Татварыг оновчтой болгохын тулд НӨАТ худалдаж аваарай. НӨАТ-ын төлбөрийг оновчтой болгох: хэрэгжүүлэх сонирхолтой схемүүд. Татварын хөнгөлөлтүүдийн дунд

НӨАТ-ын тооцооны тусдаа нягтлан бодох бүртгэл: татварын эрсдэл

НӨАТ-ын тооцоонд гарсан алдаанаас үүдэн тухайн байгууллагад учирч болзошгүй санхүүгийн хүсээгүй үр дагавартай холбоотой татварын эрсдэл нь анхаарал, болгоомжтой менежментийг шаарддаг. Эдгээр эрсдлийг удирдах нарийн төвөгтэй байдал нь ялангуяа энэ татвартай холбоотой тодорхой, хоёрдмол утгагүй эрх зүйн зохицуулалт байхгүйгээс үүдэлтэй юм. Тухайлбал, Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар"-д татвар төлөгчид тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. НӨАТ-ын татвар ногдуулах, татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдөх) үйл ажиллагааг нэгэн зэрэг эрхэлдэг байгууллагын хувьд энэхүү нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах практик талууд болон энэ тохиолдолд үүсэх татварын эрсдлийг авч үзье.

НӨАТ-ын тооцооны системд үйлчилгээ борлуулах газар

Дэлхийд НӨАТ хураах хоёр загвар байдаг: Европ, Канад. Европын загварыг дэлхийн ихэнх улс орнууд ашигладаг бол Канадын загвар (заримдаа Шинэ Зеланд гэж нэрлэдэг) хэдхэн мужид ажилладаг. Канад, Шинэ Зеландаас гадна Сингапур, Австрали, Өмнөд Солонгос, Өмнөд Африкт хэрэглэдэг. НӨАТ хураах Европын загвар нь үзүүлж буй үйлчилгээний шинж чанараас хамааран үйлчилгээ үзүүлэх газрыг тодорхойлох боломжийг олгодог. Зарим үйлчилгээний хувьд энэ нь үйлчлүүлэгч эсвэл ханган нийлүүлэгчийн байршил байж болно, зарим нь үйлчилгээний бодит байршил байж болно. Канадын НӨАТ-ын загвар нь өөр өөр зарчим дээр суурилдаг. Энэ загварыг хэрэглэж буй орнуудын НӨАТ-ын хууль тогтоомжийн заалтууд нь Европын хамтын нийгэмлэгийн 112-р удирдамжийн заалтаас арай бага нарийвчилсан байдаг. Гэхдээ Канад нь холбооны бүтэцтэй гэдгийг бид санах ёстой.

НӨАТ: Татварын буцаан олголт авах эрхээ хэрэгжүүлэхдээ заасан хугацааг дагаж мөрдөх

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн 2217/10 тоот тогтоолоор "Татварын хөнгөлөлт үзүүлэх, нэмэгдсэн өртгийн албан татварын зохих нөхөн олговор олгох зайлшгүй нөхцөл бол гурван заалтыг дагаж мөрдөх явдал юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан жилийн хугацаа." ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид энэхүү тогтоолд татвар төлөгч Урлагийн 2-т заасан хугацааг дагаж мөрдөөгүй болохыг заажээ.

НӨАТ-ын оновчлол

ОХУ-ын Татварын хуулийн 173-т НӨАТ-ын буцаан олголтыг оруулаагүй болно. Үүний зэрэгцээ, шинээр гарч ирж буй шүүхийн практикт үндэслэн НӨАТ-ын буцаан олголтыг татвар төлөгч нь Урлагийн 2-т заасан хугацаанд аль ч татварын хугацаанд хэрэгжүүлж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 173. НӨАТ-ын албан татварын хөнгөлөлт үзүүлэх үндсэн нөхцөл нь тухайн татварын тайлант хугацааны төгсгөлөөс эхлэн тооцож, мэдүүлэг гаргах хүртэл суутгал хийх эрхээ хэрэгжүүлэх гурван жилийн хугацааг дагаж мөрдөх явдал юм. анхан шатны буюу шинэчилсэн) гаргасан бөгөөд үүнд НӨАТ-ын суутгал зарласан .

НӨАТ-ын урьдчилгаа суутгал

НӨАТ-ын урьдчилгаа суутгал хийх журмыг Урлагийн 9-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172. Татварын хөнгөлөлтийг дараахь үндсэн дээр хийдэг: төлбөрийг хүлээн авсны дараа худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэх, бараа бүтээгдэхүүний ирээдүйн нийлүүлэлтийн төлбөрийг хэсэгчлэн төлөх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх; Төлбөрийн дүнг бодитоор шилжүүлснийг баталгаажуулсан баримт бичиг, удахгүй хүргэх барааг хэсэгчлэн төлөх - хэрэв гэрээнд ийм шилжүүлэг хийх нөхцөл байгаа бол.

НӨАТ-аас чөлөөлөх: НӨАТ төлөхгүйгээр ерөнхий горимд хэрхэн ажиллах вэ

Та татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлдэг байгууллагад нягтлан бодогчоор ажилладаг уу (бизнес эрхлэгчийн хувьд), компанийн эргэлт бага (улиралд 2 сая рубль хүртэл), эсрэг талуудын дунд ихэвчлэн тусгай дэглэм байдаг уу? Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн зарим нэг шалтгааны улмаас, жишээ нь танай байгууллагад бусад компаниудын оролцоо 25% -иас дээш байгаа тул хялбаршуулсан системд шилжиж чадахгүй байна уу? Танд дор хаяж нэг жилийн хугацаанд НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх бүрэн хууль ёсны арга бий. Олон хүмүүс энэ боломжийн талаар мэддэг ч чөлөөлөх тухай ярихад янз бүрийн асуултууд зайлшгүй гарч ирдэг.

Үйлдвэрлэл, ажил эрхэлдэг байгууллагуудын НӨАТ-ын дарамтыг бууруулах арга

Бид татварын хэмнэлтийн тухай ярьж байгаа тул зарим оновчлолын аргууд нь тоогоор ямар ашиг тус авчрахыг тайлбарлахад хялбар байдаг. Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу ажилладаг компани нь НӨАТ-ын суутгал хийх шаардлагагүй үйлчлүүлэгчдэд, жишээлбэл, төрийн байгууллагуудад зориулж зарим ажил хийдэг гэж бодъё. Компанийн орлого 236 сая рубль байна. жилд (НӨАТ орсон). Орлогын 20% буюу 47.2 сая рубль нь төрийн байгууллагуудын захиалгаар гүйцэтгэсэн ажлын гүйцэтгэлд ногдож байна. Материал худалдан авах зардал - 118 сая рубль. НӨАТ орсон. Үүнээс цалин, даатгалын шимтгэл - 80 сая рубль. Компанид өөр зардал байхгүй. Юуны өмнө НӨАТ-ын хууль ёсны оновчлолын үндсэн нөхцөлийг эргэн санацгаая - танд НӨАТ-ын падаан шаардлагагүй худалдан авагчид байгаа эсвэл зуучлалын гэрээг ашиглан ийм худалдан авагчдад хүрч болно.

НӨАТ-ын оновчлолын арга, тэдгээрийг хэрэглэх нөхцөл

Сануулахад, төсөвт төлөх ёстой НӨАТ-ын хэмжээ нь бараа борлуулсны дүнд хуримтлагдсан НӨАТ болон суутгалын зөрүү буюу ханган нийлүүлэгчдийн гаргасан НӨАТ-ын зөрүү юм. Энэ нь НӨАТ-ын өрийг бууруулахын тулд суутгалын хэмжээг нэмэгдүүлэх эсвэл борлуулалтын үед хуримтлагдсан дүнг бууруулах ёстой гэсэн үг юм. Гэхдээ суутгалын хэмжээг нэмэгдүүлэх замаар хэмнэх нь бараг боломжгүй юм. Эцсийн эцэст, суутгалын хэмжээг нэмэгдүүлснээр та төсөвт бага, харин ханган нийлүүлэгчдэд илүү их мөнгө төлдөг. Зөвхөн "нэг өдрийн" пүүсүүдийн тусламжтайгаар та юу ч худалдаж авалгүйгээр суутгал авах боломжтой, гэхдээ та энэ тухай ярих ч хэрэггүй - ийм аргын хууль бус байдлыг хүн бүр мэддэг. Гэхдээ бараа бүтээгдэхүүн борлуулахад ногдуулдаг НӨАТ-ыг бууруулж, үндсээр нь тэглэх боломжтой. Үүнийг хэрхэн хийх талаар бид одоо ярих болно.

Хялбаршуулсан илгээгчээр дамжуулан бараа борлуулах замаар НӨАТ-ын оновчтой схем

Уг схемийн гол санаа нь НӨАТ төлөгч нь дүрмээр хялбаршуулсан татварыг ашигладаг ачаа илгээгч буюу НӨАТ төлөгч бус хүнтэй байгуулсан гэрээний дагуу комиссын төлөөлөгчөөр бараа зардаг явдал юм. Гүйлгээнээс олсон ашгийн ихэнх хэсэг нь үүрэг гүйцэтгэгчид үлддэг тул комиссын төлөөлөгч зөвхөн бага хэмжээний цалин авдаг. Зөвхөн энэ дүнгээс НӨАТ ногдуулна. Үүний зэрэгцээ комиссын төлөөлөгч нь бараа бүтээгдэхүүний нийт өртөгт НӨАТ-ын падааныг худалдан авагчдад гаргадаг. Тиймээ, барааны бүх зардлын хувьд. Тэр үүнийг хэрхэн зөвтгөж байгааг бид цааш нь хэлэх болно. Үүний үр дүнд худалдан авагчид НӨАТ-ын суутгалаа алдахгүй бөгөөд хэрэв худалдагч өөрөө хялбарчлах горимд шилжсэн эсвэл үүрэг гүйцэтгэгч бараагаа худалдан авагчдад шууд зарсан бол энэ нь боломжгүй юм. Жишээлбэл, нэг компани нийлүүлэгчээс 118 мянган рублиэр бараа худалдаж авдаг байсан. НӨАТ-тай хамт 177,000 рубль зарсан. мөн НӨАТ-тай. Тэр төсөвт 9000 рублийн НӨАТ төлөх ёстой байв.

Зуучлагчийн гэрээний ахиц дэвшил

"Татварын хэлхээний инженерүүд" -ийн зэвсэглэлд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын төлбөрийг бараагаа ачуулах хүртэл (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) хойшлуулах боломжтой арга байдаг. Энэ аргын мөн чанар нь дараах байдалтай байна: үүрэг гүйцэтгэгч (комтент) нь бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах талаар төлөөлөгч (комисс төлөөлөгч) -тэй зуучлагчийн гэрээ байгуулж, зуучлагчаар гэрээ байгуулж, хүлээн авахыг заасан байдаг. худалдан авагчдын (үйлчлүүлэгчдийн) урьдчилгаа. Хэрэв даалгавар гүйцэтгэгч (үүрэг гүйцэтгэгч) өөрөө эдгээр урьдчилгааг хүлээн авсан бол түүнийг хүлээн авах үед НӨАТ-ыг тооцох үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). Хэрэв зуучлагч урьдчилгаа төлбөр авсан бол НӨАТ-ыг зөвхөн зуучлагчийн цалингаас тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 156-р зүйл), эсвэл огт тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл эсвэл 26.2-р бүлэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн). Захиалагч (захиалагч) нь зуучлагчаас мэдээлэл хүлээн авсан тохиолдолд л НӨАТ-ыг тооцож болно - энэ нь НӨАТ-ын төлбөрийг хүссэн мөч хүртэл хойшлуулах боломжийг олгодог схемийн үндэс юм (гэхдээ тээвэрлэх өдрөөс хэтрэхгүй - 1-р зүйл. 1 ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйл).

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын оновчлол

Өөрөөр хэлбэл, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар нь бараг бүх төрлийн бараанд ногдуулдаг, эцсийн хэрэглэгчийн нуруун дээр ирдэг шууд бус татвар юм. Борлуулсан бүх бараа (ажил, үйлчилгээ)-д тооцсон татварын хэмжээ болон бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэгчид төлсөн дүнгээс хасч тооцсон НӨАТ-ын дүн нь төсөвт хамаарна. Хэрэв барааны борлуулалтын үнэ нь худалдан авсан үнээс бага буюу тэнцүү байвал нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг төлөх шаардлагагүй, учир нь энэ тохиолдолд нэмэгдсэн өртөг нь байхгүй болно. Үүнээс гадна Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 176-д зааснаар татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ нь хуримтлагдсан татварын нийт дүнгээс давсан бол хүлээн авсан дүнг төсвөөс нөхөн төлнө. Ийнхүү нэмэгдсэн өртгийн албан татварын гол онцлог нь татварыг худалдагч ногдуулдаг ба худалдан авагч ижил хэмжээний татварын хөнгөлөлтийг тухайн хугацаанд хийдэгт оршино.

НӨАТ-ын оновчлол нь энэхүү шууд бус татварын тооцооны онцлогт үндэслэн "гаралтын" НӨАТ-ыг бууруулж, "орц" НӨАТ-ыг нэмэгдүүлэхийг оролдох явдал юм.

төсөвт төлөх НӨАТ= Гаралтын НӨАТ – Оролтын НӨАТ

"Гарц" НӨАТ-ыг Урлагийн дагуу татварын объект болох бүх гүйлгээнд тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-д заасны дагуу "оролтын" НӨАТ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-172 дугаар зүйлд заасны дагуу дараахь тохиолдолд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх болно.

олж авсан нөөцийг НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд (бараа үйлдвэрлэх, борлуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) ашигладаг;

олж авсан нөөцийг харгалзан үзэх (барааг дансанд оруулах, ажил хүлээн авах, үйлчилгээ үзүүлэх) нь холбогдох анхан шатны баримт бичиг (нэхэмжлэх, акт) -аар баталгаажуулсан болно;

худалдан авсан нөөцийг төлсөн;

худалдан авсан нөөцөд нэхэмжлэх боломжтой.

НӨАТ-ыг оновчтой болгох нь ОХУ-ын Татварын хуулиар зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд НӨАТ-аас чөлөөлөх, өөрөөр хэлбэл "гарц" НӨАТ-ыг тэг болгон бууруулахад оршдоггүй, учир нь энэ тохиолдолд "оролтын" НӨАТ-ыг төсвөөс нөхөн төлдөггүй. , гэхдээ үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардалд багтдаг тул байгууллагын ашгийг бууруулдаг. Түүгээр ч барахгүй НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн байгууллага нь худалдан авагчид (үйлчлүүлэгчид) "гаралтын" НӨАТ-ыг авч чадахгүй байгаа нь тэднийг "оролтын" НӨАТ-ын татварын хасалт хийх эрхийг хасдаг бөгөөд энэ нь ердөө байхгүй.

НӨАТ-ын оновчтой болгох үйл явц нь дараахь зүйлээс хамаарна.

тухайн аж ахуйн нэгж нь бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах гинжин хэлхээний эцсийнх мөн эсэх, НӨАТ-ын хөнгөлөлтийг ашиглах нь зүйтэй эсэх,

бусад хүмүүс уг бүтээгдэхүүнийг хэрэглэж байгаа эсэх, тиймээс чөлөөлөхийг ашиглах нь зохисгүй, i.e.

ашиг тус нь "төсөөлөл" шинж чанартай байдаг.

Энэхүү чөлөөлөлтийг авах нөхцөл нь хуанлийн 3 сарын хугацаанд эдгээр байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээ НӨАТ-ыг оруулалгүйгээр 2 сая рублиас хэтрэхгүй бол орлогын хэмжээ юм. нэгтгэх. Үүний зэрэгцээ бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээг татвар ногдуулах болон НӨАТ ногдуулахгүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны бүх эргэлтийн үндсэн дээр тодорхойлно.

Хэд хэдэн жижиг бизнес эрхлэгчид НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх шаардлагагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй, учир нь тэд энэ үүргээс аль хэдийн чөлөөлөгдсөн байдаг.

хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн байгууллага нь НӨАТ төлөгч биш (байгууллага нь төлбөрийн эх үүсвэрээс татвар суутган, төсөвт төлөх үүргээ биелүүлэх, өөрөөр хэлбэл татварын төлөөлөгчийн үүргийг гүйцэтгэхээс бусад тохиолдолд).

Зарим төрлийн үйл ажиллагааны тооцоолсон орлогод нэг татвар төлөхөд шилжсэн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид НӨАТ төлөгч биш (байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид төлбөрийн эх үүсвэрээс татвар суутган авах, төсөвт төлөх үүргээ биелүүлэхээс бусад тохиолдолд) , өөрөөр хэлбэл тэд татварын төлөөлөгчийн үүргийг гүйцэтгэдэг).

Үүний зэрэгцээ, татвар ногдуулах орлогод нэг татвар ногдуулахгүй үйл ажиллагаа эрхэлж буй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нийтээр тогтоосон журмын дагуу эдгээр төрлийн үйл ажиллагааны НӨАТ төлөгч болохыг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй.

Гэсэн хэдий ч байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг НӨАТ төлөгчийн үүргээ биелүүлэхээс чөлөөлөх нь ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт НӨАТ ногдуулах барааг импортлохтой холбоотой үүрэг хариуцлагад хамаарахгүй (4-р зүйл).

НӨАТ-ыг хэрхэн оновчтой болгох вэ - татварыг бууруулах схем, арга замууд

1 ст. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146).

Гэсэн хэдий ч татвар төлөгч татвараас чөлөөлөгдсөний дараа орлогоо сар бүр хянаж, түүний бодит дүнг тогтоосон нөхцөлтэй харьцуулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл). Хэрэв байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг татвар төлөгчийн үүргээс чөлөөлсөн хугацаанд бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого нь тогтоосон хязгаараас хэтэрсэн бол (жишээлбэл, хуанлийн гурван сар дараалан бараа борлуулснаас олсон орлогын хэмжээ). НӨАТ-ыг тооцохгүйгээр (ажил, үйлчилгээ) нийтдээ 2 сая рубль давсан), дараа нь татвар төлөгчид ийм илүүдэл гарсан сарын 1-ээс эхлэн, чөлөөлөх хугацаа дуустал татвараас чөлөөлөгдөх эрхээ алдана. НӨАТ-ыг ерөнхийд нь төлөх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Илүү гарсан сарын НӨАТ-ын хэмжээг тогтоосон журмаар нөхөн төлж төсөвт төлнө.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйлд татвар төлөгчид (хуанлийн гурван сар дараалан орлогын бодит хэмжээ 2 сая рубльээс бага байсан ч) НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх эрхээ алдсан өөр хоёр тохиолдлыг тогтоожээ.

татвар төлөгч НӨАТ-аас чөлөөлөхөд шаардагдах баримт бичгийг бүрдүүлээгүй (худал мэдээлэл агуулсан бичиг баримт бүрдүүлсэн) тохиолдолд;

татвар төлөгч онцгой албан татвар ногдох бараа, ашигт малтмалын түүхий эдийг худалдсан тохиолдолд.

Татвараас чөлөөлөх замаар НӨАТ-ыг оновчтой болгох асуудлыг нөхцөлт жишээн дээр авч үзье.

Үйлдвэрлэлийн ижил (солих боломжтой) нөөцийн (түүхий эд, материал, ажил, үйлчилгээ) 3 ханган нийлүүлэгч нь дараахь нөхцөлтэй байна: Нийлүүлэгч А нь 180 рублийн НӨАТ-ыг оруулаад 1000 рублийн үнээр нөөцийг санал болгодог; нийлүүлэгч В нь НӨАТ-ыг оруулаагүй 1100 рублийн үнээр нөөцийг санал болгож байна (татварын хөнгөлөлт авсан); Нийлүүлэгч С нь нөөцийг НӨАТ ороогүй 1000 рублийн үнээр санал болгодог.

Асуулт: Худалдан авагч компани нь НӨАТ төлөгч бөгөөд нөөцийг боловсруулахдаа ашигладаг бол хэнээс нөөцийг худалдаж авах нь илүү ашигтай вэ? Аж ахуйн нэгж-худалдан авагчийн нэмүү өртөг нь 3000 рубль юм. нэгж үйлдвэрлэлийн .

Энэ жишээнээс харахад орцыг хямд үнээр авах боловч НӨАТ-гүй байх нь борлуулалтын үнэ өсөх, өрсөлдөх чадвараа алдахад хүргэдэг нь тодорхой байна. Үүний зэрэгцээ, худалдан авагчдаас авсан орлогын нэг хэсэг болох НӨАТ-ын хэмжээг төсөвт бүрэн шилжүүлсэн тул нөхөн олговор нэхэмжлэх зүйл байхгүй.

Гэсэн хэдий ч, хэрэв 1000 рублийн үнээр үйлдвэрлэлийн нөөцийг нийлүүлдэг гуравдагч ханган нийлүүлэгч байгаа бол. НӨАТ-гүй бол энэ сонголт нь А хувилбартай ижил нөлөө үзүүлнэ. С хувилбарын дагуу үйлдвэрлэгч НӨАТ-ын дүнг 720 рубльтэй тэнцэх хэмжээний төсөвт шилжүүлдэг боловч борлуулалтын үнэ нь А хувилбартай ижил байна.

Ийнхүү татвараас чөлөөлөгдсөн бараа (ажил, үйлчилгээ) нь завсрын хэрэглээнд оролцож, дараагийн үйлдвэрлэлийн мөчлөгт шилжсэн тохиолдолд НӨАТ-аас чөлөөлөх нь үр дүнгүй гэж дүгнэж болно. Энэ тохиолдолд НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн үйлдвэрлэлийн нөөцийг нийтээр тогтоосон журмын дагуу НӨАТ ногдуулах бусад бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэхэд зориулж худалдан авсан байгууллага нь өөрөө болон чөлөөлөгдсөн этгээдэд НӨАТ төлдөг. өмнөх үе шатанд НӨАТ-аас.үйлдвэрлэлийн эдийн засгийн мөчлөг, харин НӨАТ-ын хэмжээг борлуулах үнэд оруулсан. Үйлдвэрлэлийн нэг мөчлөгт төлөөгүй НӨАТ дараагийн мөчлөгт шилждэг болж байна.

Эдгээр тохиолдолд татвар төлөгчид НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөнөөр татварын байдлаа хөнгөвчлөх, улмаар худалдан авагч, борлуулж буй бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авагчдын татварын байдлыг улам дордуулж, бараа (ажил, үйлчилгээ)-ээ үнийн хувьд өрсөлдөх чадваргүй болгодог.

Худалдан авагчид (үйлчлүүлэгчид) НӨАТ-ын "орц"-ыг хуваарилдаггүй бөгөөд НӨАТ-ын татварын өр төлбөрөөс татварын хөнгөлөлт үзүүлэхгүй тохиолдолд НӨАТ-аас чөлөөлөх нь ашигтай болно.

Жишээлбэл, эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн эцсийн хэрэглэгчид нь тэдгээрийг үйлдвэрлэлийн зориулалтаар бус, харин хувийн хэрэглээнийхээ зорилгоор, өөрөөр хэлбэл эцсийн хэрэглээний зорилгоор худалдаж авдаг хүмүүс юм.

Бид 10% -ийн хөнгөлөлттэй тарифыг ашиглах талаар онцгойлон анхаарах хэрэгтэй: бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг (борлуулдаг) байгууллага, тэдгээрийг 10% -ийн "гаралтын" НӨАТ-д хамруулж, 20% -ийн "орц" НӨАТ-тай үйлдвэрлэлийн нөөцийг олж авдаг. . Үүний үр дүнд төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ бага байна, эсвэл “орц” НӨАТ-ын хэмжээ “гарц” НӨАТ-аас давсан тул энэ байгууллагад төсвийн авлага ерөнхийдөө бүрддэг. Практикт 10 хувийн хүүтэй байх нь НӨАТ-аас бүрэн чөлөөлөхөөс ч илүү ашигтай байдаг.

НӨАТ-аас бүрэн чөлөөлөгдсөн тохиолдолд төсвөөс "оролтын" НӨАТ-ын дүнг нөхөн төлдөггүй, харин өртөгт оруулдаг бөгөөд ингэснээр байгууллагын ашгийг (түүнчлэн орлогын албан татвар) бууруулдаг;

хэрэв "гаралтын" НӨАТ-ын 10% -ийн хэмжээ нь 20% -ийн "орц" НӨАТ-ын дүнгээс бага байвал үүссэн зөрүүний төсөв нь энэ байгууллагыг бодитоор санхүүжүүлдэг; Үүний зэрэгцээ энэ байгууллагын үйлдвэрлэл, эргэлтийн зардалд нөлөөлөхгүй бөгөөд НӨАТ-ын татварын дэглэм нь ашгийн хэмжээнд нөлөөлөхгүй.

Иймд НӨАТ-аас чөлөөлөх нь эдийн засгийн хувьд хоёр тохиолдолд л ашигтай.

НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн татвар төлөгчид НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг завсрын хэрэглээнд хэрэглэсэн бол (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145 дугаар зүйлд заасны дагуу орлогын хэмжээнээс хамаарч, мөн хуулийн 149 дүгээр зүйлд заасны дагуу). ОХУ-ын Татварын хууль - үйл ажиллагаа явуулахдаа НӨАТ-аас чөлөөлсөн);

НӨАТгүйгээр борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг иргэдийн эцсийн хэрэглээнд хэрэглэсэн бол.

НӨАТ-ын төлбөрийг хэрхэн бууруулах вэ?

Аж ахуйн нэгжийн нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийн дагуу төлдөг. Татварын хэмжээг тооцохдоо тухайн тайланг гаргасан хугацааны татварын хувь хэмжээ, орлого, зардал, аж ахуйн нэгжийн суутгалын бүтээгдэхүүнийг харгалзан үзнэ. НӨАТ-ын төлбөрийг хэрхэн бууруулах вэ?Та татварын бааз суурийг багасгах, хөнгөлөлттэй хувь хэмжээг ашиглах эсвэл татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг нэмэгдүүлэх замаар НӨАТ-ын үнийг бууруулж болно.

НӨАТ-ын төлбөрийг бууруулах алхамууд

1. Байгууллагыг НӨАТ-ын төлбөрөөс чөлөөлөх. Татварын хуулийн 145 дугаар зүйлд аж ахуйн нэгжийг татвараас чөлөөлөх нөхцөлийг заасан байдаг. НӨАТ-ыг бууруулах энэ аргын сул тал нь эсрэг талуудад суутгал хийх зорилгоор хүлээн авахад тохиромжтой нэхэмжлэх өгөх боломжгүй юм.
2. Хялбаршуулсан схемийн дагуу татварт шилжих. Энэ тохиолдолд өмнө нь суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрсөн татварын хэмжээг сэргээх шаардлагатай. Хуваарилалтаар өөрчлөн байгуулалт хийх нь ийм төрлийн журамгүйгээр хийх боломжтой болно. Шинэ аж ахуйн нэгж байгуулсны дараа үүнийг хялбаршуулсан татварт шилжүүлж, НӨАТ-ын нөхөн төлбөр авах журмаас чөлөөлнө.
3. Үүнийг хэрэгжүүлэх хатуу нөхцлийг зааж өгсөн өөр аж ахуйн нэгжтэй гэрээ байгуулах. Зөрчил гаргасан тохиолдолд торгууль ногдуулах, түүнчлэн төлбөрийг нь өгөх. Заримдаа эдгээр хориг арга хэмжээг зөрчиж, бараа, үйлчилгээний төлбөрийг төлөхөд ашиглан санаатайгаар залилан хийх боломжтой байдаг. Энэ тохиолдолд татварын хураамж авахгүй бөгөөд энэ нь худалдан авагчийн татварын нягтлан бодох бүртгэлээр дамжуулан зардлыг хүлээн авахад хялбар болно.

   НӨАТ-ыг бууруулах хууль эрх зүйн 11 арга

   Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхгүйн тулд энэ аргыг байнга ашиглах боломжгүй юм.

4. Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлд заасны дагуу энэ үйл ажиллагаанд НӨАТ ногдуулдаггүй тул урьдчилгаа төлбөрөө зээлийн гэрээ байгуул. Дараа нь энэ гэрээг бараа, үйлчилгээний төлбөрийг төлөх шинэлэг зүйл гэж орчуулах ёстой.

НӨАТ-ын төлбөрийг төсөвт хийх журам

1. Тухайн тайлангийн хугацаанд тухайн аж ахуйн нэгжид олгосон нэхэмжлэхийн НӨАТ-ын нийт дүнг тодорхойлох.
2. Тухайн татварын хугацаанд бараа, үйлчилгээний төлбөрийг төлөхөөр байгууллагад ирүүлсэн нэхэмжлэхийн дагуу аж ахуйн нэгжийн НӨАТ-ын суутгалын тооцоо.
3. Нөхөн төлбөр авах ёстой аж ахуйн нэгжийн НӨАТ-ын дүнг тодорхойлох. Хэрэв аж ахуйн нэгж НӨАТ-ыг нөхөн төлөх эрхтэй бол татварын албанд НӨАТ-ын илүү төлөлтийг бүрдүүлэх өргөдөл бичих шаардлагатай.
4. НӨАТ-ын дүнг тооцож татварын тайланг бөглөж, нөхөн төлсөн дүнг татварын нийт дүнгээс хасч, татвараас хасч тооцно.
5. Торгууль, алдангиас зайлсхийхийн тулд НӨАТ-ыг тайлангийн хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 20-ны дотор төлөх ёстой.
6. Тооцоололд заасан НӨАТ-ын утгыг худалдан авалт, борлуулалтын баримт бичигт нэхэмжлэх, бүртгэлээр баталгаажуулах ёстой.

   Хэрэв энэ шаардлагыг хангаагүй бол газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж, торгууль ногдуулдаг.

1. НӨАТ-ыг оновчтой болгох арга замууд

Санхүүгийн гүйцэтгэх сургууль
Евгений Тимин
сэтгүүлийн ерөнхий редактор "Практик
татварын төлөвлөлт"

2. НӨАТ-ын татварын суурийг бүрдүүлэх онцлог

Төлөх татварын хэмжээ нь хоорондын зөрүү юм
хураамж, суутгал;
НӨАТ-ын төлбөрийг тусгах - үүрэг
татвар төлөгч;
суутгал зарлах нь түүний эрх;
Үүний үр дүнд тооцооны аргыг хэрэглэх боломжтой
зөвхөн төлбөрт.

3. НӨАТ-ын оновчлолын зарчим

Төлөх татварын хэмжээг бууруулж чадсан
төлбөрийн хэмжээг бууруулах, эсвэл
суутгалын хэмжээг нэмэгдүүлэх;
хэрэв төлбөрийн хэмжээ буурвал
эсрэг талын суутгалын хэмжээ мөн буурсан;
суутгалын хэмжээ нэмэгдвэл,
нэмэгдэж, төлбөрийн хэмжээ
эсрэг тал.

4. НӨАТ-ыг оновчтой болгох хууль ёсны болон хууль бус арга замууд

Татварын суурь алга болох (түр зуурын);
гэрээний үнээр манипуляци хийх
(шилжүүлэх үнэ);
хэрэглэхэд ээлтэй
НӨАТ төлөгч бус (хуваах);
Иргэний хуулийн гэрээний онцлогийг ашиглах (татвар ногдуулахгүй
үйл ажиллагаа).

5. Эфемера хэрэглэхийн ашиг тус, хор хөнөөл

Хамгийн энгийн аргуудын нэг
шаардлагагүй татварын оновчлол
мэргэжлийн өндөр ур чадвартай жүжигчин;
баталгаажуулалтын явцад илрүүлэхэд хялбар;
нэмэлт татварын төлбөрийн өндөр эрсдэл;
яллах эрсдэл;
ephemera-ийн өөр хувилбар - хиймэл
эсрэг талын дампуурал.

6. Шилжүүлгийн үнэ тогтоох

Үнийн хяналт нь зөвхөн онолын хувьд боломжтой
холбогдох этгээдтэй холбоотой болон тохиолдолд
тэдгээрийн хоорондох эргэлтийн хязгаараас хэтэрсэн;
бодит байдал дээр татварын албаныхан ийм хандлагатай байдаг
аливаа гүйлгээний үнийг хянах
харилцан хамааралтай хүмүүс;
бие даасан хүмүүсийн гүйлгээ
зарчмаар удирддаг
"Татварын үндэслэлгүй хөнгөлөлт".

7. Бизнесийн хуваагдал

Найрсаг компаниудыг ашиглах,
тусгай дэглэм хэрэглэх (USN, UTII,
ESHN);
хувь хүмүүс бизнес эрхлэгч биш;
тэтгэмж ашигладаг хүмүүс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйл) болон
суллах (ар.

"НӨАТ-ыг хэрхэн бууруулах" 8 арга: маркаас эхлээд чамин бүтээгдэхүүн хүртэл

ОХУ-ын Татварын хуулийн 145) НӨАТ-ын хувьд.

8. Гэрээний онцлог

Өмчлөлийн шилжүүлгийг хойшлуулсан;
торгууль, торгуулийг тооцох нөхцөл;
чимэг хөнгөлөлт, чимэг нэмэлт хураамж нөлөөлж байна
НӨАТ-д нөлөөлөхгүй байх;
үндсэн гэрээтэй холбоотой бусад
нөхцөл, хэлцэл.

9. НӨАТ-ыг шалгахдаа татварын албаны үндсэн аргууд

Нэхэмжлэлийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг үнэн зөв эсэхийг шалгах;
үндсэн ханган нийлүүлэгчдийн бүрэн бүтэн байдлыг шалгах ба
худалдан авагчид. Хэрэв тэд шударга бус байвал
зохих шалгалт
тэдний сонголтоор;
үндсэн боломжийн тест
гүйлгээ: агуулахын бэлэн байдал, тээвэр,
боловсон хүчин, оролцогчдод зориулсан ердийн үйл ажиллагаа
гүйлгээ;
гүйлгээнд оролцогчдын харилцан хамаарлыг шалгах ба
хэн нэгэнд татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийг хайж байна
оролцогчид.

10. Суутгалын хэмжээг нэмэгдүүлэх үндсэн арга техник

-аас хэтрүүлсэн суутгал эсвэл бодит бус хүргэлт хүлээн авах
түр зуурын хугацаа - тэд шүүх дээр тэдний төлөө тэмцэж, хариулах хэрэгтэй болно
мөрдөн байцаагчид;
дампуурсан эсрэг талууд - хэрэв харилцан хамаарал байхгүй бол нотлох
зорилго нь нарийн төвөгтэй бөгөөд бага зэрэг болгоомжтой байхыг шаарддаг;
НӨАТ-аас айдаггүй найрсаг компани
шилжүүлгийн үнийг ашигласнаар суутгал нэмэгддэг;
айдаггүй найрсаг компанид урьдчилгаа төлбөр
НӨАТ-ын хураамж, эсвэл түүнээс барааг урьдчилж хүргэх;
НӨАТ-ын 18% ба 10% буюу 0% -ийн зөрүү дээр тоглох;
НӨАТ-ын буцаан олголтыг түргэвчилсэн;
үйлдвэрлэлийн бус зорилгоор бараа, ажил, үйлчилгээ худалдан авах,
жишээлбэл, компанийн эздэд зориулсан тансаг эд зүйлс;
татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээг өөр өөр гэж хуваах
бизнесийн ерөнхий зардлын суутгалуудыг алдахгүйн тулд компаниуд.

11. Хуримтлалын хэмжээг багасгах үндсэн арга техник

түр зуурын - тэднээр дамжуулан борлуулалтыг зах зээлийн үнээр хийдэг бөгөөд тэд бараагаа хүлээн авдаг
хамгийн бага тэмдэглэгээ;
дараа нь албан ёсоор дампуурсан компаниар дамжуулан худалдах;
татвар ногдох орлогын тодорхой хэсгийг татвар ногдуулахгүй байхаар солих;
▫
▫
▫
▫
▫
▫
▫
НӨАТ төлөгч бус олон тооны найрсаг компаниудыг ашиглах;
▫
▫
▫
гэрээг зөрчсөн тохиолдолд торгууль. Хямдралтай үнээр худалдаа, үлдэгдэл -
торгууль;
хохирол, хохирлын нөхөн төлбөр;
арилжааны зээлийн төлбөр;
гэрээний хугацаанаас гадуур түрээслэх;
опцион болон бусад форвард хэлцлийн хэрэгсэл;
Үндсэн гүйлгээнд НӨАТ-гүй "ачаа";
худалдан авагчтай хүүтэй зээлийн гэрээ;
бараа борлуулах үе шатанд хялбаршуулах аргыг ашиглах;
борлуулалтын урсгалыг НӨАТ болон бусад зардлыг хасах шаардлагагүй эсрэг талуудын урсгалд хуваах;
хямдралтай зарах, найрсаг энгийн хүн хөнгөлөлтийн хэмжээгээр үйлчилгээ үзүүлдэг;
нийлүүлэгчдээс НӨАТ ногдуулахгүй арилжааны урамшуулал авах;
урьдчилгаа төлбөрийг үүргийн бусад төрлийн барьцаагаар солих;
бартерын гэрээ - НӨАТ ногдуулахгүй барааг хүлээн авсан тохиолдолд оновчтой болгох боломжтой;
түрээслэх.

Татварын ерөнхий тогтолцооны ихэнх байгууллагуудын толгойны өвчин болсон хамгийн төвөгтэй татварыг оновчтой болгох боломж бизнес эрхлэгчдийн сэтгэлийг хөдөлгөхөө больсонгүй. Байгууллагын дансанд орж ирсэн мөнгөн дүнгийн 18 хувийг улсад яаж төлөхгүй байх вэ? Эцсийн эцэст, энэ мөнгө аль хэдийн дансанд байгаа, та үүнийг устгаж болно, энэ нь компанид маш их хэрэгтэй бөгөөд үүнгүйгээр ямар ч ашиг байхгүй байж магадгүй юм!

Арван жилийн турш ижил зүйлийг ярьж, "НӨАТ-ын бэлэн мөнгө олгох схемийн талаар бүрэн тойм" өгнө гэж амласан Москвагийн нэрт зөвлөхүүдийн семинарт гүйх болов уу? Тэгээд НӨАТ 22 хувь болчихвол яах вэ, мөнгө шилжүүлэхдээ үнэхээр төсөвт шууд төлчихвөл яах вэ? Бид үргэлж сэтгэл хөдлөлөө арилгаж, бодитойгоор ойлгодог. Тодорхой болгохын тулд бүх схемийг нарийвчлан харуулсан болно.

1. 2018.01.01-ний өдрөөс төсөвт шууд төлсөн гэх НӨАТ-ын тухай

2017 оны 11-р сарын 27-нд ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт томоохон өөрчлөлт оруулсан 355-ФЗ-ыг баталсан. 2018 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын баазыг тодорхойлох, НӨАТ тооцох, суутгах журам эрс өөрчлөгдсөн боловч зөвхөн малын түүхий арьс, хар ба өнгөт металлын хаягдал, хаягдал, хоёрдогч хөнгөн цагаан, түүний хайлш зэрэг хэд хэдэн төрлийн бараанд хамаарна. . Бүгд. Жагсаалт нь бүрэн дүүрэн байна.

Товчхондоо, НӨАТ-ыг татварын ерөнхий системийг ашигладаг худалдагч биш харин татварын төлөөлөгч (худалдан авагчид, тухайн татварын тогтолцооноос үл хамааран) тооцдог (хувь хүн, "хялбаршуулагч" нь НӨАТ төлөгч биш хэвээр байгаа бөгөөд татварт "шилжүүлдэггүй" хэвээр байна. анхан шатны баримт бичигт "НӨАТгүй" гэж заасан төлөөлөгч).

Татварыг оновчтой болгох "шидэт" арга замууд, бизнес эрхлэлт, бизнес эрхлэхэд тулгарч буй бэрхшээлүүдийн талаар удаан ярилцах.

Бид таны цагийг үнэлдэг, тиймээс Манай семинар 1 өдөр явагдах бөгөөд хамгийн их мэдээлэл агуулсан болно.Бид бизнес бүрт тодорхой шийдлүүдийг санал болгодог.

Бизнес эрхлэгчид болон компанийн удирдах албан тушаалтнуудад зориулсан семинарт хүрэлцэн ирээрэй Дөрөвдүгээр сарын 12, онлайн болон офлайн оролцох боломжтой.

Худалдагч нь нэхэмжлэх дээр зохих бичээс эсвэл "НӨАТ-ыг татварын төлөөлөгч тооцдог" гэсэн тамга дардаг. Тооцоололтой зэрэгцэн татварын ерөнхий системээр худалдан авагч нь НӨАТ-ыг суутгах эрхтэй, өөрөөр хэлбэл. уг нь татварын хэмжээ төсөвт ордоггүй.

Суутгал нь барааг худалдан авахтай адил татварын хугацаанд, түүнийг цаашид борлуулах мөчөөс үл хамааран хийдэг.

Диаграм дээр энэ нь дараах байдалтай байна.

Төлбөрийн хамт "агентлаг" НӨАТ-ыг эсрэг тал руу шилжүүлэхгүй!

Одоогийн байдлаар НӨАТ-ыг зөвхөн 4-р зүйлд үндэслэн төсөвт шууд төлж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 174 - ОХУ-д бүртгэлгүй гадаадын байгууллагад мөнгө шилжүүлэхдээ татварын төлөөлөгчөөр ажилладаг.

ОХУ-ын Татварын хуульд 2017 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн 355-ФЗ-аар оруулсан өөрчлөлт нь зөвхөн "хялбаршуулсан" үндсэн дээр (OSN дээрх байгууллагаас бараа худалдаж авах тохиолдолд) зуучлагчдад, түүнчлэн экспортлогчдод сөргөөр нөлөөлсөн. "агент" НӨАТ-ыг хүлээн авах боломжтой түүхий эдийг зөвхөн экспортын НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг баталгаажуулсны дараа, дотоодын зах зээл дээр ижил барааг борлуулахдаа тооцоотой зэрэгцүүлэн тооцно.

Үүний зэрэгцээ, эдгээр өөрчлөлтүүд нь татварын албанд барааг үүссэнээс эцсийн хэрэглэгчдэд борлуулах хүртэл хяналт тавих боломжийг олгосон бол НӨАТ-ын суутгалыг түүний тооцоотой зэрэгцүүлэн хүлээн авах боломж нь "норматив" -ийг хэтрүүлэхэд хүргэсэн. НӨАТ-ын суутгалын түвшин (89%), энэ нь томилгооны хээрийн татварын хяналт шалгалтын нэмэлт эрсдэлт хүчин зүйл бөгөөд суутгалын хувь хэмжээг үндэслэлтэй хэтрүүлэх боломжтой.

2. "Оновчтой" НӨАТ болон зарим алдартай "арга"-ын тухай

Гүйлгээнд оролцогч бүх оролцогчид НӨАТ-ыг оновчтой болгох боломжгүйг харуулахын тулд бид төлбөрийн хэсгийг НӨАТ-аар орлуулах жишээг НӨАТ ногдуулахгүй торгууль өгөх болно.

Энэ тохиолдолд "Нийлүүлэгч" ХХК нь төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг бууруулах хэлбэрээр татварын хөнгөлөлт авдаг боловч үүнтэй зэрэгцэн "Худалдан авагч" ХХК нь орцын НӨАТ-ын бууралттай байгаа нь дүнгийн хэмжээ гэсэн үг юм. татварын хөнгөлөлт буурсан.

Ингээд гэрээний нэг тал болох ханган нийлүүлэгч ХХК-д л ашигтай, хэрэв алданги зохиомлоор бүрдүүлсэн бол татварын хөнгөлөлт үзүүлэх нь үндэслэлгүй юм.

Үүнтэй төстэй логик нь бүх төрлийн агентлагийн гэрээний хувьд хүчинтэй, жишээлбэл, "Х" ХХК бараагаа дахин худалдах анхны нөхцөл байдал:

Хэрэв НӨАТ болон орлогын албан татварыг оновчтой болгохын тулд "Х" ХХК нь орлого зарлагын суурьтай (15%) хялбаршуулсан татварын системд шилжиж, төлөөлөгч болсон тохиолдолд:

“Х” ХХК-ийн татварын хөнгөлөлт нь ойлгомжтой, “Худалдан авагч” ХХК-ийн татварын дарамт өөрчлөгдөхгүй, харин “Үндсэн” ХХК нь НӨАТ-ын татварын дарамтыг нэмэгдүүлж, “Х” ХХК-аас өөрт нь шилжүүлдэг.

НӨАТ-ын шууд бус шинж чанар нь ОХУ-ын Иргэний хуульд заасны дагуу нэрлэсэн эсвэл "урвуу", "шууд" гэх мэтээр нэрлэгдсэн эсэхээс үл хамааран бусад төрлийн агентлагийн гэрээнд тохиолддог.

Энгийнээр хэлбэл, гинжин хэлхээний хэн нэгэн НӨАТ төлөх ёстой хэвээр байна.

НӨАТ-ыг оновчтой болгодоггүй, гэхдээ зарим тохиолдолд орлогын албан татвар, цалингийн татвараас шалтгаалан бүхэл бүтэн бүлгийн компаниудын татварын ачааллыг бууруулж болохуйц толлингын схемд энэ нөхцөл байдал бас хамаатай.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2017 оны 8-р сарын 11-ний өдрийн N SA-4-7 / захидалд заасны дагуу НӨАТ болон НӨАТ-ын бус урсгалыг ялгах хэлбэрээр түгээмэл оновчлох арга нь НӨАТ-ыг оновчтой болгодоггүй. [имэйлээр хамгаалагдсан]бизнесийг албан ёсоор хувааж, үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг хяналттай холбоотой этгээдүүдэд зохиомлоор хуваарилах замаар татварын үндэслэлгүй хөнгөлөлт авах арга гэж үзэж болно.

НӨАТ-ын оновчлолын асуудал нь асуултын томъёололд оршдог: НӨАТ нь хууль ёсны дагуу оновчтой биш бөгөөд 2018 онд нэг өдрийн пүүсүүдийн тусламжтайгаар хууль бус аргууд нь атавизмууд юм.

Бизнес эрхлэгчид өөр нэг асуултыг тавих хэрэгтэй: татварын оновчлолын хууль эрх зүйн аргууд, бизнесийн хөрөнгө, эзэмшигчдийг хамгаалах механизмыг ашиглахын зэрэгцээ ашигтай байх бизнесийн бүтцийг хэрхэн бий болгох вэ?

Та эдгээр асуултын хариултыг манай семинараас авах боломжтой.

Шүүхийн практик, хууль тогтоомжид тулгуурлан зөвхөн "Комплаенсын шийдэл"-ийн бодит хэргүүд таныг хүлээж байна.

Бизнесээ хэрхэн аюулгүй болгох, татварыг оновчтой болгох, бизнесийн хөрөнгө, эзэмшигчдийг хэрхэн хамгаалах талаар олж мэдээрэй.

Оролцох хэлбэр: онлайн болон офлайн.

Арбитрын практикээс харахад татвар төлөгч, байцаагч нарын хоорондын маргаан ихэвчлэн НӨАТ-аас үүдэлтэй байдаг. Гэхдээ НӨАТ-ыг оновчтой болгох хууль ёсны арга замууд байдаг, жишээлбэл, найрсаг компаниудтай тусгай горимоор хамтран ажиллах. Тэдгээрийг илүү нарийвчлан авч үзье.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвараас зайлсхийх схемтэй үр дүнтэй тэмцэхийн тулд байцаагчид ASK НӨАТ-2, AIS Tax-3 цахим үйлчилгээг ашигладаг. Эдгээр программ хангамжийн системүүд татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааг автоматаар хянадаг. Гэвч татварынхан өнөөг хүртэл “саарал схем”-ийг бүрэн дарж чадаагүй л байна.Учиргүй татвар төлөгчид татварын ачааллыг хууль эрх зүйн хүрээнээс гадуур оновчтой болгосоор байна.

Хуульд харшлахгүй НӨАТ-ыг оновчтой болгох арга бий. Гол нь дунд болон том бизнес эрхлэгчдийн хэрэгцээнд ихэвчлэн нэг хуулийн этгээд хангалтгүй байдаг. Тэд татварын ерөнхий систем болон хялбаршуулсан татварын чиглэлээр ажилладаг байгууллагуудыг багтаасан компаниудын бүлгүүдийг үүсгэдэг. Онцгой дэглэмийг ашиглах нь НӨАТ төлөхгүй байх хууль ёсны арга юм ().

НӨАТ-ыг оновчтой болгохын тулд орж ирж буй орлогын урсгалыг хуваах

Бүлэг компаниудын хүрээнд төсөвт НӨАТ бага төлөхийн тулд компаниудын борлуулалтаас олсон орлогын урсгалыг OSN болон STS гэж хуваах боломжтой. НӨАТ-ыг бууруулах ийм схем нь НӨАТ төлөгч болон НӨАТ төлөгч бус хүмүүсээс нэгэн зэрэг орлого хүлээн авдаг бизнест тохиромжтой. Тухайлбал, бөөний болон жижиглэнгийн худалдан авагчид, мөн НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн худалдан авагчид байдаг. Төлбөр төлөгч бус хүмүүст НӨАТ суутгал хийх шаардлагагүй - тэд энгийн хувилбараас бараа худалдаж авах болно. Үлдсэн хэрэглэгчид компанийн ерөнхий горимд байна.

Практикаас харахад НӨАТ шаардлагагүй худалдан авагчид бөөний худалдааны эргэлтийн 10-аас доошгүй хувийг эзэлдэг бол хуваах зардал үр дүнгээ өгч эхэлдэг. Худалдан авагчдын хэнд нь НӨАТ хэрэгтэй, хэнд нь хэрэггүй болохыг хэрхэн тодорхойлох вэ? Хэрэглэгчийн санал асуулга энд бага зэрэг тус болно. Илүү үр дүнтэй аргууд байдаг:

• Худалдан авагчдыг бодит байдлаас нь өмнө тавь: бид НӨАТ-гүй ажиллах горимд шилжиж байна. Үүний улмаас хамтран ажиллахаас татгалзсан хүмүүст л НӨАТ-ын нөхөн төлбөрийг санал болгох ёстой;
• НӨАТ-гүй ажлыг илүү ашигтай болгох (хөнгөлөлт, хойшлуулсан төлбөр);
• худалдан авагчдын урьдчилсан дүн шинжилгээг хийж, үүнээс юу ч алдахгүй хүмүүст л НӨАТгүйгээр ажиллахыг санал болго.

Хуулинд харилцан хамааралтай хэд хэдэн хуулийн этгээдийг бүртгэхийг хориглоогүй. Гэсэн хэдий ч татварын албаныхан энэ тохиолдолд хуваагдал нь татвараа хэмнэх цорын ганц зорилго байсан гэдгийг нотлохыг хичээх болно. Тиймээс хялбаршуулагчийн үйл ажиллагаа нь зохиомол бөгөөд түүний бүх орлогыг компанийн эргэлтэд ерөнхий горимд бүртгэх ёстой. Мэдээжийн хэрэг, энэ нь нэмэлт НӨАТ, орлогын албан татвар, торгууль, торгууль ногдуулах болно (). Нэмж дурдахад, тусгай дэглэмтэй компанийг энэ статусаас хасч, татварыг ерөнхий тогтолцооны дагуу дахин тооцож болно.

Татварын албаныхны хувьд сайн аргумент нь компанийн маркетингийн бодлого, бизнесийн зорилго байх болно. Жишээлбэл, тусгай үнийн стратеги ашиглан жижиглэнгийн зах зээлийг алдахгүй байх оролдлого.

НӨАТ-ын хасалтыг хэрхэн найдвартай, алдагдалгүй шилжүүлэх вэ

НӨАТ-ын суутгалын хэмжээ хуримтлагдсан хэмжээнээс их, тэр байтугай 88 хувиас давсан тохиолдолд компанийг нарийн ширийн шалгалт хийж, IFTS-д комисс дуудна гэж заналхийлдэг. - сайтын татварын хяналт. Ийм үр дагавраас хэрхэн зайлсхийх талаар үзээрэй.

Арбитрын практик

Баруун Сибирийн дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2017 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн Ф04-6830/2016 тоот тогтоолоор аж ахуйн нэгжийг хуваах тухай маргааныг хянан хэлэлцэв. Татварын алба татвар төлөгчийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглан шинээр бий болсон харилцан хамааралтай, хяналттай байгууллагуудын оролцоотойгоор НӨАТ-ын оновчлолын схемийг бий болгосон гэж буруутгав. Шалгалтын дүнгээр тус компанид орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг нэмж тооцсон.

Шүүхээс татвар төлөгчийн талд шийдвэр гаргасан. Тэрээр бие биенээсээ хамааралтай хүмүүс бие даасан бизнесийн үйл ажиллагаа явуулдаг болохыг баталж чадсан. Тус компани хяналттай байгууллагуудтай байр түрээслэх, толлингын түүхий эд боловсруулах, тээвэрлэх гэрээ байгуулсан. Хялбарчлагчид өөрсдийн ханган нийлүүлэгч, худалдан авагчидтай байсан бөгөөд зөвхөн тэдэнтэй хамтран ажилладаг бөгөөд шалгаж байгаа татвар төлөгчтэй огтлолцдоггүй. Холбогдох компаниуд ижил төстэй бүтээгдэхүүнийг хямд үнээр борлуулсан.

Татвар төлөгч нь хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн худалдан авах, борлуулахаас гадна түүнийг боловсруулах үйл ажиллагаа эрхэлдэг байв. Холбогдох компаниуд боловсруулалт хийдэггүй байсан. Энэ нь тэдний үйл ажиллагаа ижил биш юм.

Татварын байгууллага нь агуулахын тооллогын үр дүнг иш татсан. Агуулахад байгаа түүхий эд хадгалах талбайн хил заагаагүй. Янз бүрийн компанийн түүхий эдийг хамтад нь хадгалсан. Энэ нь хамааралтай хүмүүсийн хараат үйл ажиллагаа, албан ёсны бичиг баримтын урсгалыг гэрчилж байна.

Гэсэн хэдий ч, шүүх ийм түүхий эдийг хамтран хадгалахыг зөвшөөрнө гэж тэмдэглэв. Хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн нь бие даасан шинж чанартай байдаггүй бөгөөд зөвхөн төрөл, төрөл зүйл гэх мэт ялгаатай байдаг. Агуулахын нягтлан бодох бүртгэлийг зөв явуулахын тулд тухайн хуулийн этгээдэд хамаарах түүхий эдийн хэмжээг мэдэхэд хангалттай бөгөөд яг хаана байрлаж байгааг нь биш.

Хялбарчлагдсан хүмүүс өмч хөрөнгөгүй, ижил зээлийн байгууллагад харилцах дансгүй, татвар төлөгчтэй ижил IP хаягтай байгаа нь байгууллагуудын эдийн засгийн үйл ажиллагааны бие даасан бус шинж чанарыг илтгэдэггүй.

НӨАТ-ыг хэрхэн оновчтой болгох вэ? Зуучлагч болох

Хэрэв эсрэг талын төлөөлөгч болж, хялбаршуулсан арилжаа руу шилжих боломж байгаа бол яагаад өөрийн зардлаар худалдаа хийх хэрэгтэй вэ? Энэ тохиолдолд, өмнө нь худалдааны ашгийн байсан орлого, компани нь зуучлалын хураамж хэлбэрээр, түүнчлэн нэмэлт ашиг нэг хэсэг болох delcredere хураамж авах болно. Эдгээр орлого нь НӨАТ, орлогын албан татвар төлөх шаардлагагүй.

Энэ нь үндсэн өмчлөгч нь хуучин худалдан авагч байсан барааг худалдан авах агентлагийн гэрээгээр эсвэл үндсэн өмчлөгч нь хуучин худалдагч байх үед тэдгээрийг худалдах гэрээгээр хийгддэг. Сонголт нь хэнтэй төлөөлөх талаар хэлэлцээр хийхэд хялбар байхаас хамаарна. Үүний зэрэгцээ, НӨАТ-ыг хасах шаардлагагүй тохиолдолд эсрэг талууд юу ч алдахгүй - эцэст нь хялбаршуулсан зуучлагчийн цалинд энэ татвар хамаарахгүй. Хэрэв захирал (үүрэг гүйцэтгэгчид) НӨАТ шаардлагатай хэвээр байгаа бол та тэдэнтэй 18 хүртэлх хувийн цалингийн хөнгөлөлт үзүүлэх талаар ярилцаж болно. Ямар ч байсан зуучлагч орлогын албан татвараа хэмнэнэ.

Татварын хэмнэлт, ялангуяа нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оновчтой болгохоос гадна зуучлалын гэрээгээр ажиллах нь олон давуу талтай. Зуучлагч нь барааны өмчлөлийг шилжүүлэхгүй, НӨАТ-ын суутгалыг хүлээн зөвшөөрдөггүй. Тиймээс, жишээлбэл, үндсэн үүрэг гүйцэтгэгч нь шударга бус татвар төлөгч болж хувирвал энэ хасалтыг хасч болохгүй.

Компанийн эргэлт бага байх тусам томилгоо хийх магадлал бага байна , харин зуучлагчийн эргэлт нь зөвхөн өөрийнх нь цалин хөлсөөс бүрддэг. Шалгалт хийсэн ч гэсэн энэ нь НӨАТ, орлогын албан татвар зэрэг "асуудал" татварт хамаарахгүй - их хэмжээний нэмэлт хураамж авах эрсдэл буурдаг.

Гэхдээ сул талууд бас бий. Комиссын төлөөлөгч эсвэл төлөөлөгч зээл авахад илүү хэцүү байдаг. Ялангуяа баримт бичгийн эргэлтэд алдаа гарсан тохиолдолд зуучлалын гэрээг худалдах, худалдан авах зэрэгт шилжүүлэх эрсдэлтэй.

Мэдээжийн хэрэг, татварын албаныхан НӨАТ-ын оновчлолын энэ аргыг мэддэг бөгөөд зуучлалын гэрээнд хардлагатай ханддаг. Маргаан гарсан тохиолдолд төлөөлөгчийн захирлын өмнө харилцан хамаарал, хариуцлага хүлээх нотлох баримтаас амжилт шалтгаална. Хялбаршуулсан хүний ​​орлого нь онцгой дэглэмийг ашиглах боломжийг олгодог чухал үзүүлэлтүүдэд ойртож байгаа үед нэгдмэл байдлын албан ёсны шинж тэмдгүүдээс гадна шинэ зуучлагч бий болсон баримтууд нь энд чухал ач холбогдолтой юм. .

Хэрэв төлөөлөгч тусгай дэглэмийг ашигладаг, эсвэл төлөөлөгч нь нэг өдрийн худалдаачны шинж тэмдэгтэй бол байцаагчид гүйлгээнд анхаарлаа хандуулах болно. Тэд мөн агентууд - гадаадын байгууллагуудыг сонирхож байх болно.

Зуучлагчдыг татан оролцуулах шаардлагатайг татварын албанд хэрхэн нотлох вэ

Агентлагийн хураамжийн хүчинтэй хугацааг тодорхойлох нь энгийн зүйл юм - зуучлагчийг татахад бизнесийн зорилго байгаа эсэх, эсвэл түүнгүйгээр хийх боломжтой эсэхийг ойлгох хэрэгтэй (Дээд шүүхийн 2016.08.02-ны өдрийн 309-KG16-8920 тоот тогтоол) . Зуучлагчдыг татан оролцуулах хэрэгцээг нотлоход ямар аргументууд туслахыг авч үзье.

Борлуулалт нэмэгдсэн. Маргаануудын нэгэнд тус компани хоёр агентлагийн гэрээний дагуу зардал, суутгалын үндэслэлийг нотлох боломжтой болсон. Агент нь онгоцны түлшний борлуулалтын хэмжээг нэмэгдүүлэх шаардлагатай байсан (Баруун Сибирийн дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2016 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн Ф04-2457/2016 тоот тогтоол). Тэгээд тэр амжилтанд хүрсэн. Борлуулалтын хэмжээ 1.3 дахин өссөнийг шүүх тогтоожээ.

Төлөөлөгчийн чиг үүрэг нь захирлын ажилтны үүргийг давхардуулдаггүй. Тус компани нь бизнес эрхлэгчтэй үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулсан. Хувиараа бизнес эрхлэгч нь Москва, Москва муж дахь эмнэлгийн болон эмийн байгууллагуудад батлан ​​даагчийн бүтээгдэхүүнийг цаг тухайд нь нийлүүлэх ёстой байв. Бизнес эрхлэгчийн үйлчилгээ нь маркетингийн алба, компанийн хөгжил, борлуулалт хариуцсан захирлын үүргийг давхардуулдаг гэж байцаагчид хэлэв. Гэвч шүүх эсрэг талын үзүүлж буй зуучлалын үйлчилгээний бодит байдлыг тогтоосон. Шалгалт нь хувиараа бизнес эрхлэгч болон компанийн ажилчид ижил ажил эрхэлж байсан нотлох баримтыг ирүүлээгүй (Москва дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2016 оны 8-р сарын 29-ний өдрийн F05-11844 / 2016 тоот тогтоол).

Захирал эцсийн хэрэглэгчдэд бараагаа шууд зарж чадахгүй байв. Батлан ​​​​хамгаалах ажлыг гүйцэтгэхдээ зуучлагч нь үйл ажиллагаагаа бие даан явуулж, шаардлагатай материал, хөдөлмөрийн нөөцтэй болохыг нотлох нь чухал юм. Татварын албан тушаалтан төлөөлөгчдөө шилжүүлсэн чиг үүргийг бие даан гүйцэтгэдэг гэсэн хардлага төрүүлэх ёсгүй.

Маргаануудын нэгд татварын алба зуучлалын гүйлгээний зардал, хасалтыг үндэслэлгүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн. Тус компани агентлагийн гэрээ байгуулах нь эдийн засгийн үндэслэлтэй болохыг нотолсон. Тэрээр эцсийн хэрэглэгчидтэй шууд ажиллах боломжгүй гэж тайлбарлав (Төв дүүргийн Засаг захиргааны төв дүүргийн 2014 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн А09-564 / 2014 тоот тогтоол).

Бид НӨАТ-ыг бууруулахын тулд толлинг боловсруулдаг

Үйлдвэрлэлийн компаниудын хувьд хялбаршуулагчийн оролцоотойгоор НӨАТ-ыг оновчтой болгох төлбөрийн схем нь ашигтай байдаг. Энэ нь бизнесийг хуваахгүйгээр тусгай горимуудын ашиг тусыг нэмэгдүүлэх боломжийг танд олгоно.

Энэ тохиолдолд үйлдвэрлэгч бүтээгдэхүүнээ өөрийн зардлаар бус харин өгөгч-хэрэглэгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг найрсаг компаниудын зардлаар үйлдвэрлэдэг. Боловсруулах ажилд хамгийн бага цалингийн хэмжээг тогтоодог тул үйлдвэрлэгч нь төсөвт хамгийн бага татварын хэмжээг шилжүүлдэг. Толлингын байгууллага нь тусгай дэглэм барьж, хөнгөлөлттэй үнээр татвар төлдөг.

Үйлчлүүлэгчийн нийлүүлсэн түүхий эдийг боловсруулах гэрээ нь үнэндээ нэг төрлийн хөдөлмөрийн гэрээ юм (Иргэний хуулийн 37-р бүлэг). Гүйцэтгэгч ерөнхий системийг хэрэглэж болно. Гэхдээ түүний зардлын нэлээд хэсэг нь НӨАТгүйгээр цалин, даатгалын шимтгэл болон бусад зардалд ногдоно. Тиймээс түүнд хялбаршуулсан хувилбарыг ашиглах нь илүү ашигтай байдаг.

Хэд хэдэн борлуулагч байж болно. Тэдний нэг нь ерөнхий системийг, нөгөө нь тусгай дэглэмийг ашиглаж болно. Ихэнхдээ энэ нь хялбаршуулсан татварын систем боловч бүтээгдэхүүний цаашдын жижиглэнгийн борлуулалтын хувьд энэ нь UTII эсвэл PSN байж болно. Өгөгч нь өөрсдөө эсвэл нийтлэг худалдан авагчаар дамжуулан боловсруулахад шаардлагатай түүхий эд, материалыг олж авч, боловсруулагч руу шилжүүлдэг.

Бэлэн бүтээгдэхүүн нь өгөгчдөд хамаарна. Тэд гадны худалдан авагчдад зардаг. Хэрэв нийлүүлэгч нь DOS дээр байгаа бол тэрээр НӨАТ шаарддаг томоохон бөөний худалдаачид бүтээгдэхүүнээ зардаг. Татварын хялбаршуулсан системд байгаа бол жижиг бөөний худалдаачид, төсөв болон НӨАТ шаардлагагүй бусад худалдан авагчдад. UTII эсвэл PSN дээр байгаа бол жижиглэнгийн худалдан авагчдад.

Татварын хялбаршуулсан систем дээр өгөгчийн ажлын гол давуу тал нь НӨАТ байхгүй байх явдал юм. Энэ нь НӨАТ-ын мэдүүлгийн шинэ хэлбэр, тусгай ASC НӨАТ 2 хөтөлбөрийг нэвтрүүлсний дараа онцгой чухал юм.Хэрэв үйлдвэрлэгч ерөнхий системийг ашигладаг бол зөвхөн түүхий эдийг боловсруулах зардалд татвар төлдөг. Эдгээр ажилд боломжит доод үнийг тогтоосон.

Хянагч нар төлбөр авах тогтолцоонд үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлж магадгүй. Толлингын байгууллагуудын чиг үүрэг нь зохиомол, үйлдвэрлэгч өөрөө түүхий эд худалдан авах, эцсийн бүтээгдэхүүн борлуулах үйл ажиллагаа эрхэлдэг гэдгийг тэд нотлох болно. Татварын хөнгөлөлтийг зөвтгөхийн тулд танд бизнесийн зорилго хэрэгтэй.

Толлингын гэрээ байгуулахад үйлдвэрлэгчийн бизнесийн зорилго нь дараахь байж болно.

• хангалттай хэрэглэгчийн бааз эсвэл түүхий эд нийлүүлэгчдийн хүртээмжгүй байх;
• эргэлтийн хөрөнгийн дутагдал
• өрийн санхүүжилт татах чадваргүй.

Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн үйлдвэрлэгч нь тоног төхөөрөмж, бизнесийн сайн нэр хүнд, үйлдвэрлэлийн үйл явц нь оновчтой, мэргэшсэн боловсон хүчин, ажлын туршлагатай. Өгөгч хүнд байхгүй бүх зүйл.

Татварын хялбаршуулсан систем дээр өгөгчийн ажлын гол давуу тал нь НӨАТ байхгүй байх явдал юм. Энэ нь НӨАТ-ын мэдүүлгийн шинэ маягт болон ASK НӨАТ 2 хөтөлбөрийг нэвтрүүлсний дараа онцгой ач холбогдолтой юм.

Арбитрын практик

Бизнесийн зорилго тодорхой бол татвар төлөгчид шүүхээр өөрийгөө хамгаалах боломжтой. Үүний нэг жишээ бол Баруун Сибирийн дүүргийн АС-ийн 2017 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн F04-6830 / 2016 тоот шийдвэр юм.

Татварын албаныхан тус компанийг татварын хялбаршуулсан системийг ашиглан хяналттай төлбөр төлөгчийг бий болгосноор "бизнес хуваах" схемийг бий болгосон гэж буруутгаж байна. Зорилго нь НӨАТ, орлогын албан татварын үндэслэлгүй хөнгөлөлт эдлэх явдал юм.

Татвар төлөгч өөрийн талд дараах үндэслэлүүдийг гаргажээ.

• нэгж бүтээгдэхүүний боловсруулалтын үнийг тогтворгүй, харин боловсруулахад гарсан бодит зардал, худалдааны ашгийг тооцох, НӨАТ ногдуулах зэргийг харгалзан сар бүр тооцсон;
• компани нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг бүрэн харгалзан үзсэн;
• татвар төлөгч ижил төстэй бүтээгдэхүүнийг өргөдөл гаргагчаас хямд, өөрөөр хэлбэл илүү өрсөлдөхүйц үнээр зарсан;
• Хийсэн гүйлгээний үр дүнд төсвийн алдагдлыг хариуцдаг.

НӨАТ-ыг бууруулахын тулд бизнесийг хуваах

НӨАТ-ыг оновчтой болгохын тулд бизнесийг хуваах мөн чанар нь компани нь НӨАТ төлөхгүй байх эрхтэй ерөнхий дэглэмийн дагуу хэд хэдэн хялбаршуулсан компанийг албан ёсоор байгуулдаг явдал юм. Энд байгаа аюул нь яг "албан ёсоор" гэсэн үг юм. Хэрэв хэд хэдэн байгууллага бизнест үнэхээр шаардлагатай бол хуваагдал нь хууль ёсных юм.

Бизнесийг зохиомол хуваахдаа татварын албаныхан тогтоодог хамгийн нийтлэг үндэслэлүүдийн дунд найрсаг компаниудын бие даасан бус байдлын шинж тэмдгүүдийг дурдаж болно.

• баримт бичигт албан ёсоор гарын үсэг зурах;
• боловсон хүчин, эд хөрөнгө, тээврийн хэрэгслийн дутагдал;
• зөвхөн дотоод түншүүдтэй ажиллах;
• хэд хэдэн компани эсвэл ажилчдын ижил төрлийн үйл ажиллагаа;
• зуучлалын гэрээг ашиглах;
• дамжин өнгөрөх шинж чанартай мөнгөн гүйлгээ;
• үндсэн компанитай гэрээ байгуулахаас өмнөх өдөр бүртгүүлэх;
• банк, захирал, ерөнхий нягтлан бодогч гэх мэт үйлчилдэг хуулийн хаягийн давхцал;
• бусад хуулийн этгээдэд нэгдэх хэлбэрээр өөрчлөн байгуулах замаар үйл ажиллагаагаа зогсоох.

Хэрэв бид байгууллагын жишээн дээр НӨАТ-ын оновчлолын талаар ярих юм бол дунд болон том бизнесүүд бизнесээ хуваах хоёр ердийн нөхцөл байдлыг ялгаж салгаж болно.

Нөхцөл байдал 1. Бизнес нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг хэд хэдэн хуулийн этгээдэд хуваагддаг бөгөөд тус бүр нь тус бүлгийн арилжааны ерөнхий үйл ажиллагааны хүрээнд бие даасан үйл ажиллагаа явуулдаг.

Ерөнхийдөө энэ нөхцөл байдлын шүүхийн практик нь татвар төлөгчдийн талд илүү хөгжиж байна (Баруун хойд АС-ийн 2016 оны 3-р сарын 2-ны өдрийн А56-22627 / 2015, Баруун Сибирийн 2016 оны 05-р сарын 06-ны өдрийн А27-19625-ийн шийдвэрүүд). / 2014, Урал 2015.12.16-ны өдрийн А60-12924/2015, Алс Дорнодын дүүргийн 2015.10.07-ны өдрийн А51-34304/2014).

Мөн энэ төрлийн бутлах сөрөг практик байдаг (Дээд шүүхийн 2015 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн 306-KG15-7673 тоот тодорхойлолт, Баруун Сибирийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 8-р сарын 16-ны өдрийн А81-3642 тоот тогтоолууд). / 2012 он болон Баруун Сибирийн захиргааны шүүхийн 2017 оны 2-р сарын 6-ны өдрийн А27-10743 тоот /2016 оны дүүрэг). Энэ нь хуучин хэдий ч хуулийн этгээд бүрэн бие даасан байсан ч нэмэлт төлбөр авах эрсдэлтэй гэдгийг харуулж байна.

Нөхцөл байдал 2. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд хуваагдах явцад үүссэн хуулийн этгээд бүр үйл ажиллагааны тодорхой хэсгийг гүйцэтгэдэг. Өмнөх нөхцөл байдлаас ялгаатай нь энэ тохиолдолд шүүхийн практик нь татвар төлөгчдийн талд биш юм (Зүүн Сибирийн Арбитрын шүүхийн 2016 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн A74-9292 / 2015, Баруун Сибирийн Арбитрын шүүхийн 2016.02.03-ны өдрийн А45-р шийдвэрүүд. 2687 / 2015, Москва 2013 оны 03-р сарын 04-ний өдрийн No A40-22050/2012, 2017 оны 2-р сарын 6-ны өдрийн баруун хойд No A13-7050/2013).

Мөн эерэг практик (Уралын Арбитрын шүүхийн 2015 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн A76-3351 / 2013, Хойд Кавказын дүүргийн 2015 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн А63-4162 / 2014, Зүүн Сибирийн дүүргийн 2-р сарын 3-ны өдрийн шийдвэрүүд) байдаг. , 2015 оны No A19-16584 / 2013 дүүрэг).

Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн 3-П тоот тогтоолд дурдсанчлан шүүхийн хяналт нь бизнесийн бие даасан байдалтай аж ахуйн нэгжийн гаргасан шийдвэр эдийн засгийн үндэслэлтэй эсэхийг шалгах зорилгогүй юм. Бизнесийн эрсдэлтэй шинж чанараас шалтгаалан шүүх үүнд бизнесийн буруу тооцоолол байгаа эсэхийг илрүүлэх объектив хязгаарлалттай байдаг.

Үндсэн хуулийн цэцийн 2017 оны 7-р сарын 4-ний өдрийн 1440-О тоот тогтоолд шүүгч Арановский зарчмын хувьд аж ахуйн нэгжийг хуваах нь гэмт хэргийн шинжгүй гэсэн зарчмын зөрүүтэй байр суурийг илэрхийлжээ. Хэд хэдэн хүнээр дамжуулан бизнес эрхлэхийг хориглодоггүй. Татварын хууль нь харилцан хамаарлыг тодорхой заасан байдаг. Аливаа компани, бизнес эрхлэгч хяналт шалгалтад санамсаргүй бус зориуд бүртгүүлдэг тул санаа зорилгын тухай асуудал огт байх ёсгүй.

Бизнесээ таслах нь зарчмын хувьд гэмт хэрэг биш юм. Хэд хэдэн хүнээр дамжуулан бизнес эрхлэхийг хориглодоггүй.

Татварын байгууллагууд бизнесийг талцуулсан татвар төлөгчдөд хариуцлага тооцохгүй байх үед

Шүүхийн арбитрын практикт дүн шинжилгээ хийх нь татварын алба бизнесийг хуваах татвар төлөгчдөд хариуцлага тооцохгүй байх хэд хэдэн үндэслэлийг тодорхойлох боломжийг бидэнд олгодог. Тухайлбал, дараахь тохиолдолд татвар төлөгчдийн талд шүүхийн акт гаргасан.

• Татварын алба нь албан ёсны баримт бичгийн урсгал байгааг нотлоогүй, худалдаа, үйлдвэрлэлийн сүлжээн дэх бүх холбоосууд гүйлгээний бодит байдлыг баталгаажуулсан, эсвэл мэргэжлийн хяналтын байгууллага ийм хүсэлт гаргаагүй (Урал дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2018.01.12-ны өдрийн тогтоол). дугаар Ф09-8406 / 17);
• Бүтээгдэхүүн нийлүүлсэн нь үнэн зөв хийгдсэн анхан шатны болон татварын баримт бичгүүдээр нотлогддог бөгөөд мэргэжлийн хяналтын байгууллага нь гүйлгээний бодит байдлын талаар маргаагүй бөгөөд эсрэг талууд эдийн засгийн үйл ажиллагаагаа бие даан гүйцэтгэдэг (Хойд Кавказын дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2017 оны 10-р сарын 18-ны өдрийн тогтоол). No Ф08-7598 / 2017);
• Барааг экспортлоход үндэслэлгүйгээр буцаан олгосон НӨАТ-ыг бараагаа экспортлоогүй, төсвөөс нөхөн төлүүлэхээр НӨАТ нэхэмжлээгүй гуравдагч этгээдээс нэмэлт төлбөр авах үндэслэл хууль тогтоомжид тусгаагүй болно (Баруун хойд дүүргийн шүүхийн 2008 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн 21-р тогтоол). 2017.05.03 No Ф07-3073 / 2017).

Оновчлоход хамгийн хэцүү татварын нэг бол нэмэгдсэн өртгийн албан татвар юм. Зарчмын хувьд Оросын татварын хууль тогтоомжид энэ татварыг төлөхөөс зайлсхийх, эсвэл бага хэмжээгээр төлөх олон тооны хууль эрх зүйн схем, арга замыг тусгасан болно. Гэтэл дийлэнх аж ахуйн нэгж, байгууллагууд ийм татварын хөнгөлөлт эдлэх боломжгүй, хүсэхгүй, мэдэхгүй байна.

НӨАТ-ыг төлөвлөх, оновчтой болгох нь тийм ч амар ажил биш. Гэхдээ практикээс харахад үүнийг шийдвэрлэх боломжтой хэвээр байна.

Тэгэхээр нэмэгдсэн өртгийн албан татвар гэж юу вэ?

Энэ татвар нь дээр дурьдсанчлан татварын хууль тогтоомжийн хамгийн нарийн төвөгтэй татваруудын нэг бөгөөд шууд бус татварын бүлэгт багтдаг. Шууд бус татварууд

Эдгээр нь бараа үйлчилгээний үнэ, үйлчилгээний тарифын нэмэгдэл хэлбэрээр ногдуулдаг бараа, үйлчилгээний татвар бөгөөд татвар төлөгчдийн орлогоос хамаардаггүй (орлоготой холбоотой шууд татвараас ялгаатай). Шууд бус татварыг бий болгосноор бараа, үйлчилгээ үйлдвэрлэгчид (худалдагч) татварын нэмэгдлийг харгалзан үнэ, тарифаар зарж, улмаар улсад шилжүүлдэг. Ийнхүү үйлдвэрлэгч, борлуулагчид төрөөс зөвшөөрөл авсан татвар хураагчийн үүргийг гүйцэтгэж, худалдан авагч нь энэ татварыг төлөгч болдог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлд заасны дагуу дараахь үйл ажиллагааг НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн болно.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) худалдах, түүний дотор барьцаа хөрөнгийг худалдах, бараа шилжүүлэх (гүйцэтгэсэн ажлын үр дүн, үйлчилгээ үзүүлэх) амралтын төлбөр, инноваци олгох тухай гэрээний дагуу; түүнчлэн эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх;

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг тооцохдоо зардал нь хасагдахгүй (элэгдэл хорогдол оруулаад) өөрийн хэрэгцээнд зориулж ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт шилжүүлэх;

Өөрийнхөө хэрэглээний барилга угсралтын ажлын гүйцэтгэл;

ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлох.

НӨАТ-ын татварыг оновчтой болгох нь татвар төлөгчийн зорилготой хууль ёсны үйл ажиллагаа, түүний дотор хуульд заасан татварын бүх хөнгөлөлтийг бүрэн ашиглах замаар татварын өр төлбөрийн хэмжээг бууруулах, хууль эрх зүйн бусад арга, аргачлал юм.
Өөрөөр хэлбэл, энэ нь татвар, захиргааны болон эрүүгийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг зөрчихгүйгээр НӨАТ-ын татварыг хуулийн дагуу хамгийн бага хэмжээнд хүртэл бууруулсан аж ахуйн нэгж, байгууллагын үйл ажиллагааг зохион байгуулах явдал юм.

НӨАТ-ыг хэрхэн оновчтой болгох вэ?

НӨАТ-ыг оновчтой болгох олон арга, схем байдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тэдгээрийн заримыг энд дурдъя:

1. НӨАТ-ын оновчлолын схемүүдийн нэг нь арилжааны зээлээр борлуулсан барааны өртгийн нэг хэсгийг хүүгээр солих явдал юм.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 823 дугаар зүйлд заасны дагуу мөнгө эсвэл ерөнхий шинж чанараар тодорхойлсон бусад зүйлийг нөгөө талын өмчлөлд шилжүүлэхтэй холбоотой гэрээнд зээл олгохыг зааж болно. бараа, ажил, үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөр, урьдчилгаа төлбөр, хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх хэлбэрээр (арилжааны зээл). Өөрөөр хэлбэл, худалдагч нь арилжааны зээлийн гэрээний дагуу хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулж, хойшлуулах боломжийг олгодог. Үүний зэрэгцээ хүүгийн хэмжээ нь хөнгөлөлттэй тэнцүү байна. Үүний үр дүнд худалдагчаас бараа борлуулснаас олсон орлогын нэг хэсэг нь НӨАТ-д хамаарахгүй болж байна. Гэтэл татварын албаныхан арилжааны зээлийн хүүд НӨАТ ногдуулна гэж зүтгэдэг. Үүний зэрэгцээ, тэд нэгдүгээрт, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 823 дугаар зүйлд заасны дагуу арилжааны зээл (мөн хүү) олгох нь барааны төлбөртэй шууд холбоотой болохыг харуулж байна. Хоёрдугаарт, тэд ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт зөвхөн түүхий эдийн зээлийн хүүг НӨАТ-аас шууд чөлөөлж, дараа нь ОХУ-ын Банкны дахин санхүүжилтийн хүүгээс хэтрэхгүй хэмжээгээр шууд чөлөөлдөг болохыг дурджээ.

Үүний зэрэгцээ шүүх, арбитрын практикт өөр үзэл бодол байдаг.

ОХУ-ын Дээд шүүхийн 08.10.98-ны өдрийн 13 дугаар тогтоол, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 14 дүгээр Пленумын хамтарсан тогтоолын 14-р зүйлд "Холбооны хууль тогтоомжийн заалтыг хэрэглэх практикийн тухай". ОХУ-ын Иргэний хуульд "Бусдын хөрөнгийг ашигласан хүүгийн тухай" дараахь зүйлийг онцлон тэмдэглэв: ханган нийлүүлэгч нь худалдан авагч нь бараа бүтээгдэхүүний үнэд тохирсон үнийн дүнгийн хүү төлөх үүргийг гэрээнд зааж өгөх эрхтэй. худалдагч барааг хүлээлгэн өгсөн өдрөөс. Барааны төлбөрийг төлсөн өдөр хүртэл хуримтлагдсан энэхүү хүү (гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол) нь арилжааны зээлийн төлбөр юм. Иймд заасан хувь хэмжээ нь барааны үнийг нэмээгүй гэдгийг тодорхой тайлбарласан; Эдгээр нь хөрөнгийг ашигласны төлбөр бөгөөд барааны төлбөртэй холбоогүй болно. Тиймээс арилжааны зээлийн хүүг НӨАТ тооцох ёсгүй. Энэхүү дүгнэлтийг Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 05.08.08-ны өдрийн A33-3593 / 08-Ф02-3654/08 тоот тогтоолоор бүрэн баталж байна.

2. Дараагийн арга нь НӨАТ-ыг оновчтой болгох зорилгоор худалдах, худалдан авах гэрээний оронд зуучлалын комисс, агентлаг, комиссын гэрээний аль нэгийг ашиглах явдал юм.

Практикт худалдааны байгууллагууд НӨАТ-ын татвар төлөгч бус ханган нийлүүлэгчидтэй ажиллахыг албаддаг (хялбаршуулсан татварын систем ба UTII-ийн татварын тусгай дэглэмийг ашигладаг, эсвэл ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйлд заасны дагуу НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн) нөхцөл байдал ихэвчлэн тохиолддог. . Энэ тохиолдолд эдгээр худалдааны байгууллагууд худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг суутгах эрхгүй, учир нь бараа борлуулагчид энэ татварыг төлдөггүй: тэд НӨАТ-ыг тэглэсэн нэхэмжлэхийг худалдан авагчид гаргадаг (хэрэв энэ хуулийн дагуу чөлөөлөгдсөн тохиолдолд). ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл), эсвэл огт нэхэмжлэхгүй (UTII төлөх эсвэл хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах үед). Цаашид энэ бүтээгдэхүүнийг дахин борлуулахдаа эдгээр худалдааны байгууллагууд (татварын ерөнхий тогтолцоог мөрддөг бол) борлуулсан бүтээгдэхүүний нийт өртөгт НӨАТ тооцож төсөвт төлөх шаардлагатай болно. Ийм нөхцөлд гэрээг ашиглах, жишээлбэл, найрсаг эсвэл туслах зуучлагч байгууллага комиссын төлөөлөгчөөр ажиллах комисс (жишээ нь, борлуулж буй барааны өмчлөлийг олж авахгүйгээр барааг нийлүүлэгчийнхээ нэрийн өмнөөс худалдах). ) болон төлбөр тооцоонд өөрийн нэрээр оролцох нь НӨАТ-ыг зөвхөн цалин хөлсний хэмжээгээр төлөх боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь үндсэндээ худалдааны ашгаас өөр зүйл биш юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 156-р зүйл).

Энэ аргыг хэрэглэсний үр ашгийг тооцоолоход хялбар байдаг. Төлбөртэй НӨАТ-ын дүн нь зуучлагч байгууллага нь хэрэглэгчдэд хүргэх үед хуримтлагдах НӨАТ болон энэхүү татварыг төлөхөөс чөлөөлөгдөхгүй ханган нийлүүлэгчид бүтээгдэхүүнээ төлсний дараа үүсэх татварын хөнгөлөлтийн зөрүүтэй тэнцүү байна. Татварын хялбаршуулсан систем эсвэл UTII дээр ажилладаг эсвэл НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн худалдагч-харилцагч талуудтай хамтран ажилладаг худалдан авагчид түншүүдийн хоорондын харилцаа нь борлуулалтын гэрээнд үндэслэсэн байснаас бага нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөх ёстой болж байна.

3. Ийм нөхцөлд НӨАТ-ыг оновчтой болгох өөр нэг арга бол НӨАТ-ын төлбөрийг хойшлуулах явдал юм.

Жишээлбэл, "хялбарчилсан" худалдагч нь НӨАТ-ыг тусгайлан тооцож худалдан авагчид нэхэмжлэх гаргадаг хэвээр байна. Урлагийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 173-т ОХУ-ын Татварын хуулийн НӨАТ-тай нэхэмжлэх гаргахыг зөвхөн "хялбаршуулагчид" төдийгүй НӨАТ төлөгч бус хүмүүст хориглодоггүй. НӨАТ-тай падаан гаргаад тэр даруй төсөвт татвараа шилжүүлдэггүй, удаан хугацаагаар хойшлуулдаг. Хариуд нь эсрэг тал-худалдан авагч энэ хэмжээний татварыг төсвөөс нөхөн төлдөг. Ер нь ийм бүлэг аж ахуйн нэгжүүд хойшлуулсан хугацаанд төсвөөс буцаан олгосон НӨАТ-ын хэмжээгээр эдийн засгийн үр ашгийг хүртэх болно. Ийм нөхцөлд татварын албаныхан өөрсдийн байр сууриа хамгаалж, нийлүүлэгч нь НӨАТ төлөгч биш тул НӨАТ-тай нэхэмжлэх гаргах эрхгүй гэж маргажээ. Ийм маргааныг шүүхээр хянан хэлэлцэх асуудал байсан бөгөөд ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн VAC-535/09 тоот тогтоолоор ерөнхий дэглэмийн дагуу худалдааны байгууллага хасагдах эрхээ алдахгүй гэдгийг баталсан. "Хялбаршуулагч"-аас түүнд олгосон нэхэмжлэхийн НӨАТ.

Борлуулалтын гэрээнд барааны өмчлөлийг шилжүүлэх тусгай журмыг тогтоосноор НӨАТ төлөх хугацааг хойшлуулж болно.
ОХУ-ын Иргэний хуулийн 223 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар хууль, гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол гэрээний дагуу худалдан авагчийн өмчлөх эрх нь түүнийг шилжүүлсэн үеэс эхлэн үүсдэг. НӨАТ-ын объект нь бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулах явдал юм. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу эдгээр барааны өмчлөлийн шилжүүлгийг барааг худалдах гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Иймээс барааны өмчлөлийг шилжүүлээгүй тохиолдолд НӨАТ-ын татварын объект үүсэхгүй. Тиймээс, гэрээнд НӨАТ-ыг төсөвт төлөх хамгийн дээд хугацааг хойшлуулах боломжтой бараа, барааны нэг хэсгийг өмчлөх эрхийг шилжүүлэх журмыг тогтоож болно.

4. НӨАТ-ыг оновчтой болгох дараагийн арга бол НӨАТ-ын татварын суурьт сонгосон худалдан авалтын хэмжээгээр борлуулагчдад үзүүлэх хөнгөлөлтийг оруулах явдал юм.

Жишээлбэл, татвар төлөгч - хуулийн этгээд нь бараа бүтээгдэхүүнийг гуравдагч этгээдэд хуваарилах, худалдах зорилгоор худалдан авагч байгууллага (түгээгч) -тэй хуваарилах гэрээ байгуулсан. Үүний зэрэгцээ бүтээгдэхүүний борлуулалтын төлөвлөгөөг боловсруулсан. Үүнийг түгээлтийн гэрээний хавсралтаар баталгаажуулсан болно. Дистрибьютерүүд илүү ихийг худалдаж авахын тулд татвар төлөгч хөнгөлөлтийн системийг боловсруулж, нэвтрүүлсэн. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгчийн эсрэг талуудтай байгуулсан гэрээнд хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр зөвхөн барааны суурь үнийг зааж өгсөн болно. Тээвэрлэлтийн анхан шатны баримт бичигт ижил үнийг тогтоосон. Татварын хугацааны эцэст байгууллага нь дистрибьютер бүрийн худалдан авалтын хэмжээг тодорхойлж, өмнөх улиралд нь хөнгөлөлт үзүүлжээ. Тус байгууллага тухайн үед ачуулсан барааны үнийг бууруулж, НӨАТ-ын суурь хэмжээг "сөрөг" падаан дээр үндэслэн тохируулсан.

Татварын албаныхны үзэж байгаагаар дистрибьютерүүдэд үзүүлж буй хөнгөлөлт нь барааны үнийн өөрчлөлттэй холбоогүй, өөрөөр хэлбэл. татвар төлөгч орлогоо хууль бусаар тохируулж, НӨАТ-ын татварын бааз суурийг дутуу тооцсон.

Дээрх нөхцөл байдлыг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх хянан хэлэлцэх сэдэв байв.
Тиймээс, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 11175/09 тоот тогтоолдоо: "Шүүхээс тогтоосон журмаар компани нь татварын хугацаанд борлуулагчийн сүлжээгээр дамжуулан бараагаа борлуулсан. хянан үзэх. Түгээлтийн гэрээ байгуулахдаа борлуулагчид бараагаа гуравдагч этгээдэд түгээх, худалдах нөхцөлийг бүрдүүлсэн бол худалдан авсан бараа бүтээгдэхүүнийхээ хэмжээг нэмэгдүүлэх, зах зээлд эзлэх хувийг нэмэгдүүлэх, бүтээгдэхүүний түгээлтийг хөгжүүлэх, төлбөрийн сахилга батыг бэхжүүлэхэд түлхэц өгөх зорилгоор компани нь дистрибьютертэй тохиролцсоны дагуу барааны үнээс хөнгөлөлт үзүүлэх тогтолцоог (урамшууллын хөнгөлөлтийн систем) байгуулдаг. Хөнгөлөлтийг дистрибьютерт ажлын үр дүнд үндэслэн тодорхой хугацаанд борлуулсан барааны эзлэхүүний хувиар, тухайлбал борлуулалтын төлөвлөгөөг биелүүлэх, төлбөрийг цаг тухайд нь төлсөн байдал, зорилгодоо хүрэх (тусгай барааг зах зээлд сурталчлах хүчин чармайлт).

Шүүхүүд энэ хэсэгт компанийн нэхэмжлэлийг хангахаас татгалзаж, дистрибьютерүүдэд олгосон буцаан хөнгөлөлт (урамшууллын хөнгөлөлт) нь барааны үнийг өөрчлөхгүй хямдрал гэж дүгнэв. өмнөх хугацаанд борлуулсан бүх барааны нийт өртгийн хувь, нийлүүлэлтийн гэрээнд тухайн барааны анхны үнэ болон худалдан авагчид олгосон хөнгөлөлтийг харгалзан бий болгосон үнийг заагаагүй болно.

Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 153 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 166 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан зүйлийг харгалзан ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид ийм дүгнэлтэд хүрсэн байна. хуваарилах гэрээний талууд урамшууллын системийг хэрхэн тодорхойлсоноос үл хамааран: гэрээнд заасан барааны суурь үнийг бууруулах боломжтой хэмжээг тодорхойлсон хөнгөлөлт үзүүлэх, эсвэл урамшуулал олгох - нэмэлт цалин, урамшуулал олгох. Худалдагчаас худалдан авагчид гүйлгээний нөхцлийг биелүүлэхийн тулд, түүнчлэн татварын баазыг тодорхойлохдоо хөнгөлөлт, урамшуулал олгох (төлбөрийн дансанд шилжүүлэх, урьдчилгаа төлбөр, өрийг бууруулах) журмыг үл харгалзан орлогыг хөнгөлөлтийг харгалзан тодорхойлж, шаардлагатай бол бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан татварын хугацаанд тохируулна.

Тиймээс, ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 166 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу НӨАТ-ын хэмжээг тооцох татварын баазыг хөнгөлөлтийг харгалзан тодорхойлох ёстой. Хөнгөлөлтийг барааг ачсан өдрөөс хойш олгодог бол барааг харгалзах ачааг тусгасан татварын хугацаанд тохируулсан байх ёстой. Үүнийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн N 11175/09 тогтоолоор баталгаажуулсан болно.

5.-д заасны дагуу НӨАТ төлөхөөс бүрэн чөлөөлсөн үйл ажиллагааны төрөл. 4 х 3 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149.

Энэ зүйлийн заасан дэд зүйлд: "ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт дараахь үйлдлүүд нь татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдөнө): 4) суурин газрын оролцогчдын хооронд мэдээлэл, технологийн харилцан үйлчлэлээр хангадаг байгууллагуудын гүйцэтгэсэн үйл ажиллагаа. банкны картаар хийсэн гүйлгээний талаархи төлбөр тооцоонд оролцогчдод мэдээлэл цуглуулах, боловсруулах, түгээх үйлчилгээ үзүүлэх.

Хэрэв энэ дүрмийг шууд утгаар нь уншвал ийм байгууллагуудын хийсэн бүх гүйлгээ нь зөвхөн төлбөр тооцоонд оролцогчдын хоорондын харилцааг хангахтай холбоотой гүйлгээнээс гадна НӨАТ-аас чөлөөлөгддөг болох нь харагдаж байна. Тиймээс аливаа төлбөрийн системд холбогдсон терминалуудыг түрээслэх, төлбөр тооцоог бие даан хүлээн авах гэх мэт байгууллагад хангалттай. Энэ нь "тооцоололд мэдээлэл, технологийн туслалцаа" байх болно, гэхдээ энэ ойлголтыг хаана ч албан ёсоор тайлбарлаагүй болно. Үүний үр дүнд байгууллага нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан шаардлагыг хангаж байгаа тул 4-р зүйлийн 3-р зүйлийн 3-т заасны дагуу түүний хийсэн бүх үйл ажиллагаанд НӨАТ ногдуулахгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 149.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэгт заасны дагуу татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд дахь арилгагүй эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгчийн талд тайлбарлаж байгааг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

НӨАТ-аас чөлөөлөх нь өрсөлдөх чадварыг нэмэгдүүлэхийн тулд үнийг бууруулж, нэмэлт ашиг олох боломжийг олгоно.

6. Давуу эрхтэй ангиллын иргэдэд үйлчилгээ үзүүлэхээр хүлээн авсан хөрөнгийг НӨАТ-ын албан татварын баазаас хасах.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа татвар төлөгч ашиглахтай холбогдуулан ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны төсвөөс олгосон татаасыг харгалзан үзнэ. Төрийн зохицуулалттай үнэ, эсхүл хуульд заасны дагуу хувь хэрэглэгчдэд үзүүлэх үр өгөөжийг харгалзан татварын баазыг борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн бодит борлуулалтын үнээс үндэслэн тооцсон өртөг гэж тодорхойлдог.

Татвар төлөгч төрийн зохицуулалттай үнийг ашиглахтай холбогдуулан ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны төсвөөс олгосон татаас, эсвэл хуульд заасны дагуу хувь хэрэглэгчдэд олгосон тэтгэмжийг татварыг тодорхойлохдоо тооцдоггүй. суурь.

Алдагдлыг нөхөх хэмжээ, татвар төлөгчийн зардлыг нөхөх дүнг НӨАТ-ын татварын суурьт оруулаагүй гэж татварын албаныхан үзэж байна. Үүний зэрэгцээ, иргэдийн давуу эрх бүхий ангиллын үйлчилгээний төлбөрийг төлөхийн тулд хүлээн авсан хөрөнгийг догол мөрийг үндэслэн татварын суурьт оруулах ёстой. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162-т (Татварын баазыг борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д санхүүгийн тусламж, тусгай зориулалтын санг нөхөх, орлогыг нэмэгдүүлэх эсвэл төлбөртэй холбоотой бусад хэлбэрээр хүлээн авсан дүнгээр нэмэгдүүлнэ. борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн хувьд.

Үүний зэрэгцээ шүүхийн практик татвар төлөгчдийн талд хөгжиж байна.

Тиймээс, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 4-р сарын 26-ны өдрийн N KA-A40 / 3844-10 тогтоолоор N A40-101211 / 09-80-665 тохиолдолд тус компанид татаас олгосон гэж дүгнэсэн. орлогын өсөлтөөс авсан дүн биш юм. Урлагийн үндсэн дээр эдгээр хөрөнгийг татварын суурьт оруулах боломжгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162, учир нь Тэд компанийн зардлыг нөхөх зорилготой зорилтот санхүүжилтийн хүрээнд хүлээн авсан. “Шүүхүүд s.p-ийн утгаас зөв онцолсон. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162-т татвар төлөгчийн татаасын хэмжээг НӨАТ-ын албан татвар ногдуулах суурьт оруулах үүрэг хүлээхгүй, учир нь ийм хөрөнгийг санхүүгийн тусламж хэлбэрээр борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) авсан гэж үзэх боломжгүй. тусгай зориулалтын санг нөхөх, орлогыг нэмэгдүүлэх буюу борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ний төлбөртэй холбоотой бусад.

Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан татвар төлөгчид төрийн зохицуулалттай үнэ хэрэглэсний үр дүнд олгосон татаас буюу хуульд заасны дагуу хувь хэрэглэгчдэд хөнгөлөлт үзүүлсний үр дүнд нэмэгдсэн өртгийн албан татварын суурьт хамааруулах ёсгүй гэж шүүхүүд зөв дүгнэсэн. татвар.

Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2009 оны 2-р сарын 12-ны өдрийн N A06-2848 / 2008 оны тогтоолоор гаргасан - учир нь төсвийн хөрөнгийг аж ахуйн нэгжийн нийтийн үйлчилгээний борлуулалттай холбоотой зардлыг нөхөхөд зарцуулсан. хөнгөлөлттэй үнээр тооцвол тэдгээрийг НӨАТ-ын татварын суурьт оруулах боломжгүй. Татварын албаны үндэслэлээр ийм хөрөнгийг татварын суурьт оруулах ёстой гэсэн аргументууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162 дугаар зүйлийн 2-ын 1 дэх хэсгийг төлбөрийн чадваргүй гэж зарлав.

7. Энгийн нөхөрлөлөөр дамжуулан НӨАТ-гүй эд хөрөнгийг худалдах татварын схем.

ОХУ-ын Татварын хуульд өмч хөрөнгийг энгийн нөхөрлөлд шилжүүлэхдээ НӨАТ-ыг нөхөн төлөхийг шаарддаггүй. Үүнийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид баталж, 2010 оны 06-р сарын 22-ны өдрийн 2196/10 тоот тогтоолдоо ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ нь татвар төлөгчийн татвар төлөгчийн хувьд тогтоогдоогүй гэж заажээ. хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ (энгийн түншлэлийн гэрээ) байгуулсан, өмнө нь хасалтад оруулсан татварыг сэргээх үүрэг хүлээсэн. "Урлагийн заалтууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39, 146-д зааснаар өмнө нь хасагдсан татварыг сэргээх үүрэг хүлээсэн хүмүүсийн хүрээг Урлагийн дагуу тогтоосон байдаг. Хуулийн 170-д заасан бөгөөд өргөн тайлбар хийх боломжгүй. Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан шимтгэлийг борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд энэ нь зөвхөн ийм шилжүүлэг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварын объект болохгүй гэдгийг харуулж байна. Үүний зэрэгцээ, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хийгдсэн үйл ажиллагаа нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт заасны дагуу нэмэгдсэн өртгийн албан татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд энэ татварыг тооцох, төлөх, түүний дотор татвар ногдуулах зэрэг орно. суутгал, ОХУ-ын Татварын хуулийн 174.1-д заасан журмаар нөхөрлөлийн оролцогч хийдэг ".

Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан, хэд хэдэн оролцогчид хамтарсан үйл ажиллагаанд үл хөдлөх, хөдлөх эд хөрөнгө, түүнчлэн бэлэн мөнгө хэлбэрээр хувь нэмэр оруулсан тохиолдолд энгийн нөхөрлөлөөр дамжуулан НӨАТ-ын төлбөргүйгээр эд хөрөнгийг худалдах татварын схемийг хүлээн зөвшөөрч болно. эвдэрсэн, тэд зүгээр л хувь нэмэр солилцдог.

8. НӨАТ-ыг оновчтой болгох дээрх схем, аргуудаас гадна өөр олон арга бий.

а) зээлийн гэрээний урьдчилгаа төлбөр эсвэл урьдчилгаа төлбөрийн оронд бүртгүүлэх. Ийм зээлийн гэрээний нөхцлийн дагуу худалдан авагч нь худалдагчид урьдчилгаатай тэнцэх хэмжээний зээл олгодог. Зээлийн мөнгийг буцааж өгөх өдөр нь бараа хүргэх (үйлчилгээ үзүүлэх, ажил гүйцэтгэх) огноотой ойролцоо байна. Үүний зэрэгцээ, бараа (ажил, үйлчилгээ) нь урьдчилгаа төлбөр авахгүйгээр нийлүүлэх болно гэдгийг худалдах гэрээнд зааж өгөх шаардлагатай. Зээлийн хэмжээ нь бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртгийн хэмжээтэй давхцахгүй байх, зээлсэн хөрөнгийг буцаан олгох огноо нь бараа хүргэх өдөртэй (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх);

б) урьдчилгаа төлбөр эсвэл хадгаламжийн гэрээний урьдчилгаа төлбөрийн оронд бүртгүүлэх. ОХУ-ын Иргэний хуульд заасны дагуу хадгаламж гэдэг нь гэрээ байгуулсан талуудын аль нэг нь гэрээний дагуу нөгөө талдаа төлөх төлбөрийг харгалзан гэрээ байгуулж, баталгаажуулах зорилгоор олгосон мөнгөн дүн юм. түүний гүйцэтгэл. Тиймээс, хадгаламж нь бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн урьдчилгаа төлбөр биш юм. Үүний зорилго нь үүргийн биелэлтийг хангах явдал юм. Тиймээс худалдагч нь барьцаа болгон хүлээн авсан дүнгээс НӨАТ авах шаардлагагүй; в) 10% -ийн НӨАТ ногдуулах бараа худалдан авагчид урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын суутгалын хэмжээг хэтрүүлэн тооцож болно. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2011 оны 1-р сарын 25-ны өдрийн 10120/10 тоот тогтоолоор урьдчилгаа төлбөрийн дүнгийн НӨАТ-ыг ямар төрлийн төлбөрөөс үл хамааран 18/118-ийн тооцоолсон ханшаар тооцож болно гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. гэрээний дагуу ирээдүйд нийлүүлэхээр төлөвлөж буй бараа бүтээгдэхүүн: 18% буюу 10% -ийн татвар ногдуулна. Үүнээс үзэхэд борлуулалтад 10% -ийн татвар ногдуулдаг барааг урьдчилгаа төлбөрөөр худалдаж авах нь илүү ашигтай байдаг. Энэ тохиолдолд худалдагч урьдчилгаа нэхэмжлэх гаргах бөгөөд НӨАТ-ыг 10% биш 18 хувиар тооцно. Мэдээжийн хэрэг, эдгээр дүнг тохируулж, нэмэлт татвар төлөх шаардлагатай болно. Гэвч урьдчилгаа төлбөр, ачилт хоёрын хооронд цаг хугацааны зөрүүтэй байсан тул тухайн байгууллага НӨАТ-ын хөнгөлөлт үзүүлсэн. Энэ хугацааны зөрүү их байх тусам ашиг тус их байх болно.

Гэсэн хэдий ч эдгээр бүх, түүнчлэн НӨАТ-ыг оновчтой болгох бусад схем, аргуудыг ашиглахдаа үндсэн дүрмийг санаж, дагаж мөрдөх ёстой: бүх арга, схемүүд нь эдийн засгийн үндэслэл, зохих баримт бичигтэй байх ёстой, бизнесийн бүх гүйлгээ нь анхан шатны баримт бичигтэй байх ёстой. хуульд заасан журмаар бүрдүүлсэн баримт бичиг.

Дээр дурдсан зүйлсээс гадна эцэст нь хэд хэдэн практик дүгнэлтийг хэлэх хэрэгтэй.

Татварыг оновчтой болгох өөр нэг дүрмийг та үргэлж санаж байх хэрэгтэй: схем нь байцаагчдад үл үзэгдэх байх ёстой;

Оновчлолын тодорхой хэлбэрийг сонгохдоо татварын эрсдэлийн хүлээн зөвшөөрөгдөх түвшинг тодорхойлох, түүний дотор хууль сахиулах болон шүүхийн практикийг харгалзан үзэх шаардлагатай;

НӨАТ-ын оновчлолын аливаа аргыг нэвтрүүлэх нь бизнесийн зорилтуудыг тодорхой тодорхойлсон байх ёстой бөгөөд хууль эрх зүйн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд үүний үр дүн нь зөвхөн татварын хөнгөлөлт байх болно.

Энэ бүхний хувьд зөвхөн НӨАТ төдийгүй бусад аливаа татварыг амжилтгүй оновчтой болгох нь тухайн байгууллага нь зөвхөн татварын алба төдийгүй түүний хамтран ажиллагсад болон ажилтнуудтай зөрчилдөхөд хүргэдэг гэдгийг санах нь зүйтэй.

Юрий Федотенко