العملية الضريبية وتحسينها. الأطروحة: العملية الضريبية وهيكلها. المفهوم الحديث للعملية الضريبية

عمل التخرج

التخطيط الضريبي وسبل تحسينه

علييف شامل د

• مقدمة
• I الأسس النظرية للتخطيط الضريبي في المنظمة
• 1.1 المفاهيم الأساسية
• 1.2 مفهوم التخطيط الضريبي
• 1.3 عناصر التخطيط الضريبي
• 1.4 مراحل التخطيط الضريبي
• 1.5 حدود التخطيط الضريبي
• 1.6 أساسيات إدارة الضرائب في المؤسسات والمنظمات
• 1.7 المخطط العام للتخطيط الضريبي
• ثانيا: القضايا التطبيقية في الإدارة الضريبية
• 2.1 التفاعل بين الضريبة والمحاسبة
• 2.2 تطوير خطط تقليل الضرائب
• 2.3 مراقبة صحة الحسابات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب
• 2.4 تحسين النظام الضريبي في إطار التشريعات الحالية
• 2.5 مشاكل التمييز بين التخطيط الضريبي والتهرب الضريبي (باستخدام مثال Stroitel LLC وStroitelPlus LLC)
• 2.6 الولايات القضائية التي تسمح بتقليل مدفوعات الضرائب
• 2.6.1 مفهوم النشاط البحري
• 2.6.2 مفهوم الأعمال الخارجية
• خاتمة
• قائمة المصطلحات
• قائمة المصادر المستخدمة
• طلب

مقدمةمحتوى نشاط ريادة الأعمال يعني الرغبة الطبيعية للكيانات الاقتصادية في النمو الاقتصادي. في ظروف البيئة الخارجية غير المستقرة وظروف العمل غير المؤكدة، تعتمد فعالية المنظمة إلى حد كبير على حالة التخطيط للمنظمة نفسها. كلما ارتفع مستوى عدم اليقين الناجم عن عدم الاستقرار في المجتمع، كلما أصبح التخطيط أكثر أهمية. وفي الوقت نفسه، تعد الضرائب إحدى الأدوات الرئيسية لتنظيم النمو الاقتصادي لكيانات الأعمال. تشكل مدفوعات الضرائب حصة كبيرة من التدفقات المالية للمنظمة. أصبحت إدارة الضرائب في المنظمة بشكل متزايد جزءًا من عملية الأعمال. ومن بين أساليب إدارة الضرائب، يحتل التخطيط الضريبي مكانة مهمة، حيث يقوم دافع الضرائب بتحليل النتائج الضريبية لمعاملاته باستمرار. يعد التخطيط الضريبي جزءًا لا يتجزأ من نظام التخطيط في المنظمة ويسمح لك بالتنبؤ بالتخفيضات الضريبية على المدى القصير والطويل، وإدارة الموارد المتاحة والتدفقات النقدية بسرعة وكفاءة، وتقليل مخاطر الصعوبات المالية بشكل كبير وتجنب العواقب الضريبية التأخر في الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب.
تنبع أهمية الموضوع من الدور المتزايد للتخطيط الضريبي في اقتصاد السوق الحديث، والذي يتحدد من خلال عدد من العوامل. يتم تحديد الحاجة إلى التخطيط الضريبي، في المقام الأول، من خلال عاملين رئيسيين: شدة العبء الضريبي لكيان تجاري معين وتعقيد وتقلب التشريع الضريبي. وتشمل العوامل الأخرى زيادة حجم الشركة، وتعقيد أشكال نشاطها، وتنقل البيئة الخارجية، والأسلوب الجديد لإدارة شؤون الموظفين، وعدم كفاية التفصيل النظري وغياب نظام واضح للتخطيط الضريبي في الممارسة العملية، مما يسمح بالنمذجة الشاملة لقرارات العمل الفعالة مع الأخذ في الاعتبار العامل الضريبي، مما يشير إلى عدم مشاركة جميع الاحتياطيات الممكنة لتحسين الضرائب من أجل زيادة كفاءة الأنشطة المالية والاقتصادية. ولهذا السبب، من المهم جدًا في الظروف الحديثة إجراء دراسة شاملة للجوانب النظرية والعملية للتخطيط الضريبي، خاصة في نظام الإدارة المالية لكيانات الأعمال. تعتبر مسألة الضرائب ذات صلة جدًا بأي مؤسسة، نظرًا لأن الضرائب هي سحب الدولة لجزء معين من دخل المؤسسة، فمن الطبيعي أن ترغب أي مؤسسة في تقليل هذا الجزء، ومن يريد التبرع بأمواله. في هذا الصدد، هناك مفهوم التخطيط الضريبي، الذي يمكنك من خلاله بكفاءة، والأهم من ذلك من الناحية القانونية، تقليل التزاماتك الضريبية بشكل كبير، بطبيعة الحال، ليس بدون مساعدة متخصص في مجال التخطيط الضريبي. ودعماً لهذه الفكرة يمكننا الاستشهاد بكلمات القاضي الأمريكي Learned Hand: "... لا حرج في القيام بالأنشطة مع دفع الحد الأدنى من الضرائب. " وهذا هو ما يفعله الجميع، فقراء وأغنياء، والجميع يفعل الصواب، إذ لا ينبغي لأحد أن يدفع أكثر مما يفرضه القانون: الضريبة انسحاب ثابت، وليست تبرعا طوعيا. انظر: ألكساندروف إ.م. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي. - م: داشكوف وك، 2003. ص 78.
بعد كل شيء، إذا قمت بدفع جميع الضرائب بلا تفكير دون بذل أي جهد لتقليلها، فمن الممكن أن تقلل أرباحك بشكل كبير، أو الأسوأ من ذلك، أن تجد نفسك مفلسًا عاجلاً أم آجلاً، كل ما سبق يؤكد أهمية هذا الموضوع. يتمثل هدف العمل في استكشاف الأسس النظرية والتنظيمية للتخطيط الضريبي في المنظمة والذي يعد من أهم عناصر نظام إدارة المؤسسات في النظام الضريبي الحالي، ولتحقيق هذا الهدف تم وضع أهداف البحث التالية في العمل : - تحديد مفهوم وجوهر وعناصر التخطيط الضريبي؛ - النظر في القضايا الخلافية المتعلقة بمراحل التخطيط الضريبي؛ - دراسة الأسس التنظيمية للتخطيط الضريبي؛ - تحديد المشاكل في مجال التخطيط الضريبي واقتراح سبل التحسين. موضوع الدراسة هو التخطيط الضريبي في المؤسسات والمنظمات موضوع الدراسة هو دراسة تفصيلية لهيكل التخطيط الضريبي وعناصره ومراحله ومبادئه. تتكون الدراسة من مقدمة، وفصلين، و15 فصلاً فرعياً، وخاتمة، ومعجماً، وقائمة المصادر المستخدمة، وملحقاً. الفصل I الأسس النظرية للتخطيط الضريبي في المنظمات يعد التخطيط الضريبي جزءًا لا يتجزأ من الإدارة في المؤسسة ويتم تحديده من خلال رغبة وحق دافعي الضرائب في نفس الوقت في تخفيض الالتزامات الضريبية بناءً على إجراءات لا تتعارض مع القوانين التشريعية ولا تفعل ذلك لا تنتهك حقوق الأشخاص الآخرين، وكذلك التشريع الضريبي نفسه، الذي ينص على أنظمة ضريبية مختلفة انظر .: Bobrova A.V.، Golovetsky N.Ya. تنظيم وتخطيط العملية الضريبية. - م: الامتحان، 2005. ص117.
.باتباع منطق المنهج العلمي في دراسة الفئات الاقتصادية، لا بد من شرح السمات المميزة لمفهوم التخطيط الضريبي بشكل موجز وشامل، ومن المستحسن دمج مفاهيم التخطيط الضريبي المتوفرة في الأدبيات الاقتصادية في قسمين. المجموعات الرئيسية. يعتمد عدد من المؤلفين على نهج تحديد التخطيط الضريبي من وجهة نظر تقليل الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب. يعتمد تعريف المجموعة الثانية من المؤلفين على تحسين الضرائب، حيث يلتزم معظم المؤلفين بموقف تقليل الضرائب. ومع ذلك، هناك تطور تدريجي للآراء: على سبيل المثال، A.V. بريزجالين، الذي التزم في البداية بموقف تقليل الضرائب، تحول لاحقًا إلى تحسين الضرائب. تجدر الإشارة إلى أن تقليل الضرائب وتحسينها ليسا نفس الشيء. إذا كان تقليل الضرائب هو الحد الأقصى لتخفيض جميع الضرائب، فإن التحسين الضريبي هو عملية مرتبطة بتحقيق نسب معينة من جميع جوانب نشاط الكيان الاقتصادي ككل، والمعاملات والمشاريع التي يقوم بها. بالإضافة إلى ذلك، فإن الرغبة في تقليل الالتزامات الضريبية يمكن أن تتداخل مع الأنشطة الحالية للمؤسسة، وتتعارض مع أهداف الإدارة المالية وتجذب الاهتمام غير الضروري من السلطات الضريبية التنظيمية. وقد أتاح تحليل التعريفات الحالية للتخطيط الضريبي تحديد الخصائص الرئيسية متأصل في التخطيط الضريبي، والذي يجب أن يؤخذ بعين الاعتبار في التعريف: - التخطيط الضريبي هو نوع من النشاط الإداري لتحسين العبء الضريبي الخاص بالفرد؛ - يتم التخطيط الضريبي في إطار التخطيط الاستراتيجي؛ - ينبغي تنفيذ التخطيط الضريبي - التخطيط الضريبي ذو طبيعة مشروعة، وتجدر الإشارة إلى أنه لم يتمكن أي مؤلف من إعطاء تعريف لمفهوم التخطيط الضريبي، والذي من شأنه أن يعكس كل هذه الميزات. التعريف الأكثر نجاحًا هو ES. فيلكوفا وإم. رومانوفسكي: "يعد التخطيط الضريبي جزءًا لا يتجزأ من إدارة الأنشطة المالية والاقتصادية في إطار استراتيجية موحدة للتنمية الاقتصادية، وهي عملية استخدام منهجي للطرق والأساليب الضريبية القانونية المثلى لتحديد الحالة المالية المستقبلية المرغوبة لكائن في ظروف الموارد المحدودة وإمكانية استخدامها البديل" انظر: Vilkova E.، Romanovsky M. التخطيط الضريبي. - سانت بطرسبرغ: بيتر، 2004. ص 93.
. يأخذ التعريف في الاعتبار معظم خصائص التخطيط الضريبي. عيب التعريف هو أنه يقدم التخطيط الضريبي كعملية، ومع ذلك فإن التخطيط الضريبي ليس مجرد عملية، ولكنه أيضًا نشاط للمنظمة، ومن تعريفات التخطيط الضريبي المتوفرة في الأدبيات الاقتصادية، تعريف التخطيط الضريبي المقترح من قبل مرشح العلوم الاقتصادية O.G يبدو لنا هو الأصح . Storozhenko التخطيط الضريبي هو النشاط القانوني لكيان اقتصادي في إطار التخطيط الاستراتيجي الشامل للأعمال، والذي يهدف إلى تحديد إمكانية تحقيق وفورات ضريبية ومراعاة العواقب الضريبية في أنشطة المنظمة، والتي تعتمد على نهج منهجي. انظر: ستوروجينكو أو جي. مشاكل التخطيط الضريبي على مستوى الشركات // نشرة المعلومات المالية. - 2004. - رقم 9-10. ص 25.
إن جوهر التخطيط الضريبي هو الاعتراف بحق كل دافع ضرائب في استخدام جميع الوسائل والتقنيات والأساليب التي يسمح بها القانون لتقليل التزاماته الضريبية وتحسينها. يتجلى جوهر التخطيط الضريبي أيضًا في أداء وظائف معينة. يتم عرض وظائف التخطيط الضريبي (انظر الملحق 1)، مثل أي فئة اقتصادية، يعتمد التخطيط الضريبي على مبادئ معينة. في رأينا أن المبادئ الأساسية للتخطيط الضريبي هي الشرعية والإلزامية والكفاءة والتوقعات والعلاقة بين التخطيط الضريبي والتخطيط العام للمنظمة. وتعني الشرعية الالتزام بمتطلبات التشريع الحالي عند تنفيذ التخطيط الضريبي. دفع الضرائب أمر ضروري التزام غير مرغوب فيه، ولكن لا مفر منه، يجب أن يتم سداده فقط بالمبلغ الأدنى للمبالغ المحددة. وهذا هو جوهر مبدأ الالتزام. والكفاءة تعني استخدام الفرص التي يوفرها القانون والأدوات المتاحة لمنظمة معينة، مما يوفر وفورات ضريبية أكبر من التكاليف المرتبطة باستخدامها. والتوقعية هي أيضا مبدأ مهم في التخطيط الضريبي، الذي يعني توقع عواقب التطبيق غير الصحيح لمختلف الأساليب وخطط تحسين الضرائب، والتي يمكن أن تؤدي إلى خسائر مالية كبيرة. تشير العلاقة بين التخطيط الضريبي والتخطيط العام للمنظمة إلى أنه من الضروري تخطيط الضرائب في اتصال دائم مع التخطيط العام للمنظمة العمليات التجارية للمنظمة، لأنه نتيجة للتغيرات في معايير النشاط المختلفة، تتغير مبالغ الضرائب أيضًا وفقًا للاستحقاق والدفع، لا يوجد رأي واضح في الأدبيات الاقتصادية حول تصنيف أنواع التخطيط الضريبي. تم النظر في هذه المسألة من قبل المؤلفين التاليين: Dukanich L.V.، Yutkina T.V.، Kashin V.A.، Pepelyaev S.G.، Perov A.V.، Roibu A.V.، Vylkova E.S. ورومانوفسكي إم. يقدم الملحق 2 جدولاً موجزاً لمناهج تصنيف التخطيط الضريبي من قبل مؤلفين مختلفين، وفي رأينا، يأخذ المؤلفون في الاعتبار بشكل كامل تصنيف التخطيط الضريبي من قبل المؤلفين E. S. Vilkova، M. V. Romanovsky. انظر: Vilkova E.، Romanovsky M. التخطيط الضريبي. - سانت بطرسبورغ: بيتر، 2004. ص 121-123.
ورويبو أ.ف. انظر: Roibu A.V. التخطيط الضريبي. مخططات تقليل الضرائب في المجال القانوني الروسي الحديث: دليل عملي - م: Eksmo، 2006. ص 49-51.
أ.ف. يحدد Roibu ميزات التصنيف التالية للتخطيط الضريبي. اعتمادًا على حجم البناء، يتم تمييز الأنواع التالية من التخطيط الضريبي: - الدولة - تهدف إلى تنفيذ الدولة لوظائفها في مختلف مجالات تنظيم الدولة؛ - على المستوى المواضيع - ينص على تطوير وتقييم القرارات الإدارية بناءً على أهداف المنظمة ومراعاة حجم العواقب الضريبية المحتملة. تسعى المنظمات إلى تعظيم إيراداتها وأرباحها. من هذا الموقف، تتمثل المهمة الرئيسية للتخطيط الضريبي في اختيار خيار دفع الضرائب الذي يسمح لك بتحسين النظام الضريبي. وهذا لا يعني فقط تخفيض العبء الضريبي على الضرائب الفردية وعلى المنظمة ككل، بل يعني أيضًا التوزيع الأمثل للمدفوعات الضريبية مع مرور الوقت.واعتمادًا على فترات التخطيط الضريبي، فإنها تميز: - التخطيط الضريبي على المدى القصير - مع التخطيط الحالي، من الممكن استخدام الثغرات في التشريعات ومراعاة المزايا الضريبية والابتكارات وما إلى ذلك؛ - التخطيط طويل الأجل أو الاستراتيجي - من الممكن أن تأخذ في الاعتبار تفاصيل موضوع وموضوع الضريبة، خصوصيات أساليب فرض الضرائب، واستخدام الملاذات الضريبية، والأنظمة الضريبية للبلدان الفردية، واستخدام الاتفاقيات الدولية، وما إلى ذلك. يُفهم التخطيط الضريبي الحالي على أنه مجموعة من الأساليب التي تسمح لدافعي الضرائب بتقليل العبء الضريبي لفترة زمنية محدودة و/أو في كل حالة عمل محددة. وتجدر الإشارة إلى أن عناصر التخطيط الضريبي الحالي ليست استباقية فحسب، بل حتمية أيضا. وتشمل الأخيرة اعتماد المنظمة للسياسات المحاسبية واختيار خيارات المحاسبة الضريبية. والتخطيط الضريبي الحالي أكثر عملية بطبيعته. في كثير من الحالات، يعتمد التخطيط الضريبي على استخدام الثغرات في التشريعات عند حل القضايا المثيرة للجدل، بما في ذلك بمساعدة السوابق القضائية المختلفة. والتخطيط الضريبي طويل الأجل هو استخدام دافعي الضرائب لمثل هذه التقنيات والأساليب التي تقلل من التزاماته الضريبية على مدى فترة طويلة من الزمن أو طوال نشاط دافعي الضرائب بأكمله.اعتمادًا على الكائن، ينقسم التخطيط الضريبي إلى: - الشركات؛ - الأفراد - لم يتلق بعد تطبيقًا واسع النطاق في روسيا، ولكن في كثير من الأحيان يلجأ المواطنون الأفراد إلى متخصصين يقدمون الخدمات في هذا المجال اعتمادًا على درجة استخدام المعايير الضريبية في أنشطة المنظمات، يميز التشريع بين الأنواع التالية من التخطيط الضريبي: 1. يتضمن التخطيط الضريبي الكلاسيكي امتثال تصرفات دافعي الضرائب للقانون، ويتم دفع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها. المفتاح هو التخطيط لدفع الضرائب بشكل صحيح وفي الوقت المحدد. ينص التخطيط الضريبي الكلاسيكي على تنظيم المحاسبة وإعداد التقارير الصحيحة، وتخطيط الأنشطة الاقتصادية ضمن الإطار الذي يحدده القانون.2. يوفر التخطيط الضريبي الأمثل طرقًا يتم من خلالها تحقيق التأثير الاقتصادي في شكل تخفيض في مدفوعات الضرائب من خلال التنظيم المؤهل للحالات لحساب الضرائب ودفعها، مما يلغي أو يقلل من المدفوعات الزائدة غير المبررة للضرائب. عند تنفيذ التخطيط الضريبي الأمثل، تتوافق تصرفات دافعي الضرائب مع القانون، فهو يخطط وينظم أنشطته الاقتصادية بطريقة تمكنه من دفع ضرائب أقل. في إطار التخطيط الضريبي الأمثل، يتم استخدام جميع المزايا وجميع عيوب التشريع الحالي، بما في ذلك تعقيده وعدم اتساقه. وفي الوقت نفسه، ينفذ دافع الضرائب مخططات ضريبية تسمح باستخدام مثل هذه الأشكال من الإجراءات الاقتصادية، التي تكون الضرائب عليها ضئيلة. وهذه الطريقة غير منتظمة وأكثر خطورة مقارنة بالطريقتين الأولين، حيث أنه من المستحيل التنبؤ باتجاه الممارسة القضائية في مسألة معينة.3. غير قانوني، أي أن التهرب الضريبي يشمل استخدام أساليب يتم من خلالها تحقيق التأثير الاقتصادي في شكل تخفيض في مبلغ المدفوعات الضريبية من خلال استخدام إجراءات غير قانونية من أجل تقليل مدفوعات الضرائب. التهرب الضريبي هو شكل من أشكال تخفيض الضرائب والمدفوعات الأخرى حيث يقوم دافع الضرائب عن قصد أو إهمال بتخفيض مبلغ التزاماته الضريبية بالمخالفة للتشريعات الحالية. التخطيط الضريبي غير القانوني هو الإجراءات التي تنطوي على المسؤولية المنصوص عليها في القانون، مع استخدام تدابير المسؤولية الجنائية.التصنيف الكامل الذي اقترحه المؤلفون E.S. تم تقديم Vilkova و M. V. Romanovsky في شكل جدول في الملحق 3. وبالتالي، تجدر الإشارة إلى أن هناك مفاهيم مختلفة للتخطيط الضريبي، كل منها يعكس جوهره بطريقته الخاصة. من خلال تحليل التعريفات الحالية، يمكننا القول أن التخطيط الضريبي يعني تحسين الضرائب باستخدام المزايا المقدمة وتقنيات تقليل الالتزامات الضريبية. تجدر الإشارة إلى أن المؤلفين المختلفين، عند تصنيف التخطيط الضريبي، مناشدة نفس المفاهيم تقريبا، يفسرونها بشكل مختلف، مما يعني نفس المعنى. علاوة على ذلك، أظهر تحليل الأدبيات الاقتصادية أن الأنواع والأشكال والأساليب يتم تعريفها بشكل عام بطريقة واحدة، ولكن في الدراسات المتعلقة بالتخطيط الضريبي، وهو جزء من الإدارة المالية، يتم إعطاء هذا المفهوم نفسه محتوى مختلفًا. 1.1 المفاهيم الأساسية إن الحاجة إلى التخطيط الضريبي متأصلة في التشريع الضريبي نفسه، والذي ينص على أنظمة ضريبية معينة لمواقف مختلفة، ويسمح بطرق مختلفة لحساب القاعدة الضريبية ويقدم لدافعي الضرائب مزايا ضريبية متنوعة إذا تصرفوا في الاتجاهات التي يريدها سلطات. بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد التخطيط الضريبي من خلال اهتمام الدولة بتوفير المزايا الضريبية من أجل تحفيز أي مجال من مجالات الإنتاج، وفئة دافعي الضرائب، وتنظيم التنمية الاجتماعية والاقتصادية.التخطيط الضريبي هو وسيلة قانونية للالتفاف على الضرائب باستخدام المزايا التي يوفرها القانون و تقنيات تخفيض الالتزامات الضريبية (سياسات تنفيذ الضرائب "المقبولة") 7 انظر: Grishchenko V.N.، Demidova L.G.، Petrov A.N. الأسس النظرية للتخطيط والتنبؤ. الجزء 1. - سانت بطرسبرغ: SPbUEF، 2001. ص 84.
. يتم التعبير عن جوهرها في الاعتراف بحق كل دافعي الضرائب في استخدام جميع الوسائل والتقنيات والأساليب التي يسمح بها القانون (بما في ذلك الثغرات في التشريعات) لتقليل التزاماتهم الضريبية. انظر: قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: الجزءان الأول والثاني. - م: أوميغا - إل، 2007. ص 105.. مهمة التخطيط الضريبي هي تنظيم النظام الضريبي لتحقيق أقصى النتائج المالية بأقل التكاليف، ويعتبر التخطيط الضريبي أكثر فعالية في مرحلة تنظيم الأعمال، حيث يُنصح بالتعامل في البداية بكفاءة مع اختيار الشكل القانوني التنظيمي ومكان تسجيل المؤسسة وتطوير الهيكل التنظيمي للمؤسسة، حسب النوع، يتم تقسيم التخطيط الضريبي إلى شركات (للمؤسسات) وشخصية (للأفراد). بالنسبة لهذه الكيانات، يمكن تحديد إمكانية التهرب الضريبي القانوني من خلال: - تفاصيل موضوع الضريبة (على سبيل المثال، لا يجوز فرض ضريبة على الدخل من يانصيب الدولة)؛ - تفاصيل موضوع الضريبة (ل على سبيل المثال، تتمتع الشركات الصغيرة بمزايا معينة في شكل ائتمان ضريبي)؛ - خصوصيات طريقة فرض الضرائب وطريقة حساب الضرائب ودفعها (على سبيل المثال، الضرائب المساحية مفيدة بشكل خاص عند مستويات التضخم المرتفعة)؛ - نوع الضرائب (مع وجود نظام منتظم، يمكن فرض ضرائب على دخل السندات وأرباح الأسهم والودائع المصرفية بمعدلات مختلفة)؛ - استخدام "الملاذات الضريبية"، لأن الاختلافات الحالية في الأنظمة الضريبية لكل دولة على حدة قد تقلل العبء الضريبي أو توفر تجنب الضرائب تمامًا .1.2 مفهوم التخطيط الضريبي وفي روسيا، تم خلق المتطلبات الأساسية للتخطيط الضريبي الواعي والموجه استناداً إلى قواعد القانون. ويجري تطوير الأحكام النظرية والأسس المنهجية للتخطيط الضريبي في المنظمات. يعد التخطيط الضريبي موضوعيًا بطبيعته، تمليه متطلبات المنافسة في السوق ورغبة الكيان الاقتصادي في تقليل النفقات الضريبية وزيادة أمواله الخاصة لمواصلة تطوير الأنشطة التجارية. خلال فترة تحولات السوق في الاقتصاد الروسي (حوالي 15 عاما)، كان هناك تطور في الأفكار والتنفيذ العملي لتقنيات التخطيط الضريبي. وفي التسعينيات من القرن الماضي، تميزت توصيات المتخصصين والممارسين باستخدام، كقاعدة عامة، التقنيات والأساليب الفردية لاتخاذ القرارات الإدارية التي تقلل من مدفوعات الضرائب. تم تحديد مفهوم "التخطيط الضريبي" مع تقليل الالتزامات والمدفوعات الضريبية. تم تقديم تعريف حيث تم اعتبار التخطيط الضريبي وسيلة قانونية لتقليل الالتزامات الضريبية، والتي تم فهمها على أنها نشاط هادف لدافعي الضرائب، يركز على تعظيم استخدام جميع الفروق الدقيقة في التشريعات الضريبية الحالية من أجل تقليل مدفوعات الضرائب إلى الميزانية: في بداية هذا القرن، بدأ اعتبار التخطيط الضريبي عنصرًا من عناصر إدارة الأنشطة الاقتصادية والمالية. ومع ذلك، كان الهدف المتمثل في تقليل الالتزامات الضريبية هو السائد عند اختيار الخيارات لممارسة الأنشطة الاقتصادية والمالية. إن فهم القيود المفروضة على التخطيط الضريبي الذي يهدف إلى تقليل العواقب الضريبية للمعاملات الفردية والضرائب المحددة أدى إلى ظهور نهج جديد للتخطيط الضريبي، المقابلة. لمصطلح "التحسين الضريبي". بدأ تنسيق استخدام مفهوم "التحسين" في التخطيط الضريبي مع المصطلح العام "الأمثل" بالمعنى: الخيار الأفضل بين الحالات المحتملة للنظام؛ هدف التنمية وجودة القرارات المتخذة، كما تغير مفهوم التخطيط الضريبي. وهكذا، يعرّفها V. G. Panskov و V. G. Knyazev على أنها "... استخدام السياسات المحاسبية وسياسات الاستهلاك الخاصة بالمؤسسة، بالإضافة إلى المزايا الضريبية والخصومات القانونية من القاعدة الضريبية والطرق الأخرى التي يحددها القانون لتحسين الالتزامات الضريبية. لكن في الوقت الحاضر يمكننا الحديث عن الأمثلية في التخطيط الضريبي من الناحية النظرية، إذ يصعب تطبيقه عملياً. يتضمن التخطيط الضريبي الأمثل تنظيم عملية إبداعية تأخذ في الاعتبار العديد من العوامل الخارجية (فيما يتعلق بدافعي الضرائب): - الحالة واتجاهات تطوير الضرائب والجمارك وأنواع التشريعات الأخرى؛ - الاتجاهات الرئيسية للميزانية والضرائب والاستثمار سياسات الدولة؛ - مجموعة من التدابير التشريعية والإدارية والقضائية التي تستخدمها السلطات الضريبية لمنع التهرب الضريبي والحد منه؛ - حالة القانون والنظام في الدولة؛ - مستوى الثقافة القانونية للسلطات الضريبية؛ - الاحتراف الضريبي الاستشاريين.إن التطورات النظرية، فضلاً عن الخبرة العملية، خاصة للشركات الكبيرة، في مجال التخطيط الضريبي الأمثل، ستجعل من الممكن في المستقبل إنشاء نظام تخطيط ضريبي في منظمة يتوافق مع مفهوم التحسين.المحتوى الحديث يتميز التخطيط الضريبي على المستوى الجزئي بارتباطه العضوي بإدارة الأنشطة المالية والاقتصادية، وفي هذا الصدد يمكن تعريف التخطيط الضريبي على أنه مجموعة من الإجراءات المخططة في إطار التخطيط المالي الاقتصادي والتي تهدف إلى زيادة الموارد المالية للمنظمة ، وتنظيم حجم وهيكل القاعدة الضريبية والعناصر الضريبية الأخرى ، وضمان التسويات في الوقت المناسب مع الميزانية لجميع الضرائب وفقًا للتشريعات الحالية انظر: Alekseeva M.M. التخطيط لأنشطة الشركة. - م: المالية والإحصاء، 2001. ص43.
.1.3 عناصر التخطيط الضريبي يتم تحقيق الطرق الممكنة لتحقيق الأهداف المحددة ليس فقط من خلال المعرفة الكاملة واستخدام الجوانب الإيجابية والسلبية للتشريعات، ولكن أيضًا من خلال التطبيق المتسق والمختص لجميع مكونات تقليل الضرائب وتحسينها. وتشمل هذه العناصر ما يلي: 1. يجب أن تتوافق حالة المحاسبة والمحاسبة الضريبية، وكذلك التفاعل بينهما، بشكل صارم مع الإجراءات القانونية التنظيمية؛ من الضروري تفسير التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بشكل صحيح والاستجابة للتغيرات المستمرة فيها. وبطبيعة الحال، ينبغي أن تسمح البيانات المحاسبية وإعداد التقارير بالحصول على المعلومات اللازمة للأغراض الضريبية.2. السياسة المحاسبية هي مجموعة من الأساليب للحفاظ على المحاسبة والمحاسبة الضريبية التي تختارها المؤسسة؛ وثيقة يوافق عليها دافع الضريبة، حيث أن التشريع في بعض الحالات يتيح له الفرصة لاختيار طرق معينة لتجميع وتقييم حقائق النشاط الاقتصادي، وطرق سداد قيمة الأصول، وطرق تحديد الإيرادات، وما إلى ذلك.3 . المزايا الضريبية وتنظيم المعاملات. لا تطبق جميع الكيانات التجارية بشكل صحيح وبشكل كامل المزايا التي ينص عليها القانون لمعظم الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، من الضروري تحليل الأشكال المحتملة للمعاملات (الاتفاقيات)، مع الأخذ في الاعتبار عواقبها الضريبية.4. الرقابة الضريبية. إن إعداد الميزانية الضريبية هو الأساس لتنفيذ إجراءات الرقابة من قبل رئيس المؤسسة والمدير المالي. يتم تسهيل الحد من الأخطاء من خلال استخدام مبادئ وإجراءات تكنولوجيا الرقابة الداخلية لحسابات الضرائب. وبالإضافة إلى ذلك، فإن تنظيم الرقابة ينطوي في المقام الأول على منع التأخر في دفع الضرائب. ومع ذلك، يجب ألا تفوت أي فرصة لتأجيل الدفع إذا كانت التشريعات الضريبية تسمح بذلك.5. يعد التقويم الضريبي ضروريًا للتحقق من صحة الحسابات والامتثال للمواعيد النهائية لدفع جميع مدفوعات الضرائب، وكذلك إعداد التقارير. يجب أن نتذكر دائمًا المخاطر العالية المرتبطة بالتأخر في سداد مدفوعات الضرائب، لأنه في حالة انتهاك الالتزامات الضريبية تجاه الدولة تنشأ مسؤولية صارمة وفقًا لقانون الضرائب والتشريعات الإدارية والجمركية والجنائية.6. استراتيجية الإدارة الأمثل والخطة لتنفيذ هذه الاستراتيجية. الطريقة الأكثر فعالية لزيادة الأرباح هي بناء نظام للإدارة وصنع القرار بحيث يكون هيكل الأعمال بأكمله هو الأمثل. وهذا النهج هو الذي يضمن خفضًا أعلى وأكثر استدامة للخسائر الضريبية على المدى الطويل. واستنادا إلى هذه الاستراتيجية، يتم تطوير الوحدات الضريبية للخطط المتوسطة الأجل والحالية.7. الأنظمة الضريبية التفضيلية. يشير هذا إلى طرق خفض الضرائب عن طريق إنشاء شركات خارجية في الخارج وشركات منخفضة الضرائب في روسيا. في الوقت نفسه، يجب أن تتناسب الإنشاءات المقابلة بشكل منطقي وطبيعي مع مخطط الأعمال الشامل وتكون بمثابة مبرر للتخفيض القانوني للعبء الضريبي. وبخلاف ذلك، ستجد السلطات التنظيمية دائمًا الحجج اللازمة لتحدي المخطط غير المقنع بأكمله أو التسبب في مشاكل لدافعي الضرائب من خلال عمليات التفتيش المستمرة.8. محاكاة النماذج المالية. أنها تسمح للمدير بإدارة قيم متغير واحد أو أكثر وحساب إجمالي العبء الضريبي والأرباح. مثل هذه النماذج، المعروفة باسم نماذج "ماذا لو"، تحاكي التأثير الاقتصادي لمختلف الافتراضات (على سبيل المثال، تأثير العوامل البيئية، والتغيرات في الهيكل التنظيمي للأعمال التجارية، وتنفيذ سياسة ضريبية بديلة).9. إعداد التقارير والأنشطة التحليلية لإدارة الضرائب. يجب أن يكون لدى أي شركة معلومات لعدة سنوات حول تقنيات وأساليب التحسين الضريبي التي أعطت نتائج إيجابية، ولأي أسباب لم تتحقق، وما هي العوامل التي أثرت على النتيجة المالية النهائية، وما إلى ذلك. وهذا يخلق الأساس لتحليل العوامل لأنشطة الشركة، التطوير الناجح لخطة العمل والميزانية الضريبية. 1.4 مراحل التخطيط الضريبي في هناك إجماع نسبي في الأدبيات الاقتصادية فيما يتعلق بمراحل (أو مراحل) التخطيط الضريبي. تم تناول مراحل التخطيط الضريبي في أعمال العديد من المؤلفين: Kozenkova T.A.، Evstigneev E.N.، Roibu A.V.، Kozhinova V.Ya.، Medvedev A.N.، Peplyaev S.G.، Poponova N.A.، Kokoreva I.، Rusakova N.G. وكاشينا ف. يتم عرض الاختلافات في طرق تحديد مراحل المؤلفين المختلفين o على شكل جداول. وتتكون عملية التخطيط الضريبي من عدة مراحل مترابطة، والتي، وفقا للخبير الاقتصادي الروسي إي إن إيفستينييف، لا ينبغي اعتبارها سلسلة واضحة لا لبس فيها من الإجراءات التي تضمن بالضرورة خفض الالتزامات الضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخطيط الضريبي يجمع بين عناصر العلم وفن المحلل المالي انظر: إيفستينييف إي.ن. أساسيات التخطيط الضريبي. - سانت بطرسبورغ: بيتر، 2004. ص 108.
. قبل التسجيل والبدء في تشغيل المنظمة، من الضروري الإجابة على الأسئلة العامة ذات الطبيعة الاستراتيجية. ودمجها في مجموعات يعطي فكرة عن مراحل التخطيط الضريبي، ففي المرحلة الأولى تظهر فكرة تنظيم العمل، وصياغة الأهداف والغايات، وكذلك اتخاذ القرار بشأن إمكانية استخدام المزايا الضريبية التي يقدمها المشرع، وتتميز المرحلة الثانية باختيار الموقع الأكثر ملاءمة من الناحية الضريبية، موقع الإنتاج والمباني المكتبية للمؤسسة، وكذلك فروعها وشركاتها التابعة وهيئاتها الإدارية. يتضمن التخطيط الضريبي في منظمة ما اختيار الشكل التنظيمي والقانوني للكيان القانوني وتحديد علاقته بالنظام الضريبي الناتج، وتتعلق المراحل التالية بالتخطيط الضريبي الحالي، والذي يجب تضمينه بشكل عضوي في نظام الإدارة الكامل للكيان الاقتصادي تتضمن المرحلة الرابعة تشكيل ما يسمى بالمجال الضريبي للمؤسسة، وذلك من أجل تحليل المزايا الضريبية. يمكن تقديم حقل الضريبة في شكل قائمة وخصائص الضرائب المفروضة على كيان قانوني، مع الإشارة إلى المعالم الرئيسية للضريبة. على وجه الخصوص، تشمل هذه المعايير الضريبية ما يلي: مصدر الدفع، الإدخال المحاسبي، القاعدة الضريبية، المعدل، شروط الدفع، نسب التحويلات إلى ميزانيات ذات مستويات مختلفة، تفاصيل المنظمات التي تتم فيها التحويلات، المزايا أو الشروط الخاصة لحساب الضريبة انظر: إيفستينييف إي.ن. أساسيات التخطيط الضريبي. - سانت بطرسبرغ: بيتر، 2004. ص 256.
. وبناء على التحليل، يتم تشكيل خطة لاستخدام المزايا للضرائب المختارة. المرحلة الخامسة هي التطوير (مع الأخذ في الاعتبار المجال الضريبي الذي تم تشكيله بالفعل) لنظام العلاقات التعاقدية للمؤسسة. للقيام بذلك، مع الأخذ في الاعتبار العواقب الضريبية، يتم التخطيط للأشكال المحتملة للمعاملات: الإيجار، والعقد، والشراء والبيع، وتقديم الخدمات المدفوعة، وما إلى ذلك. ونتيجة لذلك، يتم تشكيل المجال التعاقدي للكيان التجاري، وتبدأ المرحلة السادسة بتجميع مجلة المعاملات التجارية النموذجية، والتي تكون بمثابة الأساس للحفاظ على المحاسبة المالية والضريبية. ثم يتم إجراء تحليل للمواقف الضريبية المختلفة، ومقارنة المؤشرات المالية التي تم الحصول عليها مع الخسائر المحتملة الناجمة عن العقوبات والعقوبات الأخرى، وترتبط المرحلة السابعة مباشرة بتنظيم المحاسبة الضريبية الموثوقة والسيطرة على الحساب الصحيح ودفع الضرائب. يمكن أن تكون الطريقة الرئيسية لتقليل مخاطر الأخطاء هي استخدام تكنولوجيا الرقابة الداخلية لحسابات الضرائب فوق .وبتحليل هذا النهج، من الضروري ملاحظة خصوصيته، وهي تقسيم مراحل التخطيط الضريبي إلى مجموعتين: مراحل ما قبل التسجيل وبدء تشغيل المنظمة ومراحل التخطيط الحالي. ويمكن النظر إلى هذا الجانب من الجانب الإيجابي، حيث أن هناك تقسيم واضح لأنشطة التخطيط الضريبي، ومن الجانب السلبي، حيث أن مثل هذا التقسيم، في رأينا، يحد من إمكانية اتخاذ قرارات استراتيجية في عملية المنظمة. أنشطة. عيب هذا النهج هو أن المؤلف لا يسلط الضوء على تقييم فعالية التخطيط الضريبي كمرحلة، لأن أي نشاط يجب أن يهدف إلى تحقيق نتائج معينة. وفي رأينا أيضًا أن بيان هذا المؤلف بأن النظام الضريبي ينشأ عند اختيار الشكل التنظيمي والقانوني للكيان القانوني ليس صحيحًا تمامًا. وتحدد كوزينكوفا مراحل التخطيط الضريبي لغرض تحديد المجال الضريبي: الاستراتيجي والتشغيلي وتقييم فعالية التخطيط الضريبي. وفي كل مرحلة، يحدد هذا المؤلف اتجاهات منفصلة . يتم التعبير عن وجهة نظر مماثلة من قبل الاقتصادي A. V. Roibu. إن جوهر التخطيط الضريبي الاستراتيجي هو أنه عند تحديد أهم الشروط لعملها، تقوم المنظمة بتحليل العواقب الضريبية لاختيار خيار واحد أو آخر وتحدد الخيار الأمثل، الخيار الأفضل. الذي يتوافق مع تنفيذ أهدافها الاستراتيجية. في هذه المرحلة، يتم تشكيل العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية للمنظمة، والتي تحدد مبادئ المحاسبة الضريبية لعدد من السنوات ولها تأثير مباشر على كل من مقدار المدفوعات الضريبية الأكثر أهمية في حد ذاتها وعلى النقد التدفق ككل: يمكن تعريف التخطيط الضريبي التشغيلي على أنه مجموعة من الإجراءات المخططة التي يتم تنفيذها في سياق الأنشطة الحالية للمنظمة وتهدف إلى تنظيم مستوى العبء الضريبي. يعتبر التخطيط الضريبي التشغيلي ذو طبيعة متوسطة وقصيرة الأجل ويعتمد على ظروف العمل والضرائب الخاصة بكيان الأعمال، ويتم تحديده على مستوى التخطيط الضريبي الاستراتيجي، ويتم التخطيط الضريبي التشغيلي في اتجاهين رئيسيين الأول الاتجاه هو حساب وتحليل وإدارة القواعد الضريبية لمجموعات الضرائب، مجتمعة بخصائص معينة ووضع خطط دفع الضرائب على هذا الأساس.الاتجاه الثاني للتخطيط الضريبي التشغيلي هو وضع نماذج ضريبية متعددة المتغيرات عند النظر في إدارة معينة وتنفيذها القرارات وتحديد معايير اختيار الخيار الأمثل. يعد هذا جانبًا مهمًا للغاية من التخطيط، وغالبًا ما يتم الاستهانة به من قبل رؤساء المنظمات، ويتضمن التخطيط الضريبي التشغيلي أيضًا تقييم العواقب المترتبة على اتجاه استثمارات المنظمة، ووضع أرباحها وأصولها، وتحديد الطرق الأكثر عقلانية لدفع الضرائب . في هذه المرحلة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار جانبين: أولا، أنواع ومبالغ الفوائد المقدمة لبعض مجالات الاستثمار، وثانيا، الخيارات الضريبية المختلفة عند تلقي الدخل من الاستثمارات.المرحلة الأخيرة من التخطيط الضريبي هي تقييم فعالية. ولا معنى لأي تخطيط دون مقارنة النتائج المحصلة مع النتائج المخطط لها، وعناصر هذه المرحلة هي: - مقارنة البيانات الفعلية بالمؤشرات المخططة، تحديد حجم الانحرافات، تحديد أسبابها وتحليلها، تحديد الحد الأقصى للانحرافات المسموح بها (تحديد دقة التخطيط الضريبي)؛ - تطوير نظام مؤشرات يسمح بتحديد فعالية أساليب التخطيط الضريبي المطبقة، وكذلك درجة التأثير على الخصائص المالية الفعالة للمنظمة (تحديد فعالية الضرائب التخطيط)؛ - تعديل نظام التخطيط الضريبي الحالي، واتخاذ القرارات بشأن التخلي عن الأساليب غير الفعالة وتطوير أساليب جديدة. يتم إجراء مقارنة بين المؤشرات المخططة والفعلية لمدفوعات الضرائب عند تلخيص نتائج تنفيذ خطط معينة انظر: Roibu A.V. التخطيط الضريبي. مخططات تقليل الضرائب في المجال القانوني الروسي الحديث: دليل عملي - م: Eksmo، 2006. ص 51-56.
.المؤلفون ت. كوزينكوفا وأ.ف. تم منح Roibu شيئًا مشابهًا لـ E. N. فكرة Evstigneev عن مراحل التخطيط الضريبي. ولكن تجدر الإشارة إلى أن هؤلاء المؤلفين يقسمون مراحل التخطيط الضريبي إلى تخطيط ضريبي استراتيجي وتشغيلي، وكمرحلة أيضا يسلطون الضوء على تقييم الأثر كفاءة التخطيط الضريبي .إن النظر في الآراء المختلفة فيما يتعلق بمراحل التخطيط الضريبي يسمح لنا باستخلاص الاستنتاجات التالية. يبدو لنا أنه من الصحيح أن نتفق مع الخبير الاقتصادي الروسي إ.ن. Evstigneev أن مراحل التخطيط الضريبي لا ينبغي اعتبارها تسلسلًا واضحًا لا لبس فيه من الإجراءات، لأن تنظيم التخطيط الضريبي يعتمد على عوامل مختلفة: مرحلة تطور المؤسسة، وأهداف المنظمة. ولذلك نرى أنه لا ينبغي بناء نظام التخطيط الضريبي وفق منهج مؤلف واحد، بل من المستحسن مراعاة الجوانب الإيجابية لجميع الأساليب ومحاولة تجنب استخدام الجوانب السلبية. وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه على الرغم من الاختلافات في النظر إلى مسألة مراحل التخطيط الضريبي في المنظمة، فإن جميع الإجراءات ضمن هذه المراحل تتلخص في هدف واحد - وهو التحسين في مدفوعات الضرائب في المنظمة. 1.5 حدود التخطيط الضريبي وقد طور عدد من البلدان أساليب خاصة لمنع التهرب الضريبي، مما يجعل من الممكن أيضًا الحد من نطاق التخطيط الضريبي. توجد في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى ودول الاتحاد الأوروبي تشريعات صارمة للغاية بشأن "مكافحة النقل" و"مكافحة الأوفشور" و"مكافحة الإغراق". ولذلك، فإن البحث عن فرص لتقليل الخسائر الضريبية لا يتم إلا في إطار نظام القيود الحالي، وتعتبر ما يلي عمومًا حدود التخطيط الضريبي: القيود التشريعية هي التزام الكيان الاقتصادي بالتسجيل لدى مصلحة الضرائب، وتقديم المستندات اللازمة لحساب الضريبة ودفعها، وما إلى ذلك. وتشمل هذه أيضًا التدابير المحددة للمسؤولية عن انتهاكات التشريعات الضريبية. ويتم التعبير عن التدابير الإدارية في حقيقة أن يحق للسلطات الضريبية أن تطلب دفع الضرائب في الوقت المناسب وبشكل صحيح، وتوفير المستندات والإيضاحات اللازمة، وتفتيش المبنى. ويمكنها إجراء عمليات التفتيش واتخاذ القرارات بشأن تطبيق العقوبات المناسبة، وعلى وجه الخصوص، تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب، وحجز ممتلكات دافعي الضرائب بسبب المتأخرات. وتستخدم المحاكم مبادئ قضائية خاصة للاعتراف بالمعاملات باعتبارها غير متوافقة مع المتطلبات القانونية. بناء على استنتاجاتهم بغرض التهرب من الدفع أو التهرب الضريبي غير القانوني. وتشمل هذه المبادئ مبدأ "الجوهر قبل الشكل" ومبدأ "الغرض التجاري". ومن الممكن تحديد الطرق الأخرى التي تحد بها الوكالات الحكومية من نطاق التخطيط الضريبي. ويعمل هذا على وجه الخصوص على سد الثغرات في التشريعات الضريبية، وافتراض الخاضعة للضريبة، والحق في استئناف المعاملات من قِبَل السلطات الضريبية وغيرها من السلطات. ويتمثل القيد الرئيسي للتخطيط الضريبي في أن دافعي الضرائب لا يحق لهم إلا استخدام الأساليب القانونية لخفض الالتزامات الضريبية. خلاف ذلك، بدلا من المدخرات الضريبية، من الممكن حدوث خسائر مالية ضخمة وإفلاس وسجن. من ناحية أخرى، في حالة التأثير الحكومي القاسي للغاية على دافعي الضرائب، ينبغي للمرء أن يتذكر بيان جيمس نيومان: "ليس عدد الأشخاص الذين يهربون من الضرائب في الخارج أقل من عدد الأشخاص الذين يهربون من الطغاة". 1.6 أساسيات إدارة الضرائب في المؤسسات والمنظمات كيانات الأعمال لهم الحق في حماية حقوق ملكيتهم بأي وسيلة لا يحظرها القانون. تشكل مدفوعات الضرائب حصة كبيرة من التدفقات المالية لكيانات الأعمال. في كثير من الأحيان، تعتمد فرص نمو الأعمال التجارية وتطويرها، وأحيانًا مصيرها، على القرار المهني المتعلق بمراعاة المخاطر الضريبية. ولذلك فإن إدارة الضرائب (إدارة الضرائب) كنوع من النشاط أصبحت على نحو متزايد جزءا من ممارسة الحياة الاقتصادية.وإدارة الضرائب على الشركات هي جزء لا يتجزأ من الإدارة المالية لكيان اقتصادي؛ هذا هو تطوير وتقييم قرارات الإدارة بناءً على أهداف المنظمة ومراعاة حجم العواقب الضريبية المحتملة. أحد أهدافها الرئيسية هو تحسين مدفوعات الضرائب باستخدام جميع ميزات التشريع الضريبي. وفي عملية إدارة الضرائب، ينبغي النظر في التأثيرات التنظيمية من جانب المديرين في السياق العام للإدارة المالية. لذلك، يتم عرض إدارة الضرائب على مستوى المؤسسات والمنظمات في العرض التالي من خلال التخطيط الضريبي والرقابة الضريبية (الرقابة الداخلية)، حيث يعد التخطيط الضريبي للشركات عنصرًا ضروريًا للنشاط المالي والاقتصادي للكيان الاقتصادي؛ إنها طريقة قانونية للتحايل على الضرائب باستخدام المزايا والتقنيات القانونية لتقليل الالتزام الضريبي، وبعبارة أخرى، فهي وسيلة قانونية لتقليل العبء الضريبي على دافعي الضرائب. يعد التخطيط الضريبي في المؤسسة جزءًا لا يتجزأ من ثالوث واحد: 1) التخطيط المالي الاستراتيجي (مفهوم أوسع من التخطيط الضريبي) لنشاط ريادة الأعمال، 2) خطة العمل و3) ميزانية المنظمة. في أنشطتها، الكيانات التجارية دائمًا يسعون جاهدين لتعظيم دخلهم وأرباحهم، وقد يتزامن ذلك مع تقليل التخفيضات الضريبية. لكن بشكل عام، لا يهتم الأشخاص بمقدار الضرائب المدفوعة في حد ذاتها، بل بالنتيجة المالية النهائية. من هذه المواقف، فإن المهمة الرئيسية للتخطيط الضريبي للشركات هي اختيار خيار دفع الضرائب، مما يسمح بتحسين النظام الضريبي. وتتجلى المبادئ الرئيسية للتخطيط الضريبي للشركات من خلال الأحكام التالية: - تخفيض مدفوعات الضرائب - وسيلة لتحسين الوضع المالي للمؤسسة وزيادة جاذبية الاستثمار. ومن المستحسن تخفيض الضرائب ما دامت الحسابات تظهر أن ذلك يعطي زيادة في الربح الحر؛ - يتم تخفيض الضرائب في بعض الحالات من خلال تدهور المؤشرات المالية. ولذلك، فإن أي طريقة للتقليل، قبل تطبيقها، ينبغي تقييمها من وجهة نظر العواقب المالية الإجمالية لكيان الأعمال؛ - إن العواقب المترتبة على استخدام نفس أساليب التقليل ليست هي نفسها بالنسبة للأشياء المختلفة وحتى بالنسبة لظروف العمل. تشغيل المؤسسة في فترات مختلفة. ولذلك، فإن تطبيق توصية محددة يجب بالضرورة أن يسبقه حسابات الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة والأرباح الحرة؛ - إن تخفيض ضريبة الدخل (باستخدام صافي الربح لأغراض تفضيلية) ليس له ما يبرره اقتصاديا إلا إذا كان المجموع الإجمالي الربح ينمو في فترات لاحقة. الرقابة الضريبية الداخلية هي الرقابة الأساسية التي يتم إجراؤها على مستوى موظفي الخدمات المحاسبية والمالية للمؤسسة. تتضمن هذه المراقبة ضمان موثوقية محاسبة الأشياء الخاضعة للضريبة، وإعداد عالي الجودة للحسابات والتقارير الضريبية، بالإضافة إلى الالتزام بالمواعيد النهائية المحددة لدفع الضرائب والرسوم إلى الميزانية. (ستتم مناقشة الأساليب والميزات الرئيسية للرقابة الضريبية الداخلية أدناه).

• 1.1. المفهوم الحديث للعملية الضريبية
• 1.2. العلاقات القانونية الضريبية الإجرائية
• 1.3. الجوانب الإجرائية لأنشطة السلطات الضريبية في نظام التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية

المفهوم الحديث للعملية الضريبية

لقد لعبت الضرائب دائمًا دورًا مهمًا للدولة، حيث أن غيابها لا يمكن أن يشير حاليًا إلى وجود أي كيان سياسي للدولة. إلى جانب الإقليم والسكان والسلطات والإدارة، تعتبر الضرائب الرابط الأساسي للدولة. وفي هذا الصدد، في ظل ظروف عدم كفاية الاستقرار الاقتصادي والنمو الاقتصادي، وعدم التوازن في أداء الهيئات الإدارية للسلطة والإدارة، وتفاقم وضع السياسة الخارجية بسبب تهديد الإرهاب، والتناقضات العرقية القومية القائمة في روسيا، ووجود ومن الضروري وجود مجال قانوني متكامل يعزز النظام الضريبي في البلاد. لم تحظ المشاكل الضريبية، من حيث محتواها القانوني، إلا بقدر قليل من الاهتمام في الماضي القريب. المحاولات الأولى للتنظيم التنظيمي لتحولات السوق التي حدثت في العقود الأخيرة، ونتيجة لذلك، تطورت العلاقات القانونية الضريبية، لم يتم فهمها وتطويرها بشكل كامل. لم يكن تشكيل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي مدعومًا بشكل كافٍ من خلال إصلاح شامل لنظام التشريع الروسي والملكية والأنظمة القضائية وإنفاذ القانون وعلاقات الميزانية.

في الوقت الحالي، يتم تطوير وتحسين التشريعات الضريبية بنشاط كبير. ويتجلى ذلك من خلال التغييرات المتكررة في قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وتشريعات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، واللوائح القانونية الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم، والسد المنهجي للثغرات في مجال العلاقات القانونية الضريبية وزيادة في المستوى العام للثقافة الضريبية لدافعي الضرائب، وعمل أكثر وضوحًا وتنظيمًا لموضوعات إدارة الضرائب. أصبحت الإجراءات الإجرائية والقانونية لتنفيذ اللوائح الضريبية أكثر تعقيدًا وتفصيلاً. أصبحت الممارسة القضائية بشأن المنازعات الضريبية المتعلقة بالقواعد الإجرائية أكثر اتساعًا ورسوخًا.

ينصب التركيز على أي مبادرة تشريعية تقريبًا في مجال الضرائب، وهناك طلب كبير على المنشورات العلمية والعملية حول قضايا قانون الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، يتم تضمين قانون الضرائب والعملية الضريبية كتخصصات أكاديمية في المناهج الدراسية لجميع كليات الحقوق والاقتصاد تقريبًا.

من الواضح أن الاهتمام المتزايد يرجع إلى الاهتمام الكبير للطلاب اليوم بالتخصصات التي يعتمد تدريبها المهني على قانون الضرائب:

• استشارات ضريبية,
• إدارة الضرائب،
• محامي المنازعات الضريبية ، إلخ.

يجب أن يكون لدى المتخصصين المشاركين بشكل احترافي في القضايا الضريبية معرفة كاملة بالعملية الضريبية والإجراءات الإجرائية الضريبية.

في العلوم المالية والقانونية، تظهر المزيد والمزيد من الدراسات العلمية التي تثبت وجود العملية الضريبية كنوع من الإجراءات القانونية، مع تقسيمها إلى مراحل، وإجراءات ضريبية، وإجراءات، ومراحل النظام الإجرائي، وما إلى ذلك.

ترتبط مرحلة مهمة في تطوير العملية الضريبية في الاتحاد الروسي باعتماد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي يتكون جزء كبير من محتواه من القواعد الإجرائية.

عند اعتماد هذا القانون، قام المشرع، بالاعتماد على المبادئ المتأصلة في الفروع والمؤسسات الإجرائية الأخرى - فروع قانون الإجراءات الجنائية وقانون الإجراءات المدنية، وكذلك مؤسسات العملية الدستورية والإدارية المعروفة للنظام القانوني الروسي، بمحاولة تنفيذه في القواعد التي تحكم العملية الضريبية، المبادئ:

• الشرعية,
• قرينة البراءة،
• المساواة الإجرائية بين الأطراف،
• إمكانية الوصول،
• شهره اعلاميه،
• كفاءة،
• القدرة التنافسية,
• حماية مصالح الدولة والفرد.

ويشير تحليل التشريعات والممارسات الضريبية إلى أن العملية الضريبية موجودة بالفعل كظاهرة ولها جميع السمات العامة المتأصلة في العملية القانونية، فضلا عن السمات الخاصة التي تميزها عن العمليات الأخرى.

بالإضافة إلى ذلك، يتم تفسير توقيت البحث العلمي والعملي حول العملية الضريبية من خلال حقيقة أن مشكلة العملية الضريبية قد أثيرت مرارا وتكرارا في العقيدة المالية والقانونية الحديثة من قبل العلماء الذين يمثلون مختلف المدارس العلمية.

إن ظهور عدد من الأعمال الجديدة التي خصصت لقضايا العملية الضريبية وزيادة الاهتمام بهذه القضية يجب أن يعتبر ظاهرة إيجابية في علم القانون المالي بشكل عام.

ومع ذلك، فإن قطبية آراء العلماء حول تحديد محتوى مفهوم العملية الضريبية، ومكانها في نظام القانون المالي والضريبي يجعل من الصعب مواصلة تطوير قانون الإجراءات الضريبية في اتجاه واحد، وتحسين القواعد ذات الصلة وتنظيمها تشريع. بالإضافة إلى ذلك، دون تحديد فهم جوهر ومفهوم العملية الضريبية، من المستحيل الانتقال إلى تطوير طرق ووسائل لزيادة كفاءتها ودراسة تأثير العملية الضريبية على تطوير النشاط التجاري في الاتحاد الروسي .

وتشمل هذه موضوع وطريقة العملية الضريبية، وموضوعات العلاقات القانونية الإجرائية الضريبية، وإجراءات توزيع الحقوق والمسؤوليات بينهما. وتبدو دراسة هذه القضايا وجيهة وهامة، مع الأخذ في الاعتبار، أولا، ضرورة وجود وتطبيق الأشكال الإجرائية التي يتم من خلالها تنفيذ القانون الموضوعي، وثانيا، أهمية التنظيم التشريعي لإجراءات الوفاء بالالتزام بالدفع. الضرائب والرسوم، والتي ترتبط بشكل مباشر بضمان الاستقرار الاقتصادي واستدامة الدولة.

ومع الأخذ في الاعتبار خصوصيات العلاقة الإجرائية الضريبية، يمكننا صياغة المفهوم العام للعملية الضريبية على النحو التالي.

عملية الضرائبهو نوع مستقل من الإجراءات القانونية، و القانون الإجرائي الضريبي -جزء من قانون الضرائب، وهو عبارة عن مجموعة من القواعد القانونية التي تنظم العلاقات العامة (التي تنشأ وتتغير وتنتهي فيما يتعلق بحل القضايا الفردية في مجال الضرائب من قبل الهيئات المعتمدة من أجل حماية حقوق دافعي الضرائب والكيانات العامة) في عملية:

• القيام بأنشطة الرقابة الضريبية؛
• تنفيذ التدابير المؤقتة؛
• تحميل المسؤولية عن انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم؛
• استئناف أفعال السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) عن مسؤوليها.

وكقاعدة عامة، فإن السمة الإلزامية لأي مرحلة من مراحل العملية الضريبية هي وجود مهمة محددة معينة، والتي يؤدي فشلها إلى إعاقة المزيد من النشاط أو يقلل من فعاليتها.

ويمكن تقسيمها إلى تلك المميزة للعملية الضريبية بأكملها (عامة) وتلك المميزة لمراحل فردية معينة من النظام الإجرائي (خاصة).

تلعب المهام العامة دور عامل الترابط في النظام الموحد للعملية الضريبية، حيث تلعب كل مرحلة على حدة من النظام الإجرائي دورها في تحقيق النتيجة الإجمالية.

تعكس المهام الخاصة التركيز الوظيفي الخاص لنشاط الموضوع في كل مرحلة محددة.

وفي نهاية المطاف، فإن جميع مراحل الأمر الإجرائي تضمن تحقيق هدف واحد. الهدف الرئيسي من العملية الضريبية هو الوفاء بالالتزامات الضريبية من قبل دافعي الضرائب بما يتفق بدقة مع متطلبات القانون.

استنادا إلى تحليل التشريعات في مجال الضرائب والرسوم، وإدارة الضرائب، فضلا عن أحكام نظرية إنفاذ القانون للعملية، يمكن تقديم العملية الضريبية كسلسلة من المراحل الرئيسية للنظام الإجرائي.

جميع مراحل النظام الإجرائي مترابطة ومترابطة. المراحل اللاحقة تكمل المراحل السابقة في المحتوى. كل مرحلة تالية تتبع منطقيا المرحلة السابقة وتمثل مستوى أعلى من تطور العلاقات القانونية. تنتهي مرحلة واحدة باعتماد قرار معين، مما يؤثر بشكل كبير على مسار النشاط الإضافي. عادة ما يتم إضفاء الطابع الرسمي على مثل هذه القرارات في شكل عمل قانوني وتتعلق بمجموعة من الإجراءات الإجرائية المتجانسة التي تكمل هذه المرحلة.

تتميز كل مرحلة بتفرد العناصر المكونة لها - الإجراءات والإجراءات.

تحتل مراحل الرقابة الضريبية أحد أهم الأماكن في العملية الضريبية وتتحدد حسب طبيعة أنشطة الرقابة، مع وجود هيكل معقد ومتعدد المستويات.

قواعد الفصل. 14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، تم اعتماد عدد كبير من اللوائح التي تميز النظام الإجرائي للرقابة الضريبية.

عدد كبير منها إلزامي للتنفيذ فقط من قبل موضوعات الإدارة الضريبية. بمعنى آخر، تقوم دائرة الضرائب الفيدرالية بتعديل الإجراء الإجرائي لموظفيها في إطار قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مما يضمن الامتثال الصارم لجميع الإجراءات الإجرائية التي تتخذها السلطات الضريبية عند تنفيذ أنشطة الرقابة الضريبية.

السمة الرئيسية للرقابة الضريبية هي أنها تغطي كامل فترة نشاط الأشخاص الخاضعين للعلاقات القانونية الضريبية، أي. تتم مراحل الرقابة الضريبية بالتوازي مع جميع مراحل العملية الضريبية.

على سبيل المثال، وفقا للفن. 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند حساب الضرائب، تستخدم السلطات الضريبية بيانات حول دافعي الضرائب، ودافعي الرسوم، ووكيل الضرائب، وكذلك عن ممتلكاتهم (المركبة والأراضي والعقارات)، التي تم الحصول عليها في مرحلة الرقابة الضريبية أثناء الإجراءات المحاسبية. وبعبارة أخرى، لحساب الضريبة، فإن المعلومات والوثائق الواردة في مرحلة أنشطة الرقابة الضريبية المتعلقة بتسجيل ومحاسبة دافعي الضرائب لها أهمية قصوى.

ترتبط الإجراءات الأمنية باعتبارها مجموعة معقدة من الإجراءات الإجرائية أيضًا بتنفيذ أنشطة المراقبة. على وجه الخصوص، تقوم مصلحة الضرائب بمراقبة الوفاء بالالتزام الرئيسي بدفع الضريبة، وإذا لم يتم الوفاء به بشكل صحيح، يتم نقل المعلومات الواردة إلى المسؤول المناسب لاتخاذ الإجراءات اللازمة. بالإضافة إلى ذلك، فإن أساس تطبيق هذا الإجراء الأمني ​​كعقوبة هو التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم. يتم الكشف عن المعلومات حول هذا الأمر أثناء أنشطة مراقبة الضرائب في شكل إجراءات إجرائية للتوفيق بين الحسابات وميزانية دافع ضرائب محدد.

تتفاعل مراحل أنشطة الرقابة الضريبية بشكل أكبر وتتلامس مع الإجراء الإجرائي لرفع المسؤولية الضريبية. علاوة على ذلك، يتم جمع المواد اللازمة لفرض المسؤولية الضريبية على وجه التحديد كجزء من أنشطة الرقابة الضريبية، وفي تقرير التدقيق الضريبي في الموقع، وهو أحد الإجراءات القانونية الرئيسية للرقابة الضريبية، يتم فقط توثيق الحقائق المتعلقة بالجرائم الضريبية التي تم تحديدها تتم الإشارة أثناء التدقيق؛ استنتاجات ومقترحات المفتشين للقضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها؛ روابط لمواد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي التي تنص على المسؤولية عن هذا النوع من الجرائم الضريبية.

من الأهمية بمكان في العملية الضريبية تسلسل تنفيذ مراحل الرقابة الضريبية خلال فترة زمنية. كما لا يوجد إجماع بين العلماء حول هذه المسألة. في الأدبيات العلمية، يقترح بعض الخبراء تقسيم أنشطة الرقابة على أساس محتوى نوع معين من أنشطة الرقابة، بينما يولي البعض الآخر مزيدًا من الاهتمام للعنصر الإجرائي للرقابة.

مع الأخذ في الاعتبار المهام التي تم تنفيذها خلال كل مرحلة من الإجراءات الإجرائية، وتكوين المشاركين، وطرق وأشكال أنشطة الرقابة، وكذلك قائمة الوثائق التي توثق نتائج الأنشطة، وغيرها من السمات الإجرائية، فإن التصنيف التالي لمراحل الإجراءات يمكن بناء الرقابة الضريبية.

• 1. التسجيل الضريبي لمنظمات الأفراد.
• 2. الاحتفاظ بالسجلات الضريبية لدى السلطات الضريبية (إعادة التسجيل).
• 3. إعداد وتعيين إجراءات الرقابة الضريبية.
• 4. القيام بإجراءات الرقابة الضريبية.
• 5. النظر في مواد الرقابة الضريبية واتخاذ القرارات.
• 6. النظر قبل المحاكمة في المنازعات الضريبية.
• 7. النظر القضائي في المنازعات الضريبية.
• 8. الشطب من التسجيل الضريبي.

يمكن تعريف مراحل الأمر الإجرائي على أنها نظام موحد من الأساليب والأساليب والنماذج لتنفيذ الأنشطة الرقابية للهيئات المرخصة من قبل الدولة في مجال الضرائب لحل المشكلات المشتركة وضمان التسلسل الوظيفي لهذه الإجراءات.

• جوديموف ف. مرحلة الرقابة الضريبية في العملية الضريبية. م.: القانون المالي، 2006. ص34.

على مدى العقد الماضي، كانت روسيا في حالة إصلاح دائم للنظام الضريبي. إن عملية تحسين النظام الضريبي لا نهاية لها، حيث أن كل مرحلة جديدة في تطور المجتمع لها أولوياتها الخاصة في التنمية الاقتصادية، والتي بدورها تتطلب حلاً مناسبًا لمشاكل التفاعل بين كيانات الأعمال والدولة. ويظهر تحليل تنفيذ الموازنة الاتحادية أن الأسباب الرئيسية لأزمة الموازنة هي ذات طبيعة إنجابية وتكمن في تراكم الظواهر السلبية الكامنة في الاقتصاد وتضييق القاعدة الضريبية وانخفاض مستوى الإيرادات الضريبية. إن قرارات حكومة الاتحاد الروسي وبنك روسيا بشأن تخفيض قيمة سعر صرف الروبل، وإعادة هيكلة الالتزامات الحكومية قصيرة الأجل، وإدخال حظر على معاملات الصرف الأجنبي ذات الطبيعة الرأسمالية كشفت بشكل خاص عن عدم الاستقرار للوضع الاجتماعي والاقتصادي والمالي للبلاد. رئيس روسيا ف.ف. بوتين في خطاب الميزانية الذي ألقاه رئيس الاتحاد الروسي أمام الجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي "حول سياسة الميزانية" يتطلب حاليًا مزيدًا من التحديث للنظام الضريبي من أجل خلق ظروف ضريبية مريحة لانتقال الاقتصاد المحلي إلى اقتصاد مبتكر طريق التنمية. ، التي تم تنفيذها في المجتمع الروسي في السنوات الأخيرة، أدت إلى الحاجة إلى تحسين التشريعات الضريبية، وأدت التزامات الدولة المفرطة إلى فرض ضرائب مرتفعة ومفرطة التعقيد. إن المزايا العديدة والمعاملة غير المتساوية لدافعي الضرائب من قبل السلطات الضريبية تجعل النظام الضريبي غير عادل. وتزدهر "الواحات الضريبية" في مختلف أنحاء البلاد، الأمر الذي يخلق الأساس القانوني للتهرب الضريبي على نطاق واسع. ولم تصل إدارة الضرائب بعد إلى المستوى الذي يكون فيه دفع الضرائب أكثر ربحية من تجنبها.

لا يزال النظام الضريبي يحتوي على عدد كبير من الضرائب التي يتم تحصيلها بشكل سيئ، مما يعقد الأنشطة الاقتصادية للمؤسسات ويساهم في بقاء الأعمال في الظل. لا تزال هناك أوجه قصور في التشريع الضريبي، وفي الأدوات العملية لحساب ودفع الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى للموازنة، مما يسمح لدافعي الضرائب عديمي الضمير بعدم الوفاء بالتزاماتهم تجاه الدولة ويؤدي إلى خسائر كبيرة في الميزانية. تتأثر العملية الضريبية سلبًا بشكل خاص بالعيوب التي تحدد إجراءات الوفاء بالتزامات دفع الضرائب والرسوم، والعلاقات بين المشاركين في العلاقات الضريبية، والمسؤولية عن أداء الواجبات الضريبية. تقييمات الخبراء، المستندة إلى تحليل حقيقي للممارسات الضريبية، وفعالية التشريعات الضريبية الحالية، وآليات وإجراءات تحصيل الضرائب واستقراءها، تعطي سببًا للاعتقاد بأن الهدف من ذلك هو ضمان تحسين منهجي وشامل للنظام الضريبي بأكمله، وليس فقط لا يزيل أوجه القصور في تنظيم العلاقات القانونية الضريبية، ولكن في عدد من الأحكام يؤدي إلى تفاقم الوضع الحرج بالفعل فيما يتعلق بتحصيل الضرائب. في الوقت الحالي، أصبحت مسألة الحاجة إلى اتخاذ تدابير إضافية لتحسين التشريعات الضريبية الفيدرالية حادة بشكل خاص. يرجع النقص الكبير في تحصيل الضرائب، في المقام الأول، إلى حقيقة أن التشريع الحالي لا يحتوي على المعايير اللازمة لضمان التسجيل الكامل لدافعي الضرائب.

في المتوسط، في البلاد، لا يتم تسجيل حوالي 3٪ من الشركات والمنظمات المسجلة لدى سلطات التسجيل الحكومية، وبالتالي لا تدفع الضرائب. بالإضافة إلى ذلك، فإن ما يقرب من 40% من دافعي الضرائب المسجلين لدى السلطات الضريبية لا يقدمون التقارير المحاسبية والضريبية سنويا، وتقدم 10% من الشركات والمنظمات ما يسمى التقارير الصفرية. ما هي الأهداف الرئيسية لتحسين السياسة الضريبية للاتحاد الروسي؟ وهذا يؤدي إلى تقليل العبء الضريبي على الاقتصاد، وتبسيط الالتزامات الحكومية، وتركيز الموارد المالية لحل المشاكل ذات الأولوية، وتقليل اعتماد إيرادات الميزانية على ظروف الأسعار العالمية، وإنشاء نظام فعال للعلاقات بين الميزانية وإدارة المالية العامة. ويهدف الإصلاح الضريبي إلى تخفيف العبء الضريبي على دافعي الضرائب، وتبسيط النظام الضريبي، وتحقيق المساواة في الشروط الضريبية. ويجب حماية دافعي الضرائب من تعسف مفتشي الضرائب، بما في ذلك من خلال آليات قضائية فعالة. وفي الوقت نفسه، ينبغي تشديد مسؤولية دافعي الضرائب عن عدم دفع الضرائب. يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي قاعدة بشأن تسجيل دافعي الضرائب لدى مصلحة الضرائب في موقعهم. دكتور في العلوم الاقتصادية ف. ويعتقد بانسكوف أن هذا لا يكفي. ف.ج. يعتقد بانسكوف أيضًا أنه يجب حظر تسجيل الكيانات القانونية - المنظمات التجارية في المباني السكنية. من الضروري إثبات أن تسجيل المؤسسات والمنظمات المنشأة حديثًا، وكذلك المؤسسات والمنظمات التي تم إنشاؤها على أساس الكيانات التجارية المصفاة أو نتيجة لإجراءات إعادة التنظيم، يجب أن يتم فقط عند تقديم شهادة إلى سلطة التسجيل من مصلحة الضرائب تفيد أنهم ومؤسسيهم ليس لديهم أي دين لدفع الضرائب أو المدفوعات الإلزامية الأخرى. وفي الوقت نفسه، من الضروري إعادة النظر في مسؤولية دافعي الضرائب عن انتهاك المواعيد النهائية أو التهرب من التسجيل لدى مصلحة الضرائب. ومن أجل تعزيز مسؤولية دافعي الضرائب عن هذه الجرائم الضريبية، يبدو من المناسب زيادة مبلغ الغرامة بشكل كبير.

وبشكل عام فإن التوجهات الرئيسية لتحسين النظام الضريبي هي:

ضمان استقرار النظام الضريبي.
الحد الأقصى من تبسيط النظام الضريبي، وإزالة القواعد والقواعد ذات التفسير الغامض من القوانين واللوائح؛
وتخفيف الضغوط الضريبية عن طريق خفض معدلات الضرائب، وضمان مستوى معقول من الإعفاءات الضريبية؛
الجمع الأمثل بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة. وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه في البلدان المتقدمة في السنوات الأخيرة أعطيت الأفضلية للضرائب المباشرة، في حين يشير التركيز على الضرائب غير المباشرة إلى عدم قدرة الإدارات الضريبية على تنظيم تحصيل الضرائب المباشرة بشكل فعال؛
تعزيز دور الضرائب العقارية التي تتمتع بقاعدة ضريبية مستقرة؛
الامتثال للتشريعات الضريبية والقوانين الأخرى التي تؤثر بطريقة أو بأخرى على إجراءات حساب الضرائب ودفعها؛
أقصى قدر من الاهتمام عند فرض الضرائب على التكاليف الحقيقية للكيانات التجارية المرتبطة بأنشطتها الإنتاجية؛
تحسين ضريبة الدخل الشخصي، وتطوير مقياس ضريبي مرن مع مراعاة العملية التضخمية؛
تطوير مبدأ الطوعية عند دفع الضرائب، وجزء لا يتجزأ منه هو إبلاغ دافعي الضرائب في الوقت المناسب بالتغييرات في التشريعات الضريبية، وتقديم الخدمات الاستشارية في حساب الضرائب ودفعها.

سيكون من المستحسن أيضًا استكمال التشريع الضريبي بقواعد تفرض قيودًا قانونية مؤقتة على أنشطة المؤسسات التي تتهرب من دفع الضرائب ولديها ديون مستقرة وغير مخفضة في مدفوعات الميزانية لفترة طويلة.

بالإضافة إلى تحسين النظام الضريبي، من الضروري إجراء تغييرات على أحكام القوانين الاتحادية المتعلقة بالإيرادات الضريبية. وفي الوقت الحالي، لا يتم اعتماد أحجام الدخل من المصادر الرئيسية في هذه القوانين، بل يتم تحديدها فقط كمؤشرات محاسبية. هذه الطبيعة لمؤشرات الميزانية لا تتمتع بقوة القاعدة التشريعية الملزمة. وفي هذا الصدد، فإن عدم تحقيق حجم الإيرادات المستهدف لا يترتب عليه أي عواقب قانونية على الجهات التنفيذية ذات الصلة.

ينص قانون الضرائب على تخفيض العدد الإجمالي للضرائب مع الحفاظ على الضرائب الأكثر أهمية، سواء من منظور مالي أو من منظور تنظيم العمليات الاقتصادية. وفي هذا الصدد، يتم إلغاء جزء كبير من الضرائب المحلية القائمة، والتي لها أهمية مالية وتنظيمية ضعيفة. وفي الوقت نفسه، يتم تجديد تكوين الضرائب المحلية عن طريق نقلها إلى اختصاص السلطات المحلية. يتم استبعاد الضرائب غير الفعالة بشكل كافٍ من الضرائب الفيدرالية: رسوم استخدام اسم "روسيا"، وضريبة المعاملات مع الأوراق المالية، وضريبة شراء السيارات، وضريبة بيع الوقود ومواد التشحيم. وفي الوقت نفسه، يتم تجديد تكوين الضرائب الفيدرالية بعدد من الضرائب الجديدة المتعلقة باستخدام الأشياء الطبيعية. ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على نهج جديد بشكل أساسي لتحصيل الضرائب العقارية، وهذا يعني الاستبدال التدريجي للضرائب العقارية التقليدية بالضرائب العقارية، وما إلى ذلك.

ومن الجدير أيضًا أن نقول بضع كلمات عن قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي". تم تخفيض إجمالي عدد الضرائب والرسوم المعمول بها في الاتحاد الروسي نتيجة للتعديلات التي أدخلت على قانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي". يتيح لنا ذلك حل إحدى مهام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - تقليل العبء الضريبي الحالي في روسيا. على سبيل المثال، بدلا من 49 ضريبة ورسوم أنشأها التشريع الاتحادي، لا يتم الآن فرض أكثر من 25. ومن المهم التأكيد على أنه مع اعتماد قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تظل قائمة الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية قائمة شاملة، أي أنه لا توجد هيئة تشريعية واحدة تابعة لموضوع الاتحاد وممثلة لهيئة حكومية محلية لا يزال ليس لها الحق في فرض ضريبة غير منصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يهدف تبسيط الضرائب، في المقام الأول، إلى إلغاء الضرائب والمدفوعات الأخرى غير العقلانية سابقًا. من حيث المبدأ، تم الاحتفاظ فقط بالضرائب الرئيسية التي تشكل أساس النظام الضريبي الروسي - الضريبة على المنظمات، والضريبة على الدخل الشخصي، والموارد، وبعض المدفوعات الأخرى. لقد تم اختبارها في العديد من الدول ذات الأنظمة الضريبية المختلفة وأثبتت فعاليتها تمامًا، وعلى مدار سنوات عديدة من وجودها، تكيف معها الدافعون الروس أيضًا. يحاول الجزء الثاني من قانون الضرائب إزالة أوجه القصور وتبسيط تحصيل ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل وعدد من الضرائب الأخرى.

وعلى وجه الخصوص، يشمل تحسين إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها المجالات التالية:

توسيع دائرة دافعي الضرائب على حساب أصحاب المشاريع الفردية؛
وتبسيط حساب الضرائب ونظام الدفع؛
تطبيق إجراء موحد لاسترداد ضريبة المدخلات على جميع مجالات النشاط، بما في ذلك تجارة التجزئة والمطاعم العامة؛
وضع قانون لمنهجية احتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس الفواتير؛
تخفيض المزايا الضريبية.

وبطبيعة الحال، ينبغي أن يكون لتخفيض معدلات الضرائب تأثير إيجابي على حوافز العمل ونشاط ريادة الأعمال، الأمر الذي ينبغي أن يؤدي إلى النمو وزيادة إنتاج الإنتاج والطلب الاستهلاكي بسبب نمو الدخل غير الخاضع للضريبة. كل هذا يساعد على زيادة الإيرادات الحكومية والحد من ارتفاع الأسعار والتضخم وإخراج الاقتصاد إلى النور.

العيب الرئيسي للقانون هو أنه يستند إلى أسس بعيدة كل البعد عن كونها لا تقبل الجدل والتي تقوم عليها السياسة الضريبية الحالية لروسيا، وعلى وجه الخصوص، إعادة توجيه النظام الضريبي من الضرائب المباشرة في الغالب إلى ضرائب الاستهلاك، فضلاً عن تعزيز الضغط الضريبي على الأفراد مع عدم كفاية تطوير نظام ضريبة الدخل. في ظل الظروف الجديدة لتطور علاقات السوق، تتغير طبيعة النفقات الحكومية، وتنخفض حصتها في اتجاه تمويل الاقتصاد الوطني. الشركات، التي تكتسب المزيد والمزيد من الحرية الاقتصادية، قادرة على حل معظم مشاكل تنميتها الاقتصادية بشكل مستقل. كل هذا يساهم في تشكيل مثل هذا التكوين وهيكل الإنفاق الحكومي، والذي بدوره سيسمح بحل ثلاث مهام رئيسية:

تمويل احتياجات الفئات الضعيفة اجتماعيا من السكان؛
تلبية احتياجات البحث العلمي الأساسي (برامج الفضاء والمشاكل البيئية وغيرها من البحوث)؛
تمويل أنظمة الإدارة ودوران البلاد في حدود الاكتفاء.

جميع العواقب المذكورة أعلاه لكسر الأسس السياسية والاقتصادية القديمة في بلدنا هي الأساس الأولي، والشرط المحدد مسبقًا لتحديد المستوى الأمثل للضرائب:

خفض الإنفاق الحكومي إلى المستوى الأمثل والضروري اجتماعيًا عن طريق إلغاء أنواع مختلفة من عمليات الضخ المالي في المؤسسات والصناعات غير الفعالة وتخصيص قروض الميزانية الفيدرالية لتلك المناطق التي تضمن التقدم التدريجي نحو السوق والنمو في رفاهية المواطنين؛
إنشاء نظام ضريبي يحفز تطوير الأساس الاقتصادي، ويعني ذلك تخفيف العبء الضريبي على المؤسسات المنتجة للسلع والخدمات التنافسية؛
التحفيز الحكومي للاستثمار باستخدام أساليب مختلفة؛

ومن ثم، فإن تحسين الضرائب يرتبط ارتباطا وثيقا بإنشاء أساس اقتصادي متين وظروف سياسية مستقرة للتنمية الاجتماعية. يعتمد تكوين الشروط المسبقة المستقرة للتحول التدريجي للنظام الضريبي إلى عامل للنمو الاقتصادي على مدى سرعة إنشاء ذلك. تسمح الدراسة التي أجريت للنظام الضريبي في الاتحاد الروسي والأسس النظرية لبناء الأنظمة الضريبية وتحليل امتثال هيكل النظام الضريبي الروسي بالمبادئ الأساسية والقانون الاقتصادي لتشكيل النظام الضريبي لنا أن نستخلص الاستنتاجات التالية:

يتوافق النظام الضريبي الروسي ككل مع المبادئ النظرية والقوانين الاقتصادية لبناء النظام الضريبي، ومع ذلك، هناك بعض التناقضات، والتي، ومع ذلك، لا مفر منها، ولكن يجب أن تبقى إلى الحد الأدنى؛
- أصبح النظام الضريبي الذي أنشأه قانون الضرائب في روسيا "أفضل من حيث الجودة"، وأكثر تبسيطا، وقد تجلى ذلك، أولا وقبل كل شيء، في إلغاء الضرائب غير العقلانية سابقا والمدفوعات الأخرى ذات الطبيعة الضريبية. من حيث المبدأ، تم الاحتفاظ فقط بالضرائب الرئيسية التي تشكل أساس النظام الضريبي الروسي - ضريبة القيمة المضافة، والضرائب غير المباشرة، وضريبة دخل الشركات، وضريبة الدخل الشخصي، والموارد وبعض المدفوعات الأخرى؛
- تم بناء النظام الضريبي الروسي بطريقة تجعل الجميع متساوين أمامه. لا يوجد "تمييز" ضد دافعي الضرائب على أساس، على سبيل المثال،

مقدمات

لقد كانت الضرائب دائما جزءا لا يتجزأ من العلاقات الاقتصادية. وكان سبب ظهورهم الدولة. ومع التطور والتغير في هيكل الدولة، تغير النظام الضريبي أيضاً. تتمثل المهام الرئيسية للنظام الضريبي في تجديد خزانة الدولة وتحديد معدل الضريبة وتنظيم تحصيل الضرائب في الوقت المناسب.

تعتبر الإدارة الضريبية أحد المكونات المهمة للنظام الضريبي. تستخدم إدارة الضرائب عدة أساليب إدارية: التخطيط والمحاسبة والرقابة والتنظيم. كل هذه الأساليب لها أنواعها وخططها الخاصة لحل المهام الموكلة إليها.

في روسيا الحديثة، اكتسبت مشاكل تحسين النظام الضريبي أهمية خاصة. إن الازدهار النسبي في تحصيل مدفوعات الضرائب (المرتبط إلى حد كبير بارتفاع أسعار النفط العالمية) لا ينبغي أن يثير أوهامًا بشأن المستوى المحقق من كفاءة السياسة الضريبية المتبعة، تمامًا كما حدث مع إدخال قانون الضرائب في روسيا. لا يسمح الاتحاد بإزالة مسألة الحاجة إلى مزيد من الإصلاح في النظام الضريبي من جدول الأعمال.

لا تزال هناك العديد من المشاكل التي لم يتم حلها في المجال الضريبي. وفقا لعدد من الباحثين، فإن النظام الضريبي الروسي لا يزال سيئا للغاية مع واقع الواقع الروسي، ولا يفعل الكثير لتعزيز التنمية والنمو الاقتصادي، وهو معقد للغاية ومرهق ومشبع بعدد هيئات الإدارة والرقابة المتنوعة ( ومتناقضة في كثير من الأحيان) الوثائق التنظيمية والرسائل والتعليمات "التفسيرية".

لا يوجد في روسيا حتى الآن نظام للمجمعات البحثية التي من شأنها مراقبة اعتماد لوائح جديدة واعتماد خبرة زملائنا الأجانب في الإدارة الضريبية الفعالة. ولذلك، غالبا ما تصبح السلطات الضريبية رهينة للتصرفات القانونية المعتمدة سابقا والتي تمنعها من تحقيق العدالة.

الغرض من الدورة هو دراسة القضايا النظرية وتوضيح جوانب إدارة الضرائب وتحسين إدارة الضرائب.

موضوعات دراستي ستكون إدارة الضرائب.

لتحقيق الهدف تحتاج إلى حل العديد من المشاكل:

· جوهر وأهداف ومكان الإدارة الضريبية.

· دور التخطيط والمحاسبة في الإدارة الضريبية.

· الرقابة والتنظيم في نظام الإدارة الضريبية.

· الاتجاهات الرئيسية لتحسين التشريع الضريبي.

1. جوهر وأهداف ومكان الإدارة الضريبية

إدارة الرقابة الضريبية

إحدى المشاكل الرئيسية للدولة هي ضمان حصول الميزانيات على جميع المستويات والأموال من خارج الميزانية على الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى التي يحددها القانون. ولذلك، يجب دائمًا تحسين السياسة الضريبية وتحريرها بحيث لا تكون هناك خلافات بين الإجراءات القانونية.

طوال حياة الإنسان، لم يتمكن أي عالم من تقديم تعريف محدد لإدارة الضرائب. هناك العديد من التعريفات لمفهوم الإدارة الضريبية. لذلك، وفقا ل أ.ف. إيفانوف، تُفهم إدارة الضرائب على أنها نظام من التدابير التي تنفذها حكومة الاتحاد الروسي والسلطات التنفيذية الفيدرالية الأخرى بهدف تحسين جانب الإيرادات الضريبية في الميزانية الروسية. يفسر "القاموس التوضيحي الكبير للمصطلحات والمعايير الضريبية" هذا التعريف على النحو التالي:

· بالمعنى الواسع - نظام لإدارة العملية الضريبية ككل

· بالمعنى الضيق - كإدارة لأنشطة السلطات الضريبية لتنفيذ الرقابة الضريبية وتحصيل الضرائب.

أ.ز. داداشيف وأ.ف. يقصد لوبانوف بإدارة الضرائب، في المقام الأول، النظام التنظيمي والإداري لتنفيذ العلاقات الضريبية، بما في ذلك مجموعة من الأساليب والأشكال، التي يهدف استخدامها إلى ضمان إيرادات الضرائب في نظام الميزانية الروسية.

لإعطاء تعريف محدد لهذا المصطلح، عليك أن تفهم ما هي "الإدارة"، "الإدارة العامة".

كلمة "الإدارة" من اللاتينية تعني "توجيه" أو "إدارة" الناس.

تنظم الإدارة العامة العلاقات الاجتماعية والاقتصادية على أساس مختلف القوانين وعلى حساب هيئات الدولة نفسها. إن زيادة دور الدولة في تنظيم مختلف أنواع العلاقات يزيد من أهمية تحصيل الضرائب ليس فقط كمحتوى لهياكل السلطة، ولكن أيضًا كعنصر تأثير على الاقتصاد. تنشأ العلاقات المتعلقة بدفع الضرائب بين الدولة والأشخاص الخاضعين للضرائب (الأفراد والكيانات القانونية).

في علم القانون الإداري عادة ما يكون هناك نهجان لمفهوم “الإدارة العامة”:

· وبالمعنى الواسع فهو التأثير التنظيمي الهادف للدولة من خلال جميع هيئاتها على تنمية المجتمع.

· بالمعنى الضيق، هذا هو النشاط التنظيمي للسلطات التنفيذية.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا كان هذا التأثير في الحالة الأولى يتم من قبل أجهزة جميع فروع الحكومة: التشريعية والنيابية والقضائية - وفق المهام والصلاحيات الموكلة إليها، ففي الحالة الثانية - الأجهزة التنفيذية التي تقوم بتنفيذ الأنشطة التنفيذية والإدارية للإدارة العملية في بعض مجالات الاختصاص من خلال تنفيذ صلاحيات الدولة.

يمكن للهيئات ذات الاختصاص الإداري فقط الانخراط في الأنشطة الإدارية نيابة عن الدولة؛ في مجال الضرائب، هذه الهيئات هي السلطات الضريبية، وعند نقل البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي - السلطات الجمركية التي تتمتع بالحقوق وتتحمل مسؤوليات السلطات الضريبية في تحصيل الضرائب وفقًا للتشريعات الجمركية للاتحاد الروسي وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

هذه الهيئات نيابة عن الدولة هي المشاركة في العلاقات التي تنشأ في عملية ممارسة الرقابة الضريبية، والاستئناف ضد تصرفات السلطات الضريبية، وأفعال أو تقاعس مسؤوليها ومحاسبتهم على ارتكاب جريمة ضريبية. وبالتالي فإن أنشطتها تنفذ عمليا وظائف الإدارة العامة أو إدارة الضرائب، وإدارة الضرائب هي نوع من الإدارة العامة المنفذة في مجال الضرائب.

الأنشطة الإدارية تنطوي على أداء الوظائف العامة. وتشمل هذه:

· تحليل الموقف هو دراسة الحالة التي تحدث في المجتمع.

· التنبؤ - تطوير استراتيجية وتحديد الآفاق.

· البرمجة هي تطوير برنامج العمل الأساسي.

· التنظيم هو إنشاء نظام قانوني معين لأي نشاط.

· التحكم - التحقق من جودة العمل للغرض المقصود.

إذا تحدثنا عن إدارة الضرائب كنوع من الإدارة العامة، أقترح أن ندرج فيها الإدارة العامة في مجال الضرائب والإدارة التشغيلية لنظام السلطات الضريبية، والتي يتم تنفيذها بغرض "تنظيم نظام هذه السلطات ذاته". والتأكد من الأنظمة القانونية لعملهم”.

إدارة الضرائب، كنوع من النشاط الحكومي، مبنية وتستند إلى مبادئ معينة. وتشمل هذه المبادئ التالية:

الشرعية؛

المساواة أمام القانون؛

شهره اعلاميه؛

الوفاء الطوعي بالالتزامات الضريبية؛

الحق في الحماية لخاضعي الإدارة الضريبية؛

افتراض براءة دافعي الضرائب؛

كفاءة؛

الامتثال للسرية الضريبية ؛

حتمية المسؤولية القانونية.

كل منطقة لها مهامها الخاصة اللازمة لتحقيق نتائج معينة وحل المشكلات.

أهداف الإدارة الضريبية على المستوى الكلي هي:

تحليل عمليات فرض الضرائب على مستوى الاقتصاد الكلي وتطوير البيانات الأولية للتنبؤ بتطورها،

تقييم انحرافات القيم الفعلية للمؤشرات الكلية عن تلك المتوقعة، وتحديد أسباب حدوثها،

التطوير التفصيلي (للتنفيذ في المستقبل القريب) والمفاهيمي (للمستقبل - حتى المرحلة النهائية من الفترة الانتقالية) للتشريعات الضريبية.

أهداف الإدارة الضريبية على المستوى الجزئي هي:

تنفيذ القوانين الضريبية المعتمدة،

ضمان الأنشطة اليومية للسلطات الضريبية لتعبئة الضرائب والرسوم،

تطوير وتنفيذ التدابير التنظيمية التي تزيد من كفاءة عمل السلطات الضريبية. وفي الوقت نفسه، ينبغي اعتبار معيار فعالية إدارة الضرائب هو ضمان تعبئة الضرائب والرسوم بأحجام تلبي المستويات المبررة علميا للعبء الضريبي طوال الفترة الانتقالية بأكملها، مع تقليل التكاليف المقابلة لأداء العمل. للنظام الضريبي.

تعتمد إدارة الضرائب على المعرفة الأساسية بالعلوم السياسية والاقتصادية والقانونية وغيرها، والتي أثرتها الممارسات المحلية والعالمية الحديثة. يتم استخدام مجموعة من الأساليب والتقنيات ووسائل دعم المعلومات من قبل السلطات والإدارة لإعطاء الآلية الضريبية الاتجاه الذي يحدده القانون وتنسيق الإجراءات الضريبية في الظروف الاقتصادية والسياسية المتغيرة.

تتميز إدارة الضرائب بأساليب الإدارة: التخطيط والمحاسبة والرقابة والتنظيم. وتستخدم كل طريقة من الأساليب أشكالها وأساليبها وتقنياتها الخاصة لتحقيق المهام الموكلة إليها، أي: مجموعة الأدوات الخاصة بك. سأنظر في كل من هذه الطرق لاحقًا.

2. دور التخطيط والمحاسبة في الإدارة الضريبية

سأتناول في هذا الفصل الطريقتين الأوليين: التخطيط والمحاسبة.

أسلوب التخطيط في الإدارة الضريبية

إن جوهر التخطيط الضريبي هو الاعتراف بحق كل دافع ضرائب في استخدام جميع الوسائل والتقنيات والأساليب التي يسمح بها القانون لتقليل جميع الالتزامات الضريبية. يمكن تعريف التخطيط الضريبي على أنه تنظيم أنشطة كيانات الأعمال من أجل تقليل الالتزامات الضريبية دون انتهاك القانون. يعتمد التخطيط الضريبي على الاستخدام الكامل والصحيح لجميع المزايا التي يسمح بها القانون والاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية والاستثمارية للدولة.

التخطيط الضريبي يمكن أن يكون:

· الحالي (التكتيكي)

· على المدى الطويل (التنبؤ الاستراتيجي أو الضريبي).

تخطيط استراتيجي - هذا هو التنبؤ، والغرض الرئيسي منه هو التنبؤ وتقييم الإمكانات الضريبية وإيرادات الضرائب والرسوم للميزانيات على جميع المستويات.

التخطيط الحالي (التشغيلي وقصير المدى) في نظام الإدارة الضريبية يحل مشاكل أكثر تحديدا مثل:

· تحديد الوعاء الضريبي حسب أنواع الضرائب والرسوم؛

· حساب حجم الإيرادات وتحديد مستويات تحصيل الضرائب والرسوم المحددة؛

· تقييم حالة الديون (المتأخرات) لمدفوعات الضرائب حسب نوع الضريبة والموضوع - دافعي الضرائب والصناعة والمنطقة وما إلى ذلك.

في طريقة التخطيط الضريبي، الأكثر شيوعا هي أساليب الاتجاه والخبرة.

طريقة الخبراء يتم استخدام تطوير التقديرات المتوقعة لحساب الاستلام المحتمل للضرائب والرسوم المحددة.

باستخدام طريقة الخبراء، يتم تحديد الأسس الضريبية لكل ضريبة ورسم، ويتم إجراء حسابات مستويات تحصيل الضرائب والرسوم، ويتم تقييم حالة الدين على مدفوعات الضرائب ونتائج التغييرات في التشريعات الضريبية.

يعد التنبؤ الدقيق بإيرادات الضرائب أحد الشروط الرئيسية لنجاح عمل السلطات الضريبية. غالبًا ما يتعين على السلطات الضريبية التعامل مع التوقعات الحالية وتشكيل المهام الشهرية لهيئات التفتيش الإقليمية التابعة. يتيح تقييم الإمكانات الضريبية والتنبؤ بها تحسين عمليات تخطيط الإيرادات الضريبية على مختلف مستويات نظام الميزانية، وتحديد ومقارنة الفرص الضريبية ومستوى النشاط الضريبي في المناطق، وبالتالي يمكن أن يميز التنمية الاجتماعية والاقتصادية للمكونات. كيانات الاتحاد الروسي.

الأساليب المحاسبية في الإدارة الضريبية

تقوم المحاسبة في نظام الإدارة الضريبية بالمهام التالية:

· تسجيل ومحاسبة دافعي الضرائب

· قبول ومعالجة الإقرارات والتقارير

· المحاسبة عن إيرادات الضرائب والديون

· المحاسبة عن استخدام الأموال لصيانة السلطات الضريبية

· التحليل والرقابة المحاسبية

توفر المحاسبة معلومات محاسبية وتحليلية وتشغيلية تميز حالة وديناميكيات محاسبة دافعي الضرائب، واكتمال وتوقيت الضرائب والرسوم الواردة، والوضع المالي للسلطات الضريبية وإمكانية النمو المحتمل للقاعدة الخاضعة للضريبة لكل من الضرائب التي يدفعها دافعي الضرائب.

تولد المحاسبة معلومات ليس فقط للمستخدمين على جميع مستويات إدارة الضرائب (المستخدمين الداخليين)، ولكن أيضًا للهيئات الحكومية والوكالات الحكومية الأخرى، ومحللي النظم، والمستثمرين الأجانب، وما إلى ذلك. (مستخدمين خارجيين). وبناءً على هذه المعلومات، يتم اتخاذ القرارات وتقييم مدى كفاية القرارات الإدارية المتخذة في نظام الإدارة الضريبية.

يحدث تكوين المعلومات المحاسبية تحت تأثير العلاقات الضريبية التي تنشأ في عملية: تفاعل الأشخاص مع بعضهم البعض؛ تفاعل الأشخاص مع مفتشيات الضرائب؛ عرض المحاسبة والتقارير الضريبية. عمليات التفتيش على أنشطة الموضوعات ؛ تصفية الكيانات، الخ.

يتم تضمين مؤشرات أنشطة دافعي الضرائب، التي يتم إنشاؤها في المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية، أثناء عمليات التدقيق الضريبي (أو غير ذلك) كجزء من المعلومات الواردة في نظام معلومات إدارة الضرائب.

يرتبط تكوين المدخرات النقدية ارتباطًا وثيقًا بتكوين النتيجة المالية للمؤسسة. نظرًا لأن جميع العوامل المشاركة في تكوين النتيجة المالية مترابطة أو هي مصادر لدفع ضرائب معينة (مجموعات الضرائب)، فإن مصلحة الضرائب مهتمة بجميع التقارير المحاسبية والضريبية.

المحاسبة هي "محول" للمعلومات الخارجية. من المهم جدًا مراعاة الموثوقية الصحيحة للمعلومات عند تشكيل القاعدة الضريبية لدافعي الضرائب. أصعب شيء في الممارسة المحاسبية لمؤسسة دافعي الضرائب هو تكوين الربح الخاضع للضريبة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

المعلومات الناتجة في المحاسبة التحليلية والمتوافقة مع معايير تشكيل القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل هي نظام معقد من المؤشرات. نظام المؤشرات هذا، بدوره، هو معلومات خارجية واردة للمحاسبة في نظام إدارة الضرائب.

وفي عملية تحويل هذه المعلومات من خلال نظام المحاسبة التشغيلية والتقارير الداخلية لمصلحة الضرائب، من الممكن الحصول على المعلومات الناتجة التي تساعد في تنفيذ وظائف إدارة الضرائب.

بالإضافة إلى المعلومات الخارجية، هناك معلومات محاسبية أخرى:

· مستلمة من موضوعات إدارية أخرى (إحصائية، تشغيلية، رقابية، تحليلية، إلخ)؛

· داخلي، تم تشكيله في المحاسبة التشغيلية والتقارير الداخلية لدائرة الضرائب الفيدرالية، دائرة الضرائب الفيدرالية.

وبالتالي فإن المحاسبة هي إحدى الوظائف الرئيسية لإدارة الضرائب، وهدفها هو توفير المعلومات لجميع مستويات الإدارة بمعلومات محاسبية وتحليلية موثوقة.

3. الرقابة والتنظيم في نظام الإدارة الضريبية

.1 الرقابة في نظام الإدارة الضريبية

الشرط الضروري للإدارة الضريبية الفعالة هو الرقابة الضريبية.

الغرض من الرقابة الضريبية في النظام الإداري هو مكافحة التهرب الضريبي وضمان الاستدامة في استلام إيرادات الميزانية.

أسلط الضوء على الأشكال الرئيسية التالية للرقابة الضريبية:

· السيطرة على استلام المدفوعات في الوقت المناسب؛

· عمليات التدقيق الضريبي المكتبية؛

· عمليات التدقيق الضريبي في الموقع؛

· مراقبة تنفيذ مواد التفتيش ودفع الجزاءات المالية والغرامات الإدارية

· وإلخ.

كما يمكن للسلطات الضريبية القيام بالرقابة ليس فقط كما هو مذكور أعلاه، ولكن أيضًا:

· الحصول على توضيحات من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم؛

· التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير؛

· تفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل (الربح)، وما إلى ذلك.

سننظر الآن في الأشكال الرئيسية للرقابة الضريبية بشكل منفصل وبمزيد من التفصيل.

عمليات التدقيق الضريبي في الموقع.

مع اعتماد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لأول مرة، تم تنظيم إجراءات إجراء عمليات التدقيق الضريبي على مستوى القانون. فمن ناحية، يعد ذلك ضمانًا لحقوق دافعي الضرائب أثناء عملية التدقيق، ومن ناحية أخرى، فإنه يسهل عمل موظفي الضرائب، حيث يتم منحهم عددًا من الفرص والصلاحيات الإضافية التي لم يسبق لهم القيام بها يملك.

وبالتالي، فإن عمليات التدقيق الضريبي هي الشكل الرئيسي للسيطرة على الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، وعند إجرائها، يتم استخدام جميع أشكال الرقابة الضريبية المدرجة تقريبًا.

يمكن للسلطات الضريبية إجراء عمليات التدقيق لمدة ثلاث سنوات تقويمية تسبق التدقيق. وفي هذه الحالة ينبغي مراعاة قاعدة عدم جواز إجراء عمليات تدقيق ميدانية متكررة لنفس الضرائب المستحقة أو المدفوعة من قبل دافعي الضرائب عن الفترة الضريبية المراجعة.

على عكس التدقيق الضريبي المكتبي، الذي يتم إجراؤه بشكل دوري عند تقديم المستندات ذات الصلة من قبل دافعي الضرائب، لا يمكن إجراء التدقيق الميداني إلا على أساس قرار من رئيس مصلحة الضرائب.

يقتصر وقت إجراء التفتيش الموقعي على شهرين، ولكن هذه الفترة تشمل فقط وقت التواجد الفعلي للمفتشين على أراضي دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب الذي تم تفتيشه. وتؤدي هذه القاعدة إلى تأخير عمليات التدقيق إلى أجل غير مسمى، حيث يمارس مسؤولو الضرائب الانقطاعات في عمليات التدقيق الضريبي.

يمنح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مسؤولي الضرائب صلاحيات واسعة عند إجراء عمليات التفتيش في الموقع. وبالتالي، أثناء عملية التدقيق، قد يتم إجراء جرد لممتلكات دافعي الضرائب، وتفتيش الإنتاج والمستودعات وتجارة التجزئة وغيرها من المباني والأقاليم التي يستخدمها دافعي الضرائب لتوليد الدخل أو المتعلقة بصيانة الأشياء الخاضعة للضريبة. ويمكن أيضًا مصادرة المستندات واستجواب الشهود، وإذا لزم الأمر، قد يتم الأمر بإجراء فحص لهم. كما يوفر التشريع الضريبي للخبير صلاحيات واسعة إلى حد ما عند إجراء الفحص. يحق للخبير الاطلاع على مواد الفحص المتعلقة بموضوع الفحص وتقديم طلبات توفير مواد إضافية له. يجوز للخبير أن يرفض إبداء الرأي إذا كانت المواد المقدمة له غير كافية أو إذا لم يكن لديه المعرفة اللازمة.

في حالة عدم وجود معلومات معينة، يتم إجراء فحص إضافي.

يتم توثيق نتائج التدقيق الضريبي في الموقع بموجب قانون في موعد لا يتجاوز شهرين بعد إعداد شهادة التدقيق التي أجراها المسؤولون المعتمدون في مصلحة الضرائب. يحدد تقرير التفتيش الحقائق المحددة والموثقة للمخالفات الضريبية (أو يشير إلى غيابها)، بالإضافة إلى استنتاجات ومقترحات المفتشين للقضاء على الجرائم المحددة والإشارات إلى مواد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي التي تنص على المسؤولية عن هذا النوع من الجرائم الضريبية. يتم تسليم تقرير التدقيق الضريبي إلى دافع الضرائب، الذي يمكنه أن يقدم إلى مصلحة الضرائب اعتراضاته بشكل عام أو على أحكام فردية من القانون أو شرح كتابي لأسباب رفض التوقيع على القانون، مرفقا باعتراضاته المستندات التي تؤكد الحجج أعربت.

الشيكات المكتبية.

في العالم الحديث، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام لعمليات التدقيق المكتبية للتقارير الضريبية.

إن التدقيق المكتبي هو أقل أشكال الرقابة الضريبية التي تتطلب عمالة كثيفة (تكاليف العمالة اللازمة لتنفيذه أقل بعدة مراتب من حيث الحجم مقارنة بالتدقيق في الموقع) والأكثر قابلية للتشغيل الآلي. يغطي هذا النوع من الرقابة الضريبية، كقاعدة عامة، 100% من دافعي الضرائب الذين قدموا تقارير ضريبية إلى السلطات الضريبية، في حين أن السلطات الضريبية قادرة على إجراء عمليات تدقيق في الموقع فقط لـ 20-25% من دافعي الضرائب.

للتدقيق المكتبي غرض مزدوج: أولاً، هو وسيلة لمراقبة صحة وموثوقية إعداد الإقرارات الضريبية، وثانيًا، الوسيلة الرئيسية لاختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق في الموقع.

لذلك، فإن تحسين نظام الرقابة الضريبية هو، أولا وقبل كل شيء، الانتقال إلى تكنولوجيا المعلومات، مما يجعل من الممكن أتمتة عملية اختيار دافعي الضرائب بشكل كامل مع الانحرافات الأكثر تميزا في المستويات والديناميات، وتقييم الحجم الحقيقي لدافعي الضرائب الالتزامات الضريبية.

3.2 التنظيم في نظام الإدارة الضريبية

الغرض من التنظيم الضريبي هو تحقيق التوازن بين المصالح الاقتصادية العامة والشركاتية والشخصية للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية. يسعى التنظيم الضريبي إلى تحقيق مصالح الدولة في مجال النشاط المالي، أي. تهدف إلى تحقيق أقصى قدر من المصالح العامة. تشمل أشكال التنظيم الضريبي ما يلي: نظام الحوافز الضريبية؛ تحسين معدلات الضرائب؛ نظام الحوافز الضريبية وتدابير العمل المصرح به.

يتضمن نظام الحوافز الضريبية ما يلي:

· تغيير مواعيد دفع الضرائب والرسوم والغرامات؛

· تقديم خطة تأجيل أو تقسيط لدفع الضرائب؛

· تقديم ائتمان ضريبي أو ائتمان ضريبي على الاستثمار؛

لقد كانت الحوافز الضريبية دائما رفيقا دائما للضرائب. يمكن أن يؤثر التخفيض الميكانيكي في المزايا سلبًا على الوضع المالي لكيان تجاري وحتى على اقتصاد الدولة ككل. وكانت المشكلة دائماً تتلخص في تحسين كفاءة الحوافز الضريبية القائمة في التشريعات الحالية. لا ينبغي أن يكون استخدام الحوافز الضريبية ضارًا بإيرادات الميزانية والمصالح الاقتصادية للشركات والمصالح الشخصية.

الحوافز الضريبية مصحوبة بمزايا ضريبية. "يتم الاعتراف بمزايا الضرائب والرسوم على أنها المزايا المقدمة لفئات معينة من دافعي الضرائب ودافعي الرسوم المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم مقارنة بدافعي الضرائب أو الرسوم الآخرين، بما في ذلك فرصة عدم دفع ضريبة أو رسم أو دفعهما بكمية أقل.

ويقصد بمجموعة الحوافز الضريبية "الحوافز الضريبية التي تقلل الالتزامات تجاه الحكومة". وتشمل هذه:

· المزايا المقدمة عن طريق تخفيض القاعدة الضريبية؛

· المزايا المقدمة عن طريق خفض معدل الضريبة.

أما الجزء الثاني من نظام الحوافز الضريبية فيتمثل في الالتزامات الضريبية المؤجلة، أي الالتزامات الضريبية المؤجلة. الحوافز الضريبية في شكل تغيير توقيت سداد الالتزامات تجاه الدولة.

يمكن تقسيم الالتزامات الضريبية المؤجلة إلى مجموعتين:

· الالتزامات الضريبية المؤجلة الناشئة نتيجة للإعفاءات الضريبية المقدمة من السلطات الحكومية؛

· الالتزامات الضريبية المؤجلة الناشئة عن توزيع الضرائب بين فترات التقارير.

إحدى أدوات الحوافز الحكومية الأكثر فعالية هي المساعدة المالية التي تتلقاها المؤسسات ذاتية الدعم من ميزانية الدولة في أشكال نقدية أو مادية. يمكن أن يتخذ هذا النوع من الحوافز شكل:

· الدعم الحكومي؛

· الدعم الحكومي؛

· الدعم الحكومي؛

تختلف أنواع الحوافز الضريبية التي تمت مناقشتها أعلاه في طبيعتها الاقتصادية ويمكن تقديمها في الشكل:

· تقليل الالتزامات تجاه الدولة: هنا الأموال المفرج عنها بسبب المزايا الضريبية، إذا تم استيفاء الشروط التي يحددها القانون، هي الأموال الخاصة للكيان التجاري؛

· تغيير توقيت سداد الالتزامات للدولة: هنا الأموال التي ظهرت بسبب تأجيل مدفوعات الضرائب هي أموال مقترضة للكيان التجاري. يظهر كلا هذين الصندوقين في الكيان الاقتصادي نتيجة للتغير في الالتزامات، وبالتالي، في وقت حدوثها، لا يتم تنفيذ عمليات نقل المخزون أو الأصول النقدية؛

· مساعدة الدولة، والتي يتم تقديمها لكيان تجاري لأغراض معينة وغير قابلة للإلغاء، أي. تصبح الموارد المادية أو النقدية المستلمة ملكًا للكيان التجاري.

وأهم عنصر في الحوافز الضريبية في الممارسة الروسية في السنوات الأخيرة هو إعادة هيكلة الديون على الضرائب والرسوم، فضلا عن العقوبات والغرامات.

قد تشمل إجراءات إعادة هيكلة الديون للمؤسسات من أي شكل قانوني وصناعي ما يلي:

· سداد الحسابات المستحقة للميزانية الاتحادية عن الضرائب والرسوم في غضون ست سنوات، وعن الغرامات والغرامات - في غضون أربع سنوات بعد سداد ديون الضرائب والرسوم؛

· إعادة هيكلة الحسابات المستحقة الدفع للجزاءات والغرامات دون إعادة هيكلة الدين الرئيسي؛

· شطب نصف الدين بسبب العقوبات والغرامات عند سداد نصف الدين المعاد هيكلته في غضون عامين ودفع مدفوعات الضرائب الحالية إلى الميزانية الفيدرالية في الوقت المناسب في غضون عامين بعد اتخاذ القرار؛

· الشطب الكامل للديون مع العقوبات والغرامات عند سداد الديون المعاد هيكلتها في غضون أربع سنوات والدفع الكامل لمدفوعات الضرائب إلى الميزانية الفيدرالية في الوقت المناسب أيضًا في غضون أربع سنوات.

وبما أن الأثر الاقتصادي لإعادة الهيكلة لا جدال فيه، فإن أساس إلغاء الحق في إعادة الهيكلة هو دفع المدفوعات الحالية للضرائب والرسوم غير كاملة أو في وقت غير مناسب للربع الماضي، أو في انتهاك للجدول الزمني.

ومما سبق فإن طريقة التنظيم تعتبر جزء لا يتجزأ من الإدارة الضريبية.

3.3 تحسينات في إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي

يمر نظام إدارة الضرائب الحديث في روسيا بفترة تشكيله. وفي هذه العملية، يتعين على المرء التغلب على صعوبات كبيرة مرتبطة بعدد من المشاكل التي يمكن تقسيمها إلى ثلاث مجموعات:

) الحاجة إلى إنشاء إدارة ضريبية، ووجود ثغرات وأوجه قصور في المبادئ العامة لقانون الضرائب؛

) أوجه القصور في صياغة وأنظمة القوانين الضريبية التي تحكم تطبيق ضرائب محددة. ومن بينها، تجدر الإشارة إلى القوانين المنظمة للضرائب على دخل وممتلكات الأفراد وضريبة القيمة المضافة؛

) أوجه القصور في عمل السلطات الضريبية: في الإدارة والهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية، في العلاقات بين السلطات الضريبية العليا والدنيا، في العلاقات بين السلطات الضريبية وسلطات الكيانات الإدارية الإقليمية ذات الصلة، في تنظيم استخدام قدرات المعلومات الهيئات والمعلومات الحكومية الأخرى الموجودة تحت تصرف "أطراف ثالثة"، وكذلك في التطبيق العملي لبعض الأنظمة والقواعد واللوائح الحالية، المنصوص عليها رسميًا في التشريعات الضريبية، ولكنها تستخدم إما مع انحرافات أو بكفاءة غير كافية. وتشمل الأخيرة، على سبيل المثال، تطبيق التشريع الضريبي فيما يتعلق بالأشخاص الأجانب (في المقام الأول من ما يسمى بالخارج القريب)، والفروع والأقسام غير المقيمة للشركات والمؤسسات الروسية، وخاصة المالكين الكبار الذين يتلقون دخلهم الرئيسي خارج البلاد. شكل الأجور أو الأرباح المدفوعة رسميًا على الأسهم والشركات الصغيرة.

تعديلات جديدة على التشريع الضريبي.

لقد تم إجراء بعض التغييرات على التشريع الضريبي.

1.واحدة من هذه المخاوف ضريبة القيمة المضافة. وبذلك تم توضيح أسس تطبيق نسبة الصفر، وقواعد تطبيق الاستقطاعات الضريبية، فضلاً عن قوائم المبالغ غير الخاضعة للضريبة والحالات التي تكون فيها ضريبة القيمة المضافة المقبولة سابقاً للخصم خاضعة للاسترداد. الابتكار الذي طال انتظاره لدافعي الضرائب هو إنشاء إجراء لإصدار الفواتير فيما يتعلق بالتغيرات في تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة وحقوق الملكية المنقولة).

2.تم إنشاء إجراء جديد للتحصيل القسري للديون الضريبية والرسوم والعقوبات والغرامات من ممتلكات دافعي الضرائب - فرد (مواطن روسي، مواطن أجنبي، شخص عديم الجنسية) ليس رجل أعمال فردي.

يخضع مبلغ الدين للتحصيل من قبل مصلحة الضرائب في غضون ستة أشهر (مع إمكانية إعادة الفترة من قبل المحكمة إذا تم الاعتراف بأن سبب فقدانها صحيح)، كقاعدة عامة، من تاريخ انتهاء صلاحية الموعد النهائي للوفاء بمتطلبات الدفع الطوعي - حسب ترتيب إجراءات الأمر القضائي، إذا:

تجاوز الدين 1500 روبل.

تجاوز المبلغ الإجمالي للديون على الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب خلال السنوات التقويمية الثلاث الماضية 1500 روبل؛

المبلغ الإجمالي للديون على الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب، بناءً على طلبات الدفع الطوعية المرسلة من قبل مصلحة الضرائب، على الرغم من أنها لم تتجاوز 1500 روبل، فقد مرت ثلاث سنوات تقويمية منذ انتهاء الموعد النهائي للدفع للطلب الأول.

قد يكون الجمع القسري للممتلكات بأمر من إجراءات الأمر القضائي مصحوبًا بطلب من مصلحة الضرائب للاستيلاء على الممتلكات لضمان تنفيذ قرار المحكمة، فضلاً عن أن الفرصة صعبة بسبب عدم وجود تفاصيل في المواد ذات الصلة والأسباب الإجرائية، لإنهاء الاتفاقيات المتعلقة بنقل ممتلكات دافعي الضرائب للاستخدام وحبس ممتلكات دافعي الضرائب ( البند الفرعي 3، البند 5، المادة 48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم إلغاء أمر من المحكمة، يجوز لمصلحة الضرائب، في غضون فترة ستة أشهر (مع إمكانية إعادته إلى وضعه السابق إذا وجدت المحكمة أن سبب إغفاله صحيح)، أن تتقدم بطلب إلى المحكمة من خلال دعوى قضائية.

يتم تنفيذ قرار المحكمة وفقًا للإجراء العام لإجراءات التنفيذ وفقًا للتسلسل التالي لحبس الرهن على ممتلكات المدين:

· الأموال في الحسابات المصرفية؛

· نقدي؛

· الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية لاستخدام أشخاص آخرين دون نقل ملكية هذه الممتلكات إليهم، إذا تم إنهاء هذه الاتفاقيات أو الإعلان عن بطلانها من أجل ضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات. طريقة. إن النقل المذكور أعلاه من قبل المشرع "بالاتفاق على الحيازة أو الاستخدام أو التصرف لأشخاص آخرين دون نقل حقوق الملكية إليهم" يعني على ما يبدو اتفاقيات القانون المدني للاستخدام المدفوع أو المجاني للممتلكات (الأشياء المادية المنقولة وغير المنقولة)، وكذلك الثقة هياكل الإدارة، ولكنها لا تتعلق بعواقب ظهور أعباء ضمانات على الممتلكات أو حقوق الملكية الأخرى لأطراف ثالثة أو التصرف في الممتلكات لصالح المستفيد؛

· الممتلكات الأخرى، باستثناء تلك المخصصة للاستخدام الشخصي اليومي من قبل فرد أو أفراد عائلته، والتي يتم تحديدها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

) أصبح من الممكن إرسال إشعار سداد الضريبة إلى دافع الضريبة إلكترونياً عبر قنوات الاتصال.

ضريبة الدخل الشخصي (NDFL)

1)تمت الموافقة على النموذج وإجراءات تعبئته وكذلك التنسيق الإلكتروني لإعلان 3-NDFL.

2)يجوز تخفيض القاعدة الضريبية بمبلغ الخصم الضريبي المهني عند تلقي الدخل لإنشاء أو أداء أو استخدام آخر للأعمال العلمية والأدبية والفنية، ومكافأة مؤلفي الاكتشافات والاختراعات والتصاميم الصناعية. من خلال تحديد مبلغ الخصم المهني ليس من المعيار المحدد، ولكن على أساس النفقات الفعلية المتكبدة، يمكن الاعتراف بمبلغ الاشتراكات المستحقة أو المدفوعة للتأمين الطبي والاجتماعي والمعاشات التقاعدية الإلزامية كمصروف لدافعي الضرائب. وينطبق هذا الحكم في المقام الأول على الأفراد الذين هم أصحاب مشاريع فردية ويطبقون النظام الضريبي العام، وكذلك على بعض الأشخاص العاملين لحسابهم الخاص (على سبيل المثال، المحامين الممارسين في القطاع الخاص)، لأن شرط الاعتراف كمصروف هو حقيقة الدفع المستقل للمبلغ مساهمة التأمين الإلزامية.

ضريبة الأراضي

1)وقد تم وضع حكم بشأن الممتلكات التي تشكل صندوق استثمار مشترك، على غرار ما تمت مناقشته سابقًا بشأن فرض الضرائب على ممتلكات المنظمات. يتم دفع ضريبة الأراضي فيما يتعلق بقطع الأراضي التي تشكل ملكية صندوق الأراضي المشترك على حساب الممتلكات (في المقام الأول، على ما يبدو، نقدًا) لصندوق الاستثمار المشترك هذا. يتم التعرف على المنظمة الإدارية كدافعي الضرائب.

2)تم إلغاء التزام دافعي الضرائب - المنظمات أو الأفراد من أصحاب المشاريع الفردية - بتقديم الحسابات الضريبية للمدفوعات المقدمة إلى مصلحة الضرائب.

ضريبة النقل

تم تخفيض حجم معظم معدلات الضرائب الدنيا إلى النصف، والتي يحدد قيمتها المباشرة قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي ولا يمكن أن تكون أعلى أو أقل من القيمة المذكورة بأكثر من 10 مرات. ولم تؤثر التغييرات على القوارب أو اليخوت أو الزلاجات النفاثة أو الطائرات.

خاتمة

إن مهمة تشكيل نظام ضريبي فعال هي مهمة مشتركة بين جميع البلدان المتقدمة. وروسيا ليست استثناء بهذا المعنى. في الوقت نفسه، في الممارسة الضريبية الروسية، تتفاقم المشاكل المرتبطة بالنماذج الغربية المقترضة وأنواع وأنظمة الضرائب بسبب الصعوبات وأوجه القصور المتبقية من النظام السابق للتنظيم الإداري للاقتصاد.

إدارة الضرائب هي المجال الأكثر تعبيرًا اجتماعيًا عن التأثير الإداري. تؤدي أوجه القصور في إدارة الضرائب إلى انخفاض حاد في إيرادات الضرائب في الميزانية، وزيادة احتمالية الانتهاكات الضريبية، والإخلال بتوازن العلاقات بين الميزانية بين المناطق والمركز الفيدرالي، وفي نهاية المطاف، زيادة التوتر الاجتماعي في المجتمع.

أود أن أقدم تعريفي لإدارة الضرائب - هذا نظام لإدارة الدولة للعلاقات الضريبية، بما في ذلك تنفيذ الرقابة الضريبية والعمل مع الديون الضريبية، وتوفير المعلومات لدافعي الضرائب، ومحاسبة الأشخاص المذنبين عن الجرائم الضريبية، والنظر في الشكاوى ضد تصرفات السلطات الضريبية وأفعالهم أو تقاعس المسؤولين والإدارة المباشرة لنظام السلطات الضريبية.

المشاكل الرئيسية التي تتطلب حلولا فورية هي ما يلي:

أ) التعقيد غير المبرر للأنظمة الضريبية؛

ب) عدم كفاية مستوى الإدارة الضريبية؛

ج) تضخم معدلات ضريبة الدخل؛

د) التهرب الضريبي على نطاق واسع.

كل هذه المشاكل ذات صلة بروسيا. يتزايد تعقيد التشريعات الضريبية، وزادت الضرائب على الدخل من نشاط العمل إلى مستويات عالية إلى أجل غير مسمى (يخضع العمال على أجورهم الرسمية فقط لمدفوعات الضرائب المباشرة التي تبلغ حوالي 50٪، وضريبة القيمة المضافة (20٪)، وضرائب الإنتاج والرسوم الجمركية ينبغي أن يضاف إليهم). ومن حيث حجم التهرب الضريبي، أصبحت روسيا بطلاً معترفاً به: فوفقاً لتقديرات مختلفة، يتجنب الضرائب ما يتراوح بين 32% إلى 40% من إجمالي الدخل والأرباح المتولدة في الاقتصاد. هذه هي بشكل رئيسي القطاعات المالية والتجارية، وعمليات التصدير، والمزايا الضريبية الفعلية التي يستخدمها المسؤولون الفاسدون (يتجاوز الحجم السنوي للرشاوى في البلاد، وفقًا للتقديرات الأخيرة، 30 مليار دولار أمريكي) والمجرمين (على الأقل ليس أقل من ذلك). من الدخل).

بالإضافة إلى ذلك، كما تظهر الممارسة في السنوات الأخيرة، فإن محاولات القضاء على أوجه القصور الرئيسية في النظام الضريبي الحالي من خلال إدخال تغييرات "فورية" فردية فقط على التشريعات الضريبية، على الرغم من كونها صحيحة، هي محاولات عقيمة. وينبغي أن يشمل الإصلاح الضريبي، من ناحية، تخفيف العبء الضريبي وحل القضايا الأكثر أهمية بالنسبة للأعمال التجارية، ومن ناحية أخرى، زيادة "الشفافية" لدافعي الضرائب بالنسبة للدولة، وتحسين إدارة الضرائب وتضييق فرص التهرب الضريبي.

لذلك أعتقد أن الدولة بحاجة إلى مراجعة قانون الضرائب. وبما أنه قد يحدث بعد مرور بعض الوقت شيء لا يمكن إصلاحه، فإن كل قانون سوف يتعارض مع بعضها البعض، وهذا سيوفر حافزا لتطوير اقتصاد الظل. ستؤدي هذه الحقيقة إلى عجز في الميزانية، ومن ثم سيعاني دافعو الضرائب المحترمون، لأن الدولة ستحتاج إلى جمع الأموال من مكان ما.

وهكذا قمت بفحص جوهر ومكان ومهام وأساليب وتحسين إدارة الضرائب.

فهرس

1) باخراخ د.ن.، روسينسكي بي.في.، ستاريلوف يو.ن. مرسوم. مرجع سابق.

2) داداشيف أ.ز.، لوبانوف أ.ف. إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي. م.: 2002

) باسكاشيف إيه بي، كاشين في إيه، بوبويف إم آر. قاموس توضيحي كبير للمصطلحات والمعايير الضريبية، م. 2002 مرسوم مرجع سابق.

) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الجزء الأول فن. 56

)ألكين أ.ب.، كارموليتسكي أ.أ. القانون الإداري لروسيا. المفاهيم والمؤسسات الأساسية. موسكو، 2004.

) د.ج. بورتسيف ، يو.أ. كروج، س.ب. موراشوف. أساسيات إدارة الضرائب: الدورة الأساسية. سانت بطرسبرغ 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

أعمال مماثلة ل - تحسين إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي

وزارة التربية والتعليم في جمهورية بيلاروسيا

مؤسسة تعليمية خاصة "BIP - معهد الحقوق"

قسم القانون المالي

عمل التخرج

الانضباط: "القانون المالي"

حول موضوع "العملية الضريبية وهيكلها"

متخرج

كلية الحقوق

السنة الخامسة، غرام. 7 الضرائب والمصارف

تخصص

مشرف

يخطط

مقدمة 3

الفصل الأول. مفهوم وجوهر ونظام ومصادر قانون الضرائب. 5

الفصل 2. العملية الضريبية والقانون الإجرائي. 15

2.1. العملية القانونية والقانون الإجرائي. 15

2.2. العملية الضريبية كمؤسسة لقانون الضرائب. 22

الفصل 3. عملية وضع قانون الضرائب. 28

3.1. مفهوم عملية سن القوانين (التشريعية). 28

3.2. إنشاء وتنفيذ الضرائب 35

الفصل الرابع. الإجراءات الضريبية والقانونية القضائية. 40

4.1. الرقابة الضريبية كإنتاج مستقل للعملية الضريبية 40

4.2. مفهوم وأنواع تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي. 46

4.3. الحق في الاستئناف في نظام فئة العملية الضريبية. 53

خاتمة. 60

قائمة الأدب المستخدم. 62

مقدمة.

إن استمرار الإصلاحات النشطة في مجال الضرائب يحدد تسريع عملية تكوين وتطوير علم قانون الضرائب. في سياق التغييرات الأساسية، تصبح الحاجة إلى فهم الأحكام والمبادئ النظرية الأساسية للتنظيم القانوني الضريبي واضحة. إن تحسين ممارسة إنفاذ القانون لقواعد قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا يثير الحاجة إلى إجراء تحليل وتقييم منهجي للمفاهيم والفئات القانونية الواردة فيه.

واحدة من أكثر مؤسسات قانون الضرائب تطورًا هي "العملية الضريبية". أعطى اعتماد قانون الضرائب لتطوير هذه المؤسسة محتوى قانونيًا جديدًا بشكل أساسي، الأمر الذي يتطلب تقييمات نظرية معينة.

يحدث تشكيل وتطوير العملية الضريبية في ظروف التغيرات الجذرية في العلاقات الاقتصادية وتشكيل تشريعات ضريبية جديدة بشكل أساسي، مما يخلق الأساس لتطوير النماذج النظرية الحديثة للمؤسسات القانونية لقانون الضرائب.

من الأهمية بمكان في التنظيم القانوني للعملية الضريبية مراعاة توازن معين بين مصالح الدولة في تشكيل أساسها المالي، من ناحية، ومصالح الأشخاص "الملتزمين" (دافعي الضرائب والبنوك، وما إلى ذلك) من جهة أخرى.

تكمن أهمية هذا الموضوع في ما يلي: الهدف من تنفيذ العملية الضريبية هو في نهاية المطاف استلام مدفوعات الضرائب في الوقت المناسب وبشكل كامل في نظام ميزانية جمهورية بيلاروسيا نتيجة للوفاء السليم بالتزاماتها الضريبية من قبل المنظمات و فرادى. إن الالتزام الصحيح والدقيق بها يضمن في بلدنا بناء نظام طبيعي وقانوني لدفع الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى.

الغرض من هذه الأطروحة هو، أولا وقبل كل شيء، تبرير الجهاز المفاهيمي لمؤسسة العملية الضريبية؛ دراسة الطبيعة القانونية لعناصرها الرئيسية؛ تعريف مبادئها.

تجدر الإشارة إلى أنه بالنسبة للعمل المقدم، كانت التطورات العلمية ل M. V. ذات أهمية خاصة. رومانوفسكي، د.ف. Vinnitsky، B. M. Lazarev، Yu.A. Tikhomirov وعدد من المؤلفين الآخرين الذين كرسوا أعمالهم لدراسة قضايا العملية الإدارية والأشكال الإجرائية القانونية. تحلل الأطروحة المقدمة أعمال كبار العلماء في مجال القانون المالي والضريبي، والتي تعتبر أساسية لدراسة جوهر الرقابة الضريبية، وقبل كل شيء، عمل O.N. Gorbunova، N.I.Khimicheva، V.N. Ivanova. ، بتروفا جي في، كاراسيفا إم في. وعدد من المؤلفين الآخرين.

الفصل الأول. مفهوم وجوهر ونظام ومصادر قانون الضرائب.

يعد قانون الضرائب العنصر الأسرع تطورًا في النظام القانوني لجمهورية بيلاروسيا. وهذا ما يفسره تفاصيل الواقع الاجتماعي والاقتصادي في بيلاروسيا اليوم.

كما هو معروف، فإن نظام القانون هو هدف، مشروط بنظام العلاقات الاجتماعية، والبنية الداخلية للقانون الوطني، والتي تتكون من تقسيم مجموعة متسقة داخليًا من قواعد القانون، موحدة في جوهرها الاجتماعي والغرض منها في الحياة العامة. الحياة، إلى أجزاء معينة تسمى فروع القانون ومؤسسات القانون. تنقسم الصناعات الكبيرة الحجم والمعقدة في الهيكل إلى فروع فرعية للقانون.

في الأدبيات، صدرت أحكام مفادها أن قانون الضرائب ليس أكثر من جزء لا يتجزأ من المؤسسة القانونية لإيرادات الدولة في فرع القانون المالي. في وقت لاحق، بدأ تعريف قانون الضرائب على أنه فرع فرعي من القانون المالي، وهو مجموعة من القواعد القانونية التي تنظم العلاقات المالية في مجال تحصيل الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى، وتنظيم نظام التنظيم الضريبي وهيئات الرقابة الضريبية على الإطلاق مستويات سلطة الدولة والحكم المحلي.

وتحصيل الضرائب في نظام الموازنة، وفي الحالات المناسبة، في الصناديق الاستئمانية الحكومية والبلدية من خارج الميزانية من المنظمات والأفراد.

في هذه الحالة، يُطلق على قانون الضرائب فرعًا فرعيًا من القانون المالي، وهو مدرج في قسم القانون المالي "التنظيم القانوني لإيرادات الدولة والبلديات"؛

تم الكشف عن تعريف قانون الضرائب كفرع من فروع التشريع الذي يتضمن قواعد مختلف فروع القانون (المالية والإدارية والمدنية والجنائية وغيرها)

وتجدر الإشارة إلى أن كل وحدة هيكلية في النظام القانوني تتمتع بثلاث خصائص أساسية تجعل من الممكن تمييز هذه الوحدة الهيكلية عن النظام القانوني، وكذلك تمييزها عن فئة قانونية أخرى (فرع من التشريعات على سبيل المثال). هذه الخصائص الأساسية هي مجال العلاقات الاجتماعية المنظمة، والطريقة والنظام الخاص للتنظيم القانوني المتأصل في وحدة هيكلية معينة من النظام القانوني. وقد تتزامن (على سبيل المثال، طريقة التنظيم القانوني لمؤسسات مختلفة تابعة لنفس الفرع من القانون)، ولكن الجمع بين الخصائص الثلاث يكون فرديًا تمامًا بالنسبة لوحدة هيكلية محددة للنظام القانوني. وهذا لا يستبعد علاقة بعضها بأنها عامة وخاصة (على سبيل المثال، العلاقة بين موضوع الصناعة ومجال العلاقات الاجتماعية التي تنظمها قواعد مؤسسة القانون المتعلقة بهذه الصناعة؛ العلاقة بين النظام القانوني الخاص للصناعة والنظام التنظيمي المحدد للمؤسسة القانونية لهذه الصناعة).

أكبر أقسام النظام القانوني - فروع القانون - لها فقط موضوعها الخاص وطريقة ونظامها المحدد للتنظيم القانوني (نظام قانوني خاص).

تنظم مؤسسة القانون مجموعة معينة من العلاقات المتجانسة المترابطة، ولها نظام تنظيمي خاص، يتميز بأحكام ومبادئ عامة ومفاهيم قانونية محددة.

الوحدة الهيكلية للنظام القانوني (الانتقال بين الصناعة والمؤسسة) - فرع فرعي من القانون، هو تكوين متكامل في التكوين وموضوع التنظيم، وينظم مجالًا خاصًا من العلاقات ضمن مجمع أوسع لصناعة معينة من مؤسسة القانون.

وبالتالي فإن موضوع فرع القانون؛ مجال العلاقات العامة الذي تنظمه معايير الفرع الفرعي لقانون هذه الصناعة؛ إن مجال العلاقات الاجتماعية الذي تنظمه مؤسسة قانون فرع معين يرتبط ببعضه البعض على أنه عام - خاص - خاص.

الطريقة القانونية لفرع من فروع القانون (مجموعة من التقنيات والأساليب لتنظيم العلاقات الاجتماعية والتأثير على السلوك البشري) هي نفسها بالنسبة لجميع الوحدات الهيكلية للنظام القانوني (القطاعات الفرعية والمؤسسات) المدرجة في فرع معين من القانون. وتختلف هذه الوحدات الهيكلية (القطاعات الفرعية والمؤسسات) لفرع واحد من القانون فيما بينها في خاصيتين أساسيتين أخريين: في مجال العلاقات الاجتماعية المنظمة والنظام الخاص للتنظيم القانوني المتأصل في كل منها، والذي يتكون من جزئية مجموعة فردية من السمات المتأصلة في النظام القانوني الخاص لهذا الفرع من القانون.

تقف في النظام القانوني مؤسسات مشتركة (معقدة) تتألف من قواعد لمختلف فروع القانون وتنظم العلاقات الأسرية المترابطة (على سبيل المثال، مؤسسات حقوق الملكية وحقوق النشر). يبدو أن مؤسسات القانون (المعقدة) المشتركة بين الفروع تتميز بمجال من العلاقات الاجتماعية المترابطة المنظمة والمترابطة والتي تقع عند تقاطع موضوعات فروع القانون ذات الصلة. بالإضافة إلى ذلك، عند تشكيل طريقة ونظام قانوني لتنظيم مؤسسة (معقدة) مشتركة بين القطاعات، يتم "استعارة" عناصر الطريقة والنظام القانوني الخاص المتأصل في فروع القانون ذات الصلة، والتي تشكل قواعدها هذه المؤسسة المشتركة بين القطاعات.

إن التحليل المقارن لطريقة التنظيم القانوني هو المؤشر الذي يسمح لنا بالتمييز بين مؤسسة قانونية (معقدة) مشتركة بين القطاعات وقطاع فرعي أو مؤسسة تابعة لفرع من فروع القانون. بالنسبة لجميع المؤسسات والفروع القانونية الفرعية المدرجة في صناعة معينة، فإن طريقة التنظيم القانوني هي نفسها وتتوافق مع طريقة الصناعة. بالنسبة للمعهد القانوني بين الفروع، فإن أسلوب التنظيم القانوني الخاص به هو أسلوب فردي لهذا المعهد وليس له نظائر مماثلة في فروع القانون.

إن وجود طريقة للتنظيم القانوني يجعل من الممكن التمييز بين أي وحدة هيكلية للنظام القانوني (بما في ذلك مؤسسة قانونية مشتركة بين القطاعات) وفرع من التشريعات.

لا يتم تضمين هذه الفئة القانونية كفرع من التشريع في النظام القانوني. ليس لفرع التشريع طريقة للتنظيم القانوني، فهو يتشكل اعتمادًا على موضوع التنظيم القانوني ويمثل مجموعة من اللوائح التي تنظم مجالًا محددًا بوضوح للعلاقات الاجتماعية. إن غياب أسلوب التنظيم القانوني في فرع التشريع (مجموعة من التقنيات والأساليب لتنظيم العلاقات الاجتماعية، والتأثير على السلوك الإنساني) يجعل من الممكن تمييز فرع التشريع عن أي وحدة هيكلية في النظام القانوني (بما في ذلك الأجزاء الداخلية من النظام القانوني). - فرع معهد الحقوق).

مجال العلاقات العامة الذي تنظمه الضرائب القانون هو نظام الضرائب والرسوم.

نظام الضرائب والرسوم عبارة عن مجموعة منظمة من العلاقات الاجتماعية لإنشاء وإدخال وتحصيل الضرائب والرسوم والعلاقات الناشئة في عملية الرقابة الضريبية واستئناف أعمال السلطات الضريبية وإجراءات (تقاعس) مسؤوليها واحتجازهم مسؤول عن ارتكاب جريمة ضريبية.

يتكون نظام الضرائب والرسوم من خمسة أنواع من العلاقات الاجتماعية وثيقة الارتباط:

علاقات القوة لإنشاء وإدخال الضرائب والرسوم؛

العلاقات المتعلقة بتحصيل الضرائب والرسوم؛

العلاقات الناشئة في عملية الرقابة الضريبية؛

العلاقات التي تنشأ عند استئناف أفعال السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) عن مسؤوليها.

العلاقات التي تنشأ عند المساءلة عن ارتكاب جريمة ضريبية.

يمكننا وصف قانون الضرائب بشكل مبدئي على أنه مجموعة من القواعد القانونية التي تنظم العلاقات الاجتماعية في نظام الضرائب والرسوم.

من الدراسة الأولية لنظام الضرائب والرسوم، يترتب على ذلك أنه يتكون من خمس مجموعات من العلاقات الاجتماعية المترابطة (ولكن ليست متجانسة)؛ والتي (على أساس عدم تجانس هذه العلاقات) ينبغي أن تنظمها قواعد قانون الضرائب المتعلقة بمختلف فروع القانون. وبالتالي فإن العلاقات الاجتماعية فيما يتعلق بإنشاء وإدخال الضرائب والرسوم أمر لا بد منه. ويجب أن تتعلق قواعد قانون الضرائب التي تحكمها بفروع القانون الدستوري والبلدي والمالي والإداري.

العلاقات القانونية لتحصيل الضرائب والرسوم هي في الغالب ذات طبيعة موثوقة، ولكنها تسمح بإمكانية استخدام النماذج التعاقدية (على سبيل المثال، تزويد دافعي الضرائب بائتمان ضريبي استثماري، أو إبرام اتفاقية بشأن رهن الممتلكات أو ضمان لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب). ولذلك فإن قواعد قانون الضرائب التي تحكم هذه العلاقات يجب أن تتعلق بالقانون المالي والإداري وبدرجة أقل القانون المدني.

يجب أن يتم تنظيم العلاقات الناشئة في عملية الرقابة الضريبية من خلال قواعد قانون الضرائب المتعلقة بالقانون المالي والإداري.

يجب تنظيم المجموعتين الأخيرتين من العلاقات في نظام الضرائب والرسوم (التي تنشأ عند استئناف أفعال السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) عن مسؤوليها؛ والتي تنشأ عند تحمل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية) من خلال قواعد قانون الضرائب المتعلقة بفرع القانون الإداري.

كما يتبين من تحليل نطاق العلاقات الاجتماعية المتضمنة في نظام الضرائب والرسوم، فإن عدم تجانس العلاقات الاجتماعية في نظام الضرائب والرسوم يجعل من المستحيل استخدام أي طريقة قطاعية واحدة عند تنظيم قانون الضرائب، ولكن الترابط والترابط إن ارتباط هذه العلاقات الاجتماعية يحدد مسبقًا تشكيل طريقة التنظيم القانوني لقانون الضرائب القانون كتوليف للطرق المالية الصناعية والإدارية الصناعية (نظرًا لأنه من بين قواعد قانون الضرائب ، تهيمن قواعد القانون المالي والإداري) . علاوة على ذلك، يبدو أن العنصر الإداري الصناعي في طريقة قانون الضرائب لا يزال هو السائد. ويفسر ذلك الدور الكبير الذي تلعبه التبعية في تنظيم نظام الضرائب والرسوم كما هو الحال في الإدارة القطاعية للدولة؛ وهنا يكون للطرق الاقتصادية للإدارة أهمية اختيارية (إضافية) حصرية.

بناءً على البحث أعلاه، يمكننا تقديم التعريف التالي لقانون الضرائب، مما يعكس مكانته في النظام القانوني.

قانون الضرائب هو مؤسسة قانونية (معقدة) مشتركة بين القطاعات (تتكون من قواعد القانون المالي والإداري والدستوري والبلدي والمدني)، وتنظم العلاقات الاجتماعية في نظام الضرائب والرسوم (تمثل مجموعة منظمة من علاقات القوة لإنشاء و إدخال الضرائب والرسوم، والعلاقات في تحصيل الضرائب والرسوم، وكذلك العلاقات الناشئة في عملية الرقابة الضريبية، واستئناف أعمال السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) من مسؤوليها وتقديمهم إلى المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية) طريقة التنظيم القانوني، وهي عبارة عن مزيج من الأساليب المالية الصناعية والإدارية الصناعية (مع غلبة الأخيرة) من خلال عمل نظام إداري وقانوني محدد في نظام الضرائب والرسوم؛ ضروري لتبسيط أنشطة نظام الضرائب والرسوم والقضاء على الانحرافات (العرضية أو المتعمدة) عن القاعدة ؛ تهدف إلى تحسين (إذا لزم الأمر) وتبسيط الإدارة العامة في نظام الضرائب والرسوم.

بالنظر إلى قانون الضرائب من الناحية النظرية، أود أن أشير إلى وصياغة بعض ميزاته الفريدة لهذا الفرع الفرعي من القانون.

كما هو مذكور أعلاه، من المواقف القانونية الكلاسيكية، يتميز أي فرع من فروع القانون بالسمات (الميزات) الرئيسية التالية:

وجود موضوع معين للتنظيم القانوني؛

توافر طريقة التنظيم القانوني؛

توافر قانون مقنن.

هذه الميزات أساسية في تعريف وتشكيل جميع فروع القانون؛ وهي نموذجية لجميع فروع القانون، على سبيل المثال، المدني والجنائي والإداري، وما إلى ذلك.

يمكن القول أن قانون الضرائب هو فرع فرعي من القانون المالي له خصائص الصناعة. وفي الوقت نفسه، لا يمكن الحديث عن قانون الضرائب كفرع مستقل من القانون، لأنه مستقل "وجود"أو "انفصال"من القانون المالي كفرع من القانون أمر مستحيل. إن عملية إنشاء الضرائب والرسوم وإدخالها وتحصيلها وتوزيعها وإعادة توزيعها واستخدامها لاحقًا لا يمكن فصلها ولا يمكن أن تعمل بشكل مستقل عن بعضها البعض. كما ذكرنا سابقًا، تشكل كل هذه العلاقات في مجملها نظامًا موحدًا للعلاقات المالية، وهو موضوع تنظيم القانون المالي.

وهنا لا بد من الحديث عن حالة نادرة في علم القانون عندما تلبي مجموعة من القواعد القانونية كافة المتطلبات اللازمة لتصنيفها كفرع من فروع القانون، ولكنها في جوهرها، نظرا لخصوصيتها وبنيتها التنظيمية، ليست كذلك ، ولكنه لا يمثل سوى فرع فرعي من القانون.

وفي الوقت نفسه، يعتقد بعض العلماء أنه في المستقبل، على أساس مجموعة من القوانين التشريعية واللوائح، سوف يظهر قانون الضرائب كفرع مستقل. وفي الوقت نفسه، وبالاتفاق مع المؤلفين فيما يتعلق بالآفاق الواسعة لتطوير هذا الفرع الفرعي من القانون المالي، يبدو أن "مجموعة" اللوائح ليست المعيار الرئيسي لفرع القانون. لذلك، فإن أي تطور "كمي" للتشريع الضريبي، مع مراعاة التغييرات في خصائصه النوعية، سيؤدي على الأرجح، كما هو مذكور أعلاه، إلى فرع فرعي من قانون الضرائب.

تنقسم قواعد قانون الضرائب إلى قسمين - جزء مشتركو جزء خاص:

يتضمن الجزء العام من قانون الضرائب القواعد التي تحدد مبادئ قانون الضرائب، ونظام وأنواع الضرائب والرسوم، وحقوق والتزامات المشاركين في العلاقات التي ينظمها قانون الضرائب، وأسباب ظهور وتغيير وإنهاء التزامات الدفع الضرائب، وإجراءات تنفيذها الطوعي والقسري، وإجراءات تنفيذ التقارير الضريبية والرقابة الضريبية، فضلا عن أساليب وإجراءات حماية حقوق دافعي الضرائب.

وبالتالي، فإن الجزء العام من قانون الضرائب يشمل المؤسسات التي تحتوي على أحكام "تخدم" كل أو معظم مؤسسات الجزء الخاص.

يتضمن جزء خاص من قانون الضرائب القواعد التي تحكم تحصيل أنواع معينة من الضرائب. حاليًا، تستمر عملية تدوينها ويتم تضمينها في الجزء الثاني (الخاص) من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا.

كل من الأجزاء العامة والخاصة من قانون الضرائب، باعتبارها أجزاء من نظام قانون الضرائب، تمثل بدورها أنظمة ذات ترتيب أدنى توحد مجموعات منفصلة من القواعد القانونية المترابطة، على التوالي: المؤسسات والمؤسسات الفرعية والقواعد. مؤسسات قانون الضرائب هي مجموعات مترابطة من القواعد التي تحكم مجموعات صغيرة من علاقات القرابة الخاصة بالأنواع. وبالتالي، فإن مؤسسات الجزء العام من قانون الضرائب تشمل مؤسسة المسؤولية الضريبية، ومؤسسة الرقابة الضريبية، ومؤسسة حماية حقوق دافعي الضرائب، وما إلى ذلك.

والمؤسسات الفرعية المدرجة في نظام قانون الضرائب هي بدورها مكونات (عناصر) للمؤسسات. على سبيل المثال، يتضمن معهد حماية حقوق دافعي الضرائب، وهو مؤسسة فرعية للجزء العام من قانون الضرائب، مؤسسات فرعية مثل الحماية الإدارية لحقوق دافعي الضرائب والحماية القضائية لحقوق دافعي الضرائب.

وفقًا للمادة 3 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، فإن التشريع الضريبي لجمهورية بيلاروسيا هو نظام من القوانين القانونية المعيارية المعتمدة على أساس دستور جمهورية بيلاروسيا ووفقًا له، والذي يتضمن:

قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا والقوانين المعتمدة وفقًا له والتي تنظم المسائل الضريبية: على سبيل المثال، قانون جمهورية بيلاروسيا "بشأن واجب الدولة" بتاريخ 10 يناير 1992.

المراسيم والمراسيم والأوامر الصادرة عن رئيس جمهورية بيلاروسيا والتي تحتوي على المسائل الضريبية: على سبيل المثال، مرسوم رئيس جمهورية بيلاروسيا رقم 530 "بشأن إعادة هيكلة ديون الكيانات التجارية للمدفوعات إلى الميزانية" بتاريخ أبريل 4, 2002.

قرارات حكومة جمهورية بيلاروسيا التي تنظم المسائل الضريبية والتي تم اعتمادها على أساس هذا القانون وعملاً به، والقوانين المعتمدة وفقًا له والتي تنظم المسائل الضريبية، وأعمال رئيس جمهورية بيلاروسيا: على سبيل المثال، "اللوائح "بشأن تحصيل الضرائب والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى"، تمت الموافقة عليها بقرار مجلس وزراء جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 20 يناير 1999.

الفصل 2. العملية الضريبية والقانون الإجرائي.

2.1 العملية القانونية والقانون الإجرائي.

في العلوم القانونية، كانت هناك بالفعل فكرة عن قانون الضرائب كفرع فرعي مستقل للقانون المالي. هناك تطور تدريجي ونوعي لجميع مكونات قانون الضرائب، الذي له بالفعل موضوعه وطريقته ومبادئه وتشريعاته المنفصلة.

إن تحويل وإصلاح وتدوين التشريع الضريبي، والعزل التدريجي للعلاقات الضريبية وتعزيز تفاصيل الطريقة القانونية الضريبية للتنظيم الضريبي يؤدي حتما إلى حقيقة أن هذا الفرع الفرعي من القانون المالي في المرحلة الحالية أصبح واحدا من أسرع الكيانات القانونية نموا.

إن ظهور فئات قانونية جديدة يتطلب بلا شك تطوير إطار نظري مناسب، وتطوير جهازه المفاهيمي من أجل تحسين القواعد القانونية وتطبيقها في الممارسة العملية. مع اعتماد قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، أصبح من الممكن الحديث عن العملية الضريبية كمؤسسة لقانون الضرائب.

قبل الانتقال إلى تعريف فئة "العملية الضريبية"، تجدر الإشارة إلى أن مفاهيم مثل "العملية"، و"الشكل الإجرائي"، و"العملية القانونية" يتم تفسيرها بشكل مختلف من قبل العلماء في مختلف فروع القانون ولا يوجد إجماع بشأن هذه القضية في الوقت الراهن.

تعد مشكلة الأشكال الإجرائية لتنفيذ القانون إحدى المشكلات المركزية والمعقدة في الفقه، والتي لها أهمية نظرية وعملية هائلة لتطوير الصناعات "غير الإجرائية" تقليديًا.

توجد في مصادر مختلفة مناهج مختلفة لتعريف العملية القانونية والإجرائية:

أ) العملية القانونية هي الأنشطة القضائية والأنشطة الحمائية الأخرى التي تقوم بها السلطات القضائية (الأنشطة التي تهدف إلى حل النزاعات حول القانون وتنفيذ الإكراه القانوني).

القانون الإجرائي هو مجموعة من القواعد القانونية التي تنظم العلاقات الاجتماعية التي تنشأ في عملية إقامة العدل، أو فيما يتعلق بها، أو فيما يتعلق بالأنشطة التي تهيئ إقامة العدل.

ب) العملية القانونية هي الأنشطة القضائية وغيرها من أنشطة الحماية التي تقوم بها هيئات الدولة المعتمدة والكيانات الأخرى.

يُفهم القانون الإجرائي على أنه مجموعة من القواعد القانونية التي تنظم الأنشطة الرامية إلى حل النزاعات حول القانون وتنفيذ الإكراه القانوني.

ج) العملية القانونية هي جميع أنشطة إنفاذ القانون ووضع القانون التي تقوم بها السلطات المختصة في الدولة.

ينظم القانون الإجرائي العلاقات الاجتماعية (العلاقات الاجتماعية "التنظيمية") التي تتطور في عملية سن القوانين وفي عملية إنفاذ القانون للقانون الموضوعي.

د) العملية القانونية هي عملية تنفيذ القواعد القانونية الموضوعية، بغض النظر عن أشكال هذا التنفيذ.

القانون الإجرائي هو "تعليمات" لتنفيذ القانون الموضوعي.

ه) العملية القانونية هي جميع الأنشطة القانونية لهيئات الدولة (وضع القوانين، وإنفاذ القانون، والتأسيسية، والرقابة، والإدارية).

وبناء على ذلك، يُفهم القانون الإجرائي على أنه مجموعة من القواعد القانونية التي تحكم هذا النشاط. دعونا نتناول نهجين رئيسيين لفهم العملية القانونية، التي تتميز بالعلم القانوني.

يلتزم أنصار نظرية القانون القضائي بفهم العملية القانونية على أنها إجراءات جنائية ومدنية. وفي رأيهم أن فكرة القانون القضائي لا تعبر عن مفهوم علمي فحسب، بل تعبر أيضًا عن ظاهرة موجودة بالفعل في علم القانون، أي القانون الفعلي نفسه، “القانون الإجرائي هو القانون القضائي؛ العملية القانونية - العملية القضائية، الإجراءات القانونية."

هذا الفهم للعملية والقانون الإجرائي كشكل محدد من النشاط القضائي يُسمى عادةً "الضيق" أو التقليدي. يُطلق على هذا النهج اسم تقليدي لأنه يعكس آراء ممثلي العلوم الإجرائية التقليدية بشأن عملياتهم القطاعية - المدنية والجنائية والإدارية - كإجراء قضائي يهدف إلى حل النزاعات حول القانون وتنفيذ الإكراه القانوني. اقترح أنصار الفهم "الواسع" للعملية والقانون الإجرائي تعريفًا مختلفًا لمفهوم وحدود العملية القانونية. ويكمن هذا المنهج في أن وظائف القانون الإجرائي لا تقتصر فقط على تنظيم الإكراه وحل المنازعات حول القانون، وذلك بالإضافة إلى العمليات المدنية والجنائية في نظام ما يسمى بالفروع الموضوعية للقانون. هناك العديد من القواعد والمؤسسات التي على أساسها يتم تنفيذ الأنشطة المتعلقة بتطبيق القانون الموضوعي وفقًا لقواعد أي فرع من فروع القانون.

ينبغي فهم الشكل الإجرائي على أنه مجموعة من المتطلبات الإجرائية المفروضة على تصرفات المشاركين في العملية وتهدف إلى تحقيق نتيجة موضوعية وقانونية معينة. وبعبارة أخرى، الشكل الإجرائي هو هيكل قانوني خاص يجسد مبادئ الإجراء الأنسب لممارسة صلاحيات معينة. وهذا التعريف مناسب أيضًا لوصف الأنشطة الإجرائية لجميع هيئات الدولة، وليس فقط الهيئات القضائية، التي تم استخدام فئة "الشكل الإجرائي" فيما يتعلق بها تقليديًا.

يحدد أنصار الفهم الواسع للعملية القانونية أيضًا الأنواع الرئيسية للعملية القانونية:

التأسيسية (أنشطة هيئات الدولة والمسؤولين المعتمدين لتنفيذ القواعد المادية التي تحدد صلاحياتهم لتشكيل هيئات الدولة أو تحويلها أو تصفيتها) ؛

صنع القوانين (أنشطة الهيئات الحكومية والمسؤولين المعتمدين لوضع قواعد القانون)؛

إنفاذ القانون (أنشطة الهيئات الحكومية والمسؤولين المعتمدين لحل القضايا الفردية ذات الأهمية القانونية؛ وهذا النوع هو المهيمن في نظام العمليات القانونية)؛

التحكم (التحقق من امتثال وامتثال الموضوعات التابعة للوائح القانونية).

يجادل المتخصصون في النظرية العامة للقانون بأنه "لا يمكن الاعتراف بكل إجراء لتنفيذ الإجراءات القانونية التي ينظمها القانون كعملية بهذا المعنى القانوني الخاص الذي تطور تاريخياً وتم اعتماده في التشريعات والممارسة والعلم".

إن مفهوم العملية القانونية العامة ككل ممكن، لأنه، مثل أي نظرية قانونية أخرى، يعكس الظواهر الموجودة بالفعل.

ومع الفهم الواسع للعملية القانونية، لا يُسمح بالتقليل من دور وأهمية العدالة كشكل محدد من نشاط الدولة. النقطة المهمة هي أن عملية إنفاذ القانون متنوعة ولا يمكن اختزالها فقط في حل النزاعات أو قضايا الجرائم وفقط في أنشطة المحكمة.

وبطبيعة القرارات المتخذة، فإن العملية القانونية يمكن أن تكون سن القانون وإنفاذه.
نتيجة عملية صنع القانون هي الأفعال القانونية المعيارية. تختلف إجراءات اعتماد القوانين المعيارية ودرجة تنظيم هذه الإجراءات من خلال القواعد الإجرائية بشكل كبير اعتمادًا على هيئة صنع القانون: البرلمان، الرئيس، الوزير، مجلس الدوما الإقليمي، الحاكم الإقليمي، رئيس المؤسسة، إلخ. تتمتع العملية التشريعية بأهمية خاصة، وبالتالي، من مرحلة المبادرة التشريعية وقبل دخول القانون حيز التنفيذ، يتم تنظيمها بواسطة دستور جمهورية بيلاروسيا والقوانين (على سبيل المثال، قانون "الأفعال القانونية المعيارية للجمهورية" بيلاروسيا" بتاريخ 10 يناير 2000).
نتيجة عملية إنفاذ القانون هي اعتماد قرار قانوني فردي بشأن القضية أو القضية قيد النظر. وتتنوع إجراءات اتخاذ قرارات التنفيذ. وهي أسهل بالنسبة للهيئات والمسؤولين في السلطتين التنفيذية والإدارية (مرسوم رئيس جمهورية بيلاروسيا بشأن تعيين وزير، أمر المدير بشأن تعيين موظف، وما إلى ذلك). والأكثر تعقيدًا هي إجراءات اعتماد أعمال الهيئات القضائية، حيث تنقسم عملية الإنفاذ، اعتمادًا على طبيعة القرار المتخذ، إلى الأنواع التالية:

1) إجراءات إثبات الوقائع ذات الأهمية القانونية؛
2) عملية حل النزاعات؛
3) عملية تحديد مقاييس المسؤولية القانونية.

إن العملية القانونية والإجراءات القانونية مترابطة، وهي ظواهر مترابطة بشكل وثيق، ولكنها ليست متطابقة. إن مفهوم العملية القانونية أوسع، لأنه في حالة واحدة قد يتزامن مع إجراء قانوني معقد معين ككل (الإجراء الكلي).

ينبغي للمرء أن يتفق مع الرأي القائل بأن العملية القانونية ينبغي اعتبارها تغييرًا متسلسلًا لأي ظواهر قانونية، والظروف التي تنشأ في حياة المجتمع وتنجم عن الإجراءات ذات الأهمية القانونية التي يقوم بها أصحاب سلطة الدولة والمواطنين والكيانات القانونية. الحركة نفسها، تغيير الظواهر القانونية في حياة المجتمع، تحدث نتيجة لعمل آلية التنظيم القانوني للعلاقات الاجتماعية.

يمكن تعريف العملية القانونية بمعناها الأوسع على أنها نشاط (مجموعة من الإجراءات التي يتم تنفيذها بشكل تسلسلي) للدولة وأشخاص آخرين من العلاقات القانونية في تطوير القواعد القانونية ووضعها موضع التنفيذ من أجل تنظيم حياة المجتمع وضمان القانون. والنظام.

ومع ذلك، لا يمكن ربط النشاط القانوني بالعملية القانونية، لأن الأخيرة هي شكلها (جزء منها)، المنشأ معياريًا.

ويبدو أن العملية القانونية التي نهتم بها تتميز بالميزات التالية:

1) هذا نشاط واعي وهادف؛

2) يتكون من تنفيذ السلطة من قبل أشخاص من السلطة العامة يتفاعلون مع بعضهم البعض ومع أشخاص غير حكوميين؛

3) تمت برمجته لتحقيق نتيجة قانونية معينة، وحل حالة فردية معينة (إقرار قانون، وحل نزاع، ومعاقبة الجاني، وما إلى ذلك)؛

4) موثقة: تنعكس النتائج المتوسطة والنهائية للأنشطة الإجرائية في الوثائق الرسمية؛

5) هناك تنظيم تفصيلي واسع النطاق لهذا النشاط من خلال القواعد القانونية (الشكل الإجرائي).

2.2 العملية الضريبية والإجراءات الضريبية

التعاريف المقابلة للعملية الضريبية موجودة بالفعل في الأدبيات القانونية.

عند الحديث عن العملية الضريبية بالمعنى الواسع للكلمة، ينبغي أن نفهم بهذا جميع العلاقات الإجرائية المرتبطة بضمان حق الدولة في جزء من ممتلكات دافعي الضرائب في شكل دفع الضريبة إلى الميزانية المناسبة، وبالمعنى الضيق من خلال فهم العملية الضريبية فقط تلك العلاقات القانونية الإجرائية الضريبية التي تتعلق بإجراءات المخالفات الضريبية. تشمل العملية الضريبية، في الفهم التقليدي للعملية، الولاية القضائية الضريبية فقط، والتي لها سمات مشتركة وعدد من الاختلافات عن الولاية القضائية الإدارية والجنائية. يتم تنفيذ العملية الضريبية بالمعنى الواسع للكلمة من خلال وظيفتين: التأسيس القانوني وإنفاذ القانون (الولاية القضائية).

يتم تنفيذ الوظيفة القانونية للعملية الضريبية من خلال سلسلة متتالية من الإجراءات التي تتكون من تسجيل دافعي الضرائب، ومراقبة تقديم الإقرارات وغيرها من المستندات التي تعكس أنشطة دافعي الضرائب، وتوفير المعلومات لدافعي الضرائب بناء على طلبه، والاحتفاظ بسجل لدافعي الضرائب و بعض الآخرين.

تعتبر العملية الضريبية (الإدارية) بمثابة مجموعة من الإجراءات التي تقوم بها السلطات الضريبية (الموظفون) لتنفيذ المهام والوظائف الموكلة إليهم. وبالتالي، يتم تفسير العملية الضريبية على أنها نشاط إداري للدولة بكل تنوع مظاهرها.

يحدد مؤلفون آخرون العملية الضريبية كجزء من عملية الميزانية التي تنظمها القواعد القانونية، وتمثل أنشطة سلطات الدولة والحكومات المحلية والمشاركين في العلاقات الضريبية في تحديد مفهوم تكوين وهيكل وحجم إيرادات الدولة؛ تعديل النظام الحالي للضرائب والرسوم؛ صيانة الأشياء الخاضعة للضريبة؛ تكوين القاعدة الضريبية ومعدلات الضرائب؛ تشكيل التشريع الضريبي. وضع وتنفيذ خطط تعبئة الإيرادات الضريبية للميزانية والأموال من خارج الميزانية، فضلا عن مراقبة تنفيذها والامتثال للتشريعات الضريبية.

يجب أن نتفق مع وجهة النظر القائلة بأن العملية الضريبية والإجراءات الضريبية هي في جوهرها مشابهة للعملية الإدارية والإجراءات الإدارية، على التوالي، لأن التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية هو جزء من الآلية العامة للتنظيم الإداري والقانوني للضرائب .

في علم القانون الإداري تم التعبير عن عدة وجهات نظر حول مفهوم العملية الإدارية:

1) العملية الإدارية غير موجودة على الإطلاق؛ 2) تغطي العملية الإدارية مجموعة كاملة من التدابير لتنفيذ اختصاص الهيئات الحكومية - من اعتماد قانون قانوني إلى فرض عقوبة، 3) العملية الإدارية - الأنشطة التي ينظمها القانون لحل النزاعات الناشئة بين الأطراف علاقة قانونية إدارية ليست في علاقة تبعية رسمية؛ وكذلك بشأن تطبيق التدابير القسرية الإدارية؛ 4) تشمل العملية الإدارية فقط الإجراءات في حالات المخالفات الإدارية؛ 5) العملية الإدارية - إجراءات النظر في جميع الحالات الفردية المحددة في مجال الإدارة العامة.

يعتبر بعض المؤلفين العملية الإدارية بمثابة إجراء لحل الحالات الفردية المحددة في مجال الإدارة العامة من قبل الهيئات التنفيذية والإدارية التابعة لسلطة الدولة، وفي الحالات التي ينص عليها القانون، من قبل الهيئات الحكومية والعامة الأخرى، كنشاط أثناء التنفيذ التي تنشأ منها العلاقات الاجتماعية، التي تنظمها القواعد الإدارية القانون الإجرائي.

عدد مؤيدي الفهم الواسع للعملية الإدارية كبير. هناك وجهة نظر مفادها أن العلاقات الإدارية القانونية يُنظر إليها دائمًا على أنها إجرائية فقط.

إن مؤيدي فهم العملية فقط كنشاط قضائي يطلقون على أي نظام إجراءات آخر ينظمه القانون إجراءً. يحدد ممثلو مفهوم الفهم الواسع للعملية العملية والإجراء. السؤال الذي يطرح نفسه هو كيف ترتبط هذه المفاهيم.

يعتقد بعض المؤلفين أنه نتيجة لتوحيد أو إنشاء الإجراءات بموجب القواعد القانونية، فإنها تصبح ظاهرة قانونية وتتحول إلى عنصر إجرائي للنظام القانوني. إن نظام الإجراءات الذي يتم تنفيذه بالفعل وفقًا للإجراءات من قبل بعض المواطنين والمنظمات والهيئات والمسؤولين، ونظام العلاقات القانونية الذي يتطور نتيجة لهذه الإجراءات ومن خلال هذه الإجراءات، يشكل عملية.

وبالتالي، يتم تنفيذ العملية الضريبية من خلال إجراءات قانونية محددة. تنقسم الإجراءات القانونية المحددة إلى إجراءات كلية (إجراء عام محدد معياريًا للإجراءات) وإجراءات دقيقة (جزء من الإجراء الكلي)، والتي ترتبط ببعضها البعض ككل وأجزائه.

العملية - مجموعة من الإجراءات والإجراءات القانونية المنفصلة المستقلة التي تشكل مجمل الإجراءات.

دعونا ننتقل إلى تفسير عبارة "الإجراء" و "العملية": "الإجراء هو الأمر الرسمي للعمل، والتنفيذ، ومناقشة شيء ما"، "العملية هي المسار، وتطوير الظاهرة، والتغيير المستمر للحالات في تطوير شيء ما."

وفي النظرية العامة للقانون هناك ثلاث مراحل رئيسية للتنظيم القانوني، وهي: مرحلة التنظيم المعياري لسلوك الناس، أي: مرحلة التنظيم المعياري لسلوك الناس. إرساء قواعد القانون ومرحلة الظهور على أساس قواعد القانون وفي وجود الحقائق القانونية ذات الصلة بالعلاقات القانونية ومرحلة تنفيذ الحقوق والالتزامات القانونية الذاتية التي نشأت بين موضوعات العلاقات القانونية .

وهكذا، في سياق التنظيم القانوني من قبل دولة العلاقات الاجتماعية، هناك تغيير ثابت في الظواهر القانونية، أي. انتقالهم من حالة التطور واعتماد القواعد القانونية إلى حالة الانتظام القائم على هذه المعايير للجوانب الفردية للحياة الاجتماعية.

يمكن تعريف العملية الضريبية بمعناها الأوسع على أنها نشاط (مجموعة من الإجراءات المتسلسلة) للدولة وغيرها من الجهات ذات العلاقات القانونية في تطوير القواعد القانونية ووضعها موضع التنفيذ من أجل تنظيم العلاقات القانونية الضريبية.

كما ذكر أعلاه، لا يمكن إنكار العلاقة بين القانون المالي والقانون الإداري، ولكن من المستحيل النظر في مفهوم العملية الضريبية بمعزل عن الأجزاء الهيكلية الأخرى للقانون المالي، ولا سيما بمعزل عن قانون الميزانية. ويبدو أن القياس سيكون مناسبًا هنا أيضًا، لأن المكانة الخاصة لقانون الميزانية يتم تحديدها في النهاية من خلال المكانة المركزية للميزانية في النظام المالي لبيلاروسيا، والتي ترتبط بها جميع الأجزاء الأخرى من النظام المالي.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن مفاهيم مثل العمليات التشريعية والانتخابية وعملية الموازنة قد ترسخت منذ فترة طويلة في العلوم القانونية؛ ولا أحد يربط هذه العمليات بالنزاع حول القانون والإجراءات القانونية.

إحدى المؤسسات القانونية المدرجة في الفرع الفرعي لقانون الموازنة هي عملية الموازنة - وهي جزء لا يتجزأ من قانون الموازنة.

في العلوم المالية والقانونية، تُفهم عملية الموازنة على أنها الإجراء الذي تحدده القواعد القانونية لإعداد ودراسة والموافقة على مشاريع الميزانيات والأموال من خارج ميزانية الدولة، وتنفيذ هذه الميزانيات، وكذلك الإعداد والنظر والموافقة من التقارير الخاصة بتنفيذها.

ويترتب على هذا المفهوم أن عملية الموازنة هي آلية قانونية معقدة يتم فيها التمييز بين المراحل التالية:

إعداد مشاريع الميزانيات والأموال من خارج موازنة الدولة؛

مراجعة والموافقة على مشاريع الميزانيات والأموال من خارج ميزانية الدولة؛

إعداد ومراجعة واعتماد التقارير الخاصة بتنفيذ الموازنات والأموال من خارج الموازنة العامة للدولة.

وفي الوقت نفسه، تتم الرقابة المالية للدولة في جميع مراحل عملية الموازنة. السمة المميزة لعملية الميزانية هي استمراريتها مع مرور الوقت.

مع الأخذ بعين الاعتبار ما سبق، وباعتبار قانون الضرائب فرعا مستقلا من القانون المالي، يبدو من الممكن تعريف العملية الضريبية بالشكل التالي:

عملية الضرائب - نوع من الإجراءات القانونية، وهو شكل محدد معياريًا لتبسيط أنشطة الأشخاص الخاضعين للقانون في إنشاء الضرائب والرسوم وإدخالها وحسابها ودفعها. السيطرة على هذا النشاط، والاستئناف ضد تصرفات السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) من مسؤوليها، وكذلك تقديم المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية.

وكما يتبين من هذا التعريف فإن العملية الضريبية تنقسم إلى مكونات منفصلة، ​​أحدها مرحلة إنشاء وإدخال الضرائب والرسوم.

يبدو أن الحاجة إلى تضمين العملية الضريبية مرحلة إنشاء وإدخال الضرائب والرسوم ترجع إلى حقيقة أن إدارة الدولة للعلاقات الضريبية تبدأ على وجه التحديد في مرحلة إنشاء أو تغيير أو إلغاء بعض المدفوعات الضريبية.

إن الشرط والشرط الأساسي لنجاح تكوين جانب الإيرادات من الموازنات، وبالتالي تغطية النفقات الحكومية، لا يمكن إلا أن يكون شيئا واحدا: اعتماد القرارات الإدارية العامة بشأن قضايا إنشاء الضرائب أو تغييرها أو إلغائها.

الفصل 3. عملية وضع قانون الضرائب.

3. 1. مفهوم عملية سن القوانين (التشريعية).

إن وضع القوانين كعملية عالمية لتشكيل وتطوير الأفعال القانونية المعيارية له بنية داخلية معقدة. المكونات الهيكلية لوضع القوانين هي: موضوع صنع القانون، ولوائح صنع القانون التي تحدد أهدافًا لأنواع معينة من الأفعال القانونية؛ موضوع التنظيم القانوني؛ تحسين شكل ومحتوى الفعل القانوني؛ تحدد المكونات المدرجة وضع القوانين كمفهوم عام متميز عن المكونات الأخرى للإدارة العامة. يمكن تصنيف وضع القوانين، اعتمادًا على موضوع الفعل القانوني وخصائصه، إلى عدة أنواع: وضع القانون؛ صنع القوانين الثانوية؛ وضع القواعد الإقليمية؛ وضع القوانين المباشرة المباشرة؛ وضع القواعد التعاقدية.

إن الغرض من سن القوانين هو "ولادة" القانون كعمل ذو قوة قانونية عليا، مصمم لتنظيم العلاقات الاجتماعية الناشئة. القضايا ذات الأهمية الوطنية الكبرى والتي لا يمكن تنظيمها إلا بموجب القانون تشمل القرارات في مجال الميزانية والضرائب.

إن وضع القواعد، كوظيفة ومسؤولية للدولة، يفترض تخصصها المقابل. على مستوى الولايات والمستوى الإقليمي، تضع هيئات السلطات الممثلة خططًا طويلة المدى وحالية (سنوية) للنظر في القوانين ذات الصلة واعتمادها.

تلعب المعلومات دورًا مهمًا في تنظيم عملية صنع القوانين. في جميع مراحل عملية سن القانون، من المبادرة التشريعية إلى نشر نص القانون.

في وسائل الإعلام، تتم معالجة مجموعة كبيرة من المعلومات المختلفة، والتي يمكن تمييزها إلى ما هو ضروري: لمبادري مشروع القانون؛ السلطات التي تعمل بشكل مباشر على نص القانون؛ البرلمانيون عند النظر في التشريعات واعتمادها؛ وأخيرًا، من الضروري أن تنظر الجماهير العريضة إلى القانون "المطبوخ" الجديد ليس فقط كنتيجة رسمية للأنشطة المهنية للمسؤولين والبرلمانيين، ولكن كضرورة موضوعية لإنهاء العلاقات الاجتماعية القانونية غير المستقرة أو غير المنظمة بشكل كاف.

لتحقيق المحتوى الموضوعي للعمل القانوني، أثناء إعداده، يتم استخدام أنواع مختلفة من المعلومات: حول الحالة الفعلية لمجال العلاقات الاجتماعية التي ينظمها الكائن؛ حول وجود أفعال قانونية في هذا المجال؛ حول الخبرة الأجنبية في التنظيم القانوني لهذا المجال من العلاقات العامة؛ وحول العواقب المحتملة للقانون؛ وعن وجود مفهوم علمي حول هذه القضية؛ آراء واستنتاجات الامتحان. في كل مرحلة من مراحل العملية التشريعية، قد يكون أحد أنواع المعلومات المدرجة هو السائد.

يتطلب الهيكل السائد والمحدد للقانون بالمعنى القانوني تصميمًا "تكنولوجيًا" دقيقًا بشكل خاص. في الأدبيات القانونية، يتم تحديد هذه "التكنولوجيا" من خلال مفهوم التكنولوجيا التشريعية، والتي تُفهم على أنها نظام من القواعد والتقنيات للتنظيم الأكثر عقلانية والتشكيل المتسق منطقيًا للقوانين (واللوائح الداخلية) وفقًا لجوهرها والمحتوى.

يجب أن يتوافق أي إجراء قانوني تنظيمي مع المتطلبات التالية (المادة 9، 23 من قانون "الأفعال القانونية التنظيمية لجمهورية بيلاروسيا" بتاريخ 10 يناير 2006): 1) اتساق الفعل القانوني التنظيمي مع الأفعال القانونية التنظيمية الأخرى؛ 2) اعتماد (إصدار) قانون قانوني معياري من قبل هيئة حكومية مرخصة (رسمية) ضمن اختصاصها؛ 3) امتثال الفعل القانوني المعياري لتكنولوجيا وضع القواعد؛ 4) اعتماد (إصدار) قانون قانوني معياري بالطريقة والشكل المنصوص عليهما في تشريعات جمهورية بيلاروسيا؛ 5) الامتثال لمبادئ نشاط وضع القواعد (الدستورية، والطابع العلمي، وأولوية مبادئ القانون الدولي المعترف بها عموما، وما إلى ذلك).

وإلى حد ما، يجب أن تكون التكنولوجيا التشريعية ثابتة، ومحددة بوضوح من الناحية الإجرائية. ومع ذلك، مثل جميع أنواع النشاط الفكري الأخرى، فإنه يتم إثراؤه باستمرار ليس فقط من خلال تحسين المعلومات التشريعية، ولكن أيضًا من خلال استعارة تقنيات المعلومات الحديثة. لا يمكن للممارسة التشريعية إلا أن تكون ذات طبيعة إبداعية لأنها تشعر باستمرار بتأثير البيئة الخارجية.

تهدف جميع مراحل ومبادئ وقواعد وتقنيات وضع القوانين إلى إنشاء قانون فعال وعملي، يعادل اكتشافًا آخر في العلم. تحتوي المصادر الأخرى على فهم مختلف لوضع القوانين. من خلال وضع القوانين، سوف نفهم عملية إنشاء القواعد القانونية من خلال اعتماد الأفعال القانونية المعيارية.

في أي فهم لوضع القوانين (سواء النشاط أو العملية)، فإنه يرتبط بإجراء معين، أي. إجراء سليم منطقيًا وقانونيًا لضمان اعتماد قانون قانوني معياري. لا ينبغي النظر إلى إجراءات سن القوانين فقط في غلافها الرسمي، على الرغم من أن هذا ظرف مهم من وجهة نظر التكنولوجيا القانونية، ولكن أيضًا كآلية تضمن تطوير واعتماد تلك الأفعال القانونية المعيارية على وجه التحديد، فإن الحاجة الذي هو الأكثر صلة بالجسم الاجتماعي. من الواضح أن تقنين زواج المثليين يجب أن يسبقه تنظيم قانوني في مجال الظروف الديموغرافية المواتية لدولة معينة.

تحدد إجراءات سن القانون جودة ومحتوى الفعل القانوني المعياري، سواء بسبب الاستخدام الكفء لترسانة التكنولوجيا القانونية، أو، على سبيل المثال، فيما يتعلق بتحديد دائرة الأشخاص الذين يشاركون في عملية صنع القانون .

إن سن القوانين في حد ذاته هو نشاط إعداد ومناقشة والموافقة ونشر القوانين المعيارية، التي تقوم بها السلطات المختصة. مثل أي نشاط إجرائي، يعد سن القوانين إجراءً رسميًا لتنفيذ إجراءات ذات أهمية قانونية. وبناء على ذلك، ينشأ عدد من العلاقات المترابطة، على سبيل المثال، العلاقات القانونية المتعلقة بإعداد واعتماد قانون معياري، أي. الحقوق والالتزامات المقابلة. مثل أي نشاط إجرائي، لا ينشأ التشريع إلا في ظل وجود حقيقة قانونية معينة. أساس ظهور عملية سن القانون هو اعتماد قرار رسمي بشأن إعداد مشروع قانون معياري. ومهما كان الشكل الذي يتم به التعبير عن هذا القرار، فهو عمل قانوني ينشئ حقوقًا والتزامات. من الضروري الحد من الإجراءات التي تسبق نشاط سن القوانين منذ البداية الإجرائية لهذا النشاط، حيث أن المواد الصحفية وبيانات السياسيين والعلماء ومقترحات المنظمات الحكومية والعامة بشأن تحسين التشريعات لا تشير بعد إلى بداية سن القانون عملية، أي. العلاقات الإجرائية لا تنشأ. مثل هذه المقترحات هي متطلبات اجتماعية وسياسية وأسس لأنشطة صنع القانون. منذ اللحظة التي يتم فيها اتخاذ قرار رسمي بإعداد مشروع قانون معياري تنشأ علاقة قانونية معينة، ومنذ تلك اللحظة، تختلف جميع الإجراءات لإنشاء قانون معياري نوعيًا عن الإجراءات المتخذة مسبقًا.

وعلى الرغم من اختلاف أنواع وسمات عملية سن القوانين، إلا أنه يمكن تحديد المراحل والمبادئ العامة. عند الحديث عن مرحلة عملية سن القانون، فإننا نعرّفها على أنها مرحلة مستقلة من الإجراءات الإجرائية لتشكيل إرادة الدولة، وهي مجموعة منفصلة تنظيميًا من الإجراءات المرتبطة ارتباطًا وثيقًا والتي تهدف إلى إنشاء قانون معياري معين. إن مرحلة نشاط سن القوانين هي دائمًا مرحلة في عملية الإعداد وإضفاء الأهمية الرسمية على القانون المعياري. ويعتمد تحديد عدد المراحل على فهم جوهر عملية سن القانون. يعرّف بعض العلماء وضع القوانين بأنه إجراء الأصل الرسمي لمشروع قانون معياري في هيئة صنع القانون، ويميزون بين مراحل المبادرة التشريعية ومناقشة مشروع القانون واعتماده ونشره. ويسلط آخرون، بالإضافة إلى مرحلة المبادرة التشريعية، الضوء أيضا على مراحل مثل “قرار السلطة المختصة بضرورة دراسة القانون، وتطوير مسودته، وإدراجه في خطة العمل التشريعي، وما إلى ذلك؛ وضع مشروع قانون تنظيمي ومناقشته الأولية؛ النظر في مشروع القانون المعياري في الهيئة المخولة باعتماده؛ اعتماد قانون معياري؛ - إيصال محتوى الفعل المعتمد إلى المرسل إليه.

ويبدو أن الأكثر نجاحا هو الفهم الواسع لوضع القوانين، أي. إدراج في هذه العملية أنشطة لإعداد ومناقشة مشاريع اللوائح، التي تشارك فيها الهيئات الحكومية الأخرى والمنظمات العامة وعامة الناس. وانطلاقاً من هذا الفهم وتصنيفاً أكثر تفصيلاً لمراحل عملية سن القانون، يحدد المؤلفون مراحل مرحلتين رئيسيتين من مراحل سن القانون: “الأولى هي التكوين الأولي لإرادة الدولة، والذي يتم التعبير عنه خارجياً في صياغة قانون معياري. وهذا الوضع تحضيري بطبيعته ويتكون من إجراءات لا تؤدي بشكل مباشر إلى قواعد قانونية. وهو يخلق الأساس للمراحل اللاحقة، كونه شرطا أساسيا لاعتماد القانون. وهنا يمكننا التمييز بين عدد من المراحل المستقلة: اتخاذ القرار بشأن تطوير مشروع القانون، وإعداد المشروع، ومناقشته، والموافقة عليه ووضعه في صيغته النهائية. والثاني هو الارتقاء الرسمي بإرادة الدولة إلى سيادة القانون، أي. نشر القانون المعياري. في هذه المرحلة من عملية سن القوانين، تكون أنشطة هيئة سن القوانين نفسها ذات أهمية حاسمة. ويشمل ذلك تقديم مشروع للمناقشة من قبل هيئة تشريعية، والمناقشة المباشرة للمشروع، واعتماد قانون معياري ونشره. المراحل المذكورة متأصلة في جميع أنواع التشريع. وتتجلى بشكل كامل عندما تصدر القوانين من قبل أعلى الهيئات التشريعية في الدولة. يمثل هذا النشاط عملية وضع القوانين بشكل كامل، وأود أن أتناولها بمزيد من التفصيل من وجهة نظر المراحل، باعتبارها أحد أنواع وضع القوانين.

التشريع وسن القوانين ليسا مترادفين بأي حال من الأحوال. وكما يتم تقسيم فئتي "نظام القانون" و"نظام التشريع"، كذلك يتم تقسيم مفاهيم وضع القوانين ووضع القوانين. لقد سبق أن ذكرنا مفهوم التشريع أعلاه، فما الذي يجب أن يفهمه التشريع؟

سن القوانين هو نوع من نشاط الدولة يتم من خلاله رفع إرادة مجموعة معينة، أكثر أو أقل عددًا، إلى مرتبة القانون ويتم التعبير عنها في سيادة القانون في مصدر محدد للقانون.

على عكس وضع القوانين، فإن الغرض من وضع القوانين هو إنشاء قانون (قانون تشريعي).

إن وضع القوانين هو جوهر وضع القوانين، وأهم مكوناتها، ولذلك فإن وضع القوانين له خصائص مشتركة بين جميع أنواع التشريع.

إذا كان سن القوانين هو نشاط إعداد القوانين المعيارية ومناقشتها والموافقة عليها ونشرها، والتي تقوم بها السلطات المختصة، فإن سن القوانين هو نشاط إعداد القوانين التشريعية ومناقشتها والموافقة عليها ونشرها.

العملية التشريعية هي نوع خاص من النشاط ذو طبيعة فكرية بحتة، ومعقد في محتواه، ويتم تنفيذه بأشكاله المتأصلة باستخدام "أدوات" (أساليب) قانونية خاصة، وتنظمه عدة أنواع من القواعد التي تحدد إجراءات الإعداد، مناقشة واعتماد مشروع القانون. إن جوهر العملية التشريعية، كما لوحظ، هو تكوين إرادة الدولة، التي تكون بمثابة محتوى القواعد القانونية.

3.2. إنشاء وإدخال الضرائب.

التحصيل الفعلي لأي دفعة ضريبية من المكلف يسبقه بالضرورة إجراءان تشريعيان متعاقبان ومترابطان، تتحدد من خلالهما الإمكانية القانونية ذاتها لفرض الضريبة على الشخص. ولسوء الحظ، لم ينعكس هذا الجانب أو يدرس في أي كتاب مدرسي عن الضرائب تقريبًا. ومع ذلك، لا يمكن الاستهانة بدور إجراءات إنشاء الضرائب وتنفيذها.

إنشاء الضريبة -إجراء وضع القواعد الأساسي، وهو اعتماد قانون معياري يتم من خلاله تحديد دفع ضريبي محدد على هذا النحو ويجد مكانه في النظام الضريبي الحالي للدولة. هذا نوع من الإعلان التشريعي، "إنشاء" قانوني للضريبة كدفعة إلزامية. ينص إنشاء الضريبة بشكل مباشر على إمكانية فرض ضريبة في المنطقة ذات الصلة داخل الدولة بأكملها أو المنطقة فقط.

مقدمة الضريبة- إجراء ثانوي لوضع القواعد، واعتماد قانون معياري مماثل ينظم بالتفصيل الشروط والإجراءات والإجراءات الخاصة بالتحصيل الفعلي لضريبة معينة إلى الميزانية. عند فرض ضريبة، يجب تحديد العناصر الأساسية للالتزامات الضريبية (على سبيل المثال، قانون جمهورية بيلاروسيا "بشأن سن الجزء العام من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا" بتاريخ 4 يناير 2003).

وبعبارة أخرى، لكي يتم دفع ضريبة محددة فعليا من قبل دافع الضرائب أو تحصيلها منه، يجب أولا إثباتها (أي يجب النص على إمكانية تحصيلها)، وبعد ذلك فقط يتم إدخالها، أي. تحديد كيفية فرضها وتحديد العناصر الأساسية للالتزام الضريبي.

يؤدي إنشاء الضريبة وإدخالها إلى الالتزام بدفعها. يتم تحصيل الضرائب دون رغبة وموافقة دافع الضرائب. في حالة التهرب الضريبي، يتم تفعيل آلية تنفيذ صارمة: يتم تحصيل الضريبة قسراً إما من خلال المحكمة أو من خلال إجراءات أحادية من جانب مصلحة الضرائب. في هذه الحالة، قد يتم تقديم دافعي الضرائب إلى المسؤولية الإدارية، وفي حالات خاصة، إلى المسؤولية الجنائية.

عادة لا يتطابق عدد الضرائب المقدمة والمحددة، ولكن على أي حال، لا يمكن أن يتجاوز عدد الضرائب المقدمة عدد الضرائب المحددة، حيث لا يمكن فرض الضرائب غير المثبتة.

إن الحق في تحديد ضرائب الدولة والمدفوعات الأخرى المدرجة في النظام الضريبي لجمهورية بيلاروسيا هو من اختصاص البرلمان ورئيس جمهورية بيلاروسيا؛ وإنشاء الضرائب والرسوم المحلية هو حق السلطات التمثيلية المحلية.

يتم تنظيم إجراءات إنشاء وإدخال وتغيير وإنهاء الضرائب والرسوم (الرسوم) الجمهورية بموجب المادة. 11 قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا. يتم إنشاء وإدخال وتغيير وإنهاء الضرائب والرسوم (الرسوم) الجمهورية من خلال اعتماد قانون بشأن التعديلات والإضافات على قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا أو من قبل رئيس جمهورية بيلاروسيا.

قوانين إنشاء وإدخال ضرائب جديدة، بالإضافة إلى تلك المنصوص عليها في قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، أو إنهاء الضرائب والرسوم (الرسوم) الجمهورية المقدمة، وكذلك التعديلات على الضرائب والرسوم الجمهورية الحالية ( الرسوم) فيما يتعلق بتحديد الدافعين ومعدلات الضرائب والقاعدة الضريبية والمزايا الضريبية وإجراءات الحساب وإجراءات وشروط الدفع يتم اعتمادها عند الموافقة على ميزانية جمهورية بيلاروسيا للسنة المالية (الميزانية) التالية وتدخل حيز التنفيذ لا قبل الأول من كانون الثاني (يناير) من العام التالي لسنة اعتماده. في حالات استثنائية، يجوز اعتماد هذه القوانين عند توضيح ميزانية جمهورية بيلاروسيا للسنة المالية (الميزانية) الحالية و (أو) يكون لها تاريخ مختلف لدخولها حيز التنفيذ، ولكن ليس قبل يوم نشرها أو إصدارها إتاحتها للجمهور بطريقة أخرى ينص عليها القانون.

يتم تنظيم إجراءات إنشاء وإدخال وتغيير وإنهاء الضرائب والرسوم المحلية بموجب الفن. 12 قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا. لمجلس النواب المحلي أن ينشئ أو ينفذ أو لا ينشئ أو لا يستحدث أو ينهي أياً من الضرائب والرسوم المحلية التي سبق أن فرضها.

يتم اعتماد الإجراءات القانونية التنظيمية (القرارات) بشأن إنشاء وإدخال وإنهاء الضرائب والرسوم المحلية، وكذلك بشأن تعديلات الضرائب والرسوم المحلية الحالية من حيث تحديد معدلات الضرائب والمزايا الضريبية وإجراءات الحساب والإجراءات والمواعيد النهائية للدفع عند الموافقة على الميزانية المحلية ذات الصلة للسنة المالية (الموازنة) التالية وتدخل حيز التنفيذ في موعد لا يتجاوز 1 يناير من العام التالي لسنة اعتمادها. في حالات استثنائية، يجوز اعتماد الإجراءات القانونية التنظيمية المحددة (القرارات) عند توضيح الميزانية المحلية ذات الصلة للسنة المالية (الميزانية) الحالية و (أو) يكون لها تاريخ مختلف لدخولها حيز التنفيذ، ولكن ليس قبل يوم صدورها نشرها أو إتاحتها للجمهور بأية طريقة أخرى ينص عليها القانون.

يتم نشر القرارات المتعلقة بإنشاء الضرائب والرسوم المحلية وإدخالها وتغييرها وإنهائها أو لفت انتباه الجمهور إليها بطريقة أخرى ينص عليها القانون، وتدخل حيز التنفيذ بعد نشرها رسميًا وترسلها مجالس النواب المحلية التي أنشأتها إلى مجلس النواب. السلطات المالية والضريبية للوحدة الإدارية الإقليمية ذات الصلة خلال عشرة أيام من تاريخ قبولها.

تعتبر الضريبة ثابتة إذا تم اتباع الإجراءات القانونية اللازمة لإضفاء الشرعية عليها، وتم تحديد دافعي الضرائب والعناصر الإلزامية للضريبة، وهي: 1) موضوع الضريبة؛ 2) موضوع الضريبة 3) وحدة الضرائب؛ 4) القاعدة الضريبية. 5) معدل الضريبة. 6) إجراءات وشروط دفع الضريبة. 6) موضوع الضرائب

إذا لزم الأمر، عند إنشاء ضريبة، قد ينص التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم أيضًا على المزايا الضريبية وأسباب استخدامها من قبل دافعي الضرائب.

موضوع الضرائب - عنصر خاضع للضريبة (الدخل والممتلكات والمنتجات). في بعض الأحيان يتم تحديد اسم الضريبة حسب الشيء، على سبيل المثال الربح أو القيمة المضافة. يجب أن يحدد القانون موضوع الضريبة. وبخلاف ذلك، أو إذا كان تعريف الشيء غير واضح، فإن دافع الضرائب ليس ملزما بدفع الضريبة.

يمثل موضوع الضرائب أحداث وأشياء وظواهر العالم المادي التي تحدد وتحدد موضوع الضرائب (الشقة والأرض والتأثير الاقتصادي (المنفعة) والسلع والمال). لا يؤدي موضوع الضريبة في حد ذاته إلى عواقب ضريبية، في حين أن الحالة القانونية المعينة للموضوع فيما يتعلق به هي الأساس لظهور الالتزامات الضريبية المقابلة.

وحدة الضرائب هي وحدة قياس كائن. وهكذا، بالنسبة لضريبة الأراضي، الوحدة هي هكتار؛ وفي بعض الحالات، تكون الوحدة وحدة نقدية، أي. الروبل البيلاروسي.

القاعدة الضريبية هي تكلفة أو سمة مادية أو غيرها من خصائص موضوع الضريبة وتعمل على تحديد موضوع الضريبة.

معدل الضريبة هو مقدار الضريبة لكل وحدة ضريبية. اعتمادا على هيكل الضرائب، يتم التمييز بين المعدلات الثابتة والمشتركة. يتم تحديد الأسعار الثابتة بكميات مطلقة لكل وحدة من الكائنات. على سبيل المثال، بالنسبة لضريبة الأراضي، يتم التعبير عنها بالروبل لكل هكتار من الأرض. يتم التعبير عن معدلات الأسهم في أسهم معينة من موضوع الضرائب.

إن إجراء حساب دفع الضريبة هو مسؤولية حساب مبلغ الضريبة، الذي يقع على عاتق دافع الضرائب نفسه، والشخص الذي يدفع الدخل، ومصلحة الضرائب. في بيلاروسيا، يتم تطبيق جميع الإجراءات الثلاثة المذكورة. وبالتالي، بالنسبة لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة، تقوم المؤسسة باحتساب الضرائب بشكل مستقل بناءً على البيانات الموجودة في الوثائق المحاسبية. يتم دفع ضريبة الأراضي من قبل الأفراد بناءً على إخطارات من السلطات الضريبية. يتم احتساب ضريبة الدخل للمواطنين من قبل أقسام المحاسبة في المؤسسات.

موضوع الضرائب هو دافعي الضرائب. يُفهم دافعو الضرائب على أنهم منظمات وأفراد ملزمون بدفع الضرائب وفقًا للتشريعات الضريبية. يرتبط بشكل وثيق بمفهوم "الموضوع الخاضع للضريبة" مفهوم "حامل الضريبة" - الشخص الذي يتحمل في النهاية عبء الضرائب. يتم دفع الضريبة على نفقة الخاضع للضريبة من أمواله الخاصة.

تلعب العلاقات الاقتصادية بين دافعي الضرائب والدولة دورًا مهمًا في قانون الضرائب، والتي تقوم على مبدأ الإقامة الدائمة (الإقامة). ينقسم دافعو الضرائب إلى المقيمين (الذين لديهم إقامة دائمة في دولة معينة) وغير المقيمين (الذين ليس لديهم إقامة دائمة فيها). يخضع المقيمون للضريبة على الدخل المتلقين داخل أراضي دولة معينة وخارجها (الالتزام الضريبي الكامل)، بينما يخضع غير المقيمين للضريبة فقط على الدخل المتلقاة من مصادر في دولة معينة (الالتزام الضريبي المحدود).
بالنسبة للكيانات القانونية، فإن الشكل القانوني للمؤسسة، وشكل الملكية، وعدد الموظفين في المؤسسة، وكذلك نوع النشاط الاقتصادي، له تأثير كبير على إجراءات الضرائب ومبلغها.

الفصل الرابع. الإجراءات الضريبية والقانونية القضائية.

4.1. الرقابة الضريبية كإنتاج مستقل للعملية الضريبية.

لدى العلماء آراء مختلفة حول حدود ومحتوى الإجراءات في حالات الجرائم الضريبية.

تتلخص وجهة النظر الأولى في تحديد إجراءات المخالفة الضريبية مع إجراءات الرقابة الضريبية.

وبالتالي، باستخدام مثال التدقيق الضريبي في الموقع، يتم تمييز المراحل التالية من الإجراءات في حالات الجرائم الضريبية: 1) جمع المعلومات والمواد حول الجريمة الضريبية؛ 2) النظر في القضية واتخاذ القرار؛ 3) مراجعة القرار (ترك القرار ساري المفعول)؛ 4) تنفيذ القرار النهائي.

علاوة على ذلك، تبدأ مرحلة رفع الدعوى بقرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب بالأمر بإجراء تدقيق ضريبي لدافعي الضرائب، ودراسة إجراءات حساب ودفع مدفوعات الضرائب من قبل دافعي الضرائب إلى الميزانية، وتحديد حقيقة المخالفة الضريبية، وتنفيذ الإجراءات وتوحيدها إجرائياً لجمع الظروف الواقعية، وتوثيق نتائج التدقيق الضريبي بالزيارة الميدانية وتقديم مواد التدقيق الضريبي إلى رئيس المصلحة للنظر فيها.

سألاحظ بعض التناقض في هذا النهج لتحديد المراحل. لا يمكن أن تتضمن مرحلة "رفع الدعوى أثناء التدقيق" إجراءً إجرائيًا مثل "اتخاذ قرار من رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب بأمر التدقيق الضريبي لدافعي الضرائب" لأنه يسبق هذه المراجعة بالذات. ومن الخطأ أيضًا أن يُدرج في هذه المرحلة “دراسة إجراءات حساب وتسديد مدفوعات الضريبة من قبل دافعي الضرائب إلى الموازنة”، لأنها تمثل جزءًا جوهريًا من إجراءات الرقابة الضريبية، ولا تعني في حد ذاتها التحديد التلقائي علامات المخالفات الضريبية.

هناك موقف مفاده أن الإجراءات في حالات الجرائم الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا هي شكل محدد من أشكال الرقابة الضريبية. ويؤكد على العلاقة بين هذا الشكل من أشكال الرقابة الضريبية مثل التدقيق الضريبي في الموقع، والذي يتم من خلاله التعرف على ظروف المخالفة الضريبية وإثباتها، وشكل آخر في شكل الاستجابة لنتائجها من خلال اتخاذ قرار بالتطبيق المالي. العقوبات.

يحدد حل هذه المشكلة إلى حد كبير الفرق بين إجراءات المخالفات الضريبية والإجراءات الإدارية، ومراقبة الضرائب والتحقيق الإداري كمرحلة من مراحل الإجراءات الإدارية.

كما ذكرنا سابقًا، لا توجد عمليًا مرحلة من الإجراءات الإدارية مثل اكتشاف وبدء قضية من قبل مسؤول، والذي يحدد بداية الإجراءات التي تهدف إلى جمع الأدلة التي تؤكد ارتكاب جريمة إدارية، في العملية الضريبية. إن أنشطة المراقبة والتحقق هي في الغالب ذات طبيعة مخططة، بغض النظر عن الحقائق والإشارات من الخارج التي تشير إلى وجود مخالفة ضريبية، والتي تحدد الفرق الرئيسي بينهما.

وبناء على ذلك، باعتبار الإجراءات الإدارية بمثابة ترتيب معين من الإجراءات المتسلسلة والمترابطة، فمن المستحيل الحديث عن الرقابة الضريبية كشكل من أشكال التحقيق الإداري، لأنه لا يوجد في البداية أي سبب لبدء تحقيق إداري. لتلقي الإشارة أو المعلومات المناسبة حول هذا النوع من الجرائم التي يصعب اكتشافها مثل الجرائم الضريبية، من الضروري إجراء فحص والتعرف على علامات الجرائم، والحصول على الحد الأدنى على الأقل من المعلومات ذات الصلة حول الجريمة .

الجذر الاشتقاقي للتحقيق - "الأثر" - يفترض بدقة وجود علامات وآثار تشير إلى جريمة. في هذه الحالة، ستكون إجراءات الهيئة المرخص لها ببدء قضية معينة والتحقيق فيها ذات طبيعة إنفاذ القانون، في حين أن إجراءات الرقابة الضريبية تكون في البداية ذات طبيعة تنظيمية. تشير الأدبيات إلى أن بداية التحقيق الإداري - عملية رفع الدعوى - هي عمل نفسي إرادي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه في شكل إجرائي. إجراء منفصل للرقابة الضريبية هو الأساس الذي يسمح للمرء ببدء قضية مقابلة لجريمة ضريبية بشكل معقول وإضفاء الطابع الرسمي قانونيًا على الفعل الإرادي النفسي لبدء الإجراءات المتعلقة بجريمة ضريبية من خلال إعداد تقرير تدقيق ضريبي. أي أن تقرير التدقيق الضريبي في هذه الحالة سيكون سبباً لبدء التحقيق الإداري.

واستمراراً للمسألة قيد النظر، ينبغي الانتباه إلى الاختلاف في الإجراء الإجرائي لتسجيل التحقيق الإداري وإجراءات الرقابة الضريبية.

وبالتالي، عند إجراء الرقابة الضريبية، يجب على المسؤول وضع قانون بشأن التدقيق الذي تم إجراؤه (البند 1 من المادة 78 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)، حتى لو لم يتضمن أي انتهاكات محددة، مما يؤكد إلى حد كبير خصوصية الرقابة الضريبية كإجراء إجرائي. لن يتم إعداد بروتوكول بشأن المخالفة الإدارية (المادة 234 من قانون الجرائم الإدارية لجمهورية بيلاروسيا) كوثيقة تسجل نهاية التحقيق على الإطلاق في هذه الحالة بسبب عدم وجود جرائم محددة.

من النقاط المهمة التي تميز جوهر إجراءات الرقابة الضريبية هي الإجراءات النشطة من جانب واحد للهيئة المرخص لها للتحقق من الانتهاكات وتحديدها، حيث يعارض حق مصلحة الضرائب التزام الكيانات الخاضعة للرقابة، على وجه الخصوص، بتوفير الأشياء المناسبة لعمليات التفتيش ، لتقديم الأدلة، الخ وما إلى ذلك وهلم جرا. في هذه المرحلة، يتم ضمان ضمانات حقوق دافعي الضرائب من خلال شكل إجرائي صارم للرقابة الضريبية على أساس القانون، حيث لا يخضع المشاركون في العلاقات الضريبية لخضوع دافعي الضرائب للسلطات الضريبية (التبعية)، ولكن خضوع الطرفين للقانون، وهو ما يكفله المبدأ الدستوري المتمثل في مساواة الجميع أمام القانون.

وبناء على ما سبق يمكن أن نستنتج أن الرقابة الضريبية تختلف عن التحقيق الإداري سواء في طبيعتها القانونية أو في نطاق الإجراءات المتخذة. يمكن تقسيم الرقابة الضريبية إلى جزأين مشروطين ليس لهما شكل إجرائي منفصل: 1) إجراءات المراقبة والتحقق والاعتراف بالمخالفات؛ 2) جمع المعلومات والحصول على الأدلة مع التأكيد الإجرائي اللاحق للمخالفات الضريبية المحددة.

وبالتالي، لا يمكننا أن نتفق تماما مع الرأي القائل بأن الرقابة الضريبية هي في الأساس "تحقيق ضريبي"، لأنها لا تشكل سوى جزئها الثاني وتعتمد على نتائج الجزء الأول من الرقابة نفسها.

قد لا يتفق المرء مع الرأي القائل بأن قانون الضرائب لا يحتوي على مجموعة مناسبة وإجراءات إجرائية لتطبيق إجراءات التحقق الضريبي (طلب المستندات، ومصادرتها، وفحصها). تحليل الفن. 70-77 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا يسمح لنا بتحديد حدود ونطاق الإجراءات في إطار الرقابة الضريبية، على وجه الخصوص، يتم تنفيذ طلب الوثائق في إطار عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية (المقالات 70، 71 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)، مصادرة المستندات والأشياء - عند إجراء فحص التفتيش الضريبي في الموقع فقط وعلى أساس قرار مسبب من المسؤول الذي يقوم بالتدقيق الضريبي في الموقع ( المادة 76 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)، وما إلى ذلك. إن تحديد مواعيد نهائية محددة لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع (المادة 71) يوفر يقينًا مؤقتًا لتصرفات المسؤولين في إطار الرقابة الضريبية، وهو ضمان إضافي لحقوق دافعي الضرائب.

لتلخيص ما سبق، أود أن أشير إلى أن الرقابة الضريبية هي إنتاج منفصل للعملية الضريبية وهي عبارة عن مجموعة من إجراءات الرقابة والتحقق التي تتم بالشكل الإجرائي الذي حدده القانون، وتهدف إلى المراقبة الفعلية والاعتراف والتحقيق والتحقق. إنفاذ الجرائم الضريبية، ونتائجها هي الأساس لبدء إجراءات الجرائم الضريبية والإدارية.

وبالتالي، فإن الاختلافات المميزة بين إجراءات الرقابة الضريبية والتحقيقات الإدارية أو إجراءات الجرائم الضريبية تشمل ما يلي:

1) بناءً على أسباب حدوث إجراءات الرقابة الضريبية. عدم وجود سبب ومرحلة لبدء المراقبة الضريبية المتعلقة بوجود علامات المخالفات. إن الرقابة الضريبية ذات طبيعة مخططة بشكل أساسي ويتم تحديدها من خلال حق مصلحة الضرائب في إجراء التدقيق فقط لفترة زمنية معينة.

2) بشأن التصميم الإجرائي لإجراءات الرقابة الضريبية. يتم إعداد تقرير التفتيش، كوثيقة تسجل نتائج إجراءات المراقبة والتحقق، دون فشل وبغض النظر عن الانتهاكات التي حددها المفتشون.

3) من خلال حجم محتوى الإجراءات المتخذة. ويشمل: 1) إجراءات المراقبة والتحقق والتعرف على الجرائم؛ 2) جمع المعلومات والحصول على أدلة على الجرائم المرتكبة مع التأكيد الإجرائي اللاحق للجرائم المحددة.

4) حسب نطاق حقوق المنظمات في مرحلة الرقابة الضريبية. غياب الحقوق المقررة قانونًا لدافعي الضرائب لإثبات براءته بأي شكل من الأشكال الإجرائية أثناء الرقابة الضريبية بسبب عدم وجود علامات على الجرائم المنصوص عليها في الشكل الإجرائي المناسب في مرحلة البداية والإنتاج المباشر للرقابة الضريبية . تم تجميعها وفقا للفن. 78 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، يظهر تقرير التدقيق فقط في المرحلة النهائية ويسجل نهاية إجراءات مراقبة الضرائب.

5) تعتبر نتائج الرقابة الضريبية المعبر عنها في تقرير التدقيق الضريبي هي الأساس والسبب لبدء التحقيق الإداري وتطبيق كافة ما ورد
قانون الجرائم الإدارية يعني وطرق تحديد وتحديد الظروف التي تشير إلى جريمة إدارية، وكذلك أساس الإجراءات في حالة ارتكاب جريمة ضريبية.

4. 2. مفهوم وأنواع إجراءات إنفاذ الإجراءات الضريبية

إذا كانت فئتا "العملية الضريبية" و"الإجراءات الضريبية" قد أصبحتا راسختين بالفعل في الاستخدام العلمي، فإن استخدام عبارة "تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي" يتطلب مبررًا نظريًا إضافيًا، خاصة أنه لا يوجد تعريف مناسب في التشريع . على الرغم من أن الوجود الفعلي لمثل هذه التدابير في نظام إكراه الدولة في مجال الضرائب والرسوم بدرجة أو بأخرى معترف به من قبل العديد من المؤلفين. على سبيل المثال، يشير أحد الأعمال إلى أنه "في الغالبية العظمى من الحالات، تكون القواعد الضريبية التي تحدد الإجراء الخاص بالوفاء القسري لدافعي الضرائب بالتزامه بدفع الضرائب وإجراءات ممارسة السلطات الضريبية للرقابة الضريبية، قواعد إجرائية".

ومن الواضح أن الإكراه في هذه الحالة هو من جانب واحد بطبيعته، لأنه يأتي من الدولة وموجه نحو دافعي الضرائب أو غيرهم من الأشخاص الخاضعين للضريبة، بما في ذلك دافعي الضرائب والبنوك. حقيقة أن الدولة تتصرف في العلاقات الضريبية كطرف قوي، وتضع "قواعد اللعبة" ولديها القدرة على ضمان الامتثال لهذه القواعد من خلال استخدام إكراه الدولة، لاحظها مؤلفون آخرون.

وكما ذكرنا من قبل، يتم تنفيذ الإكراه المباشر نيابة عن الدولة من قبل الهيئات المعتمدة. في مجال الضرائب، تعمل هيئات إدارة الضرائب على هذا النحو، بما في ذلك السلطات المالية والضريبية والجمارك وهيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية. ليس من قبيل الصدفة أن يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أنه لصالح الأهداف الاقتصادية للدولة، يجب أن تتمتع السلطات الضريبية بصلاحيات واسعة، ويجب على وجه الخصوص منحها الحق في حمايتها من خلال إجبار دافعي الضرائب على الوفاء بالتزاماته بالكامل .

ولا داعي للإشارة إلى أن تطبيق التدابير القسرية الإجرائية الضريبية يخضع لإجراءات صارمة ينص عليها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. إن انتهاك الإجراء المعني يدعو إلى التشكيك في شرعية الإجراءات ذات الصلة.

الغرض من تطبيق تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي هو منع السلوك غير القانوني وتحفيز السلوك السليم للأشخاص الخاضعين للضريبة من حيث الأداء الضميري لواجباتهم والقضاء على الظروف التي تعيق الأنشطة العادية للسلطات الضريبية من خلال التأثير القانوني المناسب.

مع أخذ ذلك في الاعتبار، يتم تعريف تدابير الإكراه الضريبي الضريبي على أنها مجموعة خاصة من تدابير الإكراه القانوني للدولة في مجال الضرائب والرسوم، والتي يتم تطبيقها بما يتفق بدقة مع النظام الإجرائي المنصوص عليه في القانون فيما يتعلق بالأشخاص الخاضعين للضريبة من قبل إدارة الضرائب السلطات، من أجل تهيئة الظروف اللازمة لأداء المهام الموكلة إليها، فضلا عن ضمان مستوى مناسب من الأداء والحفاظ على الانضباط الضريبي. السمة الرئيسية لهذه التدابير هي أنه، على عكس التدابير القسرية الإجرائية الأخرى المستخدمة في مجال الضرائب والرسوم، فإن تطبيقها يكون مصحوبًا بأعباء إضافية أو حرمان ذي طبيعة تنظيمية وملكية حصرية.

وفي هذا الصدد، لا بد من تحديد تلك الهياكل القانونية، من بين تلك التي نص عليها تشريع الضرائب والرسوم، التي يمكن تصنيفها كإجراءات إجبارية ضريبية، خاصة أنه لا يوجد تعريف قانوني لها على هذا النحو.

يلاحظ بعض الباحثين القانونيين، من وجهة نظر القانون الإداري، أن التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ينص على استخدام التدابير القسرية الإدارية ليس فقط في شكل المسؤولية الإدارية (العقوبات الضريبية)، ولكن أيضًا تدابير التقييد الإداري (إجراء - عمليات تدقيق الضرائب الموقعية والمكتبية)، وتدابير الدعم الإجرائي (طلب توضيحات مكتوبة من دافعي الضرائب)، وتدابير الأمن المادي (التعهد، والضمان، والاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب، والعقوبة كعقوبة افتراضية إيجابية). في الوقت نفسه، يتم تعيين العقوبات المالية كعنصر منفصل في مجمع الإكراه الإداري (تحصيل متأخرات الضرائب (الرسوم)، والعقوبات كعقوبة سلبية للتنفيذ الفعلي). ويشار كذلك إلى أن السلطات الضريبية تقوم أيضًا ببعض الأنشطة التي تهدف إلى منع ومنع الجرائم في هذا المجال. ويقدمون تفسيرات مكتوبة حول تطبيق التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، ويلفتون انتباه دافعي الضرائب إلى المعلومات ذات الصلة بناءً على طلباتهم، ويعقدون ندوات تشاورية. ولكن بما أن هذه التدابير ليست قسرية ولا تتعلق بجريمة محددة، على الرغم من أنها تهدف إلى منع بعض الأخطاء الأكثر شيوعا التي يرتكبها دافعو الضرائب، فمن غير المرجح أن يكون لها ما يبرر تصنيفها كتدابير قسرية إدارية.

ينبغي أن يكون المعيار الحاسم عند تحديد تكوين التدابير الإجرائية الضريبية هو أنها تتمثل في قيام الهيئات المرخصة وموظفيها باتخاذ إجراءات معينة قسرية ومرهقة بطبيعتها فيما يتعلق بالأشخاص الخاضعين للضريبة، وتحد من حقوق هؤلاء الأشخاص وتكون مصحوبة بمختلف الإجراءات الحرمان من الملكية بالنسبة لهم. أساس تطبيق التدابير القسرية الإجرائية الضريبية هو حقيقة ارتكاب جريمة ضريبية أو وجود ظروف أخرى تتطلب استجابة قانونية مناسبة من سلطات إدارة الضرائب.

يتم تقسيم جميع تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي في المقام الأول اعتمادًا على الإطار الذي يُتصور من خلاله تطبيق الإجراءات الضريبية. للقيام بذلك، أولا وقبل كل شيء، من الضروري تحديد تكوين هذه الصناعات. هناك رأي مفاده أنه استنادا إلى هيكل قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، هناك خمسة أهداف رئيسية للإجراءات الضريبية: المحاسبة والمعلومات؛ تعديل إجراءات أو نتائج الوفاء بالالتزامات الضريبية من قبل دافعي الضرائب أو وكيل الضرائب أو دافعي الرسوم؛ إنفاذ الالتزامات الضريبية؛ تنفيذ الرقابة الضريبية؛ حل المنازعات الضريبية. وعليه، واستنادا إلى المعيار المستهدف، يبدو من الممكن تصنيف الإجراءات الضريبية إلى خمسة أنواع من الإجراءات: المحاسبة، والتصحيحية، والأمنية، والرقابية، والقضائية (العملية الضريبية). ومع ذلك، إلى حد كبير، يتوافق هيكل قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا مع التصنيف الذي يتم بموجبه التمييز بين ما يلي: إجراءات تنفيذ وإنفاذ التزامات دفع الضرائب والرسوم، وإجراءات مراقبة الضرائب، والإجراءات في حالات الجرائم الضريبية، إجراءات الشكاوى المقدمة من المواطنين بشأن الإجراءات غير القانونية لهيئات إدارة الضرائب وموظفيها.

يتيح لنا التحليل المتسق لهذه الأنواع من الإجراءات الضريبية أن نستنتج أن بعضها فقط ينص على استخدام تدابير إنفاذ الإجراءات الضريبية. على وجه الخصوص، تشمل هذه الإجراءات تنفيذ وإنفاذ الالتزامات بدفع الضرائب والرسوم وإجراءات مراقبة الضرائب. الإجراءات الضريبية الأخرى إما لا تنطوي على استخدام أي تدابير قسرية على الإطلاق (الإجراءات المتعلقة بشكاوى المواطنين بشأن الإجراءات غير القانونية التي تتخذها هيئات إدارة الضرائب وموظفيها)، أو تقتصر على تطبيق تدابير المسؤولية الضريبية (الإجراءات في حالات الجرائم الضريبية ). ويفسر ذلك حقيقة أنه أثناء الوفاء بالالتزامات بدفع الضرائب والرسوم، بما في ذلك الضرائب والرسوم القسرية، وكذلك أثناء تنفيذ الرقابة الضريبية، تنشأ الحاجة إلى تطبيق التدابير الإجرائية الضريبية ضد دافعي الضرائب عديمي الضمير وغيرهم من الأشخاص معارضة أنشطة السلطات الضريبية.

تنص إجراءات تنفيذ وإنفاذ الالتزامات بدفع الضرائب والرسوم على عدد من إجراءات إنفاذ الإجراءات الضريبية، والتي تشمل:

- تحصيل الضرائب والرسوم (الواجبات) والغرامات النقدية والنقدية في حسابات الدافع (شخص آخر ملزم) - التنظيم (المادتان 56 و 57 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)

تحصيل الضرائب والرسوم (الرسوم) والغرامات على حساب ممتلكات الدافع (المادة 59 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)

الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب (المادة 54 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)؛

التحصيل القسري للعقوبات (المادة 55 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)؛

طلب المستندات وطلب معلومات أخرى أثناء التدقيق الضريبي (المادة 75 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)؛

مصادرة المستندات أثناء التدقيق الضريبي (المادة 76 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا)؛

تعليق معاملات الدافعين (الأشخاص الآخرين الملتزمين) على حساباتهم المصرفية، في الحالات التي ينص عليها قانون الضرائب (البند 1.8 من المادة 81 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا).

ربما تُعزى بعض الهياكل القانونية المذكورة أعلاه إلى مؤسسات وفئات قانونية ضريبية أخرى، ولكنها تتوافق أيضًا تمامًا مع التعريف المتطور لتدابير الإكراه الإجرائي الضريبي. على أي حال، فإنها تنطوي جميعها على ارتكاب الهيئات المرخص لها وموظفيها إجراءات إجرائية، وهي، إلى حد ما، ذات طبيعة قسرية ومرهقة فيما يتعلق بالأشخاص الخاضعين للضريبة، وتحد من حقوقهم وتكون مصحوبة بمختلف السلبيات عواقب طبيعة الملكية بالنسبة لهم.

في الأساس، يتم تطبيق تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي هذه من قبل السلطات الضريبية وفقًا للقرارات التي تتخذها. يمكن تطبيق بعض تدابير الإكراه الضريبي من قبل السلطات المالية والجمركية وهيئات الدولة من خارج الميزانية (الإنهاء المبكر للتأجيلات وخطط التقسيط لدفع الضرائب والرسوم).

خارج نطاق العملية الضريبية، هناك استخدام بعض التدابير القسرية من قبل هيئات الشؤون الداخلية (طلب معلومات تشكل أسرارًا ضريبية والتحقق من امتثال الأفراد والمنظمات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في وجود علامات جريمة)، وكذلك كما هو الحال من قبل المحكمة (فرض التزامات للوفاء بشكل مشترك وفردي بالتزامات دفع الضرائب للكيان المعاد تنظيمه، والإنهاء المبكر لاتفاقية ائتمان ضريبي أو اتفاقية ائتمان ضريبة الاستثمار، والتحصيل القسري لمتأخرات الضرائب والرسوم والعقوبات من فرد).

الأساس القانوني لتطبيق تدابير الإكراه الإجرائية الضريبية، كقاعدة عامة، هو حقيقة ارتكاب جريمة ضريبية. وفي الوقت نفسه، يجوز تطبيق بعض التدابير في حالة وجود ظروف أخرى تشير إلى سوء نية الخاضع للضريبة.

ويمكن أيضًا تصنيف تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي على أسس أخرى، على سبيل المثال، بناءً على ما إذا كانت ذات طبيعة وقائية أو استباقية أو مؤقتة أو تصالحية.

ينبغي الاعتراف بالتدابير المؤقتة على أنها تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي التي تنتمي إلى فئة طرق ضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم. وفي هذه الحالة، يتم تعليق المعاملات على الحسابات المصرفية ومصادرة الممتلكات.

يمكن تصنيف تدابير الإكراه الإجرائي الضريبي لأسباب أخرى. وعلى وجه الخصوص، من بين التدابير التي تهمنا، يتم التمييز بين التدابير العامة والخاصة، اعتمادًا على ما إذا كان تطبيقها مرتبطًا بدفع أي ضريبة ورسوم أو دفع ضريبة من نوع معين. في معظم الأحيان، تكون تدابير إنفاذ الإجراءات الضريبية ذات طبيعة عامة.

4.3. الحق في الاستئناف في نظام فئة العملية الضريبية.

إن الإنجاز الديمقراطي الذي لا شك فيه لجمهورية بيلاروسيا هو التوحيد القانوني للفرص المتزايدة لموضوعات العلاقات القانونية الضريبية للاستئناف ضد الحقوق المنتهكة. يعد استئناف أفعال السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس عن العمل) وقرارات مسؤوليها شكلاً قضائيًا لحماية الحقوق الشخصية والمصالح المحمية قانونًا للأطراف المعنية. الحق الشخصي في الدفاع هو قدرة مثبتة قانونًا للشخص المخول على استخدام تدابير إنفاذ القانون من أجل استعادة الحق المنتهك وقمع الإجراءات التي تنتهك هذا الحق.

مصادر التنظيم القانوني لمؤسسة الاستئناف في قانون الضرائب هي دستور جمهورية بيلاروسيا، وقانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، وقانون جمهورية بيلاروسيا المؤرخ 1 نوفمبر 2004 "بشأن استئنافات المواطنين". يحتل قانون الإجراءات المدنية لجمهورية بيلاروسيا مكانًا خاصًا في هذه السلسلة، والذي ينظم بالتفصيل إجراءات النظر في الشكاوى وحلها في المحكمة. لأول مرة في قانون الضرائب البيلاروسي، تم تضمين قسم منفصل (الفصل 11) في قانون الضرائب، ينظم إمكانية وإجراءات الطعن في أفعال السلطات الضريبية وأفعال أو تقاعس مسؤوليها.

يتم البدء في الاستئناف ضد تصرفات السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) وقرارات مسؤوليها كعملية لإنفاذ القانون من خلال تقديم شكوى من شخص مهتم إلى الهيئة الحكومية المختصة. نظرًا لحقيقة أن الطعون ضد أفعال السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس)، وقرارات مسؤوليها تحدث في شكل إجرائي يحدده القانون، فمن المعقول أن نسميها إجراءات لاستئناف أفعال هيئات الدولة، والإجراءات (التقاعس) عنهم المسؤولين

ينظر قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا في الاستئناف بالمعنى الواسع، بما في ذلك، أولاً، استئناف الشخص المعني بشكوى، وثانيًا، استعادة الحقوق والمصالح التي يحميها القانون - "التصحيح" من قبل مصلحة الضرائب أو أحد مسئولي مصلحة الضرائب عن المخالفات المرتكبة.

بالمعنى الضيق، يجب أن يُفهم الاستئناف فقط على أنه مبادرة مباشرة من الشخص المعني، أي تقديم شكوى ضد تصرفات هيئة حكومية، تصرفات (تقاعس) مسؤول إلى هيئة أعلى (مسؤول أعلى) أو إلى المحكمة. في قانون الضرائب، تعتمد العديد من الأشكال الإجرائية على إنجازات علم القانون الجنائي وممارسة الإجراءات الجنائية، لذلك يبدو من المعقول النظر في الاستئناف ضد الإجراءات غير القانونية التي تتخذها السلطات الضريبية عن طريق القياس مع إجراءات الاستئناف المستخدمة في الإجراءات الجنائية.

في الوقت نفسه، فإن إجراءات الاستئناف على أفعال السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) من قبل مسؤوليها لها سمات مهمة بسبب تفاصيل الوظيفة المالية للدولة. من بين أمور أخرى، ترتبط ميزات إجراءات الاستئناف في قانون الضرائب ارتباطا وثيقا بمشكلة "العدالة الإدارية".

أحد الأهداف الرئيسية لإجراءات الاستئناف هو حماية حقوق دافعي الضرائب المنتهكة. تشمل حماية حقوق الأطراف المعنية (حماية الحقوق بالمعنى الضيق للكلمة) "تلك التدابير التي ينص عليها القانون والتي تهدف إلى استعادة الحقوق المدنية أو الاعتراف بها وحماية المصالح عند انتهاكها أو الطعن فيها."

حماية الحقوق والحماية القانونية مفهومان متطابقان. على وجه الخصوص، من خلال حماية الحقوق بالمعنى الواسع، يفهم بعض المؤلفين المجموعة الكاملة من التدابير (القانونية والاقتصادية والسياسية والتنظيمية وغيرها) التي تضمن المسار الطبيعي لتنفيذ الحقوق، بهدف خلق الظروف اللازمة لممارسة الحقوق الذاتية. موضوع الحماية القانونية هو الحقوق الشخصية والمصالح المحمية قانونًا للطرف المعني.

كمرحلة من مراحل العملية الضريبية، يكون لإجراءات الاستئناف أهدافها الخاصة، والتي تشمل الإجراءات والتقاعس عن العمل والأفعال والقرارات الصادرة عن السلطات الضريبية أو مسؤوليها. من خلال موضوع الاستئناف، نفهم بالضبط ما تهدف شكوى الطرف المعني إلى التحقق منه، أي القرار أو الإجراء أو التقاعس عن العمل.

وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار الأفعال والتقاعس والأفعال والقرارات موضوعًا للاستئناف، وفي هذه الحالة يعني موضوع الاستئناف العلاقات الموجودة في المجتمع والتي تضمن انتهاك بعض الحقوق، في رأي مقدم الطلب. على سبيل المثال، يمكن أن يكون موضوع الشكوى أي إجراءات، وكذلك تقاعس موظفي الدولة والهيئات العامة والمؤسسات والمؤسسات والمنظمات، التي تعتبر غير صحيحة.

موضوع المراجعة القضائية في القضايا الناشئة عن العلاقات الإدارية القانونية، وفي بعض حالات الإجراءات الخاصة، هو حل النزاع الإداري القانوني، أي. بادئ ذي بدء، التحقق من شرعية تصرفات الهيئات الإدارية.

وفقًا للمادة 85 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، يحق لدافع الضرائب استئناف قرارات السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) التي يتخذها مسؤولوها، إذا كان يعتقد أن هذه القرارات أو الإجراءات (التقاعس) قد تم اتخاذها أو تنفيذها مخالفاً للأحكام التي قررتها الضرائب أو التشريعات الأخرى، أو ينتهك حقوقه.

في نظرية القانون، هناك مفهوم فعل تطبيق القانون (فعل الإنفاذ)، والذي يفهم على أنه قرار رسمي من السلطة المختصة بشأن مسألة قانونية محددة، يحتوي على أمر حكومي، معبر عنه في شكل معين و تهدف إلى التنظيم الفردي للعلاقات الاجتماعية. يمكن أن يشمل هذا المفهوم الأفعال ذات الطبيعة غير المعيارية، وإجراءات وقرارات الهيئات الحكومية، باستثناء تقاعسها.

اعتمادًا على شكل التعبير الخارجي، تنقسم أفعال تطبيق القانون إلى أفعال - مستندات وأفعال - أفعال.

وثيقة قانون التنفيذ هي قرار تم تنفيذه حسب الأصول من قبل السلطة المختصة، وتم تحريره كتابيًا. وفي المقابل، فإن الفعل هو أيضًا قرار من السلطة المختصة، ولكن لم يتم كتابته. وعلى هذا الأساس يمكن التمييز بين الإجراءات والأفعال وقرارات السلطات الضريبية. تصرفات السلطات الضريبية هي أعمال إنفاذ القانون، والأفعال والقرارات هي أعمال ووثائق إنفاذ القانون. يجب أن تكون أفعال وقرارات السلطات الضريبية مكتوبة.

بالإضافة إلى ذلك، بما أن القانون لا ينص على خلاف ذلك، يحق لدافع الضرائب أن يستأنف أمام المحكمة شرط دفع الضرائب والغرامات وشرط دفع عقوبة ضريبية، بغض النظر عما إذا كان قد اعترض على قرار مصلحة الضرائب بشأن على أساسه تم وضع المتطلبات المقابلة. التقاعس عن العمل كموضوع للاستئناف هو غياب السلوك المناسب (القرار) ذي الأهمية القانونية للشخص المعني.

إن إجراءات الطعن في الإجراءات والتقاعس عن التصرف وتصرفات السلطات الضريبية ومسؤوليها لها تعبير خارجي - شكلها القانوني الأصيل.

يتم التعرف على شكل من أشكال الحماية القانونية على أنه مجموعة من التدابير التنظيمية المتفق عليها داخليًا لحماية الحقوق والمصالح الشخصية التي يحميها القانون. في الأدبيات العلمية، يتم التمييز بين شكلين من الحماية القانونية - القضائية وغير القضائية. الشكل القضائي للحماية هو نشاط الهيئات المعتمدة من قبل الدولة لحماية الحقوق الشخصية المنتهكة أو المتنازع عليها.

بالإضافة إلى الاستئناف كشكل قضائي لحماية الحقوق الشخصية، يحق لدافع الضرائب أيضًا استخدام أشكال غير قضائية. يغطي شكل الحماية غير القضائي الإجراءات التي تتخذها الأطراف المعنية لحماية الحقوق والمصالح الشخصية التي يحميها القانون، والتي يقومون بها بشكل مستقل، دون طلب المساعدة من الدولة والسلطات المختصة الأخرى.

لفهم جوهر إجراءات الاستئناف ضد الإجراءات غير القانونية (التقاعس) من قبل السلطات الضريبية ومسؤوليها، من المهم مفهوم الشكل القانوني الذي يحق لدافع الضرائب من خلاله حماية حقوق ملكيته. يعترف قانون الضرائب بالشكوى على هذا النحو (المادة 86 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا).

يعتمد استخدام شكل أو آخر من أشكال حماية حقوق دافعي الضرائب على أساس خاص به. وفقا للفن. 86 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، يجوز استئناف قرارات السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) التي يتخذها مسؤولوها أمام سلطة ضريبية أعلى أو مسؤول أعلى و (أو) أمام محكمة عامة أو اقتصادية، ما لم يكن هناك استئناف مختلف يتم تحديد الإجراء من قبل رئيس جمهورية بيلاروسيا.

الشكوى هي نداء من المواطنين بشأن انتهاك حقوقهم وحرياتهم الشخصية. الشكوى في العملية الضريبية هي مطالبة قانونية لشخص مهتم أمام مصلحة الضرائب، ناشئة عن علاقة قانونية ضريبية، على أساس الحقائق القانونية المرتبطة بالأفعال غير القانونية التي تقوم بها مصلحة الضرائب، وتصرفات (تقاعس) مسؤوليها ، وموجهة إلى سلطة ضريبية أعلى (مسؤول أعلى) أو إلى المحكمة للنظر فيها وحلها بطريقة إجرائية معينة.

إن الاعتراف بالاستئناف كإجراء مكون في عملية إنفاذ القانون الضريبية يسمح لنا باستنتاج أن المشارك الرئيسي في الاستئناف هو هيئة الدولة، بما في ذلك المحكمة - في حالة الاستئناف القضائي. بالإضافة إلى ذلك، ستكون موضوعات الاستئناف هي الأشخاص المهتمين (دافعي الضرائب، وكيل الضرائب وغيرهم من المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية)، والهيئة الحكومية التي يتم استئناف أفعالها (التي تم اعتماد القانون بمبادرة منها - إذا تم اعتماد الفعل المستأنف من قبل المحكمة)، والمجموعة الثالثة - الأشخاص الذين يساهمون في تنفيذ عملية إنفاذ القانون (مترجم، شاهد، خبير، متخصص، ممثل).

يتم النظر في الشكاوى المقدمة من دافعي الضرائب بشأن الإجراءات غير القانونية (التقاعس) من جانب السلطات الضريبية ومسؤوليها في أشكال قضائية معينة. من المعتاد التمييز بين أشكال الاستئناف القضائية والإدارية.

الشكل الإداري للاستئناف هو النظر في شكوى شخص مهتم وحلها ضد تصرفات السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) من قبل مسؤوليها من قبل سلطة ضريبية أعلى (مسؤول أعلى).

لسوء الحظ، في قانون الضرائب يتم تجاهل إجراءات النظر في الشكاوى على أساس الأسس الموضوعية، ولا توجد أحكام توضح بالتفصيل إجراءات النظر في الشكاوى المقدمة من الأطراف المعنية. إن عدم وجود إجراء مفصل للنظر في الشكوى وحلها يمكن أن يؤدي إلى أن الشكاوى “يتم حلها من قبل السلطات التنفيذية المعنية سراً، في غياب صاحب الشكوى، وغالباً من قبل موظفين ليس لديهم تدريب قانوني. لذلك، غالبًا ما تظل الشكاوى المبنية على أسس سليمة غير مُرضية."

عند حل القضية بناءً على أسس موضوعية، تتخذ هيئة الضرائب العليا (المسؤول الأعلى) قرارًا. بناءً على نتائج النظر في شكوى ضد قرار مصلحة الضرائب، يحق للشخص الذي ينظر فيها: 1) ترك القرار دون تغيير وعدم تلبية الشكوى؛ 2) إلغاء القرار كليًا أو جزئيًا. 3) إلغاء القرار وتحديد موعد لإجراء تدقيق ضريبي إضافي. يتم إرسال نسخة من القرار بشأن الشكوى إلى الدافع (الشخص الملتزم الآخر) في غضون خمسة أيام من تاريخ اعتماده (المادة 88 من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا).

من صلاحيات سلطة الضرائب العليا (المسؤول الأعلى) الحق في إلغاء قرار مصلحة الضرائب والأمر بإجراء تدقيق إضافي. لا تنص المواد الأخرى من قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا على هذا النوع من التدقيق الضريبي كنوع إضافي، مما يسبب تقييمات غامضة في ممارسة إنفاذ القانون حول شرعية تعيين وإجراء مثل هذا التدقيق.

عند تقديم شكوى إلى المحكمة ضد تصرفات السلطات الضريبية، من الضروري مراعاة أحكام التشريع المدني بشأن فترة التقادم المنصوص عليها في الفصل 12 من القانون المدني لجمهورية بيلاروسيا. وفقا للفن. 196 من القانون المدني لجمهورية بيلاروسيا، يتم الاعتراف بفترة التقادم على أنها فترة حماية الحق بموجب مطالبة الشخص الذي تم انتهاك حقه. بناء على الفن. 197، تحدد فترة التقادم العامة بثلاث سنوات.

عند رفع دعوى أمام المحكمة، يسعى المدعي ليس فقط لضمان تلبية طلبه، ولكن أيضًا لضمان تنفيذه دون تأخير. إذا كان لدى المدعي مخاوف من أن تنفيذ قرار المحكمة سيكون صعباً أو حتى مستحيلاً، فيحق له أن يطلب من المحكمة اتخاذ التدابير اللازمة لتأمين المطالبة.

إن ضمان المطالبة بناء على طلب إبطال إجراء من السلطة الضريبية هو إجراء فعال يمنع مفتشية الضرائب، في حالة عدم وجود أسباب أو في حالة إساءة استخدام حقوقها، من شطب أموال دافعي الضرائب بشكل لا يقبل الجدل بعد ظهور هذه الأموال في حسابه الجاري .

قد لا تكون أسباب الطعن في إجراء ما من قبل مصلحة الضرائب هي عدم وجود مخالفات ضريبية في تصرفات دافعي الضرائب فحسب، بل قد تكون أيضًا غياب عناصر الانتهاكات أو تلك الظروف التي يربط بها القانون تطبيق إجراء معين. النفوذ، بما في ذلك العقوبات المالية.

يتيح لنا تحليل معايير قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا، بالإضافة إلى التشريعات الأخرى، أن نستنتج أنه، مقارنة بالمنظمات، يتمتع الأفراد بمجموعة أكبر من الحقوق في استئناف أفعال الضرائب والهيئات الحكومية الأخرى، والإجراءات غير القانونية (تقاعس) مسؤوليهم.

خاتمة.

إن إنشاء أساس مالي متين لوجود الدولة والمجتمع، والتنفيذ الناجح للإصلاحات الضريبية الجاري تنفيذها حاليًا، والتشكيل الكامل وفي الوقت المناسب للميزانيات على جميع المستويات أمر مستحيل بدون عملية ضريبية فعالة مصممة لضمان المصالح المالية. الدولة مع احترام حقوق المنظمات والأفراد في الوقت نفسه.

يتم تحديد مكان العملية الضريبية في النظام القانوني؛

صياغة تعريفات للعملية الضريبية والرقابة الضريبية؛

إن مسألة الانتماء القطاعي للعملية الضريبية هي مسألة قابلة للنقاش. ويرى بعض المؤلفين أن العملية الضريبية يتم تعريفها على أنها جزء من عملية الموازنة التي تنظمها القواعد القانونية، وتمثل أنشطة سلطات الدولة والحكومات المحلية والمشاركين في العلاقات الضريبية لتحديد مفهوم تكوين وهيكل وحجم الإيرادات الحكومية؛ تعديل النظام الحالي للضرائب والرسوم.

لكن وجهة النظر الأكثر تفضيلاً هي أن العملية الضريبية في جوهرها هي الأكثر تشابهاً مع العملية الإدارية، حيث أن التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية هو جزء من الآلية العامة للتنظيم الإداري والقانوني للضرائب.

يتفق معظم المؤلفين، عند تحديد العملية الضريبية، على أنه ينبغي النظر إلى العملية الضريبية بالمعنى الواسع - كشكل محدد معياريًا لتنظيم أنشطة الأشخاص القانون في إنشاء الضرائب والرسوم وإدخالها واحتسابها ودفعها، ومراقبة هذه الأنشطة ، واستئناف أفعال السلطات الضريبية، والإجراءات (التقاعس) من مسؤوليها، وكذلك تقديمهم إلى المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية.

تشير الرقابة الضريبية إلى الرقابة المالية على الصعيد الوطني ويمكن تعريفها بأنها أنشطة السلطات المختصة التي تنظمها قواعد قانون الضرائب، مما يضمن الامتثال للتشريعات الضريبية وصحة الحساب واكتمال وتوقيت دفع الضرائب والرسوم إلى الميزانية أو صندوق من خارج الميزانية. الرقابة الضريبية هي إجراء منفصل للعملية الضريبية وهي عبارة عن مجموعة من إجراءات المراقبة والتحقق التي يتم تنفيذها بالشكل الإجرائي الذي يحدده القانون، وتهدف إلى المراقبة الفعلية للجرائم الضريبية والاعتراف بها والتحقيق فيها وإنفاذها، وتكون نتائجها أساس لبدء الإجراءات المتعلقة بالمخالفات الضريبية والإدارية.

تشمل خصوصيات العملية الضريبية الفرق بين إجراءات المخالفات الضريبية والإجراءات الإدارية، ومراقبة الضرائب والتحقيق الإداري كمرحلة من مراحل الإجراءات الإدارية. لا توجد عملياً مرحلة من الإجراءات الإدارية مثل اكتشاف وبدء قضية من قبل مسؤول، والتي تحدد بداية الإجراءات التي تهدف إلى جمع الأدلة التي تؤكد ارتكاب جريمة إدارية. إن أنشطة المراقبة والتحقق هي في الغالب ذات طبيعة مخططة، بغض النظر عن الحقائق والإشارات من الخارج التي تشير إلى وجود مخالفة ضريبية، والتي تحدد الفرق الرئيسي بينهما.

قائمة الأدب المستخدم

1. قانون الضرائب لجمهورية بيلاروسيا بتاريخ 19 ديسمبر 2002.

2. قانون “استئناف المواطنين” تاريخ 1/11/2004.

3. قانون جمهورية بيلاروسيا "بشأن واجب الدولة" بتاريخ 10 يناير 1992.

4. قانون "بشأن الأفعال القانونية المعيارية لجمهورية بيلاروسيا" بتاريخ 10 يناير 2000.

5. مرسوم رئيس جمهورية بيلاروسيا رقم 530 "بشأن إعادة هيكلة ديون الشركات التجارية لمدفوعات الميزانية" بتاريخ 4 أبريل 2002.

6. مرسوم حكومة جمهورية بيلاروسيا "اللوائح المتعلقة بتحصيل الضرائب والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى" بتاريخ 20 يناير 1999.

7. القانون المالي. كتاب مدرسي. مندوب. إد. هو. جوربونوفا. م، 1996.

8. الموسوعة القانونية الروسية. إد. و انا. سوخاريفا. م، 1999.

9. القانون المالي. كتاب مدرسي. مندوب. إد. إن آي. خيميتشيفا. م، 1999.

10. القانون العام. تيخوميروف يو كتاب مدرسي-م، 1995.

11. القانون الإجرائي ومكانته في بنية القانون. لوكيانوفا إي.جي. م، 2000.

12. نظرية العملية القانونية. إد. جورشنيفا في. خاركوف، 1985.

13. القيمة الاجتماعية للقانون في المجتمع السوفيتي" Alekseev S.S.M.، 1971.

14. العلاقة بين الفئات القانونية "العملية الضريبية" و"الإجراءات الضريبية" وخصائص تنفيذها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" Ivanova V.N. المحامي رقم 2، 2001.

15. قانون الضرائب. كتاب مدرسي للجامعات." بتروفا جي في إم، 1999.

16. الضرائب والضرائب. إد. رومانوفسكي إم. 2000.

17. الرقابة الضريبية والمسؤولية عن مخالفة التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. كوتشيروف آي. م، 2001.

18. إجراءات الإدارة. لازاريف بي إم. م.، ناوكا 1988.

19. الإجراءات القانونية والإجراءات الإدارية" مجلة القانون الروسي رقم 9 2000.

20. القاموس التوضيحي للغة الروسية. أوزيجوف إس. م، 1995.

21. النظرية العامة للدولة والقانون. الدورة الأكاديمية م، 1998.

22. المشاكل الحالية للعملية الإدارية في الاتحاد الروسي. بانوفا الرابع. ايكاترينبرج، 2000.

23. القانون المالي للاتحاد الروسي: كتاب مدرسي. م.ف. كاراسيفا. م، 2002.

24. مشاكل التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية في نظام الإدارة العامة. جوروش يو.في. م، 1998.

25. آفاق تشكيل الفرع القانوني لقانون الإجراءات الإدارية الروسي. ماسلينيكوف م.يا. فورونيج، 2002.

26. القانون المالي لروسيا: كتاب مدرسي للجامعات. كروخينا يو.أ. م، 2004.

27. العلاقة القانونية المالية. كاراسيفا إم. 1997.

28. مفهوم وأهمية القواعد الإجرائية في التنظيم المالي والقانوني. بول أ.ج. 2000.

29. وحدة العملية. ريازانوفسكي ف. م، 1996.

30. دورة القانون الإداري والإجراءات. تيخوميروف يو.أ. م، 1998.

31. قانون الضرائب الروسي: مشاكل النظرية والتطبيق.

فينيتسكي دي. 2003.

32. العملية الضريبية كمؤسسة داخل الصناعة لقانون الضرائب. باشورين د. 2001.

33. الضرائب وقانون الضرائب. درس تعليمي. بريزجالينا أ.ف. 1997.

34. المبادئ الأساسية للتشريع بشأن الضرائب والرسوم كقواعد للعمل المباشر في الممارسة القضائية. فيليسوفا أو.بي. 2001.

35. التدابير القسرية الإدارية لمخالفات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم - التصنيف وشروط التطبيق. كوليسنيتشنكو يو.يو. 2002.

36. الضرائب في بيلاروسيا: النظرية والمنهجية والممارسة. Vasilevskaya T. I.، Stasenko V. A. - Mn.: Belprint، 1999.

خلاصة

حجم هذه الرسالة هو 64 صفحة. يشتمل العمل على الأقسام التالية: المقدمة، وأربعة فصول، والخاتمة، وقائمة المراجع.

الهدف من الدراسة هو العملية الضريبية وهيكلها.

الغرض من دراسة العملية الضريبية هو تحسين أشكال وأساليب العلاقات بين دافعي الضرائب والهيئات الحكومية المسؤولة عن اعتماد اللوائح المتعلقة بالضرائب، والهيئات المنفذة ومراقبة تنفيذ هذه القوانين، وكذلك استئناف إجراءات السلطات الضريبية و المسؤولين.

بناءً على النظريات العلمية الموجودة ونتيجة البحث:

يتم تحديد مكان العملية الضريبية في النظام القانوني.

تشبه العملية الضريبية في جوهرها العملية الإدارية، حيث أن التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية هو جزء من الآلية العامة للتنظيم الإداري والقانوني للضرائب

يتم صياغة تعريفات للعملية الضريبية والرقابة الضريبية.

العملية الضريبية هي شكل محدد معياريًا لتنظيم أنشطة الأشخاص القانون في إنشاء الضرائب والرسوم وإدخالها وحسابها ودفعها، ومراقبة هذه الأنشطة، واستئناف أعمال السلطات الضريبية، والإجراءات (بدون إجراء) لمسؤوليها، وكذلك جلب المسؤولية الضريبية عن ارتكاب الجرائم الضريبية.

الرقابة الضريبية هي إجراء منفصل للعملية الضريبية وهي عبارة عن مجموعة من إجراءات المراقبة والتحقق التي يتم تنفيذها بالشكل الإجرائي الذي يحدده القانون، وتهدف إلى المراقبة الفعلية للجرائم الضريبية والاعتراف بها والتحقيق فيها وإنفاذها، وتكون نتائجها أساس لبدء الإجراءات المتعلقة بالمخالفات الضريبية والإدارية.

يتم تسليط الضوء على ميزات العملية الضريبية.

من سمات العملية الضريبية الاختلاف في إجراءات الجرائم الضريبية.