Įsigykite PVM, kad optimizuotumėte apmokestinimą. PVM mokėjimo optimizavimas: įdomios įgyvendinimo schemos. Tarp mokesčių lengvatų yra

Atskira apskaita PVM apskaičiavimui: mokesčių rizika

Mokestinė rizika, susijusi su galimomis nepageidautinomis finansinėmis pasekmėmis organizacijai dėl klaidų apskaičiuojant PVM, reikalauja didesnio dėmesio ir kruopštaus valdymo. Šių rizikų valdymo sudėtingumą lemia visų pirma aiškaus ir nedviprasmiško šio mokesčio teisinio reguliavimo trūkumas. Pavyzdžiui, ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 „Pridėtinės vertės mokestis“, mokesčių mokėtojai privalo vesti atskirą apskaitą. Panagrinėkime praktinius šios apskaitos organizavimo aspektus ir mokestines rizikas, kurios šiuo atveju iškyla organizacijai, kuri vienu metu vykdo ir apmokestinamas PVM, ir neapmokestinamas (neapmokestinamas) operacijas.

Paslaugų pardavimo vieta PVM apskaičiavimo sistemoje

Pasaulyje yra du PVM surinkimo modeliai: Europos ir Kanados. Europos modelį naudoja didžioji dauguma pasaulio šalių, o Kanados (kartais vadinamas Naujosios Zelandijos) veikia tik keliose valstijose. Be Kanados ir Naujosios Zelandijos, jis naudojamas Singapūre, Australijoje, Pietų Korėjoje ir Pietų Afrikoje. Europinis PVM surinkimo modelis numato paslaugų teikimo vietą nustatyti priklausomai nuo teikiamos paslaugos pobūdžio. Kai kurioms paslaugoms tai gali būti kliento ar tiekėjo vieta, kitoms – fizinė paslaugos teikimo vieta. Kanados PVM modelis remiasi skirtingais principais. Šį modelį taikančių šalių PVM teisės aktų nuostatos yra ne tokios išsamios nei 112-osios Europos bendrijos direktyvos nuostatos. Tačiau turime prisiminti, kad Kanada turi federalinę struktūrą.

PVM: terminų laikymasis pasinaudojant teise į mokesčių grąžinimą

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2010-06-15 nutarime Nr. metų laikotarpis, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas šiame nutarime nurodė, kad mokesčių mokėtojas nesilaikė mokesčių mokėtojo 2 str.

PVM optimizavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis neapima PVM grąžinimo. Tuo pačiu, remiantis formuojama teismų praktika, teise į PVM grąžinimą mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti bet kuriuo mokestiniu laikotarpiu per PVMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis. Pagrindinė PVM atskaitos taikymo sąlyga – trejų metų laikotarpio, per kurį galima pasinaudoti teise taikyti atskaitą, laikymasis, kuris skaičiuojamas nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos datos ir iki pačios deklaracijos pateikimo momento ( pirminis arba patikslintas), kuriame deklaruojama PVM atskaita .

Išankstinė PVM atskaita

Avansinės PVM atskaitos taikymo tvarką nustato PVMĮ 9 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Mokesčių atskaitymai atliekami pagal: pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras gavus apmokėjimą, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), nuosavybės teisių perleidimą; dokumentai, patvirtinantys faktinį mokėjimo sumų pervedimą, dalinį apmokėjimą nuo būsimų prekių pristatymų – jei sutartyje yra tokia pervedimo sąlyga.

Atleidimas nuo PVM: kaip dirbti bendruoju režimu nemokant PVM

Ar dirbate buhalteriu organizacijoje (verslininkui), kuri taiko bendrą apmokestinimo režimą, įmonės apyvarta nedidelė (iki 2 mln. rublių per ketvirtį), o tarp sandorio šalių dažniausiai yra specialūs režimai? Bet tuo pat metu dėl tam tikrų priežasčių negalite pereiti prie supaprastintos sistemos, pavyzdžiui, nes kitų įmonių dalyvavimo jūsų organizacijoje dalis yra didesnė nei 25%? Turite visiškai legalų būdą bent metams atsikratyti PVM – gauti nuo jo atleidimą. Daugelis žmonių žino apie tokią galimybę, tačiau kalbant apie lengvatos taikymą, neišvengiamai kyla įvairių klausimų.

Metodai, kaip sumažinti PVM naštą organizacijoms, užsiimančioms gamyba ar darbu

Kadangi kalbame apie mokesčių sutaupymą, lengviausia paaiškinti, kokią naudą atneš tam tikri optimizavimo metodai. Tarkime, įmonė pagal bendrą apmokestinimo režimą atlieka tam tikrus darbus, įskaitant klientus, kuriems nereikia PVM atskaitų, pavyzdžiui, valstybinėms įstaigoms. Bendrovės pajamos yra 236 milijonai rublių. per metus (su PVM). 20% pajamų - 47,2 milijono rublių - sudaro vyriausybės įstaigų užsakytų darbų atlikimas. Medžiagų pirkimo išlaidos - 118 milijonų rublių. Su PVM. Atlyginimas ir draudimo įmokos iš jo - 80 milijonų rublių. Kitų išlaidų įmonė neturi. Visų pirma, prisiminkime pagrindinę legalaus PVM optimizavimo sąlygą – turite pirkėjų, kuriems PVM sąskaitų faktūrų nereikia, arba tokius pirkėjus galite pasiekti naudodamiesi tarpinėmis sutartimis.

PVM optimizavimo metodai ir jų taikymo sąlygos

Primename, kad PVM suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą, yra skirtumas tarp sukaupto PVM pardavus prekes ir atskaitymų, tai yra tiekėjų pateikto PVM. Tai reiškia, kad norėdami sumažinti mokėtiną PVM, turite arba padidinti atskaitymus, arba sumažinti sukauptą sumą parduodant. Tačiau sutaupyti didinant atskaitymus beveik neįmanoma. Juk didindami atskaitymus sumokate mažiau į biudžetą, bet daugiau sumokate tiekėjams. Ir jūs galite gauti išskaitą nieko nepirkdami tik „vienos dienos“ firmų pagalba, tačiau net neturėtumėte apie tai kalbėti - tokių metodų neteisėtumas yra žinomas visiems. Bet galima sumažinti PVM, skaičiuojamą parduodant prekes, ir radikaliai – iki nulio. Dabar kalbėsime apie tai, kaip tai padaryti.

PVM optimizavimo schema parduodant prekes per supaprastintą siuntėją

Pagrindinė schemos idėja yra ta, kad PVM mokėtojas parduoda prekes kaip komisinis pagal sutartį su siuntėju - PVM nemokėju, kuris paprastai taiko supaprastintą apmokestinimą. Didžioji dalis pelno iš sandorio lieka komitentui, komisionieriai gauna tik nedidelį atlygį. Tik ši suma yra PVM objektas. Tuo pačiu metu komisionieriai pirkėjams išrašo PVM sąskaitas faktūras visai prekių savikainai. Taip, už visą prekių kainą. Kaip jis tai pateisina, mes pasakysime toliau. Dėl to pirkėjai nepraranda PVM atskaitų, o tai būtų neįmanoma, jei pardavėjas pats pereitų prie supaprastinimo arba įsipareigojęs prekes parduotų tiesiogiai pirkėjams. Pavyzdžiui, įmonė pirkdavo prekes iš tiekėjo už 118 000 rublių. su PVM ir parduota už 177 000 rublių. taip pat su PVM. Į biudžetą ji turėjo sumokėti 9000 rublių PVM.

Avansai tarpininkavimo sutartyse

„Mokesčių grandinės inžinierių“ arsenale yra būdas, kuriuo galima atidėti PVM nuo gautų avansų mokėjimą iki prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo). Šio metodo esmė yra tokia: atstovaujamasis (įsipareigotojas) sudaro tarpininkavimo sutartį su agentu (komisionieriumi) dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, kurioje numatyta tarpininko sudaryti sutartis ir gauti avansus iš pirkėjų (klientų). Jei šiuos avansus gautų pats vykdytojas (įsipareigotojas), tada jų gavimo metu jis privalėtų apskaičiuoti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 punktas, 1 punktas). O jei tarpininkas gauna avansus, tai jis PVM skaičiuoja arba tik nuo savo tarpininko atlyginimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 str.), arba neskaičiuoja visai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis arba 26.2 skyrius). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Vykdytojas (vykdytojas) PVM gali skaičiuoti tik gavęs informaciją iš tarpininko – tai yra schemos pagrindas, leidžiantis atidėti PVM mokėjimą iki pageidaujamo momento (bet ne vėliau kaip iki išsiuntimo datos – 1 papunkčio punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis).

Pridėtinės vertės mokesčio optimizavimas

Kitaip tariant, pridėtinės vertės mokestis yra netiesioginis mokestis, kuris apmokestinamas beveik visų rūšių prekėmis ir krenta ant galutinio vartotojo pečių. Biudžetui taikoma PVM suma, apskaičiuojama atėmus nuo visų parduotų prekių (darbų, paslaugų) apskaičiuotos mokesčio sumos ir sumokėtos prekių (darbų, paslaugų) tiekėjams sumos. Jeigu prekės pardavimo kaina yra mažesnė arba lygi pirkimo kainai, pridėtinės vertės mokesčio mokėti nereikės, nes būtent pridėtinės vertės šiuo atveju nebus. Be to, pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsniu, jei mokesčių atskaitymų suma viršija bendrą sukaupto mokesčio vertę, gauta suma turi būti grąžinta iš biudžeto. Taigi, pagrindinė pridėtinės vertės mokesčio ypatybė yra ta, kad mokestį ima pardavėjas, o pirkėjas tą pačią sumą išskaito per tą patį laikotarpį.

PVM optimizavimas – tai bandymas sumažinti „produkcijos“ PVM ir padidinti „pirkimo“ PVM, remiantis šio netiesioginio mokesčio apskaičiavimo specifika.

PVM mokėtinas į biudžetą= Sumokėtas PVM – Pirkimo PVM

„Pardavimo“ PVM apskaičiuojamas nuo visų sandorių, kurie yra apmokestinimo objektai pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., o „pirkimo“ PVM yra atskaitomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171–172 straipsnius, jei:

įgyti ištekliai naudojami PVM apmokestinamiems sandoriams (prekių gamybai ir pardavimui, darbų atlikimui ir PVM apmokestinamų paslaugų teikimui);

atsižvelgiama į įsigytus išteklius (įskaitomos prekės, priimami darbai, teikiamos paslaugos), tai patvirtina atitinkami pirminiai dokumentai (sąskaitos faktūros, aktai);

apmokami pirkti ištekliai;

galimos sąskaitos faktūros už įsigytus išteklius.

PVM optimizavimas visai nereiškia atleidimo nuo PVM Rusijos Federacijos mokesčių kodekso leidžiamais atvejais, t. y. „pardavimo“ PVM sumažinimas iki nulio, nes tokiu atveju „pirkimo“ PVM iš biudžeto negrąžinamas. , bet yra įtraukiamas į gamybos ir platinimo kaštus taip sumažinant organizacijos pelną. Be to, negalėdama apmokestinti pirkėjų (klientų) „pardavimo“ PVM, nuo PVM atleista organizacija atima iš jų teisę atskaityti „pirkimo“ PVM, kurio tiesiog nėra.

PVM optimizavimo procesas priklauso nuo:

ar įmonė yra paskutinė produkcijos gamybos ir pardavimo grandinėje ir jai tikslinga pasinaudoti PVM lengvata,

ar prekę vartoja kiti ir dėl to nedera naudotis išimtimis, t.y.

nauda yra „įsivaizduojama“ prigimtimi.

Sąlyga šiam atleidimui gauti yra pajamų suma, jei 3 ankstesnius kalendorinius mėnesius iš eilės šių organizacijų ar individualių verslininkų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma, neįskaitant PVM, neviršijo 2 mln. agregatas. Tuo pačiu pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), dydis nustatomas pagal visas prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvartas, tiek apmokestinamas, tiek neapmokestinamas PVM.

Pažymėtina, kad kai kurios mažos įmonės neprivalo gauti specialios atleidimo nuo PVM, nes jos jau yra atleistos nuo šios prievolės:

organizacijos, perėjusios prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, nėra PVM mokėtojai (išskyrus atvejus, kai organizacijos vykdo pareigą išskaičiuoti mokestį prie mokėjimo šaltinio ir sumokėti į biudžetą, tai yra, atlieka mokesčių agento pareigas).

PVM mokėtojai nėra organizacijos ir individualūs verslininkai, perėję prie vienkartinio priskaičiuotų pajamų mokesčio už tam tikros veiklos rūšis (išskyrus atvejus, kai organizacijos ir individualūs verslininkai vykdo pareigą išskaičiuoti mokestį prie pajamų šaltinio ir sumokėti į biudžetą ty jie atlieka mokesčių agento pareigas).

Kartu pabrėžtina, kad organizacijos ir individualūs verslininkai, vykdantys veiklą, kuri neapmokestinama vienu sąlyginių pajamų mokesčiu, yra šios veiklos rūšių PVM mokėtojai bendra tvarka.

Tačiau organizacijų ir individualių verslininkų atleidimas nuo PVM mokėtojo prievolių vykdymo netaikomas prievolėms, atsirandančioms dėl prekių, apmokestinamų PVM, importo į Rusijos Federacijos muitų teritoriją (4 poskyrio 4 punktas).

Kaip optimizuoti PVM – mokesčių mažinimo schemos ir būdai

1 st. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis).

Nepaisant to, mokesčių mokėtojai, gavę atleidimą, kas mėnesį turi sekti savo pajamas ir palyginti faktinę jų sumą su nustatytomis sąlygomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis). Jei tuo laikotarpiu, kai organizacijos ir individualūs verslininkai buvo atleisti nuo mokesčių mokėtojų prievolių, pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo viršija nustatytą ribą (t. y. tris kalendorinius mėnesius iš eilės – pajamų iš prekių pardavimo suma). (darbai, paslaugos) be PVM iš viso viršijo 2 mln. rublių), tada mokesčių mokėtojai, pradedant nuo mėnesio, kurį toks perviršis atsirado, 1 dienos ir iki atleidimo laikotarpio pabaigos, netenka teisės į atleidimą ir mokėti PVM bendrai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnio 4 dalis). Išieškoma PVM suma už mėnesį, kurį atsirado perviršis, ir nustatyta tvarka sumokama į biudžetą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnyje taip pat nustatyti dar du atvejai, kai mokesčių mokėtojai (net jei faktinė pajamų suma tris kalendorinius mėnesius iš eilės yra mažesnė nei 2 mln. rublių) netenka teisės į atleidimą nuo PVM:

mokesčių mokėtojui nepateikus dokumentų, reikalingų atleisti nuo PVM (arba pateikus dokumentus, kuriuose yra melagingos informacijos);

kai mokesčių mokėtojai parduoda akcizais apmokestinamas prekes ir akcizais apmokestinamas mineralines žaliavas.

Sąlyginiu pavyzdžiu apsvarstykite PVM optimizavimo taikant atleidimą nuo mokesčių klausimą.

Yra 3 to paties (keičiamo) gamybos resurso (žaliavų, medžiagų, darbų, paslaugų) tiekėjai su šiomis sąlygomis: Tiekėjas A siūlo išteklius už 1000 rublių, įskaitant 180 rublių PVM; tiekėjas B siūlo išteklius už 1100 rublių be PVM (gavo atleidimą nuo mokesčių); Tiekėjas C siūlo išteklius už 1000 rublių be PVM.

Klausimas: iš ko apsimoka pirkti išteklius, jei pirkėja įmonė yra PVM mokėtoja ir išteklius naudoja perdirbdama? Įmonės pirkėjo pridėtinė vertė yra 3000 rublių. vienam produkcijos vienetui.

Iš šio pavyzdžio matyti, kad įsigijus žaliavas mažesnėmis kainomis, bet be PVM, didėja pardavimo kainos ir prarandamas konkurencingumas. Be kita ko, iš pirkėjų kaip pajamų dalis gauta PVM suma visiškai pervedama į biudžetą, nes nėra ko reikalauti grąžinti.

Tačiau jei yra trečiasis tiekėjas, tiekiantis gamybos išteklius už 1000 rublių. be PVM, tada šis variantas turi tokį patį poveikį kaip ir A. Pagal variantą C gamintojas perveda į biudžetą 720 rublių PVM sumą, tačiau pardavimo kaina yra tokia pati kaip ir A variante.

Taigi galime daryti išvadą, kad PVM lengvatos yra neveiksmingos tais atvejais, kai neapmokestinamos prekės (darbai, paslaugos) perkeliamos į kitą gamybos ciklą, dalyvaujant tarpiniame vartojimui. Tokiu atveju organizacija, perkanti neapmokestinamus gamybos išteklius kitų prekių (darbų, paslaugų) gamybos procesui (darbams, paslaugoms) bendrai nustatyta tvarka apmokestinamų PVM, faktiškai sumoka PVM tiek už save, tiek už tą, kuris buvo atleistas. nuo PVM ankstesniame etape.gamybos ekonominis ciklas, o PVM suma įskaičiuota į pardavimo kainą. Pasirodo, viename gamybos proceso cikle nesumokėtas PVM perkeliamas į kitą ciklą.

Mokesčių mokėtojai, atleisdami nuo PVM, tokiais atvejais palengvina savo mokestinę padėtį, taip pablogindami parduodamų prekių (darbų, paslaugų) pirkėjų, pirkėjų mokestinę padėtį ir padarydami jų prekes (darbus, paslaugas) nekonkurencingomis kainomis.

PVM lengvata tampa naudinga, kai pirkėjai (klientai) neskiria „pirkimo“ PVM ir nepateikia jo atskaityti iš PVM mokestinių įsipareigojimų.

Pavyzdžiui, kai galutiniai šių prekių (darbų, paslaugų) vartotojai yra asmenys, kurie jas perka ne gamybos, o asmeninio vartojimo, tai yra galutiniam vartojimui, tikslais.

Ypač reikėtų pasilikti ties lengvatinio 10% tarifo taikymu: organizacija, gaminanti (parduodanti) prekes, apmokestindama jas 10% „produkcijos“ PVM, gamybinius išteklius įsigyja su 20% „pirkimo“ PVM. . Dėl to į biudžetą mokėtina PVM suma yra arba nedidelė, arba paprastai susidaro biudžeto gautinos sumos šiai organizacijai, nes „pirkimo“ PVM suma viršija „pardavimo“ PVM sumą. Praktikoje 10% tarifo taikymas tampa dar pelningesnis nei visiškas atleidimas nuo PVM:

visiško atleidimo nuo PVM atveju „pirkimo“ PVM sumos iš biudžeto nėra kompensuojamos, o įtraukiamos į savikainą, taip sumažinant organizacijos pelną (taip pat ir pajamų mokestį);

jei „gamybos“ PVM suma taikant 10% tarifą yra mažesnė už „pirkimo“ PVM sumą taikant 20% tarifą, tai iš susidariusio skirtumo biudžeto faktiškai finansuojama ši organizacija; tuo pačiu šios organizacijos gamybos ir apyvartos kaštai neturi įtakos, o PVM apmokestinimo režimas neturi įtakos pelno dydžiui.

Taigi atleidimas nuo PVM yra ekonomiškai naudingas tik dviem atvejais:

jeigu be PVM parduodamas prekes (darbus, paslaugas) tarpiniam vartojimui sunaudoja mokesčių mokėtojai, atleisti nuo PVM (tiek pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str. - priklausomai nuo pajamų dydžio, tiek pagal 149 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas - atliekant operacijas, atleidžiamas nuo PVM);

jeigu be PVM parduodamas prekes (darbus, paslaugas) asmenys suvartoja galutiniam vartojimui.

Kaip sumažinti mokėtiną PVM?

Pridėtinės vertės mokestį įmonė moka pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių. Apskaičiuojant mokesčio sumą, atsižvelgiama į įmonės laikotarpio, už kurį rengiama ataskaita, mokesčio tarifą, pajamas, sąnaudas ir atskaitymų sandaugą. Kaip sumažinti mokėtiną PVM? PVM vertę galite sumažinti sumažindami mokesčio bazę, taikydami lengvatinius tarifus arba padidindami mokesčio atskaitos sumą.

Veiksmai, kuriais siekiama sumažinti PVM mokėjimą

1. Organizacijos atleidimas nuo PVM mokėjimo. PMĮ 145 straipsnis nustato sąlygas, leidžiančias atleisti įmonę nuo mokesčių. Šio PVM mažinimo metodo trūkumas yra tai, kad sandorio šalims neįmanoma pateikti sąskaitos faktūros, tinkamos priimti atskaitai.
2. Perėjimas prie apmokestinimo pagal supaprastintą schemą. Tokiu atveju būtina atkurti anksčiau priimtas išskaityti mokesčių sumas. Atliekant reorganizavimą paskirstymo būdu, bus galima apsieiti be tokios procedūros. Sukūrę naują įmonę, perkelti ją į supaprastintą apmokestinimą, atleidžiant nuo PVM susigrąžinimo procedūros.
3. Sutarties su kita įmone sudarymas, numatant griežtas jos vykdymo sąlygas. Numatykite nuobaudas, taip pat jų mokėjimą pažeidimo atveju. Kartais įmanoma sąmoningai suklastoti šių sankcijų pažeidimą, panaudojant tai atsiskaitant už prekes ar paslaugas. Tokiu atveju mokestis nebus apmokestinamas, o tai palengvins išlaidų priėmimą per pirkėjo mokesčių apskaitą.

   11 teisinių būdų sumažinti PVM

   Šis metodas negali būti naudojamas dažnai, kad nebūtų išprovokuotas mokesčių auditas vietoje.

4. Sudarykite paskolos sutartį dėl gauto avanso, nes pagal PMĮ 149 straipsnį ši operacija neapmokestinama PVM. Tada ši sutartis turėtų būti verčiama kaip naujovė apmokėti už prekes ar paslaugas.

PVM mokėjimo į biudžetą tvarka

1. Bendros PVM sumos, pateiktos įmonei už einamąjį ataskaitinį laikotarpį pagal išrašytas sąskaitas faktūras, nustatymas.
2. Įmonės PVM atskaitos apskaičiavimas pagal organizacijai pateiktas sąskaitas faktūras apmokėti už prekes ar paslaugas už tam tikrą mokestinį laikotarpį.
3. Įmonės PVM sumų, kurios turi būti išieškomos, nustatymas. Jei įmonė turi teisę įskaityti PVM, būtina rašyti mokesčių tarnybai prašymą dėl PVM permokos formavimo.
4. Apskaičiuokite PVM sumą, užpildydami mokesčių deklaraciją, iš bendros mokesčio sumos atimdami susigrąžintos sumos sumą ir atimdami iš mokesčio.
5. Siekiant išvengti netesybų ir netesybų, PVM turi būti sumokėtas iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, 20 dienos.
6. Skaičiavimuose nurodytos PVM vertės turi būti patvirtintos pateikiant sąskaitas faktūras ir įrašus pirkimo-pardavimo dokumentuose.

   Jei šio reikalavimo nesilaikoma, gali būti atliktas mokestinis patikrinimas ir baudos.

1. PVM optimizavimo būdai

Finansų vykdomoji mokykla
Jevgenijus Timinas
žurnalo „Praktinis
mokesčių planavimas“

2. PVM mokesčio bazės formavimo ypatumai

Mokėtina mokesčio suma yra skirtumas tarp
mokesčiai ir atskaitymai;
atspindėti PVM mokesčius – prievolę
mokesčių mokėtojas;
deklaruoti atskaitymus yra jo teisė;
dėl to taikomas skaičiavimo metodas
tik už mokesčius.

3. PVM optimizavimo principas

Pasiekiamas mokėtinos mokesčių sumos sumažinimas
arba mokesčių dydžio sumažinimas, arba
išskaitymų sumos padidinimas;
jei mokesčių suma mažėja, tada
taip pat sumažinama išskaitymų iš sandorio šalies suma;
jei išskaitymų suma didėja,
padidinimai ir mokesčių dydis
sandorio šalis.

4. Teisiniai ir neteisėti PVM optimizavimo būdai

Mokesčio bazės išnykimas (efemeriškas);
manipuliavimas sutarties kaina
(perdavimo kainodara);
naudoti draugiškai
PVM nemokėtojai (padalinti);
civilinės teisės sutarčių požymių panaudojimas (neapmokestinamas
operacijos).

5. Efemeros naudojimo nauda ir pavojai

Vienas iš paprasčiausių būdų
mokesčių optimizavimas, kurio nereikia
aukšto profesionalumo atlikėjas;
lengvas aptikimas tikrinimo metu;
didelė papildomų mokesčių rizika;
baudžiamojo persekiojimo rizika;
alternatyva efemerai – dirbtinė
kitos sandorio šalies bankrotas.

6. Transferinė kainodara

Kainų kontrolė teoriškai įmanoma tik
susijusių šalių atžvilgiu ir tuo atveju
apyvartos tarp jų viršijimas;
praktikoje mokesčių institucijos linkusios
kontroliuoti bet kokių sandorių kainas
vienas nuo kito priklausomi asmenys;
nepriklausomų asmenų sandoriai
valdoma pagal principą
„neteisėta mokestinė lengvata“.

7. Verslo susiskaidymas

Draugiškų įmonių naudojimas,
taikant specialius režimus (USN, UTII,
ESHN);
asmenys nėra verslininkai;
asmenys, besinaudojantys lengvatomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis) ir
išleidimas (str.

8 būdai „kaip sumažinti PVM“: nuo pašto ženklų iki egzotikos

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str.) dėl PVM.

8. Sutarčių ypatumai

Pavėluotas nuosavybės perdavimas;
baudų ir netesybų apskaičiavimo sąlygos;
retro nuolaidos, retro priemokos turi įtakos
ir neturi įtakos PVM;
kiti, susiję su pagrindine sutartimi
sąlygos ir pasiūlymai.

9. Pagrindiniai mokesčių administratorių metodai tikrinant PVM

Sąskaitos faktūros rekvizitų teisingumo tikrinimas;
pagrindinių tiekėjų vientisumo patikrinimas ir
pirkėjų. Jei jie nesąžiningi, tada
deramo patikrinimo
savo pasirinkimu;
pagrindinių galimybių testas
Sandoris: sandėlių prieinamumas, transportas,
personalas, tipinė dalyvių operacija
sandoriai;
sandorių dalyvių tarpusavio priklausomybės tikrinimas ir
ieško mokesčių lengvatos kam nors iš
dalyvių.

10. Pagrindiniai būdai, kaip maksimaliai padidinti atskaitymų dydį

Gaunami išpūsti atskaitymai arba nerealūs pristatymai iš
efemera – už juos teks kovoti teisme ir atsakyti
tyrėjai;
bankrutavusios sandorio šalys – jei nėra tarpusavio priklausomybės, tai įrodykite
ketinimas yra sudėtingas ir reikalauja mažesnio apdairumo;
draugiška įmonė, kuri nebijo PVM mokesčių
naudojant sandorių kainodarą, išskaitymas didėja;
avansinis mokėjimas draugiškai kompanijai, kuri nebijo
PVM mokesčiai, arba išankstinis prekių pristatymas iš jo;
žaisti dėl 18% ir 10% arba 0% PVM tarifų skirtumo;
pagreitintas PVM grąžinimas;
prekių, darbų, paslaugų pirkimas ne gamybos tikslais,
pavyzdžiui, prabangos prekės įmonių savininkams;
apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių skirstymas į skirtingus
įmonių, kad neprarastų atskaitymų bendroms verslo išlaidoms.

11. Pagrindiniai sukauptų sumų sumažinimo būdai

trumpalaikiai – per juos parduodama rinkos kainomis, o prekes jie gauna iš
minimalus antkainis;
pardavimas per įmonę, kuri vėliau oficialiai bankrutuoja;
apmokestinamųjų pajamų dalies pakeitimas neapmokestinamuoju;
▫
▫
▫
▫
▫
▫
▫
pasinaudojant krūva draugiškų įmonių – PVM nemokėjų;
▫
▫
▫
netesybos už sutarties pažeidimą. Parduodamas už mažesnę kainą, likutis -
baudos;
žalos ar žalos atlyginimas;
komercinių paskolų mokėjimai;
nuoma ne sutarties galiojimo laikotarpiu;
opcionai ir kitos išankstinių sandorių priemonės;
Be PVM „našta“ pagrindiniam sandoriui;
paskolos už palūkanas sutartis su pirkėju;
supaprastinimo naudojimas prekių pardavimo etape;
pardavimo srautų padalijimas į sandorio šalių, kurioms nereikia atskaityti PVM, srautą ir kt.
pardavimas su nuolaida, o draugiškas supaprastintas žmogus teikia paslaugas už nuolaidos sumą;
gauti iš tiekėjų prekybos premijas, neapmokestinamas PVM;
išankstinių mokėjimų pakeitimas kitų rūšių prievolių užstatu;
mainų sutartis - galimas optimizavimas, jei gaunamos prekės, kurios neapmokestinamos PVM;
lizingas.

Sudėtingiausio mokesčio optimizavimo galimybė, kuri kelia galvos skausmą daugeliui organizacijų bendroje mokesčių sistemoje, nepaliauja jaudinanti verslininkų minčių. Kaip nesumokėti valstybei 18% nuo sumos, gautos į organizacijos sąskaitą? Juk šie pinigai jau yra sąskaitoje, galima jais disponuoti, įmonei jų labai reikia, o be jų pelno gali ir nebūti!

Gal nubėgti į seminarą žinomų Maskvos konsultantų, kurie jau dešimt metų pasakoja tą patį, žadėdami „visiškai apžvelgti veikiančias PVM išgryninimo schemas“? O jei PVM taps 22 proc., o jei jis tikrai sumokamas tiesiai į biudžetą pervedant pinigus? Kaip visada, pašaliname emocijas ir suprantame objektyviai. Aiškumo dėlei visos schemos bus išsamiai iliustruotos.

1. Apie PVM, kuris neva nuo 2018-01-01 mokamas tiesiai į biudžetą

2017 m. lapkričio 27 d. buvo priimtas 355-FZ, kuriuo buvo padaryti reikšmingi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus pakeitimai. Nuo 2018 m. sausio 1 d. iš esmės pasikeitė mokesčio bazės nustatymo, PVM apskaičiavimo ir atskaitymo tvarka, tačiau tik kelių rūšių prekėms: žalioms gyvūnų odoms, juodųjų ir spalvotųjų metalų laužui ir atliekoms, antriniam aliuminiui ir jo lydiniams. . Visi. Sąrašas yra baigtinis.

Trumpai tariant, PVM apskaičiuoja mokesčių agentai (pirkėjai, nepaisant taikomos mokesčių sistemos), o ne pardavėjai, taikantys bendrą apmokestinimo sistemą (fiziniai asmenys ir „supaprastintojai“ vis tiek nėra PVM mokėtojai ir jo „neperkelia“ į mokesčius agentas, pirminiuose dokumentuose nurodant „Be PVM“).

Jokių „stebuklingų“ mokesčių optimizavimo būdų ir ilgų diskusijų apie verslumą ir verslo vykdymo sunkumus.

Mes vertiname jūsų laiką, todėl mūsų seminaras vyksta 1 dieną ir jame yra daugiausia informacijos. Kiekvienam verslui siūlome konkrečius sprendimus.

Ateikite į seminarą verslo savininkams ir aukščiausiems įmonės pareigūnams Balandžio 12 d., galimas dalyvavimas internetu ir neprisijungus.

Pardavėjas sąskaitoje faktūroje padaro atitinkamą užrašą arba uždeda antspaudą "PVM apskaičiuoja mokesčių agentas". Kartu su skaičiavimu pirkėjas pagal bendrą apmokestinimo sistemą turi teisę į PVM atskaitą, t.y. faktiškai mokesčių suma į biudžetą nesumokama.

Išskaita atliekama tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu kaip ir prekių įsigijimas, neatsižvelgiant į tolesnio jų pardavimo momentą.

Diagramoje tai atrodo taip:

„Agentūros“ PVM nepervedamas kartu su mokėjimu sandorio šaliai!

Šiuo metu PVM tiesiogiai į biudžetą mokamas tik 4 dalies pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnis - kaip mokesčių agentai pervesdami lėšas užsienio organizacijoms, kurios nėra registruotos Rusijos Federacijoje.

2017 m. lapkričio 27 d. FZ-355 įvesti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai neigiamai paveikė tik „supaprastintą“ tarpininkus (perkant prekes iš OSN organizacijų), taip pat eksportuotojams. žaliavų, galinčių priimti „agentinį“ PVM atskaitą tik patvirtinus nulinį eksporto PVM tarifą, o parduodant tas pačias prekes vidaus rinkoje – kartu su skaičiavimu.

Tuo pačiu metu šie pakeitimai suteikė galimybę mokesčių institucijoms kontroliuoti prekių perdavimą nuo jų formavimo iki pardavimo galutiniam vartotojui, o galimybė kartu su PVM atskaita sutikti su jos apskaičiavimu lėmė „normatyvo“ viršijimą. PVM atskaitų lygis (89%), o tai yra papildomas rizikos veiksnys paskyrimo lauko mokesčių auditui ir motyvuoto atskaitos dalies perviršio galimybė.

2. Apie „optimizuotą“ PVM ir kai kuriuos populiarius „metodus“

Siekdami iliustruoti, kad visi sandorio dalyviai negali optimizuoti PVM, pateiksime mokėjimo dalies pakeitimo PVM pavyzdį bauda, ​​kuri nėra PVM objektas:

Tokiu atveju UAB „Tiekėjas“ gauna mokestinę lengvatą sumažinant mokėtino į biudžetą PVM sumą, tačiau tuo pačiu UAB „Pirkėjas“ sumažinamas pirkimo PVM, o tai reiškia, kad suma sumažinama mokesčių atskaita.

Taigi naudą gauna tik viena sutarties šalis - Tiekėjas LLC, o jei netesybos buvo suformuotos dirbtinai, mokestinė lengvata yra nepagrįsta.

Panaši logika galioja ir visų tipų atstovavimo sutartims, pavyzdžiui, pradinė situacija, kai UAB „X“ perparduoda prekes:

Jeigu, siekdama optimizuoti PVM ir pajamų mokestį, UAB „X“ pereina prie supaprastintos mokesčių sistemos su pajamų-išlaidų baze (15%) ir tampa agentu:

UAB „X“ mokestinė nauda akivaizdi, UAB „Pirkėjas“ mokesčių našta nesikeičia, tačiau UAB „Pagrindinis“ gauna PVM naštos padidėjimą, kuris faktiškai jai perkeliamas iš UAB „X“.

Netiesioginis PVM pobūdis pasireiškia ir su kitų rūšių atstovavimo sutartimis, neatsižvelgiant į tai, ar jos pavadintos pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą, ar vadinamos „atvirkštine“, „tiesiogine“ ir pan.

Paprasčiau tariant, kažkas grandinėje vis tiek turi sumokėti PVM.

Situacija aktuali ir dėl rinkliavų schemų, kurios neoptimizuoja PVM, tačiau tam tikrais atvejais gali sumažinti visos įmonių grupės mokesčių naštą dėl pajamų mokesčio ir darbo užmokesčio mokesčių.

Populiarus optimizavimo metodas, skirtas PVM ir ne PVM srautų atskyrimo forma, griežtai tariant, neoptimizuoja PVM, o pagal Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. rugpjūčio 11 d. laišką N SA-4-7 / [apsaugotas el. paštas] gali būti vertinamas kaip būdas gauti nepagrįstų mokesčių lengvatų formaliai išskaidžius verslą ir dirbtinai paskirstant pajamas iš vykdomos veiklos kontroliuojamoms susijusioms šalims.

PVM optimizavimo problema slypi pačioje klausimo formuluotėje: PVM nėra legaliai optimizuotas, o nelegalūs metodai su vienadienių firmų pagalba 2018 metais yra atavizmas.

Verslo savininkams reikia kelti dar vieną klausimą: kaip sukurti tokią verslo struktūrą, kuri leistų jam dirbti pelningai, naudojant legalius mokesčių optimizavimo metodus, verslo turto ir savininkų apsaugos mechanizmus?

Atsakymus į šiuos klausimus galite gauti mūsų seminare.

Jūsų laukia tik realūs „Atitikties sprendimų“ atvejai, pagrįsti teismų praktika ir teisės aktais.

Sužinokite, kaip padaryti savo verslą saugų, efektyviai optimizuoti mokesčius, apsaugoti verslo turtą ir savininkus.

Dalyvavimo forma: internete ir neprisijungus.

Kaip rodo arbitražo praktika, daugiausia ginčų tarp mokesčių mokėtojų ir inspektorių kyla dėl PVM. Tačiau yra teisėtų būdų optimizuoti PVM, pavyzdžiui, bendradarbiavimas su draugiškomis įmonėmis pagal specialius režimus. Panagrinėkime juos išsamiau.

Siekdami efektyviai kovoti su pridėtinės vertės mokesčio vengimo schemomis, inspektoriai naudojasi ASK VAT-2 ir AIS Tax-3 elektroninėmis paslaugomis. Šios programinės įrangos sistemos automatiškai kontroliuoja mokesčių mokėtojų veiklą. Tačiau mokesčių administratoriams „pilkųjų schemų“ kol kas nepavyko visiškai nugalėti.Nesąžiningi mokesčių mokėtojai toliau optimizuoja mokesčių naštos lygį už teisinės bazės ribų.

Yra būdų, kaip optimizuoti PVM, kurie neprieštarauja įstatymams. Faktas yra tas, kad vidutinio ir didelio verslo poreikiams paprastai neužtenka vieno juridinio asmens. Jie sukuria įmonių grupes, į kurias įeina ir bendros mokesčių sistemos, ir supaprastinto apmokestinimo organizacijos. Specialaus režimo naudojimas yra teisėtas būdas nemokėti PVM ().

Padalinkite gaunamų pajamų srautus, kad optimizuotumėte PVM

Įmonių grupės viduje galima padalyti pajamų iš pardavimo srautus tarp įmonių, į OSN ir STS, kad kartu būtų sumokėta mažiau PVM į biudžetą. Tokia PVM mažinimo schema tinka verslui, kuriame pajamos vienu metu gaunamos ir iš PVM mokėtojų, ir iš PVM nemokančių asmenų. Pavyzdžiui, yra didmeniniai ir mažmeniniai pirkėjai, taip pat pirkėjai, atleisti nuo PVM. Nemokantiems PVM nereikia atskaityti – jie pirks prekes iš supaprastinto. Likę vartotojai dirba bendruoju įmonės režimu.

Praktika rodo, kad jei pirkėjai, kuriems nereikia PVM, sudaro bent 10 procentų didmenininko apyvartos, skaidymo kaštai pradeda atsipirkti. Kaip nustatyti, kuriam iš pirkėjų reikia PVM, o kam ne? Klientų apklausos čia mažai padeda. Yra efektyvesnių būdų:

• pastatykite pirkėjus prieš faktą: pereiname prie darbo be PVM. Ir tik tiems, kurie dėl to atsisako bendradarbiauti, turėtų būti pasiūlyta grąžinti PVM;
• padaryti darbą be PVM pelningesnį (nuolaidos, atidėtas mokėjimas);
• atlikti preliminarią pirkėjų analizę ir pasiūlyti pereiti prie darbo be PVM tik tiems, kurie nuo to tikrai nieko nepraras.

Įstatymas nedraudžia registruoti kelių tarpusavyje susijusių juridinių asmenų. Tačiau mokesčių administratorius šiuo atveju bandys įrodyti, kad fragmentacija siekė vienintelio tikslo – sutaupyti mokesčių. Vadinasi, supaprastintojo veikla yra fiktyvi, o visos jo pajamos turi būti įrašytos į įmonės apyvartą bendruoju režimu. Natūralu, kad tai sukels papildomą PVM, pajamų mokestį, baudas ir baudas (). Be to, iš įmonės, kuriai taikomas specialus režimas, šis statusas gali būti atimtas ir perskaičiuoti jai mokesčius pagal bendrą sistemą.

Geras argumentas mokesčių administratoriui bus įmonės rinkodaros politika ir verslo tikslo buvimas. Pavyzdžiui, bandymas neprarasti mažmeninės rinkos taikant specialią kainodaros strategiją.

Kaip saugiai ir be nuostolių pervesti PVM atskaitas

Kai atskaitoma PVM suma yra didesnė už susikaupusią ir net viršija 88 procentų normą, įmonei gresia ne tik išsamus dokumentų auditas ir iškvietimas į IFTS, bet ir - vietos mokesčių auditas. Pažiūrėkite, kaip išvengti tokių pasekmių.

Arbitražo praktika

Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismas 2017-01-31 nutartimi Nr.Ф04-6830/2016 nagrinėjo ginčą dėl verslo skaidymo. Mokesčių administratorius apkaltino mokesčių mokėtoją sukūrus PVM optimizavimo schemą, kurioje dalyvauja naujai sukurtos tarpusavyje priklausomos ir kontroliuojamos organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą. Remiantis audito rezultatais, įmonei buvo priskaičiuotas papildomas pelno mokestis ir PVM.

Teismas priėmė sprendimą mokesčių mokėtojui. Jam pavyko įrodyti, kad tarpusavyje priklausomi asmenys vykdė savarankišką ūkinę veiklą. Bendrovė yra sudariusi sutartis su kontroliuojamomis organizacijomis dėl patalpų subnuomos, rinkliavų žaliavų perdirbimo ir transportavimo. Paprastininkai turėjo savo tiekėjus ir pirkėjus, kurie dirbo tik su jais ir nesikerta su tikrinamu mokesčių mokėtoju. Susijusios įmonės pardavinėjo panašius produktus mažesnėmis kainomis.

Mokesčių mokėtojas, be žemės ūkio produkcijos pirkimo-pardavimo, vertėsi ir jos perdirbimu. Susijusios įmonės perdirbimu neužsiėmė. Tai yra, jų veikla nėra tapati.

Mokesčių administratorius rėmėsi sandėlio inventorizavimo rezultatais. Žaliavų sandėliavimo vietos sandėlyje nebuvo atribotos. Kartu buvo sandėliuojamos skirtingų įmonių žaliavos. Tai liudija tariamai priklausomą priklausomų asmenų veiklą ir formalų dokumentų srautą.

Tačiau teismas pažymėjo, kad toks bendras žaliavų saugojimas yra leistinas. Žemės ūkio produktai neturi individualių savybių ir skiriasi tik rūšimi, veisle ir kt. Tinkamai sandėlio apskaitai pakanka žinoti konkrečiam juridiniam asmeniui priklausančių žaliavų kiekį, o ne kur tiksliai jis yra.

Tai, kad supaprastinti žmonės neturi nuosavybės, atsiskaitomųjų sąskaitų tose pačiose kredito įstaigose ir to paties IP adreso pas mokesčių mokėtoją, nerodo organizacijų ūkinės veiklos nesavarankiškumo.

Kaip optimizuoti PVM? Tapk tarpininku

Kam prekiauti savo lėšomis, jei yra galimybė tapti sandorio šalių atstovu ir pereiti prie supaprastintos prekybos? Tokiu atveju pajamas, kurios anksčiau buvo prekybos marža, įmonė gaus tarpininko atlygio forma, taip pat dalį papildomos naudos – delcredere mokestį. Už šias pajamas PVM ir pajamų mokesčio mokėti nereikia.

Tai pasiekiama arba sudarant atstovavimo sutartį dėl prekių pirkimo, kai pagrindinis pirkėjas yra buvęs pirkėjas, arba pagal jų pardavimo sutartį, kai atstovaujamasis yra buvęs pardavėjas. Pasirinkimas priklauso nuo to, su kuo lengviau derėtis dėl atstovavimo. Tuo pačiu sandorio šalys nieko nepraranda tuo atveju, kai joms nereikia atskaityti PVM – juk supaprastinto tarpininko atlygis šiuo mokesčiu neapmokestinamas. Jeigu vykdomiesiems (įsipareigojantiems) visgi reikia PVM, tuomet su jais galima bandyti tartis dėl nuolaidos atlygiui, iki 18 proc. Bet kokiu atveju tarpininkas sutaupys pajamų mokesčio.

Be mokesčių taupymo, ypač pridėtinės vertės mokesčio optimizavimo, darbas pagal tarpininkavimo sutartį turi nemažai privalumų. Tarpininkas nuosavybės teisės į prekes neperleidžia, PVM atskaitų nepriima. Todėl ši atskaita negali būti atimta, jei, pavyzdžiui, atstovaujamasis pasirodo esąs nesąžiningas mokesčių mokėtojas.

Kuo mažesnė įmonės apyvarta, tuo mažesnė paskyrimo tikimybė , o tarpininko apyvartą sudaro tik jo paties atlyginimas. Net jei ir bus atliktas auditas, jis nebus susijęs su tokiais „probleminiais“ mokesčiais kaip PVM ir pajamų mokestis – sumažėja didelių papildomų mokesčių rizika.

Tačiau yra ir trūkumų. Komisionieriui ar agentui gauti kreditą yra sunkiau. Kyla rizika, kad tarpininkavimo sutartis bus perkvalifikuota į pirkimo–pardavimo sutartį, ypač jei dokumentų sraute yra klaidų.

Žinoma, mokesčių administratoriai žino šį PVM optimizavimo būdą ir į tarpines sutartis žiūri įtariai. Ginčo atveju sėkmė priklausys nuo atstovo tarpusavio priklausomybės ir atskaitomybės atstovaujamajam įrodymų. Be formalių priklausomybės požymių, čia svarbūs ir naujo tarpininko sukūrimo faktai, kai supaprastinto asmens pajamos priartėja prie kritinių rodiklių, leidžiančių naudoti specialų režimą, agento darbas tik su vienu tarpusavyje priklausomu įgaliotiniu ir kt. .

Inspektoriai atkreips dėmesį į sandorius, jei agentas naudoja specialų režimą arba agentas turi vienos dienos prekiautojo požymių. Taip pat domėsis agentais – užsienio organizacijomis.

Kaip įrodyti mokesčių inspekcijai, kad reikia įtraukti tarpininkus

Agentūros mokesčio pagrįstumą nustatyti paprasta - reikia suprasti, ar yra verslo tikslas pritraukti tarpininką, ar buvo galima apsieiti be jo (Aukščiausiojo Teismo 2016-02-08 nutartis Nr. 309-KG16- 8920). Apsvarstykite, kokie argumentai padės įrodyti būtinybę įtraukti tarpininkus.

Pardavimai padidėjo. Viename iš ginčų bendrovė galėjo įrodyti išlaidų ir atskaitymų pagal dvi atstovavimo sutartis pagrįstumą. Agentas turėjo užtikrinti reaktyvinių degalų pardavimo apimčių didinimą (Vakarų Sibiro apygardos arbitražo teismo 2016 m. birželio 28 d. nutartis Nr. Ф04-2457/2016). Ir jam pavyko. Teismas nustatė, kad pardavimų apimtys išaugo 1,3 karto.

Agento funkcijos nedubliuoja atstovaujamojo darbuotojų pareigų. Įmonė sudarė paslaugų teikimo sutartį su verslininku. Individualus verslininkas turėjo laiku aprūpinti Maskvos ir Maskvos srities medicinos ir farmacijos įstaigas garanto produktais. Inspektoriai teigė, kad verslininko paslaugos dubliuoja rinkodaros tarnybos bei įmonės plėtros ir pardavimų direktoriaus pareigas. Tačiau teismas nustatė sandorio šalies teikiamų tarpininkavimo paslaugų realumą. Patikrinimo metu nepateikta įrodymų, kad individualus verslininkas ir įmonės darbuotojai dirbo tą patį darbą (Maskvos rajono arbitražo teismo 2016 m. rugpjūčio 29 d. nutartis Nr. F05-11844 / 2016).

Vykdytojas negalėjo parduoti prekių tiesiogiai galutiniams pirkėjams. Kuriant gynybą svarbu įrodyti, kad tarpininkas savo veiklą vykdo savarankiškai, taip pat turi reikiamų materialinių ir darbo išteklių. Mokesčių administratoriui neturėtų kilti įtarimų, kad atstovaujamasis agentui perduotas funkcijas atlieka pats.

Viename iš ginčų mokesčių administratorius tarpininkavimo sandorių išlaidas ir atskaitymus pripažino nepagrįstais. Bendrovė pagrindė pavedimo sutarties sudarymo ekonominį pagrįstumą. Paaiškino, kad negali dirbti tiesiogiai su galutiniais klientais (Centrinio rajono centrinės administracinės apygardos 2014 m. lapkričio 19 d. potvarkis Nr. A09-564 / 2014).

Užsiimame rinkliavų apdorojimu, kad sumažintume PVM

Gamybos įmonėms naudinga PVM optimizavimo rinkliavų schema, dalyvaujant supaprastintojui. Tai leidžia maksimaliai išnaudoti specialių režimų naudą nesuskaidant verslo.

Tokiu atveju gamintojas gamina produkciją ne savo lėšomis, o draugiškų kompanijų, kurios veikia kaip davėjai-klientai, sąskaita. Gamintojas perveda į biudžetą minimalią mokesčių sumą, nes už apdorojimo darbus nustatomas minimalus atlygis. Rinkliavų organizacija taiko specialų režimą ir moka mokesčius lengvatiniais tarifais.

Kliento tiekiamų žaliavų perdirbimo sutartis iš tikrųjų yra savotiška darbo sutartis (Civilinio kodekso 37 skyrius). Rangovas gali taikyti bendrą sistemą. Tačiau nemaža dalis jo išlaidų teks atlyginimams, draudimo įmokoms ir kitoms išlaidoms be PVM. Todėl jam naudingiau naudoti supaprastintą.

Pardavėjų gali būti keli. Vienas iš jų gali naudoti bendrą sistemą, kitas – specialų režimą. Dažniausiai tai yra supaprastinta mokesčių sistema, tačiau toliau mažmeninės prekybos atveju tai gali būti UTII arba PSN. Dovanotojai patys arba per bendrą supirkimo agentą įsigyja perdirbimui reikalingas žaliavas ir medžiagas ir perduoda perdirbėjui.

Gatavi produktai priklauso davėjams. Jie jį parduoda išoriniams pirkėjams. Jei tiekėjas yra DOS, jis parduoda produktus dideliems didmenininkams, kuriems reikalingas PVM. Jei dėl supaprastintos mokesčių sistemos – smulkiesiems didmenininkams, biudžetininkams ir kitiems pirkėjams, kuriems PVM nereikia. Jei per UTII arba PSN – mažmeniniams pirkėjams.

Pagrindinis davėjo darbo su supaprastinta mokesčių sistema privalumas yra PVM nebuvimas. Tai ypač svarbu įdiegus naują PVM deklaracijos formą ir specialią ASC VAT 2 programą.Jei gamintojas naudojasi bendra sistema, tuomet mokesčius moka tik nuo žaliavų perdirbimo savikainos. Už šiuos darbus nustatyta minimali galima kaina.

Kontrolieriai rinkliavų sistemoje gali matyti nepagrįstą mokesčių lengvatą. Jie įrodys, kad rinkliavų organizacijų funkcijos yra dirbtinės, o pats gamintojas realiai užsiima žaliavų pirkimu ir gatavos produkcijos pardavimu. Norint pagrįsti mokesčių lengvatą, reikia verslo tikslo.

Gamintojo verslo tikslai sudarant rinkliavos sutartį gali būti:

• nepakankamos klientų bazės arba galimybės susisiekti su žaliavų tiekėjais,
• apyvartinių lėšų trūkumas
• nesugebėjimas pritraukti skolos finansavimo.

Tačiau tuo pačiu gamintojas turi įrangą, gerą verslo reputaciją, supaprastintą gamybos procesą, kvalifikuotą personalą ir darbo patirtį. Viskas, ko dovanotojas neturi.

Pagrindinis davėjo darbo su supaprastinta mokesčių sistema privalumas yra PVM nebuvimas. Tai ypač svarbu įdiegus naują PVM deklaracijos formą ir ASK VAT 2 programą.

Arbitražo praktika

Jei verslo tikslas yra aiškus, mokesčių mokėtojai gali gintis teisme. Pavyzdys – Vakarų Sibiro apygardos AK 2017-01-31 sprendimas Nr.F04-6830 / 2016 m.

Mokesčių inspekcija apkaltino bendrovę sukūrus „verslo padalijimo“ schemą, sukūrus kontroliuojamus mokesčius naudojant supaprastintą mokesčių sistemą. Tikslas – gauti nepagrįstas PVM ir pajamų mokesčio lengvatas.

Mokesčių mokėtojas savo naudai nurodė šiuos argumentus:

• produkcijos vieneto perdirbimo kaina nebuvo fiksuota, o skaičiuojama kas mėnesį, atsižvelgiant į faktiškai patirtas perdirbimo išlaidas, taikant prekybos maržą ir apmokestinant PVM;
• įmonė visapusiškai atsižvelgė į iš šios veiklos gautas pajamas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;
• mokesčių mokėtojas pardavė panašius produktus mažesnėmis, ty konkurencingesnėmis kainomis nei pareiškėjas;
• Dėl sudarytų sandorių atsakingi biudžeto nuostoliai.

Verslo padalijimas siekiant sumažinti PVM

Verslo skaidymo siekiant optimizuoti PVM esmė ta, kad įmonė formaliai pagal bendrą režimą sukuria kelias supaprastintas įmones, kurios turi teisę nemokėti PVM. Pavojus čia slypi būtent žodyje „formaliai“. Jeigu verslui tikrai reikalingos kelios organizacijos, tai susiskaldymas yra teisėtas.

Tarp dažniausiai pasitaikančių priežasčių, kurias mokesčių administratorius nustato nustatydama fiktyvų verslo skaidymą, galima pastebėti tokius draugiškų įmonių nesavarankiškumo požymius:

• formalus dokumentų pasirašymas;
• personalo, turto, transporto priemonių trūkumas;
• dirbti tik su vidaus sandorio šalimis;
• tos pačios rūšies kelių įmonių ar darbuotojų veikla;
• tarpininkavimo sutarčių naudojimas;
• tranzitinio pobūdžio piniginės operacijos;
• registracija tą pačią dieną, prieš pat sutarčių su pagrindine įmone sudarymą;
• juridinių adresų, aptarnaujančių bankus, direktorių, vyriausiųjų buhalterių ir kt., sutapimas;
• veiklos nutraukimas reorganizavimo būdu prisijungiant prie kitų juridinių asmenų.

Jei kalbėtume apie PVM optimizavimą pasitelkiant organizacijos pavyzdį, galime išskirti dvi tipines situacijas, kai vidutinis ir didelis verslas taiko verslo skaidymą.

1 situacija. Verslas suskirstytas į kelis supaprastintą mokesčių sistemą taikančius juridinius asmenis, kurių kiekvienas vykdo savarankišką veiklą pagal bendrąją grupės komercinę veiklą.

Apskritai teismų praktika šioje situacijoje vystosi veikiau mokesčių mokėtojų naudai (Šiaurės vakarų AK 2016-02-03 Nr. A56-22627 / 2015 m., Vakarų Sibiro 2016-06-05 Nr. A27-19625 / 2014, Uralsky 2015-12-16 Nr. А60-12924/2015, Tolimųjų Rytų rajonas Nr. А51-34304/2014 2015-10-07).

Taip pat yra neigiama šio tipo gniuždymo praktika (Aukščiausiojo Teismo apibrėžimas 2015 m. lapkričio 27 d. Nr. 306-KG15-7673, Vakarų Sibiro federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. rugpjūčio 16 d. nutarimai Nr. A81-3642 / 2012 ir Vakarų Sibiro administracinio teismo 2017 m. vasario 6 d. Nr. A27-10743 /2016 apylinkės). Ji senesnė, bet vis tiek leidžia manyti, kad net ir esant visiškam juridinių asmenų nepriklausomumui, kyla papildomų mokesčių rizika.

2 situacija. Kiekvienas iš skaidymosi į supaprastintą mokesčių sistemą metu sukurtų juridinių asmenų prisiima tam tikrą visos veiklos dalį. Skirtingai nuo ankstesnės situacijos, šiuo atveju teismų praktika nėra palanki mokesčių mokėtojams (Rytų Sibiro arbitražo teismo 2016 m. spalio 13 d. sprendimai Nr. A74-9292 / 2015, Vakarų Sibiro arbitražo teismo 2016-02-03 Nr. A45- 2687 / 2015, Maskva 2013 04 03 Nr. A40-22050/2012, Šiaurės vakarų 2017 m. vasario 6 d. Nr. A13-7050/2013).

Taip pat yra teigiama praktika (Uralo arbitražo teismo 2015 m. liepos 31 d. sprendimai Nr. A76-3351 / 2013, Šiaurės Kaukazo 2015 m. gegužės 25 d. Nr. A63-4162 / 2014 ir Rytų Sibiro 2015 m. vasario 3 d. Nr. A19-16584 / 2013 apylinkės).

Kaip pažymėjo Konstitucinis Teismas 2004 m. vasario 24 d. nutarime Nr. 3-P, teisminė kontrolė nėra skirta patikrinti verslo subjektų, kurie turi savarankišką veiklą, sprendimų ekonominį pagrįstumą. Dėl verslo rizikingo pobūdžio teismų galimybės aptikti jame verslo klaidų buvimą yra objektyvios ribos.

Konstitucinio Teismo 2017 m. liepos 4 d. sprendime Nr. 1440-O teisėjas Aranovskis išreiškė atskirąją nuomonę, kad verslo skaidymas iš esmės nėra nusikaltimas. Vykdyti verslą per kelis asmenis nėra draudžiama. Mokesčių kodeksas aiškiai leidžia tarpusavio priklausomybę. Apie tyčia neturėtų būti nė kalbos, nes bet kuri įmonė ar verslininkas patikrinime registruojasi tyčia, o ne atsitiktinai.

Verslo išskaidymas iš esmės nėra nusikaltimas. Vykdyti verslą per kelis asmenis nėra draudžiama.

Kai mokesčių institucijos nesugeba patraukti mokesčių mokėtojų atsakomybės už verslo susiskaidymą

Teisminio arbitražo praktikos analizė leidžia nustatyti keletą priežasčių, kada mokesčių administratorius nereikalauja mokesčių mokėtojų atsakomybės už verslo išskaidymą. Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojų naudai teismo aktai buvo priimti šiais atvejais:

• mokesčių administratorius neįrodė formalaus dokumentų srauto egzistavimo, visos prekybos ir gamybos grandžių grandys patvirtino sandorių realumą arba inspekcija tokių prašymų nepateikė (Uralo rajono arbitražo teismo 2018-01-12 nutartis). Nr. Ф09-8406 / 17);
• produkcijos pristatymą patvirtina teisingai įforminti pirminiai ir mokesčių dokumentai ir inspekcija neginčija sandorio realumo, o sandorio šalys savarankiškai vykdė savo ūkinę veiklą (Šiaurės Kaukazo apygardos arbitražo teismo 2017 m. spalio 18 d. nutartis). Nr. Ф08-7598 / 2017);
• teisės aktuose nėra pagrindų, kuriems esant nepagrįstai grąžintas PVM už prekių eksportą būtų apmokestinamas papildomai trečiajam asmeniui, kuris prekių neeksportavo ir nepareikalavo PVM grąžinti iš biudžeto (Šiaurės vakarų apylinkės teismo nutartis d. 2017 05 03 Nr. Ф07-3073 / 2017).

Vienas iš sunkiausiai optimizuojamų mokesčių yra pridėtinės vertės mokestis. Iš esmės Rusijos mokesčių teisės aktai numato gana daug teisinių schemų ir būdų, kaip iš viso nemokėti šio mokesčio arba sumokėti jį sumažinta suma. Tačiau didžioji dalis įmonių ir organizacijų tokiomis mokestinėmis lengvatomis pasinaudoti negali, nenori ar nemoka.

Planuoti ir optimizuoti PVM nėra lengva užduotis. Tačiau, kaip rodo praktika, tai vis tiek išsprendžiama.

Taigi, kas yra pridėtinės vertės mokestis?

Šis mokestis, kaip minėta aukščiau, yra vienas sudėtingiausių mokesčių teisės aktuose ir priklauso netiesioginių mokesčių grupei. Netiesioginiai mokesčiai

Tai prekių ir paslaugų mokesčiai, apmokestinami kaip priemoka prie prekių kainos arba paslaugų tarifų ir nepriklauso nuo mokesčių mokėtojų pajamų (priešingai nei tiesioginiai su pajamomis susiję mokesčiai). Įvedus netiesioginius mokesčius, prekių ir paslaugų gamintojai (pardavėjai) jas parduoda kainomis ir tarifais, atsižvelgdami į mokesčio priedą, kuris vėliau pervedamas valstybei. Taigi gamintojai ir pardavėjai veikia kaip valstybės įgaliotas mokesčių rinkėjas, o pirkėjas tampa šio mokesčio mokėtoju. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį PVM apmokestinimo objektu pripažįstamos šios operacijos:

Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje, įskaitant užstato pardavimą ir prekių (atliktų darbų rezultatų, paslaugų teikimo) perdavimą pagal sutartį dėl atostogų išmokų ar naujovių suteikimo, taip pat nuosavybės teisių perleidimas;

Prekių (atliktų darbų, paslaugų teikimo) pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos (taip pat ir per nusidėvėjimą) apskaičiuojant pelno mokestį;

Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;

Prekių įvežimas į Rusijos Federacijos muitų teritoriją.

PVM apmokestinimo optimizavimas – tai mokestinių prievolių dydžio mažinimas tikslingais teisėtais mokesčių mokėtojo veiksmais, įskaitant visapusišką visų įstatymų ir kitų teisinių metodų ir metodų išnaudojimą.
Kitaip tariant, tai yra įmonės ar organizacijos veiklos organizavimas, kuriame PVM mokėjimas yra teisėtai minimalizuojamas, nepažeidžiant mokesčių, administracinių ir baudžiamųjų teisės aktų normų.

Kaip optimizuoti PVM?

Pažymėtina, kad yra daug metodų ir schemų, kaip optimizuoti PVM. Štai keletas iš jų:

1. Viena iš PVM optimizavimo schemų – dalies parduotų prekių savikainos pakeitimas komercinės paskolos palūkanomis.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 823 straipsnį sutartyse, kurių vykdymas yra susijęs su pinigų ar kitų pagal bendrąsias savybes nulemtų daiktų perdavimu kitos šalies nuosavybėn, gali būti numatytas paskolos suteikimas. , įskaitant avanso, išankstinio apmokėjimo, atidėjimo ir įmokų už prekes, darbus ar paslaugas forma (komercinis kreditas). Tai yra, pardavėjas pagal komercinės panaudos sutartį sumažina turto vertę ir suteikia atidėjimą. Kartu skaičiuojamos palūkanos, kurių dydis lygus nuolaidai. Dėl to paaiškėja, kad dalis pajamų, gautų pardavus prekes iš pardavėjo, PVM neapmokestinama. Tačiau mokesčių administratorius primygtinai reikalauja, kad palūkanos už komercinę paskolą būtų apmokestinamos PVM. Kartu jie remiasi, pirma, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 823 straipsniu, iš kurio išplaukia, kad komercinės paskolos (taigi ir palūkanų) suteikimas yra tiesiogiai susijęs su apmokėjimu už prekes. Antra, jie remiasi tuo, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių PVM tiesiogiai atleidžiamos tik prekės paskolos palūkanos, o vėliau tik ta dalis, kuri neviršija Rusijos banko refinansavimo normos.

Tuo tarpu teismų ir arbitražo praktika laikosi kitokio požiūrio.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo 13 ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo jungtinio dekreto Nr. 14 14 punkte „Dėl Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2010 m. sausio 8 d. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas dėl palūkanų už naudojimąsi svetimomis lėšomis“ pabrėžiama: tiekėjas turi teisę sutartyje nurodyti pirkėjo pareigą mokėti palūkanas nuo sumos, atitinkančios prekės kainą, pradedant nuo nuo tos dienos, kai prekes perduoda pardavėjas. Šios palūkanos, skaičiuojamos (jei sutartyje nenumatyta kitaip) iki atsiskaitymo už prekes dienos, yra mokėjimas už komercinę paskolą. Taigi buvo aiškiai paaiškinta, kad nurodyti procentai nepadidino prekės kainos; jie yra mokėjimas už lėšų panaudojimą ir nesusiję su apmokėjimu už prekes. Todėl palūkanos už komercinę paskolą neturėtų būti apmokestinamos PVM. Šią išvadą taip pat visiškai patvirtina Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-08-05 dekretas Nr. A33-3593 / 08-Ф02-3654/08.

2. Kitas būdas – PVM optimizavimo tikslais vietoj pirkimo-pardavimo sutarties naudoti vieną iš tarpinių komisinių, atstovavimo ar komisinių sutarčių.

Gana dažnai praktikoje pasitaiko situacijų, kai prekybos organizacijos yra priverstos dirbti su tiekėjais, kurie nėra PVM mokėtojai (naudojant specialius supaprastintos mokesčių sistemos ir UTII apmokestinimo režimus arba atleidžiami nuo PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį). . Šiuo atveju šios prekybos organizacijos neturi teisės atskaityti įsigytų prekių PVM sumos, nes prekių pardavėjai šio mokesčio nemoka: arba išrašo pirkėjui sąskaitą faktūrą su nuliniu PVM (atleidimo atveju pagal 2007 m. RF mokesčių kodekso 145 straipsnis), arba iš viso neišrašyti sąskaitos faktūros (mokėdami UTII arba taikant supaprastintą mokesčių sistemą). Ateityje, perparduodant šią prekę, šios prekybos organizacijos (jei taikys bendrą apmokestinimo sistemą) privalės skaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM nuo visos parduotos produkcijos savikainos. Susitarimo taikymas tokiose situacijose, pavyzdžiui, komisinis atlyginimas, pagal kurį draugiška ar pagalbinė tarpininkavimo organizacija veiks kaip komiso agentas (t. y. parduos prekes savo tiekėjo vardu, neįgydama nuosavybės teisės į parduodamas prekes). ) ir dalyvauti atsiskaitymuose savo vardu, leidžia mokėti PVM tik nuo savo atlygio sumos, kuri iš esmės yra ne kas kita, kaip prekybos marža (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnis).

Naudojant šį metodą lengva apskaičiuoti naudą. Mokėtina PVM suma yra lygi skirtumui tarp PVM, kurį tarpininkaujanti organizacija sukauptų išsiuntus vartotojui, ir mokesčio atskaitos, atsirandančios sumokėjus už prekes tiekėjui, kuris nėra atleistas nuo šio mokesčio mokėjimo. Pasirodo, pirkėjai, dirbantys su sandorio šalimis-pardavėjais pagal supaprastintą mokesčių sistemą arba UTII, arba atleisti nuo PVM, turi mokėti mažesnį pridėtinės vertės mokestį nei tuo atveju, jei partnerių santykiai būtų pagrįsti pirkimo-pardavimo sutartimi.

3. Kitas būdas optimizuoti PVM šioje situacijoje yra PVM mokėjimo atidėjimas.

Pavyzdžiui, „supaprastintas“ pardavėjas vis tiek pirkėjui išrašo sąskaitą faktūrą su tam skirtu PVM. Pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 str., išrašyti sąskaitas faktūras su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso PVM nėra draudžiama ne tik „supaprastintojams“, bet ir bet kokiems PVM nemokėtojams. Išrašęs sąskaitą faktūrą su PVM, mokestį į biudžetą perveda ne iš karto, o su dideliu delsimu. Savo ruožtu sandorio šalis-pirkėjas kompensuoja šią mokesčio sumą iš biudžeto. Paprastai tokia įmonių grupė už gauto atidėjimo laikotarpį gaus iš biudžeto grąžinamo PVM dydžio ekonominę naudą. Mokesčių administratorius šioje situacijoje, gindamas savo poziciją, įrodinėjo: kadangi tiekėjas nėra PVM mokėtojas, tai jis neturi teisės išrašyti sąskaitų su PVM. Toks ginčas buvo nagrinėjamas teisme, o Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009 m. vasario 13 d. nutartimi Nr. VAC-535/09 patvirtino, kad prekybos organizacija pagal bendrą režimą nepraranda teisės į atskaitą. PVM už jai „supaprastintoju“ išrašytas sąskaitas faktūras.

PVM mokėjimo atidėjimą galima gauti ir pirkimo-pardavimo sutartyje nustačius specialią prekių nuosavybės perdavimo tvarką.
Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnio 1 dalį daikto įgijėjo nuosavybės teisė pagal sutartį atsiranda nuo jo perdavimo momento, jei įstatymai ar sutartis nenustato kitaip. Savo ruožtu PVM objektas yra prekių, darbų, paslaugų pardavimas. Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalį nuosavybės teisės į šias prekes perdavimas pripažįstamas prekių pardavimu.

Vadinasi, neperėjus nuosavybės teisei į prekes, PVM apmokestinimo objektas nekyla. Taigi sutartyje galima nustatyti tokią prekių ar prekių dalies nuosavybės teisės perėjimo tvarką, kurioje gaunamas maksimalus PVM mokėjimo į biudžetą atidėjimas.

4. Kitas PVM optimizavimo būdas – į PVM bazę įtraukti nuolaidas platintojams pasirinktai pirkimų apimčiai.

Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas - juridinis asmuo yra sudaręs platinimo sutartis su perkančiomis organizacijomis (platintojais) dėl prekių paskirstymo ir pardavimo trečiosioms šalims. Kartu buvo kuriami produktų pardavimo planai. Tai patvirtina platinimo sutarčių priedas. Kad platintojai pirktų daugiau, mokesčių mokėtojas sukūrė ir įvedė nuolaidų sistemą. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojo su sandorio šalimis sudarytose sutartyse buvo nurodyta tik bazinė prekių kaina, neatsižvelgiant į nuolaidą. Ta pati kaina buvo fiksuota pirminiuose siuntimo dokumentuose. Mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija nustatė kiekvieno platintojo pirkimų apimtis ir suteikė jam nuolaidą už praėjusį ketvirtį. Šiuo laikotarpiu organizacija sumažino jau išsiųstų prekių kainą ir pakoregavo PVM bazę pagal „neigiamas“ sąskaitas faktūras.

Mokesčių inspekcijos teigimu, platintojams teikiamos nuolaidos nėra susijusios su prekių kainos pokyčiais, t.y. mokesčių mokėtojas neteisėtai pakoregavo pajamas ir neįvertino PVM mokesčio bazės.

Šią situaciją nagrinėjo Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas.
Taigi 2009 m. gruodžio 22 d. dekrete N 11175/09 Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas nurodė: „Kaip nustatė teismai, bendrovė mokestiniais laikotarpiais pardavė savo prekes per platintojų tinklą. apžvalga. Sudarant distribucijos sutartis buvo numatyta, kad distributoriai platina ir parduoda prekes tretiesiems asmenims, o siekiant motyvuoti pastarąsias didinti perkamų prekių apimtį, didinti prekių rinkos dalį, plėtoti prekių platinimą, stiprinti atsiskaitymo drausmę, 2012 m. įmonė, susitarusi su platintoju, nustato nuolaidų nuo prekių kainos sistemą (bonų nuolaidų sistema). Nuolaida platintojui suteikiama atsižvelgiant į darbo rezultatus procentais nuo tam tikrą laikotarpį parduotų prekių kiekio, ypač už pardavimo plano įvykdymą, atsiskaitymo savalaikiškumą, tikslų pasiekimą (specialiems pastangas reklamuoti prekes rinkoje).

Teismai, atsisakydami tenkinti įmonės ieškinį šioje dalyje, priėjo prie išvados, kad platintojams teikiamos retrospektyvinės nuolaidos (bonusinės nuolaidos) yra prekės kainos nekeičiančios nuolaidos, kadangi tokias nuolaidas įmonė nustatė kaip 2015 m. procentais nuo visų praėjusį laikotarpį parduotų prekių savikainos, o prekių tiekimo sutartyse nėra nurodyta pradinė prekės kaina ir kaina, suformuota atsižvelgiant į pirkėjui suteiktas nuolaidas.

Tačiau, atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalyje, 153 straipsnio 2 dalyje ir 166 straipsnio 4 dalyje, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas padarė išvadą, kad, nepaisant to, kaip distribucijos sutarties šalys apibrėžė skatinimo sistemą: suteikiama nuolaida, kuri lemia galimo sutartyje nurodytos prekės bazinės kainos sumažinimo dydį, arba suteikiama priemoka – papildomas atlygis, numatyta priemoka. pardavėjas pirkėjui už sandorio sąlygų įvykdymą, taip pat neatsižvelgiant į nuolaidų ir premijų suteikimo (pervedimo į atsiskaitomąją sąskaitą, įskaitymo kaip avansinį mokėjimą ar skolos sumažinimą) tvarką nustatant apmokestinamąją bazę pajamos nustatomos atsižvelgiant į nuolaidas, o prireikus koreguojamos už mokestinį laikotarpį, kuriame atsispindi prekių (darbų, paslaugų) pardavimas.

Taigi, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 1 punkto ir 166 straipsnio 4 punkto nuostatomis, PVM bazė apskaičiuojant PVM sumą turi būti nustatoma atsižvelgiant į nuolaidas, o jei šios nuolaidos suteikiamos po prekių išsiuntimo datos, jos turi būti patikslintos mokestiniam laikotarpiui, kai atsispindi atitinkamas prekių siuntimas. Tai patvirtina aukščiau pateiktas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas N 11175/09.

5. Veiklos rūšis, kuri visiškai atleidžiama nuo PVM mokėjimo pagal punktų nuostatas. 4 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Nurodytoje šio straipsnio pastraipoje rašoma: „Rusijos Federacijos teritorijoje neapmokestinamos (neapmokestinamos) šios operacijos: 4) operacijos, kurias atlieka organizacijos, teikiančios informaciją ir technologinę sąveiką tarp atsiskaitymų dalyvių, įskaitant informacijos rinkimo, apdorojimo ir platinimo paslaugų teikimas atsiskaitymų už operacijas banko kortelėmis dalyviams.

Skaitant šią taisyklę pažodžiui, paaiškėja, kad PVM neapmokestinami visi tokių organizacijų vykdomi sandoriai, o ne tik sandoriai, susiję su atsiskaitymų dalyvių sąveikos užtikrinimu. Todėl organizacijai pakanka, pavyzdžiui, išsinuomoti prie bet kokios mokėjimo sistemos prijungtus terminalus ir priimti mokėjimus pačiai. Tai bus „informacinė ir technologinė pagalba skaičiuojant“, nors ši sąvoka niekur oficialiai nepaaiškinta. Dėl to organizacija atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytus reikalavimus, todėl visos jos vykdomos operacijos nėra apmokestinamos PVM pagal 4 punkto 3 punktą, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Taip pat reikėtų atsižvelgti į tai, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 7 dalį visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai.

Atleidimas nuo PVM leis sumažinti kainą siekiant padidinti konkurencingumą, taip pat gauti papildomo pelno.

6. Lėšų, gautų už paslaugas privilegijuotoms piliečių kategorijoms apmokėti, neįtraukimas iš PVM bazės.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 2 dalimi, parduodant prekes (darbus, paslaugas), atsižvelgiant į subsidijas, teikiamas iš Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetų, susijusių su mokesčių mokėtojo naudojimu. valstybės reguliuojamų kainų, arba atsižvelgiant į įstatymų nustatyta tvarka individualiems vartotojams teikiamas lengvatas, mokesčio bazė nustatoma kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal faktines jų pardavimo kainas.

Apskaičiuojant mokestį neatsižvelgiama į subsidijų, teikiamų iš Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetų, susijusių su mokesčių mokėtojo naudojimusi valstybės reguliuojamomis kainomis, sumas arba į lengvatas, suteiktas individualiems vartotojams pagal įstatymus. bazė.

Mokesčių administratorius mano, kad sumos, skirtos nuostoliams padengti ir sumos, kompensuojančios mokesčių mokėtojo išlaidas, nėra įtrauktos į PVM bazę. Tuo pačiu metu lėšos, gautos apmokėti už paslaugas privilegijuotoms piliečių kategorijoms, turėtų būti įtrauktos į mokesčių bazę pagal dalis. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 str. (mokesčio bazė didinama sumomis, gautomis už parduotas prekes (darbus, paslaugas) finansinės paramos forma, tikslinėms lėšoms papildyti, pajamoms padidinti ar kitaip su mokėjimu susijusioms sumoms. už parduotas prekes (darbus, paslaugas).

Tuo tarpu teismų praktika formuojasi mokesčių mokėtojų naudai:

Taigi Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. balandžio 26 d. nutarime N KA-A40 / 3844-10 byloje N A40-101211 / 09-80-665 buvo padaryta išvada, kad įmonei suteiktos subsidijos. nėra sumos, gautos iš pajamų padidėjimo. Šios lėšos negali būti įtraukiamos į mokesčio bazę, remiantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 str jos buvo gautos kaip tikslinio finansavimo dalis, skirta įmonės išlaidoms apmokėti. „Kaip teisingai nurodė teismai, iš s.p. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis nenumato mokesčių mokėtojo pareigos įtraukti subsidijų sumą į PVM apmokestinamąją bazę, nes tokios lėšos negali būti laikomos gautomis už prekes (darbus, paslaugas), parduotas kaip finansinė pagalba, tikslinėms lėšoms papildyti, pajamoms didinti ar kitaip susijusiam su atsiskaitymu už parduotas prekes (darbus, paslaugas).

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, teismai padarė teisingą išvadą, kad subsidijos, suteiktos mokesčių mokėtojui dėl to, kad jis taiko valstybės reguliuojamas kainas arba suteikė lengvatų individualiems vartotojams įstatymų nustatyta tvarka, neturi būti įtraukiamos į pridėtinės vertės mokesčio bazę. mokesčių.

Panašią išvadą padarė Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2009 m. vasario 12 d. dekrete byloje N A06-2848 / 2008 - kadangi biudžeto lėšos buvo panaudotos išlaidoms, susijusioms su įmonės komunalinių paslaugų pardavimu kompensuoti. lengvatinėmis kainomis, jos negali būti įtrauktos į PVM apmokestinamąją bazę. Mokesčių administratoriaus argumentas, kad tokios lėšos yra įtraukiamos į mokesčio bazę punktų pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 dalies 1 d., pripažintas nemokiu.

7. Mokesčių schema parduodant turtą be PVM per paprastą bendriją.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereikalauja susigrąžinti PVM, kai turtas perduodamas paprastajai bendrijai. Tai patvirtino Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, 2010-06-22 dekretu Nr.2196/10 nurodydamas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nenustato mokesčių mokėtojui, sudarė jungtinės veiklos sutartį (paprastosios ūkinės veiklos sutartį) įsipareigojimą atkurti anksčiau pateiktą į atskaitą mokestį. „Įstatymo 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 ir 146 straipsniai, nes asmenų, kuriems patikėta pareiga grąžinti anksčiau deklaruotą išskaitytiną mokestį, ratas yra nustatytas pagal 2 str. Kodekso 170 str. ir nėra plačiai aiškinamas. Tai, kad pagal BK 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį nėra pripažįstami pardavimu, tik nurodo, kad toks perleidimas nėra pridėtinės vertės mokesčio objektas. Tuo pačiu metu operacijos, atliekamos pagal paprastą partnerystės sutartį, yra pripažįstamos pridėtinės vertės mokesčio objektu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių ir šio mokesčio apskaičiavimą bei mokėjimą, įskaitant mokesčio taikymą. atskaitymus, atlieka bendrijos dalyvis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnyje nustatyta tvarka.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, yra priimtina apmokestinimo tvarka už turto pardavimą be PVM per paprastąją ūkinę bendriją, kai keli dalyviai į jungtinę veiklą įneša įnašus nekilnojamaisiais ar kilnojamais daiktais, taip pat pinigais ir kai santykiai siejasi. yra sugedęs, jie tiesiog keičiasi įnašais.

8. Be aukščiau pateiktų PVM optimizavimo schemų ir metodų, yra ir daugybė kitų būdų:

a) registracija vietoj išankstinio mokėjimo ar paskolos sutarties išankstinio mokėjimo. Pagal tokios paskolos sutarties sąlygas pirkėjas suteikia pardavėjui paskolą, kurios suma lygi avanso sumai. Skolintų lėšų grąžinimo data yra artima prekių pristatymo (paslaugų suteikimo, darbų atlikimo) datai. Kartu pirkimo-pardavimo sutartyje būtina nurodyti, kad prekės (darbas, paslauga) bus pristatytos negavus avanso. Taip pat pageidautina, kad paskolos suma nesutaptų su prekės (darbo, paslaugos) savikainos dydžiu, o pasiskolintų lėšų grąžinimo data nesutaptų su prekių pristatymo (darbų atlikimo, paslaugų teikimas);

b) registracija vietoj avanso arba išankstinio susitarimo dėl užstato mokėjimo. Užstatas pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą yra pinigų suma, kurią viena iš susitariančiųjų šalių išduoda kitai šaliai pagal sutartį privalomus mokėjimus, kaip sutarties sudarymo įrodymą ir užtikrinti. jo vykdymas. Taigi užstatas nėra išankstinis apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas). Jos tikslas – užtikrinti įsipareigojimų vykdymą. Vadinasi, pardavėjui nereikia apmokestinti PVM nuo sumos, gautos kaip užstatas; c) 10% PVM tarifu apmokestinamų prekių pirkėjai gali pervertinti PVM atskaitą iš anksto apmokant. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumas 2011-01-25 nutarimu Nr. prekės, kurias planuojama tiekti ateityje pagal sutartį: apmokestinamos taikant 18 % arba 10 % tarifą. Iš to išplaukia, kad prekes, kurių pardavimas apmokestinamas 10% tarifu, yra pelningiau įsigyti sumokėjus avansą. Tokiu atveju pardavėjas išrašys avansinę sąskaitą, kurioje PVM bus skaičiuojamas 18, o ne 10 proc. Natūralu, kad tuomet šias sumas teks koreguoti ir sumokėti papildomą mokestį. Tačiau organizacija gavo naudos iš PVM dėl laiko tarpo tarp išankstinio apmokėjimo ir išsiuntimo. Kuo didesnis šis laiko tarpas, tuo didesnė nauda.

Tačiau naudojant visas šias, kaip ir kitas PVM optimizavimo schemas bei metodus, reikia aiškiai atsiminti ir vadovautis pagrindine taisykle: visi metodai ir schemos būtinai turi turėti ekonominį pagrindimą ir tinkamą dokumentaciją, su visomis verslo operacijomis turi būti pridedama pirminė įstatymų nustatyta tvarka surašytus dokumentus.

Be to, kas išdėstyta pirmiau, apibendrinant reikėtų pasakyti keletą praktinių išvadų:

Visada reikėtų atsiminti dar vieną mokesčių optimizavimo taisyklę: schema turi būti nematoma inspektoriams;

Renkantis konkrečias optimizavimo formas, būtina nustatyti priimtiną mokestinės rizikos laipsnį, įskaitant atsižvelgti į teisėsaugos ir teismų praktiką;

Bet kokio PVM optimizavimo metodo įdiegimas turi turėti aiškiai apibrėžtus verslo tikslus ir būti kartu su rimtu teisiniu pagrindimu, ir tik to rezultatas bus mokestinė nauda.

Turint visa tai, reikia turėti omenyje, kad nesėkmingas ne tik PVM, bet ir bet kurio kito mokesčio optimizavimas gali sukelti organizacijos konfliktus ne tik su mokesčių administratoriumi, bet ir su jos sandorio šalimis bei darbuotojais.

Jurijus Fedotenko