Sutartyje nėra PVM mokėtojas. Pajamų apskaita pagal atstovavimo sutartį dėl usn. Vadovas naudoja tokias sąskaitas

„Verslininko arsenalas“, 2011, N 1

Verslininkai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą, dažnai veikia kaip agentai arba įgaliotiniai pagal atstovavimo sutartį. Išsiaiškinkime, į kokias pajamų nustatymo ypatybes atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį pagal supaprastintą sistemą.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str., individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, nustatydami apmokestinimo objektą, atsižvelgia į šias pajamas:

• pardavimo pajamos, nustatytos pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis;
• ne veiklos pajamos, nustatytos vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Čia neatsižvelgiama į pajamas, numatytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, pajamos, gautos pardavus tiek savos gamybos, tiek anksčiau įsigytas prekes (darbus, paslaugas), ir pajamos iš nuosavybės teisių pardavimo pripažįstamos pardavimo pajamomis.

Pardavimo pajamos nustatomos pagal visus kvitus, susijusius su mokėjimais už parduotas prekes (darbus, paslaugas) ar turtines teises, išreikštas pinigais ir (ar) natūra.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsniu, pagal atstovavimo sutartį viena šalis (agentas) įsipareigoja už atlygį atlikti teisinius ir kitus veiksmus kitos šalies (įgaliotojo) vardu savo vardu, tačiau savo sąskaita. atstovaujamojo arba atstovaujamojo vardu ir jo sąskaita.

Nagrinėjamoje situacijoje taisyklės, numatytos Č. 51 „Komisija“ Rusijos Federacijos civilinio kodekso, jeigu šios taisyklės neprieštarauja Č. 52 „Agentūra“ arba pavedimo sutarties esmė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1011 straipsnis).

Išsiaiškinkime, kaip apskaičiuojamos pajamos mokesčių tikslais taikant vieną mokestį pagal supaprastintą atstovaujamojo ir agento sistemą.

direktorius

Santykiams, kylantiems iš pavedimo sutarties, taikomos taisyklės, numatytos Č. 51 „Komisija“ Rusijos Federacijos civilinio kodekso, jeigu šios taisyklės neprieštarauja Č. 52 „Agentūra“ arba pavedimo sutarties esmė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1011 straipsnis).

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsniu, daiktai, kuriuos komisioneris gavo iš atstovaujamojo arba komisionieriaus įsigijo komitento sąskaita, yra pastarojo nuosavybė.

Vadinasi, lėšų gavimas į agento atsiskaitomąją sąskaitą ar kasą iš pirkėjų apmokant už atstovaujamojo vardu parduotas prekes, kurios yra jo nuosavybė, turėtų būti apskaitomos kaip pajamos iš šių prekių pardavimo iš atstovaujamojo. (Rusijos finansų ministerijos 2007 08 20 raštas N 03-11-204 04 2).

Rusijos finansų ministerijos 2007-05-07 rašte N 03-11-05 / 95 paaiškinta, kad komitento pajamų gavimo data bus ta diena, kai tarpininko lėšos bus pervestos į banko sąskaitas ir (arba) į komitanto kasą bus gauta.

Įgaliojančiojo pajamos – tai visa agento gautų prekių pardavimo pajamų suma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis nenumato atstovaujamųjų pajamų mažinimo jų atstovams sumokėto atlyginimo dydžiu. Todėl atstovaujamųjų, taikančių supaprastintą apmokestinimo sistemą, pajamos neturėtų būti mažinamos atstovavimo mokesčio suma, kurią agentas išlaiko iš pardavimo pajamų, gautų į jo einamąją sąskaitą, kai jos pervedamos atstovaujamajam. Nesvarbu, kokiu apmokestinimo objektu naudojasi komisinis, taikantis supaprastintą apmokestinimo sistemą – „pajamos“ ar „pajamos, sumažintos išlaidų suma“.

Remiantis tuo, individualaus verslininko pajamos - atstovaujamasis nemažinamos atlyginimo suma, kurią agentas savarankiškai išlaiko iš sumų, kurias jis gavo pagal atstovavimo sutartį. Ta pati pozicija atsispindi Rusijos finansų ministerijos 2009-06-25 laiškuose N 03-11-06/2/107, 2007-05-06 N 03-11-04/2/160, Federalinis mokestis Rusijos tarnyba Maskvai, 2007-03-05 N 18 -11/3/ [apsaugotas el. paštas]

Kartu atstovaujamojo atstovo išlaidoms priskiriamas atstovavimo mokestis, kurį atstovaujamasis sumokėjo atstovui arba pasilieka agento nepriklausomai nuo sumų, kurias jis gavo atstovavimo sutarties pagrindu. 24 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis.

Todėl individualus verslininkas, kuris yra atstovaujamasis ir taiko „pajamų atėmus išlaidas“ apmokestinimo sistemą, turi teisę sumažinti gaunamas pajamas agentams sumokėto atlygio suma (Rusijos finansų ministerijos 2009-04-22 raštai N 03 -11-09 / 145, 2007 03 11 N 03- 11-04/2/290, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2007 03 05 N 18-11/3/ [apsaugotas el. paštas]).

Agentas

1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1005 straipsnis numato, kad pagal pavedimo sutartį viena šalis (agentas) įsipareigoja už atlyginimą kitos šalies (įgaliotojo) vardu savo vardu atlikti teisinius ir kitus veiksmus, tačiau atstovaujamojo sąskaita arba atstovaujamojo vardu ir jo sąskaita.

Atstovas privalo sumokėti atstovui atstovavimo sutartyje nustatyto dydžio ir tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1006 straipsnis).

Pagal 1.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str., nustatant apmokestinimo objektą, pajamos, numatytos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Įskaitant turtines pajamas (įskaitant grynuosius pinigus), kurias komisionieriai, agentas ir (ar) kitas advokatas gavo vykdydamas įsipareigojimus pagal komiso sutartį, atstovavimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat išlaidų atlyginimą. komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio patirtas komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio pagal išlaidas. sudarytų sutarčių sąlygomis. Išimtis yra komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 punkto 1 dalis).

Taigi agento pajamomis pripažįstama tik atstovavimo mokesčio suma, papildomas mokestis, jeigu tai numatyta atstovavimo sutartyje, taip pat agentui likusi papildomos naudos suma. Šias išvadas patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2009-02-10 raštai N 03-11-06/2/24, 2009-01-26 N N 03-11-09/18, 03-11-09/19 , 2007 m. lapkričio 26 d. N 03-11 -05/274, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai rašte 2009-07-09 N 16-15 / 093049, Federalinio arbitražo teismo nutarime Uralo rajonas, 2007-11-26 N F09-9602 / 07-C3.

Tuo pačiu, jei agentas atsiskaitymuose nedalyvauja, tai pajamų pripažinimo data bus ta diena, kai atstovavimo mokestis (papildoma išmoka, papildomas atlygis) iš atstovaujamojo bus gautas į jo atsiskaitomąją sąskaitą arba grynaisiais pinigais. stalas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).

Nuomonė. Andrejus Brusnicynas, Rusijos Federacijos valstybės tarnybos 3 klasės patarėjas:

Pažymėtina, kad vykdydama individualių verslininkų, savo veikloje tarpininkavimo sutartis naudojančių, mokestinį auditą, mokesčių administratorius atidžiai tikrina verslininko sudarytų sandorių realumą, įskaitant faktinį jų vykdymą. Tam naudojami duomenys apie pinigų srautus sąskaitose, informacija apie sandorio šalis, pirminių dokumentų analizė. Todėl individualūs verslininkai turėtų ypač atidžiai tvarkyti dokumentus šioje veiklos srityje.

Tuo pačiu metu įrodymų apie verslininko sudarytų sandorių fiktyvumą rinkimas yra gana sudėtingas procesas. Todėl bylinėjimosi atveju verslininkai turi pakankamai galimybių apginti savo poziciją teisme.

Kaip pavyzdį galime pateikti Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. gegužės 12 d. nutarimą byloje N A53-11082 / 2008-C5-44, kuris atspindi poziciją, kad teismai pagrįstai įvykdė CPK reikalavimus. verslininkas pripažinti negaliojančiu mokesčių administratoriaus sprendimą dėl papildomų mokesčių, taikant supaprastintą mokesčių sistemą, sumokėtą vieną mokestį, atitinkamas nuobaudas ir baudas, nes nustatant mokesčio bazę, gaunamos pajamos lėšų ar kito turto pavidalu. , ypač pagal atstovavimo sutartis, neatsižvelgiama. Kartu atitinkamą nuomonę patvirtina ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. rugsėjo 18 d. nutarimas toje pačioje byloje N VAS-11344/09, kuriuo atsisakyta perduoti bylą nagrinėti priežiūros tvarka. teismų aktų, nes mokesčių administratorius neteisėtai įtraukė į verslininko pajamas lėšas, gautas į jo atsiskaitomąją sąskaitą vykdant įsipareigojimus pagal pavedimo sutartis ir komiso sutartis.

Jei agentas dalyvauja atsiskaitymuose ir iš pirkėjų gautų pinigų sulaiko atlygį, tai jis tampa pajamomis tą dieną, kai pinigai patenka į agento atsiskaitomąją sąskaitą arba kasą. Atkreiptinas dėmesys, kad komitentas į atlygį atsižvelgia kaip į pajamų dalį, neatsižvelgiant į tai, ar užsakymas tuo momentu laikomas įvykdytu, ar ne, nes pagal grynųjų pinigų metodą apskaičiuojant pajamas ir išlaidas avansai yra įtraukiami į pajamas (CK 346.17 str. 1 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2006 m. sausio 20 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas N 4294/05).

4 stulpelyje, skirsnyje I „Pajamos ir išlaidos“ Pajamų ir išlaidų apskaitos knygoje neatspindi pajamos, gautos kaip turtas (įskaitant grynuosius pinigus), kurias agentas gavo vykdydamas įsipareigojimus pagal atstovavimo sutartį (Pildymo tvarkos 2.4 p. Supaprastintą mokesčių sistemą taikančių organizacijų ir individualių verslininkų pajamų ir išlaidų apskaitos knyga, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gruodžio 31 d. įsakymu N 154n).

Į šias pajamas neatsižvelgiama nustatant didžiausią pajamų sumą, ribojančią teisę naudotis supaprastinta mokesčių sistema (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 346.12 straipsnis, 248 straipsnis).

1 pavyzdys. IP Ivankovas I.A. yra agentas pagal atstovavimo sutartį su UAB „Beta“ (pagrindinis) ir taiko supaprastintą sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos“.

2010 m. kovo 1 d. IP Ivankov I.A. iš pagrindinių parduodamų prekių gavo 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių). Agentūros mokestis pagal sutartį yra 10% - 59 000 rublių.

Mokėjimai atliekami per agentą. 2010 m. balandžio 15 d. IP Ivankov I.A. už parduotas prekes į savo atsiskaitomąją sąskaitą gavo 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių). Tą pačią dieną, sulaikęs atlyginimo sumą, atstovaujamajam pervedė 531 000 rublių. (590 000–59 000).

Remiantis 2005 m. 9 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis IP Ivankov I.A. apmokestinamose pajamose turi atspindėti tik jo atlyginimo dydį, t.y. 59 000 rublių.

2 pavyzdys. IP Novikovas A.A. (agentas) taiko supaprastintą sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos“. 2010 m. vasario 1 d. jis gavo iš pagrindinės parduodamų prekių už 177 000 rublių. (su PVM 18% - 27 000 rublių). Prekių pristatymo kaina siekė 23 600 rublių. (su PVM - 3600 rublių). Agentūros mokestis pagal sutarties sąlygas išskaičiuojamas iš pajamų ir yra 25 000 rublių. IP Novikovas A.A. dalyvauja skaičiavimuose.

Pajamas, gautas pardavus prekes, į atsiskaitomąją sąskaitą jis gavo 2010-02-15. Tą pačią dieną į vykdytojo atsiskaitomąją sąskaitą buvo pervesti pinigai 128 400 rublių. (177 000 - 25 000 - 23 600).

Taigi 2010 m. vasario 15 d. IP Novikov A.A. į pajamas įtrauks tik savo atstovavimo mokesčio sumą, t.y. 25 000 rub.

Kalbant apie papildomą naudą parduodant atstovaujamajam nuosavybės teise priklausančias prekes, pažymėtina, kad atstovo gauta suma toje dalyje, kuri pagal sutarties sąlygas neperleidžiama atstovaujamajam, taip pat yra pajamos už atstovaujamajam agentas ir, atitinkamai, yra apmokestinamas vienu mokesčiu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvai). Maskva 2007 m. balandžio 17 d. N 20-12/035144).

3 pavyzdys. IP Tsvetkova I.A. (agentas) taiko supaprastintą sistemą su apmokestinimo objektu „pajamos“. 2010-03-01 ji gavo parduodamas prekes. Pagal atstovavimo sutarties sąlygas minimali prekių pardavimo kaina yra 177 000 rublių. (su PVM - 27 000 rublių). Agentūros mokestis yra 25 000 rublių. ir pasilieka agentui iš pajamų, gautų iš pirkėjų už parduotas prekes.

Vykdydamas šią sutartį agentas pardavė prekes už 200 600 rublių. (su PVM - 30 600 rublių). Papildomų išmokų skirstymo tvarka sutartimi neapibrėžta. Išlaidos, susijusios su tarpininkavimo paslaugų teikimu (jo nekompensuoja atstovaujamasis), siekė 15 000 rublių. Nagrinėjamu atveju agentas prekes pardavė atstovaujamajam palankesnėmis sąlygomis, o papildomos naudos paskirstymo tvarka atstovavimo sutartimi neapibrėžta. Vadinasi, be atlyginimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 991 straipsnio 1 punktas), agentas turi teisę gauti pusę papildomos išmokos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 992 straipsnio 1, 2 dalys).

Taigi bendra verslininkui priklausančio atlygio suma, su kuria sumokamas vienkartinis mokestis, yra 38 600 rublių. (15 000 rublių + (200 600 - 177 000) rublių x 50%).

Yu.Suslova

UAB „Audito konsultacijų teisė“

Sveiki, Aleksandrai!

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 ir 346.15 straipsnius

supaprastinta sistema
taikomas organizacijų ir individualių verslininkų apmokestinimas
kartu su kitais įstatymų numatytais apmokestinimo režimais
Rusijos Federacija dėl mokesčių ir rinkliavų.

Supaprastintos mokesčių sistemos taikymas
organizacijos numato jų atleidimą nuo prievolės mokėti mokestį
nuo organizacijų pelno (išskyrus pajamų mokestį,
apmokestinamas 3 ir 4 dalyse numatytais mokesčių tarifais
šio kodekso 284 str.), pelno mokesčio.
Supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos nepripažįstamos
pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, išskyrus mokestį nuo
pridėtinė vertė, mokėtina pagal
šis kodeksas importuojant prekes į Rusijos teritoriją
Federacija ir kitos jos jurisdikcijai priklausančios teritorijos, taip pat mokesčiai už
pridėtinė vertė, sumokėta pagal str
šio kodekso 174.1 p.

Tai yra, jei esate Individualus verslininkas, taikantis specialų supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo režimą, tuomet nesate PVM mokėtojai ir sąskaitų faktūrų neišrašote.

Tačiau sandorio šalys gana dažnai prašo specialiojo režimo operatorių išrašyti sąskaitą faktūrą – iš nežinojimo arba dėl nusistovėjusių verslo procesų. Išrašant sąskaitą faktūrą su joje skirta PVM suma iš karto atsiranda būtinybė sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM sumokėti į biudžetą ir pateikti deklaraciją. Tai taikoma net tiems, kurie nėra PVM mokėtojai (USN ir UTII).

Sąskaita išrašoma pardavėjo vardu.Pagal įstatymą nėra nustatytas terminas, kada reikia parengti sąskaitą mokesčių agentams, reguliavimo institucijos mano, kad sąskaita faktūra turi būti išrašyta per 5 kalendorines dienas, skaičiuojant nuo apmokėjimo datos. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009-08-12 Nr. ШС -22-3/ [apsaugotas el. paštas]).Sąskaitą turi pasirašyti mokesčių agentas – individualus verslininkas arba organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris.Sąskaita surašoma dviem egzemplioriais: pardavėjui ir pirkėjui.

Kadangi individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, nėra PVM mokėtojai, išskyrus PMĮ 1.4 punkte nurodytas operacijas. 146 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 (Prekių įsigijimas užsienyje, atliekant operacijas pagal paprastą partnerystės sutartį ir kt.), tada LLC taip pat neturėtų jums išrašyti sąskaitų faktūrų su PVM.

Todėl apmokėti tiekėjui sąskaitą su PVM reikia tik tuo atveju, jei sąskaita išrašyta su PVM.

Jei pirkėjas taiko supaprastintą mokesčių sistemą „pajamos – išlaidos“ ir perka prekes (darbus, paslaugas) su PVM, tai kaip jis gali nurašyti pirkimo PVM sumą į sąnaudas, yra 2 pozicijos:

• arba įsigytų prekių, darbų, paslaugų savikainoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2.3 punktas);
• arba pagal atskirą išlaidų straipsnį perkant prekes, darbus, paslaugas ir kitą materialinį turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1.8 punktas).

Rusijos finansų ministerija ir mokesčių tarnyba pasiūlė šią galimybę:

• įsigyjant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, į jų savikainą įtraukti „gaunamą“ PVM;
• perkant kitą turtą, įskaitant perparduoti skirtas prekes, nurašyti PVM į atskirą išlaidų straipsnį (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. lapkričio 4 d. raštai Nr. 03-03-02-04 / 1/44 ir Federalinis mokestis Rusijos tarnyba 2005 m. spalio 19 d. Nr. MM-6-03/886).
• perkant prekes vėlesniam perpardavimui, „gaunamas“ PVM turėtų būti nurašytas kaip sąnaudos, nes prekės parduodamos, kaip atskiras straipsnis pajamų ir išlaidų knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2.2 punktas). ). Taip mano Finansų ministerija (2009 m. gruodžio 2 d. raštas N 03-11-06 / 2/256).

Siekdama išvengti galimų reguliavimo institucijų pretenzijų dėl „pirkimo“ PVM nurašymo kaip sąnaudų pagrįstumo, Finansų ministerija primygtinai reikalauja, kad supaprastintos mokesčių sistemos įmonė, siekdama patvirtinti sąnaudas pirkimo PVM forma, turi saugoti tiekėjo išrašyta sąskaita faktūra (2008-09-24 laiškas N 03-11-04/2/147).http://www.b-kontur.ru/enquiry/6

Taigi nereikėtų išrašyti sąskaitų su PVM, o gavę sąskaitas su PVM prašyti sąskaitų faktūrų be PVM.

aš galiu
teikti sutarčių rengimo paslaugas ir
patarti, kaip sėkmingai išspręsti problemą pokalbyje.
Pagarbiai F. Tamara

Sutarties sudarymas yra svarbi civilinių teisinių santykių tarp sandorio šalių įforminimo procedūros dalis. Viena iš sutarties sudedamųjų dalių yra skirsnis apie PVM kainą ir dydį. Dažnai PVM sutartyje nenurodytas. Šiandien kalbėsime apie tai, ar teisėta sudaryti sutartį be PVM, kaip sudaryti sutartį be PVM individualiems verslininkams ir juridiniams asmenims, kaip apskaičiuoti mokestį, jei jo suma nėra įtraukta į sutartį.

PVM sutartyje: teisė ar pareiga

Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą šalys, sudarydamos sutartį, savarankiškai nustato jos sąlygas. Sutarties dalyko nurodymas, sandorio kaina, atsiskaitymų tvarka – visa tai nurodyta sutartyje pagal susitarimą ir šalių nuožiūra. Kyla klausimas: kiek teisėta sutartyje nurodyta prekės vertė be PVM? Ar sutartis galioja? Kokią teisę sutartyje nurodyti / nenurodyti PVM turi individualūs verslininkai ir juridiniai asmenys? Daugiau apie tai žemiau.

Taisyklės ir apribojimai juridiniams asmenims

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nenumato jokių apribojimų sudarant sutartį juridiniams asmenims - organizacija nurodo visas sutarties sąlygas savo nuožiūra. Tačiau tuo pat metu nereikėtų pamiršti mokestinių pasekmių ir prieš sudarydami sutartį be PVM, susipažinti su Mokesčių kodekso pozicija šiuo klausimu.

Mokesčių teisės aktai nustato, kad organizacijos vykdomos PVM operacijos turi būti pagrįstos dokumentais, įskaitant susitarimą.

Pavyzdžiui, jūsų organizacija, kaip juridinis asmuo, parduoda prekes ir ima pirkėjui PVM. Tokiu atveju tiek sutartyje, tiek sutartyje turi būti nurodyta atskirai mokesčio suma. Ta pati taisyklė galioja ir priešingu atveju: jei priimate PVM atskaitą, tuomet turite turėti sąskaitą faktūrą ir sutartį su PVM.

Tuo pačiu Mokesčių kodeksas numato atvejus, kai galite nenurodyti PVM sumos sutartyje, ypač jei: (spustelėkite norėdami išplėsti)

• Jūsų organizacija taiko specialų režimą ir nėra PVM mokėtojas. Pavyzdžiui, naudojate „supaprastintą“ sistemą arba mokate priskirtąjį mokestį;
• Jūs, kaip juridinis asmuo, perkate prekes, kurios neapmokestinamos PVM. Panaši taisyklė galioja ir gaminant tokias prekes;
• Esate PVM neapmokestinamas prekių importuotojas;
• Eksportuojate prekes į užsienį. Tiek anksčiau pirktų prekių eksportas, tiek savos gamybos produkcijos pardavimas PVM neapmokestinami.

Kaip matote, mokesčių teisės aktai juridiniams asmenims numato daugybę sąlygų, kurioms esant PVM neapmokestinamas. Tuo atveju, jei jūsų sandoriai atitinka aukščiau nurodytus kriterijus, galite pasirinkti PVM sumos nenurodyti sutartyje arba nurodyti „be PVM“.

Visi aukščiau aprašyti sandoriai PVM neapmokestinami. Tačiau be to, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas sandoriams, kuriems taikomos lengvatinės apmokestinimo sąlygos. Žemiau esančioje lentelėje pateiktas PVM neapmokestinamų operacijų sąrašas.

1 pavyzdys.

2016 m. rugpjūčio mėn. UAB "StroyService" planuoja siųsti savo darbuotojus (buhalterius ir ekonomistus) į profesinio mokymo kursus. Šiuo atžvilgiu UAB „StroyService“ ir Nacionalinis ekonomikos institutas (ne pelno organizacija) sudarė susitarimą:

• sutarties dalykas – švietimo paslaugų teikimas (StroyService darbuotojų kurso „Buhalterija statybinėse organizacijose“ išklausymas);
• sutarties kaina - 8,741 rublis.

Kai sutartį sudarė Liaudies ekonomikos institutas, skiltyje „Paslaugų kaina“ buvo nurodyta „8,741 rub. be PVM“.

Dokumentų ruošimas IP

Paprastai individualūs verslininkai PVM nemoka dėl to, kad verslininkai taiko specialius apmokestinimo režimus, pagal kuriuos yra atleidžiami nuo PVM mokėjimo.

Visų pirma galite nemokėti PVM, jei naudojatės patentų sistema, „supaprastinta“ sistema arba mokate priskirtąjį mokestį. Visais šiais atvejais vieno mokesčio mokėjimas pakeičia PVM mokėjimą. Tai yra, jei įregistravote individualų verslininką ir naudojate vieną iš supaprastintų režimų, tada jums nereikia nurodyti PVM sumos sutartyje.

Sutarties pildymo pavyzdys

Kaip minėjome aukščiau, Jūs turite teisę sudaryti Jums ir kitai šaliai patogios formos ir sąlygomis sutartį, kuri atitinka sandorio esmę. Jeigu teikiate paslaugas, kurios neapmokestinamos PVM arba yra neapmokestinamos, tai skiltyje „Paslaugų kaina“ galite nurodyti „be PVM“. Sutarties pildymo pavyzdys pateiktas žemiau esančiame pavyzdyje.

2 pavyzdys.

IP Sidorchuk teikia drabužių siuvimo ir taisymo paslaugas, taiko supaprastintą mokesčių sistemą. 2016 m. rugsėjo 12 d. tarp Sidorchuk ir Chisto Service UAB buvo pasirašyta sutartis:

• sutarties dalykas - pasiūti chalatų valytojoms partiją (12 vnt.);
• sutarties kaina - 8 320 rubliai. už chalatų partiją.

Kadangi Sidorčukas moka vieną mokestį pagal „supaprastintą sistemą“, jis yra atleistas nuo PVM mokėjimo. Sudarant sutartį skiltyje „Paslaugų kaina“ Sidorčukas nurodė: „Hallatų (12 vnt.) siuvimo paslaugų kaina yra 8 320 rublių. (aštuoni tūkstančiai trys šimtai dvidešimt) rublių 00 kapeikų.

Numatoma PVM suma

Tarkime, kad jūsų įmonė yra PVM mokėtoja ir vykdo apmokestinamus sandorius. Tuo pačiu PVM suma sutartyje dėl vienokių ar kitokių priežasčių nebuvo nurodyta. Kaip tokiu atveju apskaičiuoti PVM sandoriui? PVM turėtumėte skaičiuoti pagal numatomą sumą, tai yra kaip sutarties kainos dalį:

PVM = CD (sutarties kaina) * 18 / 118.

Apskaičiavus mokesčio sumą, klientui reikia išrašyti sąskaitą, kurioje atskiroje eilutėje nurodoma PVM suma. Kad išvengtumėte nesutarimų su pirkėju ir mokesčių administratoriumi, papildykite sutartį papildomu susitarimu, kuriame nurodykite sutarties kainą ir mokesčio dydį.

3 pavyzdys.

UAB „Sphere“ ir „Baza LLC“ pasirašė popieriaus tiekimo sutartį. Sutartyje nurodyta pristatymo kaina – 18.314 rub. Sutartyje PVM informacijos nėra. UAB „Sphere“ ir UAB „Baza“ yra PVM mokėtojai, sandoriai pagal sutartį yra apmokestinami.

„Sferos“ buhalterė nustatė PVM sumą pagal numatomą tarifą:

18.314 rub. *18 / 118 = 2,794 rubliai.

„Pagrindinė“ sąskaita faktūra:

PVM, viršijantis sutarties kainą

Gali būti, kad sutartyje PVM nenurodytas, bet mokestis neįskaičiuotas į sutarties kainą. Pavyzdžiui, dalykinės korespondencijos tekste tiesiogiai rašoma, kad į sutartyje nurodytą sumą PVM nėra įtrauktas ir prie sutartyje nurodytos vertės reikėtų papildomai pridėti mokestį. Susitarimo tekste taip pat gali būti:

„Paslaugų kaina pagal sutartį yra ___ rubliai. be PVM. Klientas sumoka papildomą PVM sumą.

Tokiu atveju mokestis turėtų būti skaičiuojamas viršijant sutartyje nurodytą kainą:

PVM - CSD * 18%,

Kur CD – paslaugų (darbų, prekių) kaina pagal sutartį.

4 pavyzdys.

UAB "Stimulus" prekiauja UAB "Safari" kompiuterine įranga. Sutarties skiltyje „Prekių kaina“ nurodyta: „Paslaugų kaina pagal sutartį yra 802 450 rublių. be PVM. Klientas sumoka papildomą PVM sumą.

Stimulos buhalterė apskaičiavo PVM taip:

802 450 rub. * 18% = 144 441 rublis.

Visa mokėtina suma už „Safari“ buvo:

802 450 rub. + 144 441 rub. = 946 891 rublis.

Sąskaitą faktūrą „Stimul“ buhalterė surašė taip: (spustelėkite norėdami išplėsti)” style=”fancy”]

Dažniausiai užduodami klausimai ir atsakymai

Klausimas numeris 1. 2016 m. rugpjūčio 12 d. UAB „Faza“ ir „Global LLC“ sudarė sutartį, kurios įmoka yra 12 741 rublis, PVM informacijos nėra. Oficialiame susirašinėjime iki sutarties sudarymo yra informacija, kad į sutarties kainą (12 741 rublis) nėra PVM ir Global įsipareigoja sumokėti papildomą mokestį. Pasirašiusi sutartį „Global“ atsisakė mokėti PVM, viršijantį sutartyje nurodytą kainą. Ar „Fazė“ turi teisę pateikti „Global“ papildomą mokėtino mokesčio sumą?

„Fazė“ turi teisę kreiptis į teismą su ieškiniu dėl PVM sumos išieškojimo iš „Global“. To pagrindas bus laiškai ar kiti dokumentai, patvirtinantys dalykinę korespondenciją.

Klausimas numeris 2. AO Magnat įsigijo prekių siuntą iš Delta LLC. Partijos kaina pagal sutartį yra 741 300 rublių, informacijos apie PVM nėra. Prie sutarties kainos buvo pridėta PVM suma (741 300 RUB * 18 % = 133 434 RUB) ir sumokėjo Delta savo lėšomis. Ar „Magnat“ gali priimti PVM atskaitą?

Kadangi PVM sumą sumokėjo pardavėjas („Magnat“), „Delta“ neturi teisės į atskaitą. Tokiu atveju prekių pirkimo išlaidos (741 300 rublių) bus pripažintos Delta.

Klausimas numeris 3. IP Kozhukhov teikia paslaugas maitinimo srityje ir taiko UTII. 2016 m. balandžio mėn. Kozhukhovas pažeidė „priskyrimo“ taikymo sąlygas, dėl kurių buvo automatiškai perkeltas į OSNO ir pripažintas PVM mokėtoju. 2016 metų rugpjūtį Kozhukhovas surašė sutartį, nenurodydamas joje PVM. Ar Kožuchovui reikia apmokestinti PVM?

Sutartis buvo sudaryta po to, kai Kozhukhovas prarado teisę į UTII ir buvo pripažintas PVM mokėtoju. Todėl Kozhukhovas turi apmokestinti PVM pagal apskaičiuotą rodiklį, tai yra, paskirstyti mokestį nuo susitarimo sumos.

Rusijos finansų ministerija patikslino, kad jei supaprastintos mokesčių sistemos agentas veikia atstovaujamojo interesais, tai sandoryje su trečiosiomis šalimis, nustatant jo pajamų dalį, atsižvelgiama tik į atstovavimo mokestį () apmokestinimo objektas.

Priminti, kad mokesčių mokėtojai, nustatydami supaprastintos mokesčių sistemos taikymu sumokėto mokesčio apmokestinimo objektą, atsižvelgia į pajamas, nustatytas pajamų mokesčio pajamoms nustatyti nustatyta tvarka ( , ).

Savo ruožtu, nustatant apmokestinimo objektą, į () nurodytas pajamas neatsižvelgiama. Savo ruožtu jis nenumato komunalinių paslaugų apmokėjimo išlaidų kompensavimo iš pajamų neįtraukiamo.

Taigi į komunalinių mokesčių kompensavimo dydį mokesčių mokėtojai atsižvelgia į pajamas, apskaičiuodami sumokėto mokesčio bazę, susijusią su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu.

Tuo pačiu metu komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato gautos pajamos turtu (įskaitant grynuosius pinigus) vykdydamos įsipareigojimus pagal komiso sutartį, pavedimo sutartį ar kitą panašią sutartį, taip pat kompensuoti komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio patirtas išlaidas, jeigu tokios išlaidos nėra įtraukiamos į komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) išlaidas. kitas advokatas pagal sudarytų sutarčių sąlygas. Į nurodytas pajamas neįeina komisiniai, atstovavimo ar kiti panašūs atlyginimai ().

Savo ruožtu pavedimo sutartimi viena šalis (įgaliotinis) įsipareigoja už atlygį atlikti teisinius ir kitus veiksmus kitos šalies (įgaliotojo) vardu savo vardu, tačiau atstovaujamojo lėšomis arba jo vardu ir atstovaujamojo sąskaita ().

Tuo pačiu metu atstovo sudarytame sandoryje su trečiuoju asmeniu savo vardu ir atstovaujamojo lėšomis atstovas įgyja teises ir tampa pareigas, net jei atstovaujamasis buvo nurodytas sandoryje ar sudarė tiesioginius santykius. su trečiuoju asmeniu sandoriui įvykdyti.

Galite sužinoti, ar iš pirkėjo gautas PVM, jei jam išrašoma sąskaita su mokesčio suma, organizacijos pajamose pagal supaprastintą mokesčių sistemą, galite "Sprendimų enciklopedijos. Mokesčiai ir įmokos"internetinė si versijasistemoms GARANTIJA. Gauk 3 dienas nemokamai!

Tuo pačiu metu, jei atstovas veikia savo vardu, bet atstovaujamojo sąskaita, tada santykiams, kylantiems iš atstovavimo sutarties, taikomos taisyklės, numatytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 51 skyriuje „Komisija“, jeigu šios taisyklės neprieštarauja šio skyriaus nuostatoms arba pavedimo sutarties esmei ().

Taigi pavedimo sutarties dalykas yra bet kokie įgaliotinio ir trečiųjų asmenų santykiai atstovaujamojo interesais, įskaitant ir komisionieriaus funkcijų vykdymą.

Šis straipsnis skirtas supaprastintą mokesčių sistemą taikančio agento pajamų, gautų iš pirkėjų, apskaitos problemai.

Rusijos finansų ministerijos 2012-02-20 raštų Nr.03-11-11/49 ir ​​2012-02-13 Nr.03-11-06/2/24 komentaras

Daugeliui finansinių ir ekonominių santykių dalyvių patogu naudotis tarpininkų paslaugomis. Tam jie sudaro atstovavimo sutartis, pagal kurias gali sumokėti agentui ne tik atlyginimą, bet ir kompensuoti jo išlaidas, susijusias su atstovaujamojo užsakymo vykdymu.

Iš esmės atsiskaitymai tarp atstovavimo sutarties dalyvių yra sudaryti taip, kad visi prekių (darbų, paslaugų) pirkėjų kvitai pirmiausia perduodami agentui. Be to, iš šios sumos jis sulaiko savo atlyginimą ir dalį pinigų, kurie skirti užsakymo vykdymo išlaidoms kompensuoti.

Dauguma agentų, tiek organizacijų, tiek individualių verslininkų, taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Kyla klausimas, kas turi būti įtraukta į supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančio agento pajamas, visa iš pirkėjų gauta suma, ar tik dalis išskaičiuoto atlygio? Panašūs sunkumai kyla dėl pinigų, skirtų agento išlaidoms kompensuoti.

Finansų ministerijos specialistai komentuojamuose laiškuose pateikė vienareikšmišką atsakymą. Nurodė, kad turtinės (įskaitant grynuosius pinigus) gautos pajamos, kurias agentas gavo vykdydamas prievoles pagal atstovavimo sutartį, taip pat už atstovo patirtų išlaidų atlyginimą atstovaujamajam, jeigu tokios išlaidos pagal sudarytų sutarčių sąlygas nėra įtraukiami į kompozicijos agento išlaidas. Į nurodytas pajamas neįtraukiamas atstovavimo ar kitas panašus atlyginimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad sutarties sąlygose turi būti numatyta, kad atstovas veikia savo vardu ir atstovaujamojo sąskaita. Taip pat sutartyje turi būti nurodyta, kad atstovaujamasis atlygina agentui visas su užsakymo vykdymu susijusias išlaidas, o jis savo ruožtu jų neįtraukia į išlaidas (Rusijos finansų ministerijos 2011-01-11 raštas Nr. 03-11-06 / 2/195) .

Reikia pripažinti, kad Rusijos finansų ministerijos pozicija šiuo klausimu grindžiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis ir šiuo atveju normų aiškinimo dviprasmybių nėra. Paprastai supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančio agento pajamos yra tik gautas atstovavimo mokestis. Tačiau kai kuriais atvejais visa agento gauta suma, susijusi su sutarties vykdymu, gali būti pripažįstama pajamomis. Kalbame apie situaciją, kai gavus iš pagrindinio lėšų pavedimo sutarties įvykdymui, nėra galimybės nustatyti atlygio dydžio. Kartu Finansų ministerija savo požiūrį pagrindžia tuo, kad supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantys agentai neatsižvelgia į pajamas, išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje (1 papunktis, 1.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnis).

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalį mokesčių mokėtojams, taikantiems supaprastintą apmokestinimo sistemą, pajamų gavimo data yra lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) grynųjų pinigų, kito turto gavimo diena. (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinės teisės, taip pat skolos grąžinimas (mokėjimas) mokesčių mokėtojui kitu būdu (pinigų būdas).

Taigi, kai iš atstovaujamojo gaunama pinigų suma ir iš jos neįmanoma paskirstyti atstovavimo atlygio sumos, visa suma pripažįstama pajamomis, nes agentai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, taiko piniginį pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdą. . Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2011-03-28 rašte Nr.03-11-06 / 2/41.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, patartina vengti situacijų, kai atstovaujamasis perveda lėšas tarpininkui už pavedimo įvykdymą iki to momento, kai galima tiksliai nustatyti jo atlyginimo dydį. Tai geriau padaryti po to, kai jis su tiekėju sudarys sutartį, kurioje atsispindės prekių (darbų, paslaugų) įsigytų užsakovui kaina.

Atstovavimo sutartyje galite nurodyti ir nedidelį atlygį. Šiuo atveju būtina atskirai numatyti sąlygą, kad papildoma nauda (santaupos), gauta vykdant pavedimą, atitektų tarpininkui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 992 str. ir 1011 str.). Tai padės sumažinti reguliavimo institucijų pretenzijų jums tikimybę.

Jeigu atstovaujamasis pervedė lėšas, o tarpininko išlaidos dar nėra žinomos, tai tiksliai nustačius tarpininko išlaidas ir jo atlyginimą, jis pajamų mažinimo operaciją (atgręžimą) galės atspindėti 4 skiltyje, Pajamų ir išlaidų knygos 1 skyrius.

Finansų ministerijos specialistai neprieštarauja išlaidų atstatymui Pajamų ir išlaidų knygoje (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. sausio 29 d. raštas Nr. 03-11-06 / 2/11). Šiame laiške kalbame apie išlaidas, tačiau pagal analogiją pajamas galima ir atšaukti.