Бухгалтерский учет. Понятие о счетах бухгалтерского учета и их назначение Двойная запись на счетах и ее значение

Средства организации участвуют в производственной деятельности постоянно. Для руково­дства организации нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они по­лучены, для какой цели предназначены.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации по его со­ставу, размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

По эконо­мическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематери­альных ценностей, финансовых активов и денежных средств. Всегда соблюдается равенство, итог акти­ва баланса равен итогу пассива баланса и называется валютой баланса. Это равенство вытекает из того, что в активе и пассиве отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.

Бухгалтерский баланс можно представить в виде таблицы, в которой хозяйственные средства организации сгруппированы по составу, размещению (актив) и по источникам образования (пас­сив).

Баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в кото­рой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекоменда­тельный характер - организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отра­жены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования и по источникам образования и целевому назначению.

4.Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например , 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет (от лат. «должен»), правая сторона - кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

Экономическому содержанию, т. е. Это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

Балансу, т. е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

Сальдо (остаток), т. е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

Экономическому содержанию, т. е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

Балансу, т. е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

Сальдо, т. е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно.

Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например , на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например , счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет.

Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Книга предназначена тем, кому необходимо за короткий срок научиться пользоваться счетами бухгалтерского учета. На примерах бухгалтерских проводок легко прослеживается весь процесс хозяйственной деятельности организации: от поступления товаров, работ (услуг) до их реализации, от первичной документации до отчетности. Бухгалтерские проводки даны по каждой операции в законченном виде, поэтому видна их логическая цепочка и последовательность, что значительно облегчает процесс освоения предмета. 3-е издание полностью обновлено, появились новые примеры, материал приведен в соответствие с действующим законодательством. Книга будет полезна начинающим бухгалтерам, студентам экономических специальностей.

Из серии: Бухгалтеру и аудитору

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Всё о счетах бухгалтерского учета (3-е издание) (Л. Н. Минаева, 2015) предоставлен нашим книжным партнёром - компанией ЛитРес .

Как работать со счетами бухгалтерского учета

3.1. Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета – гениальное изобретение человечества.

Использование счетов при ведении бухгалтерского учета позволяет при всем многообразии хозяйственных операций в различных организациях унифицировать учет и привести его к единым показателям в балансе предприятия.

При работе со счетами бухгалтерского учета применяется двойная запись, т. е. каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Это дает возможность описать все операции по правилам бухгалтерского учета в журнале хозяйственных операций, рассчитать оборотно-сальдовую ведомость и вывести остатки (сальдо) по счетам на конец отчетного периода в балансе предприятия.

Правила пользования счетами бухгалтерского учета определены и едины для всех пользователей. Они напоминают правила шахматной игры. Прежде чем играть партию в шахматы, мы изучаем ходы. Каждая фигура ходит по-своему. Эти ходы определены изначально создателями этой увлекательной игры. А всем нам необходимо изучить эти ходы, чтобы в дальнейшем пользоваться ими во время игры. Аналогично обстоит дело и со счетами бухгалтерского учета.

Правила использования счетов определены изначально. Они описаны в «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета». Нам же предстоит изучить эти правила: в каких ситуациях применяется каждый счет и как он ведет себя в дальнейшем.

Чтобы лучше понять и быстрее научиться работать со счетами бухгалтерского учета, постараемся не упрощать эту науку и к каждому счету относиться как к единственному и уникальному. Нам предстоит познакомиться с каждым счетом, изучить его поведение, так как у каждого из них свое предназначение.

При описании хозяйственной операции мы будем использовать только те счета, которые предназначены для этого по правилам их применения.

Если мы посмотрим на типовой план счетов, то можем насчитать порядка 70 счетов. На практике же применяются далеко не все счета, поэтому прежде всего при постановке бухгалтерского учета необходимо составить рабочий план счетов для данной организации. В среднем эта цифра не превышает 40.

В качестве иллюстрации в гл. 2 приведены примеры рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций:

ООО «Вектор-1» (торговля);

ООО «Вектор-2» (производство, услуги).

Учет в любой организации начинается с обработки первичной документации и заканчивается отчетом. На каждом этапе производства делаются записи с использованием счетов бухгалтерского учета. Чтобы нам не заблудиться в сложных дебрях учета, будем постоянно пользоваться этой таблицей:

3.2. Правила (схемы) работы счетов бухгалтерского учета

При использовании счетов будем пользоваться следующими схемами:

Проследив в журнале хозяйственных операций записи, мы постепенно познакомимся с остальными счетами и поймем, как ведет себя каждый счет в зависимости от характера совершенной операции.

Каждая хозяйственная операция отражается по двум счетам: по дебету одного и кредиту другого счета – это бухгалтерская проводка.

Обратите внимание на то, что в бухгалтерском учете отражается не только факт оплаты, но и момент начисления (начислено – перечислено, выдано), а также момент оприходования товара, услуги (оприходовано – оплачено).

В конце каждого месяца нам предстоит подвести итоги, т. е. рассчитать выручку, выделить с нее НДС, списать затраты на себестоимость и определить прибыль. Затраты до момента их списания на себестоимость будем формировать на счетах 44 «Расходы на продажу» (торговля) или 20 «Основное производство» (производство, услуги), а в конце месяца списывать их на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

В торговле на себестоимость будем также списывать себестоимость реализованного товара (счет 41). Себестоимость реализованного товара можно списать или в момент отгрузки, или в конце месяца одной проводкой. Это зависит от того, как в организации обеспечен учет товара.

А теперь проследим, какими проводками будут описаны различные факты хозяйственной деятельности организации.

3.3. Учетная политика организации. Момент признания выручки. Ведение журнала хозяйственных операций

В нашем примере момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят по начислению (по отгрузке). Это значит, что выручка для бухгалтерского учета признается в момент отгрузки товаров; выручка для налогового учета также признается в момент отгрузки товаров.

Необходимо помнить, что выручка для бухгалтерского учета всегда признается по начислению, а выручка для налогового учета может приниматься как по начислению (по отгрузке), так и по кассовому методу (по оплате). А это значит, что налоги с прибыли в бюджет будем начислять в зависимости от момента признания выручки для налогового учета, а НДС – по начислению (с 2006 г.).

Представим, что после обработки первичной документации у нас сформировалось 5 папок:

«Касса»;

«Покупки»;

«Продажи»;

«Заработная плата».

Теперь вам предстоит занести все операции из первичной документации в журнал хозяйственных операций. На этой стадии вы уже будете работать как главный бухгалтер, т. е. вы должны как каждый главный бухгалтер фирмы:

1. Уметь пользоваться планом счетов бухгалтерского учета.

2. Четко представлять и всегда помнить учетную политику организации.

3. Знать, что в конце месяца предстоит:

Выделить НДС с выручки, разобраться с бюджетом по НДС;

Списать затраты на себестоимость;

Определить прибыль от основной деятельности и от прочих доходов и расходов;

В конце года начислить дивиденды, удержать налог на дивиденды, закрыть счета продаж и счета прочих доходов и расходов.

Следует всегда помнить: если организация является плательщиком НДС, то наряду с обычной бухгалтерской проводкой будет всегда проводка по НДС.

Теперь, вооружившись всеми этими знаниями, приступим к заполнению журнала хозяйственных операций. Будем заносить операции в следующей последовательности:

Покупки;

Продажи;

Заработная плата.

Занесем в журнал все операции из папки «Банк»:

Занесем в журнал все операции из папки «Касса»:

Занесем в журнал все операции из папки «Покупки»:

Занесем в журнал все операции из папки «Продажи»:

Занесем в журнал все операции из папки «Заработная плата»:

Занесем в журнал расчеты по начислению амортизации основных средств:

Подведем итоги месяца и занесем расчеты в журнал «Итоги»:

В конце квартала рассчитаем налог на имущество и налог на прибыль:

В конце года, после составления годового баланса («32 декабря»), проведем закрытие счетов 90, 91, 99:

В конце года можно также начислить дивиденды на основании протокола собрания учредителей (в ЗАО – по итогу квартала):

Обратите внимание на то, как работают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»!

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Итак, в конце каждого месяца мы подводим итоги деятельности и определяем финансовый результат (прибыль или убыток) от основной деятельности (счет 90.9) и результат от прочих доходов и расходов (счет 91.9). Вся полученная за текущий месяц прибыль (убыток) собирается на счете 99.1.

В конце года мы можем использовать полученную прибыль на дивиденды, на формирование фондов и т. д., а оставшуюся нераспределенную прибыль года при реформации баланса (закрытии счетов) относим на прибыль прошлых лет (счет 84).

3.4. Организация раздельного учета. Аналитические счета бухгалтерского учета

Если организация осуществляет несколько видов деятельности или один вид деятельности, но он попадает под разные налоговые режимы (Традиц. + ЕНВД, УСН + ЕНВД и т. д.), то возникает необходимость ведения раздельного учета.

Для ведения раздельного учета необходимо:

1. Завести субсчета по каждому виду деятельности:

2. Все расходы, которые относятся ко всем видам деятельности и которые невозможно разделить (аренда и др.), учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца эти расходы списываются на счета затрат (20.1; 20.2; 44.1) пропорционально выручке.

3. В форме 2 «Отчеты о прибылях и убытках» указывается суммарное значение (в торговле выделяются только коммерческие расходы, счет 44).

4. Для оперативного управленческого учета можно вести учет прибыли раздельно по каждому виду деятельности (счета 99.11; 99.12; 99.13 и т. д.).

При ведении бухгалтерского учета может возникнуть необходимость ведения аналитического учета. В данном случае используются аналитические счета, например счета поставщиков (60.1; 60.2; 60.3 и т. д.), счета покупателей (62.11; 62.12; 62.13 и т. д.).

Если требование ведения раздельного учета обязательно при различных налоговых режимах, то аналитический учет организация ведет по своему желанию (насколько необходим аналитический учет самой организации). Обязательным является ведение аналитического учета счетов расчета с бюджетом и фондами (68.1; 68.2; 68.4; 68.5; 69.1; 69.2; 69.3 и т. д.), расчеты с подотчетными лицами (71.1; 71.2 и т. д.).

В производстве при наличии нескольких цехов также используются аналитические счета (20.1; 20.2; 20.3 и т. д.). Все общепроизводственные расходы относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы»; все общехозяйственные расходы относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», которые в конце месяца списываются на счета затрат (20.1; 20.2; 20.3 и т. д.) пропорционально выручке. Применение аналитических счетов при ведении бухгалтерского учета должно быть отражено в учетной политике организации.

А теперь рассмотрим на примере, как выглядит журнал хозяйственных операций в окончательном варианте в организации оптовой торговли ООО «Вектор-1».

3.5. Журнал хозяйственных операций за IV квартал 2014 г

3.6. Расчет оборотно-сальдовой ведомости

После заполнения журнала хозяйственных операций рассчитываем оборотно-сальдовую ведомость.

Занесем остатки по счетам на начало месяца.

Определяем итоговые суммы (обороты) за месяц по каждому счету из журнала хозяйственных операций: сначала по дебету, затем по кредиту, не забывая ставить около каждого счета крыжик (галочку).

Подводим итоги по дебету и кредиту: они должны быть одинаковыми.

Определяем остатки (сальдо) по каждому счету на конец месяца. Подводим итоги по дебету и кредиту: они также должны быть одинаковыми.

В противном случае ищем ошибку.

Чтобы лучше понять смысл и принцип расчета оборотно-сальдовой ведомости, необходимо знать, что все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные (бывают и активно-пассивные счета).

Активные счета в остатках (сальдо) всегда отражаются по дебету. На активных счетах отражаются имущество, денежные средства и наши дебиторы (кто нам должен). Счета: 01, 04, 10, 41, 44, 50, 51, 62.1 и т. д. Пассивные счета в остатках (сальдо) всегда отражаются по кредиту.

Пассивные счета отражают источники наших активов. Это счета капитала (80, 82, 83), счета кредиторов (60, 68, 69, 70) и счета прибыли (99, 84).

Остаток (сальдо) на конец месяца определяем следующим образом:

С – ДО НАЧ. (Д) + ОБОРОТ (Д) – ОБОРОТ (К) =

С – ДО КОНЕЧН. (Д) – активные счета;

С – ДО НАЧ. (К)+ ОБОРОТ (К) – ОБОРОТ (Д) =

С – ДО КОНЕЧН. (К) – пассивные счета.

ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и отражения состояния и движения средств предприятия. Счета открываются на каждый однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета – счета «Касса», «Уставный капитал» и др.

Счета служат для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников и хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях вместо названия счета указывается его шифр, что ускоряет учет).

Счет имеет форму двусторонней таблицы, показывающей состояние средств определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции. Левая сторона счета называется дебетом – в переводе с латинского это означает «он должен», правая называется кредитом – в переводе с латинского это означает «он верит».

В связи с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Активные счета учитывают имущество предприятия, пассивные учитывают счета обязательств, они предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств.

Сведения записывается на счет следующим образом. Запись начинают с указания начального остатка. В начале отчетного периода (месяца) или по мере необходимости счет открывается – в него из баланса записывается сальдо (остаток на начало периода). Сальдо записывают на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. В активных счетах, т. е. находящихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое.

После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, которые осуществляются с соответствующей этому счету группой средств. Запись хозяйственных операций производится в течение всего отчетного периода, а в конце его счета закрываются.

Что значит «закрыть счет »? Это значит подсчитать по счету отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным. При этом конечное сальдо для данного периода становится начальным для следующего.

Однако наличие сальдо характерно не для всех счетов.

Назначение сторон счетов (дебета и кредита) зависит от того, является ли счет активным, либо пассивным.

Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, которые увеличивают счет, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение счета, записываются на противоположную сторону. Конечное сальдо – это итог сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение на счете, за вычетом суммы операций, повлекших уменьшение средств.

Сумма хозяйственных операций, записанных в дебет, называется оборотом по дебету (дебетовым оборотом). Оборот по кредиту (кредитовый оборот) – это сумма операций, записанных в кредит счета.

Кроме указанных счетов, есть счета, на которых одновременно отражается имущество предприятия и источники его формирования. Это так называемые активно-пассивные счета .

Различают активно-пассивные счета двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое одновременно. Пример счета с односторонним сальдо – счет «Прибыли и убытки».

Если доходы превысили расходы, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если доходы меньше расходов, то разница между ними представляет собой убыток, сальдо по счету будет дебетовым.

Примером активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета – дебиторская задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами.

В этом счете записи по дебету могут означать либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.