ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулах асуудал одоогоор маш их хамааралтай байгаа тул гадаадын байгууллагын татварын орлогын гол хувийг гадаадын байгууллагын орлогын албан татвар, НӨАТ эзэлж байна. Тиймээс орлогын албан татварын төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын өсөлт нь гадаадын байгууллага ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулж байгаа эсэхээс шууд хамаарна.

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 246-р зүйлд зааснаар ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж байгаа болон (эсвэл) ОХУ-ын эх үүсвэрээс орлого олж байгаа гадаадын байгууллагуудыг аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт зааснаар гадаадын байгууллагын ОХУ-д байрлах байнгын төлөөлөгчийн газар гэж салбар, төлөөлөгчийн газар, хэлтэс, товчоо, оффис, агентлаг, бусад тусдаа хэлтэс эсвэл бусад үйл ажиллагаа явуулдаг газрыг хэлнэ. тухайн байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бизнесийн үйл ажиллагааг тогтмол явуулдаг энэ байгууллагын тухай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 306 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газрыг өөрийн салбараар дамжуулан бизнесийн байнгын үйл ажиллагаа явуулж эхэлснээс хойш байгуулагдсан гэж үзнэ. Гэхдээ салбар байгуулах үйл ажиллагаа нь өөрөө байнгын байгууллагыг бий болгодоггүй. Байнгын төлөөлөгчийн газар нь гадаадын байгууллагын салбараар дамжуулан бизнес эрхлэх үйл ажиллагаагаа зогсоосон үеэс эхлэн үйл ажиллагаагаа зогсооно.

ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллагуудын ашиг гэж бид эдгээр байнгын төлөөлөгчийн газруудаар дамжуулан олж авсан орлогыг эдгээр байнгын төлөөлөгчийн газруудын гаргасан зардлын дүнгээр бууруулсан гэсэн үг юм (Татварын хуулийн 247 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь байнгын төлөөлөгчийн газрын дараахь шинж тэмдгүүдийг тогтоодог бөгөөд тэдгээрийн хослол байгаа тохиолдолд ОХУ-д гадаадын байгууллагын үйл ажиллагааг байнгын төлөөлөгчийн газар гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

ОХУ-д гадаадын байгууллагын тусдаа салбар эсвэл бусад үйл ажиллагаа явуулдаг газар байгаа эсэх;

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр гадаадын байгууллага бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа явуулах;

Ийм үйл ажиллагааг тогтмол хийж байх.

Татварын албаны дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт гадаадын байгууллагын үйл ажиллагааг тогтмол байгууллагаар дамжуулан явуулж байгаа зэрэг шалгуурыг хангах үндсэн шалгуур (ОХУ-ын Татварын яамны 2003 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн БГ-3-р тушаалыг үзнэ үү). 23/150), үйл ажиллагааны тогтмол байдал юм. AP-3-06 / 124 тоот тушаалаар батлагдсан Гадаадын байгууллагын татварын албанд нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийн тухай журмын дагуу татварын албанд бүртгүүлсэн буюу бүртгүүлэх үүрэгтэй гадаадын байгууллагын тусдаа салбар нэгжүүдийн үйл ажиллагаа 2000 оны 4-р сарын 7-ны өдөр тогтмол гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн - Албан тушаал (өөрөөр хэлбэл 30-аас дээш хоног хийсэн үйл ажиллагаа). Бусад тохиолдолд "тогтмол үйл ажиллагаа" гэсэн шалгуурт нийцэж байгаа эсэхийг тодорхой тохиолдол бүрт гадаадын байгууллагын өөрийн болон бусад байгууллага, хувь хүмүүсийн үйл ажиллагааны бодит хэрэгжилтэд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр тодорхойлно. Үүний зэрэгцээ ОХУ-д хийсэн аливаа бизнесийн гүйлгээний тусгаарлагдсан баримтуудыг (жишээлбэл, гадаадын байгууллагын өмчлөлийн үл хөдлөх хөрөнгийг ОХУ-д худалдсан баримтууд) байнгын үйл ажиллагаа гэж үзэж болохгүй.

Олон улсын гэрээ хэлэлцээрийг боловсруулах үндэс болсон ЭЗХАХБ-ын Орлого, хөрөнгийн албан татварын тухай конвенцийн Загвар загвар (цаашид Загвар конвенц гэх)-ийн дагуу "байнгын газар" гэсэн нэр томьёо нь "Байнгын газар" гэсэн нэр томьёо нь "Орлого, хөрөнгийн албан татварын тухай" конвенц (цаашид загвар гэх) Байгууллагын бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа нь бүрэн болон хэсэгчлэн явагддаг. Энэ нэр томъёонд менежментийн газар, салбар, оффис, үйлдвэр, цех, уурхай, газрын тос, байгалийн хийн худаг, карьер эсвэл байгалийн баялгийг олборлох бусад газар хамаарна. Хэрэв гадаадын байгууллага ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан арилжааны үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол түүний ашгаас ОХУ-д татвар ногдуулж болно, гэхдээ зөвхөн энэ байнгын төлөөлөгчийн газарт хамаарах хэмжээгээр.

ЭЗХАХБ-ын Татварын конвенцийн загвар загвар (цаашид Тайлбар гэх)-д өгсөн тайлбар нь байнгын байгууллагыг бий болгох дараах нөхцлийг тодорхойлдог.

Бизнесийн газар байгаа эсэх, i.e. байр эсвэл зарим тохиолдолд машин, тоног төхөөрөмж;

Бизнесийн газар нь байнгын байх ёстой, өөрөөр хэлбэл. тодорхой хэмжээгээр тодорхой газар суурилуулсан байх ёстой;

Байгууллагын аж ахуйн үйл ажиллагааг энэхүү суурин газраар дамжуулан явуулах.

Давхар татвараас зайлсхийх тухай олон улсын гэрээнд (цаашид Олон улсын гэрээ гэх) ижил төстэй заалтуудыг тусгасан болно.

Тиймээс Оросын болон олон улсын хууль тогтоомжид "байнгын газар" гэсэн нэр томъёо нь бараг давхцдаг боловч үндсэн ялгаанууд байдаг.

Бизнесийн газар

"Байнгын байгууллага" гэсэн ерөнхий ойлголтоор нэгтгэгдсэн гадаадын хуулийн этгээдийн ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулж буй газруудын боломжит төрлүүдийн жагсаалтад зөвхөн гадаадын хуулийн этгээдийн салбаруудын тодорхой төрлүүд төдийгүй, ялангуяа төрлүүд орно. гадаадын хуулийн этгээдийн үйл ажиллагааны газар. Үүний зэрэгцээ, бүх боломжит (тодорхой) үйл ажиллагааны газруудын жагсаалтыг бүрэн тодорхойлоогүй бөгөөд хаагдаагүй болно.

Бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг байнгын байгууллагаар дамжуулан үйл ажиллагаа гэж үзэхийн тулд татвар төлөгч - гадаадын хуулийн этгээдийн үйл ажиллагааны байдал, мөн чанар, ОХУ-д төлөөлөгчийн газар, салбараа бүртгүүлж, бизнес эрхэлж байгаа баримтыг харгалзан үзэх шаардлагатай. ОХУ-д тэдний хувьд татварын хувьд шийдвэрлэх ач холбогдолтой биш юм. Жишээлбэл, хэрэв байгууллага нь Москвад бүртгэлтэй оффисоор дамжуулан бэлтгэл ажил хийхээс гадна үндсэн үйл ажиллагаагаа энэ байрнаас гадуур энэ байгууллагад явуулдаг бол татварын албанд бүртгэлгүй үйл ажиллагаа явуулж буй газар гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө. байнгын байгууллага.

ОХУ-ын Татварын хууль болон Олон улсын гэрээнд аль аль нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт гадаадын байгууллагуудын өмч хөрөнгө, эд хөрөнгийн бааз байгаа эсэхийг байнгын байгууллагаар дамжуулан бизнес эрхлэх үйл ажиллагааны мэргэшлийг урьдчилсан нөхцөл болгон шаарддаггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Холбоо. Байнгын байгууллага нь байргүй ч байж болно, эсвэл зарим орон зайг бизнес эрхлэх хэрэгцээнд ашиглаж болно. Мөн компанийн мэдэлд байгаа байр, байгууламж, суурилуулалт нь эзэмшиж байгаа эсвэл түрээсэлсэн эсэх нь хамаагүй. Бизнесийн газар нь жишээлбэл, зах зээл дээрх газар эсвэл бизнесийн газар нь өөр аж ахуйн нэгжид байрладаг байж болно (жишээлбэл, гадаадын байгууллага өөр аж ахуйн нэгжид харьяалагдах байрныхаа тодорхой хэсгийг эсвэл зарим хэсгийг байнгын мэдэлд байлгах, Сэтгэгдэл харах).

Олон улсын гэрээ, ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаар тухайн байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бэлтгэл болон туслах үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулагдахгүй. Эдгээр актад тусгагдсан байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргээгүй үйл ажиллагааны жагсаалт нь үл хамаарах зүйл бөгөөд хэрэв гадаадын байгууллага нь хуульд зааснаас бусад төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол байнгын төлөөлөгчийн газар байгаа гэсэн таамаглалыг бий болгодог. энэ жагсаалт. Төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааны бэлтгэл ба туслах шинж чанарыг тухайн байгууллагын үндсэн үйл ажиллагаанаас хамаарч тодорхойлж болно.

Дээр дурдсантай холбогдуулан Олон улсын гэрээ, ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үйл ажиллагааны төрлүүдийг дагнан хэрэгжүүлэх тохиолдолд байнгын байгууллагаар дамжуулан явуулж байгаа гэж үзэхгүй бөгөөд байнгын үйл ажиллагаа нь байнгын ажиллагаатай байх ёстой. газар нь бэлтгэл ба туслах шинж чанартай байдаг. Тогтмол үйл ажиллагааны үндсэн зорилго нь байгууллагын үндсэн зорилготой ижил байвал түүнийг бэлтгэл болон туслах үйл ажиллагаа гэж үзэж болохгүй.

Үйл ажиллагааны тогтмол байдал эсвэл үйл ажиллагааны газрын байнгын байдал

Энэ шалгуурын дагуу ОХУ-ын Татварын хууль (үйл ажиллагааны тогтмол байдал) ба Олон улсын гэрээ (байнгын үйл ажиллагааны газар) дахь "байнгын байгууллага" гэсэн ойлголтын гол ялгаа нь үүсдэг.

Олон улсын гэрээнд “тогтмол бизнесийн газар” гэсэн нэр томъёоны тодорхойлолт байдаггүй. Тайлбарууд нь бизнесийн газар нь тодорхой хэмжээний байнгын ажиллагаатай байх ёстойг тогтоожээ. түр зуурынх биш. Түр хугацаагаар ашиглахаар зохион байгуулаагүй аж ахуйн нэгж нь тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны онцлог, тодорхой нөхцөл байдлын улмаас (жишээлбэл, амжилтгүй болсон хөрөнгө оруулалт) маш богино хугацаанд оршин тогтнож байсан ч байнгын байгууллагыг бүрдүүлж болно. мөн хугацаанаас нь өмнө татан буугдсан. Үйл ажиллагаа нь завсарлагатай байж болох ч үйл ажиллагаа тогтмол байх ёстой.

Үүний зэрэгцээ, Сэтгэгдэлд авч үзэж буй ойлголтын тодорхой тодорхойлолт байхгүй байна. Үүнтэй холбогдуулан дотоодын хууль тогтоомжид хандах нь зүйтэй болов уу. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд үйл ажиллагааны газрын байнгын байдлын шалгуурыг огт өөр шалгуураар сольсон - үйл ажиллагааны тогтмол байдал. Үйл ажиллагааны тогтмол байдлын тодорхойлолтыг ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид тусгаагүй болно. ОХУ-ын Татварын яамны үйл ажиллагааны тогтмол байдлыг тодорхойлохдоо журамд хандах тухай санал нь бидний бодлоор хамгийн амжилттай биш юм, учир нь татварын зорилгоор "байнгын газар" гэсэн ойлголт нь зохион байгуулалт, эрх зүйн ач холбогдолгүй, гэхдээ гадаадын байгууллагын үйл ажиллагааг мэргэшсэн бөгөөд татвар төлөх үүрэг нь олон улсын гэрээнд заасан байдаг.

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу татварын бодит хэмжээг татвар төлөгчийн тодорхой хугацааны (тайлагнах, татвар) санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн тодорхойлдог гэж бид үзэж байна. Үйл ажиллагааны тогтмол байдлын шалгуурыг бизнесийн гүйлгээний үргэлжлэх хугацаатай бус энэ хугацааны нийт үйл ажиллагаатай уялдуулан үнэлэх нь утга учиртай юм.

Олон улсын гэрээнд заасан хугацааны хувьд ("тогтмол бизнесийн газар") энэ асуудлыг авч үзэхдээ тухайн газрын байнгын байдлын зэргийг үнэлэх шаардлагатай. Бидний бодлоор ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт орлого олох зорилгоор түүгээр дамжуулан бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа тасралтгүй явагдаж байгаа эсвэл татварын хугацаанд хоёроос дээш удаа ашиглагдсан бол байнгын газар гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг. .

Байгууллага нь ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулдаг гадаадын ихэнх муж улсуудтай ОХУ нь олон улсын гэрээ байгуулсан. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 7-р зүйл, ОХУ-ын олон улсын гэрээнд татвар ногдуулахтай холбоотой заалтуудыг агуулсан ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын Татварын хууль тогтоомжийн дагуу батлагдсан татварын зохицуулалтын эрх зүйн актаас бусад дүрэм, хэм хэмжээг тогтоосон тохиолдолд. ОХУ-ын олон улсын гэрээний дүрэм, хэм хэмжээг дагаж мөрдөнө. Үүний дагуу ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллагуудад татвар ногдуулахдаа олон улсын гэрээний дүрмийг баримтална. Гэвч дээр дурьдсанчлан олон улсын гэрээнд байнгын үйл ажиллагаа эрхлэх газрын тухай ямар ч тодорхойлолт байдаггүй. Дүрмээр бол олон улсын татварын гэрээнд тухайн нэр томъёог тодорхойлоогүй бол үндэсний хууль тогтоомжийг иш татдаг. ОХУ-ын Татварын хууль нь байнгын байгууллагыг бий болгох өөр нэг шалгуурыг тодорхойлдог - үйл ажиллагааны тогтмол байдал.

Маргаан гарсан тохиолдолд олон улсын гэрээнд заасан нэр томьёоны хуулийн тодорхойлолт зайлшгүй шаардлагатай болно. Үүнтэй ижил төстэй маргааныг шийдвэрлэхдээ арбитрын шүүхүүд "үндсэн хэлбэрээс илүү хэлбэрийг давамгайлах" зарчмыг бараг үргэлж баримталдаг бөгөөд эсрэгээр нь биш. Маргааныг шийдвэрлэх, олон улсын болон үндэсний татварын практикт "байнгын байгууллага" байгуулах нэгдсэн арга барилыг бий болгохын тулд юуны түрүүнд ОХУ-ын Татварын хуульд заасан "байнгын газар" гэсэн ойлголтыг авчрах шаардлагатай байна. үзэл баримтлалд нийцүүлэн "байнгын газар" , Олон улсын гэрээ хэлэлцээрт тусгагдсан, хоёрдугаарт, ОХУ-ын Татварын хуульд "байнгын үйл ажиллагааны газар" гэсэн нэр томъёог тодорхой тодорхойлох.

Бизнес эрхлэх

Энэ асуудлын гол зүйл бол ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулж буй газраас гадаадын байгууллага орлого олох явдал юм. Үүнтэй холбогдуулан олон татвар төлөгчид худалдан авагчдаас ОХУ-ын банкууд дахь данс руу биш, харин гадаадад байгаа данс руу шилжүүлбэл Оросын нутаг дэвсгэрт гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газар бий болохгүй гэж үздэг алдаа гаргадаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Холбоо. Үүний зэрэгцээ, байнгын төлөөлөгчийн газартай холбоотой байгууллагын ашиг нь ОХУ-д байрладаг байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулдаг ийм байгууллагын үйл ажиллагаа нь орлого олох зорилготой бөгөөд банкны байршлаас хамаарахгүй тохиолдолд үүсдэг.

ОХУ-ын Татварын хууль болон Олон улсын гэрээнд гадаадын компаниудын ОХУ-ын төлөөлөгчийн газрын дансанд орлогыг хүлээн авах нөхцөл байхгүй, учир нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгч нь гадаадын байгууллага - гадаадын хууль ёсны байгууллага юм. төлөөлөгчийн газраа төлөөлж буй ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт татвар төлөгчийн үүргийг бие даан гүйцэтгэдэг байгууллага. Тиймээс төв болон төлөөлөгчийн газар хоёулаа нэг татвар төлөгч юм.

Олон улсын гэрээ хэлэлцээр, үндэсний хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд аливаа байгууллага өөр муж дахь байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан бизнесийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол тухайн улс нь тухайн байгууллагын ашгаас татвар авч болох боловч зөвхөн байнгын төлөөлөгчийн газарт хамаарах хэмжээгээр татвар ногдуулж болно гэж заасан байдаг. Энэ заалтыг үндэслэн гадаадын байгууллагын татварын чиглэлээр ажилладаг зарим мэргэжилтнүүд тухайн байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан энэ мужид авч болох ашигт татвар ногдуулах эрх хамаарахгүй гэж дүгнэж байна. Үүний дагуу тухайн улсын татварын алба тухайн улсад гадаадын аж ахуйн нэгжийн олсон ашгаас татвар авахдаа тухайн байгууллагын өөрийн улсад олсон ашгийн эх үүсвэрийг тус тусад нь авч үзэж, эх үүсвэр тус бүрээр "байнгын газар" байгаа эсэхийг тодорхойлж болно. Гэсэн хэдий ч энэ нь татвараас зайлсхийх асуудалд хүргэж болзошгүй юм. Тиймээс, хэрэв байгууллага нь өөр муж улсад ашиг авчрахгүй, ашиг олох зорилгогүй төлөөлөгчийн газраа байгуулсан бол түүний цорын ганц зорилго нь бие даасан төлөөлөгчөөр дамжуулан эсвэл бусад хэлбэрээр тухайн байгууллага бизнесийн үйл ажиллагааг бэлтгэх явдал юм. Энэхүү бизнесийн үйл ажиллагааг байнгын байгууллага зохион байгуулж, удирдаж болох бөгөөд үүнийг практик дээр батлахад хэцүү байдаг.

Хэрэв гадаадын байгууллага өөр улсын нутаг дэвсгэр дээр байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулдаг бол бидний бодлоор татварын илүү үр ашигтай, хялбаршуулсан албыг бий болгохын тулд энэ муж улсын татварын харьяалалд хамаарах ёстой. Түүгээр ч зогсохгүй энэ байгууллагын нутаг дэвсгэрт байгаа ашиг нь байнгын байгууллагыг ашигласнаас эсвэл бусад үйл ажиллагаанаас олсон эсэхээс үл хамааран өөрийн нутаг дэвсгэрт олсон бүх ашгаас татвар авах нь зүйтэй.

АРАКЕЛОВ С.

ОХУ-ын татварын албаны зөвлөх, III зэрэгтэй

ОХУ-ын Татварын яамны 38 дугаар Москва хотын дүүрэг хоорондын байцаагч

Манай улсад бүртгэлтэй гадаадын хуулийн этгээдийн бүтцийн хэлтэсээр удирдуулах шаардлагатай Оросын хамгийн чухал зохицуулалтын тоймыг ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний мэргэжилтэн танилцуулж байна. Татьяна Штукатурова.

ОХУ-д байрладаг, гадаад улсын хууль тогтоомжийн дагуу байгуулагдсан, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур байрладаг хуулийн этгээдийн салбар, байнгын төлөөлөгчийн газар болон бусад тусдаа буюу бие даасан бүтцийн хэлтэс нь ОХУ-ын валютын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөнө гэдгийг бид мөн тэмдэглэж байна. (, 2003 оны 12-р сарын 10-ны Холбооны хууль No 173-FZ "Валютын зохицуулалт, валютын хяналтын тухай").

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бүртгэлтэй, ОХУ-д үйл ажиллагаагаа явуулж буй гадаадын хуулийн этгээд, түүний дотор төлөөлөгчийн газар нь Оросынхтой харьцуулахад эрхээ хязгаарласан тохиолдолд зохицуулалтын эрх зүйн актаар шууд тогтоогддог. Зарим жишээг жагсаая.

Зөвхөн эх орондоо биш хөгжих хүсэлтэй гадаадын компаниуд Оросын зах зээлд нэвтэрч байна. Өөр мужид үйл ажиллагаа явуулахын тулд компани нь байнгын төлөөлөгчийн газар нээх, бүртгэл хөтөлж, татвар төлөх шаардлагатай байдаг.

Гадаадын компани ОХУ-д төлөөлөгчийн газар, салбараа нээж болно ("ОХУ-д гадаадын хөрөнгө оруулалтын тухай" Холбооны хууль 1999 оны 7-р сарын 9-ний өдрийн N 160-FZ). Тодорхой хэмжээгээр эдгээр маягтууд нь тухайн хуулийн этгээдийн байршлаас гадуур байрладаг тусдаа салбар нэгжүүдтэй төстэй боловч мэдэгдэхүйц ялгаа байдаг.

Төлөөлөгчийн газар нь компанийн эрх ашгийг хамгаалж, тэдний хамгаалалтыг гүйцэтгэдэг. Энэ нь гадаадын компанийн нэрийн өмнөөс үйл ажиллагаа явуулдаг бөгөөд түүний нэрийн өмнөөс зөвхөн толгой компанийн ашиг сонирхлыг төлөөлдөг. Салбар нь төлөөлөгчийн газрын чиг үүргийг (салбарын бүртгэл) багтаасан компанийн чиг үүргийг гүйцэтгэдэг.

Тусдаа хэлтэс нээх, тэдгээрийн үйл ажиллагааг тухайн улсын дотоод журмаар зохицуулдаг. Тэд мөн хуулийн этгээдийг үүсгэн байгуулж, бүртгүүлсэн улсын хууль тогтоомжийг дагаж мөрддөг (тусдаа салбар гэж юу вэ).

Татварын утгаараа “гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газар” гэсэн ойлголт байдаг. Энэ бол тухайн байгууллага нь ОХУ-д бизнесийн үйл ажиллагаа явуулдаг аливаа тусдаа салбар юм.

Байнгын байгууллагын гурван үндсэн шинж чанар байдаг.

• ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт тусдаа салбар эсвэл бусад бизнесийн газар байгаа эсэх
• ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр гадаадын байгууллага бизнесийн үйл ажиллагаа явуулах
• Үйл ажиллагааг тогтмол явуулах

ОХУ-д гадаадын компани байгаа аливаа хэлбэрийг байнгын бизнесийн газар гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тасралтгүй явуулах гэдэг нь тухайн компани ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хуанлийн 30 хоногоос дээш хугацаагаар тасралтгүй буюу нийлбэр дүнгээр нэг жилийн хугацаанд бизнес эрхэлж байгаа буюу хийхээр төлөвлөж байгаа гэсэн үг юм. Энэ тохиолдолд бизнес эрхэлж буй газрын татварын албанд бүртгүүлэх үүрэгтэй.

ОХУ-ын татвар ногдуулах эрх мэдлийг давхар татвараас зайлсхийхийн тулд хэд хэдэн улстай байгуулсан олон улсын татварын гэрээгээр зохицуулдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Эдгээр хэлэлцээрүүд нь татварын чиглэлээр улс бүрийн эрхийг хязгаарлах журам, татварыг тооцох, төлөх, татварын зөрчилд хариуцлага хүлээлгэх гэх мэт журмыг тодорхойлдог. муж улсын хэмжээнд тодорхойлогддог.

ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгч гадаадын байгууллагууд татвараа төлж, бүртгүүлсэн газартаа ОХУ-ын татварын албанд тайлагнаж, тайлан гаргаж өгөх үүрэгтэй.

Гадаадын байгууллагын төлөөлөгчийн газрын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан

Хууль тогтоомжийн дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын төлөөлөгчийн газрууд орлого, зарлага, татварын бусад объектын бүртгэлийг хөтөлж байгаа бол 402-ФЗ-ийн хуулиар тогтоосон журмын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөхгүй байх эрхтэй. ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжоор тогтоосон журмаар.

Санхүүгийн жилийн эхэнд нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг тодорхойлсон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах шаардлагатай. Гадаадын компаниудын төлөөлөгчийн газрууд нь санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандарттай харшлахгүй бол ОХУ-ын дүрэм болон өөрийн улсын дүрмийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийг хийж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-ын хууль тогтоомж, стандартын дагуу явуулахаар заасан бол төлөөлөгчийн газар нь N 402-FZ хуулийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй бөгөөд үүний үр дүнд нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг татварын албанд гаргаж өгөх үүрэгтэй. . Бусад тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг татварын албанд ирүүлдэггүй.

Гадаадын байгууллагын орлогын албан татвар

ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж, (эсвэл) ОХУ-ын эх үүсвэрээс орлого олж байгаа гадаадын байгууллагуудыг орлогын албан татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Гадаадын байгууллагуудын хувьд ашгийг тухайн төлөөлөгчийн газраас гаргасан зардлын хэмжээгээр бууруулж, эдийн засгийн үндэслэлтэй, байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан хүлээн авсан орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Төлөөлөгчийн газар нь зөвхөн ОХУ-д үйл ажиллагаагаа явуулахад чиглэсэн зардлыг татварын зорилгоор тооцох боломжтой. Орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахын тулд ийм зардлыг баримтжуулж, гаргасан байх ёстой.

Гадаадын байгууллагын Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

Байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа, үйлчилгээ, ажил борлуулдаг гадаадын байгууллагууд нь Оросын компаниудын нэгэн адил НӨАТ төлөгч юм. Тэд НӨАТ-ыг тооцож төсөвт төлж, татварын албанд нэгдсэн журмаар тайлан гаргадаг. Хэрэв гадаад улсын нутаг дэвсгэр нь ажил, үйлчилгээ борлуулах газар гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол эдгээр үйл ажиллагаа нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт татвар ногдуулахгүй, үүнээс гадна эдгээр ажлыг гүйцэтгэх явцад ханган нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ын хэмжээ. эдгээр үйл ажиллагаанд татварын хөнгөлөлт үзүүлэхгүй. Татварын хэмжээг ажлын өртөгт тооцдог бөгөөд төсвөөс нөхөн төлбөр авахгүй.

Гадаадын байгууллагын хөрөнгийн албан татвар

Байнгын байгууллага нь балансад бүртгэгдсэн үндсэн хөрөнгөтэй бол хөрөнгийн албан татварыг тооцох, төлөх үүрэг үүсдэг. ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулдаг гадаадын байгууллагуудын татварын объект нь үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгө, концессын гэрээгээр хүлээн авсан эд хөрөнгө юм. 2013 оны 1-р сарын 1-ээс нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан хөдлөх эд хөрөнгөд татвар ногдуулахгүй.

Гадаадын байгууллагын даатгалын шимтгэл

Албан журмын даатгалын тухайд (тэтгэвэр, эмнэлгийн болон нийгмийн) гадаадын байгууллагын байнгын байгууллага нь Оросын байгууллагатай яг ижил үүрэг хүлээдэг. Гадаадын байгууллагын төлөөлөгчийн газар нь СМА болон FSS-д бүртгүүлж, санд тайлагнах ёстой.

Хэрэв хувь хүмүүс хөдөлмөрийн болон иргэний хуулийн гэрээ байгуулж, төлбөр төлдөг гадаадын төлөөлөгчийн газарт ажиллаж байгаа бол эдгээр төлбөрийг Тэтгэврийн сан, Нийгмийн даатгалын сан, Холбооны эмнэлгийн даатгалын санд төлсөн даатгалын шимтгэлээр татвар ногдуулна.

Гадаадын байгууллагын хувь хүний ​​орлогын албан татвар

Татвар төлөгч нь орлого олж авсан буюу харилцааны үр дүнд ОХУ-д суугаа гадаадын байгууллагын суурин төлөөлөгчийн газар нь татварын төлөөлөгчөөр ажилладаг бөгөөд татвар төлөгчөөс хувь хүний ​​орлогын албан татварын дүнг тооцох, суутгах үүрэгтэй. Төлөөлөгчийн газрын ажилтнуудад хуримтлагдсан цалин, бусад урамшууллыг ОХУ-ын төсөвт шилжүүлэх.

Түүнчлэн гадаадын байгууллагын төлөөлөгчийн газар нь иргэдийн орлого, тэдгээрээс хуримтлагдсан, суутган авсан татварын дүнгийн талаарх мэдээллийг бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд өгөх үүрэгтэй.

Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн хамт ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын хуулийн этгээдүүд тайлант жилийн татварын байдал, үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнгээс үл хамааран үйл ажиллагааныхаа тайланг жил бүр гаргадаг. Энэхүү тайланд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байгаа гадаадын төлөөлөгчийн газар, салбар, салбаруудын үйл ажиллагааны онцлогийг тусгасан болно.

Үйлдвэрлэгч, 2014 оны 1-р сар
Мария Ромашкан (Зенченко)
Материалыг ашиглахдаа нийтлэлийн холбоосыг оруулах шаардлагатай

Хэрэв та алдаа анзаарсан бол текстийн хэсгийг сонгоод Ctrl + Enter дарна уу

Сэдэв 5. Татварын зорилгоор ОХУ-д гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газар

5.1. Гадаадын байгууллагын татварын статусын ач холбогдол

Төлөөлөлийн институц үүсэх гол зүйл бол нэг муж улсын оршин суугч өөр муж улсын нутаг дэвсгэрт байгаа бодит үйл ажиллагаа юм. Түүнээс гадна, энэ үйл ажиллагаа нь хэд хэдэн онцлог шинж чанартай байх ёстой, жишээлбэл. ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дэх гадаадын хуулийн этгээдийн үйл ажиллагаа нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, олон улсын татварын гэрээний дагуу байнгын байгууллагын үзэл баримтлалд хамаарах эсэх.

Гадаадын байгууллагын үйл ажиллагааг зохих ёсоор мэргэшүүлэх, татварын үүргээ тодорхойлохын тулд "байнгын төлөөлөгчийн газар" гэсэн ойлголтын агуулгыг задруулах шаардлагатай. гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаа нь татварын зорилгоор байнгын байгууллагыг бий болгоход хүргэдэг үндсэн шинж чанаруудыг тогтоох.

5.2. Олон улсын гэрээний хэм хэмжээний дагуу байнгын байгууллагыг тодорхойлох

Давхар татвараас зайлсхийх талаар холбогдох гэрээ байгуулсан улсаас хамааран "байнгын төлөөлөгчийн газар" гэсэн ойлголт нь тухайн гэрээний онцлог, онцлогийг харгалзан өөр өөр байж болно. Үүний зэрэгцээ, гэрээ нь дүрмээр бол тодорхой нэр томъёо, үзэл баримтлал гарсан тохиолдолд гэрээнд оролцогч улсуудын дотоодын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг харгалзан байнгын байгууллага үүссэн баримтыг тодорхойлох ерөнхий дүрмийг тогтоодог. гэрээнд өөрөө тодорхойлогдоогүй (эсвэл тодорхой тодорхойлогдоогүй).

ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийн дагуу байнгын байгууллагын тодорхойлолт.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн зорилгод нийцүүлэн "гадаадын байгууллагын байнгын газар" гэсэн ойлголтын тодорхойлолт, гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаа нь гадаадын байгууллага үүсэхэд хүргэсэн шалгуур үзүүлэлт юм. Байнгын байгууллагыг Урлагт заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 306.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 306-д зааснаар ОХУ-д гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газар гэж энэ байгууллагын салбар, төлөөлөгчийн газар, салбар, товчоо, оффис, агентлаг, бусад тусдаа салбар эсвэл бусад үйл ажиллагаа явуулдаг газар гэж ойлгодог. (цаашид салбар гэх), үүгээр дамжуулан байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт дараахь чиглэлээр бизнесийн үйл ажиллагааг тогтмол явуулдаг.

газрын хэвлийг ашиглах ба (эсвэл) байгалийн бусад нөөцийг ашиглах;

гэрээнд заасан тоглоомын машин зэрэг тоног төхөөрөмжийг барих, суурилуулах, угсрах, угсрах, тохируулах, засвар үйлчилгээ хийх, ажиллуулах;

оХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байрладаг, энэ байгууллагад харьяалагддаг, эсвэл түүний түрээсэлсэн агуулахаас бараа борлуулах;

Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасныг эс тооцвол бусад ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, бусад үйл ажиллагаа явуулах. ОХУ-ын Татварын хуулийн 306

Урлагийн 2-р зүйлээс шууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 306-д зааснаар хууль тогтоомж нь байнгын байгууллагын дараахь шинж тэмдгүүдийг тогтоодог.

оХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр гадаадын байгууллагын тусдаа хэлтэс эсвэл бусад үйл ажиллагаа явуулдаг газар байгаа эсэх;

оХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр гадаадын байгууллага бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа явуулах;

үйл ажиллагааг тогтмол явуулах.

Хэрэв эдгээр шинж чанаруудын хослол байвал ОХУ-д гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаа нь байнгын байгууллагыг бий болгоход хүргэдэг гэж тодорхойлогддог.

Байнгын байгууллага үүсэхийг хүлээн зөвшөөрсөн шинж тэмдгүүдэд дүн шинжилгээ хийхдээ дараахь ойлголтуудыг тодруулах шаардлагатай: бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, үйл ажиллагааны газар, үйл ажиллагааны тогтмол байдал.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа нь түрээсийн байранд эсвэл үйлчлүүлэгчийн байранд эсвэл тусгайлан заасан бусад газарт үйл ажиллагаа явуулж байгаа бол гадаадын байгууллага байнгын газартай гэж үзнэ.

Жишээ 5 Гадаадын нэгэн байгууллага ОХУ-д тоног төхөөрөмжөө Оросын байгууллагад түрээслүүлдэг. Гадаадын байгууллагын ийм үйл ажиллагаа нь ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэж болзошгүй юм.

Хэлэлцэн тохирогч нэг улсын бусад аж ахуйн нэгжийн эзэмшиж буй байнгын бизнесийн газраар дамжуулан биет эд хөрөнгийг (энэ тохиолдолд тоног төхөөрөмж) гуравдагч этгээдэд шилжүүлэх буюу түрээслэх тохиолдолд тухайн үйл ажиллагаа нь тухайн бизнесийн газрыг байнгын төлөөлөгчийн газар болгоно. Энэ байр суурийг мөн 2.4.1-д заасан болно. ОХУ-ын Татварын яамны 3-р сарын 28-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан Гадаадын байгууллагын ашиг (орлого)-д татвар ногдуулах онцлогтой холбоотой ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн зарим заалтыг хэрэглэх талаархи татварын албанд өгөх удирдамж. , 2003. БГ-3-23/150 дугаар. Эдгээр арга зүйн зөвлөмжийн дагуу хэрэв гадаадын байгууллага ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт эд хөрөнгө эзэмшиж байсан нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт түүний байнгын төлөөлөгчийн газрыг байгуулахад хүргэсэн гэж үзэх боломжгүй юм (зүйлийн 5-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 306), дараа нь ийм эд хөрөнгийг арилжааны зорилгоор ашиглах нь тодорхой нөхцөлд гадаадын байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газрыг байгуулж болно.

Тогтмол байдал.

Жишээ 6 Оросын аж ахуйн нэгж нь Австри, Германы оршин суугчид болох фирмүүдтэй ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт тоног төхөөрөмжийн засвар үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулсан. Гадаадын фирмийн ажилчид жилд 1-2 удаа ирж, 2-3 хоногийн дотор гэрээнд заасан үйлчилгээг үзүүлдэг.

ОХУ-ын Татвар, татварын яамны Москва хот дахь хэлтэс нь энэ нөхцөлд тогтмол үйл ажиллагаа явуулж байгааг хүлээн зөвшөөрөх талаар дараах байр суурийг баримталсан (2003 оны 6-р сарын 18-ны өдрийн 26-12 / 32420 тоот захидал).

Энэ тохиолдолд Урлагт өгөгдсөн "байнгын байгууллага" гэсэн нэр томъёоны тодорхойлолтыг баримтлах шаардлагатай. ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Австри Улсын Засгийн газар хоорондын 2000 оны 4-р сарын 13-ны өдрийн "Орлого, хөрөнгийн албан татварт давхар татвар ногдуулахгүй байх тухай" конвенцийн 5, Урлагт. ОХУ, Холбооны Бүгд Найрамдах Герман Улс хоорондын 1996 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн "Орлого, эд хөрөнгийн албан татварыг давхар татвараас зайлсхийх тухай" хэлэлцээрийн 5-р зүйл.

Эдгээр зүйлд "байнгын газар" гэсэн хэллэг нь тухайн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн явуулдаг тогтмол бизнесийн газрыг хэлнэ гэж тодорхойлсон. Үүний зэрэгцээ, гэрээ нь өөр улсын нутаг дэвсгэрт гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаа нь байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэх хугацаа (барилгын талбайг эс тооцвол), түүнчлэн огноог тодорхойлдоггүй. байнгын төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагаа эхлэх, дуусгах. Тиймээс байнгын төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагаа эхлэх, дуусах хугацааг тодорхойлохдоо Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 306, i.e. тогтмол байдлын шалгуур.

Татварын байгууллагатай гадаадын байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн тухай журмын 2.1-д заасны дагуу гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаа нь хуанлийн 30 хоногоос дээш хугацаагаар ОХУ-д салбараар дамжуулан явуулж байгаа эсвэл хийхээр төлөвлөж байгаа бол тогтмол байна. жил (тасралтгүй эсвэл нийлбэр).

Дээр дурдсанаас үзвэл, Австри, Германы оршин суугчид болох ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт тоног төхөөрөмжийн засвар үйлчилгээ үзүүлэх фирмүүдийн үйл ажиллагаа тогтмол биш бөгөөд эдгээр пүүсүүдийн ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэдэггүй.

Жишээ 7Тусдаа гэрээний дагуу Германы аж ахуйн нэгж жилд нэг удаа Германы мэргэжилтнүүдийг Оросын аж ахуйн нэгжид 25-аас доошгүй хоногийн хугацаатай илгээж, ашиглалтын ажилтнуудад тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын дүрмийг сургадаг.

Энэ тохиолдолд Урлагийн дагуу. 1996 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн ОХУ, ХБНГУ-ын хооронд байгуулсан гэрээний 5. "Орлого, эд хөрөнгийн албан татварыг давхар татвараас зайлсхийх тухай" үйлчилгээ үзүүлэх, орлого олох нь нэг удаагийнх гэж үзэж болох бөгөөд Оросын нутаг дэвсгэрт байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэдэггүй. Холбоо. Олж авсан орлогын хувьд Урлагийн 2 дахь хэсгийг баримтлах ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 309. Гадаадын байгууллага орлого төлсөн тохиолдолд татварын төлөөлөгчийн үүргийг Урлагийн 2-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 310.

Жишээ 8 Финляндын компани жилд хэд хэдэн удаа Оросын байгууллагад ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах тоног төхөөрөмжийн засвар үйлчилгээ, үйлчилгээ үзүүлдэг (Финландын компанийн мэргэжилтнүүд ОХУ-д нийт 30-аас доошгүй хоног оршин суудаг).

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Финляндын Засгийн газар хоорондын 1996 оны 5-р сарын 4-ний өдрийн хэлэлцээрийн 4-т гадаадын хуулийн этгээдийн байнгын байгууллагыг барилга угсралт, суурилуулах, суурилуулахтай холбоотой байнгын үйл ажиллагаа явуулдаг газар гэж ойлгодог. , тоног төхөөрөмжийг угсрах, тохируулах, засвар үйлчилгээ хийх, түүнчлэн бусад ажлын гүйцэтгэл.

Урлагийн дагуу. Дээрх Гэрээний 7-д Финландын компанийн олж авсан орлого нь байнгын байгууллагаар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулахтай холбоогүй бөгөөд үүний дагуу энэхүү орлого нь зөвхөн тухайн компанийн татварын оршин суугаа улсад татвар ногдуулдаг. Финландад.

Жишээ 9 Германы компани жилд нэг удаа ОХУ-д 25-аас доошгүй хоногийн хугацаатай мэргэжилтнүүдээ Оросын компанид инженерийн үйлчилгээ үзүүлэх (ундаа савлах шугамын үйлчилгээний ажилтнуудыг сургах үйлчилгээ) илгээдэг.

ОХУ-ын Холбооны Бүгд Найрамдах Герман Улс хоорондын 1996 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн "Орлого, эд хөрөнгийн албан татварыг давхар татвараас зайлсхийх тухай" хэлэлцээр, ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу. , Байнгын төлөөлөгчийн газар нь аж ахуйн нэгжийн бизнесийн үйл ажиллагааг тогтмол хэрэгжүүлдэг. Тухайн тохиолдолд үйлчилгээ үзүүлэх, орлого олох нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байнгын байгууллага байгуулахад хүргэдэггүй нэг удаагийн гэж үзэж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны захидал). 2002 оны 3-р сарын 26-ны өдрийн 04-06-05 / 1/14).

Бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа.Гадаадын байгууллагын үйл ажиллагааны үр дүнд татварын зорилгоор байнгын төлөөлөгчийн газар үүсч байгааг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд энэ үйл ажиллагаа нь бизнес эрхлэх шинж чанартай байх шаардлагатай.

Ихэнх байгууллагууд ашиг олох зорилгоор тусгайлан байгуулагдсан байдаг тул ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр тэдний үйл ажиллагаа нь бизнес эрхэлдэг.

1. ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллагын татварын объект нь:

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулсны үр дүнд гадаадын байгууллага олсон орлого нь энэ хуулийн 4 дэх хэсэгт заасныг харгалзан тогтоосон энэхүү байнгын төлөөлөгчийн газраас гаргасан зардлын хэмжээгээр бууруулсан. нийтлэл;

ОХУ-д байгаа энэ байгууллагын байнгын төлөөлөгчийн газрын эд хөрөнгийг эзэмших, ашиглах, (эсвэл) захиран зарцуулахаас олсон гадаадын байгууллагын орлого, ийм орлогыг хүлээн авахтай холбоотой зардлыг хассан;

Энэ хуулийн 309-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан ОХУ-ын эх үүсвэрээс олж авсан бусад орлого нь байнгын байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоотой.

2. Татварын суурь нь энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан татварын объектын мөнгөн илэрхийлэл гэж тодорхойлогддог.

Гадаадын ашгийн бус байгууллагын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо энэ хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн заалтыг харгалзан үзнэ.

3. Гадаадын байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэдэг гуравдагч этгээдийн ашиг сонирхлын үүднээс бэлтгэл ба (эсвэл) туслах шинж чанартай үйл ажиллагаа явуулж байгаа бол үүнтэй зэрэгцэн ийм үйл ажиллагаа явуулдаг. цалин хөлс авахыг заагаагүй бол татварын баазыг тухайн байнгын байгууллагын ийм үйл ажиллагаатай холбоотой зардлын 20 хувиар тогтооно.

4. Хэрэв гадаадын байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр нэгээс олон салбартай бол тэдгээрийн үйл ажиллагаа нь байнгын төлөөлөгчийн газар байгуулахад хүргэдэг бол татварын суурь ба татварын хэмжээг салбар тус бүрээр тусад нь тооцно.

Хэрэв гадаадын байгууллага нэг технологийн процессын хүрээнд ийм салбараар дамжуулан үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагатай тохиролцсон ижил төстэй бусад тохиолдолд ийм байгууллага ийм эрхтэй. ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дэх салбараар дамжуулан үйл ажиллагаатай холбоотой татвар ногдох ашгийг тухайн бүлэгт багтсан бүх салбарууд татварын хувьд нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн бодлогыг баримталсан тохиолдолд бүхэлд нь ийм салбаруудын бүлэгт (бүх салбаруудад) тооцох. зорилго. Үүний зэрэгцээ гадаадын байгууллага аль салбар нь татварын бүртгэл хөтлөхийг бие даан тодорхойлж, салбар тус бүрийн байршилд татварын тайлангаа ирүүлдэг. Энэ тохиолдолд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг энэ хуулийн 288 дугаар зүйлд заасан нийтлэг журмын дагуу салбар нэгжүүдэд хуваарилна. Энэ нь үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн өртөг, түүнчлэн ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дэх гадаадын байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоогүй ажилчдын дундаж тоо (ажилчдын цалингийн сан) -ийг харгалзахгүй. байгуулах.

Нэгээс олон салбараар дамжуулан ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа эрхэлдэг (эсвэл энэ хуулийн 306 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу ийм гэж хүлээн зөвшөөрсөн) далайн эрэг дээрх нүүрсустөрөгчийн шинэ ордын оператор болох гадаадын байгууллага. Далайн нүүрсустөрөгчийн шинэ ордод нүүрсустөрөгчийн олборлолт явуулахад тухайн шинэ далайн нүүрсустөрөгчийн ордод хамаарах ийм үйл ажиллагааны татварын баазыг бүхэлд нь эдгээр хэлтэсүүдийн бүлэгт (бүх хэлтсүүдийг оролцуулан) тодорхойлох эрхтэй. бүлэгт багтсан бүх хэлтэс татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн бодлогыг хэрэгжүүлдэг. Үүний зэрэгцээ гадаадын байгууллага аль салбар нь татварын бүртгэл хөтөлж, салбар тус бүрийн байршилд татварын тайлан гаргахыг бие даан тодорхойлдог. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн сонголтоор эдгээр салбаруудын аль нэгээр дамжуулан татвар төлнө. Татвар төлөх салбарыг сонгох тухай мэдэгдлийг татвар төлөгч тухайн салбар бүрийн байршил дахь татварын албанд татварын үеэс өмнөх оны 11-р сарын 30-ны өдрөөс өмнө илгээнэ.

5. ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллагууд энэ хуульд заасан заалтыг мөрдөнө.

(өмнөх хэвлэл дэх текстийг үзнэ үү)

6. ОХУ-д байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж байгаа гадаадын байгууллага нь энэ хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан хувь хэмжээгээр татвар төлнө, 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсгийн 1, 2 дахь хэсэгт заасан орлогоос бусад. энэ хуулийн 309 дүгээр зүйл. Байнгын байгууллагад хамаарах заасан орлогыг бусад орлогоос энэ хуулийн 3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 284 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан хувь хэмжээгээр тусад нь татвар ногдуулна.

(өмнөх хэвлэл дэх текстийг үзнэ үү)

7. Энэ хуулийн 309 дүгээр зүйлд заасны дагуу ОХУ-ын төсвийн системд бодитоор суутгаж, Холбооны төрийн сангийн зохих дансанд шилжүүлсэн орлогыг гадаадын байгууллагын ашгийн хэмжээнд оруулсан бол, татвар, энэ байгууллагын төлөх татварын хэмжээг суутган авсан татварын хэмжээгээр бууруулна. Татварын хугацаанд суутган авсан татварын хэмжээ нь тухайн үеийн татварын дүнгээс давсан бол энэ хуулийн 78 дугаар зүйлд заасан журмаар илүү төлсөн татварын дүнг тухайн байгууллагын ирээдүйн татварын төлбөрөөс буцаан олгох буюу нөхөн тооцно.

(өмнөх хэвлэл дэх текстийг үзнэ үү)

8. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байнгын төлөөлөгчийн газраар дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж буй гадаадын байгууллага нь урьдчилгаа төлбөр, татварыг тогтоосон журмаар төлнө.