Хамтарсан үйл ажиллагаа: нягтлан бодох бүртгэл, татвар. Хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд НӨАТ-ын нөхцөл байдал Хамтарсан үйл ажиллагааны нөхөн төлбөр НӨАТ

Нөхөрлөлийн хүрээнд үйл ажиллагаа явуулах явцад дараахь асуудлуудыг шийдвэрлэх шаардлагатай байна.
- энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу явуулсан үйл ажиллагаанд түншүүдийн аль нь НӨАТ-ыг тооцож, төлдөг;
- гэрээний дагуу үйлдвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээг худалдах нэхэмжлэлийг хэний нэрийн өмнөөс гаргасан;
- нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанд зориулж худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээний НӨАТ-ын "орц"-ыг хэрхэн хасах вэ.

НӨАТ-ыг хэн төлдөг вэ?

2006 он хүртэл ОХУ-ын Татварын хуульд хамтарсан үйл ажиллагааны явцад НӨАТ тооцох журмыг зохицуулаагүй. Энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогчдод энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу явуулсан бүх үйл ажиллагааны НӨАТ-ын тооцоо, төлбөрийг тооцох, нийтлэг харилцааг хариуцах, хариуцах үүрэг хүлээсэн нөхөрлөлийн эрх бүхий оролцогчийг сонгох боломжийг өмнө нь олгосон. хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд явуулсан үйл ажиллагааны татварыг бие даан төлөх (ОХУ-ын Татварын яамны 2004 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн 03-1-08 / 1815 оны албан бичгийг үзнэ үү). [имэйлээр хамгаалагдсан], 1996 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн мэдээллийн захидлын 2-р хуудас N 9 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль тогтоомжийг хэрэглэх шүүхийн практикийг хянан үзэх", Москвагийн FAS-ийн тогтоол. Дүүргийн 05.08.2005 N KA-A40 / 7209-05, 2005 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн Урал дүүргийн FAS-ийн тогтоол N F09-2235 / 05-C2).

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хийсэн гүйлгээний НӨАТ-ыг Урлагийн дагуу тооцож, төлнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1. Энэ нь Урлагийн дагуу татвар ногдуулах ажил гүйлгээний ерөнхий бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй гэсэн дүрмийг баталжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-д зааснаар нөхөрлөлийн нэг оролцогчид оногддог. Энэ нь Оросын байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч байж болно. Сонгогдсон оролцогч нь мөн татвар төлөгчийн үүргийг хариуцна, Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21.

Үнэн хэрэгтээ шинэ норм нь ийм нөхцөл байдалд урьд өмнө санал болгосон журмыг нэгтгэсэн бөгөөд ОХУ-ын UMNS-ийн 2003 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн N 24-11 / 4679-ийн Москва хотын захидалд тусгасан болно.

Урлагийн дагуу татвар төлөгчийн үүргийг гүйцэтгэх оролцогч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-ийг энгийн түншлэлийн гэрээнд (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) тодорхойлсон байх ёстой. Гэрээнд итгэмжлэгдсэн түнш нь ерөнхий ажил, нягтлан бодох бүртгэлийг хариуцах үүрэгтэй гэдгийг зааж өгөх ёстой.

НӨАТ төлөгчдийг л нөхөрлөлд оруулбал бүх зүйл сайхан болно. Гэхдээ нэг нөхдүүд, жишээлбэл, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласны улмаас төлбөр төлөгч биш байж магадгүй юм.

Тэгээд хуульчид хэрхэн Урлаг гэж маргаж эхэлдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д ОХУ-ын Татварын хуулийн бусад бүлгүүдэд тусгагдсан тусгай дүрэм журамтай. Жишээлбэл, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг хүмүүсийн татварыг тооцох дүрмийг Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2. Урлагийн 3 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-т "энгийн түншлэлийн гэрээнд (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) оролцогч татвар төлөгчид зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг татварын объект болгон ашигладаг" гэж заасан бөгөөд энэ дэглэмийн дагуу татвар ногдуулахгүй. НӨАТ төлөгчид (Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11).

2006 оны 2-р сарын 21-ний өдрийн 03-11-04/2/49 тоот захидалд илэрхийлсэн ОХУ-ын Сангийн яамны саналын дагуу хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд НӨАТ-ыг тооцох ижил журам нь "хялбаршуулсан" оролцогчдод хамаарна. татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг байгууллагуудын хувьд хамтарсан үйл ажиллагаанд. Энгийн түншлэлийн гэрээний хүрээнд бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг түүний оролцогчид хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр гүйцэтгэдэг. Мөн USN-ийн субъектууд нь байгууллага, өөрөөр хэлбэл хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчид юм. Ийм учраас "хялбаршуулсан" системийг хэрэглэж, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу нийтлэг ажил эрхэлдэг байгууллага нь энэхүү гэрээний дагуу ОХУ-д бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах үйл ажиллагаатай холбоотой НӨАТ төлөгчөөр хүлээн зөвшөөрөгддөг.

Олон тооны шинжээчдийн үзэж байгаагаар шинээр нэвтрүүлсэн Урлаг. 174.1-д заасан татварын хялбаршуулсан тогтолцооны журам нь хуулийн ерөнхий дүрэмтэй холбоотой онцгой байдаг тул татварын тусгай дэглэм, түүний дотор татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэж байгаа этгээдэд хамаарахгүй. Мөн хуулийн хэм хэмжээг тайлбарлахдаа тусгай хэм хэмжээг ерөнхийд нь давуулах зарчмыг баримтлах шаардлагатай (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2003 оны 5-р сарын 14-ний өдрийн N 8-P тогтоол). Энэ Урлагийн ачаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1 нь татварын тусгай дэглэм, түүний дотор хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж буй хүмүүст хамаарах ёсгүй.

Гэвч энэ асуудал маргаантай хэвээр байна. Хууль тогтоогчид ОХУ-ын Татварын хуульд байнга нэмэлт, өөрчлөлт оруулдаг, үүнд татварын алба, татвар төлөгчдийн дарамт шахалтын үр дүнд бий. Асуудал аажмаар шийдэгдэж байна, учир нь Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1 саяхан гарсан. Хэрэв хуульд заасан хэм хэмжээ тодорхойгүй бол татвар төлөгчид ОХУ-ын Сангийн яаманд бичгээр хүсэлт гаргаж, тодруулга авах эрхтэй. Гэхдээ НӨАТ-ын талаар өөр өөр дэглэмтэй оролцогчдыг нэгтгэхээс зайлсхийх нь дээр.

Борлуулалтын үеийн НӨАТ-ын тооцоо

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах, эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэхдээ НӨАТ тооцох эрх бүхий оролцогч нийтээр тогтоосон журмын дагуу холбогдох нэхэмжлэхийг гаргах үүрэгтэй.

НӨАТ-ын суутгал

Гэрээний эрх бүхий этгээд нь бараа (ажил, үйлчилгээ), түүний дотор үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулах зорилгоор олж авсан эд хөрөнгийн эрхийн татварын дүнг хасах эрхтэй. энэхүү гэрээний дагуу татварын объект (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд суутгал хийх болно гэдгийг санаарай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйл).
- худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр харгалзан үзэх;
- худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийг НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашигласан;
- Урлагийн дагуу боловсруулсан нэхэмжлэхийг ханган нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169.

ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт гадаадаас импортолсон барааны хувьд НӨАТ-ыг гаалийн байгууллагад татвар төлсөн тухай баталгаа байгаа тохиолдолд л хасч болно.

Үүний зэрэгцээ Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д энэ тохиолдолд татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийн тулд татвар төлөгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг энгийн нөхөрлөлийн оролцогчид тусгайлан нэхэмжлэх гаргах ёстой гэж заасан.

Хэрэв өөр оролцогч (оролцогч бус татвар төлөгч) ханган нийлүүлэгчдээс гаргасан нэхэмжлэх дээр худалдан авагчаар бичигдсэн бол нэхэмжлэхийг засварлах хүсэлтээр ханган нийлүүлэгчтэй холбоо барих шаардлагатай. НӨАТ-ыг тооцохдоо татвар төлөгчийн үүрэг гүйцэтгээгүй нөхдүүдийн нэрийн өмнөөс эсвэл нэрийн өмнөөс гаргасан нэхэмжлэхийг татвар төлөгчийн үүрэг гүйцэтгэгч нөхдөд шилжүүлэх, НӨАТ тооцохдоо түүнд шилжүүлэх боломжийг ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй болно. Холбоо.

Нэмж дурдахад энэ зүйлийн бас нэг шаардлагыг хангасан байх ёстой. Эрх бүхий оролцогч нь дараахь зүйлийг хэрэгжүүлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх зэрэг бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн бүртгэлийг тусад нь хөтөлсөн тохиолдолд л НӨАТ-ыг хасах эрхтэй.
- энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагаа явуулах;
- бусад (үндсэн) үйл ажиллагаа.

Гэсэн хэдий ч хууль тогтоогчид эдгээр нөхцөл байдалд "орж буй" НӨАТ-ын тусдаа бүртгэл хөтлөх механизмыг тодорхойлоогүй байна. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Зохиогчийн хэлснээр Урлагийн 4-р зүйлийн заалтыг дагаж мөрдөх боломжтой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлд заасны дагуу "орж буй" НӨАТ-ыг тухайн үйл ажиллагаанд хамааруулах боломжгүй худалдан авалтад ачуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөг, үйл ажиллагааны төрлөөр нь эд хөрөнгийн эрхийн хэмжээгээр хуваарилдаг. НӨАТ татварын хугацаа (сар эсвэл улирал).

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг баталгаажуулах, татварын албанаас ирээдүйд нэхэмжлэл гаргахгүйн тулд хамтарсан үйл ажиллагааны баримт бичгийг эрх бүхий оролцогч дараахь байдлаар бүрдүүлж болно.

Гуравдагч этгээдтэй байгуулсан гэрээнд хэлцэл нь бүх түншүүдийн нэрийн өмнөөс хийгдсэн болохыг зааж өгөх ёстой. Үүнийг бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдаж авсан гэрээний оршил хэсгийг, жишээлбэл, дараахь байдлаар хийж болно.

"Зима" пүүс, цаашид "Худалдан авагч" гэх, ерөнхий захирал Петров С.С.-ийн төлөөлөл, нэг талаас 200__ оны "___"-ийн № ____-ийн хамтарсан үйл ажиллагааны (энгийн түншлэл) дүрэм, гэрээний үндсэн дээр ажиллаж байна. , мөн "Х" ХХК, цаашид "Нийлүүлэгч" гэх, ерөнхий захирал Иванов В.В.-аар төлөөлүүлэн, дүрмийн үндсэн дээр ажиллаж байгаа нь нөгөө талаас энэхүү гэрээг дараах байдлаар байгуулав: ..".

Төлбөрийн баримт бичгийн төлбөрийн зорилгоор баганад та хоёр гэрээний дэлгэрэнгүй мэдээллийг (бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авах гэрээ, хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) зааж өгч болно, жишээлбэл:

"200_ оны "___"-ийн ___ дугаар гэрээний дагуу 200_ оны "___"-ийн ____ тоот гэрээний дагуу барааны төлбөр".

Энэ нь оролцогчийн хийсэн гүйлгээг энгийн түншлэлийн (хамтарсан үйл ажиллагаа) гэрээний хүрээнд хийсэн болохыг батлах болно.

Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан 2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ эсвэл эд хөрөнгийг итгэмжлэн удирдах тухай гэрээ байгуулахдаа татварын дараахь шинж чанаруудыг санаж байх шаардлагатай.
- нийтлэг ажлыг нэг оролцогч - Оросын байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч хийх ёстой;
- бараа худалдах, худалдан авах бүх гүйлгээг нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогчийн нэр дээр бүртгүүлэх ёстой;
- хэрэв нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогч бусад үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол энэ үйл ажиллагааны хүрээнд болон хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээг хэрэгжүүлэх ашиг сонирхлын үүднээс хийсэн үйл ажиллагааны тусдаа бүртгэлийг хангах ёстой.

Мэдэгдэл хэрхэн бөглөх вэ?

НӨАТ-ын татварын тайлангийн одоогийн хэлбэрийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 11-р сарын 7-ны өдрийн N 136n тушаалаар баталсан. Мөн энэ баримт бичигт нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тайланг бөглөх журмыг баталсан. Уг журмын ерөнхий заалтуудад НӨАТ-ын татварын тайланг Урлагийн дагуу байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид - татвар төлөгч, түүний дотор хүмүүс (нөхөрлөлийн оролцогчид) гаргаж өгдөг гэж заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д татвар төлөгчийн үүрэг хариуцлага ногдуулдаг.

Мэдэгдэлийг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд татвар төлөгчийн бүртгэлд байгаа газрын татварын албанд гаргаж өгнө.

Мэдэгдэл бөглөх журамд энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагааны хувьд татварын албанд НӨАТ-ын мэдүүлгийг тусад нь гаргах шаардлагагүй болно. Үүний зэрэгцээ мэдүүлгийн маягтанд тусгай хэсэг, эдгээр нөхцөл байдлын үзүүлэлтүүдийн декодчилол байхгүй байна.

Зохиогчийн хэлснээр НӨАТ тооцдог энгийн нөхөрлөлийн гэрээнд оролцогч нь мэдүүлэг бөглөхдөө хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоогүй "өөрийн" үйл ажиллагааны үзүүлэлтүүдэд энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагаатай холбоотой мэдээллийг нэмж оруулах ёстой. Эрх бүхий түнш нь тусдаа бүртгэл хөтөлдөг тул "ерөнхий" мэдүүлэгт "түүний үйл ажиллагаа" болон энгийн түншлэлийн гэрээтэй холбоотой үйл ажиллагааны борлуулалт, суутгалын зохих эргэлтийг тодруулахад юу ч саад болохгүй. Жишээлбэл, үүний тулд та "энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу явуулсан үйл ажиллагааг оролцуулан" ийм хуулбарыг өгч болно.

Энгийн түншлэлийн гэрээний талууд нийтлэг үйл ажиллагааг зохион байгуулахдаа "нэг" нягтлан бодох бүртгэлийг бүрдүүлэх шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд шаардлагатай эрх мэдлээр хангагдсан энэхүү гэрээнд оролцогчдын дундаас нэг арилжааны бүтэц (хуулийн этгээд) сонгогдоно.

Одооноос эхлэн одоо байгаа хамтарсан үйл явдлуудыг нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн байдлаар офлайн балансад харуулах болно. Нэгдсэн нягтлан бодох бүртгэл нь одоогийн гэрээний дагуу дараахь бизнесийн гүйлгээг харуулах зорилготой юм.

• хамтын хөдөлмөрийн зардал, ашиг;
• бие даасан баланс дээр санхүүгийн үр дүнг тооцох.

Нийтлэг ажил эрхлэх эрх бүхий арилжааны бүтцийн балансад нэг нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг оруулаагүй болно.Арилжааны байгууллагуудын нийтлэг үйл ажиллагаа явуулахад нэгдсэн нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг PBU 20/03-аар тогтоодог. Сангийн яамны 2003 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн 105н тоот тушаал.).

Арилжааны бүтцийн хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах тохиолдолд НӨАТ-тай холбоотой бизнесийн гүйлгээ

ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжид энгийн нөхөрлөлийн НӨАТ-ыг тооцох тусдаа нөхцөлийг заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн заалтуудын дагуу НӨАТ төлөх үүрэгтэй хүмүүсийн тойрогт, Art. 143-т OSNO дээр хувиараа бизнес эрхлэгчид, байгууллагууд орно. Энгийн нөхөрлөл нь хуулийн этгээдтэй холбоогүй бөгөөд НӨАТ төлөх үүрэггүй.

Хоршооны үйл ажиллагааны хүрээнд нөхөрлөлийн арилжааны байгууллагууд өөрсдийн оролцоонд хамаарах НӨАТ-ыг тусад нь төлөх эрхтэй. Мөн өөр хувилбараар татвар төлөх үүргээ эрх бүхий этгээдээр дамжуулан хэрэгжүүлэх эрхтэй.

Хоёрдахь хувилбарт, бусад хувьцаа эзэмшигчдийн хувьд сонгогдсон үүрэг хүлээсэн этгээдийг тэдний төлөөлөгч гэж хүлээн зөвшөөрөх болно. Дараа нь баталгаажсан итгэмжлэл байгаа тохиолдолд л татвартай холбоотой бүх үйлдлийг хийх эрхтэй болно.

• холбогдох гүйлгээний НӨАТ-ыг тооцох, төлөх;
• тооцооны баримт бичиг, нэхэмжлэх гаргах;
• борлуулалт, худалдан авалтын тайлан;
• НӨАТ-ын тайлан гаргах, гаргах.

Үүний зэрэгцээ бусад хувьцаа эзэмшигчид хамтын үйл ажиллагааны талаархи баримт бичгийг ерөнхий асуудал эрхэлсэн хүний ​​​​нэрээр бүрдүүлэх ёстой гэж үздэг. Хамтын зардлын төлбөрийг аль ч хувьцаа эзэмшигч хийх, харилцан төлбөр тооцоог хоёр дахь захиалгын дансанд харуулна 76.3. Эдгээр дүрмүүд нь зөвхөн энгийн түншлэлийн гэрээнд хамаарах бөгөөд үүний дагуу хамтарсан харилцааг хариуцах үүрэг бүхий этгээдийг томилдог.

Энгийн түншлэлд ашигладаг НӨАТ-ын ердийн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд

НӨАТ-ын тооцооны бүтцэд хуримтлал, нөхөн төлбөр, төлбөр, суутгал, НӨАТ-ын нөхөн төлбөр, "оролтын" татвар орно. Хуримтлал нь хуримтлагдсан үйл ажиллагааны төрлөөс хамаарна. Хэрэглээний данс 19 нь худалдан авсан бүтээгдэхүүний НӨАТ-ын төлбөрийн талаархи ерөнхий мэдээллийг харуулах нягтлан бодох бүртгэлийн нэг хэсэг болгон ашигладаг. Худалдан авсан барааны төрлөөс хамааран хоёр дахь захиалгын данс нээгдэнэ.

НӨАТ-ын тооцоонд гардаг нийтлэг алдаа

Ихэнх тохиолдолд НӨАТ-ын хувьд алдаа гаргах нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийн хэм хэмжээг зөрчсөнтэй холбоотой байдаг. Жишээлбэл, татвар ногдуулахгүй барааны татварын хөнгөлөлтийг хууль бусаар хүлээн зөвшөөрсөн явдал юм.

Хэрэв үүрэг хүлээсэн этгээд (хувьцаа эзэмшигч) нь НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээнд цаашид оролцох бүтээгдэхүүний нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг хассан бол эдгээр татварын дүнг төсөвт шилжүүлэхийн тулд нөхөн сэргээх шаардлагатай.

Бүтээгдэхүүний борлуулалтыг алдаатай харуулах нь татварын баазыг дутуу үнэлэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь мөн зөрчил гэж тооцогддог. Зохицуулах байгууллагууд ийм зөрчигчдийг сайтар хянаж, тэдэнд хариуцлага тооцдог.

Нийтлэг алдаануудын дотроос НӨАТ-ыг зохих баталгаажуулалтын баримт бичиггүйгээр эсвэл найдваргүй тооцооны баримт бичгүүдийн үндсэн дээр суутган авах нь нэлээд түгээмэл байдаг. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-т бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ, ажил) худалдан авахдаа худалдагчид төлсөн татварын хэмжээг дараахь баримт бичгийн үндсэн дээр хасч тооцно.

• Худалдан авах үед худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэх;
• өмчлөх эрх;
• татвар төлсөн баримтыг баталгаажуулсан баримт бичиг;
• 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу бусад баримт бичиг.

Дашрамд дурдахад, 2017 оны 10-р сарын 1-ээс нэхэмжлэхийн шинэ маягтыг ашиглаж байна. Худалдах, худалдан авахтай холбоотой энэхүү заавал биелүүлэх баримт бичиг нь худалдагчаас (гүйцэтгэгч) батлагдсан маягтыг чанд дагаж мөрдөхийг шаарддаг. Үүнийг эмхэтгэхдээ ОХУ-ын Засгийн газрын 2017 оны 8-р сарын 19-ний өдрийн 981-р тогтоолыг дагаж мөрдөх ёстой.

Хэрэв бараа (ажил, үйлчилгээний) өртөгийг засварлах шаардлагатай бол баримт бичгийн залруулгын маягтыг харуулна. Үүний шинэ хэлбэрийг мөн нэвтрүүлж, энэ оны наймдугаар сараас мөрдөж эхэлсэн. Тохируулах стандарт үндэслэл нь хэмжээ, үнэ, тоон өөрчлөлт юм.

Эдгээр баримт бичгийн хэлбэрийг гаргах, хадгалах нь нягтлан бодох бүртгэлийн журналд тэмдэглэгдсэн байх ёстой бөгөөд ирээдүйд тэдгээрийг олгох, хүлээн авах - борлуулалт, худалдан авалтын номонд.

Арилжааны байгууллагуудын ерөнхий үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд НӨАТ-ын тооцооны талаархи шинжээчийн дүгнэлт

Энгийн түншлэлийн гэрээний хүрээнд бараа бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ, ажил) худалдах НӨАТ-ын асуудлаар RF-ийн Татварын байцаагчийн 03-1-08 / 1815 / тоот захидалд өгсөн тайлбар. [имэйлээр хамгаалагдсан] 2004.08.18-аас.

Хуулийн этгээдүүд, энэхүү гэрээнд оролцогчид нягтлан бодох бүртгэлийн PBU 20/30, тухайлбал 17-р зүйлд заасны дагуу удирдан чиглүүлэхээр заасан байдаг. Үүний дагуу бие даасан дансанд хамтарсан үйл ажиллагааны бизнесийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийг хариуцлагатай хүн гүйцэтгэдэг. нөхөрлөлийн бүх асуудлыг хэн удирддаг. Энэ тохиолдолд гэрээнд заасан нөхцөлийг харгалзан үзнэ. Мөн үйл ажиллагааныхаа бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтөлдөг.

Түншлэлийн гэрээнд нийтлэг өмчийн нягтлан бодох бүртгэлийг бүрдүүлэх эрхийг энэхүү гэрээний тодорхой талд (арилжааны бүтэц) шилжүүлж болно. Дараа нь тэрээр энэхүү гэрээний дагуу татвар ногдох гүйлгээний НӨАТ-ыг тооцож, төлөх үүрэгтэй болно. Мөн энэ бүтэц давамгайлсан үйл ажиллагааныхаа НӨАТ төлөгч мөн эсэх нь хамаагүй. Мөн түүний үүрэг бол НӨАТ-ын тайлан гаргах, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр бөглөх, төлбөр тооцооны баримт бичгийг бүртгэх журнал юм.

Шууд бус татварын хэлтсийн дарга, ОХУ-ын Үндэсний Ассемблейн 2-р зэргийн зөвлөх Н.С.Чамкинагийн захидал.

Жишээ 1. Арилжааны байгууллагуудын хамтарсан үйл ажиллагааны орлогыг тодорхойлохдоо НӨАТ-ыг бие даасан балансад бүртгэх.

Арилжааны хоёр бүтэц энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулав. Үүний үндсэн дээр хувьцаа эзэмшигчид хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүнийг хамтад нь тариалах, дараа нь борлуулах зорилгоор хүчин чармайлт, боломжтой хөрөнгөө нэгтгэсэн.

Хариуцлагыг дараах байдлаар хуваасан. Нэг хувьцаа эзэмшигч нь тариалалт, тариалалт, ургац хураалт, хоёр дахь нь газар тариалангийн бэлэн бүтээгдэхүүн борлуулдаг.

Хүлээн авсан орлогыг гэрээнд заасан нөхцлийн дагуу хувьцаа эзэмшигчид хуваана. Нэгдсэн нягтлан бодох бүртгэлийг энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулсан арилжааны байгууллагуудын аль нэгээр нь хөтлөх эрхтэй.

Хүлээн авсан ашгийг нэг нягтлан бодох бүртгэлд харуулах үед НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг хийдэг.

Жишээ 2. Хамтарсан үйлдвэрт арилжааны байгууллагуудын ашиглаж буй агуулахын талбайг түрээслэхэд НӨАТ-ыг харуулах

Төсөл ХХК, бизнес эрхлэгч Колосовский Н.М. энгийн нөхөрлөлийн гэрээний үндсэн дээр нэгдсэн. Одоогийн хувьцаа эзэмшигчид нийтлэг асуудлыг OOO Proekt хариуцна гэж тодорхойлсон. Үүний дагуу эдгээр зорилгоор тусдаа данс нээсэн.

Ерөнхий үйл ажиллагаа явуулах явцад IP нь агуулахын түрээсийн төлбөрийг төлсөн. Дараа нь хувьцаа эзэмшигчид бүтээгдэхүүнээ хадгалахдаа ашигласан. НӨАТ оруулаад төлбөр хийхдээ IP нь Төсөл ХХК-д төлбөрийн баримтыг олгосон. Дууссан бизнесийн гүйлгээг ерөнхий нягтлан бодох бүртгэлд, мөн IP Колосовский Н.М.-д тусад нь харуулах ёстой.

Тиймээс НӨАТ-ыг зөвхөн нөхөрлөлийн хувьцаа эзэмшигчдийн бизнесийн гүйлгээний нэгдсэн бүртгэлд харуулдаг. Ийм нөхцөлд татварын эх үүсвэрийн одоогийн хэм хэмжээг хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйл).

Байнга асуудаг асуултуудын хариулт

Асуулт 1:Арилжааны байгууллагын ерөнхий үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгийн НӨАТ ногдуулдаг уу, үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах ёстой вэ?

Нийтлэг үйл ажиллагааны талаар тохиролцсоны дагуу хөрөнгө оруулалтын хувь нэмэр болгон шилжүүлэх (мөн анхны оруулсан хувь нэмэртэй тэнцэх хэмжээний хувийг хуваарилахдаа өгөөж) НӨАТ ногдуулахгүй. Үндэслэл - ОХУ-ын Татварын хуулийн зохицуулалт:

• 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг (бараа, үйлчилгээ, ажил худалдах биш бизнесийн гүйлгээний тухай);
• 146 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг (татвар ногдуулахгүй бизнесийн ажил гүйлгээ).

Энэхүү үзэл бодлыг НӨАТ: Асуудал ба шийдэл сэтгүүлийн ерөнхий редактор Светлана Николаевна Зайцева "Хамтарсан үйл ажиллагаа: үл хөдлөх хөрөнгөд хөрөнгө оруулах" нийтлэлд (2017 оны 9-р сарын дугаар) тайлбарлав.

Ерөнхий үйл ажиллагаанд оруулсан үл хөдлөх хөрөнгийг дансны үнээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон харуулна. 58-р данс (Хөрөнгө оруулалт) болон "Энгийн түншлэлийн гэрээний шимтгэл" гэсэн хоёрдугаар зэргийн дансыг ашигладаг.

Асуулт №2:Нийт үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг хувьцаа эзэмшигч бүрийн санхүүгийн тайланд хэрхэн тусгах вэ?

Тайланг ерөнхий үйл ажиллагаанаас олж авсан үр дүнг харгалзан нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн хэлбэрээр (хуулийн этгээдийн хувьд) бэлтгэдэг. Хувьцаа эзэмшигчийн оруулсан хувь нэмэр нь балансад санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хэлбэрээр харагдана. Хуваагдсан ашиг, зардлын үр дүнг бусад зардалд (орлого, хохирлын тайланд) хамааруулж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс өгсөн тайлагналын тайлбарын хувьд хуулийн этгээдийн зардал, орлого, гэрээний үүрэгт эзлэх хувь хэмжээг харуулав.

Барилга угсралтын ажлыг өөрийн хэрэгцээнд зориулан гүйцэтгэхдээ НӨАТ-ыг хэрхэн хасах вэ. Оруулсан НӨАТ-ыг суутгах боломжтой. Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагаа явуулахад НӨАТ-ыг хэрхэн төлөх вэ.

Асуулт:Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчид хялбаршуулсан татварын системд хамрагдаж байгаа бөгөөд гэрээний хүрээнд худалдааны төв барьж байгаа бөгөөд дараа нь энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу ашиглах (НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаа), барилгын материалын НӨАТ-ыг суутгаж болох уу. ?

Хариулт:Хамтарсан үйл ажиллагаа явуулахдаа НӨАТ-ын тооцоог бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй байгууллага хийдэг: НӨАТ ногдуулдаг, мөн ханган нийлүүлэгч, гэрээлэгчийн оруулсан орцын татварыг хасдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). ).

Барилга угсралтын ажлыг өөрийн хэрэгцээнд зориулан гүйцэтгэхдээ барилгын материал нийлүүлэгч, тоног төхөөрөмж түрээслэх, гэрээт ажил гүйцэтгэх зэрэгт оруулсан НӨАТ-ыг ерөнхийд нь хасч тооцдог (Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг). ОХУ), өөрөөр хэлбэл . шаардлагатай нөхцөл хангагдсан тохиолдолд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169, 171, 172 дугаар зүйл):

Худалдан авалтыг зөвшөөрсөн

Нийлүүлэгчээс (эсвэл UPD) зөв гаргасан нэхэмжлэх байна.

Нийлүүлэгчээс ирүүлсэн НӨАТ

Худалдан авалт нь НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд зориулагдсан болно.

Тиймээс, суутгал хийх дээрх нөхцөл хангагдсан тохиолдолд хамтарсан үйл ажиллагааны бүртгэл хөтлөх түнш нь барилгын материалын НӨАТ-ыг хасч болно.

Үндэслэл

Барилга угсралтын ажлыг өөрийн хэрэгцээнд зориулан гүйцэтгэхдээ НӨАТ-ыг хэрхэн хасах вэ

Барилга угсралтын ажлыг өөрийн хэрэгцээнд зориулан гүйцэтгэхдээ байгууллага нь дараахь зүйлийг хасч болно.

барилга угсралтын ажилд худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д НӨАТ оруулах;

барилга угсралтын ажлын өртөгт ногдуулсан НӨАТ-ын хэмжээ.

Барилга угсралтын ажилд зориулж өөрийн хэрэгцээнд зориулж худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -д оруулсан НӨАТ-ыг ердийн журмаар хасч тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) бүртгэгдсэний дараа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг), хэрэв нэхэмжлэх байгаа бол (Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын хууль).

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үйл ажиллагаа явуулахад НӨАТ-ыг хэрхэн төлөх вэ

ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт заасан НӨАТ төлөгчийн үүргийг ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл хөтлөгч оролцогчид хүлээлгэж өгдөг. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Хамтарсан үйл ажиллагааны хүрээнд бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийг зарахдаа энэ оролцогч нь худалдан авагчдад нэхэмжлэх гаргах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Нэхэмжлэхийг бүрдүүлэхдээ тэдгээрийн дугаарлалтын онцлогийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Серийн дугаарын дараа баримт бичгийг энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу боловсруулсан болохыг харуулсан дижитал индексийг зааж өгөх ёстой (ОХУ-ын Засгийн газрын тогтоолын 1-р хавсралтын II хэсгийн 4 дэх хэсгийн "а" хэсгийн 1 дэх хэсэг. 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн № 1137).

Хамтарсан гэрээний дагуу бараа борлуулахдаа нэхэмжлэх бөглөх жишээ

“Альфа” ХХК болон “Мастер продакшн компани” ХХК нь энгийн түншлэлийн гэрээ байгуулсан. Хамтарсан үйл ажиллагаа - тавилга үйлдвэрлэл. Энгийн түншлэлд хувь нэмэр оруулахын тулд "Мастер" үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж, "Альфа" ООО - материалын багцыг хандивлав. Альфа нь нийтлэг бизнес эрхэлдэг энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогчоор томилогдсон. Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу нэхэмжлэхийг бүрдүүлэхдээ Альфа нь батлагдсан дижитал индекс "01"-ийг ашигладаг.

Аравдугаар сард энгийн нөхөрлөлийн гэрээний хүрээнд 10 ширхэг “Уют” тавилгын иж бүрдэл зарагдсан. Худалдан авагч нь “Гэрмес” худалдааны фирм” ХХК байв. Нэг чихэвчний борлуулалтын үнэ 150,000 рубль / ширхэг байна. (НӨАТ-гүй). Гүйлгээний нийт дүн нь 1,500,000 рубль юм. (10 ширхэг x 150,000 рубль / ширхэг).

Тавилгад 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Худалдан авагчид танилцуулсан НӨАТ-ын хэмжээ нь:
1,500,000 рубль x 18% = 270,000 рубль.

Тиймээс борлуулсан тавилгын нийт өртөг (НӨАТ орсон) 1,770,000 рубль байна. (1,500,000 рубль + 270,000 рубль).

Борлуулсан тавилгын урьдчилгаа төлбөрийг 10-р сард төлбөрийн даалгавраар Гермес компаниас энгийн нөхөрлөлийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн.

Альфа Гермес компанид ачуулсан бүтээгдэхүүнийхээ зардлын нэхэмжлэхийг гардуулав.

Энгийн нөхөрлөлийн хүрээнд татварын хөнгөлөлтийг зөвхөн ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх оролцогч ашиглаж болно. Үүний зэрэгцээ орцын НӨАТ-ыг хасахын тулд тэрээр өөрийн нэр дээр худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэхтэй байх ёстой. НӨАТ-ыг хууль ёсны дагуу суутгах өөр нэг нөхцөл бол эрх бүхий түншийн хамтарсан үйл ажиллагаанаас гадна хийсэн гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтлөх явдал юм. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан.1.

Ерөнхий нягтлан бодох бүртгэл хөтлөгч оролцогч энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанд төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг түүний татварын тайланд тусгасан байх ёстой. Энэ нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн ММВ-7-3 / 558 тоот тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн заалт, журмын I хэсгийн 1 дэх заалтаас хамаарна.

Оруулсан НӨАТ-ыг суутгах боломжтой

Татварын хөнгөлөлт гэдэг нь бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн борлуулалтад хуримтлагдсан НӨАТ-ыг бууруулах боломжтой хэмжээ юм. Ийм тодорхойлолт нь Татварын хуулийн 166 дугаар зүйл, 171 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн заалтаас үүдэлтэй.

НӨАТ-ын хасалтыг хэн ашиглах боломжтой

Зөвхөн татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг, НӨАТ төлөхтэй холбоотой татвар төлөгчийн үүргээс чөлөөлөгддөггүй байгууллага, бизнес эрхлэгчид л хөнгөлөлтийн давуу талыг ашиглах боломжтой. Бусад тохиолдолд оруулсан НӨАТ-ыг хасах боломжгүй. Ийм дүнг худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн өртөгт оруулах буюу зардалд тусад нь тооцохыг зөвшөөрнө (

Байгуулагдсан нөхөрлөл нь хуулийн этгээд биш тул орлого болон татварын бусад объектын хувьд татвар төлөгч нь хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний оролцогч юм. Энэ дүрмийн үл хамаарах зүйл бол НӨАТ ба онцгой албан татвар бөгөөд нөхөрлөлийн бүх үйл ажиллагааны хувьд төлөгч нь эд хөрөнгийн болон (эсвэл) үргэлжилж буй үйл ажиллагааны бүртгэлийг хөтөлдөг гэрээний тал гэж тооцогддог.

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний талууд түншүүдийн аль нэгийг өөрийн итгэмжлэгдсэн төлөөлөгчөөр томилох эрхтэй. Энэ тохиолдолд эрх бүхий түнш нь иргэний хуульд заасны дагуу оролцогчдоос олгосон итгэмжлэлийн үндсэн дээр бүрэн эрхээ хэрэгжүүлнэ.

Хуулийн этгээдийн нэрийн өмнөөс итгэмжлэлийг түүний дарга, эсхүл үүсгэн байгуулах баримт бичгээр эрх бүхий бусад этгээд гарын үсэг зурж, энэ байгууллагын тамга дарсан байх ёстой.

Энгийн түншлэлийн гэрээг ихэвчлэн татварын дарамтыг бууруулахын тулд нарийн хийдэг. Наад зах нь энэ нь хадгаламжийн оруулсан болон буцаан олгосон мөнгөнөөс НӨАТ ногдуулдаггүйтэй холбоотой. Үүнтэй холбогдуулан хамтарсан үйл ажиллагааны гүйлгээ нь татварын албаны анхаарлын төвд байдаг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу гүйлгээ хийхдээ нөхөрлөлийн оролцогчдын аль нэг нь энэ хуулийн 21 дүгээр бүлэгт заасан татвар төлөгчийн үүргийг хүлээнэ. Үүний зэрэгцээ, энэ оролцогч нь үндсэн үйл ажиллагааныхаа хүрээнд энэ татвараас хөнгөлөлт эдэлдэг эсэхээс үл хамааран НӨАТ төлөгч байх болно.

Үүний дагуу хамтын үйл ажиллагааны гэрээний дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах, эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх, түүнчлэн худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр, хүлээн авсан болон худалдан авалтын бүртгэл хөтлөхдөө тогтоосон журмын дагуу нэхэмжлэл гаргах үүрэгтэй. нэхэмжлэх гаргасан. Энгийн түншлэлийн хүрээнд бараа (ажил, үйлчилгээ) олж авах татварын хөнгөлөлтийг нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогчид хэрэглэнэ. Татварын хөнгөлөлт авахын тулд ханган нийлүүлэгчдийн (гүйцэтгэгчид) нэхэмжлэхийг бүртгэж, бараа (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авах түнш нь бараа (ажил, үйлчилгээ), түүний дотор үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн бүртгэлийг тусад нь хөтлөх ёстой. хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд ашигладаг бөгөөд бусад үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд хэрэглэнэ.

Хамтарсан үйл ажиллагааны эрх бүхий оролцогч нь энгийн түншлэлийн гэрээгээр хийсэн гүйлгээний НӨАТ-ын тайланг татварын албанд мөн гаргаж өгдөг.

Борлуулалт нь НӨАТ ногдуулдаггүй (татвараас чөлөөлөгдсөн) бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа холбогдох татварын хэмжээг хуваарилахгүйгээр нэхэмжлэхийг гаргах ёстой. Үүний зэрэгцээ нэхэмжлэх, түүнчлэн тооцооны баримт бичиг, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигт зохих бичээс, эсвэл "Татваргүй (НӨАТ)" гэсэн тамга дарсан байна.

Жижиглэнгийн худалдаа, нийтийн хоолны байгууллага, түүнчлэн ажил эрхэлж, хүн амд шууд төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлдэг бусад байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид бараагаа бэлнээр зарахдаа нэхэмжлэх шаардлагагүй. Эдгээр үйлдлүүд нь үйлчлүүлэгчдэд бэлэн мөнгөний баримт эсвэл тогтоосон хэлбэрийн бусад баримт бичиг, тухайлбал хатуу тайлагнах маягтыг солих явдал юм.

Нэхэмжлэх нь ачаа илгээгч (худалдагч) болон хүлээн авагч (худалдан авагч), тэдгээрийн TIN, KPP зэрэг найдвартай мэдээллийг агуулсан байх ёстой. Тогтоосон журмыг зөрчиж, гаргасан нэхэмжлэх, түүний дотор татвар төлөгчийн талаар худал мэдээлэл агуулсан нэхэмжлэх нь худалдагчаас худалдан авагчид өгсөн НӨАТ-ын дүнг суутгал авах, нөхөн төлөх үндэслэл болохгүй.

Үүний үндсэн дээр худалдан авагчийн үүрэг гүйцэтгэж байгаа НӨАТ төлөгч түнш нь худалдагчийн заасан мэдээллийн бүрэн бүтэн байдал, үнэн зөвийг шалгах, үүнд татварын албанд зохих хүсэлт гаргах, холбогдох лавлагааны мэдээллийн санг ашиглахыг зөвлөж байна.

орлогын албан татвар

Нөхөрлөлийн оролцогчдын аль нэг нь энэхүү нөхөрлөлийн орлого, зардлыг татварын зорилгоор бүртгэх эрхтэй байх ёстой. Үүний зэрэгцээ, ямар ч тохиолдолд ийм оролцогч нь Казахстан улсын татварын оршин суугч байгууллага, хувь хүн байж болно. Хэрэв нөхөрлөлийн оролцогчдын дор хаяж нэг нь Казахстан улсын татварын оршин суугч байгууллага эсвэл хувь хүн байвал татварын зорилгоор ийм нөхөрлөлийн орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-ын оролцогчоос үл хамааран хийх ёстой. Гэрээнд заасны дагуу нөхөрлөлийн асуудлыг хариуцах үүрэг хүлээсэн этгээд.

Тайлангийн (татварын) үе бүрийн үр дүнд үндэслэн энэ нөхөрлөлийн орлого, зардлыг татварын зорилгоор бүртгэдэг нөхөрлөлийн оролцогч нь нөхөрлөлийн оролцогч бүрийн ашгийг хуримтлалын үндсэн дээр тодорхойлох үүрэгтэй. Гэрээнд заасны дагуу нөхөрлөлийн харгалзах оролцогчийн тухайн тайлангийн хугацаанд авсан нөхөрлөлийн ашигт эзлэх хувь хэмжээ (татвар ногдох хугацаа. Үүний зэрэгцээ, тайлангийн (татварын) хугацааны нөхөрлөлийн ашгийн нийт хэмжээг тогтоосон нөхөрлөлийн хүрээнд бүх оролцогчдын үйл ажиллагаанаас тодорхойлно.

Эрх бүхий түнш нь улирал тутам тайлангийн (татварын) дараа сарын 15-ны өдрөөс өмнө нөхөрлөлийн оролцогч бүрт төлөх (хуваах) орлогын дүнгийн талаар баримтжуулсан тооцоо, тайланг гаргаж өгдөг.

Нөхөрлөлийн орлого, зардлыг бүртгэдэг байгууллага нь ашгийг хуваарилахдаа байгуулагдсан нөхөрлөл дэх оролцоог харгалзан үздэг. Үүнтэй төстэй (дээрх) журмын дагуу тэрээр хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчийн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болох татвар ногдуулах ашгийг өөрийн оролцооны хэсэгт тодорхойлдог.

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчид өөрсдийн дансанд зохих дүнг бодитоор аваагүй ч байгуулагдсан нөхөрлөлийг хөгжүүлэх эсвэл бусад зорилгоор чиглүүлсэн байсан ч хуваарилсан ашгийн хэмжээг татварын баазад оруулах ёстой. Энэ нь орлого, зарлагыг хуримтлалаар бүртгэх шаардлагатай болсонтой холбоотой.

Хариуд нь буцаан өгсөн эд хөрөнгийн үнэлгээ ба энгийн түншлэлийн гэрээгээр урьд нь шилжүүлсэн үнэлгээний хоорондох сөрөг зөрүүг татварын зорилгоор алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанд хамтдаа хүссэн үр дүнд хүрэхийн тулд хүчин чармайлтаа нэгтгэх шаардлагатай нөхцөл байдал үүсдэг. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу гүйлгээг бүртгэх журам юу вэ?

Т.Д.Бурсулайа,

"ЗӨВ ЗАМ" ХХК-ийн ерөнхий захирал

Хамтарсан үйл ажиллагаа: нягтлан бодох бүртгэл, татвар

Байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанд хамтдаа хүссэн үр дүнд хүрэхийн тулд хүчин чармайлтаа нэгтгэх шаардлагатай нөхцөл байдал үүсдэг. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу гүйлгээг бүртгэх журам юу вэ?

Энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) хоёр ба түүнээс дээш этгээд (хамтарч) нь ашиг олох, хуульд харшлаагүй өөр зорилгод хүрэхийн тулд хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэж, хамтран ажиллах үүрэгтэй (1-р зүйл, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1041-р зүйл). Нөхөрийн оруулсан хувь нэмрийг нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан бүх зүйл гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Найзын оруулсан хувь нэмрийн мөнгөн дүнг түншүүдийн тохиролцоогоор тогтоодог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042 дугаар зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг). Өмчлөх эрхээ авсан нөхдүүдийн оруулсан хөрөнгийг тэдний дундын өмч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Тэд нийтлэг өмчийн нягтлан бодох бүртгэлийг энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогч хуулийн этгээдийн аль нэгэнд даатгаж болно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1043 дугаар зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг).

Хамтарсан бизнес эрхэлдэг түнш нь тайлан, татварын болон бусад баримт бичгийг бүрдүүлэхэд шаардлагатай мэдээллийг гэрээнд заасан журмаар, хугацаанд хамтран ажиллах тухай гэрээний талуудад гаргаж өгөх үүрэгтэй.

Мэдээлэл ирүүлэх нь гэрээнд заасан хугацаанд хийгддэг.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хамтарсан үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах ёстой бөгөөд үүнийг энгийн түншлэлийн гэрээний хавсралт болгон боловсруулж болно.

Гэрээнд заасны дагуу хамтын үйл ажиллагааны нийтлэг үйл ажиллагааг хариуцах үүрэг хүлээсэн оролцогч нь хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээнд оролцогчдын шимтгэл болгон оруулсан хөрөнгө, хамтарсан үйл ажиллагааны талаархи үйл ажиллагааны бүртгэлийг тусад нь хөтлөх үүрэгтэй. тусад нь балансад) ердийн үйл ажиллагааны гүйцэтгэлтэй холбоотой үйл ажиллагаанаас. .

Ийнхүү өөрийн болон хамтарсан үйл ажиллагаа гэсэн хоёр балансыг гаргадаг. Тусдаа балансын үзүүлэлтүүдийг нийтлэг бизнес эрхэлдэг түншийн балансад оруулаагүй болно.

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу бизнесийн гүйлгээг тусгах, түүний дотор зардал, орлогын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн үр дүнг тусдаа тайлан балансад тооцох, нягтлан бодох бүртгэлийг нийтээр тогтоосон журмын дагуу гүйцэтгэдэг.

Хамтарсан үйл ажиллагааны (энгийн түншлэлийн) гэрээний дагуу хоёр ба түүнээс дээш этгээд (хамтарч) ашиг олох зорилгоор оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэж, хамтран ажиллах үүрэгтэй.

Энгийн нөхөрлөлд оруулсан хувь нэмэр нь аливаа эд хөрөнгө байж болно - биет бус хөрөнгө, үндсэн хөрөнгө, бэлэн мөнгө, үнэт цаас гэх мэт.

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу хувь нэмэр болгон оруулсан хөрөнгийг түншлэгч байгууллага гэрээ хүчин төгөлдөр болсон өдрөөс эхлэн гэрээнд заасан үнэлгээнд балансад тусгагдсан өртгөөр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулна. .

Шилжүүлэгч талын (гэрээнд оролцогч) нягтлан бодох бүртгэлд 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансны дебет, "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж" 4 дэд данс, шилжүүлсэн этгээдийн дансны кредит дээр бичилт хийдэг. хөрөнгө, тухайлбал, 01 "Үндсэн хөрөнгө", 04 "Биет бус хөрөнгө", 10 "Материал", 51 "Төлбөрийн данс" гэх мэт.

Жишээ

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний үндсэн дээр 1-р түнш, 2-р түншүүд бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх чиглэлээр хамтарсан үйл ажиллагаа явуулахаар төлөвлөж байна. Түнш 1-ийн оруулсан хувь нэмэр бол үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж юм. Тоног төхөөрөмжийн анхны өртөг нь 1-р түншийн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу 2,000,000 рубль, шилжүүлэх үед хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 500,000 рубль байна.

Гэрээний нөхцлийн дагуу 1-р түншийн оруулсан тоног төхөөрөмжийг 1,500,000 рубльд үнэлэв. Нөхөр 2 хамтарсан үйл ажиллагаанд хувь нэмэр болгон 2,000,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хөрөнгө оруулж байна. Түншүүдийн шийдвэрээр хамтарсан үйл ажиллагааны үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийг 2-р түнш хариуцдаг.

Хүснэгт 1

Тайлант хугацааны эцэст үүссэн санхүүгийн үр дүн - хуваарилагдаагүй ашиг (нэгдээгүй алдагдал) -ийг гэрээнд заасан журмаар хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээнд оролцогч талуудад хуваарилдаг. Тусдаа тайлан балансын нэг хэсэг болгон хуримтлагдсан ашгийг (нэгдээгүй алдагдал) хуваарилах тухай шийдвэр гаргасан өдрийн байдлаар түншүүдэд төлөх хуримтлагдсан ашгийн дүнгийн хэмжээгээр эсвэл түншүүдэд төлөх авлагын дүнгээр. эргэн төлөгдөх ёстой нөхөгдөөгүй хохирлын тэдний эзлэх хувийг тусгасан болно.

Хамтарсан үйл ажиллагаа дуусгавар болоход татан буулгах балансыг гаргадаг. Хамтарсан үйл ажиллагааны тухай гэрээг цуцалсан өдрөөс эхлэн нийтлэг ажил эрхэлдэг найз нь үүсгэсэн (PBU 20/03-ийн 21-р зүйл). Үүний зэрэгцээ, хуваагдсаны үр дүнд түнш тус бүрт төлөх эд хөрөнгийг хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг нь эргүүлэн төлөхөд харгалзан үзнэ. Эд хөрөнгө хуваах явцад энгийн нөхөрлөлийн оролцогчидтой хийсэн тооцоог 75-р "Үүсгэн байгуулагчидтай хийсэн тооцоо", 2-р "Орлогын төлбөрийн тооцоо" дансыг ашиглан хамтарсан үйл ажиллагааны тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.

Оролцогчид өөрийн хувийг төлөх өрийг 80-р дансны дебет дээр 75-р дэд дансны 2-р данстай харьцахдаа тусгана. Үндсэн хөрөнгийн объект дээр хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг 02-р данснаас 01-р дансны кредитэд шилжүүлнэ. Өр барагдуулахаар шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийн өгөөжийг 75-р дансны дебет 2-р дэд данс, 01-р дансны кредитэд тусгана.

орлогын албан татвар

Практикт нийтлэг харилцаа, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг энгийн нөхөрлөлийн оролцогчдын аль нэгэнд даатгадаг. Зөвхөн байгууллага нь хариуцлагатай оролцогч байж болно (хэрэв байгууллага ба хувиараа бизнес эрхлэгчийн хооронд гэрээ байгуулсан бол). Хэрэв Орос, гадаадын байгууллагуудын хооронд гэрээ байгуулсан бол Оросын байгууллага нь эрх бүхий оролцогч байх ёстой. Байгууллагууд нэгдэж тусгай зөвшөөрөлтэй үйл ажиллагаа явуулахад эрх бүхий оролцогч нь зохих зөвшөөрөлтэй байгууллага байна. Хариуцлагатай оролцогч нь татварын ерөнхий дэглэм ба хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хоёуланг нь хэрэгжүүлдэг байгууллага байж болно. Орлого, зардлын зөрүүгээр татварыг тооцдог "хялбарчлагчид" (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох боломжтой. Орлогын албан татвар төлөгчдөөс зөвхөн орлого, зарлагаа хуримтлуулах зарчмаар тодорхойлдог байгууллага л хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах эрхтэй.

Үүнтэй холбогдуулан энгийн нөхөрлөлийн гэрээ байгуулахаас өмнө ашгаас бэлэн мөнгөөр ​​татвар ногдуулах зорилгоор орлого, зардлаа тооцсон байгууллагууд татварын тайлант хугацааны эхэн үеэс эхлэн хуримтлалын аргад шилжих шаардлагатай. гэрээ байгуулсан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Хэрэв хариуцлагатай оролцогч нь "хялбаршуулсан" байгууллага бол татварын ерөнхий дэглэмийг мөрдөж буй татвар төлөгчдөд тогтоосон журмаар нийтийн өмч, өр төлбөр, бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг хөтөлдөг.

Энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчид - орлогын албан татвар төлөгчид тараасан ашгийн хэмжээг татварын суурьт оруулах ёстой.

Хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон орлогын албан татварыг энгийн нөхөрлөлийн оролцогч бүр төлдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Хариуцсан оролцогч нь орлого, зарлагын бүртгэл хөтөлж, санхүүгийн үр дүнг тодорхойлдог. Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 278-д зааснаар хариуцлагатай оролцогч нь тайлангийн (татварын) хугацаа бүрийн эцэст оролцогч бүрийн ашгийг хуримтлалын үндсэн дээр тодорхойлох үүрэгтэй.

Байгууллагын хамтын үйл ажиллагааны үр дүнд олж авсан ашгийг энгийн нөхөрлөлийн гэрээ эсвэл бусад гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнтэй хувь тэнцүүлэн хуваарилдаг.

Хариуцсан байгууллага нь нөхөрлөлийн оролцогч бүрт төлөх орлогын дүнг улирал бүр тайлант (татварын) үеэс хойшхи сарын 15-ны дотор тайлагнах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Холбоо).

Орлогын албан татвар төлөгч байгууллага бүр эдгээр орлогыг үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тусгаж, нийтээр тогтоосон журмаар орлогын албан татвар төлдөг.

"Хялбаршуулсан" байгууллагын хамтарсан үйл ажиллагааны ашгийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон бүртгэнэ. Гэсэн хэдий ч татварын ерөнхий дэглэмтэй татвар төлөгчдөөс ялгаатай нь "хялбаршуулагч" нь энэхүү ашгийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэсэнтэй холбогдуулан төлсөн татварын татварын суурьт багтааж, мөнгийг бодитоор хүлээн авсны дараа 15 хувийн татвар ногдуулдаг.

Энэ нь хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллагууд төлбөр тооцооны данс эсвэл байгууллагын кассанд мөнгө хүлээн авахдаа татварын зорилгоор орлогыг хүлээн зөвшөөрдөгтэй холбоотой юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Оролцогчдод төлөх ашгийн талаар хариуцлагатай байгууллага тайлагнадаг баримт бичгийн хэлбэрийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоогоогүй болно. Тийм ч учраас нийтийн ажил эрхэлж байгаа байгууллага үүнийг бие даан хөгжүүлэх эрхтэй. Энэхүү маягт нь нөхөрлөлийн оролцогчдын анхдагч баримт бичиг бөгөөд үүний үндсэн дээр татварын бүртгэл хийдэг тул баримт бичиг нь Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хуульд заасны дагуу шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Хамтарсан үйл ажиллагаанаас олсон орлогын хувьд энгийн нөхөрлөлд оролцогчид зөвхөн улирлын орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөр төлдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 286 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Сарын урьдчилгаа төлбөрийг оруулаагүй болно.

Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан алдагдлыг оролцогчдын дунд хуваарилдаггүй бөгөөд татварын зорилгоор тооцдоггүй. Хэрэв байгууллага нь хамтарсан үйл ажиллагааны (энгийн түншлэлийн гэрээ) оролцогч бөгөөд ийм үйл ажиллагаанаас хохирол учирсан бол тухайн байгууллага татвар ногдох ашгийг тухайн алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжгүй.

Хамтарсан үйл ажиллагаа дуусгавар болсны дараа талуудын тохиролцоогоор бусад нөхцөл байдал тогтоогдоогүй бол түншүүдийн нийтлэг эзэмшилд болон (эсвэл) ашиглалтад шилжүүлсэн эд хөрөнгийг өмчлөгчид нь үнэ төлбөргүйгээр буцаан олгоно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1050 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Холбоо).

Хамтарсан үйл ажиллагаа дуусгавар болсны дараа ашигт татвар ногдуулах зорилгоор түншүүдийн дундын өмчлөлд байсан эд хөрөнгийг хуваах, тэдгээрээс үүсэх нийтлэг нэхэмжлэлийн эрхийг Урлагаар тогтоосон журмаар гүйцэтгэдэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 252.

Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан, оролцогчдын дундын өмчлөлд байгаа эд хөрөнгө мөн хуваагдана.

Татварын суурь нь энгийн нөхөрлөлийн гэрээнд оролцогчийн дундын өмчлөлд байгаа эд хөрөнгөөс хуваарилсан эд хөрөнгийн үнийн дүнг оруулаагүй бөгөөд зөвхөн оролцогчийн оруулсан хувь нэмэрийн хүрээнд хамаарна. энгийн түншлэлд.

Энгийн нөхөрлөлөөс гарсны дараа хамтын үйл ажиллагааны явцад олж авсан буцаан өгсөн хөрөнгийн үнэ нь ийм үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийнх нь үнээс давсан орлогыг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө. ашгийн татвар ногдуулах тухай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Орлогын албан татвар төлөгчид эдгээр орлогыг эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актад гарын үсэг зурсан тайлангийн (татварын) хугацаанд татварын баазад тусгана.

Хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа энэ оролцогч нь өөрийн нэрийн өмнөөс худалдан авагчдад нэхэмжлэх гаргаж, НӨАТ-ыг төсөвт төлөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой үйл ажиллагааны бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй оролцогчийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийн нэгдсэн бүртгэлийг нийтээр тогтоосон журмаар хөтөлж, худалдан авалт, борлуулалтын нэгдсэн дэвтрийг бүрдүүлдэг. , мөн өөрсдийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд .

Хамтарсан үйл ажиллагаанд зориулж тусдаа сэтгүүл, ном хөтлөхийг татварын хууль тогтоомжид заагаагүй болно. Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан шаардлагыг биелүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэрт хийсэн бусад гүйлгээ, бидний бодлоор "хамтарсан үйл ажиллагааны НӨАТ" гэсэн нэмэлт баганыг оруулах боломжтой. хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой НӨАТ-ын дүнгийн талаарх мэдээллийг нэгтгэн дүгнэж болно.

Нийтлэг ажил эрхэлж байгаа нөхөр татвар төлөгчөөр ажилладаг тул НӨАТ-ын тайлангаа бүртгүүлсэн газартаа гаргаж өгдөг.

НӨАТ-ын төлбөр тооцоонд оролцогч нь хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрхтэй.

Үүнийг хийхийн тулд нийтлэг бизнес эрхэлдэг оролцогчийн нэрээр гаргасан ханган нийлүүлэгчдээс (гүйцэтгэгч) нэхэмжлэхийг хүлээн авах шаардлагатай.

Суутгал нь шаардлагатай нөхцлүүдийн дагуу хийгддэг, тухайлбал: хэрэв бараа (ажил, үйлчилгээ) нь татвар ногдуулах гүйлгээнд зориулж худалдаж авсан бөгөөд бүртгүүлсэн бол (анхан шатны баримт бичиг байгаа) оролцогч нь худалдагчаас өөрийн нэр дээр гаргасан нэхэмжлэхтэй байх; татвар төлсөн баримт бичиг (хэрэв төлбөрийн баримт нь суутгал хийх урьдчилсан нөхцөл бол).

НӨАТ-ын суутгал авах эрхийг авахын тулд энгийн түншлэлийн гэрээний үйл ажиллагаа болон гүйцэтгэсэн бусад үйл ажиллагааны татварыг тусад нь бүртгэх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ дуусгавар болоход дундын өмчлөлийн эд хөрөнгө хуваагдана.

Оролцогчид тус бүрд шилжүүлсэн эд хөрөнгөд дэд хэсэгт заасан анхны шимтгэлийн үнийн дүнд татвар ногдуулахгүй. 6 хуудас 3 арт. 39 ба дэд. 1 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146.

Тодорхойлсон хязгаараас давсан эд хөрөнгийн үнээс оролцогч нь НӨАТ-ыг тооцох үүрэгтэй, учир нь анхны шимтгэлийн үнээс давсан дүнгээр эд хөрөнгө хүлээн авсан нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан гэж тооцогддог.

Эд хөрөнгийн татвар

ОХУ-ын байгууллагууд балансад үндсэн хөрөнгө, түүний дотор хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгөөр ​​бүртгэгдсэн хөдлөх болон үл хөдлөх эд хөрөнгийн татвар ногдуулдаг.

Дүрмээр бол хамтарсан үйл ажиллагаанд ашигласан эд хөрөнгө нь оролцогчдын хувь нэмэр болгон оруулсан хөрөнгө, хамтарсан үйл ажиллагааны хугацаанд олж авсан болон (эсвэл) бий болгосон эд хөрөнгөөс бүрдэнэ.

Эд хөрөнгийн төрөл тус бүрийн татварыг Урлагийн дагуу тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 377.

Тиймээс энгийн нөхөрлөлийн оролцогч бүр зөвхөн шилжүүлсэн зүйлээс гадна олж авсан (үүсгэсэн) эд хөрөнгийн татварыг тооцож, төлдөг.

Оролцогч бүр нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд үндэслэн хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хөрөнгийн татварыг тооцдог.

Хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан болон (эсвэл) бий болгосон эд хөрөнгө нь нийтлэг бөгөөд энгийн нөхөрлөлийн тусдаа балансад бүртгэгддэг.

Оролцогч бүр хамтарсан үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийн үнийн дүнгийн дагуу үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг төлдөг.

Хэрэв энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогчдын аль нэг нь хөрөнгийн татварын хөнгөлөлттэй бол энэ нь зөвхөн энэ оролцогчид хамаарна.

Энгийн нөхөрлөлд оролцогчид хөрөнгийн албан татварыг зөв тооцож, төлөх, үүн дээр татварын тайлан гаргахын тулд дундын эд хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл хөтлөгч нь дараахь зүйлийг мэдэгдэх үүрэгтэй.

- тайлант хугацааны сар бүрийн 1-ний өдрийн нийтийн эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнийн талаархи мэдээлэл (татвар ногдуулах татварын суурийг тодорхойлох);

- түншүүдийн дундын өмчид оролцогч бүрийн эзлэх хувийн мэдээлэл (хамтарсан үйл ажиллагааны явцад олж авсан (бүтээсэн) эд хөрөнгийн татварын хэмжээг тодорхойлох);

– татварын бааз суурийг тодорхойлоход шаардлагатай бусад мэдээлэл.

Нийтлэг ажил эрхэлж буй оролцогч нь тайлант үеэс хойшхи сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд нөхдөдөө энэ тухай мэдэгдэх ёстой. тухайн оны 4-р сарын 20, 7-р сарын 20, 10-р сарын 20-ноос хэтрэхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 377-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Дундын өмчийн бүртгэл хөтөлдөг түншийн дамжуулсан мэдээлэлд зөвхөн татварын (тайлагналын) сар бүрийн 1-ний өдөр төдийгүй, мөн тухайн жилийн дараа сарын 1-ний өдөр үлдэгдэл үнийн талаархи мэдээллийг тусгасан байх ёстой. тайлангийн хугацаа, түүнчлэн татварын хугацааны сүүлийн өдөр.

Түнш бүр үл хөдлөх хөрөнгийн татварын тайлангаа татварын албанд бие даан ирүүлдэг. Үүний зэрэгцээ, хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцож буй байгууллагууд энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаанд ашигласан эд хөрөнгийн татварын баазыг тусад нь тооцох ёсгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 376-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Татварын мэдүүлгийн хэлбэр, аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татварын урьдчилгаа төлбөрийн татварын тооцоо нь энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагаатай холбоотой эд хөрөнгийн талаарх мэдээллийг татвар төлөгчийн бусад эд хөрөнгийн талаархи мэдээллээс салгах боломжийг олгодоггүй гэдгийг анхаарна уу.

Нэмж дурдахад, татварын хууль тогтоомжид энэ нөхцөл байдлын талаар заагаагүй тул та хоёр мэдүүлэг өгөх боломжгүй.

Тиймээс "Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ" харгалзах үзүүлэлтийн үнэ цэнэ нь татварын (тайлангийн) хугацааны сар бүрийн сек. 2 татварын тооцоо ба сек. Татварын тайлангийн 2-т энгийн нөхөрлөлийн үйл ажиллагааны хүрээнд татвар ногдуулдаг эд хөрөнгийг мөн оруулна.

Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчдын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан

PBU 20/03-ийн 16-р зүйлд заасны дагуу түнш байгууллагын санхүүгийн тайланг хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн үр дүнг харгалзан хуулийн этгээдэд тогтоосон журмаар гаргаж өгдөг.

Түнш байгууллагын балансад хамтын үйл ажиллагаанд оруулсан хувь нэмрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүтцэд тусгаж, материаллаг байдлын хувьд тусдаа зүйл болгон харуулна.

Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд тухайн хэсгийн үр дүнгийн дагуу түнш байгууллагад ногдох ашиг, алдагдлыг санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхдээ бусад орлого, зардалд тусгасан болно.

Хамтрагч байгууллагын хамтарсан үйл ажиллагааны талаархи тайлангийн сегментийн талаархи мэдээллийг задруулах хүрээнд баланс болон санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн тэмдэглэлд дараахь зүйлийг харуулав: хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох (хувь нэмэр) хувь; гэрээний нийт үүрэгт эзлэх хувь; хамтран гаргасан зардлын эзлэх хувь; хамтран хүлээн авсан орлогод оролцох.

Хэрэв байгууллага нь хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний нэг тал бол тайлбар нь дор хаяж хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох тухай дараахь мэдээллийг задруулах ёстой: хамтарсан үйл ажиллагааны зорилго (үйлдвэрлэл, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх гэх мэт), оруулсан хувь нэмэр. түүнд; эдийн засгийн үр ашиг, орлого олох арга (хамтарсан үйл ажиллагаа, хамтран ашигласан хөрөнгө, хамтарсан үйл ажиллагаа); тайлангийн сегментийн ангилал (үйл ажиллагааны эсвэл газарзүйн); хамтарсан үйлдвэртэй холбоотой хөрөнгө, өр төлбөрийн үнэ цэнэ; хамтарсан үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардал, ашиг, алдагдлын хэмжээ.

Уран зохиол

1. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай журмыг батлах тухай "Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцох тухай мэдээлэл" PBU 20/03: ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн 105н тоот тушаал. 2004. - No8.