Vilka konteringar gör momsombudet? Hur man korrekt beräknar moms och vilka poster som ska göras för uthyrning av kommunal fastighet Bokföringsposter uthyrning av kommunal fastighet av skatteombud

I den föreslagna artikeln har konsult-läraren för företaget "1C: Servicetrend" F.M. Gurevich visar en reflektion av affärstransaktioner där en organisation som använder det förenklade skattesystemet är en skatteagent i förhållande till mervärdesskatt.

I enlighet med punkt 5 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag är organisationer som tillämpar det förenklade skattesystemet inte befriade från skatteagentens skyldigheter i förhållande till mervärdesskatt. I detta avseende är dessa organisationer som skatteombud skyldiga att beräkna, innehålla och betala till budgeten det lämpliga skattebeloppet i de fall som anges i artikel 161 i Ryska federationens skattelag, särskilt:

• vid uthyrning av federal egendom, egendom för undersåtar i Ryska federationen och kommunal egendom;
• i händelse av förvärv på Ryska federationens territorium av varor (verk, tjänster) från utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheterna som skattebetalare.

Låt oss demonstrera återspeglingen av dessa affärstransaktioner i konfigurationen "Förenklat skattesystem", där beskattningsobjektet "Inkomster reducerade med utgiftsbeloppet" accepteras (menyn "Tjänst / Information om organisationen", fliken "Ansökan av det förenklade skattesystemet").

Upplåtelse av statlig egendom

Så det första fallet vi överväger är uthyrning av federal egendom, egendom för undersåtar i Ryska federationen och kommunal egendom. I denna situation överför hyresgästen, i motsats till det allmänt accepterade förfarandet, momsbeloppet inte till hyresvärden utan till budgeten.

Exempel 1

En organisation som gått över till det förenklade skattesystemet hyr en kontorsplats av fastighetsförvaltningsnämnden. Enligt avtalet är hyran utan moms 30 000 rubel. per månad.

Hyresvärden utfärdar en faktura till hyresgästen. Det antas att momsbeloppet inte anges på fakturan, eftersom hyresgästen, i enlighet med punkt 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag, inte erkänns som skattebetalare för sådana transaktioner.

Låt oss manuellt ange en operation (se fig. 1), som kommer att återspegla momsskulden till budgeten (som skatteombud) från hyran:

Debitering 90.4 "Utgifter accepterade för beskattningsändamål" Kredit 76.6 "Förlikningar med gäldenärer och borgenärer, utgifter accepterade för beskattningsändamål (i rubel)"

Ris. 1. Verksamheten med att uppbära moms på hyran

I katalogen "Motparter" ("Kataloger"-menyn), skriv in motparten "Budget (skatteombud)" med lämplig information.

Momsbeloppet bestäms av beräkningsmetoden (klausul 4, artikel 164 i Ryska federationens skattelag), i vårt exempel - med en sats på 18/118% av skattebasen. I det här fallet är skattebasen hyran, inklusive skatt (klausul 3, artikel 161 i Ryska federationens skattelag), det vill säga beloppet på fakturan för betalning, ökat med momsbeloppet vid en ränta på 18% - (30 000 + 30 000 x 18%) = 35 400 rubel . Således, i vårt exempel, beräknas momsbeloppet enligt följande:

35400х(18%/118%)=5400 gnugga.

Ofta uttrycks uppfattningen att vid tillämpning av det allmänna beskattningssystemet måste skatteombudet i den aktuella situationen självständigt upprätta en faktura. Ryska federationens skattelag och reglerna för att föra register över mottagna och utfärdade fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker för momsuppgörelser föreskriver dock inte skatteagenternas skyldigheter att utfärda fakturor. Ett skatteombud som tillämpar det förenklade skattesystemet får alltså inte utfärda en faktura.

Hyresgästen utfärdar två betalningsförelägganden. Den första - att betala uthyraren på fakturan (eller kontraktet) av hyresavtalet, med angivande av momssatsen i detaljerna - "exklusive moms".

Den andra betalningsordern - till motparten "Budget (skatteombud)" för överföring av skatt till budgeten - momsbeloppet. I dialogrutan ställer du in attributet "Överföring av skatt" och i variabeln "Kompilatorns status" ställer du in värdet 02 - skatteagent.

Betalning görs med hjälp av dokumentet "Statement" ("Dokument"-menyn). Samtidigt bildas konteringar (se fig. 2), vilket återspeglar förekomsten av fordringar på uthyraren och återbetalningen av leverantörsskulder till budgeten. Dessutom accepteras momsutgifter omedelbart för beskattningsändamål - genom att debitera konto H02.2 "Övriga utgifter som beaktas vid beräkningen av den enskilda skatten."

Ris. 2. Bokningar som genereras av dokumentet "Statement".

När uthyraren tillhandahåller tjänster till hyresgästen, upprättas dokumentet "Tjänster från tredje parts organisationer" (menyn "Dokument"). Grunden är ett dokument som bekräftar att tjänsterna tillhandahålls. I kolumnen "utgiftskonto" (se fig. 3) anger vi på vilket konto hyreskostnader beaktas (i vårt exempel konto 26 "Allmänna utgifter"), och i kolumnen "Av skatteändamål" från listan, välj "Utgifter accepterade" . När dokumentet bokförs kommer poster att genereras som återspeglar återbetalningen av uthyrarens fordringar (Debet 26 Kredit 60.2) och godtagandet av hyreskostnader för redovisning vid beräkning av den enstaka skatten (Debet H02.2).

Ris. 3. Fylla i dokumentet "Tredje parters tjänster" och inlägg som genereras under dess genomförande

Som ett resultat av bildandet av dessa handlingar om arrende av kommunal egendom kommer följande poster att visas i inkomst- och kostnadsboken (se fig. 4).

Ris. 4. Reflektion av verksamheten för uthyrning av egendom i boken över inkomster och kostnader

Momsbeloppet som innehålls och förs över till budgeten som skatteombud ska återspeglas i skattedeklarationen för mervärdesskatt (Meny "Rapporter/Reglerade rapporter/Skatteredovisning/moms"). För att göra detta, i avsnitt 2.2 "Beräkning av det skattebelopp som ska betalas av ett skatteombud" i rad 50 "Försäljning av varor (arbeten, tjänster), det skattebelopp som beräknas och betalas av en organisation eller en enskild företagare som skatteombud" och 90 "för tjänster från statliga myndigheter myndigheter och förvaltningar och lokala självstyrande organ för uthyrning av federal egendom, egendom för ingående enheter i Ryska federationen och kommunal egendom" i kolumn 4 är det nödvändigt att ange kostnaden av hyran (inklusive skatt). Kolumn 5 kommer automatiskt att ange det momsbelopp som beräknats med beräkningsmetoden. Samma belopp kommer automatiskt att återspeglas i rad 170 "Totalt beräknat".

Förvärv av varor (arbeten, tjänster) från utlänningar

Det andra av de fall vi överväger är förvärvet på Ryska federationens territorium av varor (verk, tjänster) från utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheterna som skattebetalare.

I denna situation betalar köparen leverantören kostnaden för varorna (utan moms), och överför momsbeloppet direkt till budgeten.

Exempel 2

En organisation som tillämpar USN köpte varor från en utländsk person på Ryska federationens territorium - 1000 st. jeans med en total kostnad på 472 000 rubel. skattepliktiga. Den utländska personen lämnade inte in handlingar om registrering hos skattemyndigheten som skattskyldig.

För att slutföra affärstransaktioner i det här exemplet måste vi utföra följande sekvens av åtgärder. Låt oss bilda det första dokumentet - "Mottagning av inventarier" (menyn "Dokument"). I dokumentets rubrik väljer vi från de relevanta katalogerna leverantören av varorna, kontraktet med honom och lagret till vilket varorna kom. I tabelldelen (se fig. 5), i kolumnen "Nomenklatur", välj produkten "Jeans" från katalogen "Nomenklatur", ange kvantiteten (1000 stycken) och priset (472 rubel). I kolumnen "Belopp" sätts värdet 472000. I kolumnen "momssats" väljer vi värdet 18% från referensboken "momssatser", medan i kolumnen "moms (inklusive)" kommer värdet 72000 dyka upp.

Ris. 5. Fylla i dokumentet "Inventeringskvitto" och konteringar som genererats under dess genomförande

Vi kommer att förbereda två betalningsorder. Den första - till motparten "Budget (skatteombudets moms)" för att överföra skatt (attributet i dialogrutan) moms till budgeten som skatteombud (statuskompilator - 02). Den andra betalningsordern är att betala leverantören inkomstbeloppet från försäljning (exklusive moms), vilket kommer att uppgå till 472 000-72 000 = 400 000 rubel.

Efter att ha mottagit kontoutdraget på överföringen av pengar, ange dokumentet "Statement" (menyn "Dokument") (se fig. 6). Använd knappen "Val av betalningsdokument" och fyll i raderna i dokumentet baserat på tidigare genererade betalningsorder. I den första posten "Utdrag" på raden "kassaflöde" väljer vi från motsvarande katalog - "Betalningar till budgeten" och på raden "motsvarande konto" - 76.6 "Uppgörelser med gäldenärer och borgenärer, utgifter accepteras för beskattning ändamål (i rubel)". Låt oss välja värdet på den tredje subconto för detta konto - "Utgifter för inköp av varor och material." I den andra posten i "Statementet" kommer vi följaktligen att ange: "Betalning till leverantören", och samma värde för den tredje subconto.

Ris. 6. Bokningar som genereras av dokumentet "Status" för betalning av kostnaden för varor mottagna till leverantören och moms till budgeten

Som ett resultat av inmatningen av de tidigare dokumenten har vi bildat leverantörsskulder till leverantören av varor och budgetfordringar till ett belopp av moms - 72 000 rubel. För att betala av dessa skulder kommer vi att gå in i operationen manuellt (se fig. 7).

Ris. 7. Skuldöverföring

Sålunda, efter att ha slutfört alla beskrivna åtgärder, återspeglades utgifterna för köp av varor (400 000 rubel och 72 000 rubel) på konto H04 "Totala kostnader"). Kom ihåg att dessa kostnader kommer att beaktas på konto H02.2 "Övriga utgifter som beaktas vid beräkning av enkel skatt "eftersom varorna säljs (se artikeln av företagets metodologer" 1C "" Förenklat ": erkännande av utgifter genom dokumentet" Realisering "" i "BUH.1C" nr 6 För 2004. Dessutom, om organisationen tar en ståndpunkt som sammanfaller med yttrandet MTC, kommer kostnaderna att beaktas efter leverans av varorna och betalning av köparen.

Precis som i det föregående exemplet måste det momsbelopp som innehållits och överförs till budgeten som skatteombud återspeglas i avsnitt 2.2 i skattedeklarationen (Meny "Rapporter / Reglerade rapporter / Skatteredovisning / Moms") på rad 50 "Försäljning". av varor (arbeten, tjänster), det skattebelopp som beräknas och betalas av en organisation eller en enskild företagare som skatteombud" och rad 70 "för varor (verk, tjänster) från utländska personer som inte är registrerade hos skattemyndigheten ". Det bör noteras att i enlighet med instruktionerna för att fylla i momsdeklarationen, i kolumn 4, rad 50 och 70, bestäms skatteunderlaget av skatteombudet som inkomstbeloppet från försäljning av varor (arbeten, tjänster) av utländska personer, med beaktande av skatt.

Du kan få svar på många andra frågor relaterade till momsredovisning på 1C: Konsultseminarier. Dessa seminarier hålls av 1C-partners både i Moskva och i andra städer i Ryssland om ett enda ämne.

Den 1 januari 2018 trädde de första fem federala redovisningsstandarderna för organisationer i den offentliga sektorn (nedan kallade SGS) i kraft. Några av dem kommer att visa sig senare, och införandet av GHS "Fast tillgångar" och "Leasing" har redan präglats av storskaliga förändringar. Vi kommer att prata om det nya i redovisningen av hyresförhållanden i artikeln.

Gäller detta oss?

Den allra första frågan som revisorer ställer sig när de går över till standarder är: gäller de specifikt för vår institution? Svaret finns i själva standarderna.

Här kommer vi att göra en liten avvikelse och notera att, till skillnad från de befintliga redovisningsinstruktionerna, standarderna är perfekt strukturerade och deras struktur är identisk, omfattningen av varje standard avslöjas i sec. I "Allmänna bestämmelser".

Direkt används GHS "Rent" när man reflekterar i bokföringsobjekt som uppstår vid mottagande (tillhandahållande) för tillfällig innehav och användning eller för tillfällig användning av materiella tillgångar enligt ett hyresavtal (fastighetsupplåtelse) eller under ett avtal för fri användning (Klausul 2 i GHS "Rent"). Relationer som uppstår när statlig (kommunal) egendom överlåts med rätt till operativ ledning till redovisningssubjekt för att fullgöra sina befogenheter (funktioner) klassificeras inte som arrendebokföringsobjekt (punkt 10 i GHS "Hyra").

Ett annat förtydligande om begränsningen av tillämpningen av GHS "Rent" ges i brevet från Ryska federationens finansministerium nr 02-07-07 / 83464: bestämmelserna i GHS "Rent" gäller inte.

Sådana relationer i utbildningsinstitutioner kan vara överföring till en medicinsk institution av en del av institutionens område för organisationen av arbetet på en läkarmottagning, överföring till en annan organisation av matsalens lokaler för organisationen av varma måltider, medan skyldigheten att underhålla egendom, inklusive ersättning för brukskostnader, inte övergår. Specialister från finansministeriet klargör: standarden gäller inte i fall av vederlagsfri överföring av egendom som utförs för att följa den tjänst som tillhandahålls av institutionen, fastställda kvalitetsstandarder. Till exempel i samma utbildningsinstitutioner finns det sanitära standarder för att förse barn med mat; för detta ändamål överförs matsalens lokaler och utrustning för fri användning. Enligt avdelningen är sådana relationer inte föremål för GHS "Rent".

Annan överföring (mottagning) av egendom för betald eller vederlagsfri användning - en bankomat eller betalterminal i lobbyn på en institution, ett apotek eller en kiosk med kontorsmateriel - bör återspeglas i redovisningen enligt standardens regler.

Vad kan man hyra i en läroanstalt?

Alla typer av leasingrelationer, inklusive vederlagsfri användning, klassificeras i standarden som operationella och finansiella leasingrelationer. Enligt tillgängliga förtydliganden, redovisningsobjekt, vars användning antar en långsiktig karaktär, jämförbar med livslängden för själva fastigheten, det sammanlagda beloppet av arrendeavgifter för vilka är jämförbart med värdet av den överlåtna fastigheten, överlåtelsen. av ägande av vilka inträder efter leasingperiodens utgång, är föremål för redovisning finansiell hyra.

En fullständig lista över tecken på ett finansiellt leasingavtal ges i brevet från Ryska federationens finansministerium nr 02-07-07 / 83464, men även från de tre listade är det uppenbart att en vanlig utbildningsinstitution, skapad i formen av en budgetinstitution eller självständig institution, med rätten till operativ förvaltning av den fastighet som överförs till den och särskilt värdefull lös egendom kan helt enkelt inte vara uthyrare av ett finansiellt leasingavtal, eftersom det inte är ägaren till fastigheten. Av samma skäl kan en statlig läroanstalt inte vara uthyrare av en finansiell leasing.

Äganderätten, rätten att förfoga över egendom har särskilda organ - avdelningar, kommittéer för fastighetsförvaltning och utbildningsinstitutioner är inte dem.

När det gäller möjligheten för en läroanstalt att vara hyresgäst i förhållande till finansiell leasing så finns den teoretiskt, men förekommer praktiskt taget inte.

Så låt oss dra den första slutsatsen: för en vanlig utbildningsinstitution kommer alla relationer för godkännande och överföring av egendom för betald eller vederlagsfri användning att vara operationella leasingförhållanden.

Detta leder till den andra, inte mindre viktiga slutsatsen: indikatorerna för den analytiska gruppen "Investeringsegendom" på konto 0 101 00 000 "Anläggningstillgångar" saknas från utbildningsinstitutionen.

Kom ihåg att denna redovisningsgrupp 0 101 30 000 har lagts till i kontoplanen sedan 2018 och beskrivs i GHS "Anläggningstillgångar". Förvaltningsfastighet redovisas som ett fastighetsobjekt (delar av ett fastighetsobjekt), samt lös egendom som utgör ett enda fastighetskomplex med det angivna objektet, som ägs och (eller) används av en redovisningssubjekt för att erhålla betalning för användning av egendom (hyra) och (eller) öka fastighetsvärdet, men inte avsett att utföra de statliga (kommunala) befogenheter (funktioner) som tilldelats ämnet redovisning, att utföra aktiviteter för att utföra arbete, tillhandahålla tjänster eller för ledningsbehoven för ämnet redovisning och (eller) försäljning. Med andra ord, egendom avsedd uteslutande för uthyrning förvaltas återigen av fastighetsförvaltningsavdelningar och kommittéer, och endast sådana specialiserade institutioner kommer att ha indikatorer på konto 0 101 30 000 "Investeringsfastigheter".

Operationella leasingobjekt

SGS "Lease" introducerar en helt ny typ av redovisningsobjekt - nyttjanderätt av egendom, bokförd i balansräkningar. I skrivande stund saknades fortfarande versionen av Instruktion nr 157n, som redan skulle omfatta dessa konton, och för närvarande kommer vi att vägledas av de tillgängliga förklaringarna. Låt oss sammanfatta alla förändringar i tabellen.

Med det nya uttrycket "villkorade hyresersättningar" avses betalningar för att ersätta kostnaderna för att underhålla fastigheten som erhållits på hyreskontrakt, för det fall att brukaren av fastigheten inte sluter ett fastighetsskötselavtal för egen räkning utan ersätter dessa kostnader till uthyraren. . I sig är detta bokföringsobjekt inte nytt, bara namnet är nytt i det.

Hos leasegivaren separeras inkomster på villkorade leasingbetalningar med ett nytt analytiskt bokföringskonto - 0 205 35 000 "Beräkningar på inkomst på villkorade leasingbetalningar", och den nya KOSGU-koden används vid periodisering av inkomst - 135 "Intäkt på villkorad leasing betalningar".

Övergångsregler

GHS "Leasing" tillämpas från 1 januari 2018 och nya leasingförhållanden kommer att återspeglas i redovisningen enligt de nya reglerna. Men hur är det med de hyresavtal (omotiverat nyttjande) som ingicks före detta datum och som fortsätter att gälla 2018? Svaret på denna fråga, inklusive en beskrivning av alla nödvändiga åtgärder, finns i riktlinjerna, som presenteras i brevet från Ryska federationens finansministerium nr 02-07-07 / 83463.

Låt oss överväga dem mer i detalj endast i termer av operationell leasing av de skäl som beskrivs ovan.

Gemensamma åtgärder för hyresgäst och hyresvärd:

1. Göra en inventering av fastighetsobjekt som tagits emot (överlåtits) för användning i enlighet med avtal som ingåtts före 1 januari 2018 och som är i kraft under tillämpningsperioden för GHS "Lease" (enligt avtal med giltighetstid både 2017 och i året efter det/åren.

2. Fastställ den återstående nyttjandeperioden för de operationella leasingobjekten (fastighetens återstående användningsvillkor).

3. Bestäm mängden förpliktelser att betala leasingbetalningar för objektens återstående nyttjandeperiod (från och med 2018 och fram till slutet av användarvillkoren för leasingbokföringsobjekten).

Hur bestämmer man återstående villkor och belopp? Från hyresvillkoren. Till exempel ingick en institution ett hyresavtal den 1 september 2017 för en period av 11 månader och en månatlig hyresbetalning på 5 000 rubel. Från och med den 1 januari 2018 är den återstående perioden 7 månader (11 - 4), och mängden förpliktelser är 35 000 rubel.

4. Upprätta ett redovisningsutdrag (f. 0504833) för att bilda inkommande saldon för leasingbokföringsobjekt under mellanrapporteringsperioden.

På hyresgäst

På hyresvärd följande poster kommer att göras:

Redovisning av hyresförhållanden 2018

För nyingångna hyresavtal kommer förfarandet för att erkänna hyresobjekt vara ungefär detsamma och ytterligare redovisningssteg skiljer sig inte för gamla och nya avtal.

På hyresgäst följande poster kommer att göras:

* Det analytiska kontot bestäms av typerna av hyrda fastigheter.

** För alla typer av accepterade kostnader.

På hyresvärd överföringen av egendom för uthyrning återspeglas i transaktionen av intern rörelse: kontodebitering 0 101 00 310 / kontokredit 0 101 00 310 - i beloppet av det bokförda värdet av den överförda egendomen, såväl som en förändring av den materiellt ansvariga personen (huvudet (den person som är auktoriserad av honom) för den juridiska person som accepterade föremålet för användning blir det).

Om en del av ett objekt, till exempel en byggnad, hyrs ut, görs inga registreringar av intern rörelse, men i båda fallen återspeglas information om överföringen av objektet för användning i inventeringskortet för icke-finansiella tillgångar (f. 0504031). Samtidigt ökar indikatorerna för kontot "Fastighet överförd för betald användning (leasing)" i balansvärdet för operationella leasingobjekt som överförs för användning.

Många institutioner ställer sig frågan: hur bestämmer man det bokförda värdet på den överlåtna fastigheten om den ingår i ett inventeringsobjekt? Riktlinjerna innehåller inget direkt svar på den ställda frågan, men det vore logiskt att beräkna kostnaden för en del av objektet i proportion till dess totala bokförda värde, till exempel per område, och fastställa denna bedömningsmetod i redovisningsprincip.

Övriga operationer hyresvärd visa i tabellen.

Uppsägning eller förtida uppsägning av hyresavtalet innebär också återlämnande av egendom, i vilken en inventering krävs. Det utförs av en kommission från den part som tar emot egendomen, med deltagande av representanter för den överlåtande parten. Alla identifierade förändringar i fastighetskomplexets strukturella komponenter, som görs av användaren (hyresgästen) av fastigheten under dess användning, inklusive oskiljaktiga förbättringar, är föremål för reflektion i inventeringsdokumenten.

Återlämnande av egendom kommer också att återspeglas i driften av intern rörelse, om den ursprungligen utfördes, och en minskning av indikatorn för kontot "Egendom överförd för betald användning (leasing)".

När egendom överlåts till ett operationellt hyresavtal kvarstår skyldigheten att debitera avskrivningar på den hos saldoinnehavaren, bokföringen av denna verksamhet förblir oförändrad, liksom vald avskrivningsmetod och avskrivningstakt:

Debitering av konto 0 109 00 271 "Kostnader för avskrivning av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar för tillverkning av färdiga produkter, utförande av arbeten, tjänster" eller konto 0 401 20 271 "Kostnader för avskrivning av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar"

Kontokredit 0 104 00 410 "Avskrivning"

Redovisning av auktorisation i hyresförhållanden

Om det redovisas i redovisningen av leasingbetalningar måste förpliktelser (budgetförpliktelser) från leasetagaren accepteras och leasegivarens förutbetalda intäkter redovisas även som en ökning av planerade (prognostiserade) uppdrag för intäkter från operationella leasingavtal.

Skulder och intäkter från långfristiga hyresavtal kommer att återspeglas i de relevanta analytiska kontona:

10 "Validering för innevarande räkenskapsår";

20 "Validering för det första året efter innevarande (nästa räkenskapsår)";

30 "Validering för det andra året efter det nuvarande (första året efter nästa)";

40 "Validering för det andra året efter nästa";

90 "Sanktionering för andra ordinarie år (utanför planeringsperioden)".

Exempel.

En budgetinstitution hyr lokaler av en annan budgetinstitution. Kontraktet ingicks för två år från 1 mars 2018 med en månadsavgift på 10 000 rubel. Avtalet slöts med en enda leverantör.

Vid tidpunkten för avtalets ingående gjordes följande poster i båda institutionernas redovisning:

Om förhållandet avslutas före den tidsfrist som fastställts i avtalet, upphävs auktorisationen.

Observera att villkorade leasingbetalningsskulder och intäkter också är föremål för auktorisationskonton och kommer att vara skulder och intäkter för den aktuella räkenskapsperioden. Och eftersom det inte finns några ändringar här kommer vi inte att tillhandahålla register över dessa redovisningstransaktioner.

Redovisning av relationer vid överlåtelse av egendom för vederlagsfritt bruk

Trots att GHS "Rent" även är giltigt vid överföring för vederlagsfritt bruk, är redovisningen av sådana relationer annorlunda och regleras av Sec. IV "Särdragen vid återspegling av leasingredovisningsobjekt till verkligt värde" GHS "Leasing".

För det första beaktas rätten att använda föremålet för leasingredovisning på förmånliga villkor (inklusive kostnadsfritt) till verkligt värde, vilket innebär det belopp av leasingbetalningar som kan vara. Redovisning av en tillgång till verkligt värde (klausul 27 i GHS "Leasingavtal") innefattar beräkning av kontraktsbeloppet till hyrespriser som bestäms i enlighet med bestämmelserna från de verkställande myndigheterna för den offentliga juridiska enheten.

Mottagandet av egendom för vederlagsfritt bruk redovisas som uppskjuten inkomst (uppskjuten inkomst) från beviljandet av rätten att använda tillgången och är föremål för åtskillnad i kontona i redovisningsenhetens arbetskontoplan.

Liksom vid betald användning skrivs tillgången av över dess nyttjandeperiod med samtidig redovisning av förutbetalda intäkter i aktuella perioder.

På låntagare följande poster kommer att göras:

* Som ändrad genom order från Ryska federationens finansministerium nr 255n.

För det andra bokför långivaren intäkterna från att bevilja nyttjanderätten till tillgången även till verkligt värde, men återspeglar samtidigt också de kostnader som han haft genom att tillhandahålla egendomen för användning utan kostnad. Både periodiseringstransaktioner - intäkter och kostnader - utförs via konto 0 210 05 000 "Uppräkningar med andra gäldenärer", eftersom det i samband med vederlagsfri användning av skulder som måste återbetalas, ändå inte finns några skulder som behöver återbetalas.

Operationer för intern förflyttning av egendom som överförts (återlämnats) för vederlagsfri användning återspeglas på liknande sätt som de som beaktats ovan med en ökning (minskning vid återlämnande) av konto 26 utanför balansposten "Egendom överförd för vederlagsfri användning".

På långivare följande poster kommer att göras:

Det bör noteras att verksamheten för redovisning av arrendeobjekt vid överlåtelse av egendom för vederlagsfritt bruk ännu inte har redovisats i samma detalj som vanliga arrendeförhållanden. Därmed är kommentarer och förtydliganden från finansdepartementet fortfarande möjliga i denna fråga.

Avslutningsvis upprepar vi de viktigaste slutsatserna:

1. I leasetagarens (låntagarens) redovisning dyker ett nytt redovisningsobjekt upp - rätten att använda tillgången.

2. Rätten att använda tillgången skrivs av.

3. Uthyraren (långivaren) skaffar sig inkomst från uthyrningen av fastigheten inte på månadsbasis, utan till det totala beloppet av hyresavtalet som en del av uppskjuten inkomst med deras månatliga inkludering i löpande inkomst.

4. För att redogöra för arrendeförhållanden har nya syntetiska och analytiska konton tillkommit, vilket vi inom en snar framtid kommer att se i den uppdaterade Instruktionen Nr 157n och Instruktionen Nr 65n.

Verksamheten hos statliga och kommunala myndigheter för en revisor är förenad med en rad svårigheter på grund av sin särställning. Vid uthyrning av statlig egendom gör hyresgästen under 2016 ett antal specialanteckningar i bokföringen.

Låt oss närmare överväga de skattemässiga konsekvenserna av upplåtelse av statlig egendom för hyresgästen 2016 och hyresgästens momskontering vid uthyrning av statlig egendom.

Viktigt i artikeln:

• Vilka ansökningar gör hyresgästen vid uthyrning av statlig egendom 2016
• Bokföring av hyresgästens verksamhet vid uthyrning av kommunal fastighet
• Hur man beräknar och betalar moms till en hyresgäst vid uthyrning av federal eller kommunal fastighet

Redovisning av moms med en hyresgäst vid uthyrning av federal eller kommunal fastighet 2016

Vid uthyrning av statlig eller kommunal fastighet av myndigheterna blir hyresgästen skatteombud för moms(Klausul 3, artikel 161 i Ryska federationens skattelag).

Vid uthyrning av federal, kommunal fastighet måste en momsskatteagent beräkna skatten, hålla inne den från hyran och betala den till budgeten.

Beräkning av moms av hyresgästen vid uthyrning av statlig fastighet 2016

Vid uthyrning av federal eller kommunal fastighet bestämmer en momsbeskattningsagent skattebasen separat för varje objekt. Det är lika med hyran inklusive moms.

För att beräkna skatten måste ett momsombud multiplicera denna skattebas med den uppskattade skattesatsen 18/118 (klausul 3, artikel 161, klausul 4, artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Beräkningsordningen kan vara annorlunda. Om moms anges i hyresavtalet behöver den beräknade satsen inte tillämpas. Och om det står att hyran ska betalas till hyresvärden i sin helhet, så tar hyresgästen ut moms över detta belopp, det vill säga på vanligt sätt.

Betalning av moms av en skatteagent vid uthyrning av federal, kommunal fastighet 2016

Vid uthyrning av federal eller kommunal fastighet betalar en momsombud skatt senast den 25:e dagen i varje månad i kvartalet efter det kvartal då hyran betalas (klausul 1, artikel 174 i Ryska federationens skattelag). Eller så fort hyran är betald.

Betalningsuppdrag för moms 2016 >>>

Bok över transaktioner med hyresgästen vid uthyrning av statlig eller kommunal fastighet

Redovisningsverksamheten för en skatteombud för uthyrning av kommunal fastighet i bokföring ser ut så här:

• Debet 20, 25, 26, 44, 91,2 - Kredit 60,76 - vi tar hänsyn till hyran i kostnaderna,
• Debet 19 Kredit 60 - vi reflekterar moms på det,
• Debet 60, 76 Kredit 68 - vi återspeglar sänkningen av hyran med momsbeloppet,
• Debet 60, 76 Kredit 51 - vi överför hyran till hyresvärden minus moms,
• Debet 68 Kredit 51 - vi betalar moms. Skatteombud för moms på uthyrning av federal eller kommunal egendom, om arrendet inte betalas överförs inte heller skatten. När allt kommer omkring har den skattskyldige ännu inte fått inkomst, och därför kan skatteombudet inte innehålla moms på den.
• Debet 68 Kredit 19 - vi deklarerar betald moms för avdrag.

Vid ingående av ett hyresavtal för statlig eller kommunal egendom erkänns hyresgästorganisationen som en skatteagent (punkt 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag)). Skatteombud är skyldiga att beräkna, hålla inne från den utbetalda inkomsten hyresvärd, och betala mervärdesskatt till budgeten.

Fastighetsobjekt är inte begränsade till vissa kategorier, vilket innebär att denna regel gäller för upplåtelse av all egendom - lös och fast, inklusive mark.

Organisationer erkänns som skatteombud om de hyr egendom direkt från statliga myndigheter och förvaltningar och (eller) lokala myndigheter. (Brev från Ryska federationens federala skattetjänst daterat den 14 februari 2005 nr 03-1-03 / 208 / 13 "Om beskattning av moms på hyra av lokaler").

Därför är även icke-betalare av moms befriade från skyldigheten att betala moms i enlighet med artikel 145 i Ryska federationens skattelag. De är erkända som skatteombud om de är hyresgäster av nämnda fastighet och är ansvariga i händelse av underlåtenhet att uppfylla sina funktioner att innehålla och betala skatt.

Hyresgästen har möjlighet att agera som skatteombud endast vid överföring av medel till uthyraren.

Skatteunderlaget bestäms av skatteombudet som hyran inklusive skatt.

Se därför till när du avslutar att hyresvärden tillhandahåller skattebeloppet som en del av hyran, och skattebeloppet ska markeras på en separat rad.

Avsaknaden av skattebeloppet som en del av hyran kan leda till obehagliga konsekvenser. Låt oss förklara varför.

Skatteombudets skyldighet är att beräkna, hålla inne från skattebetalarens inkomst och överföra skattebeloppet till budgeten (punkt 4 i artikel 173 i Ryska federationens skattelag). Föreställ dig nu att kontraktet endast anger hyran. Därför kommer han att beräkna skattebeloppet från hyran med kursen 18/118, hålla inne detta belopp från hyran och överföra det till budgeten. Vad hände i slutet? Att hyresvärden inte fått hela hyran. Du kan göra det annorlunda. Skatteombudet ökar kostnaden för tjänsten enligt hyresavtalet med skattebeloppet med en skattesats på 18 %, beräknar sedan skattebeloppet från det totala beloppet med en skattesats på 18/118 och överför det till budgeten. Vad är resultatet? Skattebeloppet är faktiskt inte innehållet från uthyrarens inkomst, därför förlorar skatteombudet rätten till avdrag.

Dessutom kan frånvaron i avtalet av det skattebelopp som fördelats som en separat rad av skattemyndigheten betecknas som frånvaron av det skattebelopp som fördelats som en separat rad i det primära dokumentet, vilket som ett resultat också kan leda till till förlust av avdragsrätten.

Se alltså till att avtalsförhållandet är korrekt utformat vid ingående av arrendeavtal för statlig eller kommunal fastighet.

Skatteombud är skyldiga att betala mervärdesskatt, oavsett om hyra betalats eller inte. Förfarandet och villkoren för att betala moms fastställs av skattelagstiftningen och kan inte ändras av parterna (Resolution från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet av 21 juni 2004 i mål nr A26-128 / 04-29).

Exempel 1

Organisationen för produktionsändamål hyr lokaler som är i kommunal ägo. Enligt hyresavtalet är hyran 11 800 rubel per månad inklusive moms och betalas av hyresgästen senast den 10:e dagen i rapporteringsmånaden. Organisationen är momsbetalare och betalar skatt till budgeten månadsvis.

Nedan övervägs alternativ för reflektion i redovisning och skatteredovisning, beroende på tidpunkten för uppfyllandet av skyldigheten att betala skatt till budgeten.

Avräkningar med budgeten för betalning av skatt görs av hyresgästen under den period då hyresbetalningarna överförs. Enligt villkoren i exemplet betalas hyran för månaden och under samma period görs avräkningar med budgeten.

Alternativ 2 . Antag att organisationen överförde till budgeten moms till ett belopp av 1 800 rubel, avdraget från hyresbeloppet, den 20:e dagen i månaden efter rapporteringen, vilket uppfyller lagens krav. Eftersom betalningen av skatt av skatteagenter görs inom de tidsfrister som fastställs i artikel 174 i Ryska federationens skattelag, det vill säga senast den 20:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden. När dessa affärstransaktioner återspeglas ändras förfarandet för tillämpning av skatteavdrag.

Observera att sedan den 1 januari 2006 har villkoren för att tillämpa avdrag från skatteombud inte ändrats och görs när skatt betalas av skatteombud (punkt 3 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

I redovisningen för rapporteringsmånaden återspeglas följande poster:

I redovisningen för månaden efter den rapporterande, återspeglas följande transaktioner:

Vid utförandet av alla transaktioner som erkänns som föremål för beskattning utfärdar den skattskyldige fakturor, trots att skattelagstiftningen inte kräver att skatteombudet utfärdar fakturor. Samtidigt är det som huvudregel ett obligatoriskt villkor för tillämpning av skatteavdrag att det finns en faktura. Du kan använda följande procedur för att tillämpa fakturor från skatteombud.

En organisation som agerar som skatteombud upprättar en faktura i ett exemplar för hela hyran i enlighet med villkoren i avtalet med fördelningen av skattebeloppet. Samtidigt görs en anteckning ”Hyra av statlig (kommunal) fastighet” på fakturan.

Därför utfärdar hyresgästen i vårt exempel en faktura för det totala beloppet på 11 800 rubel, vilket indikerar en skatt på 1 800 rubel. Skattesatsen är 18/118.

Slutet på exemplet.

Grunden för avdrag för skatteombud är också primära handlingar som bekräftar godkännandet för redovisning av hyrestjänster och handlingar som bekräftar betalningen av skattebelopp som innehållits av skatteombud. Detta förfarande regleras av punkt 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag.

Här är ett exempel från vår konsultverksamhet:

Exempel 2. Från CJSC:s konsultpraxis " BKR -Intercom-Audit.

Fråga.

Företag A är en underhyresgäst från firma B, som i sin tur hyr lokalerna från Ryska federationens kommitté för statlig fastighetsförvaltning (agerar på uppdrag av ägaren av den federala fastigheten). Rummet ligger på forskningsinstitutets territorium, som är balansinnehavaren.

Vem ska betala moms på hyran för företag A: företag B, forskningsinstitut, till budgeten?

Svar.

Underhyresavtalet härrör från huvudavtalet (hyresavtal), därför, i enlighet med punkt 3 i punkt 2 i artikel 615 i Ryska federationens civillagstiftning, gäller reglerna för hyresavtal för det, om inte annat föreskrivs i lag eller andra rättshandlingar. I detta fall blir hyresgästen enligt huvudkontraktet uthyrare i förhållande till andrahandshyresgästen.

I enlighet med punkt 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelagstiftning, när federal egendom, egendom från ingående enheter i Ryska federationen och kommunal egendom hyrs ut på Ryska federationens territorium av statliga myndigheter och förvaltningar och lokala myndigheter, det bestäms som hyran inklusive skatt. I detta fall bestäms skatteunderlaget av skatteombudet separat för varje upplåten fastighet. I detta fall erkänns hyresgäster av nämnda fastighet som skatteombud. Dessa personer är skyldiga att beräkna, hålla inne från den inkomst som betalas till uthyraren och betala lämpligt belopp av skatt till budgeten.

Vid andrahandsuthyrning av federal eller kommunal egendom beräknas moms på inkomster från andrahandsuthyrning av andrahandsuthyrningen i enlighet med det allmänt fastställda förfarandet. Andrahandshyrestagaren (företag A) överför medlen direkt till andrahandsuthyrningen (företag B), som beräknar moms på den erhållna inkomsten. Samtidigt fullgör han (underuthyraren - företag B) skyldigheten att betala moms som skatteombud. Samtidigt kan andrahandshyresgästen inte vara skyldig att utföra en skatteagents funktioner, eftersom sådana funktioner tilldelas en organisation som direkt hyr ut federal eller kommunal egendom från statliga myndigheter och förvaltningar eller lokala myndigheter.

Detta förfarande tillämpas med förbehåll för hyresgästens tillstånd att hyra ut fastigheten i andra hand.

Slutet på exemplet.

För mer information om frågor relaterade till hyresförhållanden, kan du hitta i boken för CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Rent".

Skatteombud - det här är organisationer och enskilda företagare som är skyldiga att beräkna, hålla inne från de medel som betalats ut till skattebetalarna och överföra skatt till budgeten ( Konst. 24 i Ryska federationens skattelag).

Följaktligen är det inte nödvändigt att betala moms till budgeten för personer som inte är momsbetalare.

Samtidigt ska ett skatteombuds uppgifter utföras även av de personer som inte själva är momsbetalare (de tillämpar t.ex. särskilda skatteregimer eller är befriade från att betala moms enl. Konst. 145 i Ryska federationens skattelag).

Skatteombudets uppgifter för moms uppstår:

• vid köp av varor (arbeten, tjänster) på Ryska federationens territorium från utländska personer som inte är registrerade hos de ryska skattemyndigheterna (klausulerna 1, 2 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid uthyrning av federal egendom, egendom som tillhör en subjekt i Ryska federationen eller kommunal egendom direkt från statliga myndigheter och/eller lokala myndigheter (klausul 3 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid förvärv av statlig egendom (punkt 2, klausul 3, artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• i händelse av försäljning på Ryska federationens territorium av auktoriserade organisationer eller enskilda företagare av konfiskerad egendom, ägarlösa värdesaker, skatter och köpta värdesaker, såväl som värdesaker som har gått till staten genom arvsrätt. Dessutom inkluderar sådan egendom även egendom som säljs genom ett domstolsbeslut (klausul 4, artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• vid förvärv av egendom och (eller) äganderätt för gäldenärer som förklarats i konkurs (klausul 4.1 i artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• o vid försäljning på Ryska federationens territorium (verk, tjänster, äganderätt) från utländska personer som inte är skatteregistrerade i Ryska federationen (klausul 5, artikel 161 i Ryska federationens skattelag);
• om inom 45 kalenderdagar från dagen för överföringen av äganderätten till fartyget från skattebetalaren till kunden, har registreringen av fartyget i det ryska internationella fartygsregistret inte genomförts. Skatteombudet är den person som äger fartyget efter 45 kalenderdagar från dagen för sådan överföring av äganderätten (klausul 6, artikel 161 i Ryska federationens skattelag).

Överväg, med hjälp av exemplet med uthyrning av kommunal egendom, hur man reflekterar i programmet "1C: Enterprise Accounting 8 (rev. 3.0)" operationer från registreringen av hyrd egendom till godkännandet av beloppet av byråmoms för avdrag.

Hyra (eller fastighetsleasing)- ett avtal enligt vilket den ena parten (hyresvärden) förbinder sig att förse den andra parten (hyresgästen) med viss egendom för tillfällig besittning och (eller) användning mot en viss avgift.

Rätten att hyra egendom tillhör dess ägare, såväl som till personer som är auktoriserade enligt lag eller av ägaren själv (artikel 608 i den ryska federationens civillag).

Hyresavgiften kan fastställas både för hela den hyrda fastigheten som helhet och separat för var och en av dess beståndsdelar. Samtidigt bestäms förfarandet, villkoren och villkoren för att betala hyran av hyresavtalet (artikel 614 i den ryska federationens civillag).

För redovisningsändamål redovisas hyresutgifter på månadsbasis från och med den sista dagen i innevarande månad som utgifter för ordinarie verksamhet (punkt 5, punkt 18 i bokföringsförordningen "Organisationens utgifter" PBU 10/99) och återspeglas i debitering av kostnadskonton.

För skatteredovisningsändamål redovisas leasingbetalningar som andra kostnader förknippade med produktion och försäljning, i enlighet med paragraferna. 10 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag. Datumet för erkännande av utgifter bestäms i enlighet med villkoren i de ingångna avtalen eller av det datum då dokumenten presenteras för skattebetalaren för avräkningar, eller den sista dagen i månaden (klausul 3, klausul 7, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

Vid uthyrning av federal egendom, egendom från en ingående enhet i Ryska federationen eller kommunal egendom från statliga myndigheter och/eller lokala myndigheter, erkänns hyresgästen som en skatteagent för moms i enlighet med par. 1 s. 3 art. 161 i Ryska federationens skattelag. Den bestämmer beskattningsunderlaget för moms vid tidpunkten för betalning av hyran, tk. denna artikel föreskriver uttryckligen skyldigheten att innehålla och överföra skatt till budgeten från de medel som betalats till uthyraren (se även brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 06.04.2011 nr KE-4-3 / 5402), separat för varje uthyrd fastighet och baserat på hyresbeloppet från med hänsyn till skatt. I det här fallet beräknas momsbeloppet till 18/118, vilket anges på fakturan (klausul 4, artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Skatteombudet ska upprätta en faktura på det beräknade skattebeloppet som utfärdas senast fem kalenderdagar från betalningsdagen. Skatteombudets faktura upprättas i ett exemplar och registreras i försäljningsboken. Vidare, vid tidpunkten för momsavdrag, registreras denna faktura i inköpsboken.

För redovisning av momsavräkningar av ett skatteombud, innehåller kontoplanen "1C: Redovisning 8" särskilda konton 68.32 "Moms vid utförande av uppdrag som skatteombud" och 76.NA "Momsavräkningar vid utförandet av skatteombuds uppgifter".

I allmänhet måste programmet återspegla följande grupper av inlägg:

1. Registrerad arrendefastighet

För att skapa en operation måste du skapa ett nytt element i journalen "Verksamhet (redovisning och skatteredovisning)". Du kan öppna transaktionsloggen från avsnittet "Redovisning, skatter, rapportering" i gruppen "Redovisning"

Därefter behöver du lägga till en ny operation i den öppnade journalen och fylla i den, som visas i figuren

2. Registrering av förskottsbetalning till uthyraren

Efter registrering av verksamheten för registrering av den hyrda egendomen är det nödvändigt att utfärda en förskottsbetalning till uthyraren.

För att göra detta måste du utfärda ett dokument "Debitera från det aktuella kontot." Detta dokument måste öppnas i avsnittet "Bank och kassa" i gruppen "Bank".

När du skapar ett dokument måste du ange typen av operation som motsvarar värdet "Betalning till leverantören" och ange alla nödvändiga detaljer

När du fyller i dokumentet för avskrivning av pengar är det nödvändigt att korrekt fylla i parametrarna i hyresavtalet. Ett exempel på att fylla i ett hyresavtal för kommunal fastighet finns nedan.

Efter bokföring av dokumentet genereras konteringar för förskottsbetalningen till uthyraren

3. Registrering av skatteombudets faktura

För att generera en faktura från ett skatteombud är det nödvändigt att ange dokumentet "Faktura utfärdad" på basis av dokumentet "Debitera från det aktuella kontot"

Programmet kommer automatiskt att fylla i de grundläggande och obligatoriska uppgifterna. Det kommer bara att vara nödvändigt att visuellt kontrollera dokumentet och genomföra det.

Vid genomförandet kommer en kontering att genereras för upplupning av skulder till skattemyndigheten.

Vid behov kan du skriva ut agentfakturaformuläret

4. Registrering av momsbetalning till budgeten

För att bearbeta en operation för att betala skulder till skattemyndigheterna är det nödvändigt att generera ett dokument för "Debitera från löpande konto" med typen av operation lika med värdet "Överföring av skatt"

Vid bokföring av dokumentet genereras konteringar för återbetalning av skulder till skattemyndigheten

5. Registrering av transaktioner för beräkning av moms vid fullgörandet av agentens skyldigheter

Med hjälp av dokumentet "Mottagning av varor och tjänster" registreras operationer:

• Månatliga hyresbetalningar
• Inkommande momsredovisning
• Beräkning av mervärdesskatt vid utförandet av uppgifter som ett skatteombud
• Kvittning av förskottet till leverantören (om det fanns en förskottsbetalning)

Mottagningsdokumentet för varor och tjänster måste läggas till från journalen mot inbetalningar av varor och tjänster. Denna tidning finns i avsnittet "Köp och försäljning" i gruppen "Köp".

Efter att ha fyllt i huvudparametrarna i dokumentet är det nödvändigt att utföra det. Under utförandet kommer följande inlägg att genereras

6. Moms accepteras för avdrag

Efter att ha bokfört dokumentet om beräkningen av hyran för månaden är det nödvändigt att kvitta den ingående momsen.

För att göra detta är det nödvändigt att fylla i och posta dokumentet "Formation av inköpsbokposter".

Detta dokument måste öppnas från avsnittet "Redovisning, skatter, rapportering" i gruppen "VAT / VAT Regulatory Operations"

Efter att ha lagt till ett nytt dokument är det nödvändigt att fylla i fliken "Momsavdrag av skatteombud"

Efter bokföring av dokumentet genereras konteringar för avdrag för ingående moms

Baserat på resultaten av vanliga transaktioner med moms kan du fylla i en momsdeklaration - programmet kommer automatiskt att fylla i relevanta avsnitt

Med hjälp av dessa enkla steg är det nödvändigt att spegla agentens momsverksamhet i programmet och generera en momsdeklaration.

Med vänliga hälsningar,

ArcNet-teamet

Ladda ner artikelversionen i format eller