Pada tahun 2011, berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 02/02/2011. Nomor 11n disetujui. Pengenalannya disebabkan oleh upaya untuk mendekatkan standar akuntansi Rusia dengan standar pelaporan keuangan internasional (IFRS).

Sesuai dengan paragraf 6 PBU 21/2008, kebijakan akuntansi suatu organisasi harus menjamin akuntansi yang rasional, berdasarkan kondisi bisnis dan ukuran organisasi (persyaratan rasionalitas).

Indikator laporan arus kas organisasi tercermin dalam rubelFederasi Rusia.

Jumlah arus kas dalam mata uang asing dihitung ulang menjadi rubel dengan nilai tukar resmi mata uang asing ini terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pembayaran atau penerimaan

Catatan:Perbedaan yang timbul dari perhitungan ulang arus kas organisasi dan saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing dengan nilai tukar untuk tanggal yang berbeda, tercermin dalam laporan arus kas terpisah dari arus kas saat ini, investasi dan keuangan organisasi sebagai dampak perubahan nilai tukar mata uang asing terhadap rubel.

2. Indikator laporan arus kas periode sebelumnya.

Angka-angka dalam laporan tahun sebelumnya dipindahkan dari laporan arus kas tahun 2010, dengan penyesuaian untuk tujuan perbandingan data.

Sesuai dengan, jika data untuk periode sebelum periode pelaporan, tak tertandingi dengan data untuk periode pelaporan, maka data pertama tersebut harus disesuaikan berdasarkan aturan yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang akuntansi. Setiap penting penyesuaian harus diungkapkan dalam penjelasannya ke neraca dan laporan laba rugi beserta alasan yang menyebabkan penyesuaian tersebut .

Itu. data laporan arus kas tahun 2010 perlu disesuaikan:

• mencerminkan setara kas;
• “menarik” jumlah pajak tidak langsung dan menunjukkan saldo penyelesaian bersama;
• perputaran “runtuh” yang bukan merupakan arus kas organisasi;

Melakukan perubahan lain yang mempengaruhi komparabilitas indikator.

Jika penyesuaian indikator tahun lalu sulit dilakukan, maka perlu dilakukan penghitungan indikator berdasarkan data akuntansi tahun 2010 (yang berarti menyusun laporan arus kas baru untuk tahun 2010).

Catatan:Saat mengisi laporan, harap diingat dapat dikurangkan atau negatif indikator ditampilkan dalam laporan dalam kurung(Perintah Menteri Keuangan tanggal 2 Juli 2010 No. 66n “Tentang Bentuk Laporan Keuangan Organisasi”).

3. Mengisi bagian “Arus kas dari operasi saat ini”.

Bagian “arus kas dari operasi saat ini” berisi indikator yang mencirikan penerimaan dan arus keluar dana yang terkait dengan kegiatan utama organisasi (penerimaan dari pelanggan dan pembayaran kepada pemasok).

Juga tercermin di bagian ini:

1. Pendapatan:

• sewa, pembayaran lisensi, royalti, komisi dan pembayaran serupa lainnya;
• dari bunga piutang dari pembeli (pelanggan);
• dari penjualan kembali investasi keuangan;
• lainnya (termasuk saldo akhir positif untuk PPN).

2. Pembayaran:

• tentang remunerasi pegawai;
• pajak penghasilan;
• bunga atas kewajiban utang (kecuali bunga yang diperhitungkan dalam nilai aset investasi);
• lainnya (termasuk saldo akhir negatif PPN).

3. Saldo arus kas dari operasi saat ini (penerimaan dari operasi saat ini dikurangi pembayaran operasi saat ini).

Catatan:Sesuai dengan pasal 12 PBU 23/2011, arus kas organisasi, yaitu tidak bisa diklasifikasikan dengan jelas menurutpoin 8- 11 Provisi diklasifikasikan sebagai arus kas dari operasi saat ini.

PENDAPATAN DARI OPERASI SAAT INI

Penerimaan - total(garis 4110 ) - menunjukkan jumlah total pendapatan dari operasi saat ini (dihitung sebagai jumlah baris 4111 -4119 ).

Termasuk:

dari penjualan produk, barang, karya dan jasa(garis 4111 ) - menunjukkan jumlah uang tunai dan setara kas yang diterima ke rekening giro dan ke meja kas organisasi (serta ke rekening setara kas) untuk barang, pekerjaan, jasa yang dijual (termasuk komisi dan biaya agen).

Penerimaan ini tercermin dalam register akuntansi di debit akun-akun berikut:

• 50 "Kasir";
• 51 “Rekening giro”;
• 52 “Rekening mata uang”;

pembayaran sewa, biaya lisensi, royalti, komisi dan pembayaran serupa lainnya(garis 4112 ) - menunjukkan jumlah kas dan setara yang diterima untuk pembayaran sewa, royalti, komisi, dan pembayaran serupa lainnya.

Penerimaan ini juga tercermin dalam debit rekening 50, 51, 52, 58, 76 dikurangi jumlah:

• pajak tidak langsung (kami memotong jumlah PPN, kecuali PPN atas pengembalian dana dan jumlah yang harus dibayarkan kepada prinsipal dan prinsipal);
• diterima oleh agen, agen komisi, perantara karena transfernya kepada prinsipal, prinsipal, klien perantara;
• diterima sebagai kompensasi atas utilitas dan biaya lain yang timbul.

Catatan:Jika, ketika jumlah di atas dikurangkan dari jumlah penerimaan, negatif hasilnya, maka jumlah ini harus tercermin pada garis 4121 « kepada pemasok (kontraktor) bahan baku, bahan, pekerjaan, jasa” dan/atau 4129 "pembayaran lainnya".

dari penjualan kembali investasi keuangan(garis 4113 ) - menunjukkan jumlah kas yang diterima dan setaranya untuk investasi keuangan yang dibeli untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek (biasanya dalam tiga bulan).

Catatan:Sesuai dengan pasal 17 PBU 23/2011, arus kas tercermin dalam laporan arus kas runtuh dalam kasus di mana mereka dicirikan oleh perputaran yang cepat, jumlah yang besar dan periode pengembalian yang singkat.

Dengan demikian, penerimaan dari investasi keuangan hanya ditampilkan sebesar manfaat ekonomi yang diterima oleh organisasi (jumlah total penerimaan dikurangi jumlah yang dibelanjakan untuk perolehan investasi keuangan yang direalisasikan).

(garis 4114 - 4118 ) - nama baris tambahan dan jumlah penerimaan yang sesuai dengan nama ini ditunjukkan.

Pada baris tambahan, akuntan dapat mencerminkan, dengan mempertimbangkan tingkat materialitas, pendapatan dari aktivitas saat ini yang tidak diperhitungkan dalam jumlah pendapatan pada baris lain.

Penerimaan tersebut mungkin merupakan penerimaan yang tidak dapat diklasifikasikan secara jelas.

Jumlah penerimaan ini dicerminkan menurut prinsip yang sama dengan jumlah penerimaan penjualan di baris 4111 .

pasokan lainnya(garis 4119 ) - menunjukkan jumlah pendapatan lain dari aktivitas organisasi saat ini. Penerimaan tersebut dapat berupa:

• besarnya keuntungan dari penjualan/pembelian mata uang;
• saldo positif pembayaran PPN;
• jumlah kompensasi;
• bunga piutang dari pembeli (pelanggan);
• hasil penjualan properti lainnya (kecuali penjualan aset tetap);

Jumlah penerimaan ini dicerminkan menurut prinsip yang sama dengan jumlah penerimaan penjualan di baris 4111 .

Jumlah pajak tidak langsung yang diterima oleh organisasi dari anggaran (misalnya, pengembalian PPN) tercermin dalam baris ini “runtuh”.

PEMBAYARAN UNTUK OPERASI SAAT INI

Pembayaran - total(garis 4120 ) - menunjukkan jumlah pembayaran untuk transaksi saat ini (dihitung sebagai jumlah baris 4121 -4129 ). Indikator berdasarkan garis 4120 dan berdasarkan garis 4121-4129

Termasuk:

kepada pemasok (kontraktor) untuk bahan baku, bahan, pekerjaan, jasa(garis 4121 ) - menunjukkan jumlah pembayaran kepada pemasok dan kontraktor untuk barang dan bahan yang diterima, pekerjaan dan jasa yang terkait dengan aktivitas organisasi saat ini.

• 50 "Kasir";
• 51 “Rekening giro”;
• 52 “Rekening mata uang”;
• 58 “Investasi keuangan” (dalam hal akuntansi setara kas yang terkait dengan investasi keuangan);
• 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (dalam hal akuntansi setara kas lainnya);

dan tercermin dalam laporan arus kas dikurangi jumlah berikut: sehubungan dengan remunerasi karyawan(garis 4122 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang terkait dengan remunerasi karyawan organisasi (termasuk pembayaran untuk karyawan organisasi untuk kepentingan pihak ketiga).

Pembayaran ini tercermin dalam register akuntansi pada kredit akun berikut:

• 50 "Kasir";
• 51 “Rekening giro”;
• 52 “Rekening mata uang”;
• 58 “Investasi keuangan” (dalam hal akuntansi setara kas yang terkait dengan investasi keuangan);
• 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (dalam hal akuntansi setara kas lainnya);

bunga atas kewajiban hutang(garis 4123 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang terkait dengan pembayaran bunga atas kewajiban utang, kecuali bunga yang termasuk dalam biaya perolehan aset investasi.

pajak penghasilan(garis 4124 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang terkait dengan pembayaran pajak penghasilan badan, termasuk pembayaran pajak di muka, dengan pengecualian pajak penghasilan badan yang terkait langsung dengan investasi atau operasi keuangan organisasi.

(garis 4125-4128 ) - nama baris tambahan dan jumlah pembayaran yang sesuai dengan nama ini ditunjukkan.

Pada baris tambahan, akuntan dapat mencerminkan, dengan mempertimbangkan tingkat materialitas, pembayaran untuk aktivitas saat ini yang tidak diperhitungkan dalam jumlah pembayaran pada baris lain.

Pembayaran tersebut mungkin merupakan pembayaran yang tidak dapat diklasifikasikan dengan jelas.

Jumlah pembayaran ini tercermin berdasarkan prinsip yang sama dengan jumlah pembayaran kepada pemasok dan kontraktor untuk barang dan bahan yang diterima, pekerjaan dan jasa yang terkait dengan aktivitas organisasi saat ini di lini. 4121 .

pembayaran lainnya (baris 4129 ) - menunjukkan jumlah pembayaran lain yang terkait dengan aktivitas organisasi saat ini. Pembayaran tersebut mungkin:

• besarnya kerugian akibat penjualan/pembelian mata uang;
• jumlah kerugian yang diterima selama pertukaran setara kas;
• neraca pembayaran negatif (utang anggaran) untuk PPN;
• hukuman, denda dan sanksi yang dibayarkan oleh organisasi berdasarkan perjanjian dengan pihak lawan.

Jumlah pembayaran lainnya tercermin berdasarkan prinsip yang sama dengan jumlah pembayaran kepada pemasok dan kontraktor untuk inventaris, pekerjaan, dan layanan yang diterima terkait dengan aktivitas organisasi saat ini di lini. 4121 .

Jumlah pajak tidak langsung yang dibayarkan oleh suatu organisasi ke anggaran (misalnya, PPN) tercermin dalam baris ini “runtuh”.

Saldo arus kas dari operasi saat ini(garis 4100 ) - menunjukkan jumlah selisih antara penerimaan dari operasi saat ini dan pembayaran untuk operasi saat ini.

Garis 4100 = tali 4110 - garis 4120.

1. Mengisi bagian “Arus kas dari operasi investasi”.

Pada bagian ini, organisasi mencerminkan arus kas yang terkait dengan aktivitas investasi - perolehan, pembuatan, atau pelepasan aset tidak lancar.

Sesuai dengan paragraf 10 PBU 23/2011, informasi arus kas dari operasi investasi menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat pengeluaran organisasi yang dikeluarkan untuk memperoleh atau menciptakan aset tidak lancar yang menyediakan penerimaan kas di masa depan.

Contoh arus kas dari transaksi investasi:

• pembayaran kepada pemasok (kontraktor) dan karyawan organisasi sehubungan dengan perolehan, penciptaan, modernisasi, rekonstruksi dan persiapan penggunaan aset tidak lancar, termasuk biaya penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi;
• pembayaran bunga atas kewajiban utang yang termasuk dalam nilai aset investasi sesuai PBU 15/2008;
• hasil penjualan aset tidak lancar;
• pembayaran sehubungan dengan perolehan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• hasil penjualan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• memberikan pinjaman kepada orang lain;
• pembayaran kembali pinjaman yang diberikan kepada orang lain;
• pembayaran sehubungan dengan perolehan surat utang (hak untuk menuntut dana terhadap orang lain), kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• hasil penjualan surat utang (hak menuntut dana terhadap orang lain), kecuali penanaman modal keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• dividen dan pendapatan serupa dari penyertaan modal pada organisasi lain;

penerimaan bunga atas investasi keuangan utang, kecuali yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek.

PENGHASILAN DARI OPERASI INVESTASI

Penerimaan - total(garis 4210 ) - menunjukkan jumlah total pendapatan dari operasi investasi (dihitung sebagai jumlah garis 4211 -4219 )

Termasuk:

dari penjualan aset tidak lancar (kecuali investasi keuangan)(garis 4211 ) - menunjukkan jumlah penerimaan kas dan setara kas yang terkait dengan penjualan aset tidak lancar.

Misalnya, hasil penjualan:

• aset tetap;
• aset tidak berwujud;
• penanaman modal pada aset tidak lancar (termasuk dalam bentuk aset dalam penyelesaian);
• Hasil penelitian dan pengembangan.

Penerimaan ini tercermin dalam register akuntansi di debit akun-akun berikut:

• 50 "Kasir";
• 51 “Rekening giro”;
• 52 “Rekening mata uang”;
• 58 “Investasi keuangan” (dalam hal akuntansi setara kas yang terkait dengan investasi keuangan);
• 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (dalam hal akuntansi setara kas lainnya);

dan tercermin dalam laporan arus kas dikurangi jumlah berikut:

• pajak tidak langsung (kami memotong jumlah PPN, kecuali PPN atas pengembalian dana dan jumlah yang harus dibayarkan kepada prinsipal dan prinsipal);
• diterima oleh agen, agen komisi, perantara karena transfernya kepada prinsipal, prinsipal, klien perantara;
• diterima sebagai kompensasi atas biaya yang dikeluarkan (transportasi, utilitas, dll).

dari penjualan saham (participation interest) pada organisasi lain(garis 4212 ) - menunjukkan jumlah hasil penjualan saham dan saham di modal dasar organisasi lain.

dari pengembalian pinjaman yang diberikan, dari penjualan surat utang (hak menuntut dana terhadap orang lain) (baris 4213 ) - jumlah penerimaan ditunjukkan:

• dari pengembalian pinjaman berbunga yang diterbitkan sebelumnya (tidak termasuk bunga yang diterima);
• dari penjualan surat wesel dan obligasi (tidak termasuk bunga yang diterima);
• dari pengalihan hak tagih yang diperoleh sebelumnya kepada pihak ketiga.

dividen, bunga atas investasi keuangan utang dan pendapatan serupa dari penyertaan saham di organisasi lain (baris 4214 ) - menunjukkan jumlah penerimaan dividen, jenis pembayaran lain sehubungan dengan penyertaan modal di organisasi lain, serta jumlah bunga yang diterima atas surat utang dan pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain.

pasokan lainnya(garis 4219 ) - menunjukkan jumlah pendapatan lain yang terkait dengan kegiatan investasi organisasi, misalnya - pendapatan dari partisipasi dalam kegiatan bersama.

PEMBAYARAN UNTUK OPERASI INVESTASI

Pembayaran - total(garis 4220 ) - menunjukkan jumlah pembayaran untuk transaksi investasi (dihitung sebagai jumlah baris 4221 -4229 ). Indikator berdasarkan garis 4220 dan berdasarkan garis 4221-4229 ditunjukkan dalam tanda kurung.

Termasuk:

sehubungan dengan perolehan, penciptaan, modernisasi, rekonstruksi dan persiapan penggunaan aset tidak lancar (line 4221 ) - menunjukkan jumlah pembayaran kepada pihak lawan, serta pembayaran kepada karyawan organisasi yang terkait dengan operasi akuisisi, pembuatan, modernisasi, rekonstruksi, dan persiapan penggunaan aset tidak lancar.

Pembayaran ini tercermin dalam register akuntansi pada kredit akun berikut:

• 50 "Kasir";
• 51 “Rekening giro”;
• 52 “Rekening mata uang”;
• 58 “Investasi keuangan” (dalam hal akuntansi setara kas yang terkait dengan investasi keuangan);
• 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (dalam hal akuntansi setara kas lainnya);

dan tercermin dalam laporan arus kas dikurangi jumlah berikut:

• pajak tidak langsung (kami mengurangi jumlah PPN yang dibayarkan, kecuali PPN atas restitusi dan PPN terkait pokok dan pokok);
• jumlah yang dibayarkan oleh agen, agen komisi, perantara, karena transfer kepada prinsipal, prinsipal, klien perantara;
• biaya yang dapat diganti (transportasi, utilitas, dll.).

sehubungan dengan perolehan saham (participatory interest) pada organisasi lain(garis 4222 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang terkait dengan perolehan saham dan saham di modal dasar organisasi lain.

sehubungan dengan perolehan surat utang (hak menuntut dana terhadap orang lain), pemberian pinjaman kepada orang lain (line 4223 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang dikirim:

• untuk memberikan pinjaman berbunga;
• untuk pembelian tagihan dan obligasi;
• atas perolehan hak tagih terhadap pihak ketiga.

bunga atas kewajiban utang yang termasuk dalam biaya aset investasi(garis 4224 ) - menunjukkan jumlah bunga yang dibayarkan terkait dengan peningkatan nilai aset investasi.

pembayaran lainnya(garis 4229 ) - jumlah pembayaran ditunjukkan:

• atas pajak penghasilan dari transaksi penanaman modal (jika dapat ditentukan dengan benar);
• diarahkan pada kontribusi pada kegiatan bersama;
• pembayaran lain yang terkait dengan operasi investasi organisasi.

Saldo arus kas dari operasi investasi(garis 4200 ) - menunjukkan jumlah selisih antara penerimaan dari operasi investasi dan pembayaran untuk operasi investasi.

Garis 4200 = tali 4210 - garis 4220.

Jika hasilnya negatif, maka ditunjukkan dalam tanda kurung.

CONTOH PENGISIAN LEMBAR LAPORAN ARUS KAS 1.

1. Mengisi bagian “Arus kas dari transaksi keuangan”.

Bagian “Arus kas dari transaksi keuangan” mencerminkan jumlah arus kas yang terkait dengan penggalangan dana berdasarkan utang atau ekuitas.

Operasi tersebut memerlukan perubahan struktur dan ukuran:

• modal organisasi;
• dana pinjaman organisasi.

Contoh arus kas dari transaksi keuangan:

• kontribusi tunai dari pemilik (peserta), hasil penerbitan saham, peningkatan hak penyertaan;
• pembayaran kepada pemilik (peserta) sehubungan dengan pembelian kembali saham (kepentingan partisipatif) organisasi dari mereka atau penarikan mereka dari keanggotaan;
• pembayaran dividen dan pembayaran lainnya atas pembagian keuntungan untuk kepentingan pemilik (peserta);
• hasil penerbitan obligasi, surat utang dan surat utang lainnya;
• pembayaran sehubungan dengan pelunasan (redemption) surat wesel dan surat utang lainnya;
• memperoleh pinjaman dan pinjaman dari orang lain;
• pengembalian pinjaman dan pinjaman yang diterima dari orang lain.

PENGHASILAN DARI TRANSAKSI KEUANGAN

Penerimaan - total(garis 4310 ) - menunjukkan jumlah total pendapatan dari transaksi keuangan (dihitung sebagai jumlah garis 4311 -4319 )

Termasuk:

memperoleh kredit dan pinjaman(garis 4311 ) - menunjukkan jumlah penerimaan kas dan setara kas sebagai pinjaman dan pinjaman (termasuk penerimaan dari pinjaman tanpa bunga).

setoran tunai pemilik (peserta)(garis 4312 ) - menunjukkan jumlah kontribusi moneter dari pemilik (peserta) organisasi yang tidak menyebabkan peningkatan bagian partisipasi.

dari penerbitan saham, peningkatan saham penyertaan(garis 4313 ) - menunjukkan jumlah penerimaan yang diterima sebagai pembayaran:

• saham organisasi (oleh pemegang sahamnya);
• saham di modal dasar organisasi (oleh para pendirinya);
• tambahan ditempatkan saham;
• setoran tunai tambahan yang menyebabkan peningkatan bagian partisipasi.

dari penerbitan obligasi, tagihan dan surat utang lainnya, dll.(garis 4314 ) - jumlah tanda terima pembayaran ditunjukkan:

• tagihan yang dikeluarkan oleh organisasi;
• penerbitan obligasi;
• surat utang lainnya.

pasokan lainnya(garis 4319 ) - menunjukkan jumlah pendapatan lain yang terkait dengan operasi keuangan organisasi.

PEMBAYARAN TRANSAKSI KEUANGAN

Pembayaran - total(garis 4320 ) - menunjukkan jumlah pembayaran untuk transaksi keuangan (dihitung sebagai jumlah baris 4321 -4329 ). Indikator berdasarkan garis 4320 dan berdasarkan garis 4321-4329 ditunjukkan dalam tanda kurung.

Termasuk:

pemilik (peserta) sehubungan dengan pembelian kembali saham (kepentingan partisipatif) organisasi dari mereka atau penarikan mereka dari keanggotaan (garis 4321 ) - jumlah pembayaran ditunjukkan:

• nilai sebenarnya dari saham (bagian saham) yang dimiliki peserta/krediturnya/ahli warisnya/penerusnya yang sah;
• untuk saham sendiri yang dibeli dari pemegang saham (kreditur, ahli waris, penerima haknya).

untuk pembayaran dividen dan pembayaran lainnya untuk pembagian keuntungan untuk kepentingan pemilik (peserta)(garis 4322 ) - menunjukkan jumlah pembayaran aktual dividen dan jumlah lain yang terkait dengan pembagian keuntungan untuk kepentingan pemilik (peserta).

sehubungan dengan pelunasan (pelunasan) surat utang dan surat utang lainnya, pelunasan pinjaman dan pinjaman(garis 4323 ) - menunjukkan jumlah pembayaran yang ditujukan untuk melunasi kewajiban utang (kredit, pinjaman, tagihan sendiri dan surat utang lainnya) dengan pengecualian jumlah bunga yang dibayarkan.

pembayaran lainnya(garis 4329 ) - menunjukkan jumlah pembayaran lain yang terkait dengan transaksi keuangan organisasi. Baris ini mungkin mencerminkan, misalnya, pembayaran sewa yang dibayarkan oleh organisasi.

Saldo arus kas dari transaksi keuangan(garis 4300 ) - menunjukkan jumlah selisih antara penerimaan dari transaksi keuangan dan pembayaran untuk transaksi keuangan.

Garis 4300 = tali 4310 - garis 4320.

Jika hasilnya negatif, maka ditunjukkan dalam tanda kurung.

1. Data yang dihasilkan.

Saldo arus kas untuk periode pelaporan(garis 4400 ) - menunjukkan jumlah yang diperoleh dengan menambahkan:

• Saldo arus kas dari operasi saat ini (baris 4100 );
• Saldo arus kas dari operasi investasi (baris 4200 );
• Saldo arus kas dari transaksi keuangan (baris 4300 );

Garis 4400 = Tali 4100 + Tali 4200 + Tali 4300 .

Jika hasilnya negatif, maka ditunjukkan dalam tanda kurung.

Saldo kas dan setara kas pada awal periode pelaporan(garis 4450 ) - menunjukkan jumlah saldo kas dan setara kas pada awal tahun.

Indikator ini harus dikaitkan dengan indikator neraca baris 1250 “Kas dan setara kas” pada awal tahun. Jika jumlah-jumlah tersebut tidak sama, maka perlu diuraikan dan dijelaskan penyimpangan-penyimpangan yang timbul.

Saldo kas dan setara kas pada akhir periode pelaporan(garis 4500 ) - menunjukkan jumlah saldo kas dan setara kas pada akhir tahun.

Indikator ini harus dikaitkan dengan indikator neraca baris 1250 “Kas dan setara kas” pada akhir tahun. Jika jumlah-jumlah tersebut tidak sama, maka perlu diuraikan dan dijelaskan penyimpangan-penyimpangan yang timbul.

Besarnya dampak perubahan nilai tukar mata uang asing terhadap rubel(garis 4490 ) - menunjukkan jumlah total selisih nilai tukar yang “runtuh” ​​yang timbul sehubungan dengan konversi dana mata uang asing dan setaranya menjadi rubel.

Besarnya selisihnya ditentukan sebagai berikut:

Besarnya dampak perubahan nilai tukar mata uang asing terhadap rubel = jumlah total selisih kurs positif tahun pelaporan - jumlah total selisih kurs negatif tahun pelaporan.

Jika hasilnya negatif, maka ditunjukkan dalam tanda kurung.

Data untuk menentukan saldo akhir selisih nilai tukar tercermin dalam akun akuntansi 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

CONTOH PENGISIAN LAPORAN ARUS KAS lembar 2.

1. Kebijakan akuntansi.

Informasi berikut harus tercermin dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi.

“Buletin Pajak”, 2011, N 6

Kementerian Keuangan Rusia, melalui Perintah No. 11n tanggal 02.02.2011, menyetujui Peraturan Akuntansi lainnya - PBU 23/2011 “Laporan Arus Kas”. Penerapan dokumen ini dikaitkan dengan penggunaan bentuk laporan akuntansi baru sejak tahun 2011 sesuai dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 02.07.2010 N 66n, dan sebagai akibatnya, dengan kebutuhan untuk menetapkan aturan untuk penyusunan dan pembuatan laporan arus kas yang dituangkan dalam PBU 23/2011 yang baru.

PBU 23/2011 mencatat bahwa laporan arus kas termasuk dalam laporan keuangan organisasi. Dokumen ini merupakan ringkasan informasi tentang uang tunai dan investasi keuangan yang sangat likuid yang dapat dengan mudah dikonversi menjadi uang tunai dalam jumlah yang diketahui dan memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan (setara kas). Setara kas dapat mencakup, misalnya, giro yang dibuka pada lembaga kredit.

Dengan demikian, laporan arus kas mencerminkan pembayaran dan penerimaan kas dan setara kas organisasi (arus kas organisasi), serta saldo kas dan setara kas pada awal dan akhir periode pelaporan.

Arus kas organisasi

Menurut PBU 23/2011, arus kas organisasi bukan:

• pembayaran dana yang terkait dengan investasinya dalam setara kas;
• penerimaan kas dari pelunasan setara kas (tidak termasuk bunga yang masih harus dibayar);
• transaksi valuta asing (tidak termasuk kerugian atau keuntungan transaksi);
• pertukaran sebagian setara kas dengan setara kas lainnya (tidak termasuk kerugian atau keuntungan transaksi);
• pembayaran dan penerimaan serupa lainnya kepada organisasi yang mengubah komposisi kas atau setara kas, tetapi tidak mengubah jumlah totalnya, termasuk. menerima uang tunai dari rekening bank, mentransfer dana dari satu rekening organisasi ke rekening lain.

PBU 23/2011 juga mengatur bahwa seluruh arus kas suatu organisasi dibagi menjadi arus dari operasi saat ini, investasi dan keuangan.

Arus kas dari operasi saat ini dipahami sebagai arus kas dari operasi yang terkait dengan aktivitas biasa organisasi yang menghasilkan pendapatan. Arus kas dari operasi saat ini biasanya dikaitkan dengan pembentukan laba (rugi) organisasi dari penjualan.

PBU 23/2011 mengatur bahwa informasi arus kas dari operasi saat ini menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan tingkat penyediaan dana organisasi yang cukup untuk membayar kembali pinjaman, mempertahankan aktivitas pada tingkat volume produksi yang ada, membayar dividen dan investasi baru tanpa menarik pihak eksternal. sumber pembiayaan. Informasi mengenai komposisi arus kas dari operasi saat ini pada periode-periode sebelumnya, dikombinasikan dengan informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan, memberikan dasar untuk memperkirakan arus kas masa depan dari operasi saat ini.

Contoh spesifik arus kas dari operasi saat ini adalah:

• hasil penjualan produk dan barang kepada pembeli (pelanggan), pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa;
• penerimaan pembayaran sewa, royalti, komisi dan pembayaran lain yang sejenis;
• pembayaran kepada pemasok (kontraktor) untuk bahan baku, bahan, pekerjaan, jasa;
• remunerasi karyawan organisasi, serta pembayaran yang menguntungkan mereka kepada pihak ketiga;
• pembayaran pajak penghasilan badan (kecuali pajak penghasilan badan berhubungan langsung dengan arus kas dari investasi atau transaksi keuangan);
• pembayaran bunga atas kewajiban hutang, kecuali bunga yang termasuk dalam biaya perolehan aset investasi sesuai dengan PBU 15/2008;
• penerimaan bunga atas piutang dari pembeli (pelanggan);
• arus kas atas investasi keuangan yang dibeli untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek (biasanya dalam tiga bulan).

Pada gilirannya, arus kas organisasi dari operasi yang terkait dengan perolehan, pembuatan, atau pelepasan aset tidak lancar diklasifikasikan sebagai arus kas dari transaksi investasi. Dengan demikian, informasi arus kas dari transaksi investasi menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat pengeluaran organisasi yang dikeluarkan untuk memperoleh atau menciptakan aset tidak lancar yang menyediakan arus kas di masa depan. Contoh arus kas dari transaksi investasi adalah:

• pembayaran kepada pemasok (kontraktor) dan karyawan organisasi sehubungan dengan akuisisi, penciptaan, modernisasi, rekonstruksi dan persiapan penggunaan aset tidak lancar, termasuk. biaya penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi;
• pembayaran bunga atas kewajiban utang yang termasuk dalam biaya perolehan aset investasi sesuai dengan PBU 15/2008 “Akuntansi Beban Pinjaman dan Kredit”, disetujui. Atas Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 107n;
• hasil penjualan aset tidak lancar;
• pembayaran sehubungan dengan perolehan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• hasil penjualan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• memberikan pinjaman kepada orang lain;
• pembayaran kembali pinjaman yang diberikan kepada orang lain;
• pembayaran sehubungan dengan perolehan surat utang (hak untuk menuntut dana terhadap orang lain), kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• hasil penjualan surat utang (hak menuntut dana terhadap orang lain), kecuali penanaman modal keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;
• dividen dan pendapatan serupa dari penyertaan modal pada organisasi lain;
• penerimaan bunga atas investasi keuangan utang, kecuali yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek.

Seperti dapat dilihat dari daftar kemungkinan varian arus kas dari operasi investasi di atas, ini jauh lebih luas daripada definisi awal arus investasi. Misalnya, pemberian dan pembayaran kembali pinjaman kepada orang lain atau pembayaran (penerimaan) sehubungan dengan perolehan (penjualan) surat utang sama sekali tidak berkaitan dengan perolehan atau penciptaan aset tidak lancar.

Lebih lanjut, PBU 23/2011 mendefinisikan arus kas dari transaksi keuangan. Dengan demikian, arus kas dari transaksi yang berkaitan dengan daya tarik organisasi terhadap pendanaan berdasarkan utang atau ekuitas, yang menyebabkan perubahan jumlah dan struktur modal dan dana pinjaman, diklasifikasikan sebagai arus kas dari transaksi keuangan. Contoh dalam hal ini adalah:

• kontribusi tunai dari pemilik (peserta), hasil penerbitan saham, peningkatan hak penyertaan;
• pembayaran kepada pemilik (peserta) sehubungan dengan pembelian kembali saham (kepentingan partisipatif) organisasi dari mereka atau penarikan mereka dari keanggotaan;
• pembayaran dividen dan pembayaran lainnya atas pembagian keuntungan untuk kepentingan pemilik (peserta);
• hasil penerbitan obligasi, surat utang dan surat utang lainnya;
• pembayaran sehubungan dengan pelunasan (redemption) surat wesel dan surat utang lainnya;
• memperoleh pinjaman dan pinjaman dari orang lain;
• pengembalian pinjaman dan pinjaman yang diterima dari orang lain.

Daftar contoh arus kas dari transaksi keuangan suatu organisasi menjelaskan konsep arus tersebut. Pada saat yang sama, poin kontroversialnya adalah dualitas klasifikasi dana pinjaman, yang secara bersamaan berhubungan dengan investasi (pemberian dan pembayaran kembali pinjaman) dan arus kas keuangan (penerimaan dan pembayaran kembali pinjaman dan pinjaman).

PBU 23/2011 juga mencatat bahwa arus kas suatu organisasi yang tidak dapat diklasifikasikan secara jelas sebagai lancar, investasi atau keuangan diklasifikasikan sebagai arus kas dari operasi saat ini. Dalam hal ini, pembayaran dan penerimaan dari satu transaksi mungkin berhubungan dengan jenis arus kas yang berbeda. Misalnya, pembayaran bunga merupakan arus kas dari operasi saat ini, dan pembayaran pokok berasal dari keuangan. Saat membayar kembali pinjaman secara tunai, kedua bagian ini dapat dibayar dalam jumlah yang sama. Dalam hal ini, organisasi membagi satu jumlah menjadi beberapa bagian yang sesuai, diikuti dengan klasifikasi arus kas terpisah dan refleksi terpisah dalam laporan arus kas.

Secara umum, setiap jenis kas dan setara kas penting yang diterima oleh suatu organisasi tercermin dalam laporan arus kas secara terpisah dari pembayaran organisasi. Namun, arus kas tercermin dalam laporan arus kas secara bersih dalam kasus di mana arus kas tersebut mencirikan aktivitas yang tidak terlalu banyak terjadi pada organisasi melainkan pada pihak lawannya, dan (atau) ketika penerimaan dari beberapa orang menentukan pembayaran terkait kepada orang lain. Contoh arus kas tersebut adalah:

• arus kas agen komisi atau agen sehubungan dengan pemberian jasa komisi atau keagenan (kecuali biaya untuk jasa itu sendiri);
• pajak tidak langsung sebagai bagian dari penerimaan dari pembeli dan pelanggan, pembayaran kepada pemasok dan kontraktor, dan pembayaran atau penggantian dari sistem anggaran Rusia;
• tanda terima dari pihak lawan untuk penggantian tagihan listrik dan pembayaran ini dalam bentuk sewa dan hubungan serupa lainnya;
• pembayaran pengangkutan barang dengan diterimanya imbalan yang setara dari pihak lawan.

Menurut PBU 23/2011, arus kas tercermin dalam laporan arus kas secara runtuh jika ditandai dengan perputaran yang cepat, jumlah besar dan periode pembayaran yang pendek. Contoh arus kas tersebut adalah:

• pembayaran dan penerimaan yang ditentukan bersama untuk penyelesaian dengan menggunakan kartu bank;
• pembelian dan penjualan kembali investasi keuangan;
• melakukan investasi keuangan jangka pendek (biasanya sampai tiga bulan) menggunakan dana pinjaman.

Wajar jika indikator laporan arus kas organisasi tercermin dalam rubel Rusia. Jumlah arus kas dalam mata uang asing dihitung ulang ke dalam rubel dengan nilai tukar resmi mata uang asing ini terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pembayaran atau penerimaan. Jika ada perubahan kecil dalam nilai tukar resmi mata uang asing terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia, konversi ke rubel terkait dengan sejumlah besar transaksi serupa dalam mata uang asing tersebut dapat dilakukan di tarif rata-rata dihitung untuk satu bulan atau periode yang lebih pendek. Sementara itu, PBU 23/2011 tidak mengatur konsep perubahan signifikan pada nilai tukar mata uang asing resmi, yang dapat menimbulkan perbedaan penafsiran terhadap konsep tersebut dan, akibatnya, munculnya situasi kontroversial. Selain itu, PBU 23/2011 juga belum memiliki mekanisme penghitungan rata-rata nilai tukar mata uang asing. Dalam praktiknya, poin-poin kontroversial ini harus dikarakterisasi dan didefinisikan dengan jelas dalam kebijakan akuntansi atau dalam lampirannya.

Jika, segera setelah menerima suatu jumlah dalam mata uang asing, suatu organisasi, sebagai bagian dari aktivitas normalnya, mengubah jumlah mata uang asing yang diterima menjadi rubel, maka arus kas tercermin dalam laporan arus kas dalam jumlah rubel yang sebenarnya diterima tanpa konversi perantara mata uang asing menjadi rubel. Jika, sesaat sebelum pembayaran dalam mata uang asing, suatu organisasi, sebagai bagian dari aktivitas normalnya, menukar rubel dengan jumlah mata uang asing yang diperlukan, maka arus kas tercermin dalam laporan arus kas dalam jumlah rubel yang sebenarnya dibayarkan tanpa perantara. konversi mata uang asing menjadi rubel. Sementara itu, PBU 23/2011 tidak memuat definisi konsep “segera” dan “segera”, yaitu. Tidak ada jumlah hari atau jam pasti yang tidak memerlukan konversi mata uang asing ke rubel, dan konsep “segera” dan “segera” memberikan ruang untuk interpretasi.

Ciri-ciri lain PBU 23/2011

Saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing pada awal dan akhir periode pelaporan tercermin dalam laporan arus kas dalam rubel dalam jumlah yang ditentukan sesuai dengan aturan PBU 3/2006 “Akuntansi aset dan kewajiban, nilai yang dinyatakan dalam mata uang asing”, disetujui Atas Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 N 154n. Pada gilirannya, perbedaan yang timbul sehubungan dengan penghitungan ulang arus kas organisasi dan saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing dengan kurs pada tanggal yang berbeda tercermin dalam laporan arus kas secara terpisah dari arus kas saat ini, investasi dan pendanaan sebagai dampak dari perubahan nilai tukar mata uang asing terhadap rubel.

PBU 23/2011 mencatat bahwa organisasi mengungkapkan dalam kebijakan akuntansinya pendekatan yang digunakan untuk memisahkan setara kas dari investasi keuangan lainnya, untuk mengklasifikasikan arus kas yang tidak secara langsung ditetapkan sebagai arus, investasi atau keuangan, untuk menghitung ulang arus kas dalam mata uang asing menjadi mata uang rubel, untuk ringkasan penyajian arus kas, serta penjelasan lain yang diperlukan untuk memahami informasi yang disajikan dalam laporan arus kas. Dengan demikian, PBU 23/2011 memungkinkan organisasi, melalui kebijakan akuntansi yang dibentuk, untuk secara mandiri menentukan konsep dan kriteria yang hilang atau tidak ditentukan dalam PBU ini.

Selain itu, organisasi dalam laporan arus kas mengungkapkan peluang yang tersedia pada tanggal pelaporan untuk mengumpulkan dana tambahan, termasuk:

• jumlah batas kredit yang dibuka oleh organisasi tetapi tidak digunakan olehnya, yang menunjukkan pembatasan yang ditetapkan atas penggunaan sumber daya kredit tersebut (termasuk jumlah saldo minimum wajib (yang tidak dapat direduksi));
• jumlah dana yang dapat diterima oleh organisasi dengan syarat cerukan;
• jaminan yang diterima organisasi dari pihak ketiga yang pada tanggal pelaporan tidak digunakan untuk memperoleh pinjaman, yang menunjukkan jumlah dana yang dapat ditarik organisasi;
• jumlah pinjaman (kredit) yang belum diterima pada tanggal pelaporan berdasarkan perjanjian pinjaman (perjanjian kredit) yang dibuat dengan menunjukkan alasan kekurangan tersebut.

Selain itu, organisasi mengungkapkan informasi berikut dalam laporan keuangannya, dengan mempertimbangkan materialitas:

• tersedia sejumlah besar kas (atau setara kas) yang, pada tanggal pelaporan, tidak tersedia untuk digunakan oleh organisasi (misalnya, letter of credit yang dibuka untuk kepentingan organisasi lain untuk transaksi yang tidak diselesaikan pada tanggal pelaporan) yang menunjukkan alasan pembatasan ini;
• jumlah arus kas yang terkait dengan mempertahankan aktivitas organisasi pada tingkat volume produksi yang ada, terpisah dari arus kas yang terkait dengan perluasan skala aktivitas tersebut;
• arus kas dari operasi saat ini, investasi dan keuangan untuk setiap segmen yang dilaporkan, ditentukan sesuai dengan PBU 12/2010 "Informasi menurut segmen", disetujui. Atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 November 2010 N 143n;
• dana dalam letter of credit yang dibuka untuk kepentingan organisasi, bersama dengan informasi tentang fakta bahwa organisasi telah memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian dengan menggunakan letter of credit pada tanggal pelaporan. Jika kewajiban berdasarkan perjanjian dengan menggunakan letter of credit dipenuhi oleh suatu organisasi, tetapi dana dari letter of credit tidak dikreditkan ke rekening giro atau lainnya, maka alasan dan jumlah dana yang tidak dikreditkan diungkapkan.

Secara umum, PBU 23/2011 “Laporan Arus Kas” merupakan dokumen penting yang mengatur tata cara umum pembuatan laporan terkait. Namun, dalam proses penelaahan PBU, terungkap bahwa ada beberapa kata dalam dokumen ini yang tidak dirinci. Oleh karena itu, organisasi dalam kebijakan akuntansinya harus memperjelas tata cara penerapan norma PBU 23/2011 yang tidak mempunyai parameter yang jelas, yaitu. tentukan secara mandiri, misalnya konsep “segera” dan “segera”.

PBU 23/2011 mulai berlaku sejak laporan keuangan tahun 2011 yaitu. aturannya saat menyusun laporan arus kas harus sudah dipatuhi tahun ini.

M.Bespalov

asisten kepala akuntan

TSU dinamai menurut namanya G.R.Derzhavina

Kementerian Keuangan Federasi Rusia

MEMESAN

TENTANG PERSETUJUAN PERATURAN

TENTANG AKUNTANSI “LAPORAN ARUS KAS”

(PBU 23/2011)

Dalam rangka meningkatkan regulasi hukum di bidang akuntansi dan pelaporan keuangan dan sesuai dengan Peraturan Kementerian Keuangan Federasi Rusia, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 Juni 2004 N 329 (Undang-undang yang Dikumpulkan Federasi Rusia, 2004, N 31, Pasal 3258; N 49, Pasal 4908; 2005, N 23, Pasal 2270; N 52, Pasal 5755; 2006, N 32, Pasal 3569; N 47, Pasal .4900; 2007, N 23, Pasal 2801 ; N 45, Pasal 5491; 2008, N 5, Pasal 411; N 46, Pasal 5337; 2009, N 3, Pasal 378; N 6, Pasal 738 ; N 8, Pasal 973; N 11, Pasal 1312; N 26, Pasal 3212; N 31, Pasal 3954; 2010, N 5, Pasal 531; N 9, Pasal 967; N 11, Pasal. 1224; N 26, Pasal 3350; N 38 , Pasal 4844; 2011, N 1, Pasal 238), saya memerintahkan:

1. Menyetujui Peraturan Akuntansi “Laporan Arus Kas” terlampir (PBU 23/2011).

2. Menetapkan bahwa Perintah ini mulai berlaku sejak Laporan Keuangan Tahun 2011.

Wakil

Ketua Pemerintah

Federasi Rusia -

Menteri Keuangan

Federasi Rusia

A.L.KUDRIN

Disetujui

Atas perintah Kementerian Keuangan

Federasi Rusia

tanggal 02.02.2011 N 11n

Peraturan Akuntansi “Laporan Arus Kas” (PBU 23/2011)

I. Ketentuan Umum

1. Peraturan ini menetapkan aturan penyusunan laporan arus kas oleh organisasi komersial (dengan pengecualian organisasi kredit) yang merupakan badan hukum berdasarkan undang-undang Federasi Rusia (selanjutnya disebut organisasi).

2. Peraturan ini berlaku untuk penyusunan laporan arus kas dalam hal persiapan, dan (atau) penyajian, dan (atau) publikasi laporan ini diatur oleh undang-undang Federasi Rusia atau peraturan, dan juga ketika organisasi secara sukarela memutuskan untuk menyerahkan dan (atau) publikasi laporan tersebut.

Peraturan ini tidak berlaku ketika menyusun pelaporan organisasi untuk keperluan internal, pelaporan yang disusun untuk observasi statistik negara, pelaporan informasi yang disampaikan kepada lembaga kredit sesuai dengan persyaratannya, dan pelaporan informasi untuk tujuan khusus lainnya, jika aturan untuk menyusun pelaporan tersebut dan informasi tidak mengatur penerapan Peraturan ini.

3. Laporan arus kas merupakan bagian dari laporan keuangan organisasi.

4. Laporan arus kas disusun berdasarkan persyaratan umum laporan keuangan organisasi yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang akuntansi, dan persyaratan yang ditetapkan oleh Peraturan ini.

5. Laporan arus kas adalah ikhtisar data kas, serta investasi keuangan yang sangat likuid yang dapat dengan mudah diubah menjadi sejumlah kas yang diketahui dan memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan (selanjutnya disebut kas). setara). Setara kas dapat mencakup, misalnya, giro yang dibuka pada lembaga kredit.

6. Laporan arus kas mencerminkan pembayaran dan penerimaan organisasi terhadap kas dan setara kas (selanjutnya disebut arus kas organisasi), serta saldo kas dan setara kas pada awal dan akhir periode pelaporan. .

Arus kas organisasi bukan:

a) pembayaran dana terkait dengan investasinya pada setara kas;

b) penerimaan kas dari pelunasan setara kas (tidak termasuk bunga yang masih harus dibayar);

c) transaksi valuta asing (tidak termasuk kerugian atau manfaat transaksi);

d) pertukaran sebagian setara kas dengan setara kas lainnya (tidak termasuk kerugian atau manfaat dari transaksi tersebut);

e) pembayaran serupa lainnya kepada organisasi dan penerimaan kepada organisasi yang mengubah komposisi kas atau setara kas, tetapi tidak mengubah jumlah totalnya, termasuk menerima uang tunai dari rekening bank, mentransfer dana dari satu rekening organisasi ke rekening lain dari organisasi yang sama.

Peraturan Akuntansi
Laporan arus kas
PBU 23/2011

Disetujui
Atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia
tanggal 02.02.2011 No.11n

I. Ketentuan Umum

1. Peraturan ini menetapkan aturan penyusunan laporan arus kas oleh organisasi komersial (dengan pengecualian organisasi kredit) yang merupakan badan hukum berdasarkan undang-undang Federasi Rusia (selanjutnya disebut organisasi).

2. Peraturan ini berlaku untuk penyusunan laporan arus kas dalam hal persiapan, dan (atau) penyajian, dan (atau) publikasi laporan ini diatur oleh undang-undang Federasi Rusia atau peraturan, dan juga ketika organisasi secara sukarela memutuskan untuk menyerahkan dan (atau) publikasi laporan tersebut.

Peraturan ini tidak berlaku ketika menyusun pelaporan organisasi untuk keperluan internal, pelaporan yang disusun untuk observasi statistik negara, pelaporan informasi yang disampaikan kepada lembaga kredit sesuai dengan persyaratannya, dan pelaporan informasi untuk tujuan khusus lainnya, jika aturan untuk menyusun pelaporan tersebut dan informasi tidak mengatur penerapan Peraturan ini.

3. Laporan arus kas merupakan bagian dari laporan keuangan organisasi.

4. Laporan arus kas disusun berdasarkan persyaratan umum laporan keuangan organisasi yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang akuntansi, dan persyaratan yang ditetapkan oleh Peraturan ini.

5. Laporan arus kas adalah ikhtisar data kas, serta investasi keuangan yang sangat likuid yang dapat dengan mudah diubah menjadi sejumlah kas yang diketahui dan memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan (selanjutnya disebut kas). setara). Setara kas dapat mencakup, misalnya, giro yang dibuka pada lembaga kredit.

6. Laporan arus kas mencerminkan pembayaran dan penerimaan organisasi terhadap kas dan setara kas (selanjutnya disebut arus kas organisasi), serta saldo kas dan setara kas pada awal dan akhir periode pelaporan. .

Arus kas organisasi bukan:

a) pembayaran dana terkait dengan investasinya pada setara kas;

b) penerimaan kas dari pelunasan setara kas (tidak termasuk bunga yang masih harus dibayar);

c) transaksi valuta asing (tidak termasuk kerugian atau manfaat transaksi);

d) pertukaran sebagian setara kas dengan setara kas lainnya (tidak termasuk kerugian atau manfaat dari transaksi tersebut);

e) pembayaran serupa lainnya kepada organisasi dan penerimaan kepada organisasi yang mengubah komposisi kas atau setara kas, tetapi tidak mengubah jumlah totalnya, termasuk menerima uang tunai dari rekening bank, mentransfer dana dari satu rekening organisasi ke rekening lain dari organisasi yang sama.

II. Klasifikasi arus kas

7. Arus kas organisasi dibagi menjadi arus kas dari operasi saat ini, investasi dan keuangan.

8. Arus kas suatu organisasi diklasifikasikan berdasarkan sifat transaksi yang terkait dengannya, serta bagaimana informasi tentang arus kas tersebut digunakan untuk membuat keputusan oleh pengguna laporan keuangan organisasi.

9. Arus kas suatu organisasi dari transaksi yang berkaitan dengan aktivitas biasa organisasi yang menghasilkan pendapatan diklasifikasikan sebagai arus kas dari operasi saat ini. Arus kas dari operasi saat ini biasanya dikaitkan dengan pembentukan laba (rugi) organisasi dari penjualan.

Informasi arus kas dari operasi saat ini menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat penyediaan dana yang cukup bagi organisasi untuk membayar kembali pinjaman, mempertahankan aktivitas organisasi pada tingkat volume produksi yang ada, membayar dividen dan investasi baru tanpa menarik sumber eksternal. pembiayaan. Informasi mengenai komposisi arus kas dari operasi saat ini pada periode-periode sebelumnya, dikombinasikan dengan informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan entitas, memberikan dasar untuk memperkirakan arus kas masa depan dari operasi saat ini.

Contoh arus kas dari operasi saat ini adalah:

a) penerimaan dari penjualan produk dan barang kepada pembeli (pelanggan), pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa;

b) penerimaan pembayaran sewa, royalti, komisi dan pembayaran lain yang sejenis;

c) pembayaran kepada pemasok (kontraktor) untuk bahan baku, bahan, pekerjaan, jasa;

d) remunerasi karyawan organisasi, serta pembayaran yang menguntungkan mereka kepada pihak ketiga;

e) pembayaran pajak penghasilan badan (kecuali pajak penghasilan badan berhubungan langsung dengan arus kas dari investasi atau transaksi keuangan);

f) pembayaran bunga atas kewajiban utang, kecuali bunga yang termasuk dalam biaya perolehan aset investasi sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Biaya Pinjaman dan Kredit” (PBU 15/2008), yang disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 6 Oktober 2008 No. 107n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada 27 Oktober 2008, nomor registrasi 12523) sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal Oktober 25 Tahun 2010 No. 132n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada tanggal 25 November 2010, nomor registrasi 19048), tanggal 8 November 2010 No. 144n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada tanggal 1 Desember , 2010, nomor registrasi 19088) (selanjutnya disebut PBU 15/2008);

g) penerimaan bunga atas piutang dari pembeli (pelanggan);

h) arus kas atas investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek (biasanya dalam tiga bulan).

10. Arus kas suatu organisasi dari transaksi yang berkaitan dengan perolehan, penciptaan atau pelepasan aset tidak lancar organisasi diklasifikasikan sebagai arus kas dari transaksi investasi.

Informasi arus kas dari transaksi investasi menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat pengeluaran organisasi yang dikeluarkan untuk memperoleh atau menciptakan aset tidak lancar yang menyediakan arus kas di masa depan.

Contoh arus kas dari transaksi investasi adalah:

a) pembayaran kepada pemasok (kontraktor) dan karyawan organisasi sehubungan dengan perolehan, penciptaan, modernisasi, rekonstruksi dan persiapan penggunaan aset tidak lancar, termasuk biaya penelitian, pengembangan dan pekerjaan teknologi;

b) pembayaran bunga atas kewajiban utang yang termasuk dalam nilai aset investasi sesuai PBU 15/2008;

c) hasil penjualan aset tidak lancar;

d) pembayaran sehubungan dengan perolehan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;

e) hasil penjualan saham (participatory interest) pada organisasi lain, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;

f) memberikan pinjaman kepada orang lain;

g) pembayaran kembali pinjaman yang diberikan kepada orang lain;

h) pembayaran sehubungan dengan perolehan surat utang (hak untuk menuntut dana terhadap orang lain), kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;

i) hasil penjualan surat utang (hak untuk menuntut dana terhadap orang lain), kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek;

j) dividen dan pendapatan serupa dari penyertaan modal pada organisasi lain;

k) penerimaan bunga atas investasi keuangan utang, kecuali yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali dalam jangka pendek.

11. Arus kas organisasi dari operasi yang terkait dengan daya tarik organisasi terhadap pendanaan berdasarkan utang atau ekuitas, yang menyebabkan perubahan ukuran dan struktur modal dan pinjaman organisasi, diklasifikasikan sebagai arus kas dari transaksi keuangan.

Informasi tentang arus kas dari transaksi keuangan memberikan dasar untuk memperkirakan klaim kreditur dan pemegang saham (peserta) sehubungan dengan arus kas masa depan organisasi, serta kebutuhan masa depan organisasi untuk meningkatkan pembiayaan utang dan ekuitas.

Contoh arus kas dari transaksi keuangan suatu organisasi adalah:

a) sumbangan tunai dari pemilik (peserta), hasil pengeluaran saham, peningkatan penyertaan saham;

b) pembayaran kepada pemilik (peserta) sehubungan dengan pembelian kembali saham (kepentingan partisipatif) organisasi dari mereka atau penarikan mereka dari keanggotaan;

c) pembayaran dividen dan pembayaran lainnya atas pembagian keuntungan untuk kepentingan pemilik (peserta);

d) hasil penerbitan obligasi, surat utang dan surat utang lainnya;

e) pembayaran sehubungan dengan pelunasan (redemption) surat wesel dan surat utang lainnya;

f) menerima kredit dan pinjaman dari orang lain;

g) pengembalian pinjaman dan pinjaman yang diterima dari orang lain.

12. Arus kas suatu organisasi yang tidak dapat diklasifikasikan secara jelas sesuai dengan paragraf 8 - 11 Peraturan ini diklasifikasikan sebagai arus kas dari operasi saat ini.

13. Pembayaran dan penerimaan dari satu transaksi dapat merujuk pada jenis arus kas yang berbeda. Misalnya, pembayaran bunga adalah arus kas dari operasi saat ini, dan pembayaran pokok adalah arus kas dari operasi pendanaan. Saat membayar kembali pinjaman secara tunai, kedua bagian ini dapat dibayar dalam jumlah yang sama. Dalam hal ini, organisasi membagi satu jumlah menjadi beberapa bagian yang sesuai, diikuti dengan klasifikasi arus kas terpisah dan refleksi terpisah dalam laporan arus kas.

AKU AKU AKU. Refleksi arus kas

14. Arus kas organisasi tercermin dalam laporan arus kas, dibagi lagi menjadi arus kas dari operasi saat ini, investasi dan keuangan.

15. Setiap jenis pendapatan kas dan (atau) setara kas yang signifikan bagi organisasi tercermin dalam laporan arus kas secara terpisah dari pembayaran organisasi, kecuali ditentukan lain oleh Peraturan ini.

16. Arus kas tercermin dalam laporan arus kas secara konsolidasi jika arus kas tersebut tidak terlalu mencirikan aktivitas organisasi melainkan aktivitas pihak lawannya, dan (atau) ketika penerimaan dari beberapa orang menentukan pembayaran terkait kepada orang lain. . Contoh arus kas tersebut adalah:

a) arus kas agen komisi atau agen sehubungan dengan pemberian jasa komisi atau keagenan (kecuali biaya untuk jasa itu sendiri);

b) pajak tidak langsung sebagai bagian dari penerimaan dari pembeli dan pelanggan, pembayaran kepada pemasok dan kontraktor dan pembayaran ke sistem anggaran Federasi Rusia atau penggantian darinya;

c) tanda terima dari pihak lawan untuk penggantian tagihan listrik dan pembayaran ini dalam bentuk sewa dan hubungan serupa lainnya;

d) pembayaran pengangkutan barang dengan diterimanya imbalan yang setara dari pihak lawan.

17. Arus kas tercermin dalam laporan arus kas secara konsolidasi jika arus kas tersebut dicirikan oleh perputaran yang cepat, jumlah yang besar dan periode pembayaran yang pendek. Contoh arus kas tersebut adalah:

a) pembayaran dan penerimaan yang ditentukan bersama untuk penyelesaian dengan menggunakan kartu bank;

b) pembelian dan penjualan kembali investasi keuangan;

c) melakukan investasi keuangan jangka pendek (biasanya sampai tiga bulan) dengan menggunakan dana pinjaman.

18. Indikator laporan arus kas organisasi tercermin dalam mata uang Federasi Rusia - rubel.

Jumlah arus kas dalam mata uang asing diubah menjadi rubel dengan nilai tukar resmi mata uang asing ini terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pembayaran atau penerimaan. Jika ada perubahan kecil dalam nilai tukar resmi mata uang asing terhadap rubel, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia, konversi ke rubel terkait dengan kinerja sejumlah besar transaksi serupa dalam mata uang asing tersebut dapat dilakukan. keluar pada tingkat rata-rata yang dihitung untuk satu bulan atau periode yang lebih pendek.

Jika, segera setelah menerima mata uang asing, suatu organisasi, sebagai bagian dari aktivitas normalnya, mengubah jumlah mata uang asing yang diterima menjadi rubel, maka arus kas tercermin dalam laporan arus kas dalam jumlah rubel yang sebenarnya diterima tanpa konversi perantara dari mata uang asing. mata uang asing ke dalam rubel. Jika, sesaat sebelum pembayaran dalam mata uang asing, suatu organisasi, sebagai bagian dari aktivitas normalnya, menukar rubel dengan jumlah mata uang asing yang diperlukan, maka arus kas tercermin dalam laporan arus kas dalam jumlah rubel yang sebenarnya dibayarkan tanpa perantara. konversi mata uang asing menjadi rubel.

19. Saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing pada awal dan akhir periode pelaporan tercermin dalam laporan arus kas dalam rubel dalam jumlah yang ditentukan sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi aset dan liabilitas, nilai yang dinyatakan dalam mata uang asing” (PBU 3/2006), disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 27 November 2006 No. 154n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada 17 Januari, 2007, nomor registrasi 8788), sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 25 Desember 2007 No. 147n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada 28 Januari 2008, nomor registrasi 11007), tanggal 25 Oktober 2010 No. 132n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada 25 November 2010, nomor registrasi 19048) .

Selisih yang timbul sehubungan dengan penghitungan ulang arus kas organisasi dan saldo kas serta setara kas dalam mata uang asing dengan kurs pada tanggal yang berbeda tercermin dalam laporan arus kas secara terpisah dari arus kas organisasi saat ini, investasi dan keuangan sebagai dampak perubahan. dalam nilai tukar mata uang asing terhadap rubel.

20. Arus kas yang signifikan dari suatu organisasi antara organisasi tersebut dan badan usaha atau kemitraan yang merupakan anak perusahaan, tanggungan atau utama dalam kaitannya dengan organisasi, tercermin secara terpisah dari arus kas serupa antara organisasi dan orang lain.

IV. Pengungkapan informasi dalam laporan keuangan

21. Jika suatu organisasi memberikan penjelasan tambahan terhadap indikator apa pun dalam laporan arus kas dalam laporan keuangannya, maka artikel terkait dalam laporan arus kas harus memuat tautan ke penjelasan tersebut.

22. Organisasi mengungkapkan komposisi kas dan setara kas dan menyediakan hubungan antara jumlah yang disajikan dalam laporan arus kas dan pos-pos neraca terkait.

23. Organisasi mengungkapkan, sebagai bagian dari informasi tentang kebijakan akuntansi yang diadopsi, pendekatan yang digunakan untuk memisahkan setara kas dari investasi keuangan lainnya, untuk mengklasifikasikan arus kas yang tidak ditentukan dalam paragraf 9 - 11 Peraturan ini, untuk mengubah arus kas menjadi arus kas asing. mata uang ke dalam rubel, untuk penyajian arus kas yang ringkas, serta penjelasan lain yang diperlukan untuk memahami informasi yang disajikan dalam laporan arus kas.

24. Organisasi mengungkapkan peluang yang tersedia pada tanggal pelaporan untuk mengumpulkan dana tambahan, termasuk:

a) jumlah batas kredit yang dibuka oleh organisasi, tetapi tidak digunakan olehnya, yang menunjukkan semua batasan yang ditetapkan atas penggunaan sumber daya kredit tersebut (termasuk jumlah saldo minimum wajib (yang tidak dapat direduksi));

b) jumlah dana yang dapat diterima oleh organisasi dengan syarat cerukan;

c) jaminan yang diterima organisasi dari pihak ketiga yang pada tanggal pelaporan tidak digunakan untuk memperoleh pinjaman, yang menunjukkan jumlah dana yang dapat ditarik organisasi;

d) jumlah pinjaman (kredit) yang belum diterima pada tanggal pelaporan berdasarkan perjanjian pinjaman (perjanjian kredit), yang menunjukkan alasan kekurangan tersebut.

25. Organisasi mengungkapkan informasi berikut, dengan mempertimbangkan materialitas:

a) sejumlah besar kas (atau setara kas) yang, pada tanggal pelaporan, tidak tersedia untuk digunakan oleh organisasi (misalnya, letter of credit dibuka untuk organisasi lain untuk transaksi yang tidak diselesaikan pada tanggal pelaporan) menunjukkan alasan pembatasan ini;

b) jumlah arus kas yang terkait dengan mempertahankan aktivitas organisasi pada tingkat volume produksi yang ada, terpisah dari arus kas yang terkait dengan perluasan skala aktivitas tersebut;

c) arus kas dari operasi saat ini, investasi dan keuangan untuk setiap segmen yang dilaporkan, ditentukan sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Informasi berdasarkan Segmen” (PBU 12/2010), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 8 November , 2010 No. 143n (terdaftar di Kementerian Kehakiman Federasi Rusia pada 14 Desember 2010, nomor registrasi 19171);

d) dana dalam letter of credit yang dibuka untuk kepentingan organisasi, bersama dengan informasi tentang fakta bahwa organisasi telah memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian dengan menggunakan letter of credit pada tanggal pelaporan. Jika kewajiban berdasarkan perjanjian dengan menggunakan letter of credit dipenuhi oleh suatu organisasi, tetapi dana dari letter of credit tidak dikreditkan ke rekening giro atau lainnya, maka alasan dan jumlah dana yang tidak dikreditkan diungkapkan.

Karakteristik komparatif PBU 23/2011 dan IFRS 7 “Laporan Arus Kas”

Informasi akuntansi dalam kondisi lingkungan bisnis institusional saat ini menjadi semakin penting dan relevan dalam pengembangan metodologi akuntansi baru yang memadai untuk kondisi globalisasi dan integrasi. Pengenalan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) merupakan langkah penting untuk menciptakan iklim investasi yang menguntungkan dan pertumbuhan keuangan.

Saat ini sedang dilakukan konvergensi peraturan akuntansi Rusia (RAP) dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Salah satu buktinya adalah munculnya PBU 23/2011 yang analog dengan IFRS 7 “Laporan Arus Kas”.

Pada tahun 2011, berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 02.02.2011 N 11n, Peraturan Akuntansi baru “Laporan Arus Kas” (PBU 23/2011) telah disetujui. Untuk pertama kalinya dalam praktik Rusia, ada perintah tentang cara mencerminkan kas dan arusnya dalam laporan arus kas. PBU 23/2011 terutama ditujukan untuk mengungkapkan secara rinci konsep dan prinsip klasifikasi arus kas. Namun, tidak seperti IAS 7, IAS 7 tidak memuat metode untuk menghasilkan arus kas.

Terdapat perbedaan dalam definisi setara kas. Definisi setara kas yang diberikan dalam IAS 7 dengan jelas merujuk pada investasi jangka pendek, sangat likuid yang mudah diubah menjadi uang tunai dalam jumlah tertentu dan memiliki risiko perubahan nilainya yang tidak signifikan, sedangkan PBU 23/2011 tidak. membedakan antara urgensi investasi keuangan.

Menurut klasifikasi arus kas, investasi dana pada objek lain untuk jangka waktu sampai dengan 1 tahun diklasifikasikan sebagai arus kas jangka pendek, untuk jangka waktu lebih dari 1 tahun - menjadi arus kas jangka panjang. Perlu juga diingat bahwa penerapan jangka waktu 1 tahun sebagai kriteria untuk membagi arus kas berdasarkan durasinya bersifat kondisional.

Seorang akuntan, sesuai dengan PBU 23/2011, sebagai akibat dari penerapan pertimbangan profesionalnya, dapat mengklasifikasikan investasi keuangan jangka pendek dan jangka panjang sebagai setara kas. Hal terakhir ini, pada gilirannya, bertentangan dengan salah satu syarat untuk mengakui investasi keuangan sebagai setara kas, yaitu investasi keuangan harus memiliki risiko perubahan nilainya yang tidak signifikan.

Investasi keuangan jangka panjang bertentangan dengan kondisi ini, karena sangat sulit untuk memprediksi dan menghitung tingkat risiko perubahan nilai investasi keuangan dalam jangka panjang karena perubahan nilai dapat dikaitkan dengan hal-hal yang tidak terkendali dan tidak terduga. peristiwa eksternal. Selain itu, mengklasifikasikan investasi keuangan jangka panjang sebagai setara kas akan mengecilkan saldo arus kas dari operasi investasi.

Dengan kata lain, aktivitas organisasi dalam kegiatan investasi menurun, karena melalui kegiatan investasi itulah surat utang (hak menuntut dana dari orang lain) diperhitungkan, kecuali investasi keuangan yang diperoleh untuk tujuan dijual kembali di jangka pendek. Namun di sisi lain, reklasifikasi investasi keuangan jangka panjang menjadi setara kas akan berdampak pada perubahan solvabilitas organisasi yang menjadi fokus perhatian kreditor. Dengan demikian, rasio likuiditas saat ini, cepat dan absolut akan dilebih-lebihkan.

Akibat pengklasifikasian investasi keuangan jangka pendek atau jangka panjang ke setara kas sesuai dengan PBU 23/2011, terjadi reklasifikasi masing-masing ke pos aset lancar atau ke pos aset lancar dan aset tidak lancar. Jumlah kas dan setara kas meningkat, sehingga menyebabkan indikator solvabilitas dan likuiditas terlalu tinggi.

Setelah menganalisis perbedaan di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa standar Rusia memberikan kebebasan yang cukup besar bagi akuntan untuk menggunakan pertimbangan profesionalnya ketika mengklasifikasikan investasi keuangan sebagai setara kas. Definisi setara kas menurut IFRS lebih akurat dan spesifik, karena hanya investasi keuangan jangka pendek yang dapat diklasifikasikan seperti itu.

Namun, menurut IAS 7, seorang akuntan mungkin memiliki pertanyaan terkait dengan istilah “investasi” (dalam RAS istilah “investasi keuangan” digunakan). Akuntan juga dapat menyelesaikan masalah ini dengan menggunakan pertimbangan profesionalnya, dengan memperhatikan ketentuan IFRS.

Perlu dicatat bahwa PBU 23/2011 tidak mendefinisikan aktivitas operasional atau aktivitas saat ini, namun menggunakan konsep “arus kas dari operasi saat ini”.

Dalam IAS 7, definisi aktivitas operasi dinyatakan secara singkat dan cukup jelas, yaitu akuntan, setelah memutuskan transaksi mana yang ia klasifikasikan sebagai aktivitas investasi dan pendanaan, mengklasifikasikan semua transaksi lain yang terkait dengan aktivitas penghasil pendapatan utama dan aktivitas lainnya sebagai kegiatan operasi.

Situasinya sangat berbeda di RAS, yang memberikan definisi “arus kas dari operasi saat ini.” Sesuai dengan definisi ini, arus kas dari operasi saat ini dapat mencakup arus kas dari aktivitas biasa yang menghasilkan pendapatan. Selain itu, terdapat tambahan berikut pada definisi ini: arus kas dari operasi saat ini, sebagai suatu peraturan, dikaitkan dengan pembentukan laba (rugi) organisasi dari penjualan.

Terdapat juga perbedaan arus kas dari aktivitas operasi antara RAP dan IFRS. Perbedaan yang pertama merupakan konsekuensi dari perbedaan ruang lingkup IFRS (IAS) 7 dan PBU 23/2011. Artinya, sesuai dengan IAS 7, contoh arus kas dari aktivitas operasi meliputi penerimaan dan pembayaran kas berdasarkan kontrak yang diselesaikan untuk tujuan komersial atau perdagangan, sedangkan menurut PBU 23/2011, arus kas dari operasi saat ini meliputi, Misalnya:

pembayaran bunga atas kewajiban utang, kecuali bunga yang termasuk dalam biaya perolehan aset investasi;

penerimaan bunga atas piutang dari pembeli (pelanggan);

Ciri karakteristik kedua yang terkait dengan arus kas organisasi asuransi adalah bahwa penerimaan dan pembayaran kas perusahaan asuransi untuk premi asuransi, klaim, anuitas, dan manfaat asuransi lainnya diberikan dalam contoh arus kas dari aktivitas operasi di IAS 7, sedangkan di PBU 23/2011 tidak disebutkan tentang arus kas organisasi asuransi. Perbedaan ini disebabkan oleh fakta bahwa organisasi komersial yang melakukan jenis kegiatan tertentu (dalam hal ini organisasi asuransi) memiliki kerangka peraturannya sendiri.

Perbedaan juga terdapat pada kualifikasi bunga yang diterima. IAS 7 mengizinkan bunga yang diterima untuk diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi dan investasi, bergantung pada pertimbangan profesional akuntan. Seorang akuntan dapat mengklasifikasikan pendapatan bunga sebagai jenis pertama, berdasarkan fakta bahwa pendapatan tersebut termasuk dalam definisi keuntungan, dan sebagai jenis kegiatan kedua, mengacu pada fakta bahwa pendapatan tersebut merupakan pendapatan investasi. Pilihan jenis kegiatan tertentu sepenuhnya memenuhi definisi jenis kegiatan relevan yang diberikan dalam IAS 7. Ketika memilih untuk menghubungkan pendapatan ini dengan aktivitas investasi, saldo arus kas dari aktivitas operasi dan saldo negatif arus kas dari aktivitas investasi akan diremehkan, yang merupakan indikator aktivitas perusahaan yang tidak menguntungkan bagi pengguna laporan keuangan.

Peraturan Akuntansi 23/2011 mengklasifikasikan pendapatan bunga atas investasi keuangan bersifat utang, kecuali yang diperoleh untuk dijual kembali dalam jangka pendek, sebagai arus kas dari transaksi investasi. Mengatribusikan bunga yang diterima atas investasi keuangan ke operasi investasi organisasi tidak bertentangan dengan definisi arus kas dari operasi investasi, karena penerimaan ini dikaitkan dengan perolehan aset tidak lancar perusahaan.

Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS) 7 memberikan ruang lingkup yang lebih besar bagi akuntan untuk menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam mengklasifikasikan bunga yang diterima sebagai arus kas.

Terdapat juga perbedaan dalam definisi kegiatan investasi. Pertama, perlu dicatat bahwa PBU 23/2011 tidak mendefinisikan aktivitas investasi secara spesifik, namun menggunakan konsep seperti “arus kas dari operasi investasi” (seperti yang dijelaskan dalam kasus aktivitas operasi). Kedua, sesuai dengan RAPK, arus kas dari operasi investasi hanya dapat mencakup operasi yang berkaitan dengan perubahan aset tidak lancar, yaitu langsung dibatasi pada konsep jangka panjang. Dan sesuai dengan IFRS, aktivitas investasi, seperti dalam PBU 23/2011, mencakup aktivitas yang berkaitan dengan aset jangka panjang, dan perbedaannya adalah aktivitas yang sama dapat mencakup investasi lain yang menurut pertimbangan profesionalnya dilakukan oleh akuntan. tidak diklasifikasikan sebagai setara kas.

Oleh karena itu, investasi jangka pendek juga dapat diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi, karena setara kas menurut IAS 7 hanyalah investasi jangka pendek, sangat likuid yang diketahui jumlah kas yang dapat diterima dan terdapat risiko perubahan nilainya yang tidak signifikan. Sehubungan dengan aktivitas investasi, IFRS juga memberikan akuntan lebih banyak ruang untuk menerapkan pertimbangan profesionalnya, yang konsisten dengan contoh yang tercantum dalam IAS 7 terkait aktivitas investasi.

Terdapat juga perbedaan dalam pedoman cara menyusun laporan arus kas. Sesuai dengan IFRS (IAS) 7, laporan arus kas dalam mencerminkan arus kas dari aktivitas operasi dapat disusun dengan menggunakan metode langsung dan tidak langsung. Metode langsung, pada gilirannya, juga dibagi menjadi dua pilihan kompilasi: informasi diambil dari catatan akuntansi atau jumlah pendapatan, biaya dan item lain dari laporan laba rugi komprehensif (dalam RAS - laporan hasil keuangan) disesuaikan. Laporan arus kas dalam mencerminkan aktivitas investasi dan pendanaan disusun hanya dengan metode langsung. Sesuai dengan bentuk laporan arus kas yang telah disetujui dalam RAS, disusun dengan menggunakan metode langsung.

Perlu dicatat bahwa ketika menggunakan satu atau beberapa jenis dan metode penghitungan arus kas, harus diingat bahwa sejumlah masalah dapat mengurangi nilai informasinya.

Struktur dan komposisi indikator laporan arus kas sesuai dengan PBU 23/2011 dan IFRS 7 “Laporan Arus Kas” disajikan pada tabel 1.4. Informasi yang disajikan memungkinkan Anda melihat dengan jelas perbedaan antara PBU 23/2011 dan PBU internasional.

Tabel 1.4

Struktur dan komposisi indikator laporan arus kas

Nama
Penyajian arus kas dari aktivitas investasi	Sesuai dengan pasal 10, ini adalah pergerakan uang dalam transaksi yang berkaitan dengan perolehan, penciptaan atau pelepasan aset tidak lancar perusahaan; informasi arus kas dari transaksi investasi menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat kinerja organisasi. biaya yang dikeluarkan untuk perolehan atau penciptaan aset tidak lancar yang menyediakan penerimaan kas di masa depan.	Aktivitas investasi - perolehan dan penjualan aset jangka panjang dan investasi lain yang bukan setara kas (klausul 6 IFRS 7). IFRS 7 tidak memasukkan investasi yang mewakili setara kas sebagai bagian dari aktivitas investasi. Sesuai dengan paragraf 7 IFRS 7, suatu investasi, agar memenuhi syarat sebagai setara kas, harus siap dikonversi menjadi sejumlah uang tunai, dan memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan (paragraf 15 IFRS 7) .
Penyajian arus kas dari aktivitas pendanaan	Sesuai dengan pasal 11, pergerakan uang dari operasi yang berkaitan dengan penggalangan dana berdasarkan hutang atau ekuitas, menyebabkan perubahan dalam ukuran dan struktur modal perusahaan dan dana pinjaman. Informasi tentang arus kas dari transaksi keuangan memberikan dasar untuk memperkirakan klaim kreditur dan pemegang saham (peserta) sehubungan dengan arus kas masa depan organisasi, serta kebutuhan masa depan organisasi untuk meningkatkan pembiayaan utang dan ekuitas, arus kas dari aktivitas keuangan.	Pinjaman bank umumnya dianggap sebagai aktivitas pendanaan. Namun, jika cerukan bank yang harus dibayar kembali sesuai permintaan merupakan bagian integral dari pengelolaan kas perusahaan, maka cerukan tersebut dimasukkan sebagai komponen kas dan setara kas (klausul 8 IFRS 7).
Penyajian arus kas dari aktivitas operasi	Sesuai dengan ayat 9, ini adalah kegiatan yang berkaitan dengan pelaksanaan rincian umum organisasi yang menghasilkan pendapatan. Arus kas suatu organisasi dari operasi saat ini biasanya dikaitkan dengan pembentukan laba (rugi) organisasi dari penjualan.	Entitas harus menyajikan arus kas dari aktivitas operasi dengan menggunakan metode langsung atau metode tidak langsung (paragraf 18 IFRS 7).
Kemungkinan menggunakan metode bersih	Sesuai dengan klausul 16, arus kas dicerminkan dalam bentuk kolaps ketika arus kas tidak terlalu mencirikan aktivitas organisasi melainkan aktivitas rekanannya, dan (atau) ketika penerimaan dari beberapa orang menentukan pembayaran terkait kepada orang lain. Sesuai dengan pasal 17, arus kas dicerminkan secara kolaps apabila arus kas dibedakan berdasarkan perputarannya yang cepat, jumlah yang besar dan jangka waktu pembayaran yang pendek.	Sesuai dengan IFRS 7 paragraf 22, arus kas yang timbul dari aktivitas operasi, investasi atau pendanaan dapat disajikan dalam laporan arus kas dalam penilaian bersih: (a) penerimaan dan pembayaran kas atas nama klien, dimana arus kas mencerminkan aktivitas klien dan bukan aktivitas perusahaan; Dan (b) penerimaan dan pembayaran kas untuk barang-barang yang mempunyai ciri perputaran cepat, jumlah besar, dan jatuh tempo pendek.
Keterbukaan informasi pembayaran dividen	Sesuai dengan klausul 9, informasi arus kas dari operasi saat ini menunjukkan kepada pengguna laporan keuangan organisasi tingkat penyediaan dana organisasi yang cukup untuk membayar kembali pinjaman, mempertahankan aktivitas organisasi pada tingkat volume produksi yang ada, membayar dividen dan investasi baru. tanpa menarik sumber pendanaan eksternal. Informasi mengenai komposisi arus kas dari operasi saat ini pada periode-periode sebelumnya, dikombinasikan dengan informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan entitas, memberikan dasar untuk memperkirakan arus kas masa depan dari operasi saat ini.	Sesuai dengan paragraf 34 IFRS 7, dividen yang dibayarkan dapat diklasifikasikan sebagai arus kas keuangan, karena merupakan biaya untuk menarik sumber daya keuangan. Namun untuk membantu pengguna dalam menentukan kemampuan perusahaan dalam membayar dividen dari arus kas operasi, maka dividen yang dibayarkan dapat diklasifikasikan sebagai komponen arus kas dari aktivitas operasi.
Keterbukaan informasi pembayaran pajak penghasilan	Sesuai dengan pasal 9 (ayat d) sebagai bagian dari aktivitas saat ini (kecuali pajak penghasilan badan berhubungan langsung dengan arus kas dari investasi atau transaksi keuangan).	Arus kas yang timbul sehubungan dengan pajak penghasilan harus diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan sebagai arus kas dari aktivitas operasi (saat ini), kecuali arus kas tersebut dapat secara khusus dikaitkan dengan aktivitas pendanaan atau investasi (klausul 35, 36 IFRS 7).
Pengungkapan dana tidak tersedia untuk digunakan	Sesuai dengan paragraf 25, organisasi mengungkapkan, dengan mempertimbangkan materialitas, informasi berikut: a) tersedia sejumlah besar kas (atau setara kas) yang, pada tanggal pelaporan, tidak tersedia untuk digunakan oleh organisasi (misalnya , letter of credit dibuka untuk kepentingan organisasi lain untuk dana yang belum selesai pada tanggal pelaporan transaksi) yang menunjukkan alasan pembatasan ini.	Sesuai dengan paragraf 48 IFRS 7, suatu entitas harus mengungkapkan, bersama dengan komentar manajemen, jumlah saldo kas dan setara kas signifikan yang dimilikinya tetapi tidak tersedia untuk digunakan.

Bab 1 Kesimpulan

Uang tunai adalah sumber daya keuangan suatu organisasi, aset paling likuid yang dapat menjamin pemenuhan kewajiban dalam tingkat dan jenis apa pun. Pelunasan hutang organisasi yang tepat waktu tergantung pada ketersediaannya.

Fungsi uang tunai; alat tukar, ukuran nilai, alat akumulasi, alat pembayaran dan uang dunia.

Dokumen peraturan utama yang mengatur tata cara baru dalam melakukan transaksi tunai adalah Petunjuk Bank Rusia No. 3210-U tanggal 11 Maret 2014 “Tentang tata cara pelaksanaan transaksi tunai oleh badan hukum dan penyederhanaan tata cara pelaksanaan transaksi tunai oleh pengusaha perorangan dan usaha kecil,” yang mulai berlaku pada tanggal 4 Juni 2014 Sesuai prosedur baru, bagi pengusaha perorangan dan usaha kecil (usaha kecil), batasan jumlah uang tunai di mesin kasir telah dicabut. Aturan batasan tetap hanya untuk organisasi yang bukan usaha kecil. Dalam kondisi pengakuan IFRS sebagai resmi di wilayah Federasi Rusia, ada kebutuhan untuk menganalisis ketentuan peraturan akuntansi Rusia PBU 23/2011 dengan analog internasionalnya IFRS (IAS) 7 “Laporan Arus Kas”. Deskripsi komparatif dari dokumen-dokumen di atas menunjukkan bahwa terdapat sejumlah perbedaan signifikan dalam urutan refleksi arus kas ketika menyusun laporan arus kas menurut aturan Rusia dan internasional. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS) 7 memberikan ruang lingkup yang lebih besar bagi akuntan untuk menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam menghasilkan arus kas.