Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх журам. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт: үзэл баримтлал, нягтлан бодох бүртгэл Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зах зээлийн үнээс давсан хэмжээ

Байгууллагын 2006 оны санхүүгийн тайланд хийсэн аудитын үеэр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц бүрдүүлэх талаар зөвлөмж өгсөн.

Байгууллагын авсан хувьцаа нь үнэт цаасны зах зээлд арилжаалагддаггүй тул тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тогтоох боломжгүй байна.

Дээрхтэй холбогдуулан дараах асуудлаар зөвлөмж гаргаж өгөхийг хүсч байна.

Үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагдаагүй худалдан авсан үнэт цаасны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийг тодорхойлох аргачлалыг боловсруулахдаа ямар үндсэн зарчмуудыг баримтлах ёстой вэ?

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өнөөгийн үнэ цэнийг дараагийн үнэлгээнд оруулахын тулд нэн тэргүүнд ямар арга хэмжээ авах шаардлагатай вэ?

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд бүрдүүлэх дүрмийг PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" * (1) -ээр зохицуулдаг.

PBU 19/02-ын 8-р зүйлд заасны дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд анхны өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг * (2).

Үүний зэрэгцээ, PBU 19/02-ын 18-р зүйлд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь хууль тогтоомж, PBU 19/02-т заасан тохиолдолд өөрчлөгдөж болно гэж заасан.

Дараагийн үнэлгээний зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хоёр бүлэгт хуваана.

PBU 19/02-т заасан журмын дагуу одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалт;

Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт.

Хүсэлтийн дагуу байгууллагын эзэмшиж буй хувьцаа нь одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт юм.

RAS 19/02-ын дагуу зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хувьд тухайн байгууллага жилд дор хаяж нэг удаа тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар * (3) үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл, тэдний өртөг тогтвортой мэдэгдэхүйц буурах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах.

Хэрэв аудитаар санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ тогтмол буурч байгааг нотолсон бол байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бүрдүүлдэг. Тодорхойлсон нөөцийг байгууллагын санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар (бусад зардлын нэг хэсэг болгон) бүрдүүлдэг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэхийн тулд байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны дансны бүдүүвч * (4) нь "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц" дансанд 59-ийг тусгасан болно. Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын дагуу бий болгосон нөөцийн дүнг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебет, 59-р дансны кредитэд бүртгэнэ. "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн заалтууд".

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгох алгоритмыг илүү нарийвчлан авч үзье.

1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгах.

PBU 19/02-д санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой мэдэгдэхүйц бууралт бөгөөд байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн явцад эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээгдэж буй эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээнээс доогуур байгааг тодорхойлдог.

Байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой бууралтыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцлүүд нэгэн зэрэг байх ёстой.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл үүсч болзошгүй нөхцөл байдлын жишээнүүд (PBU 19/02-ын 37-р зүйл):

Тухайн байгууллагын эзэмшиж буй үнэт цаас гаргагч байгууллага, эсхүл зээлийн гэрээний дагуу түүний хариуцагч нь дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн, эсхүл дампуурсан гэж зарласан;

Үнэт цаасны зах зээлд ижил төстэй үнэт цаасыг дансны үнээс нь нэлээд доогуур үнээр их хэмжээний хэлцэл хийх;

Ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олсон орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурах гэх мэт.

Эндээс харахад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртгийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгахын тулд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлох шаардлагатай (1.1-р зүйлийг үзнэ үү).

1.1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлох.

PBU 19/02 болон нягтлан бодох бүртгэлийн бусад зохицуулалтын баримт бичигт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлох аргачлал байхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. PBU 19/02-д зөвхөн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон өртгийг байгууллагын тооцооны үндсэн дээр тодорхойлно гэж заасан байдаг.

Хүсэлтийн дагуу одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь хувьцаа юм.

Энэ тохиолдолд санхүүгийн тайлангийн PBU 19/02-ын 38-р зүйлд заасны дагуу нөөц бий болгосон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг бий болгосон нөөцийн дүнг хассан дансны үнээр харуулсан болохыг тэмдэглэх нь зүйтэй. тэдний элэгдэл.

Нөөцийг дансны үнэ ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийн зөрүүний хэмжээгээр бий болгосон гэж үзвэл санхүүгийн тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцоолсон үнээр тусгана.

Үнэн хэрэгтээ энэ нь тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын түүхэн өртгийг (жишээ нь бодит өртөг) бус харин бодит үнэ цэнийг (хөрөнгө худалдаж авах боломжтой дүн) тусгаж байгааг харуулж байна. Зөвхөн тухайн үеийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотойгоор энэ механизмыг заавал "дахин үнэлгээ" (зах зээлийн үнээр тусгах), зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотойгоор хэрэгжүүлдэг. захиалга.

Захиалгын тодорхой шинж чанарыг харгалзан хувьцааны тооцоолсон үнийг тодорхойлохын тулд дараахь сонголтыг санал болгож болно.

1 сонголт

Хувьцааны тооцоолсон үнийг илүү нарийвчлалтай тодорхойлох, үүний дагуу тайлагналын найдвартай байдлыг хангахын тулд хараат бус үнэлгээчийг татан оролцуулах нь хамгийн үр дүнтэй байдаг.

Энэ сонголтын сул тал нь үнэлгээчний үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага өөрөө хариуцах явдал юм.

Нэмж дурдахад, хувьцааны тооцоолсон үнийг тодорхойлох нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ тогтвортой буурах нөхцөл байгаа тохиолдолд л бий болсон тул байгууллага үнэ цэнийн бууралтын тэтгэмжийг бий болгох шаардлагатай гэсэн үг биш юм (дээрхийг үзнэ үү). Тогтвортой бууралт нь нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнэ ба тооцоолсон үнэ цэнийн хоорондох мэдэгдэхүйц ялгаа (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнэ нь тооцоолсон үнэ цэнээс өндөр байх), тооцоолсон үнэ цэнийн бууралтын чиглэлд мэдэгдэхүйц өөрчлөлтөөр тодорхойлогддог. он, мөн ирээдүйд тооцоолсон үнэ цэнийг мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.

Тиймээс, хэрэв дээрх "материаллаг байдлын нөхцөл" хангагдаагүй бол (жишээлбэл, тооцоолсон дүн нь дансны үнээс бага эсвэл дансны үнээс арай өндөр байж болно) тухайн байгууллага үнэ цэнийн бууралтын нөөц бүрдүүлэх шаардлагагүй болно. ийм тохиолдолд. Үүнтэй холбогдуулан үнэлгээчдийн үйлчилгээний өртөг нэлээд өндөр байгаа тул нөөц бий болоогүй тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон өртгийг тодорхойлоход тэдний оролцоо нь санхүүгийн болон удирдлагын үүднээс зөв шийдвэр биш байх болно.

Сонголт 2

Хувьцааны тооцоолсон үнийг тодорхойлох хамгийн хямд арга бол үнэт цаас гаргагчийн нэгж хувьцаанд ногдох цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнэд үндэслэсэн арга юм (учир нь тухайн байгууллага мэргэжилтнүүдийг оролцуулалгүйгээр зохих тооцоог бие даан хийх боломжтой).

Мэдээжийн хэрэг, энэ арга нь хувьцааны тооцоолсон үнийг үнэлгээчдийн ашигладаг аргуудтай ижил найдвартай түвшинд тусгах боломжгүй, гэхдээ нэгэн зэрэг ашиглах эрхтэй, учир нь цэвэр нэгж хувьцаанд ногдох хөрөнгө нь хувьцаат компанийн өмчийн төлөв байдлыг илэрхийлдэг. Мэдээжийн хэрэг, холбогдох хувьцаанд хамаарах цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийн үзүүлэлтийг эдийн засгийн (арилжааны) харьцуулж болохуйц нөхцөлд зах зээлийн үнийг тодорхойлдог цорын ганц үнэ цэнэ гэж үнэлэх боломжгүй, гэхдээ энэ нь хувьцааны үнэд хүрэх хамгийн боломжит үнэд нөлөөлдөг. зарагдах.

Хувьцаат компаниудын цэвэр хөрөнгийн хэмжээг тодорхойлохдоо ОХУ-ын Сангийн яам, ОХУ-ын Үнэт цаасны холбооны комиссын тушаалаар батлагдсан хувьцаат компаниудын цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцох журмыг ашиглах шаардлагатай. 2003 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн N 10n / 03-6 / pz * (5).

Тиймээс, хувьцааны тооцоолсон үнийг хэлэлцэж буй аргаар тодорхойлохын тулд байгууллага дараахь арга хэмжээг авах ёстой.

Үнэт цаас гаргагчийн санхүүгийн тайлан, гаргасан хувьцааны тооны талаарх мэдээлэл;

Үнэт цаас гаргагчийн цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг холбогдох баримт бичигт заасан журмын дагуу тооцох (дээрээс үзнэ үү);

Цэвэр хөрөнгийн үнийг гаргасан хувьцааны тоонд хувааж нэг хувьцааны тооцоолсон үнийг тодорхойлно.

1.2. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах.

Хувьцааны тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлсны дараа байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртгийг тогтвортой бууруулах нөхцлүүдийн нэгэн зэрэг биелэлтийг үнэлэх ёстой.

Тайлант өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр дансны үнэ нь тэдний тооцоолсон өртгөөс ихээхэн өндөр байх;

Тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;

Тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.

PBU 19/02 нь дээрх зорилгоор материаллаг байдлыг тодорхойлдоггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Ерөнхийдөө нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 67n "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн маягтын тухай" тушаалын дагуу үзүүлэлтийг задруулахгүй байх тохиолдолд чухал ач холбогдолтой гэж үзнэ. тайлагнах мэдээллийн үндсэн дээр сонирхож буй хэрэглэгчдийн эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлөх. Энэ үзүүлэлт ач холбогдолтой эсэх асуудлыг байгууллагын шийдвэр нь тухайн үзүүлэлтийн үнэлгээ, түүний шинж чанар, үүссэн тодорхой нөхцөл байдлаас хамаарна. Тухайн тайлант жилийн холбогдох өгөгдөлд харьцуулсан харьцаа нь дор хаяж таван хувь * (6) байвал тухайн дүнг чухал гэж хүлээн зөвшөөрөх үед байгууллага шийдвэрлэж болно.

Үүнтэй холбогдуулан байгууллага нь тогтоосон таван хувийн материаллаг байдлын түвшинг ашиглаж болно, эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртгийг тогтвортой бууруулах нөхцлийн биелэлтийг үнэлэхийн тулд түүний материаллаг байдлын шалгуурыг тодорхойлж болно.

2. Нөөц бий болгох.

Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртгийг тогтмол бууруулах бүх нөхцөл хангагдсан бол (тэдгээрийг нэг удаа биелүүлэх шаардлагатай) байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бүрдүүлдэг.

Заасан нөөцийг дансны үнэ (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан зардал) ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийн зөрүү (зөвшилцлийн 1.1-д заасан аргуудын аль нэгээр тодорхойлно.) өөр аргаар).

3. Нөөц бий болгосон баримт бичиг.

PBU 19/02-ын 37-р зүйлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон өртгийг тухайн байгууллагын тооцооны үндсэн дээр тогтоодог болохыг тогтоожээ.

PBU 19/02-ын 38-р зүйлд байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн аудитын үр дүнг баталгаажуулах ёстой гэж заасан.

Тиймээс байгууллага нь жишээлбэл, Хяналт шалгалтын тайлан гаргах ёстой бөгөөд үүнд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл үүсч болзошгүй нөхцөл байдал;

Нягтлан бодох бүртгэл, хувьцааны тооцоолсон үнийг зааж өгөх;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг тогтмол бууруулах нөхцөлийг биелүүлж, биелүүлээгүй баримтыг тусгах;

Баталгаажуулалтын үр дүнг тусгах - i.e. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардал тогтмол буурч байгаа эсэх;

Нөөц бий болсон эсэхийг тодорхойл. Хэрэв үүсгэсэн бол нөөцийн хэмжээг тусгана.

Хяналт шалгалтын тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон өртгийн зохих тооцоог хавсаргана.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн аудитын үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнэ цэнийн бууралт илэрвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн өмнө бий болсон нөөцийн хэмжээг түүний өсөлтийн дагуу тохируулна. санхүүгийн үр дүнгийн бууралт (бусад зардлын нэг хэсэг болгон).

Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн шалгалтын үр дүнд тэдгээрийн тооцоолсон үнийн өсөлт илэрсэн бол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн урьд бий болсон нөөцийн хэмжээг түүний бууралт, санхүүгийн үр дүнгийн өсөлтөд тохируулна. бусад орлогын нэг хэсэг болгон) (PBU 19/02 39-р зүйл).

Хэрэв байгаа мэдээллийн үндсэн дээр тухайн байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь үнэ цэнэ нь тогтвортой мэдэгдэхүйц буурах шалгуурыг хангахаа больсон гэж дүгнэсэн бол, мөн түүнчлэн тэтгэмжийн тооцоонд тооцоолсон үнэ цэнийг нь оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгасны дараа. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн хувьд тухайн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад урьд нь бий болгосон үнэ цэнийн бууралтын нөхөн олговрын дүнг тухайн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгасан жилийн эцэст буюу тайлант үеийн санхүүгийн үр дүнд (бусад орлогын нэг хэсэг болгон) тооцно. 40-р зүйл PBU 19/02).

Дүгнэлт

Одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бүрдүүлэх зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын (хувьцаа оруулаад) тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлох аргачлал, PBU 19/02 тодорхойлогдоогүй байна. Байгууллага нь заасан аргачлалыг бие даан боловсруулах ёстой.

*(3) байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд заасан шалгалтыг хийх эрхтэй (PBU 19/02 38-р зүйл)

*(4) ОХУ-ын Сангийн яамны 31.10-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан. 2000 N 94n

*(5) даатгалын байгууллагын цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг тодорхойлохдоо - ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар батлагдсан хувьцаат компанийн хэлбэрээр байгуулагдсан даатгалын байгууллагын цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцох журам. Холбооны санхүүгийн зах зээлийн алба 2007 оны 2-р сарын 1-ний өдрийн N 7n / 07-10 / pz -n зээлийн байгууллагууд - ОХУ-ын Төв банкнаас 2-р сард баталсан зээлийн байгууллагуудын өөрийн хөрөнгийг (капитал) тодорхойлох аргачлалын тухай журам. 10, 2003 N 215-P

*(6) Бүс нутгийн компаниудад ашиглахыг санал болгож буй Нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн бодлогод чухал үзүүлэлтүүд нь холбогдох тайлагналын үзүүлэлтийн нийт дүнгийн тав ба түүнээс дээш хувийг бүрдүүлдэг үзүүлэлтүүдийг багтаасан болохыг анхаарна уу.

А.А. Ефремова,
"RBS" Аудит, зөвлөх группын дэд захирал

Дэлхийн санхүүгийн хямрал хөрөнгийн зах зээлд хамгийн түрүүнд нөлөөлсөн: 2008 оны намар, өвлийн улиралд хувьцаа болон бондын ханш зуны тоотой харьцуулахад хэд дахин буурчээ. Мэдээжийн хэрэг, ийм үнийн уналт нь хөрөнгө оруулагчдад асар их алдагдал авчирсан. Үүнээс гадна энэ нөхцөл байдал нь бусад асуудлуудыг бий болгосон. Ялангуяа санхүүгийн тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тусгах найдвартай байдлын асуудал онцгой ач холбогдолтой болсон. 2008 оны санхүүгийн тайлангийн аудитын үеэр олон хувьцаа эзэмшигчид аудиторуудаас холбогдох нэхэмжлэлийг хүлээн авсан. Үнэт цаасны үнэ унасны татварын үр дагаврын асуудал ч хурцадсан. Энэ нийтлэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөлөөллийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын талаар авч үзэх болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлүүд, тэдгээрийн үнэ цэнийн бууралтад өртөмтгий байдал

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтыг PBU 19/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n тушаалаар батлагдсан) гүйцэтгэдэг. Тодруулбал, хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхийн тулд нэг удаад (жишээ нь, нийлбэр дүнгээр) хангасан байх ёстой нөхцлүүдийг тодорхойлсон (PBU 19/02-ын 2-р зүйл):

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх, энэ эрхээс үүссэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг хүлээн авах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа эсэх;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдлийн зохион байгуулалтад шилжих (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, зээлдэгчийн төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт);

Ирээдүйд хүү, ногдол ашиг эсвэл үнэ цэнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах (чөлөөлөх) үнэ ба түүний худалдан авах үнийн зөрүү хэлбэрээр) байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвар. солилцооны үр дүн, байгууллагын үүргийг төлөхөд ашиглах, тухайн үеийн зах зээлийн үнийн өсөлт гэх мэт) .P.).

Сүүлчийн нөхцөлийг харгалзан орлого олж авах боломжгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын вексель (хүүгүй, хөнгөлөлтгүйгээр худалдаж авсан), хүүгийн хуримтлалыг заагаагүй гэрээний дагуу олгосон зээл, зээлийн гэрээний дагуу олж авсан өр зэргийг ангилах боломжгүй юм. худалдан авах үнэ болон олж авсан нэхэмжлэлийн үнийн дүнгийн хооронд зөрүү байхгүй тохиолдолд шаардах эрхийг шилжүүлэх гэрээ. Бүртгэгдсэн бүх хөрөнгийг дансны авлага гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

Элэгдэл хорогдол, түүний нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд тусгах үүднээс санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авсан хугацаанд аль хэдийн хоёр бүлэгт хуваах ёстой (PBU 19/02-ын 19-р зүйл) (90-р хуудасны 1-р хүснэгтийг үзнэ үү).

Хүснэгт 1

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлүүд

Иймд зөвхөн хувьцаа, бондыг үнийн санал болгосон гэж ангилж болно. Одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлохын тулд байгууллага нь зах зээлийн үнийн талаархи мэдээллийн бүх эх сурвалжийг ашиглах ёстой. гадаад зохион байгуулалттай зах зээл эсвэл худалдаа зохион байгуулагчдын мэдээлэл (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006.01.12 N 07-05-06 / 2-ны захидал). Гадаадын үнэт цааснаас гадна ижил үнэт цаас (цаашид Төв банк гэх) нь дотоодын янз бүрийн биржээс (MICEX, MFB гэх мэт) үнийн саналтай байж болно, тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тууштай хэрэглэхийг харгалзан үзвэл (зүйл). 5 PBU 1/2008, ОХУ-ын Сангийн яамны 06.10.2008 N 106n тушаалаар батлагдсан) болон тайлагнах дүрмийн тасралтгүй байдлыг хангахын тулд харьцуулах боломжтой (9-р зүйл PBU 4/99, ОХУ-ын яамны тушаалаар батлагдсан). ОХУ-ын санхүү, 2006.09.18-ны өдрийн 115n-ийн өдрийн 06-р сарын 1999-ний өдрийн N 43n-ийн нэмэлт өөрчлөлтөөр) байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо баталж, тайлагнах зорилгоор аль арилжааны зохион байгуулагчийн үнийн саналыг нэн тэргүүнд тавихыг тайланд тусгах ёстой. Тогтмол байдлын тухай ойлголтыг байгууллага өөрөө тодорхойлох ёстой, гэхдээ ямар ч тохиолдолд тухайн үеийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлдог үнэт цаас нь жилд дор хаяж нэг удаа нийтлэгддэг үнэт цаасыг багтаасан байх ёстой.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт

Тухайн үеийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжтой үнэт цаасыг өмнөх тайлангийн өдрийн үнэлгээнд тохируулан тухайн үеийн зах зээлийн үнээр нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгана. Заасан залруулга нь тухайн байгууллага өөрөө тогтоосон интервалаар, гэхдээ жилийн тайланг бэлтгэхээс өмнө жилд дор хаяж нэг удаа хийгддэг. Практикт ихэвчлэн үнэт цаасны зах зээлийн үнэлгээг улирал тутам хийдэг. Энэ нь тухайн байгууллага олон улсын санхүүгийн тайлагналын стандартын (СТОУС эсвэл GAAP) дагуу тайлан гаргах давтамжаас хамаарна: ийм тайлагналын хувьд зах зээлийн үнийн саналын мэдээллийг бэлтгэдэг бөгөөд энэ нь өөрчлөлтийн журмын хэмжээг багасгахын тулд Оросын тайланд харгалзан үздэг. . Хэрэв байгууллага нь олон улсын тайланг огт гаргадаггүй бол хөдөлмөрийн зардлыг бууруулах нэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нэг удаа - жилийн тайлан гаргахаас өмнө дахин үнэлэх шийдвэр гаргадаг.

Тайлант өдөр болон өмнөх тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэлэмжийн үнэлгээний зөрүү нь санхүүгийн үр дүнтэй холбоотой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n тушаалаар батлагдсан PBU 19/02 20-р зүйл). ).

Санхүүгийн хямралын үед бодит үнэ цэнэ нь буурч байгаагаас үл хамааран одоогийн зах зээлийн үнэ тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг түүхэн өртгөөр нь бүртгэдэг боловч нөөцийн механизмыг бий болгодог. Үнэ цэнийн бууралт ажиглагдаж буй хөрөнгө оруулалтын нөөцийг бүрдүүлэх ёстой, жишээлбэл. Байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдийн засгийн үр ашгийн хэмжээнээс доогуур үнэ цэнийн тогтвортой мэдэгдэхүйц бууралт (PBU 19/02-ийн 37-40-р зүйл).

Харамсалтай нь хямрал нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл унасан бүх шинж тэмдгийг харуулж байна.

Тайлант өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр дансны үнэ нь тооцоолсон өртгөөс нэлээд өндөр байх;

Тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;

Тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна. Санал болгож буй хөрөнгө оруулалтаас ялгаатай нь үнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын тестийг ихэвчлэн бага хийдэг (дүрмээр бол жилийн санхүүгийн тайланг гаргахаас өмнө жилд нэг удаа). Энэхүү давтамж, түүнчлэн туршилтын практик талуудыг (тооцоолсон өртгийг хэрхэн тодорхойлох, эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас тухайн байгууллага хүлээн авах эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээ, ямар үнэ цэнийн бууралтыг чухал гэж хүлээн зөвшөөрөх гэх мэт) -ийг баталсан. байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого болон санхүүгийн тайлангийн тайлбарт тодруулсан. Ийм заалтуудын жишээг өгье.

1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээгүй хувьцаа болон бусад компанийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн тооцоолсон үнэ цэнийг тухайн компанийн сүүлийн тайлангийн өдрийн байдлаар тооцсон цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнэд үндэслэн тодорхойлно. Хувьцааны бодит үнэ нь тухайн байгууллагын эзэмшиж буй хувьцааны хэмжээтэй пропорциональ компанийн цэвэр хөрөнгийн үнийн хэсэгтэй тохирч байна.

Жишээ

Тус байгууллага нь 2008 оны тавдугаар сард хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн дүрмийн санд хувь эзэмшсэн. Хувьцааны 55%, худалдан авах үнэ 500 мянган рубль байна.

2007 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар компанийн цэвэр хөрөнгө 1 сая рубль, 2008 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар 800 мянган рубль байна.

Компанийн санхүүгийн байдал өөрийн дүрмийн санд хувь эзэмшсэн хугацаатай харьцуулахад дордсныг харгалзан эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ нь 800,000 рубль байна. x 55% = 440,000 рубль.

Үнэ цэнийн бууралтын тэтгэмжийн хэмжээ нь: 500,000 - 440,000 = 60,000 рубль болно. Тайлан дээр эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 500,000 - 60,000 \u003d 440,000 рублийн өртөгөөр тусгаж, ашиг нь 60,000 рублиэр буурах болно.

2.Нэхэмжлэлийн эрх шилжүүлэх гэрээгээр олж авсан вексель, олгосон зээл, авлагын тооцоолсон үнийг эдгээр вексель, зээл, өрийг буцаан төлж болох хөнгөлөлтийн үнэлгээнд үндэслэн тогтооно.

Жишээ

2008 оны 7-р сард тус байгууллага 100 мянган рублиэр Банкны вексель худалдаж авсан. 12-р сарын 31-ний байдлаар тус банкны санхүүгийн байдал хүнд байгаа талаар мэдээлэл ирсэн бөгөөд үүнтэй холбогдуулан вексель нь зах зээл дээр 35-50% хямдралтай үнээр зарагдах боломжтой болсон.

Дундаж хөнгөлөлтийг дараахь байдлаар тодорхойлно.

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

Эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг дараахь байдлаар тодорхойлно.

100 000 рубль. x (100% - 42.5%) = 57,500 рубль.

Үнэ цэнийн бууралтын тэтгэмж нь:

100,000 - 57,500 = 42,500 рубль

Тайланд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 100,000 - 42,500 \u003d 57,500 рублийн өртөгөөр тусгаж, ашиг нь 42,500 рублиэр буурах болно.

Зах зээлийн үнийн саналтай болон үнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зах зээлийн үнэ цэнийн элэгдэл тооцох нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд өөр байна.

Dt 91 "Бусад орлого, зарлага" Кт 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" - үнэт цаасны үнийн уналт, тэдгээрийн одоогийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлдог, жишээлбэл. үнэ цэнийн бууралт;

Dt 91 Kt 59 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц" - тухайн үеийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн санг бүрдүүлэх.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнийн дүн өөрчлөгддөггүй (58-р дансанд хөдөлгөөн байхгүй). Гэсэн хэдий ч тайлангийн маягтын үзүүлэлтүүдийг тооцоолохын тулд энэ нь чухал ач холбогдолтой биш юм, учир нь үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тэдгээрийн элэгдлийн санг хассан балансад тусгасан болно (PBU 19/02-ийн 21, 38-р зүйл). , тиймээс үнэ цэнийн бууралтын улмаас үнийн уналтыг харгалзан үнийн санал болгож буй болон үнэ төлбөргүй хөрөнгө оруулалтыг эцсийн дүндээ N 1 маягт дээр тусгах ёстой.

Харамсалтай нь 2008 оны санхүүгийн тайлангийн аудитын туршлага нь дараах хоёр чиг хандлагыг харуулсан.

1) нягтлан бодогчид санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн зохицуулалт нь сайн дурын үндсэн дээр хийгдсэн бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод байхгүй байх шийдвэр гаргах боломжтой гэж андуурсаар байна.

Тооцоолсон нөөц (үүнд тооцогдох нь мөн тэдгээрт хамаарна) нь баланс дахь хөрөнгийн үнэлгээг тодруулахад тусалдаг. Үүний дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн хасалтыг үл тоомсорловол санхүүгийн тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ гажуудах болно. Нэмж дурдахад үнэ цэнийн бууралтын зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх нь санхүүгийн үр дүнгийн үнэ цэнэд (ашиг, бүр алдагдал) нөлөөлдөг. Шалгуур үзүүлэлтүүдийн гажуудлын хэмжээ материаллаг байдлын хувьд энэ нөхцөл байдал нь байгууллагын санхүүгийн байдал, үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн, өөрчлөлтийн талаархи найдвартай, бүрэн дүр зургийг цаашид өгөхгүй тул тайланг найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрөхөд хүргэдэг. санхүүгийн байдлын хувьд (PBU 4/99-ийн 6-р зүйл);

2) үнэт цаасанд их хэмжээний хөрөнгө оруулалт хийсэн байгууллагууд санхүүгийн тайлангаа муутгахгүйн тулд элэгдэл бууралтыг санаатайгаар тусгаагүй.

Тодруулбал, үнийн саналгүй хөрөнгө оруулалтын хувьд дараах үндсэн аргументууд байв. Үнэ цэнийн бууралт нь зөвхөн эхний жил ажиглагддаг тул үүнийг тогтвортой гэж нэрлэх боломжгүй бөгөөд нөөц бүрдүүлэх шаардлагагүй. Энэ аргумент нь дээр дурдсан шалтгааны улмаас үндэслэлгүй юм (энэ нь тайлагнаж буй байгууллагын санхүүгийн байдлын талаарх хэрэглэгчийн үзлийг гажуудуулж байна). Нэмж дурдахад ийм бодлого нь эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудын түр зуурын тодорхой байдлын зарчмыг ноцтой зөрчсөн гэсэн үг юм (PBU 1/2008-ийн 5-р зүйл): 2008 оны алдагдлыг зөвхөн 2009 онд хүлээн зөвшөөрөх төлөвтэй байна.

Энэ нөхцөл байдалд санаа зовсон ОХУ-ын Сангийн яам жил бүр аудиторуудад өгсөн зөвлөмжид*1 анх удаа ердийн агуулгаасаа хазайжээ. Хэрэв өмнө нь ийм зөвлөмжүүд нь тухайн нөхцөл байдалд нягтлан бодох бүртгэлийн ямар бүртгэл ашиглах талаар зөвлөмжийг агуулсан байсан бол энэ жил тайлагнахдаа хөрөнгө, ашгийн үнэлгээний зохистой байдал, дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөө, шинж тэмдгийг тодорхойлоход онцгой анхаарал хандуулж байна. залилан гэх мэт. Тухайлбал, ОХУ-ын Сангийн яам аудиторуудад аудит хийлгэж буй байгууллага ямар үнэлгээчдийг ажиллуулж байгаа, тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглалд нийцэж байгаа эсэхэд эргэлзэж буй мэдээлэл илэрсэн эсэх, тайлан бэлтгэхдээ болгоомжтой байх шаардлагыг хангасан эсэхэд анхаарлаа хандуулахыг зөвлөж байна. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухайд эдгээр зөвлөмжүүд нь маш тодорхой шаардлагуудыг агуулна: аудитад хамрагдсан байгууллагын тайланд дурдсан болон үнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ хэр хангалттай байгааг шалгах. Ийнхүү 2008 оны санхүүгийн тайланд аудит хийхдээ энэ нөхцөл байдалд татварын эрсдэл байхгүй гэж өөрсдийгөө тайвшруулж "нүдээ анирсан" аудиторууд ноцтой алдаа гаргажээ.
_____
*1 ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн N 07-02-18/01 "Байгууллагын 2008 оны жилийн санхүүгийн тайланд аудит хийх талаар аудитын байгууллага, бие даасан аудитор, аудиторуудад өгөх зөвлөмж" захидал.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг цаашид нэмэгдүүлэх

Энэ оны хавар хөрөнгийн болон санхүүгийн зах зээлд залруулга ажиглагдсан; Намар, өвлийн улиралд нэлээд унасан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зах зээлийн үнэ өсч эхэлсэн боловч мэдээжийн хэрэг "хямралын өмнөх" түвшинд хүрч чадаагүй юм. Энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээний өөрчлөлтийг сар, улирал, хагас жилээр тусгасан байгууллагууд энэхүү өсөлтийг тусгасан байх ёстой.

Dt 58 Kt 91 - одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлоход ашиглаж болох Төв банкны дахин үнэлгээг тусгасан;

Өрөө 59 91 тоот - зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн сангийн бууралтыг тусгасан болно..

Практикт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн санд хийсэн засварыг тусгах хоёр сонголт байдаг.

Өмнө нь бүрдүүлсэн нөөц болон тайлант өдрийн байдлаар тооцсон нөөцийн дүнгийн зөрүүний дүнгээр нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийдэг;

Нэгдүгээрт, нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэгдсэн нөөцийн бүх дүнгээр нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийдэг (59-р дансны үлдэгдэл тэг болж өөрчлөгдөнө), дараа нь шинэ бичилт нь тайлангийн өдрийн байдлаар тооцсон дүнгийн нөөцийг тусгасан болно.

Сүүлчийн тохиолдолд нягтлан бодогч ашиг, алдагдлын тайланг бөглөхдөө алдаа гаргахгүй байх нь чухал юм: өмнө нь бий болгосон нөөцийг (D-t 59 K-t 91) хасах үед байгууллагаас эдийн засгийн үр өгөөжийн урсгал байхгүй тул , тайланд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх нь хууль бус байх болно (үзнэ үү. 2-р зүйл PBU 9/99, ОХУ-ын Сангийн яамны 12-р сарын 30-ны өдрийн 1999 оны N 107n тушаалаар батлагдсан, 2006 оны 11-р сарын 27, 2006 оны N 156n-д нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). Энэ тохиолдолд, мөн эхний хувилбарын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийхдээ байгууллагын орлого, зарлага нь өмнөх тайлангийн огноотой харьцуулахад нэмэгдсэн буюу эсрэгээр нөөц буурсан байна. Тиймээс тайлагнах нь эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудын түр зуурын тодорхой байдлын зарчмыг хүндэтгэдэг: ашиг, алдагдлын тайланд зөвхөн тайлант хугацаанд гарсан нөөцийн дүнгийн өөрчлөлтийг орлого, зардал гэж тусгасан болно. Өөрөөр хэлбэл, 2009 оны 6 сарын тайланд 2008 оны 4-р улиралд ихээхэн суларсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнийн өсөлтөөс олсон орлогыг харуулсан болно.

Өрийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн онцлог

Өрийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл нь тэдгээрийн эргэлтийн тодорхой нөхцлөөр тодорхойлогддог хэд хэдэн онцлог шинж чанартай байдаг. Өрийн үнэт цаас гэдэг нь түүнийг гаргасан байгууллага болон эзэмшигчийн зээлийн харилцааг албан ёсны болгосон баримт бичиг юм. Үүний зэрэгцээ хүү эсвэл хөнгөлөлт хэлбэрээр орлогыг өрийн үнэт цаасны өрийн хэмжээгээр хуримтлуулдаг - ийм үнэт цаасыг байршуулах, эргүүлэн авах үнийн зөрүү.

Хамгийн түгээмэл өрийн үнэт цаас бол бонд, үнэт цаас юм. Бондууд нь хувьцааны үнэт цаас (1996 оны 4-р сарын 22-ны N 39-FZ "Үнэт цаасны зах зээлийн тухай" Холбооны хуулийн 2-р зүйл), тиймээс тэд OSM дээр үнийн саналтай байж болно. Вексель нь эсрэгээрээ үнэт цаас гаргахад хамаарахгүй, тодорхой вексель бүрийн бие даасан байдал (үнэ цаасыг үнэт цаасаар байршуулах боломжгүй) нь зах зээлийн үнийн санал авах боломжгүй болгодог.

Одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй өрийн үнэт цаасны хувьд, i.e. OSM дээр гүйлгээгүй вексель, бондыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод баталсан байгууллагын шийдвэрийн дагуу эргэлтийн үеийн анхны өртгийг нэрлэсэн үнэд хүргэж болно (PBU 19/02-ийн 22-р зүйл). ). Энэ нь эдгээр үнэт цаасны хувьд хоёр эсрэг чиглэлтэй үйл явц нэгэн зэрэг тохиолдож болно гэсэн үг юм - бодит үнэ цэнийн элэгдэл, нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнийн өсөлттэй холбоотой. Энэ тохиолдолд хоёр гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.

Dt 58 Kt 91 - үнэт цаас, бондын худалдан авах үнийг нэрлэсэн үнэд хүргэх жигд;

91-р өрөө 59-р өрөө - нөөц бүрдүүлэх (өмнө бүрдүүлсэн) санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн бууралт.

Жишээ

2009 оны 3-р сарын 30-ны өдөр хөрөнгө оруулалтын компани 120 рублийн нэрлэсэн үнэ бүхий Банкны 1000 бонд худалдаж авав. нэг ширхэг, худалдан авах үнэ - 98 рубль. хэсэг тутамд 2009 оны 7-р сарын 31-ний байдлаар банк-үнэ гаргагчийн санхүүгийн байдал огцом муудсан тул эдгээр бондын эргэн төлөлтийн үнэ 55 рубль болжээ. хэсэг тутамд Бондын эргэн төлөгдөх хугацаа нь 2009.12.31. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн тэтгэмжийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу улирал бүр бүрдүүлдэг.

Бондын эргэлтийн хугацааг худалдан авсан өдрөөс хойш хоногоор тооцно: 2 (3-р сар) + 30 (4-р сар) + 31 (5-р сар) + 30 (6-р сар) + 31 (7-р сар) + 31 (8-р сар) + 30 (9-р сар) + 31 (10-р сар) + 30 (11-р сар) + 30 (12-р сар, эргэн төлөлтийн өдрийг тооцоонд оруулаагүй болно) = 276 хоног. Тайлант хугацаанд (3-р сарын 30-аас 6-р сарын 30 хүртэл) бонд эзэмших хугацааг дараах байдлаар тооцно: 2 (3-р сарын 30-аас 6-р сарын 30-ны өдөр) + 30 (4-р сар) + 31 (5-р сар) + 30 (6-р сар) = 93 хоног.

Тайлант хугацаанд хамаарах хөнгөлөлтийн хэмжээг дараахь байдлаар тооцно.

(120 рубль - 98 рубль) x 1000 ширхэг. x 93 хоног: 276 хоног = 7413 рубль.

Тайлант хугацааны эцэст (2009.06.30) хөрөнгө оруулалтын компанийн нягтлан бодох бүртгэлд хоёр бичилтийг нэгэн зэрэг хийдэг.

Dt 58 Kt 91 - бондын дансны үнийг нэрлэсэн үнэд хүргэх (7413 рубль, өөрөөр хэлбэл нэг бондын 7.413 рубль) тусгагдсан болно;

91-р өрөө 59-р өрөө - бондын элэгдлийн нөөцийг (50,413 рубль [(98 рубль + 7,413 - 55 рубль) х 1000 бонд]) тусгасан болно.

Үүний үр дүнд эдгээр бондыг 55,000 рублийн өртөгтэй тайланд тусгах болно. (98,000 + 7413 - 50,413), санхүүгийн үр дүн 50,413 - 7413 = 43,000 рубль буурах болно. Энэ дүн нь хувьцааны зах зээлийн үнийн бодит уналт (55,000 рубль) -ийг худалдан авах үнэтэй (98,000 рубль) харьцуулж байна.

Хүүгийн хувьд эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг түр зуурын баталгаатай байх зарчмын дагуу вексель эсвэл бондын нэрлэсэн үнээр заавал тооцох ёстой. Үүнийг дараах томъёогоор гүйцэтгэнэ.

P \u003d H x C x (V: 365),

P - үнэт цаас эсвэл бондын хүүгийн хэмжээ;

H - үнэт цаасны дүн эсвэл бондын нэрлэсэн үнэ;

C - үнэт цаас, бондын хүүгийн хэмжээ (жилийн хувиар) (вексель дээр өөрөө бичих буюу бонд гаргах нөхцлийн дагуу тодорхойлсон байх ёстой);

B - хүү тооцсон хугацаанд үнэт цаас эсвэл бондын эргэлтийн хугацаа (хуанлийн хоногоор).

Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авах нөхцөлийг санах нь чухал (PBU 19/02-ийн 2-р зүйл). Хүүгийн хүүг (зөвхөн өрийн үндсэн дүнгээр) тооцохоо больсон тул хүүг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шугамд тусгах ёсгүй (хүүгийн хоёр ангиллыг илэрхийлнэ - үнэт цаасыг худалдаж авахдаа худалдагчид төлсөн гэсэн үг). мөн тухайн байгууллага өөрөө үнэт цаасыг эзэмших явцад хуримтлагдсан). Дүрмээр бол тэдгээрийг 76-р "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн төлбөр тооцоо" дансанд, тайлагнахдаа авлагын мөрөнд тусгадаг. Тиймээс тайлант хугацаанд хүүгийн хуримтлал нь эдгээр үнэт цаасны дансны үнэ болон тайлангийн үнэлгээнд нөлөөлөхгүй.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн татварын үр дагавар

ОХУ-ын Татварын хуульд орлогын албан татварын баазыг үнийн санал болгож буй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зах зээлийн үнийн уналтын дүнгээр, эсхүл үнэ төлбөргүй элэгдлээс үүсэх нөөцийн хэмжээгээр бууруулах боломжийг заагаагүй болно. санхүүгийн хөрөнгө оруулалт.

Өөрөөр хэлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг тусгах тухай бичилт (Dt 91) нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн зардал гарахад хүргэдэггүй. Үүнтэй холбогдуулан RAS 18/02-ын шаардлагын дагуу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 114n тушаалаар батлагдсан, 2008 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн N 23n-т нэмэлт өөрчлөлт оруулсан) түр зуурын зөрүү үүсдэг бөгөөд энэ нь түр зуурын зөрүүг үүсгэдэг. хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах хэрэгцээ шаардлагад (цаашид - ТЭД). Нөгөөтэйгүүр, зах зээлийн үнэ өсөх эсвэл нөөц буурснаас олсон орлогыг орлогын албан татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөхгүй, жишээлбэл. Энэ тохиолдолд мэдээллийн технологийн бууралт нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно. Хэрэв зах зээлийн үнийн өсөлт нь үнэлэгдсэн үнэт цаасны худалдан авах үнээс давсан бол, i.e. дахин үнэлгээ нь өмнөх дүнгээс давсан тохиолдолд хойшлогдсон татварын өр төлбөр (цаашид - МТ) үүсдэг.

Жишээ

2009 оны зургаан сарын үр дүнгээс харахад санхүүгийн компанийн нягтлан бодох бүртгэлд 1 сая рублийн ашиг олсон байна. Мөн хугацаанд үнийн хөөрөгдөлгүй үнэт цаасны элэгдлийн нөөцийн өсөлт 318 мянган рубль, үнэт цаасны одоогийн зах зээлийн үнийн өсөлтөөс олсон ашиг 119 мянган рубль болжээ.

Dt 99 Kt 68 - орлогын албан татварын нөхцөлт зардал 200,000 рубль. (1,000,000 рубль x 20%);

Dt 09 Kt 68 - Тэр 63,600 рублийн дүнгээр тусгагдсан болно. (318,000 рубль x 20%);

Dt 68 Kt 09 - Өмнө нь арилжаалагдаж байсан үнэт цаасны зах зээлийн үнэ 23,800 рублиэр буурсантай холбоотойгоор SHA буурсан нь тусгагдсан болно. (119,000 рубль x 20%).

Заримдаа эдгээр ялгааг түр зуурын гэхээсээ илүү байнгын гэж үздэг. Төв банкны гадаад хүчин зүйлийн (ашиг, алдагдал) үнэ цэнэд үзүүлэх нөлөөллийн ижил чиглэлийн талаар зөвхөн ярьж байгаа тул тоон утгуудын давхцлын тухай биш харин энэ хандлага нь оршин тогтнох эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, татварын зорилгоор орлого бий болгох санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах гэрээний болон тооцоолсон үнэ нь нягтлан бодох бүртгэлд захиран зарцуулах үеийн үнэлгээтэй давхцах албагүй тул хүлээн зөвшөөрөгдсөн нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын нийт дүн биш юм. зардал нь татварын орлого, зарлагыг бүрдүүлэхэд хүргэнэ. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн цаг хугацаа төдийгүй ашиг, алдагдлын хэмжээ өөр байх бөгөөд энэ нь түр зуурын бус байнгын ялгаа бий болсны нотолгоо юм.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах, татварын үр дагавар

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг эргүүлэн худалдаж авах, худалдах, гуравдагч этгээдэд бусад төлбөртэй шилжүүлсэн (эрх бүхий капиталд оруулсан хувь нэмэр, солилцооны гэрээний дагуу, нөхөн олговор болгон шилжүүлэхтэй холбоотой гэх мэт), хандивлах, хандивлах зэрэг тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахыг хүлээн зөвшөөрдөг. үнэ төлбөргүй шилжүүлэх бусад сонголтууд. Одоогийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах үед тэдгээрийг дахин үнэлдэггүй, үнэ цэнийг нь хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн тооцдог (PBU 19/02-ын 30-р зүйл). Хэрэв OSM дээр эргэлддэггүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тэтгэвэрт гаргавал тэдгээрийн элэгдэлд зориулж урьд нь бий болгосон нөөцийн дүнг бусад орлогод хасна.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үргэлж ижил дүрмийн дагуу тодорхойлогддоггүй энэхүү үйл ажиллагааны орлого, зардлыг харьцуулах замаар санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олсон ашиг, алдагдлыг тодорхойлно (96, 97-р хуудасны 2, 3-р хүснэгтийг үзнэ үү). Татварын хууль тогтоомж нь үнэт цаасыг худалдах эсвэл өөр аргаар захиран зарцуулах (чөлөөлөх) гүйлгээний үнэд онцгой хяналт тавьдаг.

хүснэгт 2

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах орлого

Хүснэгт 3

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах зардал

OSM дээр эргэлдэж буй үнэт цаасыг энэ зах зээл дээрх гүйлгээний доод үнээс доогуур үнээр худалдах тохиолдолд санхүүгийн үр дүнг тодорхойлохдоо OSM дээрх гүйлгээний доод үнийг авна (Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

Татварын зорилгоор гүйлгээнд ороогүй үнэт цаасыг худалдах тохиолдолд эдгээр үнэт цаасыг худалдах эсвэл өөр аргаар захиран зарцуулах бодит үнийг дараахь нөхцлүүдийн аль нэгийг нь хангасан тохиолдолд авна (Үнэт цаасны 280 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль):

Холбогдох гүйлгээний бодит үнэ нь арилжааны өдөр буюу хамгийн ойрын арилжааны өдөр арилжаа зохион байгуулагчийн OSM дээр бүртгүүлсэн ижил төстэй (ижил, нэгэн төрлийн) үнэт цаасны үнийн хүрээнд байвал. эдгээр үнэт цаасны арилжааг зохион байгуулагчид сүүлийн 12 сарын дотор дор хаяж нэг удаа хийсэн бол холбогдох хэлцэл;

Хэрэв холбогдох гүйлгээний бодит үнийн хазайлт нь түүний тогтоосон журмын дагуу OSM дээр арилжааг зохион байгуулагчийн тооцоолсон ижил төстэй (ижил, нэгэн төрлийн) үнэт цаасны жигнэсэн дундаж үнээс 20% -иар дээш буюу доош байвал. Ийм хэлцэл хийсэн өдөр буюу холбогдох хэлцэл хийх өдрөөс өмнө хамгийн ойрын арилжаа хийгдсэн өдөр, хэрэв эдгээр үнэт цаасны арилжаа арилжааг зохион байгуулагчид сүүлийн 12 жилийн хугацаанд дор хаяж нэг удаа хийгдсэн бол арилжааны үр дүнгийн талаар сар.

Ижил төстэй (ижил, нэгэн төрлийн) үнэт цаасны арилжааны үр дүнгийн талаархи мэдээлэл байхгүй тохиолдолд гүйлгээний бодит үнийг энэхүү үнэт цаасны төлбөр тооцооны үнээс 20% -иас ихгүй зөрүүтэй бол татварын зорилгоор хүлээн авна. үнэт цаасны гүйлгээ хийх өдөр, түүний онцлог нөхцөл, үнэт цаасны эргэлтийн онцлог, үнэ болон бусад үзүүлэлтүүдийг харгалзан тогтоосон бөгөөд энэ талаархи мэдээлэл нь ийм тооцооны үндэслэл болж болно. Хувьцааны тооцоолсон үнийг тодорхойлохын тулд татвар төлөгч дангаараа эсвэл үнэлгээчний оролцоотойгоор ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан үнэлгээний аргыг ашиглах ёстой. Өрийн үнэт цаасны төлбөр тооцооны үнийг тодорхойлохын тулд ОХУ-ын Төв банкны дахин санхүүжилтийн хүүг ашиглаж болно. Татвар төлөгч хувьцааны тооцоолсон үнийг дангаараа тогтоосон тохиолдолд ашигласан үнэлгээний аргыг татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Жишээ

Төлбөрийн худалдан авалтын үнэ 1.02 сая рубль байна. 1 сая рублийн мөнгөн дэвсгэртийн хувьд. жилийн 24 хувийн хүүтэй. Хэрэв вексель гарснаас хойш нэг сарын дараа байгууллага худалдан авсан бол түүний үнэд өмнөх эзэмшигчийн энэ хугацаанд хуримтлуулсан хүүгийн орлого багтана. Эхний улиралд тус байгууллага 50 хоногийн хугацаатай вексель эзэмшиж байсан. II улирал эхэлснээс хойш 70 хоногийн дараа үнэт цаас эзэмшигч нь энэхүү үнэт цаасыг зарж, дахин санхүүжилтийн хүү 10% байх ба үнэт цаасны худалдах үнийг дараахь хэмжээгээр тодорхойлно.

A) төлбөрийн хэмжээ, түүний дотор хүү - 1,000,000 рубль. + 1 000 000 урэх. x 24% x (30 + 50 + 70): 365 хоног = 1,098,630 рубль;

B) 1090 мянган рубль, өөрөөр хэлбэл. хүүг оролцуулан нэрлэсэн үнээс доогуур;

C) 1100 мянган рубль, өөрөөр хэлбэл. хүүг оролцуулан нэрлэсэн хэмжээнээс дээш.

Төлбөр худалдаж авахдаа хүүгийн хэмжээ нь (тодорхой саруудад дурьдсан жишээг хүндрүүлэхгүйн тулд бид сар бүр 30 хоног байна гэж үздэг):

1,000,000 рубль x 24% x 30: 365 хоног = 19,726 рубль.

Эхний улирлын эцэст хүүгийн хэмжээ (үйл ажиллагааны бус орлогод багтсан) нь:

1,000,000 рубль x 24% x 50: 365 хоног = 32,877 рубль.

Векселийн өгөөж дахин санхүүжилтийн хувь хэмжээнээс давсантай холбогдуулан түүнийг татварын зорилгоор худалдах хэлцлийн тооцоолсон үнэ нь гүйлгээний бодит үнэ болно.

Татварын зорилгоор II улиралд үнэт цаас эзэмшигч нь дараахь зүйлийг хийх ёстой.

1) орлогын албан татварын хүүгийн орлогын албан татварын суурийг тооцож, тооцоонд тусгана.

1,000,000 рубль x 24% x 70: 365 хоног = 46,027 рубль;

A) 1,098,630 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = - 274 рубль. (гэмтэл);

B) 1,090,000 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = - 8904 рубль. (гэмтэл);

C) 1,100,000 - 1,020,000 - (32,877 + 46,027) = 1096 рубль. (ашиг).

Татварын зорилгоор үнэт цаасыг худалдсан (чөлөөт)-ийн алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх

Төв банктай хийх гүйлгээний татварын баазыг татвар төлөгч тусад нь тогтоодог. Үүний зэрэгцээ OSM дээр эргэлдэж байгаа болон гүйлгээгүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний татварын баазыг тусад нь тогтоодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Татварын баазыг практикт тусад нь тодорхойлох (тооцоо) нь зарим гүйлгээний ашгийг бусад гүйлгээний алдагдлаар бууруулах боломжгүй гэсэн үг юм. Өөрөөр хэлбэл, нэг төрлийн үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс алдагдалтай байгаа бол өөр төрлийн үнэт цаастай гүйлгээний ашиг, үндсэн үйл ажиллагааны ашгийн аль нэгийг бууруулах боломжгүй.

Алдагдлыг шилжүүлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 10-р зүйл): өмнөх татварын хугацаанд эсвэл өмнөх татварын хугацаанд үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс алдагдал (алдагдал) авсан татвар төлөгчид татварыг бууруулах эрхтэй. тайлангийн (татварын) хугацаанд үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс хүлээн авсан суурь (эдгээр алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх), Урлагт заасан журмаар, нөхцлөөр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283.

Үүний зэрэгцээ, өмнөх татварын хугацаанд (өмнөх татварын үеүүд) хүлээн авсан үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдлыг тайлангийн (татварын) хугацаанд тодорхойлсон ижил үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний татварын бааз суурь бууруулсантай холбож болно.

Татварын хугацаанд гүйлгээнд байгаа болон гүйлгээгүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс холбогдох тайлант хугацаанд гарсан алдагдлыг шилжүүлэх ажлыг тухайн үнэт цаасны ангилалд тус тусад нь шилжүүлж, гүйлгээнээс олсон ашгийн хүрээнд гүйцэтгэнэ. ийм үнэт цаас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйлд алдагдлыг тухайн үеийн татварын үеэс дараагийнх руу шилжүүлэх дараахь журмыг тусгасан болно.

Татварын өмнөх болон өмнөх татварын хугацаанд алдагдал (алдагдал) авсан татвар төлөгчид тухайн үеийн татварын баазыг хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр буюу энэ дүнгийн тодорхой хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. ирээдүйн алдагдал);

Татвар төлөгч нь энэ алдагдал үүссэн татварын үеэс хойш арван жилийн дотор алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх эрхтэй.

Ирэх онд шилжүүлээгүй алдагдлыг дараагийн есөн жилийн дараагийн жилд бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн шилжүүлж болно;

Хэрэв татвар төлөгч нэгээс олон татварын хугацаанд хохирол амссан бол уг хохирлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ;

Татвар төлөгч нь тухайн үеийн татварын баазыг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах бүх хугацаанд учирсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй.

Сэдэв 7. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэл

1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх журам

2. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дараагийн үнэлгээний журам

3. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахад нь үнэлгээ хийх журам

ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн 126 n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" PBU 19/02-ын 9-р зүйлд заасны дагуу төлбөртэй худалдан авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг. НӨАТ болон бусад буцаан олгогдох татварыг оруулалгүйгээр тэдгээрийг олж авахад байгууллагын бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Үүний зэрэгцээ дараахь зүйлийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Худалдагчид гэрээний дагуу төлсөн дүн;

Эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн. Хэрэв тухайн байгууллагад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авах шийдвэр гаргахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээ үзүүлж байгаа бөгөөд тухайн байгууллага ийм худалдан авалт хийх шийдвэр гаргаагүй бол эдгээр үйлчилгээний зардлыг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд тооцно. /үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг/ буюу тухайн тайлант үеийн ашгийн бус байгууллагын зардлын өсөлт.санхүүгийн хөрөнгө оруулалт авахгүй байх шийдвэр гаргасан үе;

зуучлагч байгууллага болон бусад этгээдээр дамжуулан хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авсан урамшуулал;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Тиймээс санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах гэрээний дагуу гарсан зардал болон тэдгээрийг олж авахтай шууд холбоотой бусад зардлын нийлбэрээр тодорхойлогддог.

Үүний зэрэгцээ, PBU 19/02-ын 11-р зүйлд төлбөртэй худалдан авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх тусгай журмыг тогтоосон. Үнэт цаас худалдаж авахад гарсан зардлын хэмжээ (худалдагчтай хийсэн гэрээний дагуу төлсөн дүнгээс бусад) нь худалдагчид хийсэн гэрээний дагуу төлсөн дүнтэй харьцуулахад бага байвал байгууллага ийм зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй. байгууллагын бусад үйл ажиллагааны зардал гэх мэт. Ийм зардлыг тухайн үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө.

Энэ нөхцөл байдлын улмаас байгууллага нь төлбөртэй худалдан авсан үнэт цаас хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх холбогдох журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой.

Үнэт цаасыг худалдан авахтай холбоотой бүх зардал нь эдгээр үнэт цаасны анхны өртгийг бүрдүүлдэг ерөнхий журам;

Үнэт цаасны анхны өртгийг зөвхөн үнэт цаас худалдах, худалдан авах гэрээний зардлын хэмжээгээр (эдгээр үнэт цаасыг худалдан авахтай холбоотой бусад зардлын хэмжээ бага байвал) бүрдүүлдэг тусгай журам.

PBU 19/02-ын 13-т заасны дагуу байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаасны анхны өртөг нь:

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ. Үүний зэрэгцээ үнэт цаасны тухайн үеийн зах зээлийн үнэ гэж үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаа зохион байгуулагчаас тогтоосон журмын дагуу тооцсон зах зээлийн үнийг;

Хүлээн авсан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн байдлаар борлуулсны үр дүнд хүлээн авах боломжтой мөнгөний хэмжээ - зах зээлийн үнийг үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаа зохион байгуулагч тооцоолоогүй үнэт цаасны хувьд.

Зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээлд арилжаалагдаагүй үнэт цаасны хувьд манайхаар үндсэн хөрөнгийн бүртгэл хөтлөх арга зүйн удирдамжийн 29 дүгээр зүйлд заасан үнэлгээний аргыг хэрэглэхийг зөвшөөрнө. Өөрөөр хэлбэл, үнэт цаас гаргагч, эдгээр үнэт цаасыг арилжаалж буй бусад хүмүүсээс хүлээн авсан үнэт цаасны үнийн талаархи мэдээлэл, үнэт цаасны үнийн талаархи шинжээчийн дүгнэлт (жишээлбэл, үнэлгээчид) гэх мэт үнэт цаасыг үнэлэх.

Нэмж дурдахад, бидний бодлоор үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаасны анхны үнийг үнэлэхдээ ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасан үнэт цаасны төлбөр тооцооны үнийг тодорхойлох аргыг ашиглахыг зөвшөөрнө. .

Энэхүү нормын заалтын дагуу 2006 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хувьцааны төлбөр тооцооны үнийг бие даан эсвэл үнэлгээчний оролцоотойгоор тодорхойлохын тулд ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан үнэлгээний аргыг ашиглах ёстой. өрийн үнэт цаасны төлбөр тооцооны үнийг тодорхойлохдоо ОХУ-ын Банкны дахин санхүүжилтийн хүүг ашиглаж болно. Хувьцааны тооцоолсон үнийг өөрөө тодорхойлох тохиолдолд ашигласан үнэлгээний аргыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаасны үнийг тодорхойлох журмыг тогтоох шаардлагатай бөгөөд үүнд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

Үнэлгээнд үндэслэсэн мэдээллээр тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст (үнэт цаасны үнийн санал, эсхүл үнэт цаасны хэлбэрээр хүлээн авч болох мөнгөний хэмжээний талаарх мэдээлэл) хангах үүрэгтэй хүн (байгууллагын үйлчилгээ) үнэт цаас худалдсаны үр дүн);

Үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаасны үнэ цэнийг тодорхойлох шийдвэр гаргасан баримт бичиг (үүнд үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг бий болно).

Бэлэн бус хөрөнгөөр ​​хүлээсэн үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг тодорхойлох журмыг PBU 19/02-ын 14-р зүйлд заасан болно. Энэ нормын дагуу байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх хөрөнгийн өртгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Хариуд нь аж ахуйн нэгжийн шилжүүлсэн эсвэл шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ цэнийг харьцуулж болохуйц нөхцөлд тухайн байгууллага ижил төстэй хөрөнгийн өртгийг ихэвчлэн тодорхойлдог үнэ дээр үндэслэн тодорхойлно.

Байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлсэн хөрөнгийн үнийг тогтоох боломжгүй бол мөнгөн бус хөрөнгөөр ​​хүлээсэн үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу байгууллагын хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг дараахь үндсэн дээр тогтооно. харьцуулж болохуйц нөхцөлд ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авах зардал.

Тиймээс эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг үндэслэлтэй тодорхойлохын тулд байгууллага нь олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төлбөрт шилжүүлсэн хөрөнгийн үнэ цэнийг баталгаажуулсан баримт бичиг, эсвэл ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг харьцуулж болохуйц нөхцөлд олж авсан үнийг баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой. .

Бидний бодлоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тодорхойлох хоёрдахь хувилбарыг тухайн байгууллага нь удаан хугацааны туршид олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төлбөрт шилжүүлсэн хөрөнгийг худалдах гүйлгээгүй тохиолдолд л ашигладаг. Түүнчлэн, тухайн хөрөнгийг худалдах гүйлгээний нөхцөл нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт олж авах гүйлгээний нөхцлөөс эрс ялгаатай тохиолдолд энэ сонголт хамаарна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод мөнгөн бус аргаар үүргээ биелүүлэх тухай гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх журмыг тогтоохдоо дараахь зүйлийг хийхийг зөвлөж байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төлбөр болгон шилжүүлсэн хөрөнгийн үнэ цэнийг тооцох журам (тодорхой хугацааны барааны дундаж өртөг, бараа шилжүүлсэн өдрийн үнийн жагсаалтад заасан барааны өртөг гэх мэт), баримт бичиг. Энэ тооцоог гаргасан (үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг бий болсон), тооцоолол хийх үүрэгтэй хүн (байгууллагын үйлчилгээ);

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төлбөр болгон шилжүүлсэн эсвэл шилжүүлэх хөрөнгийн үнийг тогтоох боломжгүй гэсэн дүгнэлтийн хэлбэр, энэ дүгнэлтийг гаргаж, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст өгөх үүрэгтэй хүн (байгууллагын үйлчилгээ). ;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төлбөр болгон шилжүүлсэн хөрөнгийн үнэ цэнийг тогтоох боломжгүй тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээг хийсэн мэдээллийн үндсэн дээр байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийг хангах үүрэг бүхий хүн (байгууллагын үйлчилгээ);

Харьцуулж болохуйц нөхцөлд байгууллагын олж авсантай ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авах үнийг тодорхойлох шийдвэр гаргасан баримт бичиг (түүний үндсэн дээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг бий болно).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- энэ нь үнэт цаас худалдан авах, урт хугацаат зээл олгох, дүрмийн санд оруулах замаар байгууллагын чөлөөт мөнгөн хөрөнгийг бусад аж ахуйн нэгжид байршуулах явдал юм. Урт болон богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг ялгах. Богино хугацааны эргэлт, хугацаа нь 12 сараас хэтрэхгүй хөрөнгийг, урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нэг жилээс дээш хугацаагаар хүлээн зөвшөөрнө. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг бүртгэхдээ "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" PBU 19/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n тушаалаар батлагдсан; цаашид - PBU 19/02) -ийг дагаж мөрдөх ёстой.
PBU 19/02-ын 3-т заасны дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.
- үнэт цаас (төрийн, хотын болон бусад байгууллага), түүний дотор эргүүлэн авах өдөр, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, вексель);
- бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр (түүний дотор охин болон хараат компани);
- бусад байгууллагад олгосон зээл;
- зээлийн байгууллагад хадгаламж;
- энгийн түншлэлийн гэрээгээр түншлэгч байгууллагын оруулсан хувь нэмэр.
Байгууллагын засгийн газрын үнэт цаас, бусад байгууллагын хувьцаа, бонд болон бусад үнэт цаас, бусад байгууллагын дүрмийн сан (нөөц) хөрөнгө, түүнчлэн бусад байгууллагад олгосон зээл дэх хөрөнгө оруулалт байгаа эсэх, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэх 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс. " гэсэн зорилготой юм.
руу данс 58дэд данс нээж болно:
- "Хувьцаа ба хувьцаа";
- "Өрийн үнэт цаас";
- "Зээл олгосон";
- "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмэр."
Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохгүй:
- хувьцаа эзэмшигчдээс эргүүлэн худалдах, цуцлах зорилгоор хувьцаат компанийн эргүүлэн авсан хувьцааг эзэмших;
- борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр тооцоонд үнэт цаас гаргагчаас худалдагчид олгосон вексель;
Орлого олох зорилгоор тухайн байгууллагаас түр хугацаагаар ашиглах (түр хугацаагаар эзэмших, ашиглах) төлбөртэйгээр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд тухайн байгууллагын хөрөнгө оруулалт;
- хэвийн үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор олж авсан үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.
Энэ нь хөрөнгө гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй биет хэлбэртэй байна, тухайлбал, үндсэн хөрөнгө, бараа материал, түүнчлэн биет бус хөрөнгө нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш, харин тэдгээрийг хувь нэмэр болгон оруулсан тохиолдолд. дүрмийн сан эсвэл энгийн түншлэлийн гэрээгээртэдгээрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж үзэх болно.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж хүлээн зөвшөөрөх хөрөнгөд тавигдах шаардлага:
Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх эрхээ баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой (зээлд - гэрээ; гуравдагч этгээдээс гаргасан вексельд - үнэт цаас; хувьцаа, бондын хувьд - хувьцаа, бонд эсвэл тэдгээрийн гэрчилгээ, хуулбар. бүртгэл; банкинд хадгаламжийн хувьд - гэрээ; дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн хувьд - энэ шимтгэлийг хүлээн авсан компанийн дүрэм);
- эдгээр хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлийг зохион байгуулахад шилжих;
- ирээдүйд орлого олох чадвар (хүү, ногдол ашиг, худалдан авалт, борлуулалтын үнийн зөрүү).
Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг оруулаагүй (ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид зааснаас бусад тохиолдолд) тэдгээрийг олж авахад байгууллагын бодит зардлын дүнгээс бүрдэх анхны өртгөөр.
PBU 19/02-ын 9-р зүйлд заасны дагуу ийм зардалд дараахь зүйлс орно.
- гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;
- эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад хүмүүст төлсөн дүн (хэрэв ийм мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээ үзүүлсэн боловч тухайн байгууллага олж авах талаар шийдвэр гаргаагүй бол үйлчилгээний өртөгийг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлант хугацааны ашгийн бус байгууллагын зардлыг нэмэгдүүлэх);
- хөрөнгө оруулалтыг олж авах зуучлагчдад олгосон урамшуулал;
- санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгийг олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.
Хэрэв үнэт цаас худалдаж авахад гарсан нэмэлт зардал нь худалдагчид төлсөн дүнтэй харьцуулахад өчүүхэн бага байвал тэдгээрийг үнэт цаасыг дансанд оруулсан тайлант үеийн бусад зардалд тооцож болно.
RAS 19/02 нь үнэт цаас худалдан авах зардлын материаллаг байдлын тодорхойлолтыг агуулаагүй тул ерөнхий дүрмийг үндэс болгон авч болно, үүний дагуу тодорхой үнийн дүнгийн 5% -иас бага үзүүлэлтийг ач холбогдолгүй гэж үзэхгүй. гэхдээ энэ нь аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан байх ёстой.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр болох хувьцааг байгууллага дараахь байдлаар олж авч болно.
- төлбөртэй;
- дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон хүлээн авсан;
- үнэ төлбөргүй;
- бартераар.
Хувьцаа гэдэг нь хувьцаа эзэмшигчийн (хувьцаа эзэмшигч) хувьцаат компанийн ашгийн тодорхой хэсгийг ногдол ашиг хэлбэрээр авах, хувьцаат компанийн удирдлагад оролцох, хувьцааны тодорхой хэсгийг авах эрхийг баталгаажуулсан үнэт цаас юм. түүнийг татан буулгасны дараа үлдсэн эд хөрөнгө. Дүрмээр бол хувьцаа нь бүртгэлтэй үнэт цаас юм.
Үнэт цаасыг төлбөртэйгээр хүлээн авахдаа түүний үнэ нь бүх худалдан авалтын зардлын нийлбэр юм. Үнэт цаасны гэрээний үнэ цэнийг зөвхөн рублиэр илэрхийлээд зогсохгүй, худалдан авалтын зардлыг тусгасан өдөр рубль болгон хөрвүүлдэг гадаад валютаар илэрхийлж болно. Төлбөрийн дараа үүссэн эерэг ханшийн зөрүүг бусад орлогод, сөрөг - бусад зардалд тусгана. Эдгээр нь хувьцааны анхны үнэд нөлөөлөхгүй.
Байгууллагын касс дахь мөнгөн дэвсгэрт, дансанд байгаа мөнгө (банкны хадгаламж), бэлэн мөнгө, төлбөрийн баримт бичиг, үнэт цаас (хувьцаас бусад), төлбөр тооцооны хөрөнгө, түүний дотор хуулийн этгээд, хувь хүнтэй зээлийн үүрэг (хэрэглэгчтэй) -ийг дахин тооцоолох. Хүлээн авсан болон олгосон урьдчилгаа төлбөр, урьдчилгаа төлбөр, хадгаламжаас бусад тохиолдолд гадаад валютаар рублиэр илэрхийлэгдсэн мөнгийг гадаад валютаар гүйлгээ хийх өдөр, түүнчлэн тайлангийн өдөр хийх ёстой.
Байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүн юм. Зарим тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэлэхийн тулд бие даасан үнэлгээчин оролцох шаардлагатай байдаг. Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудад дүрмийн санд оруулсан хувьцааны үнэ 20,000 рублиас давсан тохиолдолд энэ нь зайлшгүй шаардлагатай. (1998 оны 2-р сарын 8-ны N 14-FZ "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын тухай" Холбооны хуулийн 15-р зүйл).
Нягтлан бодох бүртгэл зээлсанхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр нь өөрийн гэсэн шинж чанартай байдаг. Тэдгээрийн заримд нь анхаарлаа хандуулцгаая.
Байгууллага нь өөр аж ахуйн нэгж, иргэнд зээл олгох эрхтэй. Ийм гүйлгээг бичгээр хийдэг - зээлийн гэрээ. Зээлийг ашиглах эрхийн төлөө хүлээн авагчийн төлөх ёстой хүүг ихэвчлэн гэрээнд заасан байдаг. Хэрэв ийм нөхцөл байхгүй бол зээлийг төлөх үед хүчинтэй байсан дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн тооцно.
Хэрэв байгууллага асуудал гарвал хүүгүй зээл, дараа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн зөвшөөрөх шалгууруудын нэг нь орлого хүлээн авах (зээл ашиглах хүүгийн хэлбэрээр) байдаг тул үүнийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тооцохгүй. 230 (урт хугацаат авлага) эсвэл 240 (богино хугацаат авлага) гэсэн мөрүүд нь ийм зээлд зориулагдсан болно.
Зээлийг бэлнээр болон бэлэн бус хэлбэрээр олгох боломжтой. Бэлэн мөнгөний зээл олгох, буцаан олгох үйл ажиллагаа явуулахдаа бэлэн мөнгөний машин ашиглах шаардлагагүй, учир нь энэ тохиолдолд бараа, ажил, үйлчилгээ зарагдахгүй. Бэлэн мөнгөний зээл олгохдоо ОХУ-ын Банкны 2007 оны 12-р сарын 4-ний өдрийн № 190-Т захидлыг дагаж мөрдөх ёстой бөгөөд энэ нь хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчид зарсан бараа бүтээгдэхүүнийхээ кассаас авсан бэлэн мөнгөө зарцуулах эрхгүй гэж тайлбарласан болно. , тэдний гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ, түүнчлэн зээлийн даатгалын шимтгэл. Аж ахуйн нэгжүүдийн кассанд хүлээн авсан мөнгөн хөрөнгийг дараа нь эдгээр аж ахуйн нэгжийн дансанд шилжүүлэх зорилгоор банкны байгууллагуудад хүргэнэ.

Жишээ 1 . Байгууллага нь ажилтандаа 500,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зээл олгосон. Олгосон зээлийн эргэн төлөлтийг хангахын тулд автомашины барьцааны гэрээ (талуудын тохиролцоогоор барьцаалагдсан эд хөрөнгийн үнэ 1,000,000 рубль) болон батлан ​​даалтын гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу батлан ​​даагч хамтран ажиллах үүрэгтэй. зээлдэгчийн өмнө зээлдэгчийн өмнө хариуцлага хүлээнэ. Гэрээ тус бүрээр "Хүлээн авсан үүрэг, төлбөрийн үнэт цаас" 008 балансын гадуурх дансанд ямар дүнг тусгах ёстой вэ гэсэн асуулт гарч ирнэ.
Энэхүү данс нь үүрэг, төлбөрийн гүйцэтгэлийг хангахын тулд хүлээн авсан баталгааны бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээлэл, түүнчлэн бусад байгууллага (хүмүүс) руу шилжүүлсэн барааны хувьд хүлээн авсан баталгааны талаархи мэдээллийг нэгтгэх зорилготой юм.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 329-р зүйлд заасан үүргээ биелүүлэх нь торгууль ногдуулах замаар хангагдаж болно. барьцаа, хариуцагчийн эд хөрөнгийг үлдээх, батлан ​​даалт, банкны баталгаа, хадгаламж болон хууль, гэрээнд заасан бусад аргууд.
Аналитик нягтлан бодох бүртгэл данс 008хүлээн авсан барьцаа хөрөнгө тус бүрээр хийгдсэн.
Зээлийн гэрээг эргүүлэн төлөх хүртэл машин нь байгууллагад барьцаалагдсан тул энэ машины гэрээний үнийг 008 дансанд 1,000,000 рублийн дүнгээр тусгах ёстой.
Агентлагийн гэрээний хувьд дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Үүргийн гүйцэтгэлийг баталгаажуулах эрх зүйн механизмын мөн чанар нь үүрэг гүйцэтгүүлэгчид баталгаажсан үүргийн үндсэн эрхээс гадна хариуцагч үүргээ зөрчсөн тохиолдолд түүнд ашиглаж болох нэмэлт эрхийг олгох явдал юм. Үүргийн гүйцэтгэлийг хангах тодорхой аргыг тогтоох тухай гэрээ нь ерөнхий дүрмээр бол үндсэн үүргийн биелэлтийг хангах нэмэлт үүргийг бий болгодог. Харж буй жишээн дээр 500,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зээлийг буцааж өгөх зорилгоор баталгааны гэрээг байгуулсан. Энэ нь 008 дансанд зээлийн гэрээний үүргийн дүнтэй тохирох дүнг тусгах ёстой гэсэн үг юм. Үүний үр дүнд энэхүү балансын бус дансанд барьцааны гэрээний дагуу барьцаалагдсан машины гэрээний үнийг 1,000,000 рубль, агентлагийн гэрээний дагуу 500,000 рублийн дүнгээр тусгах шаардлагатай байна.

Өөрөөр хэлбэл, бүх төлбөр тооцоог үлдэгдлийн дансаар хийдэг бөгөөд 008 дансны бичилт нь зөвхөн хяналтын шинж чанартай бөгөөд өрийг төлж дууссаны дараа хасагдана.
Нягтлан бодох бүртгэлээс гадна компани татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтөлдөг. догол мөрүүдийн дагуу. 10 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 (ТС RF) тодорхойлохдоо татварын суурьЗээлийн болон зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (зээл авах аргаас үл хамааран бусад ижил төстэй хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө, түүний дотор өрийн үүргийн хувьд үнэт цаас), түүнчлэн хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгийн орлогыг тооцохгүй. эдгээр зээлийг эргэн төлөх. Өөрөөр хэлбэл, урьд олгосон зээлийн эргэн төлөлтөөр хүлээн авсан хөрөнгийн орлогыг зээлдүүлэгч байгууллага байгууллагын ашгаас татвар авах зорилгоор орлогод тооцох шаардлагагүй болно.
Гэсэн хэдий ч Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу гэдгийг санах нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д зааснаар зээл, зээл, банкны данс, банкны хадгаламжийн гэрээ, үнэт цаас болон бусад өрийн үүргийн дагуу авсан хүүгийн орлогыг татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Банкуудын орлогыг хүүгийн хэлбэрээр тодорхойлох онцлогийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 290-р зүйлд заасан байдаг). Тиймээс, зээлдэгч байгууллагад урьд нь олгосон зээлийн хүүгийн хэлбэрээр орлогыг байгууллагын ашгаас татвар авах зорилгоор зээлдүүлэгч байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Дээр дурдсанчлан зээлийг бэлэн бус болон бэлэн мөнгөөр, түүнчлэн бэлэн бус хэлбэрээр (жишээлбэл, бараа, материал) гаргаж болно. Юуны өмнө, Урлагаас хойш энэ төрлийн зээлийг захиран зарцуулах асуудлыг тусгах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т эд хөрөнгийн эрхийг нэг хүн нөгөөд нь нөхөн олговор олгох үндсэн дээр шилжүүлэх нь бараа худалдах гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө, өөрөөр хэлбэл. өмчлөх эрх зээлдүүлэгчээс зээлдэгчид шилждэг. Үүнтэй холбогдуулан зээлдэгчид эд хөрөнгө шилжүүлэхдээ борлуулалтын үйл ажиллагаа болгон зээлдүүлэгчээс орлогын албан татвар, НӨАТ ногдуулах ёстой гэж үзэх нь логик юм. Зээлийг буцааж өгсний дараа хүлээн авсан эд хөрөнгийг капиталжуулах үйл ажиллагаа явуулдаг. "Оруулсан" НӨАТ-ын хэмжээг тухайн байгууллага ердийн аргаар хасаж болно.
Түүхий эдийн зээлийн гэрээгээр зээлдүүлэгч нь нийтлэг шинж чанараар тодорхойлсон эд хөрөнгийн өмчлөлийг зээлдэгчид шилжүүлэх бөгөөд зээлдэгч нь ижил төрлийн, чанартай бусад зүйлийг тэнцүү хэмжээгээр буцааж, хүү төлөх үүрэг хүлээнэ. Энэ тохиолдолд хүүг бэлэн мөнгө болон мөнгөн хэлбэрээр илэрхийлж болно. Үйлчилгээний төлбөрийн талаархи зохицуулалтын байгууллагуудаас нэхэмжлэл гаргахаас зайлсхийхийн тулд Урлагийн дагуу хүү тооцох, төлөх журмыг гэрээнд зааж өгөхийг зөвлөж байна. Урлаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 819, 822. Ийм мэдээлэл байхгүй тохиолдолд зээлийн хүүг хариуцагч түүхий эдийн зээл эсвэл түүний холбогдох хэсгийг төлсөн өдөр хүчин төгөлдөр байсан ОХУ-ын Банкны дахин санхүүжилтийн хүүнд үндэслэн тооцно.

Жишээ 2 . Тус байгууллага нь өөр байгууллагад гэрээний дагуу 4,720,000 рублийн бараа бүтээгдэхүүнийг урт хугацааны зээлээр олгосон. (НӨАТ орсон - 720,000 рубль). Барааны өртөг нь 4,000,000 рубль юм. Жилийн 20 хувийн хүүтэй зээл олгосон. Зээлийг ашигласан өдөр бүрээр хүү тооцдог. Тэд улирал бүрийн сүүлээс хэтрэхгүй цалин авдаг.
Зээлийн гүйлгээг дараах бичилтээр бүртгэнэ.
Дебет 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 90 "Борлуулалт", дэд данс 1 "Орлого", - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебит 90, дэд данс 2 "Борлуулалтын зардал", Кредит 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" - НӨАТ ногдуулсан - 720,000 рубль;
Дебит 90, дэд данс 3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", Кредит 41 "Бараа" - зээлээр шилжүүлсэн барааны зардлыг хассан - 4,000,000 рубль;
Дебит 58 Кредит 76 - зээлийн дүнг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91 "Бусад орлого, зардал", дэд данс 1 "Бусад орлого", - 1-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20% : 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - 2-р сард хуримтлагдсан хүү - 72,416 рубль. (4,720,000 x 20% : 365 хоног x 281 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - 3-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20% : 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 51 "Төлбөр тооцооны данс" Кредит 76, - I улирлын хүү шилжүүлсэн - 232,766 рубль. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Хүүг ижил төстэй байдлаар тооцдог. Зээлийг төлөхдөө дараахь бичилтийг хийх шаардлагатай.
Дебет 19 "Олж авсан үнэт зүйлийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" Кредит 76, - Буцаагдсан барааны НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ - 720,000 рубль;
Дебит 41 Кредит 76, - буцаасан барааг кредитэд оруулсан - 4,000,000 рубль. (4,720,000 - 720,000);
Дебит 68 Кредит 19, - буцаасан барааны НӨАТ-ыг хасахаар хүлээн зөвшөөрсөн - 720,000 рубль;
Дебит 76 Кредит 58, - эргэн төлөгдөх зээлийн дүнг хассан - 4,720,000 рубль.

Банкны хадгаламжид шилжүүлсэн аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүтцэд тусгасан болно.
Банкны хадгаламжхувь хүн, хуулийн этгээдийн нэрийн өмнөөс банкинд тодорхой хугацаагаар хадгалуулсан мөнгө, үнэт цаасыг, үүний төлөө тодорхой хүү тооцон.
Банкны мөнгөн хадгаламжийн гэрээний дагуу нөгөө тал (хадгалагч) -аас хүлээн авсан, эсвэл түүнд зориулж хүлээн авсан мөнгөн дүнг хүлээн авсан нэг тал (банк) хадгаламжийн дүнг буцааж, түүнд хүү төлөх үүрэг хүлээнэ. гэрээнд заасан нөхцөл, журмаар (х. 1 ОХУ-ын Иргэний хуулийн 834-р зүйл).
Компани нь гэрээний нөхцөлийг үндэслэн хадгаламжийн хүүг хүлээн авах эрхтэй өдөр хуримтлуулдаг. нягтлан бодох бүртгэлд банкны дансанд хүү шилжүүлсэн эсэхээс үл хамааран хүү тооцдог.
Бодит байдал дээр 2010 оны 11-р сард байгууллага банкны хадгаламжид мөнгө байршуулах нөхцөл байдал үүсч болзошгүй бөгөөд гэрээний дагуу 2011 онд хадгаламжийн хугацаа дуусахад орлогын хуримтлал, хүүгийн төлбөрийг хийх болно.
Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-д зааснаар зээлийн гэрээ болон бусад ижил төстэй гэрээний дагуу хүчинтэй байх хугацаа нь нэгээс дээш тайлант хугацаанд унасан бол орлогыг хүлээн авсан гэж хүлээн зөвшөөрч, холбогдох тайлангийн хугацааны эцэст орлогод оруулна. Иймд банкны мөнгөн хадгаламжийн гэрээг нэгээс дээш тайлант хугацааны хугацаатай байгуулсан бол хадгаламж эзэмшигч байгууллага нь мөнгө хүлээн авсан бодит байдал, хадгаламжийн гэрээний нөхцлөөс үл хамааран тайлангийн хугацаа бүрийн эцэст хүү тооцох үүрэгтэй. байгууллага нь татварын зорилгоор орлого, зарлагын бүртгэлийг аккруэл журмаар хөтөлж байгаа бол) . Тиймээс энэ хугацаанд хадгаламж байршуулсан бодит өдрийн тоогоор тооцож, хүлээн авах дүнгээс хамаарч татвар ногдох орлого (банкны хадгаламжийн хүү) 2010 онд мөн бий болно.
Орлогыг орлого, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрх (аккруэл арга) бодит хүлээн авснаас үл хамааран үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг гэдгийг санаарай. Тайлангийн (татварын) хэд хэдэн үетэй холбоотой орлогын хувьд, хэрэв орлого, зардлын хоорондын хамаарлыг тодорхой тодорхойлох боломжгүй эсвэл шууд бусаар тогтоовол орлого, зардлыг нэгдсэн байдлаар хүлээн зөвшөөрөх зарчмыг харгалзан татвар төлөгч бие даан хуваарилдаг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон байгууллагын бусад хүмүүсээс хүлээн авсан төлбөрийн зардлыг тусгана. солилцооны данс тооцооүнэт цаасыг төлөөлөх бөгөөд хүү эсвэл хөнгөлөлтийн орлого олох санхүүгийн хэрэгсэл болгон ашиглаж болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд төлбөртэй худалдан авсан вексель нь бодит худалдан авалтын зардлын хэмжээгээр анхны өртгөөр нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тооцдог (PBU 19/02-ийн 8, 9-р зүйл). Векселийн орлого нь хүү эсвэл хөнгөлөлт байж болно. Хөнгөлөлтийн орлого гэдэг нь үнэт цаасны худалдан авалтын үнэ ба эргүүлэн авсны дараа хүлээн авсан үнийн зөрүү (нэрлэсэн үнэ) юм.
Хуулийн төсөлд дараахь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
- баримт бичгийн текстэд багтсан, энэхүү баримт бичгийг боловсруулж буй хэлээр илэрхийлсэн "хөлбөрийн төсөл" гэсэн нэр;
- тодорхой хэмжээний төлбөр төлөх энгийн бөгөөд болзолгүй санал (амлалт);
- төлбөр төлөгчийн нэр (зөвхөн вексельд);
- төлбөрийн нэр томъёо;
- төлбөр хийх газар;
- хэнд буюу хэний тушаалаар төлбөр хийх этгээдийн нэр;
- хуулийн төслийг боловсруулсан огноо, газар;
- Шүүгээний гарын үсэг.
Төлбөрийн бичвэрт жагсаасан дэлгэрэнгүй мэдээлэл байхгүй тохиолдолд энэ нь векселээ алдаж, өөр хуулийн хэлбэрийн баримт бичиг болох IOU гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх боломжтой.
Вексель, түүнчлэн бусад үнэт цаасны дагуу эд хөрөнгийн эрхийг зөвхөн түүнийг танилцуулснаар л хэрэгжүүлэх боломжтой.
Дүрмээр бол үнэт цаасны орлогыг эргүүлэн авах үед хүлээн зөвшөөрдөг.
Үүний зэрэгцээ, PBU 19/02-ын 22-т одоогийн зах зээлийн үнийг тооцоолоогүй өрийн үнэт цаасны хувьд анхны өртөг ба нэрлэсэн үнийн зөрүүг гүйлгээнд байгаа хугацаанд жигд байлгахыг зөвшөөрнө гэдгийг тодруулсан болно. орлогыг чөлөөлөх нөхцлийн дагуу арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон) хамааруулах, эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардал буурах, нэмэгдүүлэх. Орлогыг тусгах ижил төстэй журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын бодлогын элемент болгон тогтоосон болно.

Жишээ 3 . Тус компани 1,000,000 рублийн үнэт цаас худалдаж авсан. Түүний нэрлэсэн үнэ 1,300,000 рубль, үнэт цаасны хугацаа 24 сар байна. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод орлогыг эргэн төлөгдөх үеийн төлбөрт тусгахыг заасан бол нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - төлбөрийг эргүүлэн авахаар танилцуулсан - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - тооцооны эргэн төлөлтийн өрийг тусгасан - 1,300,000 рубль;
Дебит 91, дэд данс 9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал", Кредит 99 "Ашиг ба алдагдал", - тооцооны орлого (хөнгөлөлт) -ийг тусгасан болно - 300,000 рубль. (1,300,000 - 1,000,000);
Дебит 51 Кредит 76 - төлбөрийг төлөхийн тулд хүлээн авсан мөнгө - 1,300,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод орлогыг үнэт цаасны эргэлтийн хугацаанд жигд тусгахаар заасан бол дараахь бичилтийг хийнэ.
Дебит 58 Кредит 51 - санхүүгийн төлбөрийг худалдаж авсан - 1,000,000 рубль;
Дебит 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - тооцооны гүйлгээний 1-р сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебит 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - тооцооны эргэлтийн 2 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебит 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - тооцооны гүйлгээний 3 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар] гэх мэт.
Төлбөрийн эргэн төлөлтийг дараахь бүртгэлээр хийдэг.
Дебит 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - төлбөрийн анхны зардлыг хассан - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - эргүүлэн авахаар танилцуулсан төлбөрийн зардлыг тусгасан - 1,000,000 рубль;
Дебит 51 Кредит 76 - хүлээн авсан орлогыг (хөнгөлөлтийг) тооцоонд тусгасан - 300,000 рубль.

Төслийн өмчлөлийн эрхийг шилжүүлэх нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан хүлээн авах, шилжүүлэх актаар баталгаажсан болно. 1996 оны 11-р сарын 21-ний N 129-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9. Нэмж дурдахад дараахь зүйлийг зааж өгөх шаардлагатай: төлбөрийн нэхэмжлэлийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл (цуврал, дугаар, гаргасан огноо, төрөл (энгийн эсвэл шилжүүлэх боломжтой), нэрлэсэн үнэ, төлөх хугацаа гэх мэт); төлбөрийг шилжүүлсэн гэрээний дэлгэрэнгүй. Хуулийн төслийн хуулбарыг актад хавсаргах нь утга учиртай.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохын тулд тэдгээрийг хоёр төрөлд хуваадаг.
- одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй байгаа (энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг анхны өртгөөр нь балансад тусгасан болно);
- үүний дагуу одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлдог, i.e. үнэт цаасны зохион байгуулалттай зах зээлд бүртгэлтэй.
Хоёрдахь ангилалд тэдгээрийг тайлант хугацааны эцэст бий болсон зах зээлийн үнээр балансад тусгасан болно. Анхны болон одоогийн тооцооллын зөрүүг бусад орлого, зардалд оруулна. Байгууллага нь сар, улирал бүр үнэт цаасны үнийг тохируулах эрхтэй (PBU 19/02-ийн 20-р зүйл). Сонгосон хугацааг нягтлан бодох бүртгэлийн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-д зааснаар үнэт цаасыг дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд үнэт цаасыг зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр эргэлддэг гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
- үндэсний хууль тогтоомжийн дагуу эрх бүхий нэгээс доошгүй худалдаа зохион байгуулагч тэдгээрийг эргэлтэд оруулсан бол;
- тэдгээрийн үнийн (үнийн санал) тухай мэдээллийг олон нийтийн мэдээллийн хэрэгслээр (цахим хэлбэрээр оруулаад) нийтэлсэн, эсхүл үнэт цаастай гүйлгээ хийсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор арилжааг зохион байгуулагч болон бусад эрх бүхий этгээд сонирхсон аливаа этгээдэд өгөх боломжтой бол;
- хуульд заасан бол татвар төлөгч эдгээр үнэт цаастай гүйлгээ хийхээс өмнөх сүүлийн гурван сарын хугацаанд зах зээлийн үнийн санал гаргасан бол.

Жишээ 4 . 5-р сард хөрөнгө оруулагч аж ахуйн нэгж тогтоосон журмын дагуу зах зээлийн үнийг 1,000,000 рублийн хэмжээгээр тодорхойлох боломжтой үнэт цаас худалдаж авсан. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зохицуулалтыг улирал бүр хийх ёстой гэж заасан байдаг.
Албан ёсоор нийтлэгдсэн мэдээллээр (хөрөнгийн биржийн үнийн санал) эдгээр үнэт цаасны үнэ нь: 5-р сарын 31-ний байдлаар - 990,000 рубль; 12-р сарын 31-ний байдлаар - 1,008,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлд дээрх үйлдлүүдийг дараахь бичилтүүдэд тусгах ёстой.
Дебет 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 51 - худалдагчийн үнэт цаасны төлбөр - 1,000,000 рубль;
Дебет 58 Кредит 60 - үнэт цаасыг капиталжуулсан (5-р сард) - 1,000,000 рубль;
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - 5-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) - 10,000 рубль. (1,000,000 - 990,000);
Дебет 58 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - 12-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) - 18,000 рубль. (1,008,000 - 990,000).
Ийнхүү жилийн эцсийн санхүүгийн тайланд үнэт цаасны үнэ цэнийг 1,008,000 рубльд тогтооно. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

Өмнө нь тухайн үеийн зах зээлийн үнээр үнэлэгдсэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын объектын өнөөгийн үнэ цэнийг тайлангийн өдөр тогтоогоогүй тохиолдолд (жишээлбэл, эдгээр хувьцааг хөрөнгийн бирж дээр гаргахаа больсон) санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын энэ объектыг тусгасан болно. санхүүгийн тайланд сүүлийн үнэлгээний зардлаар (PBU 19/02 24-р зүйл). Ирээдүйд түүний үнэ цэнийн зохицуулалт хийгдээгүй, учир нь энэ нь автоматаар санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын эхний ангилалд багтдаг.
энгийн түншлэлийн гэрээ(хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагааны чиглэлээр улам бүр ашиглагдаж байна. Энэ нь хэд хэдэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг нэгтгэх, түүнчлэн хувь хүмүүс хуулийн этгээд байгуулахгүйгээр нэг нийтлэг төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэх боломжийг олгодог.
Энгийн нөхөрлөлийн гэрээний ойлголт, агуулга, энэхүү гэрээгээр талуудын эрх, үүрэг, хариуцлагыг Ч. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 55-р зүйл. Энэхүү гэрээний дагуу түншүүд ашиг олох зорилгоор хамтран ажиллах эсвэл хууль тогтоомжид харшлахгүй өөр зорилгод хүрэхийн тулд өөрсдийн оруулсан хувь нэмрийг нэгтгэдэг.
Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний онцлог шинж чанар нь бүх оролцогчид нэгдмэл зорилготой бөгөөд үүний төлөө нөхөрлөл бий болсон байдаг тул гэрээнд түншүүд ямар үйл ажиллагаа эрхлэхээ зааж өгөх ёстой. Хэрэв зорилго нь арилжааны зорилготой бол зөвхөн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид түншлэлд оролцох боломжтой. Харин PBOYuL гэж бүртгэгдээгүй хүмүүс нөхөр болж чадахгүй.
Найзын оруулсан хувь нэмэр нь мөнгө, бусад өмч хөрөнгө, мэргэжлийн болон бусад мэдлэг, ур чадвар, чадвар, түүнчлэн бизнесийн нэр хүнд, бизнесийн харилцаа зэрэг нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан бүх зүйл гэж тооцогддог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042-р зүйл). Холбоо). Тиймээс талууд найзынхаа мэргэжлийн ур чадвар, бизнесийн харилцаа холбоог бие даан үнэлэх эрхтэй бөгөөд жишээлбэл, хамтарсан зорилгоор их хэмжээний зээл авах боломжийг олгодог. Мэргэжлийн болон бусад ур чадвар, чадвар гэх мэт. баримтжуулахад нэлээд хэцүү. Энэхүү энгийн түншлэлийн гэрээ нь бусад бүх шимтгэлээс эрс ялгаатай.
Энгийн нөхөрлөлийн гэрээ эсвэл бодит нөхцөл байдлаас өөрөөр заагаагүй бол түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийг үнэ цэнийн хувьд тэнцүү гэж үзнэ. Түншийн оруулсан хувь нэмрийн мөнгөн дүнг түншүүдийн тохиролцоогоор тогтоодог.
Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмрийн дансанд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь гэрээнд оролцогч талуудын тохиролцсон мөнгөн дүн юм (PBU 19/02-р зүйлийн 15-д заасан).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нийтлэг ажил эрхлэх үүрэг хүлээсэн нөхдүүд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Жишээлбэл, энгийн нөхөрлөлийн гэрээгээр нийтлэг харилцааг тухайн байгууллагад даатгадаг. Нөхөрлөлийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр эргэлдэж буй хувьцааг хүлээн авдаг бөгөөд гэрээний дагуу үнэ нь 1,000,000 рубль байна.
Энгийн түншлэлийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд энэ үйл ажиллагааг дараахь бичилтэд тусгасан болно.
Дебет 58 Кредит 80 "Эрх бүхий капитал" - энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу үнэлгээнд хүлээн авсан хувьцаа - 1,000,000 рубль.
PBU 19/02 нь " гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт". Энэ нь зөвхөн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хамаарна. Үнэ цэнийн бууралт гэж байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээж буй эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээнээс доогуур үнэ цэнэ тогтмол буурахыг ойлгодог ( 37-р зүйл PBU 19/02).
Хөрөнгө оруулалт элэгдэл буурч байгааг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараах нөхцөлүүд нэгэн зэрэг байх ёстой.
- тайлангийн болон өмнөх тайлангийн өдрийн байдлаар дансны үнэ нь тэдний тооцоолсон үнээс нэлээд өндөр байна;
- тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;
- тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт дараах тохиолдолд тохиолдож болно.
- тухайн байгууллагын эзэмшиж буй үнэт цаас гаргагч байгууллага, эсхүл зээлийн гэрээгээр зээлдэгч нь дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн, эсхүл дампуурсан гэж зарласан;
- үнэт цаасны зах зээлд ижил төстэй үнэт цаасыг дансны үнээс нь хамаагүй доогуур үнээр их хэмжээний гүйлгээ хийх;
- ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олсон орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурсан гэх мэт.
Ийм хандлага гарсан тохиолдолд байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг тодорхойлох туршилт хийх ёстой. Аудитаар үнэ цэнэ буурсан нь батлагдсан бол байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгодог (данс 59). Арилжааны байгууллага нь санхүүгийн үр дүнгийн улмаас (үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг), ашгийн бус байгууллага нь зардлын өсөлтөөс шалтгаалан нөөц бүрдүүлдэг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгахдаа элэгдлийн шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд заасан шалгалтыг хийх эрхтэй.
By зээлийн данс 59нөөц бий болгох, дебет дээр түүний ашиглалтыг тусгасан болно. Үлдэгдэл нь тайлант хугацааны эцсийн нөөцийн үлдэгдлийг харуулдаг. Энэхүү данс нь 58-р дансны зохицуулагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд үнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг дансны үнээс доогуур үнээр зарж болзошгүй алдагдлыг нөхөх санхүүгийн эх үүсвэр болдог.
Нөөцийг тайлант жил бүрийн 12-р сарын 31-нд (эсвэл завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрөөр улирал тутам байгууллагын шийдвэрээр) бий болгодог бөгөөд энэ нь дараахь бичилтэд тусгагдсан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгосон.
Тайлант хугацааны эцэст тэдний тооцоолсон үнэд нэмэлт өөрчлөлт орсон тохиолдолд үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн (засвар) хэмжээг өөрчлөх нь дараах байдалтай байна.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг нэмэгдүүлсэн;
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого", - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг бууруулсан.

Жишээ 5. Байгууллага 3000 ширхэг хувьцааг 500 рублийн үнээр худалдаж авсан. хэсэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь үнэт цаасны дансны үнэ ба тооцоолсон үнийн зөрүү 5% -иас давсан тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтыг мэдэгдэхүйц гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь зүйлийг тусгасан болно.
Дебет 58 Кредит 60 - үнэт цаасыг капиталжуулсан - 1,500,000 рубль. (500 рубль х 3000 ширхэг).
Бие даасан үнэлгээчний хэлснээр үнэт цаасны тооцоолсон үнэ нь 430 рубль байна. хэсэг. Бууралт 14% байна.
Үнийн бууралт нь мэдэгдэхүйц бөгөөд байгууллага нь хувьцааны үнэ цэнийн бууралтын санг бий болгодог. Нөөцийн хэмжээ 210,000 рубль болно. [(500 рубль - 430 рубль) x 3000 ширхэг].
Энэ үйлдлийг оруулгад тусгасан болно:
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - хувьцааны элэгдлийн нөөцийг бий болгосон - 210,000 рубль.
Тайлант хугацааны эцэст баланс дахь хувьцааг анхны өртгөөр нь эрсдэлийн санг хассанаар бүртгэнэ. Тэдний өртөг нь 1,290,000 рубль болно. (1,500,000 - 210,000).
Нөөцийг хоёр тохиолдолд санхүүгийн үр дүнд (үйл ажиллагааны орлогын нэг хэсэг болгон) хасна.
- нөөцийг бий болгосон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах эсвэл өөр аргаар захиран зарцуулах;
- эдгээр хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ цаашид тогтвортой мэдэгдэхүйц буурахгүй бол.
Нөөцийг жилийн эцэст эсвэл эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хассан тайлант хугацаанд хасна.
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг тэдгээрийг захиран зарцуулахтай холбогдуулан хассан.

Үнэт цаасны зах зээлийн мэргэжлийн бус оролцогчдын хувьд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцөд суутгал хийх дүнг зардалд оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-р зүйлийн 10-р зүйл). Холбоо). Сэргээгдсэн нөөцийн хэмжээг мөн тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 25-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрөл, тайлант жилд бий болгосон нөөцийн хэмжээ, тайлант хугацааны үйл ажиллагааны орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн нөөцийн хэмжээг харуулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн талаархи мэдээлэл; тайлант жилд ашигласан нөөцийн хэмжээг материаллаг байдлын шаардлагыг үндэслэн байгууллагын балансын тайлбарт тусгасан байх ёстой.
Цаг хугацаа өнгөрөхөд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтууд тэтгэвэрт гарч болзошгүй. Үнэт цаасыг эргүүлэн худалдаж авах, худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр шилжүүлэх, энгийн нөхөрлөлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмрийн дансанд шилжүүлэх гэх мэт тохиолдолд үнэт цаасыг захиран зарцуулна (зүйл). 25 PBU 19/02). Хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах огноо нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэл (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, зээлдэгчийн төлбөрийн чадваргүй байдлын эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) өмчлөх эрх нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинэ эзэмшигчид шилжих мөчид тодорхойлогддог.
Ийм нөхцөлд тэдгээрийг PBU 19/02-т заасан аргуудын аль нэгээр нь хасна.
1) нэгж бүрийн анхны өртөгөөр;
2) дундаж анхны зардлаар;
3) анхны худалдан авах хугацааны анхны зардлаар (FIFO).
Эхний аргыг дүрмээр бол дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, зээл, банкинд байршуулсан хадгаламж, шаардах эрхийг шилжүүлэх үндсэн дээр олж авсан авлагатай холбоотой ашигладаг. Үнэт цаасны хувьд (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) хоёр, гурав дахь аргыг хэрэглэж болно.
Тэтгэвэрт гарах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг тодорхойлох журам нь "хэрэглэсэн" болон "хашилтгүй" санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хувьд ялгаатай байна. Хэрэв одоогийн зах зээлийн үнийг тооцсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тэтгэвэрт гаргавал тэдгээрийн үнийг байгууллага хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн тооцдог (PBU 19/02-ийн 30-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүлэг (төрөл) бүрт эдгээр аргуудын аль нэгийг сонгохыг зөвшөөрдөг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод түүний элемент болгон тусгасан байх ёстой (PBU 19/02-р зүйлийн 26-р зүйл).
Хоёрдахь аргыг ашиглахдаа (үнэт цаасны зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд) үнэт цаасны дундаж үнийг дараахь томъёогоор тооцоолно.

Үнэт цаасны дундаж үнэ = (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны үнэ + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны үнэ) / (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны тоо + Сарын эцэст хүлээн авсан үнэт цаасны тоо).

Тэтгэвэрт гарах үнэт цаасны зардал:

Тэтгэвэрт гарсан үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сардаа гарсан үнэт цаасны тоо.

Сарын эцсийн үнэт цаасны үлдэгдлийн үнэ цэнэ:

Үлдсэн үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сарын эцэст үлдсэн үнэт цаасны тоо

Үлдсэн үнэт цаасны үнэ = Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны үнэ + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны үнэ - Ашигласан үнэт цаасны үнэ.

Үүнтэй төстэй тооцоог сар бүрийн эцэст хийдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах өдөр бүр (дундаж анхны өртгийг шилжүүлэх арга) тэдгээрийг нэг сарын дотор хийхийг зөвшөөрнө.
Тооцоолол нь үүнийг гүйлгээний огноо бүрт ашиглах боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн программ дахь мэдээллийг компьютерээр боловсруулахад маш тохиромжтой юм.
Үнэт цаасны дундаж анхны өртөг нь ижил төрлийн (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) -тай холбоотойгоор тодорхойлогддог гэдгийг санах нь зүйтэй.

Жишээ 6 . Байгууллагын үндсэн бус үйл ажиллагааны нэг бол үнэт цаас худалдах, худалдан авах явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу хувьцааг дундаж анхны өртгөөр хасдаг.
Сарын эхэнд балансад нэг үнэт цаас гаргагчийн 100 ширхэг хувьцаа байсан. Хувьцааны үнэ 900 рубль байв. хэсэг. Энэ сард тус компани нэг үнэт цаас гаргагчийн хувьцааг худалдаж авсан. Тэдгээрийг гурван багцаар худалдаж авсан:
1-р багц - 150 ширхэг. 1000 рубль / ширхэг үнээр;
2-р багц - 130 ширхэг. 1100 рубль / ширхэг үнээр;
3-р багц - 250 ширхэг. 1200 рубль / ширхэг үнээр.
Тэднийг олж авах үйл ажиллагааг тусгасан болно
ингэж:
Дебет 58 Кредит 60 - 1-р багц хувьцааг худалдаж авсан - 150,000 рубль. (1000 рубль х 150 ширхэг);
Дебит 58 Кредит 60 - 2-р багц хувьцааг худалдаж авсан - 143,000 рубль. (1100 рубль х 130 ширхэг);
Дебет 58 Кредит 60 - 3-р багц хувьцааг худалдаж авсан - 300,000 рубль. (1200 рубль х 250 ширхэг).
Мөн сард 500 ширхэг хувьцаа зарагдсан. Сарын эцэст тооцсон хувьцааны дундаж анхны үнэ нь:
(900 рубль x 100 ширхэг + 1000 рубль x 150 ширхэг + 1100 рубль x 130 ширхэг + 1200 рубль x 250 ширхэг) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 рубль
Тухайн сард гарсан хувьцааны үнэ нь:
1084.13 рубль x 500 = 542,065 рубль
Үнэт цаасыг хасалтыг дараах байдлаар бүртгэнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - зарагдсан хувьцааны үнэ цэнэ хасагдсан - 542,065 рубль.
Сарын эцэст компанийн хувьцааны тоо:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ширхэг;
хувьцааны үнэ:
(900 рубль x 100 ширхэг + 1000 рубль x 150 ширхэг + 1100 рубль x 130 ширхэг + 1200 рубль x 250 ширхэг) - 542,065 рубль. = 140,935 рубль.

аргаар үнэт цаасны үнэлгээ FIFOҮнэт цаасыг хүлээн авах (худалдан авах) дарааллаар нь тухайн сард борлуулсан гэсэн таамаглал дээр үндэслэсэн болно. эхний худалдах үнэт цаасыг тухайн сарын эхэнд бүртгэлтэй үнэт цаасны үнийг харгалзан худалдан авсан хугацааны хувьд эхнийх нь үнээр үнэлсэн байх ёстой. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдсэн үнэт цаасны үнэлгээг олж авсан хугацааны хувьд хамгийн сүүлийн үеийн бодит өртгөөр хийх бөгөөд үнэт цаасыг худалдах (засах) өртгийн үнэ цэнийг харгалзан үзнэ. олж авах хугацаандаа хамгийн эрт. Энэ нь гурав дахь аргыг ашиглахдаа эхлээд үлдэгдэлд бүртгэлтэй үнэт цаасыг, дараа нь байгууллагад хамгийн түрүүнд орж ирсэн үнэт цаасыг хасна гэсэн үг юм. Хэрэв тэд хүрэлцэхгүй бол - хоёрдугаарт ирсэн хүмүүс, хангалтгүй бол гурав дахь гэх мэт.
Дээрх жишээний нөхцлийн дагуу хэрэв компани FIFO аргыг ашигладаг бол энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг хасна.
- сарын эхээр бүртгэгдсэн бүх хувьцаа (100 ширхэг);
- 1-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (150 ширхэг);
- 2-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (130 ширхэг);
- 3-р багцад хүлээн авсан хувьцааны нэг хэсэг (120 ширхэг).
Нийт 500 хувьцаа (100 +150 +130 + 120).
Сарын эцэст аж ахуйн нэгж 3-р багцаас 130 ширхэг хувьцаатай болно. (250 - 120) 1200 рублийн үнээр. хэсэг.
Бүртгэлээс хасагдсан хувьцааны өртөг нь 527,000 рубль болно. (900 рубль x 100 ширхэг + 1000 рубль x 150 ширхэг + 1100 рубль x 130 ширхэг + 1200 рубль x 120 ширхэг).
Тэдний хасалтыг бичилтэд тусгасан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - худалдсан хувьцааны өртөг хасагдсан - 527,000 рубль.
Сарын эцэст үлдсэн хувьцааны үнэ 156,000 рубль болно. (1200 рубль х 130 ширхэг).
Урлагийн 9-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-р зүйлд татвар төлөгч нь үнэт цаасыг худалдах, бусад хэлбэрээр захиран зарцуулахдаа татварын зорилгоор баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу тэтгэвэрт гарсан хүмүүсийн үнийг хасах дараах аргуудын аль нэгийг бие даан сонгодог болохыг тодруулсан болно. Үнэт цаасыг зардал болгон:
- анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO);
- нэгж өртөгт ногдох.
Эдгээр аргууд нь зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагддаг болон арилжаалагддаггүй үнэт цаасанд хамаарна.
FIFO аргыг төрөл, эргэлтийн нөхцөл, орлогын төрлөөр нь харьцуулж болох үнэт цаасанд хэрэглэнэ, i.e. тэдэнд зах зээлийн нэг үнийн санал (үнэт цаасны жигнэсэн дундаж үнэ) хамаарна.
Байгууллага нь борлуулж буй үнэт цаасыг үнэн зөв тодорхойлох боломжтой, эсвэл тэдгээр нь тус тусад нь тодорхойлсон шинж чанартай, эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн систем, гүйлгээний нөхцөл нь байгууллагад үүнийг хийх боломжийг олгосон тохиолдолд татвараас гарсан үнэт цаасны өртгийг нэгж өртгөөр татварын зардалд хасах аргыг ашигладаг. ямар үнэт цаас зарагдаж байгааг тодорхойлох ба эдгээр үнэт цаасны үнэ цэнийг тодорхойлох боломжтой.
Сонгосон аргыг дотор нь зассан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой мэдэгдэхүйц бууралтыг тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн явцад эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээж буй эдийн засгийн үр ашгийн хэмжээнээс доогуур хүлээн зөвшөөрнө. Тооцооллын дагуу байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан зардал (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ) ба ийм бууралтын дүнгийн зөрүүтэй тэнцүү хэмжээгээр тодорхойлдог.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртөг тогтмол буурч байгаа нь дараахь нөхцлүүд нэгэн зэрэг байгаагаар тодорхойлогддог.

тайлангийн өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр дансны үнэ нь тооцоолсон өртгөөс нэлээд өндөр байх;

тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;

Тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт болох нөхцөл байдлын жишээ нь:

Зээлийн гэрээгээр тухайн байгууллага, түүний хариуцагчийн эзэмшиж байгаа үнэт цаас гаргагч байгууллагад дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн, эсхүл дампуурсан гэж зарласан;

үнэт цаасны зах зээлд ижил төстэй үнэт цаасыг дансны үнээс нь мэдэгдэхүйц доогуур үнээр их хэмжээний хэлцэл хийх;

хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олох орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурах, ирээдүйд эдгээр орлого буурах магадлал өндөр.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт үүсч болзошгүй нөхцөл байдал үүсэх үед байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ тогтвортой буурах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах ёстой. Хэрэв аудитаар ийм бууралт батлагдсан бол байгууллага нь эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дансны үнэ ба тооцоолсон үнийн зөрүүний дүнгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бүрдүүлдэг. Арилжааны байгууллага нь санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар (бусад зардлын нэг хэсэг болгон) заасан нөөцийг бий болгодог.Санхүүгийн тайланд ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг эдгээр хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн дүнг хассан дансны үнээр тусгадаг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгахдаа элэгдлийн шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи захиргааны баримт бичигт завсрын санхүүгийн тайлангийн өдөр аудит хийхээр зааж болно.

Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн шалгалтын үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнэ цэнийн бууралт илэрвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн урьд бий болсон нөөцийн хэмжээг бусад зардлыг нэгэн зэрэг нэмэгдүүлэх замаар дээшлүүлнэ. Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгах үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнийн өсөлт илэрсэн бол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн урьд бий болгосон нөөцийн хэмжээг түүний бууралт, бусад орлогын өсөлтийн чиглэлд тохируулна. . Санхүүгийн байдал нь үнэ цэнэ нь тогтвортой буурах шалгуурыг хангахаа больсон, түүнчлэн элэгдлийн нөөцийн тооцоонд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгах тохиолдолд бэлэн байгаа мэдээлэлд үндэслэн. санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнө бий болгосон нөөцийн хэмжээг арилжааны байгууллагын бусад орлогод оруулсан болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн талаархи мэдээллийг нэгтгэхийн тулд 59-р "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц" дансыг ашигладаг бөгөөд нөөцийн төрлүүдийн дагуу дэд данс нээхийг зөвлөж байна. Синтетик ба аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг 59-р "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц" дансанд хийдэг. бүрдүүлсэн нөөцийн хүрээнд мэдэгдэл.

Дансны гүйлгээ 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - Үнэ цэнийн бууралтын нөөцийг тусгана: ... үнэт цаасны хөрөнгө оруулалт, ... олгосон зээл, ... эрх шилжүүлэх гэрээгээр авсан авлага.

2. Дт 59 Кт 91/1 - Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ өссөн тохиолдолд үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн зохицуулалтыг тусгана.

3. Dt 59 Kt 91/1 - санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах үед үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хасалтыг тусгасан болно.

4. Дт 59 Кт 91/1 - жилийн турш ашиглагдаагүй үнэт цаасны хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хасалтыг тусгасан болно.