Зугаа цэнгэлийн зардал гаргах. Нягтлан бодох бүртгэлд төлөөлөх зардал - үндсэн бүртгэл. Зочлох зардлыг батлахын тулд ямар бичиг баримт шаардлагатай вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг тусгах онцлог шинж чанар нь орлогын албан татварын суурийг тооцохдоо тэдгээрийг бүрэн хэмжээгээр тооцдоггүй явдал юм. Тэдний хувьд аж ахуйн нэгжийн хөдөлмөрийн зардлын хэмжээтэй холбоотой хязгаарлалт байдаг. Хэмжээг татварын үе бүрт тусад нь хийдэг.

Зугаа цэнгэлийн зардал - эдгээр зардал юу вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлийн ажил гүйлгээнд зугаа цэнгэлийн зардал гэж үзэж болох зардлын жагсаалтыг Урлагийн 2-р зүйлд өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхийн тулд эдгээр зардлыг эдийн засгийн үндэслэлтэй, баримтжуулсан байх ёстой гэж хуульд заасан байдаг. Ийм зардлын зорилго нь бизнесийн түншүүдтэй албан ёсны уулзалт зохион байгуулж, хамтарсан төсөл боловсруулах, борлуулалтыг нэмэгдүүлэх, ашиг орлого өсөх нөхцөлийг бүрдүүлэх явдал юм.

Зочлох үйлчилгээний зардалд юу багтдаг вэ:

• бусад компаниудын бизнесийн түншүүдийн оролцоотойгоор албан ёсны хүлээн авалт, хэлэлцээ бэлтгэхтэй холбоотой төлбөр тооцоо;
• төлөөлөн удирдах зөвлөлийн хурал хийхтэй холбогдон гарсан зардал.

Өглөөний цай, өдрийн хоол болон бусад албан ёсны арга хэмжээний зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд тооцож болно. Хэлэлцээрт оролцож буй хүмүүсийг шилжүүлэх, буфет үйлчилгээ, гуравдагч этгээдийн орчуулагчийн үйлчилгээний төлбөрийг хэлэлцээр, уулзалтын хугацаанд хүлээн авах зардлыг хүлээн зөвшөөрч болно.

Байгууллагын зугаа цэнгэлийн зардал хэд вэ? Эдгээр нь одоогийн албан ёсны үйл явдлуудаас үүдэлтэй зардал бөгөөд ашиг орлогыг нэмэгдүүлэх арга хэмжээг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой хэрэгцээ юм. Энэ төрлийн зардалд зугаа цэнгэлийн зардал, эмнэлгийн болон сувиллын байгууллагын төлбөрийг оруулах боломжгүй. Бусад албан тушаалтнууд болон эмнэлгийн процедурыг албан ёсны үйл явдал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй.

Сангийн яамны 2010 оны 03 дугаар сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/176 тоот бичигт шагнал, өргөмжлөл, диплом худалдан авах, танхим тохижуулах үйлчилгээг үзвэрийн зардалд тооцох үндэслэлгүй гэж заасан. Бэлэг дурсгалын зүйлд зарцуулсан дүнг эдгээрт оруулах боломжгүй (энэ байр суурийг Сангийн яамны 2006 оны 8-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-04/4/136 тоот албан бичигт тайлбарласан болно).

Зугаа цэнгэлийн зардлын тооцоо

Зугаа цэнгэлийн зардлыг зөвтгөх баримт бичгийн нэг нь удахгүй болох зардлын тооцоо байж болно. Энэ нь хуулиар зохицуулагдсан загваргүй. Маягтыг бие даан эмхэтгэх боломжтой бөгөөд дараах блокуудыг агуулна.

• захирлаар баталгаажуулсан баримт бичгийн газар;
• тооцоог гүйцэтгэх огнооны талаархи мэдээлэл;
• албан ёсны арга хэмжээний цаг, санал болгож буй уулзалтын газрын талаархи мэдээлэл;
• оролцогч тус бүрийн статусыг (хэний ашиг сонирхлыг төлөөлж байгааг) харуулсан хэлэлцээрийн бүлгүүдийн төлөвлөсөн тоо;
• тэдгээрийн ойролцоо дүн бүхий зардлын зүйл;
• хүлээгдэж буй зардлын нийт дүн;
• тооцооны баримт бичиг боловсруулах ажлыг гүйцэтгэсэн хариуцлагатай хүний ​​тухай мэдээлэл, гарын үсэг зурах талбар, тамга.

Орлогын татвар: зугаа цэнгэлийн зардал

Орлогын татварын бааз суурийг бууруулахад төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлыг ашиглаж болно. Энэ зорилгоор тооцоолсон хязгаарт багтсан дүнг харгалзан үзнэ (хэмжээний талаар дэлгэрэнгүй). Хязгаарыг тайлант хугацаанд ажилчдын цалин хөлстэй холбоотой зардлын 4% -иар тогтооно. Стандартчилагдсан үзүүлэлтийг жилийн тайлант үе бүрийн үр дүнд үндэслэн, хуримтлагдсан байдлаар тооцдог.

1-р улиралд нягтлан бодогч 105,000 рубль, 2-р улиралд 20,050 рубль, 3, 4-р улиралд албан ёсны уулзалт, хэлэлцээр хийгээгүй. Компанийн боловсон хүчний зардал дараахь түвшинд байв.

• 1-р улиралд - 750,250 рубль;
• 2-р улиралд - 802,135 рубль;
• 3-р улиралд - 564,250 рубль;
• 4-р улиралд - 1,020,540 рубль.

Жилийн эцсийн орлогын албан татварыг тооцохын тулд нягтлан бодогч 125,487 рубль ((750,250 + 802,135 + 564,250 + 1,020,540) x 4%) нөхөж болно. Татварын хугацаанд зугаа цэнгэлийн зардлын нийт дүн 125,050 рубль (105,000 + 20,050) байв. Татварын бааз суурийг тооцоолохдоо та хэлэлцээ, албан ёсны хүлээн авалтыг зохион байгуулахад гарсан зардлыг бүхэлд нь багтааж болно, учир нь тэдгээрийн хэмжээ нь тайлант жилийн хязгаарт багтаж байна (хязгаар нь 125,487 рубль бөгөөд энэ нь бодит зардлаас 437 рубль илүү байна). .

Жилийн эцэст аж ахуйн нэгжийн орлого 11,210,590 рубль (НӨАТ-ыг оруулаад 1,710,090 рубль), бүлгийн зардал нь дараахь байдалтай тэнцүү байна.

• үйлдвэрлэлийн зардал - 3,507,000 рубль;
• цалингийн хувьд - 3,137,175 рубль;
• элэгдлийн шимтгэл - 850,044 рубль;
• төлөөллийн зардал - 125,050 рубль.

Татварын суурь нь 1,881,231 рубль болно. ((11,210,590 – 1,710,090) – 3,507,000 – 3,137,175 – 850,044 – 125,050). Жилийн орлогын албан татварын эцсийн дүн нь 376,246 рубль юм. (1,881,231 x 20%).

Арбитрын шүүхэд төлөөлөх зардлыг цуглуулах

Зохицуулах байгууллагууд зугаа цэнгэлийн зардлыг зөвхөн уулзалтыг зугаа цэнгэл биш, бизнесийн хэлэлцээр хийх зориулалттай газар зохион байгуулсан тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч болно гэж шаарддаг. Татвар төлөгч зардлын хүчинтэй байдлыг баримтжуулж чадвал шүүхийн эрх баригчид ийм маргаантай зардлыг татварын суурьт оруулахыг зөвшөөрдөг. Жишээлбэл, Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 09-р сарын 03-ны өдрийн A40-22927 / 12-107-106 тоот тогтоолоор хөлөг онгоцыг хэлэлцээр хийх газар болгон ашиглах нь үндэслэлтэй, түрээсийн зардал гэж тогтоосон. зугаа цэнгэлийн зардал гэж тооцож болно.

Уулзалтад зориулж худалдаж авсан согтууруулах ундааны зардлыг төлөөлөх зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрөх боломжийг 2013 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн А55-14189/2012 (FAS PO) тогтоолын агуулгаар нотолж байна.

Салбар, охин компаниудын төлөөлөлтэй уулзалт зохион байгуулах нь төлөөллийн зарцуулалт гэж үзэж болохгүй. Зохицуулах байгууллагуудын энэ асуудлын талаархи байр суурийг шүүхийн практикт нотолж байна (FAS VSO-ийн 2006 оны 08-р сарын 11-ний өдрийн A33-26560/04-SZ-F02-3935/06-S1 тогтоол).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд төлөөлөх зардлыг хэвийн болгох шаардлагатай. Ашиг тооцохдоо байгууллагын хүлээн зөвшөөрч болох дээд хэмжээ нь тухайн тайлант буюу татварын хугацааны хөдөлмөрийн зардлын нийт дүнгийн 4 хувь юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Төлөөлөгчийн зардалд зардал орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг):

- хэлэлцээрт оролцож буй байгууллагын төлөөлөгч, хүлээн авагч компанийн албан тушаалтнуудад зориулсан албан ёсны хүлээн авалт - өглөөний цай, үдийн хоол болон бусад ижил төстэй арга хэмжээ зохион байгуулах;

- эдгээр хүмүүст зориулсан тээврийн үйлчилгээ, өөрөөр хэлбэл зугаа цэнгэлийн арга хэмжээ болох газар болон буцаж ирэхэд хүргэх үйлчилгээ;

- хэлэлцээрийн үеэр буфет үйлчилгээ;

- тухайн байгууллагын ажилтангүй орчуулагчийн үйлчилгээний төлбөр.

Түүнчлэн, байгууллагын удирдах зөвлөл, удирдах зөвлөл эсвэл бусад удирдах байгууллагын хуралд ирсэн оролцогчдыг хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэхтэй ижил төстэй зардлыг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг) тооцож болно. Зугаа цэнгэлийн зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэл нь байцаагчидтай маргаан үүсгэдэг гэдгийг авч үзье.

Үйлчлүүлэгч - хувь хүнтэй уулзалт хийх

Ийм үйл явдлын зардлыг хасах нь эрсдэлтэй. Хэдийгээр энэ нь алдаа биш ч татварын албаныхан шалгалтын явцад эдгээр зардлыг хасч магадгүй юм. Баримт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт зөвхөн бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэх зардлыг тусгасан болно. Энэ догол мөрөнд хувиараа бизнес эрхлэгчид болон үйлчлүүлэгчид болох түншүүдийн аль алиныг нь дурдаагүй болно. Албан ёсоор бол орлогын албан татварыг тооцохдоо эдгээр хүмүүстэй хийсэн хэлэлцээрийн зардлыг тооцох боломжгүй юм.

Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Сангийн яам төлөөлөгчийн зардалд мөн байгууллагын үйлчлүүлэгчид болох хувь хүмүүстэй хэлэлцээр хийх зардлыг багтааж болно гэж удаа дараа мэдэгдсэн (жишээлбэл, 05.27.09-ны өдрийн 03-03-06/1/351, 03.27-ны өдрийн захидал. 09 дугаар 03-03- 06/2/64). Эцсийн эцэст тэдэнтэй бизнесийн харилцаа тогтоох, хадгалах шаардлагатай бөгөөд энэ нь хуулийн этгээдтэй харьцуулахад хэцүү биш юм.

Өөрийн салбарын удирдлагуудтай ажил хэргийн уулзалт хийнэ

Байгууллагын салбар, тусдаа хэлтсийн ажилтнуудыг хүлээн авахтай холбоотой зардал нь үйлдвэрлэлийн асуудлыг шийдвэрлэхээр төв оффис дээр ирсэн боловч төлөөлөхүйц зардал биш гэдгийг шүүхүүд тэмдэглэж байна. Эцсийн эцэст, эдгээрт зөвхөн компанийн ТУЗ, ТУЗ эсвэл бусад удирдах байгууллагын хуралд ирсэн бусад байгууллагын төлөөлөгч, оролцогчдыг албан ёсоор хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэх зардал орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг). Холбоо).

Үүнтэй холбогдуулан шүүхүүд орлогын албан татварыг тооцохдоо өөрийн салбаруудын төлөөлөгчидтэй хийсэн хэлэлцээрийн зардлыг тооцдоггүй гэсэн дүгнэлтэд хүрч байна (Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн A33-р тогтоол. -26560/04-S3-F02-3935/ 06-S1, A33-26560/04-S3-F02-4272/06-S1). Гэсэн хэдий ч, орлого олоход чиглэсэн байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичиг, холболт байгаа бол маргаантай зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд, жишээлбэл, Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 49 дэх заалтыг үндэслэн хүлээн зөвшөөрөх боломжтой юм шиг санагдаж байна. бусад үндэслэлтэй зардлын нэг хэсэг болох ОХУ.

Хэрэв гэрээ байгуулаагүй бол боломжит эсрэг талтай хэлэлцээр хийх

Энэ тохиолдолд зардлыг тооцох нь алдаа биш юм. Татварын хуульд төлөөлөгчийн зардалд хэлэлцээрт оролцогчдыг албан ёсоор хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэх зардал багтдаг бөгөөд зорилго нь зөвхөн харилцан хамтын ажиллагааг хадгалах төдийгүй харилцаа холбоо тогтооход чиглэгддэг (Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 22 дахь хэсгийн 1, 2 дахь заалт). ОХУ-ын Татварын хууль). Үүний зэрэгцээ, энэ тохиолдолд зугаа цэнгэлийн зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн боломж нь бизнесийн уулзалтын үр дүнгээс хамаарахгүй.

Шүүхүүд ижил төстэй үзэл баримтлалыг баримталдаг (Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 8-р сарын 27-ны өдрийн A48-2871 / 08-18 тоот тогтоол). Хэлэлцээрийн үр дүнд байгуулсан гэрээ, хэлцэл нь анхан шатны баримт бичигт хамааралгүй бөгөөд тэдгээрийн байгаа эсэх нь төлөөллийн бодит зардлыг батлах урьдчилсан нөхцөл биш гэдгийг арбитрчид ихэвчлэн тэмдэглэдэг. Энэ нь татварын алба эдгээр зардлыг нотлох баримт бичгийг шаардах эрхгүй гэсэн үг юм.

Хэлэлцээрт оролцож буй хүмүүст зориулсан концерт, театр, музейн тасалбар

Үзвэр үйлчилгээ, амралт зугаалгыг зохион байгуулах зардал, ялангуяа театр, музей, кино театр, концерт, аялал болон бусад зугаа цэнгэлийн арга хэмжээний тасалбарын зардал нь үзвэр үйлчилгээнд хамаарахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). ).

Тиймээс ийм зардал нь татвар ногдуулах ашгийг бууруулдаггүй. Орлогын татварыг тооцохдоо албан ёсны хэсгийн дараа зохион байгуулдаг зугаа цэнгэлийн хөтөлбөрийн хүрээнд буфет хүлээн авалт, уран бүтээлчдийн үзүүлбэр, завиар аялах зардлыг тооцохгүй гэдгийг Оросын Сангийн яам мөн тэмдэглэж байна.

Хотоос гадуур эсвэл гадаадын бизнесийн түншүүдийн зочид буудлын төлбөр

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр албан ёсны уулзалтад хүрэлцэн ирэх зочдын байрны зардлыг орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцдоггүй. Эцсийн эцэст, энэ төрлийн зугаа цэнгэлийн зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт дурдаагүй болно (12/01/11-ний өдрийн 03-03-06/1/796 тоот захидал). Татварын албаныхан ч мөн адил үзэл бодолтой байдаг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 4-р сарын 18-ны өдрийн 04-1-02/306@ захидал).

Гэсэн хэдий ч шүүх эдгээр зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийг зөвшөөрдөг бөгөөд ихэнхдээ төлөөлөгчийн зардлын нэг хэсэг юм. Бизнесийн түншүүдийг албан ёсоор хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэх тухай ойлголтыг Татварын хуульд заагаагүй. Эдгээр нэр томъёо нь өргөн утгатай бөгөөд шүүгчдийн үзэж байгаагаар өөр хотоос эсвэл гадаадаас ирсэн хүнд зочид буудлын үйлчилгээ, бусад орон сууц өгөх зэрэг багтаж болно (Баруун Сибирийн Холбооны монополийн эсрэг албаны Холбооны монополийн эсрэг албаны 3-р сарын тогтоол 1, 2007 оны No Ф04-9370/2006 (30552-A81-27) ба Баруун хойд дүүрэг 05.17.04-ний өдрийн А56-21571/03).

Арбитрын шүүхээр дэмжигдсэн оршин суугч бус эсвэл гадаадын бизнесийн түншүүдийн амьжиргааны зардлыг бүртгэх өөр нэг хувилбар бол Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 49 дэх хэсгийг үндэслэн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд оруулах явдал юм. ОХУ (Москвагийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн KA -A40/4584-11, Урал дүүргийн 08.11.05-ны өдрийн Ф09-4994/05-С7 тоот тогтоол).

Тиймээс, хэрэв байгууллага шүүхээр эрх ашгаа хамгаалахад бэлэн бол орлогын албан татварыг тооцохдоо оршин суугч бус эсвэл гадаадын бизнесийн түншүүдийн байрны төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой. Мэдээжийн хэрэг, тэдгээрийг бусад үндэслэлтэй зардалд ангилах нь илүү хялбар байдаг, учир нь энэ тохиолдолд компани нэмэлт нэмэлт баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагагүй болно.

Арга хэмжээний төсөв дутмаг

Энэ нь алдаа биш боловч заасан баримт бичиг байхгүй байгаа нь татварын албатай санал зөрөлдөхөд хүргэж болзошгүй юм. Асуудал нь Татварын хуульд зугаа цэнгэлийн зардлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн тодорхой жагсаалтыг тогтоогоогүй явдал юм. Тэдгээрийн ойролцоо жагсаалтыг зөвхөн ОХУ-ын Сангийн яамны захидалд олж авах боломжтой бөгөөд зугаа цэнгэлийн зардлын тооцоог энэ жагсаалтад дурдсан болно.

Орон нутгийн байцаагчид ОХУ-ын Сангийн яамнаас санал болгосон баримт бичгийн багцыг заавал байх ёстой гэж байнга шаарддаг. Үүний үр дүнд тэдгээрийн дор хаяж нэг нь байхгүй байх нь зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөхөөс татгалзахад хүргэдэг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2006 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 21-11/113019@ дугаартай захидал). Түүнчлэн, татварын албаныхан зугаа цэнгэлийн арга хэмжээ тус бүрийн тооцоог тусад нь гаргахыг шаарддаг.

Зочлох зардлыг батлахын тулд ямар бичиг баримт шаардлагатай вэ?

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр, зугаа цэнгэлийн зардлыг баталгаажуулахын тулд компанид (01.11.10-ны өдрийн 03-03-06/1/675 тоот захидал, 22.03.10-ны өдрийн 03-03-06 тоот) хэрэгтэй болно. 4/26, 13.11.07-ны өдрийн 03 -03-06/1/807):

— төлөөллийн арга хэмжээ зохион байгуулах тухай байгууллагын даргын тушаал, заавар;

- зугаа цэнгэлийн зардлын тооцоо;

- төлөөлөх зорилгоор ашигласан гуравдагч этгээдээс бараа, үйлчилгээ худалдан авсныг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичиг (гэрээ, нэхэмжлэх, нэхэмжлэх, өргөдөл, ажлын даалгавар, ажил, үйлчилгээний акт, нэхэмжлэх, бэлэн мөнгө, борлуулалтын баримт, бусад төлбөрийн баримтууд);

- зугаа цэнгэлийн арга хэмжээнд зарцуулсан бодит зардлын тайлан. Энэ нь эдгээр үйл ажиллагааны зорилго, үр дүнг тусгаж, хэрэгжүүлэхэд шаардагдах нийт зардлыг тусгасан болно.

Шүүхүүд зугаа цэнгэлийн зардлыг батлахын тулд тооцоо хийх шаардлагагүй гэсэн дүгнэлтэд хүрч байна. Эцсийн эцэст, эдгээр зардлыг бусад баримт бичгүүд, голчлон зугаа цэнгэлийн зорилгоор бараа, үйлчилгээ худалдан авах анхан шатны баримт бичгүүдээр баталгаажуулж болно (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн F09-4143/11 тоот тогтоол).

Тус компани стандартаас хэтэрсэн зугаа цэнгэлийн зардлыг хассан

Жилийн эцэст стандарт нь их хэмжээний байх болно гэж үзээд тухайн байгууллага энэ улирлын хөдөлмөрийн зардлын 4 хувиас давсан хэдий ч эхний улиралд гарсан зугаа цэнгэлийн зардлын нийт дүнг аль хэдийн хүлээн зөвшөөрсөн гэж бодъё. Ямар ч тохиолдолд та үүнийг хийх ёсгүй.

Орлогын татварыг тооцохдоо тооцож болох зугаа цэнгэлийн зардлын дээд хэмжээг тайлант үе бүрийн үр дүнд үндэслэн тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 318 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, оны эхнээс эхний улирал дуустал оны эхний хагас жил, оны 9 сар хүртэлх хугацаанд аккруэл байдлаар тооцдог. Стандартын эцсийн утгыг хуанлийн жилийн эцэст, өөрөөр хэлбэл 12-р сарын 31-нд тодорхойлно.

Үнэн хэрэгтээ, эхний улиралд гарсан, гэхдээ хязгаараас хэтэрсэн тул энэ хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй зугаа цэнгэлийн зардлыг дараа нь хэсэгчлэн эсвэл бүр бүрэн хэмжээгээр зардалд оруулж болно. Харин оны эхний хагас, 9 сар буюу хуанлийн жил дуусахаас өмнө ийм зүйл болно гэж баттай хэлж болохгүй.

Иймээс тайлант үе, дараа нь жил бүрийн үр дүнд үндэслэн байгууллага нь зугаа цэнгэлийн зардлын стандартыг тооцож, тухайн үеийн орлогын албан татварыг тооцохдоо харгалзан үзэх эрхтэй хэмжээг тодорхойлох ёстой. Зугаа цэнгэлийн зардлыг, жишээлбэл, өмнөх жилийн цалингийн санд үндэслэн эрт хүлээн зөвшөөрөх нь хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээнээс шууд хамаардаг.

Өнгөрсөн жилийн зугаа цэнгэлийн зардлыг бүртгэх

Үзвэр үйлчилгээний зардлын үлдэгдэл нь гарсан хуанлийн жилд тооцогдоогүй бөгөөд дараагийн жил рүү шилжихгүй. Эцсийн эцэст, ийм боломжийг Татварын хуульд заагаагүй болно. Түүнээс гадна тухайн жилийн зугаа цэнгэлийн зардлыг зөвхөн энэ жил хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг).

ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 42 дахь хэсэгт хуанлийн жилийн дээд хэмжээнээс хэтэрсэн зугаа цэнгэлийн зардлыг орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцохгүй гэж заасан байдаг. Энэ нь тэднийг дараа жил болгон хойшлуулах хууль зүйн үндэслэлгүй гэсэн үг.

Зочлох үйлчилгээний зардалд НӨАТ-ын суутгал хийх

Стандартаас хэтэрсэн тул орлогын албан татварыг тооцохдоо заримыг нь тооцож үзээгүй ч үзвэр үйлчилгээний зардалд хамаарах НӨАТ-ыг бүхэлд нь суутган авах нөхцөл байдал үүсч болзошгүй юм. Энэ алдаа болно.

Зугаа цэнгэлийн зардлын НӨАТ-ыг суутгахын тулд зөвхөн суутгал ашиглах ерөнхий шаардлагыг төдийгүй хоёр нэмэлт нөхцлийг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 7 дахь хэсэг) биелүүлэх шаардлагатай.

Нэгдүгээрт, НӨАТ-ыг зөвхөн орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцсон зугаа цэнгэлийн зардалд л тооцож болно. Жишээлбэл, зугаа цэнгэл, амралт зугаалга зохион байгуулах, өвчнөөс урьдчилан сэргийлэх, эмчлэх зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд тооцохгүй бөгөөд татварын зорилгоор тооцохгүй. Энэ нь ийм зардлын НӨАТ-ыг хасахгүй гэсэн үг юм.

Хоёрдугаарт, орлогын албан татварыг тооцохдоо нормчлогдсон зардлын НӨАТ-ыг стандартад нийцсэн хэмжээгээр хасч тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 7 дахь хэсгийн 2-р хэсэг). Байгууллага зугаа цэнгэлийн зардалд нэхэмжилсэн бүх НӨАТ-ыг зөвхөн эдгээр зардлын хэмжээ нь тайлант хугацааны цалингийн сангийн 4 хувиас хэтрээгүй тохиолдолд хасах эрхтэй болж байна. Дараа нь НӨАТ-ыг суутгахад шаардагдах үлдсэн нөхцлүүдийг хангасан тохиолдолд л (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2, 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв орлогын албан татварыг тооцохдоо тухайн компани зугаа цэнгэлийн зардлын зөвхөн стандартаас хэтрээгүй хэсгийг хүлээн зөвшөөрсөн бол тэдгээрт НӨАТ-ыг зохих хэмжээгээр суутгана. Тухайн жилийн дараагийн тайлант үеийн эцэст зардал хэтрэхээ больсон. Байгууллага тэднийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн улиралд "нэмэлт" зугаа цэнгэлийн зардалд НӨАТ-ыг хасах эрхтэй. ОХУ-ын Сангийн яам одоо үүнийг зөвшөөрч байна (2009 оны 11-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-11/285 тоот захидал).

Илүүдэл зугаа цэнгэлийн зардлын НӨАТ

Хэрэв та энэ дүнг бусад зардалд оруулсан бол энэ нь ноцтой зөрчил болно.Орлогын албан татварыг тооцохдоо байгууллагын цалингийн зардлын 4 хувиас хэтэрсэн зугаа цэнгэлийн зардлыг тооцохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн). Иймээс тэдгээртэй холбоотой НӨАТ-ыг бусад болон бусад зардалд оруулах боломжгүй. Нэмж дурдахад, НӨАТ-ын заасан хэмжээ нь зардлын шалгуурт нийцэхгүй байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1, 270 дугаар зүйлийн 49 дэх хэсэг). ОХУ-ын Сангийн яам ижил төстэй үзэл бодолтой байна (

Нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд зугаа цэнгэлийн зардал нь ердийн үйл ажиллагааны зардал юм (PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" -ын 5, 7, 18-р зүйл). Тэдгээрийг: Дебет данс 44 "Борлуулалтын зардал" Кредит данс 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо", 71 "Хариуцлагатай хүмүүстэй хийсэн тооцоо", 76 "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо", 10 "Материал" гэх мэт бичилтээр тусгагдсан болно.
догол мөрийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлд. Урлагийн 22 дугаар зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т хамтын ажиллагааг бий болгох, хадгалах зорилгоор хэлэлцээрт оролцож буй бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг албан ёсоор хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зугаа цэнгэлийн зардлыг үйлдвэрлэлийн болон үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлогын албан татварын тооцоонд оруулсан болно. (эсвэл) борлуулалт.

Ямар зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд тооцох вэ?

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т зугаа цэнгэлийн зардалд харилцан хамтын ажиллагааг бий болгох, (эсвэл) дэмжих зорилгоор хэлэлцээнд оролцож буй бусад байгууллагын төлөөлөгчид, түүнчлэн уулзалтад хүрэлцэн ирсэн оролцогчдыг албан ёсоор хүлээн авах, (эсвэл) үйлчилгээ үзүүлэх зардал орно. эдгээр үйл явдлын байршлаас үл хамааран захирлуудын зөвлөл (удирдах зөвлөл) эсвэл бусад удирдах байгууллага татвар төлөгч.
Дараахь хүмүүсийг төлөөлөгчөөр хүлээн зөвшөөрнө.

• эдгээр хүмүүс, түүнчлэн хэлэлцээрт оролцож буй татвар төлөгчийн байгууллагын албан тушаалтнуудад зориулсан албан ёсны хүлээн авалт (өглөөний цай, өдрийн хоол болон бусад ижил төстэй арга хэмжээ) зохион байгуулах зардал;
• эдгээр хүмүүсийг төлөөлөгчийн арга хэмжээ, (эсвэл) удирдах байгууллагын хурал болох газар болон буцаж ирэхэд хүргэх тээврийн зардал;
• хэлэлцээрийн үеэр буфет үйлчилгээний зардал;
• үзвэрийн арга хэмжээний үеэр орчуулга хийх татвар төлөгчийн бүрэлдэхүүнд байдаггүй орчуулагчдын үйлчилгээний зардал.

2010 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/675 тоот захидалд санхүүгийн эрх баригчид үйл явдлуудыг өмсөх ёстой гэдэгт анхаарлаа хандуулав. албан ёсны шинж чанар.

Төлөөлөгч бус зардал

Төлөөлөгчөөр хүлээн зөвшөөрөгдөөгүйзугаа цэнгэл, амралт, өвчнөөс урьдчилан сэргийлэх, эмчлэх зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Тухайлбал, орлогын албан татварыг тооцохдоо буфет ширээ зохион байгуулах, завиар зугаалах, уран бүтээлчдийг урих зэрэг зардлыг тус тус зохион байгуулдаг зугаа цэнгэлийн хөтөлбөрт тусгасан гэж Сангийн яамнаас тайлбарлав. семинарын албан ёсны хэсгийн дараа, түүнчлэн зочдыг байрлуулах зардал, учир нь эдгээр зардлыг Урлагийн 2-р зүйлд заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 (2011 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/796 захидал). Иймээс албан ёсны шинж чанартай бус арга хэмжээ зохион байгуулах зардлыг зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/675 тоот захидал).

Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх, НӨАТ суутган тооцох журам

Урлагийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т зугаа цэнгэлийн зардлыг тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар төлөгчийн энэ тайлангийн (татварын) хугацааны цалингийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр татварын баазад оруулна гэж заасан байдаг.

Ашгийн татварыг тооцохдоо орлого, зардлыг жилийн эхнээс хуримтлуулах зарчмаар тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлийн 315-р зүйлийн 7 дахь хэсэг), хөдөлмөрийн зардлыг дараахь байдлаар тооцдог болохыг сануулъя. урлагийн үндэс. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255 дугаар зүйл.

Хуримтлуулах аргыг хэрэглэхдээ зардлыг бодитоор төлсөн хугацаа болон (эсвэл) төлбөрийн бусад хэлбэрээс үл хамааран тэдгээрт хамаарах тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө (Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ), бэлэн мөнгөний аргыг ашиглахдаа - төлбөрөө хийсний дараа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).

зүйлд заасны дагуу хариуцлагатай этгээд төлөөлөх зорилгоор бараа (үйлчилгээ) худалдан авахдаа. 5-р зүйлийн 7 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 272-т зааснаар тэдгээрийг хэрэгжүүлэх өдөр нь урьдчилсан тайланг баталсан өдөр юм.

Нягтлан бодох бүртгэлд ердийн үйл ажиллагааны зардлыг бодитоор төлсөн хугацаа болон хэрэгжүүлэх бусад хэлбэрээс үл хамааран (эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг түр зуурын баталгаатай гэж үзвэл) гарсан тайлангийн хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 10-ийн 18-р зүйл). /99 "Байгууллагын зардал"). Зугаа цэнгэлийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг.

Жишээ. 2014 оны эхний улиралд нийтийн хоолны компани зочлох зардалд 50,000 рубль зарцуулсан. (НӨАТ-гүй). Энэ хугацааны хөдөлмөрийн зардал 500,000 рубль байв.
Орлогын татварыг тооцохдоо 2014 оны эхний улирлын зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй стандарт нь 20,000 рубль болно. (500,000 рубль х 4%). Үүний дагуу эхний улиралд зугаа цэнгэлийн зардлын зөвхөн нэг хэсгийг зардал гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Үлдсэн хэсэг нь 30,000 рубльтэй тэнцэнэ. (50,000 - 20,000), компани нь дараах тайлангийн (татварын) хугацаанд (стандарт дотор) хүлээн зөвшөөрөх боломжтой болно.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журам өөр өөр байдаг тул PBU 18/02 "Байгууллагын орлогын албан татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэл" -ийг мөрдөж буй байгууллага илүүдэл зардлын дүнтэй тэнцэх түр зуурын зөрүүг хасч тооцно гэдгийг санаарай. Үүний дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгө (8 - 11, 14 PBU 18/02), түүнчлэн жилийн эцэст хүлээн зөвшөөрөөгүй зугаа цэнгэлийн зардлын дүнтэй тэнцэх байнгын зөрүү, холбогдох байнгын татварын өр төлбөр ( 4, 7-р зүйл PBU 18/ 02).

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд: 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны дебет 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредит, байнгын татварын өр төлбөрийг 99 тоот дансны дебет "Ашиг" гэсэн бичилтээр тусгана. болон алдагдал” 68 дугаар дансны кредит.

Урлагийн 7-р зүйлд заасны дагуу зугаа цэнгэлийн зардлын НӨАТ-ын "оролтын". ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-ийг Урлагийн 2-р зүйлд заасан хязгаарт суутган авахаар хүлээн зөвшөөрсөн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Хуанлийн жилийн нэг татварын хугацаанд хасагдахаар хүлээн зөвшөөрөөгүй илүүдэл зардлын татварыг орлогын албан татварыг тооцоход оруулсан татварын хугацаанд хасч болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 11-р сарын 6-ны өдрийн № 03 захидал). -07-11/285 , Москвагийн Холбооны татварын алба 2009 оны 12-р сарын 9-ний өдрийн N 16-15/130757).

Орлогын албан татварыг тооцохдоо зугаа цэнгэлийн зардалд хуанлийн жилийн эцэст суутгал хийхээр хүлээн аваагүй НӨАТ-ыг тооцохгүй. Нягтлан бодох бүртгэлд үүнийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон: 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебет, 91-2 "Бусад зардал" дэд дансны кредит 19 "Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" гэсэн бичилтээр тусгана.

Хэлэлцээр үр дүнд хүрэхгүй бол...

Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т ашгийн татварын зорилгоор зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад эдийн засгийн үндэслэлтэй, баримтжуулсан, гарсан байх ёстой.

Албан ёсны хүлээн авалт, ажил хэргийн уулзалт болон бусад үүнтэй төстэй арга хэмжээнүүдийн эерэг үр дүнг баталгаажуулсан баримт бичиг байхгүй, эсхүл ийм үр дүн огт гараагүй тохиолдолд зардлыг харгалзан үзэх боломжтой юу?

Санхүүгийн эрх бүхий байгууллага 2013 оны 04-р сарын 10-ны өдрийн 03-03-06/2/11897, 2012 оны 10-р сарын 09-ний өдрийн N 03-03-06/1/535 тоот захидалд Үндсэн хуулийн цэцийн тогтоолын дагуу гэж тэмдэглэв. ОХУ-ын 06/04/2007 оны N 320-О-П, Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан хэм хэмжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т татвар төлөгчийн гаргасан зардал, ашиг олох үйл ажиллагааны чиглэл, үндэслэлгүй болохыг нотлох үүрэг хоёрын хооронд объектив харилцаа холбоо тогтоохыг шаарддаг тул тэдгээрийг дур зоргоороо тайлбарлахыг зөвшөөрдөггүй. татвар төлөгчийн зардлын татварын албанд хамаарна.

Зугаа цэнгэлийн зардлыг баталгаажуулсан баримт бичиг

Үйлчлүүлэгчид, түүний дотор боломжит хүмүүстэй хийсэн хэлэлцээрийн хүрээнд бизнесийн оройн зоог барих зардлыг баталгаажуулсан хууль тогтоомжийн хүрээнд боловсруулсан анхан шатны баримт бичиг байгаа бол холбогдох зардлыг зугаа цэнгэлийн зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлагыг дагаж мөрдөх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/675 захидал).

Үүний зэрэгцээ, Санхүүгийн эрх баригчид Урлагийн дагуу үүнийг эргэн дурсав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-т зааснаар орлогын албан татварын баазыг тодорхойлох үндэс нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу бүлэглэсэн анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэл юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг дараахь байдлаар баталгаажуулна.

• нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг (нягтлан бодогчийн гэрчилгээ орно);
• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл;
• татварын баазын тооцоо.

Сангийн яамны мэдээлснээр зугаа цэнгэлийн зардлыг баталгаажуулахад ашигладаг баримт бичиг нь, тухайлбал:

• эдгээр зорилгын зардлыг хэрэгжүүлэх тухай байгууллагын даргын тушаал (заавар);
• зугаа цэнгэлийн зардлын тооцоо;
• анхан шатны баримт бичиг, түүний дотор гаднаас худалдаж авсан барааг төлөөлөх зорилгоор ашиглах, гуравдагч этгээдийн үйлчилгээний төлбөрийг ашиглах тохиолдолд;
• , арга хэмжээний зорилго, тэдгээрийн хэрэгжилтийн үр дүн, зохион байгуулсан арга хэмжээний талаархи бусад шаардлагатай мэдээлэл, зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээг тусгасан болно.

Үүний зэрэгцээ тайланд дурдсан бүх зардлыг холбогдох анхан шатны баримт бичгүүдээр баталгаажуулах ёстой гэдгийг санхүүчид тэмдэглэв.

Москвагийн Холбооны Татварын албаны 2007 оны 4-р сарын 12-ны өдрийн 20-12/034115 тоот захидалд хариуцлагатай этгээд төлөөлөх зорилгоор бараа (үйлчилгээ) худалдан авахдаа холбогдох байгууллагаас гаргасан анхан шатны баримт бичиг байх болно гэж тэмдэглэжээ. хариуцлагатай этгээдэд (жишээлбэл, бэлэн мөнгө, борлуулалтын орлого, бараа хүлээн авах, шилжүүлэх акт, үйлчилгээ үзүүлэх), түүнчлэн хариуцах дүнгийн ашиглалтын талаархи урьдчилсан тайлан.

Гуравдагч этгээдийн байгууллагатай гэрээ байгуулахдаа зугаа цэнгэлийн зардлыг хэрэгжүүлсэн баримт бичиг нь энэ байгууллагатай хийсэн гэрээ, ажил гүйцэтгэх (үйлчилгээ үзүүлэх) акт, нэхэмжлэх, нэхэмжлэх болно. Хэрэв тухайн байгууллагын орон тооны бус орчуулагч хамрагдсан бол зардлыг холбогдох гэрээ, гүйцэтгэсэн ажлын гэрчилгээ болон бусад баримт бичгүүдээр баталгаажуулна.

Зугаа цэнгэлийн зардлын баримтат нотлох баримт дээр шүүгчид. 2013 оны 4-р сарын 17-ны өдрийн N 09AP-4914/2013 тогтоолоор (Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 9-р сарын 17-ны өдрийн N A40-115570/12-99-601 тогтоолоор энэхүү тогтоолыг хэвээр үлдээсэн). Давж заалдах шатны есдүгээр Арбитрын шүүх ОХУ-ын хууль тогтоомжид орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор зугаа цэнгэлийн зардлыг баталгаажуулах баримт бичгийн жагсаалтыг тодорхойлоогүй болохыг тэмдэглэв. Арбитрч нарын үзэж байгаагаар тус компанийн гаргаж буй баримт бичгүүд нь төлөөллийн зардалд гарсан зардал, тэдгээрийн компанийн үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой болохыг баталж байна. Ажлын бус цагаар зугаа цэнгэлийн зардал гаргахыг зөвшөөрөхгүй гэсэн байцаагчийн үндэслэлийг Татварын хуульд ийм нөхцөл байхгүй тул үгүйсгэв.

FAS VSO-ийн 2013 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн A33-19185/2012 тогтоолд арбитрч нар төлөөлөх зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд зардлыг тодорхой зорилгоор хийх ёстой бөгөөд дур зоргоороо биш, зөвхөн хэмжээгээр хязгаарлагдах ёстой гэж заажээ. мөн тэд Урлагт заасан хүмүүстэй уулзах ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т заасан шалгуур үзүүлэлт (үндэслэл, баримтжуулсан байх ёстой). Энэ тохиолдолд анхан шатны болон давж заалдах шатны шүүхээс компани нь бизнесийн хэлэлцээр, эсрэг талын төлөөлөгчдийг хүлээн авах, орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаатай бусад холбоотой байсан, түүнчлэн бичгээр гаргасан баримт бичгийг ирүүлээгүй гэж дүгнэсэн. -маргаантай бараа материалаас хасах. Орлогын албан татварыг тооцох, төлөхдөө уг зардлыг тооцох хууль зүйн үндэслэлгүй гэсэн шүүхийн дүгнэлтийг хууль зүйн үндэслэлтэй гэж үзэн кассын шатны шүүх эдгээр дүгнэлтийг хүлээн зөвшөөрч байна.

FAS UO-ийн 2012.01.19-ний өдрийн Ф09-9140/11-ийн тогтоолоор татварын алба зочид буудлын зардлыг аж ахуйн нэгжийн амралт зохион байгуулах зардал болгон дахин ангилсан. Шүүгчид хэргийн материалд байгаа нотлох баримтыг (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлсэн акт, төлбөрийн даалгавар, тооцоо, нэхэмжлэх, акт, кассын даалгавар, төлөөлөгчдийг хүлээн авсан тайлан гэх мэт) шалгаж үзэхэд энэ дүгнэлтийг нотлогдоогүй гэж үзжээ. ханган нийлүүлэгч, худалдан авагчдын мэдээлэл, албан тушаалтнуудын урилгын хуулбар) нь маргаантай уулзалт нь талуудтай харилцан хамтын ажиллагааг хадгалах (байгуулах), өөрөөр хэлбэл бизнес эрхлэгчдэд зориулсан энэхүү уулзалтыг зохион байгуулах зорилго нь бизнесийн үйл ажиллагаанаас орлого олох зорилготой байсан нь тогтоогдсон.

Тэгэхээр бидний харж байгаагаар өмгөөллийн зардалтай холбоотой маргаан гарахад шүүгчид баримт нотлох баримтаа бас анхаарч үздэг.

Согтууруулах ундааны зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд оруулсан болно

2010 оны 3-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/176 тоот албан бичигт Санхүүгийн эрх баригчид Урлагийн 2-т заасны дагуу гэрээ байгуулахтай холбоотой асуудлыг хэлэлцэх зорилгоор үйлчлүүлэгчидтэй албан ёсны уулзалт зохион байгуулахад татвар төлөгчийн зардал гэж тайлбарлав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т хүнсний бүтээгдэхүүн худалдан авах зардлын хувьд хүлээн зөвшөөрөгдсөн. согтууруулах ундаа зэрэг.

Гэсэн хэдий ч Сангийн яамны эерэг байр суурийг үл харгалзан Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн N A55-14189/2012 тогтоолоор татварын алба татвар төлөгч согтууруулах ундаа худалдан авах зардлыг оруулсантай холбоотойгоор орлогын нэмэлт татварыг тооцсон. татвар ногдох ашгийг тооцохдоо үзвэр үйлчилгээний зардалд тооцно.

Шүүгчид Урлагийн гэх үндэслэлээр үүнийг хууль бус гэж үзсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т зугаа цэнгэлийн зардалд оруулах боломжгүй хоол, ундааны жагсаалтыг агуулаагүй болно. Үүний зэрэгцээ эдгээр зардлыг тус компани эсрэг талуудтай хамтын ажиллагаа тогтоох, хадгалах зорилгоор гаргасан бөгөөд орлого бүрдүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагааны хэрэгжилттэй холбоотой болохыг хэргийн материал нотолж байна.

Үйл явдлын байршил

Хэдийгээр Урлагийн 2-р хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-д заасан бөгөөд төлөөлөх арга хэмжээ зохион байгуулах газар нь ямар ч байж болно гэж хэлдэг, заримдаа зохицуулах байгууллагууд өөрөөр боддог. Ялангуяа энэ нь моторт хөлөг онгоцыг ийм арга хэмжээ зохион байгуулах газар сонгосон тохиолдолд хамаарна. ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн 03-03-06/1/796 тоот захидалд дурдсанчлан түүнийг арга хэмжээ дууссаны дараа оролцогчдыг зугаацуулахаар сонгосон нь нэг зүйл юм. Ийм нөхцөлд маргахад хэцүү байдаг. Усан онгоцыг албан ёсны арга хэмжээнд зориулж түрээслэх нь огт өөр асуудал юм.

Энэ хэргийг Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 9-р сарын 3-ны өдрийн N A40-22927 / 12-107-106 тогтоолоор шийдвэрлэсэн. Татварын албаныхан эдгээр арга хэмжээ зохион байгуулагдаагүй тул хөлөг онгоцонд техникийн семинар зохион байгуулах зардал, гадаадын төлөөлөгчдийг хүлээн авах байр (хөлөг онгоц) түрээслэх зардлыг хууль бусаар аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын зардалд оруулсан гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн байна. албан ёсны шинж чанартай бөгөөд ажилчдын амралт, зугаа цэнгэлийн зорилгоор хийгдсэн.

Маргаантай зардал нь үйлдвэрлэлийн шинж чанартай, үндэслэлтэй, баримтжуулсан байх тул тухайн компани орлогын албан татварыг тооцохдоо хууль ёсны дагуу хүлээн зөвшөөрч, НӨАТ-ын суутгал хийсэн гэж шүүгчид татвар төлөгчийн талд байсан.

Орлого олох зорилгогүй, үйлчилгээ үзүүлсний үр дүнг үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашиглах боломжгүй тул ийм зардлыг баримтжуулаагүй, эдийн засгийн үндэслэлгүй гэсэн татварын албаны маргааныг арбитрч нар мөн зардал гаргасан тул няцаасан. Татвар төлөгчийн үндсэн үйл ажиллагааны нэг хэсэг болгон компанийн ажилчид болон байнгын түншүүддээ хөгжлийн динамик, ойрын үеийн төлөвлөгөөг харуулах, харилцан хамтын ажиллагааг хадгалах. Зардлын хэмжээ, гарсан баримтыг холбогдох анхан шатны баримтаар баталгаажуулсан болно.

Компанийн зардлыг зохисгүй гэсэн маргааныг мөн ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2007 оны 04-р сарын 366-О-П тоот тогтоолд заасан эрх зүйн байр сууринд нийцүүлэн татварын хууль тогтоомжийг ашигладаггүй гэсэн үндэслэлээр татгалзсан. эдийн засгийн үндэслэлийн тухай ойлголт, тиймээс хүчинтэй байх зардлыг тэдгээрийн боломжийн үүднээс үнэлэх боломжгүй тул татвар төлөгч эдгээр зардлын үндэслэлийг бие даан тодорхойлдог.

Бусад хот (улс)-ын төлөөлөгчдийн аялал, байрны зардал

Албан тушаалтнуудын байр сууриар зочны байрны зардал нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын бааз суурийг бууруулдаггүй, учир нь эдгээр зардлыг Урлагийн 2-р зүйлд заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/796 захидал).

2006 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 28-11/62271 тоот захидалд нийслэлийн татварын албаныхан одоогийн татварын хууль тогтоомжид орлогын албан татварыг тооцохдоо зугаа цэнгэлийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй байгааг онцлон тэмдэглэжээ. харилцан хамтын ажиллагаа тогтоох, хадгалах зорилгоор гадаадын бизнесийн түншүүд ирсэн тохиолдолд.

Үүний зэрэгцээ, агаарын болон төмөр замын тасалбарын зардал, гадаадын төлөөлөгчдийн бусад тээврийн хэрэгслээр зорчих төлбөр (эдгээр хүмүүсийг төлөөлөгчийн арга хэмжээ болох газарт хүргэх тээврийн дэмжлэгээс бусад), түүнчлэн ажилчдын визний дэмжлэг. Гадаадын байгууллагын өөр мужаас ОХУ-ын хил хүртэл, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээр дамжин өнгөрөх замд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрийг Оросын байгууллагын татварын зорилгоор тооцохгүй бөгөөд ялангуяа зугаа цэнгэлийн зардалд хамаарахгүй.

Үүний үндсэн дээр татварын албаныхан хэлэлцээрт уригдсан хүмүүсийн аялал, орон сууцны хэмжээг эдгээр хүмүүсийн биет хэлбэрээр хүлээн авсан орлого гэж хүлээн зөвшөөрч, нийтээр тогтоосон журмаар хувь хүний ​​орлогын албан татвар ногдуулна гэж татварын алба үзэж байна.

Тайлбар: Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн N KA-A40 / 4584-11-ийн тогтоолд шүүгчид Урлагийн 2-р зүйлд заасан зугаа цэнгэлийн зардлын жагсаалтыг мөн тэмдэглэв. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйл хаалттай, тасалбар, виз олгох зардал, албан ёсны арга хэмжээнд оролцогчдын байр зэрэг зардал энэ жагсаалтад ороогүй тул зугаа цэнгэлийн зардалд хамааруулах боломжгүй, гэхдээ тэд компанийг зөв гэж хүлээн зөвшөөрсөн. догол мөрөнд үндэслэн тэдгээрийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардал гэж тодорхойлсон. 49-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Оршин суугч бус төлөөлөгчдийн томилолтын зардлын тухайд албан тушаалтнуудын байр суурь үндэслэлгүй мэт санагдаж байна. Тиймээс, Урлагийн 2 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т төлөөллийн зардлыг бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг арга хэмжээ болох газар, (эсвэл) удирдах байгууллагын хурал болон буцах газарт хүргэх тээврийн зардал гэж үздэг. Хэрэв боломжит түншүүд бусад хот, улс оронд байрладаг бол тэдний ажилчдад агаарын болон галт тэрэгний тийз худалдаж авах зардал нь тэднийг арга хэмжээ болох газарт хүргэх тээврийн дэмжлэг болно.

Оршин суугч бус хүмүүст зориулсан орон сууцны төлбөр нь боломжийн зардал юм, учир нь арга хэмжээг санаачлагч, бусад хот, тэр байтугай улс орны бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг ирэхийг сонирхож буй хүн нь хүлээн авагч тал юм. Хэрэв тэр эдгээр зардлыг төлөхөөс татгалзвал өөр газраас хэлэлцээрт оролцох хүсэлтэй хүн байхгүй байж магадгүй юм.

Энэ нь ийм зардлын хэрэгцээг батлахад тусална, жишээлбэл, урилгад урьсан тал нь аялал, байрны зардлыг хариуцна гэж зааж өгөх болно. Үүнтэй төстэй заалтыг үзвэр үйлчилгээний зардлыг хэрэгжүүлэх тухай байгууллагын даргын тушаал (заавар) -д оруулж болно. Ямар ч тохиолдолд та эдгээр зардлыг шүүхэд хамгаалах шаардлагатай болно гэдэгт бэлэн байх хэрэгтэй, гэхдээ ийм баримт бичиг байгаа нь шүүгчдээс дэмжлэг авах боломжийг нэмэгдүүлэх болно.

Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг татвар төлөгчийн тайлант (татварын) хугацааны цалингийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр тооцдог. Стандартын хүрээнд ийм зардлын "оролтын" НӨАТ-ыг мөн хасч тооцдог. Тэднийг хүлээн зөвшөөрөхөд нягтлан бодох бүртгэлийн хязгаарлалт байхгүй.

Мөн орлогын албан татварыг тооцоход оролцохын тулд үйл явдал нь албан ёсны шинж чанартай байх нь чухал юм. Зугаа цэнгэл, амралт зугаалга зохион байгуулах, өвчнөөс урьдчилан сэргийлэх, эмчлэх зардлыг төлөөлөх зардалд тооцохгүй.

Зугаа цэнгэлийн зардал эерэг үр дүн авчрахгүй байсан ч татвар төлөгч орлогын албан татварыг тооцохдоо тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй, учир нь гол зүйл бол эдгээр зардлыг ашиг олох үйл ажиллагааны чиглэлтэй холбох явдал юм.

Ихэнх тохиолдолд зохицуулах байгууллагууд гарсан зардлын баримт бичгийн талаар нэхэмжлэл гаргадаг. Үүнтэй холбогдуулан энэ асуудалд маш их анхаарал хандуулах шаардлагатай байгаа нь шүүх дээр дэмжлэг үзүүлэх боломжийг нэмэгдүүлдэг.

Албаныхан согтууруулах ундааны үнийг зугаа цэнгэлийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх эерэг хандлагатай байна. Гэсэн хэдий ч татвар төлөгчид ийм зардлаа шүүхээр хамгаалдаг жишээнүүд байдаг.

Үйл явдлын байршил (ялангуяа хөлөг онгоц) нь маргааны сэдэв юм. Та бусад хот (улс)-аас ирсэн төлөөлөгчдийн томилолт, байрны зардлыг шүүхээр хамгаална. Шүүгчид үүнийг зугаа цэнгэлийн зардлын нэг хэсэг биш, харин үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлуудыг догол мөрүүдэд үндэслэн үндэслэлтэй гэж үзсэн жишээ бий. 49-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Аливаа компанид сайн тогтсон түншлэл чухал байдаг. Тэд өөрсдөө ийм байдалд орохгүй, тэдэн дээр ажиллах нь аж ахуйн нэгжийн менежментийн стратегийн чухал хэсэг юм. Хэлэлцээрийн үеэр төлөөлөгчдийн уулзалт, уулзалт, хүлээн авалтууд болдог. Эдгээр үйл ажиллагааны зардал нь зардлын ноцтой хэсгийг бүрдүүлдэг.

Татварын байгууллагууд энэ төрлийн зардлыг шалгахад маш их анхаарал хандуулдаг тул нягтлан бодох бүртгэлийг сайтар хянаж, зөв ​​баримтжуулах нь зүйтэй.

Энэ төрлийн зардалд ямар зардлыг хамааруулж болох, аль нь энэ данснаас хасагдах боломжгүй, ямар баримт бичиг баталгаажуулж болох, энэ зүйлийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн зөв тусгах талаар олж мэдье. Зочлох үйлчилгээний зардал, ойрын ирээдүйн чиг хандлагын талаарх одоогийн хууль тогтоомжийн өөрчлөлтийг мөн авч үзье.

Зугаа цэнгэлийн зардал: хуульд юу гэж заасан байдаг

Зугаа цэнгэлийн зардал(PR) нь Татварын хуулийн нэр томъёо юм. Тэдний стандартыг догол мөрөнд өгсөн болно. 22-р зүйлийн 1 ба 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Зугаа цэнгэлийн зардлын тодорхойлолтыг эдгээр стандартад үндэслэн өгсөн болно. төлөөлөгчбусад компанийн эрх бүхий хүмүүс, түүнчлэн төлөөлөн удирдах зөвлөл, ТУЗ болон бусад удирдах байгууллагын хуралд оролцох хүсэлтэй хүмүүсийг албан ёсоор хүлээн авах, дагах, үйлчилгээ үзүүлэх зардлыг харгалзан үзнэ.

OL-ийг тодорхойлоход хамааралгүй хүчин зүйлүүд

1. Байршил.Хүлээн авалтыг яг хаана зохион байгуулах нь хамаагүй: компанийн байранд эсвэл баар, ресторанд. Үл хамаарах зүйл бол бусад хэлбэрийн зугаа цэнгэлийн газрууд юм - PR нь тэдэнд хамаарахгүй.
2. Цаг хугацаа зарцуулах.Үйл явдлын огноогоор ажлын цаг, орой эсвэл амралтын өдрийг сонгосон эсэхээс үл хамааран зардал нь төлөөлөл хэвээр байна.
3. Оролцогчдын статус.Эсрэг талын оролцогчдод хувь хүмүүс болон албан тушаалтнууд багтдаг бөгөөд тэд зөвхөн бусад компанийн удирдлагын төлөөлөл төдийгүй үйлчлүүлэгч байж болно.
4. Хурлын үр дүн.Зугаа цэнгэлийн арга хэмжээний үр дүн ч хамаагүй. Хамтран ажиллах талаар эерэг шийдвэр гарсан уу, гэрээ байгуулсан уу, оролцогчид юу ч үлдээлгүй орхисон эсэхээс үл хамааран арга хэмжээний хөрөнгийг зарцуулж, хүлээн зөвшөөрч болно.
5. Оролцогчдын тоомөн зугаа цэнгэлийн зардлыг тодорхойлдоггүй. Энэ хүчин зүйл нь зөвхөн зарцуулалтын хэмжээнд нөлөөлж болох боловч тогтоосон нормоос хэтрэхгүй бол энэ үзүүлэлт хамаагүй.

Төлөөлөгч гэж үзэж болох ба боломжгүй зардал

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын үүднээс хууль ёсны дагуу төлөөлөх зардал гэж үзэж болох зардлын тусгай ангиллыг тодорхойлсон. Үүнд дараахь зардал орно.

1. Бусад компаниудын зочдыг хүлээн авах албан ёсны арга хэмжээ зохион байгуулсны төлбөр. Ийм үйл явдал байж болно:
   • өглөөний цай;
   • оройн хоол;
   • сайтаас гадуур уулзалт.

ЖИЧ! Энэ зардлын бүлэгт хоол хүнс, согтууруулах ундааны зардлыг багтаасан болно.

2. Хүлээн авалтын үеэр буфет үйлчилгээ дагалддаг.
3. Оролцогчдыг хүлээн авах газар руу шилжүүлэх.
4. Хэрэв түүнийг арга хэмжээнд оролцохыг урьсан бол бие даасан орчуулагчийн ажлын хөлс.

АНХААР!Хэрэв байгууллага өөрийн гэсэн орчуулагчтай бол татварын алба уригдсан мэргэжилтний зардлыг төлөөлөгчөөр тооцохгүй байж болно. Компани нь дотоод орчуулагчдын мэргэшил, техникийн үзүүлэлтүүд нь зугаа цэнгэлийн арга хэмжээний зорилгод нийцэхгүй байна гэж итгүүлэх замаар шүүхэд нэхэмжлэлээ нотлохыг оролдож болно.

Холбооны татварын албаны мэдээлснээр зугаа цэнгэлийн зардлын жагсаалтыг хаасан бөгөөд өргөтгөх боломжгүй юм.

Зугаа цэнгэлийн зардалд тооцох нь хууль бус юм:

• сувилал, дотуур байр, бусад зугаа цэнгэлийн байгууллагад (зоогийн газар, баарнаас бусад) амрах, хооллох;
• оролцогчдод зориулсан зугаа цэнгэлийн хөтөлбөрт зориулсан хөрөнгө;
• аялалын зардал;
• зочдод зориулсан цэцэг, дурсгалтай бэлэг дурсгалын зүйл гэх мэт мөнгө;
• арга хэмжээний танхимыг тохижуулах санхүү;
• шаардлагатай бол эмнэлгийн зардал;
• зочдын аялал, байр;
• оролцогчдын визний үйлчилгээний төлбөр;
• корпорацийн арга хэмжээнд зарцуулах зардал (Шинэ жил, 3-р сарын 8, ойн баяр гэх мэт);
• өөрийн компанийн бүтцийн хэлтэс, салбаруудын удирдлагатай санхүүгийн аливаа харилцаа холбоо (төлөөлөлийн зардал - анхдагч байдлаар зөвхөн "гадныхан" хувьд).

Зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд ангилах шалгуур

Татварын хуулиар зугаа цэнгэлийн зардлыг тодорхойлсон "албан ёсны хүлээн авалт, үйлчилгээ" гэсэн ойлголт нь эргээд хууль тогтоомжийн баримт бичигт хоёрдмол утгагүй тайлбар байдаггүй. Тиймээс тэдгээрийг өргөн утгаар тайлбарлаж болно. Үүнээс болж зардал нь албан ёсоор болон бодитойгоор төлөөллийн зардал болж хувирах нөхцөл байдал ихэвчлэн үүсдэг боловч хууль тогтоомжийн утгаараа татварын алба өөрөөр боддог.

Зөвхөн арбитрын шүүхээр шийдвэрлэж болох татварын албатай маргаан гарахаас зайлсхийхийн тулд зардлыг тодорхойлохдоо Татварын хууль, ОХУ-ын Сангийн яамны журамд заасан шалгуурыг (ялангуяа ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар) ашиглахыг зөвлөж байна. ОХУ-ын Санхүүгийн албаны 2000 оны 3-р сарын 15-ны өдрийн № 26n):

1. Талуудын харилцан ашигтай хамтын ажиллагааг бий болгох, хадгалах зорилгоор хүлээн авалт, үйлчилгээг зохион байгуулах ёстой.
2. Арга хэмжээ нь албан ёсны байх ёстой (жишээлбэл, ресторанд хийсэн хүлээн авалт нь түншүүдтэй хийсэн байсан ч бизнесийн өглөөний цай эсвэл үдийн хоолноос ялгаатай нь албан ёсны гэж тооцогддоггүй). Арга хэмжээний албан ёсны байдлыг тухайн арга хэмжээний үеэр хэлэлцэх асуудлын хөтөлбөрөөр баталгаажуулж болно.
3. Зардал нь үндэслэлтэй, өөрөөр хэлбэл эдийн засгийн үүднээс үндэслэлтэй байх ёстой.
4. Зардлын зүйл бүр баримтжуулсан нотлох баримттай байх ёстой.

Маргаантай тохиолдолд та арбитрын практикт хандах хэрэгтэй. Шүүхэд дараахь хоёр нөхцлийн аль нэгийг хангасан зардлыг төлөөлөх болно.

• оХУ-ын Татварын хуулийн холбогдох зүйлд шууд нэрлэсэн;
• Татварын алба эсвэл ОХУ-ын Сангийн яамны тусдаа журмаар тэдгээрийг төлөөллийн байгууллагуудад оруулахыг зөвшөөрдөг.

Зочлох зардлыг баталгаажуулах баримт бичиг

Зугаа цэнгэлийн зардлын баримт бичгийг нотлох хууль ёсны шаардлагыг үл харгалзан ийм баримт бичгийн нэгдсэн стандарт, жагсаалтыг боловсруулаагүй байна. Албан ёсны баримт бичиг байх ёстой гэж бид хэлж чадна, гэхдээ тэдгээрийн хэлбэр нь нэгдмэл биш байна. Энэ асуудлыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого өөрөө шийддэг. Ийм үйлдэлд дараахь зүйлс орно.

• захирлын тушаалтөлөөллийн арга хэмжээ зохион байгуулах тухай - хүлээн авалтын зорилго, огноо, цаг, газрыг зааж өгөх, оролцогч талуудыг жагсаах, мөн хариуцах, хянах хүмүүсийн нэрийг зааж өгөх;
• ирээдүйн арга хэмжээний хөтөлбөр- захирамжгүйгээр хүчингүй болно, үүнд төлөөлөгчдийн хурлын үндсэн үе шатууд нь тодорхой өдөр, цагтай холбоотой байх ёстой;
• үйл явдлын тооцоо- тодорхой зүйлийн зардлын жагсаалт (тээвэр, цайны газар гэх мэт), үүнийг үе шат бүрт тусад нь гаргах нь зүйтэй бөгөөд үүнийг удирдлагатай батлахаа мартуузай;
• үйл явдлын тайлан- тушаалд заасан хариуцлагатай этгээдийн боловсруулсан бөгөөд энэ нь тушаалд байгаа бүх байр суурийг тусгаж, үе шат бүрийн тодорхой хүрсэн үр дүнг тусгасан болно (ялангуяа арга хэмжээний үеэр албан ёсны гэрээ байгуулсан эсвэл баримт бичигт гарын үсэг зурсан бол);
• энэ төрлийн зардлыг хасах акт- бүх төрлийн зугаа цэнгэлийн зардлын тодорхой хэмжээний талаархи мэдээллийг авч явдаг (энэ баримт бичгийг зөвхөн менежер төдийгүй ерөнхий нягтлан бодогч баталгаажуулсан байх ёстой);
• зардлыг баталгаажуулсан төлбөрийн баримт бичиг: чек, нэхэмжлэх, гүйцэтгэсэн ажлын гэрчилгээ гэх мэт.

МЭДЭЭЛЭЛД!Арбитрын шүүхэд маргаан гарсан тохиолдолд урьдчилсан баримт бичиг (захиалга, тооцоо, хөтөлбөр) болон эцсийн (тайлан, акт) аль алиныг нь авч үзсэн байгууллагуудад давуу эрх олгоно.

Зугаа цэнгэлийн зардлын хуваарилалт

Хуулиар зугаа цэнгэлийн зорилгоор хяналтгүй мөнгийг зарцуулж, дараа нь хасч, улмаар орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулахыг зөвшөөрдөггүй. Энэ төрлийн зардлын хувьд хатуу хязгаарлалт тогтоосон. Тухайн тайлангийн хугацаанд нийт дүнгийн 4 хувиас дээш хувийг төлөөлөх сан болгон зарцуулахыг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Цаг хугацаа өнгөрөх тусам хөдөлмөрийн зардал нэмэгдэхийн хэрээр зочлох үйлчилгээний зардлын дээд хэмжээ нэмэгддэг. Жишээлбэл, 1-р улиралд зугаа цэнгэлийн арга хэмжээ зохион байгуулагдаагүй эсвэл түүнд зарцуулсан мөнгө хэвийн хэмжээнээс бага байсан бол үлдсэн улиралд "царцаах" боломжтой бөгөөд энэ зүйлд илүү их мөнгө тооцох боломжтой болно. Угаасаа тухайн жилийнхээ үр дүнг л ярьж байна.

Та зугаа цэнгэлийн зардалд шаардагдах хязгаарлалтын хэмжээг 3 аргын аль нэгээр тооцоолж болно.

Арга 1 - улирал бүр.Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг улирал бүрийн эцэст бөглөхдөө тухайн улирлын цалингийн санг харгалзан үзвэр үйлчилгээний зардлыг тооцдог. Энэ арга нь орлого, зарлагаа тодорхойлох бэлэн мөнгөний аргатай компаниудад илүү тохиромжтой. Хэрэв зугаа цэнгэлийн зардал дөрөвний нэгээс хэтэрсэн бол хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг жилийн эцэст буцаах боломжтой.

Арга 2 - жил бүр.Пүүсүүдийн жилийн төсөв нь ихэвчлэн тийм ч их ялгаатай байдаггүй. Энэ нь дараагийн жилийг төлөвлөхдөө өнгөрсөн жилийн цалингийн сангийн 4 орчим хувийг зугаа цэнгэлийн зардалд нэн даруй хуваарилж, дараа нь энэ дүнг улиралд хуваах боломжийг олгоно. Энэ аргын хувьд стандарт бус зардал гарахгүй, гэхдээ та төлөвлөсөн болон бодит үзүүлэлтүүдийг байнга тохируулах хэрэгтэй болно.

3-р арга - албан ёсны.Тус компани ямар албан тушаалтнууд зугаа цэнгэлийн арга хэмжээг хариуцаж болох, үүнд хамгийн их мөнгө зарцуулах боломжтойг тогтоодог. Зардлыг зөвхөн заасан зорилгод нийцүүлэн гаргах нь чухал юм. 4% -ийн хязгаарт нийцэж байгаа эсэхийг шалгах шаардлагатай болно.

Орлогын албан татварын суурьт зугаа цэнгэлийн зардлын үүрэг

Зугаа цэнгэлийн зардлыг аж ахуйн нэгжийн цэвэр ашгийг бүрдүүлдэг дүнгээс хасч, улмаар татварын бааз суурийг бууруулдаг. Энэ тохиолдолд оруулсан НӨАТ-ыг мөн хасна. Хэрэв дараагийн тайлант хугацаанд зардлын хэмжээ 4 хувийн хязгаарт багтсан бол тэдгээрийн НӨАТ-ыг хасч болно.

Ийм учраас янз бүрийн зардлыг зугаа цэнгэлийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх, хүлээн зөвшөөрөхгүй байх талаар "жад хугарсан". Хэдийгээр уг арга хэмжээг зохион байгуулахад Татварын хуулиар үзвэр үйлчилгээний зардалд ороогүй зардлыг үнэхээр шаарддаг байсан ч татварын бааз суурийг бууруулахын тулд эдгээр зардалд оруулах боломжгүй юм.

ЖИШЭЭЛБЭЛ.Кассандра ХХК бусад байгууллагын төлөөлөлтэй уулзалт зохион байгуулж, хамтын ажиллагааны нөхцөлийн талаар ярилцлаа. Энэ арга хэмжээнд 140 мянган рубль зарцуулсан байна. Эдгээр мөнгөнөөс 70 мянган рубль нь хүлээн авалт, үдийн хоолонд, 25 мянган рубль нь буфет үйлчилгээнд, 20 мянган рубль нь оролцогчдыг үдийн цайны газар, компани руу буцах тээвэрлэлтэд, 10 мянган рубль нь театрт тоглолт үзэхэд зарцуулагдсан. Хотын мартагдашгүй газруудаар аялахад - 15 мянган рубль, оролцогчдод зориулсан цэцэг, бэлэг дурсгалын зүйл - 45 мянган рубль.

Энэ тохиолдолд зөвхөн 115 мянган рубль зугаа цэнгэлийн зардал, өөрөөр хэлбэл хүлээн авах, хооллох, тээвэрлэх зардлын хэмжээг хасч болно. Үлдсэн хөрөнгө нь 25 мянган рубль байна. татварын дүнг тооцсоны дараа цэвэр ашгаас төлөх ёстой.

ЖИЧ!Зугаа цэнгэлийн зардлыг зөвхөн татварын ерөнхий системийг ашигладаг татвар төлөгчид хасна. Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажиллаж буй төлбөр төлөгч үндсэн зардлыг бууруулж болох зардлын жагсаалтыг гаргасан - зугаа цэнгэлийн зардлыг энэ жагсаалтад оруулаагүй болно. Татварын хөнгөлөлттэй тогтолцоонд тулгуурладаг бизнес эрхлэгчид зөвхөн цэвэр ашгаас (орлого ба зардлын зөрүү) мөнгийг зугаа цэнгэлийн зардалд ашиглах боломжтой.

Төлөөллийн зардал, нягтлан бодох бүртгэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд "төлөөлөлийн зардал" гэсэн ангиллын тодорхойлолт маш чухал боловч нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь тодорхойлогддоггүй. Эдгээрийг ердийн үйл ажиллагааны зардалд бүртгэнэ, тухайлбал:

• материалын зардал;
• элэгдэл;
• цалин хөлс, нийгмийн халамжтай холбоотой;
• бусад.

Зугаа цэнгэлийн зардлыг "бусад" ангилалд ангилах нь хамгийн логик юм. PBU 10/99-ийн 8-р зүйлд байгууллага өөрөө нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэдгээрийн жагсаалтыг гаргах эрхтэй гэж заасан. Компанийн үйл ажиллагааны онцлогоос хамааран эдгээр зардлыг бизнесийн ерөнхий зардал эсвэл борлуулалтын зардал гэж тусгаж болно. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоо эсвэл санхүүгийн үнэлгээний данстай захидал харилцааг хийж болно.

НийтлэлүүдИйм зардлыг 26 (гол төлөв аж үйлдвэрийн байгууллагуудад) эсвэл 44 (худалдааны компаниуд ихэвчлэн ашигладаг) дансанд хийнэ.

• дебет 26 "Аж ахуйн ерөнхий зардал" эсвэл 44 "Борлуулалтын зардал", кредит 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - зугаа цэнгэлийн зардалтай холбоотой үйлчилгээ, ажлыг харгалзан үзнэ;
• дебет 26 "Бизнесийн ерөнхий зардал" эсвэл 44 "Борлуулалтын зардал", кредит 10 "Материал" - зочломтгой арга хэмжээнд зориулсан материаллаг хөрөнгийг (жишээлбэл, хоол хүнс, ундаа, архи) хасна.

ЖИШЭЭЛБЭЛ.Артаболена ХХК нь орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг сар бүр ашгийн дагуу тооцож төлдөг. 2016 оны 11 сарын хугацаанд Артаболена ХХК-ийн хөдөлмөрийн зардал 300 мянган рубль байв. Эдгээр 11 сарын зугаа цэнгэлийн зардал (НӨАТ-аас бусад) 13 мянган рубль байв.

Жилийн орлогын албан татварыг тооцохдоо Артаболена ХХК нь зугаа цэнгэлийн зардлыг 300,000 рублийн 4% -иас ихгүй хэмжээгээр, өөрөөр хэлбэл 12,000 рубльд тооцож болно. Тиймээс зугаа цэнгэлийн зардалд 1 мянган рублиас илүү мөнгө авдаг. Татварын үүднээс авч үзвэл энэ нь байнгын татварын өр төлбөрийг шаарддаг байнгын зөрүү байх болно.

Утас нь дараах байдлаар харагдах болно.

• дебит 99, "Тогтмол татварын өр төлбөр" дэд данс, кредит 68, "Орлогын татварын тооцоо" дэд данс - 1000 рублийн 24%. - 240 рубль. - байнгын татварын өр төлбөрийн тусгал.

2016 оны сүүлийн сард Артаболена ХХК-ийн хөдөлмөрийн зардал 35 мянган рубль байсан бөгөөд энэ нь жилийн хугацаанд 300,000 + 35,000 = 335,000 рубль болно гэсэн үг юм. Энэ сард зугаа цэнгэлийн арга хэмжээ зохион байгуулагдаагүй. Энэ нь холбогдох зардлын хэмжээ өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна гэсэн үг - 13,000 рубль. ОХУ-ын Татварын хууль нь зугаа цэнгэлийн зардлыг 335 мянган рублийн 4%, өөрөөр хэлбэл 13,400 рубльд тооцох боломжийг олгодог. Тиймээс жилийн хугацаанд хэт их зардал гаргасан ч үр дүнгээс нь харахад Артаболена ХХК зугаа цэнгэлийн зардлын стандартыг хангажээ. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь зүйлийг тэмдэглэнэ.

• дебет 99, "Тасралтгүй татварын өр төлбөр" дэд данс, кредит 68, "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс - өмнө нь хуримтлагдсан татварын өр төлбөрийн 240 рубль. урвуу.

1) ерөнхий баримт бичгийг бэлтгэх;

2) тодорхой үйл явдалтай холбоотой баримт бичгийг бэлтгэх;

3) хөрөнгийн бодит зарцуулалтыг баталгаажуулсан баримт бичгийг бэлтгэх.

PBU 10/99-ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг бүрэн хэмжээгээр тооцож, ердийн үйл ажиллагааны зардал болгон тусгасан болно.

Эдгээр зардлыг харгалзан байгууллагын нягтлан бодогч Нягтлан бодох бүртгэлийн схемийн дагуу 26-р "Аж ахуйн ерөнхий зардал" дансны дебетэд дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгана.

Хэрэв байгууллага нь худалдааны үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол зугаа цэнгэлийн зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд тусгаж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг PBU 10/99-ийн 18-р зүйлд үндэслэн хүлээн зөвшөөрөх нь төлбөрийн хугацаанаас үл хамааран гарсан тайлант хугацаанд хийгддэг.

Дүрмээр бол зугаа цэнгэлийн зардлыг хариуцлагатай хүмүүс хариуцдаг тул хариуцлагатай этгээдийн урьдчилсан тайлан батлагдсан даруйд зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрдөг.

Санхүүгийн үр дүнг тодорхойлохдоо зугаа цэнгэлийн зардлыг 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансанд хасч, эсвэл 90 "Борлуулалтын" дэд дансны "Борлуулалтын зардал" дансанд шууд хамааруулна (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод захиргааны зардлыг хасах аргачлалаас хамаарна). байгууллага).

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг хэрхэн тусгадаг тухай тодорхой жишээг авч үзье.

Жишээ 1

Мелена ХХК нь 2006 оны 2-р сард Радуга ХХК-ийн төлөөлөгчидтэй бизнесийн хэлэлцээр хийж, үүний үр дүнд тавилгын хамтарсан үйлдвэрлэлийг зохион байгуулах тохиролцоонд хүрсэн гэж бодъё. Мелена ХХК нь ресторанд албан ёсны оройн зоог зохион байгуулж, үйлчилгээний өртөг нь НӨАТ-ыг оруулаад 11,800 рубль байв. Рестораны төлбөрийг албан ёсны хурал хариуцсан хариуцлагатай хүн төлсөн. Уулзалтад оролцогчдод үйлчлэхдээ үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөртэй байсан. Тээврийн үйлчилгээний нэхэмжлэхийн дүн нь НӨАТ-ыг оруулаад 1180 рубль байв. Тээврийн байгууллагын үйлчилгээг харилцах данснаас төлсөн.

Хэлэлцээрийн явцад өөр зардал гараагүй гэж бодъё. Ийнхүү Мелена ХХК-ийн хувьд ийм нөхцөлд зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээ НӨАТ-ыг оруулаад 12,980 рубль болжээ.

Зардлын тайланг батлахдаа байгууллагын нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь зүйлийг тусгана.

Анхаар!

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлд 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-ФЗ-ийн Холбооны хуулиар "ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийн 21-р бүлэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай болон ОХУ-ын Татварын хуулийн 2006 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн зарим заалтыг хүчингүй болсон гэж хүлээн зөвшөөрөх, бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхэд НӨАТ-ын суутгал хийх нь төлбөр төлөх нөхцөл биш юм. ханган нийлүүлэгчид.

Бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрх нь татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглах зориулалттай, бүртгүүлэхээр хүлээн зөвшөөрөгдөж, худалдан авагчийн гарт зохих ёсоор хийгдсэн нэхэмжлэх байх нь хангалттай юм.

Жишээний төгсгөл.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт зугаа цэнгэлийн зардлыг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон оруулсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 22 дахь хэсэг).

Тайлант (татварын) үеийн төлөөллийн зардлыг орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн бусад зардалд татвар төлөгчийн энэ тайлангийн (татварын) хугацааны цалингийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр оруулна. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 22 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт заасан дүрэм юм.

Анхаар!

ОХУ-ын Татварын хуульд заасан дээд хэмжээнээс хэтэрсэн зугаа цэнгэлийн зардлыг татвар төлөгч татвар ногдуулахдаа тооцдоггүй зардалд тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 42 дахь хэсэг).

ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу хуримтлалын аргыг ашиглан татвар төлөгчдөд зориулсан зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нь урьдчилсан тайланг баталсан өдөр юм.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу зугаа цэнгэлийн зардлын дээд хэмжээг тооцох үндэслэлийг татвар төлөгч татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн нэгтгэн тогтоодог гэдгийг бид танд сануулж байна.

Жишээ 2.

(Харилцаж буй жишээнд нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оруулаагүй дүнг өгсөн болно).

Хэлэлцээрт оролцогчдод тээврийн үйлчилгээ - 1000 рубль.

Театрын тасалбар - 1000 рубль.

Театрт буфет үйлчилгээний үнэ 1200 рубль байв.

Байгууллагын эдгээр зардлыг шинжлэхдээ байгууллагын нягтлан бодогч энэ уулзалттай холбоотой зугаа цэнгэлийн зардлаас театрт зочлохтой холбоотой зардлыг хасах ёстой, учир нь зугаа цэнгэлийг зохион байгуулахтай холбоотой зардал, тухайлбал: театрт очих тасалбарын үнэ, төлөөлөгчдийг хүргэх зардал. театрт үзүүлэх болон театрт буфет үйлчилгээ үзүүлэх нь орлогын албан татварын зорилгоор үзвэр үйлчилгээ гэж тооцогддоггүй. Тиймээс татварын зорилгоор төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллагын зардлын хэмжээ 11,000 рубль болно.

2006 оны 1-р улиралд Мелена ХХК-ийн хөдөлмөрийн зардал 235,000 рубль байсан тул зугаа цэнгэлийн зардлын стандарт нь 235,000 рубль х 4% = 9,400 рубльтэй тэнцэнэ гэж үзье. Стандарт үнэ цэнэ нь бодит зардлын хэмжээнээс бага байна - 11,000 рубль. Тиймээс, Мелена ХХК нь татварын зорилгоор зугаа цэнгэлийн зардлыг стандартын дагуу (9,400 рубль) хүлээн авах боломжтой бөгөөд орлогын албан татвар ногдуулах суурийг тодорхойлохдоо 1,600 рубль (11,000 рубль - 9,400 рубль) тооцохгүй. татвар.

Жишээний төгсгөл.

Нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөдөлмөрийн зардлын дүнгийн 4% -иас хэтрэхгүй хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг тул энэ нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын ашгийн хооронд зөрүү гарахад хүргэдэг.

Түүнээс гадна зугаа цэнгэлийн зардлын хувьд татвар төлөгчийн хувьд байнгын эсвэл түр зуурын ялгаа юу болохыг шууд хэлэх боломжгүй байдаг. Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол татвар төлөгчийн гаргасан зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн үүднээс төлөөлөх боломжгүй тохиолдол юм. Ийм зөрүүг нэн даруй байнгын гэж хүлээн зөвшөөрч, байнгын татварын өр төлбөрийг бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг татварын хэмжээ юм.

Мөн нэг тайлангийн хугацаанд зугаа цэнгэлийн зардлын стандарт нь бодит зардлын дүнгээс бага байх ба татвар төлөгч нь стандартад нийцсэн зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээг, дараагийн тайлант хугацаанд зардлын хэмжээг хүлээн зөвшөөрч болно. стандарт нэмэгдэх болно, учир нь энэ нь нийт дүнгээр тодорхойлогддог хөдөлмөрийн зардлын хэмжээнээс хамаарна. Өөрөөр хэлбэл, дараагийн тайлант хугацаанд татвар төлөгч урьд өмнө тооцогдоогүй зугаа цэнгэлийн зардлыг бүхэлд нь зардалд тооцох боломжтой болно.

Бид дээрх жишээн дэх нөхцөл байдлын байнгын болон түр зуурын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах талаар авч үзэх болно.

Жишээ 3

(Жишээнд үзүүлсэн дүн нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оруулаагүй болно).

2006 оны 2-р сард Мелена ХХК нь тавилгын хамтарсан үйлдвэрлэлийг зохион байгуулах зорилгоор Радуга ХХК-тай хэлэлцээр хийсэн. Эдгээр хэлэлцээрийг явуулах байгууллагын зардал нь:

Албан ёсны хүлээн авалтын зардал (ресторанд үдийн хоол) - 10,000 рубль.

Хэлэлцээрт оролцогчдод тээврийн үйлчилгээ - 1000 рубль.

Хэлэлцээрийн үеэр соёлын хөтөлбөр, тухайлбал орон нутгийн драмын театрт зочлохоор төлөвлөжээ.

Театрын тасалбар - 1000 рубль.

Оролцогчдыг театрт хүргэх, буцах - 500 рубль.

Театрт буфет үйлчилгээний үнэ 1200 рубль байв.

Ийнхүү Мелена ХХК-ийн төлөөлөгчдийг хүлээн авахад нийт зардал 13700 рубль болжээ.

Байгууллагын эдгээр зардлыг шинжлэхдээ байгууллагын нягтлан бодогч энэ уулзалттай холбоотой зугаа цэнгэлийн зардлаас театрт зочлохтой холбоотой зардлыг хасах ёстой, учир нь зугаа цэнгэлийг зохион байгуулахтай холбоотой зардал, тухайлбал: театрт очих тасалбарын үнэ, төлөөлөгчдийг хүргэх зардал. театрт үзүүлэх болон театрт буфет үйлчилгээ үзүүлэх нь орлогын албан татварын зорилгоор үзвэр үйлчилгээ гэж тооцогддоггүй. Тиймээс 2700 рублийн дүн нь байнгын зөрүүг бүрдүүлж, нягтлан бодогч нь 2700 рубль х 24% = 648 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын өр төлбөрийг бүртгэх ёстой.

Татварын зорилгоор төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллагын зардлын хэмжээ 11,000 рубль болно.

2006 оны 1-р улиралд Мелена ХХК-ийн хөдөлмөрийн зардал 235,000 рубль байсан тул зугаа цэнгэлийн зардлын стандарт нь 235,000 рубль х 4% = 9,400 рубльтэй тэнцэнэ гэж үзье. Стандарт үнэ цэнэ нь бодит зардлын хэмжээнээс бага байна - 11,000 рубль. Үүний үр дүнд татварын зорилгоор Мелена ХХК зугаа цэнгэлийн зардлыг стандартын хүрээнд (9,400 рубль) хүлээн авах боломжтой бөгөөд 1,600 рубль (11,000 рубль - 9,400 рубль) нь хасагдах түр зуурын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх бөгөөд нягтлан бодогч үүнийг тусгах ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн актив дахь хойшлуулсан татварын хэмжээ 1600 рубль х 24% = 384 рубль.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн дансны ажлын схемд балансын дансанд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

Энэ оны эцэс хүртэл заасан хэмжээ нь дараахь байж болно.

· зугаа цэнгэлийн зардлын бодит хэмжээ дээд хэмжээнээс хэтрээгүй тохиолдолд суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн;

· Зугаа цэнгэлийн зардлын бодит хэмжээ тогтоосон стандартаас их байвал үйл ажиллагааны бус зардал гэж нягтлан бодох бүртгэлд хасна.

Анхаар!

Эдгээр тохиолдлын хоёр дахь нь тохиолдвол байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлдээ суутгахаар хүлээн зөвшөөрөөгүй НӨАТ-ын дүнг байнгын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрч, үүний дагуу байнгын татварын өр төлбөрийг тооцох ёстой.

Байгууллагын ажлын дансны төлөвлөгөөнд 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" балансын дансанд дараахь зүйлийг нээлттэй байлгахыг заасан болно.

· 68-1 “Орлогын албан татвар” дэд данс;

· 68-2 “Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар” дэд данс.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд эдгээр бизнесийн гүйлгээг дараахь байдлаар тусгана.

Жишээний төгсгөл.

Доор өгсөн мэдээлэл нь зугаа цэнгэлийн зардлыг тооцохтой шууд холбоогүй, харин зугаа цэнгэлийн зардлыг ангилахтай холбоотой болохыг анхаарна уу. Гэхдээ бидний бодлоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлд олон эргэлзээтэй зүйл байгаа тул татвар төлөгчид тодорхой зардлыг төлөөлөх зардал гэж үзэж болох эсэх талаар алддаг тул энэ мэдээлэл уншигчдад ашигтай байх болно. Жишээлбэл, уулзалтад оролцогчдод зориулсан тээврийн үйлчилгээ гэх мэт зугаа цэнгэлийн зардлыг авч үзье. Хууль тогтоогч эдгээр зардлаар юу гэж хэлсэн нь нууц хэвээр байна: нэг орон нутгийн тээврийн үйлчилгээ эсвэл өөр зүйл үү? Мөн хэлэлцээр хийж байгаа хүн нь гадаадын иргэн бөгөөд татвар төлөгчийн тусгайлан илгээсэн онгоцоор гадаадаас ирсэн бол компанийн ийм зардлыг төлөөлөх гэж үзэж болох уу, үгүй ​​юу?

Татварын алба албан ёсны арга хэмжээ болох бусад хот, улс орны оролцогчдын аялалын зардлын төлбөрийг зугаа цэнгэлийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй гэж хатуу мэдэгддэг. Нотлох баримт болгон Москва хотын Холбооны татварын албаны Тамгын газрын (цаашид Холбооны татварын алба гэх) 2004 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн 26-12/73173 тоот бичгийг дурдаж болно. Гэхдээ энэ тодруулга нь зөвхөн татварын хэлтсээс ирсэн захидалд тусгагдсан бөгөөд хуульд тусгаагүй тул татвар төлөгч шүүхэд ч гэсэн эсрэгээр нь нотлох боломжтой байдаг.

Эсвэл өөр жишээ. Бизнесийн хэлэлцээр хэд хоногийн турш явагддаг бөгөөд байгууллага нь гуравдагч этгээдийн төлөөлөгчдийн өглөөний цай, өдрийн хоол, оройн хоолны зардлыг (албан ёсны шинж чанартай биш) төлдөг гэж бодъё. Эдгээр зардлыг төлөөлөх зардал гэж үзэж болох уу?

ОХУ-ын Сангийн яам 2005 оны 4-р сарын 5-ны өдрийн 03-03-01-04/1/157 тоот захидалдаа албан ёсны шинж чанартай биш өглөөний цай, өдрийн хоол, оройн хоолны зардлыг төлөөлөгчид төлөх ёстой гэж тайлбарлав. ажилчдыг томилолтоор явуулах үед төлсөн өдрийн тэтгэмжийн зардлаар хэлэлцээ хийхээр ирсэн төлөөлөгчдийн тухай, эсхүл хүлээн авагч талын татварын зорилгоор тооцоогүй мөнгөнөөс.

Түүнчлэн, ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт хүлээн авах, үйлчилгээний зардлыг тооцохдоо шийдвэрлэх үүрэг гүйцэтгэдэг хүмүүсийн хүрээг нэрлэсэн болно.

· хэлэлцээрт оролцогч талуудын төлөөлөгчид;

· төлөөлөн удирдах зөвлөл (удирдах зөвлөл) болон бусад удирдах байгууллагын хуралд ирсэн оролцогчид.

Тиймээс, хэрэв байгууллага бусад хүмүүсийг, жишээлбэл, аудитын комиссын гишүүдийг хүлээн авах зардал гаргасан бол эдгээр зардлыг төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй, учир нь аудитын комиссын гишүүд нь тухайн байгууллагын удирдах байгууллага биш юм.

Дадлагаас харахад татварын алба татвар төлөгчийн дараахь зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд оруулахыг хориглодог.

· төлөөлөгчдийн төлөөлөгчдөд өгсөн бэлгийн үнэ;

· Гадаадын түншүүдэд виз олгох тухай (ОХУ-ын Москва хотын Татвар, хураамжийн яамны 2002 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн 26-12/6751 тоот албан бичгийг үзнэ үү);

· албан ёсны хүлээн авалтын байрыг тохижуулах;

· албан ёсны хүлээн авалт явагдаж байгаа байрны түрээсийн төлбөрийг төлөх (ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 3-р сарын 12-ны өдрийн 04-02-03/29 тоот бичгийг үзнэ үү).

Гэсэн хэдий ч одоо байгаа арбитрын практикээс харахад шүүхүүд татварын албаны дүгнэлттэй үргэлж санал нийлдэггүй тул татвар төлөгч нь татварын албаны байр суурийг шүүхэд үргэлж эсэргүүцэх боломжтой байдаг.

Тухайлбал, шүүхийн хэд хэдэн шийдвэрийг энд дурдав.

Жишээ 5

ОХУ-ын Татвар, хураамжийн яамны хяналт шалгалтыг 2001 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн 2001 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хойшхи хугацаанд хаалттай хувьцаат компани (цаашид ХК гэх)-д татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд хяналт шалгалт хийжээ. 2002 оны арванхоёрдугаар сарын 31. Тус компани согтууруулах ундааны зардлыг зугаа цэнгэлийн зардалд үндэслэлгүйгээр оруулж, татварын зорилгоор хүлээн авсан болохыг татварын байцаагч тогтоожээ.

Шийдвэртэй санал нийлэхгүй байгаа тус компани арбитрын шүүхэд хандсан.

Дээрх шаардлагыг хангахын тулд арбитрын шүүх нь CJSC нь зугаа цэнгэлийн зардалд зүй ёсоор тооцогдож, цэцэг худалдаж авах, бэлэглэх зардал, согтууруулах ундааны зардлыг 13,463 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрсөн.

Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба хяналтын журмаар хэргийг хянан үзээд татвар төлөгчийн талд орж, дараахь зүйлийг харуулав.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 22 дахь хэсэгт зааснаар татвар ногдох ашгийг бууруулах бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулахтай холбоотой бусад зардалд албан ёсны хүлээн авалттай холбоотой зугаа цэнгэлийн зардал орно. хамтын ажиллагааг бий болгох, хадгалах зорилгоор хэлэлцээнд оролцож буй бусад төлөөлөгчдийн төлөөлөгчдөд үйлчлэх.

Эдгээр зугаа цэнгэлийн зардлыг холбогдох анхан шатны баримтаар баталгаажуулсан болно.

Маргаантай зардал нь үзвэр, амралт зугаалга зохион байгуулах зардал мөн эсэхийг шүүх хянан хэлэлцэв. Үүний зэрэгцээ, маргаантай зардал нь зугаа цэнгэл, амралт зугаалгын зохион байгуулалттай холбоотой болохыг нотлох баримтыг татварын байгууллага шүүхэд ирүүлээгүй.

Шүүх хэргийн нөхцөл байдлыг харгалзан маргаан бүхий зардлыг төлөөлөх зардалд тооцож, орлогын албан татвар, алдангийг нэмж тооцсон татварын хяналтын байцаагчийн шийдвэрийг хүчингүйд тооцов.

Жишээний төгсгөл.

Жишээ 6

ОХУ-ын Татвар, татварын яам (ОХУ-ын Татварын яам) нь 2001 оны 1-р сарын 1-ээс 9-р сарын 30-ны хооронд ХХК-ийн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд газар дээр нь шалгалт хийжээ. 2003 онд татварын хэд хэдэн зөрчлийг илрүүлсэн. Тодруулбал, ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу согтууруулах ундааны зардлыг зугаа цэнгэлийн зардлын жагсаалтад оруулаагүй тул хүлээн авсан орлогыг бууруулсан зугаа цэнгэлийн зардал гэж үндэслэлгүйгээр ангилсан гэж татвар төлөгчийг буруутгаж байна. Холбоо.

Хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн мэргэжлийн хяналтын газар ХХК-ийг орлогын албан татварын өр, зохих хэмжээний торгууль ногдуулсан гэж тооцож, ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар торгууль хэлбэрээр хариуцлага хүлээлгэсэн. төлөөгүй татварын дүнгийн 20% -иар.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт зугаа цэнгэлийн зардлын бүрэн жагсаалтыг агуулсан байцаагчийн аргумент нь үндэслэлгүй юм. Энэхүү хэм хэмжээнд татвар төлөгчийн харилцан хамтын ажиллагааг бий болгох, (эсвэл) хадгалах зорилгоор хэлэлцээнд оролцож буй бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг, түүнчлэн төлөөлөн удирдах зөвлөл (удирдах зөвлөл)-ийн хуралдаанд хүрэлцэн ирсэн оролцогчдыг албан ёсоор хүлээн авах, (эсвэл) үйлчилгээ үзүүлэх зардлыг багтаасан болно. бусад удирдах байгууллага.эдгээр үйл явдал болсон газраас үл хамааран татвар төлөгч.

Зугаа цэнгэлийн зардалд эдгээр хүмүүсийг албан ёсны хүлээн авалт (өглөөний цай, үдийн хоол болон бусад ижил төстэй арга хэмжээ), түүнчлэн хэлэлцээрт оролцож буй татвар төлөгчийн албан тушаалтнууд, эдгээр хүмүүсийг зугаа цэнгэлийн арга хэмжээ болох газарт хүргэх тээврийн хэрэгслийн зардал орно. ба (эсвэл) удирдах байгууллагатай уулзах болон буцах, хэлэлцээрийн үеэр буфет үйлчилгээ үзүүлэх, зугаа цэнгэлийн арга хэмжээний үеэр орчуулга хийх татвар төлөгчийн бүрэлдэхүүнд байдаггүй орчуулагчийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх.

Энэ тохиолдолд ХХК-ийн согтууруулах ундаа худалдан авах бодит зардал нь бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг албан ёсоор хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой гэж мэргэжлийн хяналтын газар маргахгүй. Эдгээр зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 22, 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлд заасны дагуу зугаа цэнгэлийн зардал гэж ангилдаг. татвар төлөгчийн хүлээн авсан орлого.

Жишээний төгсгөл.

Жишээ 7

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол 2004 оны 12-р сарын 23-ны өдрийн KA-A40/12097-04 дугаар.

Тус байгууллагын албан татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд Татварын хяналтын газраас шалгалт хийжээ.

Шалгалтын явцад ХК нь гала уулзалтыг зохион байгуулах зардал, тухайлбал бусад байгууллагын төлөөлөгчдийн зочид буудлын үйлчилгээний зардал (байр, хоол) зэргийг зугаа цэнгэлийн зардалд оруулсан нь тогтоогдсон.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн татварын байцаагч нэмэлт орлогын албан татвар, торгууль ногдуулах, ХК-ийг татварын хариуцлагад татах шийдвэр гаргасан.

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба хяналтын журмаар хэргийг хянан үзээд татвар төлөгчийн талд орж, дараахь зүйлийг харуулав.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2-т зугаа цэнгэлийн зардалд татвар төлөгчийн албан ёсны хүлээн авалт, бусад байгууллагын төлөөлөгчдийг хүлээн авах зардал орно гэж заасан байдаг.

Ийм нөхцөлд ХК-ийн гаргасан зардлыг зугаа цэнгэлийн зардал гэж үндэслэлтэй ангилдаг.

Жишээний төгсгөл.

Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба ч мөн адил байр суурьтай байна.

Жишээ 8

ОХУ-ын Татварын яамны хяналтын газар 2001 - 2002 оны татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж буй компанийн татварын шалгалтыг газар дээр нь хийжээ.

Шалгалтаар байцаагчийн үзэж байгаагаар 2002 онд хүлээн авсан төлөөлөгчдийн зочид буудалтай холбоотой зардлын хэмжээгээр олсон орлого нь үндэслэлгүй буурсан нь тогтоогджээ.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн татварын алба нь ХК-д нэмэлт орлогын албан татвар, торгууль ногдуулсан шийдвэр гаргасан.

Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба энэ хэргийг кассын шатны журмаар авч үзээд татвар төлөгчийн талд орж, дараахь зүйлийг харуулав.

Хэргийн материалаас харахад тус компани Чехийн талд захидалдаа Москвад болсон үзэсгэлэнгийн үеэр төлөөлөгчдийн гишүүдийг хүлээн авч, байрлуулах, цаашид хамтран ажиллах талаар хэлэлцээ хийхийг баталгаажуулсан нь тодорхой байна.

Төлөөлөлийн зардлыг компанийн 2002 оны нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалаар тусгасан бөгөөд 2002 оны төлөөллийн зардлын тооцоог компанийн хувьцаа эзэмшигчдийн нэгдсэн хурлаар батлав.

Эдгээр зардал нь хууль ёсны дагуу (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу) татвар төлөгчийн хүлээн авсан орлогыг бууруулдаг.

Үүнтэй холбогдуулан татварын албаны шийдвэрийг хууль бус гэж үзжээ.

Жишээний төгсгөл.

Жишээ 9

Татварын хяналтын газраас 2001 оны 01 дүгээр сарын 01-ний өдрөөс 2003 оны 7 дугаар сарын 13-ны өдрийг хүртэлх хугацаанд НИТХ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг мөрдөж байгаа эсэхэд газар дээр нь татварын шалгалт хийжээ.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн татварын алба орлогын албан татварыг нэмж тооцож, торгууль тооцох шийдвэр гаргасан.

Татвар төлөгч нь бизнесийн салбарт хамтран ажиллах талаар хэлэлцээр хийхээр ирсэн хөндлөнгийн байгууллагын төлөөлөгчдийн аялалыг зохион байгуулах зардлыг татвар ногдох ашгийг бууруулах зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээнд хууль бусаар оруулсан гэж татварын албаныхан үзэж байна. үйл ажиллагаа, харилцан ашигтай гэрээ хэлэлцээр байгуулах боломж, хэлэлцээр хийх газар - Соловки арал дээр.

Татварын алба аялал жуулчлалын газар болох Соловки арал дээр хэлэлцээр хийх боломжгүй гэж үзсэн тул хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийн гаргасан зардал нь үзвэр үйлчилгээ зохион байгуулах зардалтай холбоотой орлогын албан татварыг тооцоход үндэслэлгүй, эдийн засгийн үндэслэлгүй юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу татвар ногдох ашгийг бууруулдаг зугаа цэнгэлийн зардалд хамаарахгүй амралт.

Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба энэ хэргийг кассын шатны журмаар авч үзээд татвар төлөгчийн талд орж, дараахь зүйлийг харуулав.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2-т зугаа цэнгэл, амралт зугаалгын зардалд зугаа цэнгэл, амралт зугаалгыг зохион байгуулах зардлыг оруулаагүй болно.

Анхан шатны шүүх 2002 оны 6-р сарын 23-аас 6-р сарын 26-ны хооронд (ажлын өдрүүдэд - Мягмар гарагаас Баасан гараг хүртэл) Соловки арал дээр татвар төлөгч болон гуравдагч этгээдийн төлөөлөгчдийн хооронд түүхий эд нийлүүлэх талаар хэлэлцээ хийсэн болохыг тогтоожээ. гурилан бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх материал. Хэлэлцээр хийхээр ирсэн хүмүүсийг арга хэмжээ болох газар болон буцаж хүргэх тээврийн зардлыг холбогдох анхан шатны баримт бичгүүдээр баталгаажуулна. Хэлэлцээрийн үр дүнд ургамлын тос нийлүүлэх гэрээ байгуулсан.

Маргаантай зардал нь зугаа цэнгэл, амралт зугаалгын зохион байгуулалттай холбоотой болохыг нотлох баримтыг татварын байгууллага шүүхэд ирүүлээгүй байна.

Ийм нөхцөлд, түүнчлэн тухайн байгууллагад боломжит талуудын төлөөлөгчдийг хүлээн авах, хэлэлцээр хийх, хэлцэл хийх зориулалттай байр байхгүй тухай татвар төлөгчийн мэдэгдлийг харгалзан татварын алба үгүйсгээгүй тул шүүх татварын шийдвэрийг хүчингүй болгожээ. нэмэлт орлогын албан татвар, торгууль тооцох мэргэжлийн хяналтын байцаагч.

Жишээний төгсгөл.

Бодит байдал дээр албан ёсны хүлээн авалттай холбоотой гарсан зардлыг тухайн байгууллага төлөөллийн зардалд хамааруулах нь хууль бус гэж татварын албаныхан шаардах тохиолдол цөөнгүй байдаг. Хэлэлцээрийн үр дүнд ямар ч гэрээ хэлцэл хийгдээгүй.

Гэхдээ энэ тохиолдолд ч шүүхүүд татвар төлөгчдийн талд байгаа бөгөөд эдгээр зардлыг төлөөлөх зардалд ангилахын тулд ОХУ-ын Татварын хуулийн 252, 264 дүгээр зүйлд нийцсэн байх шаардлагатайг онцлон тэмдэглэв. Уулзалтын үеэр эсвэл хурлын төгсгөлд байгуулсан гэрээний хэлбэрээр тодорхой үр дүнд хүрэх нь гарсан зардлыг төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх урьдчилсан нөхцөл биш юм.

Жишээ 10

Татварын байцаагч 2000 оны 1-р сарын 1-ээс 2002 оны 12-р сарын 31 хүртэлх хугацааны орлогын албан татварыг зөв тооцож, шилжүүлсэн эсэхэд ХК-ийн татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын дүнг үндэслэн орлого нэмж тооцох шийдвэр гаргасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан орлогын албан татварыг бүрэн төлөөгүй тохиолдолд ХК-д татвар, торгууль ногдуулах, хариуцлага хүлээлгэх. Орлогын албан татварыг нэмж тооцох үндэслэл нь гадаадын аж ахуйн нэгжийн төлөөлөгчдийн албан ёсны хүлээн авалтын зардлыг бусад зардалд үндэслэлгүй оруулсны улмаас татварын бааз суурийг дутуу тооцсон гэсэн дүгнэлт гарсан. Гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны үр дүнгээр гэрээ байгуулаагүй тул гарсан зардлыг үзвэр үйлчилгээний зардалд хамааруулах эрхгүй гэж мэргэжлийн хяналтын газраас мэдээллээ.

Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба уг хэргийг кассын шатны журмаар авч үзээд татвар төлөгчийн талд орж, дараахь зүйлийг харуулав.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 252, 264 дүгээр зүйлд заасны дагуу харилцан хамтын ажиллагааг бий болгох, (эсвэл) хадгалах зорилгоор хэлэлцээрт оролцож буй бусад байгууллагыг албан ёсоор хүлээн авах, (эсвэл) үйлчилгээ үзүүлэхэд татвар төлөгчийн үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардлыг тооцдог. татварын зорилгоор данс.

Татвар төлөгчийн гаргасан маргаантай зардлыг баримтжуулсан болно.

Маргаантай зардал болон тодорхой орлого хоёрын хооронд холбоо байхгүй гэсэн татварын байцаагчийн тодорхойлолтыг захиргааны зардлын шинж чанарыг харгалзан үзэхэд тодорхой орлоготой (материаллаг гэх мэт) хамааруулах боломжгүй тул кассын шатны шүүх хүлээн аваагүй. , өөрөөр хэлбэл тэдгээр нь зарчмын хувьд зохих хэмжээгээр байх нь хангалттай юм.

Жишээний төгсгөл.

Зохицуулагдсан зардалтай холбоотой нэмэлт мэдээллийг "БКР-Интерком-Аудит" ХК-ийн "Стандарт зардлууд" номноос уншиж болно.