk person likvideras eller ombildas.

I dessa fall sägs inte ett enkelt partnerskapsavtal upp om avtalet eller efterföljande avtal föreskriver bevarande av avtalet i förhållandet mellan de andra delägarna;

• en av kamraterna förklaras insolvent (konkurs);
• en av kamraterna vägrade att ytterligare delta i det obestämda enkla partnerskapsavtalet;
• ett enkelt partnerskapsavtal som ingåtts för en viss period sägs upp på begäran av en av partnerna i förhållande till honom och de andra partnerna;
• löptiden för det enkla partnerskapsavtalet har löpt ut;
• kamratens andel tilldelades på begäran av dennes borgenär.

Enligt artikel 1050 i den ryska federationens civillagstiftning, vid uppsägning av ett enkelt partnerskapsavtal, återlämnas egendomen som bidragit från organisationer som bidrag till deltagarna. Även egendom som förvärvats i gemensam verksamhet och som är i gemensam ägo av deltagarna är föremål för delning. Förfarandet för att beskatta denna egendom regleras av artikel 251 i Ryska federationens skattelag. I inkomstskatteunderlaget för inkomstskatt ingår inte inkomster i form av egendom och förmögenhetsrätter som erhålls av deltagare i ett enkelt handelsbolag inom gränserna för insatsen. Grunden är punkt 5 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag. Utifrån ovanstående norm ökar inte heller skatteunderlaget för ”förenklade” organisationer.

Dessutom, i enlighet med stycke 5 i punkt 1 i artikel 251 i Ryska federationens skattelag, inkluderar skattebasen inte värdet av andelen egendom som ägs av en deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal, tilldelat från egendom som är i gemensam ägo för deltagarna i avtalet. Dessutom är inkomstskatten (skatt som betalas enligt det förenklade skattesystemet) inte föremål för en del av andelen i bidraget från en deltagare i ett enkelt partnerskap.

Intäkter som erhålls vid utträde ur ett enkelt partnerskap i form av att värdet av den återlämnade egendomen som förvärvats i samband med gemensamma aktiviteter överstiger värdet av egendom som tillskjutits som bidrag till sådan verksamhet redovisas som icke-driftsinkomst. Grunden är punkt 9 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag.

Inkomstskattebetalare inkluderar dessa inkomster i skattebasen under rapporteringsperioden (skatte) när handlingen om godkännande och överföring av egendom undertecknades (avsnitt 1, klausul 4, artikel 271 i Ryska federationens skattelag). Organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet inkluderar inkomster i skattebasen under den rapporteringsperiod (skatte) då egendomen togs emot (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 2

Almaz LLC, som betalar inkomstskatt, och Nadezhda LLC, som tillämpar ett förenklat beskattningssystem, ingick i februari 2006 ett avtal om gemensamma aktiviteter.

Vid tidpunkten för skapandet av ett enkelt partnerskap bidrog LLC Almaz med utrustning värd 167 000 rubel och LLC Nadezhda - utrustning värd 120 000 rubel.

Dessutom, i processen med gemensamma aktiviteter, köpte deltagare i ett enkelt partnerskap i mars två bilar med en initial kostnad på 240 000 rubel. vardera (exklusive moms).

Vid uppsägning av det enkla partnerskapsavtalet uppgick restvärdet av utrustningen som bidragit från Almaz LLC till 125 000 rubel, och utrustningen bidragit med Nadezhda LLC - 92 000 rubel.

Vid tidpunkten för uppsägningen av verksamheten inom ramen för ett enkelt partnerskap i juni 2006 var restvärdet för varje bil som köptes gemensamt 187 000 rubel.

Efter överenskommelse av deltagarna fick varje organisation vid delning av den gemensamma egendomen en bil. Handlingarna om godkännande och överlåtelse av bilar undertecknades den 29 juni 2006. Faktum är att Nadezhda LLC fick bilen den 7 juli.

Således kommer Almaz LLC, vid beskattning av vinster, inte att ta hänsyn till restvärdet av den utrustning som tidigare lämnats som ett bidrag - 125 000 rubel, såväl som en del av kostnaden för den mottagna bilen (inom värdet av bidraget från organisation) - 42 000 rubel. (167 000 rubel - 125 000 rubel). Därför bör Almaz LLC inkludera 145 000 rubel i icke-operativa inkomster. (187 000 rubel - 42 000 rubel). Denna inkomst kommer att beaktas vid beräkning av inkomstskatt för första halvåret 2006. Skattebeloppet kommer att vara 34 800 rubel. (145 000 rubel? 24%).

Nadezhda LLC kommer inte att ta hänsyn, för att beräkna skatt enligt det förenklade skattesystemet, restvärdet av egendom som gjorts som ett initialt bidrag till en gemensam aktivitet till ett belopp av 92 000 rubel. Gemensam egendom (bil) kommer att vara befriad från skatt enligt det förenklade skattesystemet till ett belopp av 28 000 rubel. (120 000 rubel - 92 000 rubel).

Detta innebär att Nadezhda LLC endast kommer att inkludera 159 000 rubel i skattebasen. (187 000 rubel - 28 000 rubel). Skatt på detta belopp till ett belopp av 23 850 rubel. (159 000 rubel? 15%) kommer att beräknas och återspeglas i deklarationen för 9 månader 2006.

Den negativa skillnaden mellan värderingen av den erhållna fastigheten och den värdering till vilken denna fastighet tidigare överlåtits enligt ett enkelt delägarskapsavtal redovisas inte som skattemässig förlust.

Vid uppsägning av ett enkelt bolagsavtal kan det hända att den inkomst som bolaget erhåller vid utgången av den senaste redovisningsperioden (skatte)perioden blir mindre än den inkomst som erhållits under tidigare redovisningsperioder. Då behöver du inte justera den inkomst som tidigare beaktats vid beskattningen. Med andra ord, inkomstskatt (skatt som betalas enligt det förenklade skattesystemet) räknas inte om nedåt.

Exempel 3

Låt oss använda villkoret i exempel 1. Låt oss anta att CJSC "Uley" och LLC "Mirage" i oktober 2006 beslutade att stoppa sina gemensamma aktiviteter.

Enligt resultaten från 9 månader 2006 uppgick inkomsten från partnerskapet till 740 000 rubel och utgifter - 560 000 rubel. Vinst mottagen till ett belopp av 180 000 rubel. (740 000 rubel - 560 000 rubel). Varje medlem ansvarar för:

• Uley CJSC - 97 200 rubel. (180 000 rubel? 54%);
• LLC "Mirage" - 82 800 rubel. (180 000 rubel? 46%).

Jämfört med föregående rapportperiod (sex månader) har vinstbeloppet som fördelats till förmån för varje deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal minskat: för Uley CJSC med 32 400 rubel. (129 600 rubel - 97 200 rubel), från Mirage LLC för 27 600 rubel. (110 400 rubel - 82 800 rubel).

Vid beräkning av inkomstskatten för 9 månader 2006 kommer Uley CJSC inte att kunna minska den skattepliktiga inkomsten med beloppet av den mottagna skillnaden.

Mirage LLC i rapporteringen för 9 månader 2006 kommer att återspegla vinsten från gemensamma aktiviteter till ett belopp av 110 400 rubel. (se exempel 1). Samma belopp kommer att återspeglas i deklarationen för 2006. Inkomsten som erhålls vid årets slut minskar inte med skillnaden.

mervärdesskatt

Från och med den 1 januari 2006 beräknas och betalas moms på verksamhet under ett enkelt partnerskapsavtal i enlighet med artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag. Beskattningen av verksamhet för överföring av egendom som bidrag vid skapandet av ett enkelt partnerskap, samt för återlämnande av egendom vid uppsägning av ett enkelt partnerskapsavtal regleras av andra artiklar i skattelagen.

Enligt stycke 1 i punkt 2 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag erkänns inte de transaktioner som anges i punkt 3 i artikel 39 i koden som föremål för momsbeskattning. Denna paragraf säger i synnerhet att överlåtelse av egendom som bidrag enligt ett enkelt partnerskapsavtal inte är försäljning av varor, arbeten, tjänster. Följaktligen uppstår inte föremålet för mervärdesskattebeskattning vid överföring av egendom av deltagarna som bidrag vid bildande av ett enkelt partnerskap. Samtidigt är momsbelopp som tidigare lagligen var avdragsgilla för varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och äganderätter, föremål för återvinning när de överförs som bidrag. Grunden är stycke 2 i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag. Skattebelopp är föremål för återvinning av det belopp som tidigare accepterats för avdrag, och för anläggningstillgångar och immateriella tillgångar - till ett belopp som är proportionellt mot det resterande (bokförda) värdet, exklusive omvärdering. Samtidigt ingår inte återvinningspliktiga mervärdesskattebelopp i kostnaden för nämnda fastighet, utan hänförs av de deltagande organisationerna till andra utgifter som minskar den skattepliktiga vinsten. Skatten återförs under den beskattningsperiod under vilken fastigheten överlåtits som bidrag enligt samverkansavtal.

notera: den angivna normen gäller endast organisationer - momsbetalare, som, när de förvärvar egendom och uppfyller de obligatoriska villkoren enligt koden, kan acceptera "ingående" moms för avdrag. "Enklare" organisationer återställer inte skatt på egendom som överförts som bidrag, eftersom beloppen av "ingående" moms initialt ingår i deras utgifter som minskar skatteunderlaget för skatt enligt det förenklade skattesystemet.

Som redan nämnts fastställer punkt 1 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag en regel enligt vilken en deltagare som upprätthåller ett allmänt register över verksamheten i ett enkelt partnerskap som är föremål för moms agerar som skattskyldig för denna skatt. Det vill säga att han beräknar och betalar moms på verksamhet som utförs som en del av en gemensam verksamhet. I detta avseende är en sådan deltagare, när han säljer varor (arbeten, tjänster) och äganderätter enligt ett enkelt partnerskapsavtal, skyldig att utfärda relevanta fakturor till köpare. Han har dessutom rätt att kräva mervärdesskatt på varor (arbeten, tjänster) och äganderätter som förvärvats för verksamhet som utförs enligt detta avtal. Kom ihåg att avdraget görs om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

• köpta varor (arbeten, tjänster) och äganderätter beaktas på grundval av primära bokföringsdokument;
• de köpta varorna (arbetena, tjänsterna) och äganderätten används i momspliktig verksamhet;
• fakturor mottogs från leverantörer, upprättade i enlighet med artikel 169 i Ryska federationens skattelag.

För varor som importeras till Ryska federationens tullområde från utlandet kan moms endast dras av om det finns en bekräftelse på betalningen av skatten till tullmyndigheterna.

Dessutom måste kravet i punkt 3 i artikel 174.1 i Ryska federationens skattelag uppfyllas. Där anges att en deltagare har rätt till avdrag för mervärdesskatt på gemensamma aktiviteter endast om han för separata register över varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och äganderätter som används i gemensam och huvudsaklig (egen) verksamhet.

notera: Momsbetalare för transaktioner under ett enkelt partnerskapsavtal erkänns som varje organisation som har anförtrotts skyldigheten att sköta gemensamma angelägenheter. Och det spelar ingen roll om det är momsbetalare för sin huvudsakliga verksamhet eller inte. Detta innebär att moms måste beräknas från dessa transaktioner, inklusive organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet, såväl som de som är befriade från skattebetalarnas skyldigheter enligt artikel 145 i Ryska federationens skattelag.

Eftersom affärspartnern agerar skattskyldig fyller han i köpboken och försäljningsboken och lämnar in momsdeklarationen. Samtidigt fyller en deltagare som är momsbetalare för huvudverksamheten i en deklaration. I den speglar han transaktioner på sin egen verksamhet och transaktioner på gemensamma aktiviteter.

Vid upphörande av verksamheten i ett enkelt partnerskap återlämnas som regel egendom som tidigare gjorts som bidrag, såväl som egendom som förvärvats under perioden för gemensam verksamhet, till deltagarna. Återlämnande av tidigare överlåten egendom är inte momspliktig, eftersom den inte redovisas som försäljning av varor (arbeten, tjänster). En del av värdet på egendom som förvärvats i samband med gemensam verksamhet är också undantagen från moms. Den egendom som överlåts till var och en av deltagarna beskattas inte inom värdet av det initiala bidraget. Detta följer av stycke 6 i punkt 3 i artikel 39 och stycke 1 i punkt 2 i artikel 146 i RF-skattelagen. Från att fastighetsvärdet överstiger den angivna gränsen är deltagaren skyldig att beräkna moms. När allt kommer omkring redovisas mottagandet av egendom till ett belopp som överstiger värdet av det ursprungliga bidraget som försäljning av varor (arbeten, tjänster).

Exempel 4

Låt oss använda villkoret i exempel 2. Antag, vid uppsägning av det enkla partnerskapsavtalet, fick Almaz LLC tillbaka utrustning värd 125 000 rubel, som ett bidrag, och en bil värd 187 000 rubel, förvärvad under perioden för gemensam aktivitet. Nadezhda LLC fick en bil köpt under en gemensam aktivitet värd 187 000 rubel. och utrustning till ett belopp av 92 000 rubel. (införs som handpenning).

En momsskyldiges skyldigheter enligt ett enkelt partnerskapsavtal efter överenskommelse mellan parterna utförs av Almaz LLC. Vid upphörande av gemensam verksamhet och fördelning av egendom kommer bolaget att agera enligt följande.

Vid överföring av Almaz LLCs egendom är organisationens egen utrustning värd 125 000 rubel befriad från momsbeskattning. Dessutom kommer inte mervärdesskatt att debiteras på delen av kostnaden för bilen till ett belopp av 42 000 rubel. (167 000 rubel - 125 000 rubel).

Således måste Almaz LLC, som en del av fullgörandet av skattebetalarens skyldigheter enligt avtalet om gemensam verksamhet, beräkna moms på en del av kostnaden för bilen till ett belopp av 145 000 rubel.

(187 000 rubel - 42 000 rubel). Skattebeloppet är 26 100 rubel. (145 000 rubel? 18%).

För egendom som överförts till Nadezhda LLC är momsen på kostnaden för utrustning som tidigare bidragit till gemensamma aktiviteter 92 000 rubel. - inte beräknat. Vid mottagandet av bilen är en del av dess värde befriad från moms inom ramen för handpenningen. Med andra ord, vid beräkning av skatten, beaktas inte mängden 28 000 rubel. (120 000 rubel - 92 000 rubel). Således måste Almaz LLC beräkna moms på en del av kostnaden för bilen som överförs till Nadezhda LLC, vilket är lika med 159 000 rubel. (187 000 rubel - 28 000 rubel). Skatten är 28 620 rubel. (159 000 rubel? 18%). Eftersom Nadezhda LLC använder ett förenklat skattesystem kommer det att inkludera skattebeloppet i utgifter som minskar skatteunderlaget för skatt enligt det förenklade skattesystemet.

punktskatter

Betalning av punktskatter enligt ett enkelt partnerskapsavtal regleras av artikel 180 i Ryska federationens skattelag. I punkt 2 i denna artikel fastställs att hela beloppet av punktskatten på gemensamma verksamheter beräknas och betalas av den deltagare som bedriver verksamhet i ett enkelt partnerskap. Samtidigt föreskrivs i punkt 1 i denna artikel det solidariska ansvaret för deltagare i gemensamma aktiviteter för fullgörandet av skyldigheten i samband med betalning av punktskatt. Solidariskt ansvar inträder om den deltagare som bedriver gemensam verksamhet inte har betalat förfallna punktskattebelopp. Därefter kan kravet på betalning presenteras för övriga deltagare i partnerskapet.

Fastighetsskatt

Ryska organisationer är föremål för fastighetsskatt på lös och fast egendom som bokförs i balansräkningen som anläggningstillgångar, inklusive de som bidragit till gemensamma aktiviteter (klausul 1 i artikel 374 i Ryska federationens skattelag).

Egendomen som används i den gemensamma verksamheten utgörs i regel av den egendom som deltagarna bidragit med som bidrag och den egendom som förvärvats och (eller) skapats under tiden för den gemensamma verksamheten. Skatten på varje typ av fastighet beräknas i enlighet med artikel 377 i Ryska federationens skattelag. Så varje deltagare i ett enkelt partnerskap beräknar och betalar skatt inte bara på den överförda, utan också på den förvärvade (skapade) egendomen. Varje deltagare beräknar skatten på fastigheten som bidragit till den gemensamma verksamheten utifrån det restvärde på fastigheten som återspeglas i bokföringen. Den egendom som förvärvats och (eller) skapats under gemensamma aktiviteter är gemensam och redovisas i en separat balansräkning i ett enkelt handelsbolag. Varje deltagare betalar fastighetsskatt på den i proportion till värdet av bidraget till den gemensamma verksamheten. För att beräkna skatten ska en delägare som bedriver gemensam verksamhet senast den 20:e dagen i månaden efter redovisningsperioden informera varje deltagare om restvärdet av den gemensamma egendomen och varje deltagares andel i den gemensamma egendomen av partnerna.

Exempel 5

Låt oss använda villkoret i exempel 2. Antag att Almaz LLC och Nadezhda LLC under perioden med gemensam aktivitet köpte två bilar. Restvärdet av dessa anläggningstillgångar, noterade i en separat balansräkning, uppgick till:

• den 1 april - 480 000 rubel;
• 1 maj - 456 000 rubel;
• 1 juni - 432 000 rubel;
• 1 juli - 403 000 rubel.

Andelen av värdet av bidraget till den gemensamma saken: Almaz LLC - 49%, Nadezhda LLC - 51%.

Information om bilarnas restvärde och varje deltagares andel skickades av Almaz LLC den 14 juli 2006.

Fastighetsskatt i detta fall betalas endast av Almaz LLC, som tillämpar det allmänna beskattningssystemet. LLC "Nadezhda", som ligger i det förenklade skattesystemet, är inte en betalare av denna skatt.

I en konstituerande enhet i Ryska federationen där deltagare i ett enkelt partnerskapsavtal är registrerade är fastighetsskattesatsen 2,2 %.

Förskottsbetalningen för skatt på gemensam egendom för de första sex månaderna 2006 kommer att beräknas av Almaz LLC enligt följande.

Genomsnittlig årlig kostnad för gemensam egendom under ett halvår:

(480 000 rubel + 456 000 rubel + 432 000 rubel + 403 000 rubel) ? 7 \u003d 253 000 rubel.

Förskottsbetalning av fastighetsskatt hänförlig till andelen i Almaz LLC:

253 000 RUB ? 49%? 2,2%? 4 = 682 rubel.