محاسبه هزینه پارکینگ پولی ماشین شرکتی. حسابداری و حسابداری مالیاتی. مثال ها. هزینه های یک ماشین شرکتی: ظرافت های حسابداری ارسال ها برای توقیف برای یک شخص حقوقی

معمولاً تصمیم شرکت برای خرید حمل و نقل سؤالاتی را از حسابدار ایجاد می کند که عمدتاً مربوط به روش حسابداری هزینه های سوخت و همچنین صدور بارنامه است. با این حال، داشتن ماشین شامل هزینه های دیگری است که در ابتدا حتی به آن فکر نمی کنید. به عنوان مثال، پارکینگ، شستشو یا جریمه.

اطلاعات مقدماتی

اول از همه، لازم به ذکر است که قانونگذاران هنگام ایجاد قانون مالیات، خیال پردازی خاصی از نظر "هزینه های خودرو" نشان ندادند و تمام هزینه های ممکن را که ممکن است سازمان های رانندگان متحمل شوند در یک هنجار قرار دادند. یعنی - در زیر بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این می گوید که سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش شامل هزینه نگهداری خودروهای رسمی است. و بس. ما هیچ نشانه خاصی از آنچه دقیقاً می تواند در چنین هزینه هایی در قانون مالیات فدراسیون روسیه گنجانده شود، نخواهیم یافت. بنابراین، رویه حسابداری هزینه های انجام شده توسط یک سازمان در فرآیند مالکیت خودرو - برای پارکینگ، شستشو، پرداخت خدمات پارکینگ موقت و غیره باعث ایجاد مشکلات و حتی گاهی اوقات اختلاف با مقامات مالیاتی می شود. بیایید سعی کنیم بفهمیم که چه هزینه های مربوطه را می توان در نظر گرفت و چگونه می توان اعتبار رد آنها را اثبات کرد.

هزینه های پارکینگ

در اصل، هزینه های مربوط به پرداخت هزینه پارک خودرو را می توان به دو گروه بزرگ تقسیم کرد. اولین مورد شامل هزینه های مربوط به ذخیره سازی خودرو در زمانی است که سازمان از آن استفاده نمی کند (شب ها، آخر هفته ها و غیره). و در دوم - پرداخت برای پارکینگ موقت در طول سفر.

از نظر تئوری نباید مشکلی برای گنجاندن این هزینه ها در هزینه ها وجود داشته باشد. از این گذشته ، همانطور که قبلاً نیز اشاره کردیم ، بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به قدری گسترده تنظیم شده است که هرگونه هزینه ای که سازمان در رابطه با مالکیت وسایل نقلیه متحمل می شود را می توان تحت آن خلاصه کرد. و ارتباط بین هزینه های نگهداری خودرو و پارک یکباره با نگهداری وسایل نقلیه مشکل است.

با این حال، در عمل مشکلاتی در این زمینه وجود دارد. و به همین دلیل. هر هزینه ای را می توان در پایه مالیات برای مالیات بر درآمد لحاظ کرد که از نظر اقتصادی توجیه و مستند باشد (ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در بیشتر موارد با شواهد مستند است که مشکلات ایجاد می شود.

اغلب اوقات، خدمات انبار و پارکینگ به صورت نقدی توسط راننده پرداخت می شود. از نظر یک حسابدار معلوم می شود که پرداخت از طریق شخص حسابدار انجام شده است. به این معنی که این شخص باید گزارش اولیه (حداکثر سه روز کاری) را تنظیم و مدارک پشتیبان را به آن ضمیمه کند (بند 11 شیوه نامه انجام معاملات نقدی مصوب با تصمیم هیات مدیره بانک مرکزی. فدراسیون روسیه مورخ 22 سپتامبر 1993 شماره 40 (نامه بانک مرکزی فدراسیون روسیه به تاریخ 04.10.93 شماره 18)). و اگر تهیه گزارش مشکلی ندارد، پس با اسناد پشتیبان، همه چیز برعکس است.

واقعیت این است که طبق قانون، در مورد مورد بررسی، چنین سندی باید رسید نقدی باشد - از این گذشته، پرداخت نقدی برای خدمات وجود داشت. با این حال ، در عمل پارکینگ ها چک صادر نمی کنند ، زیرا برای این کار باید یک صندوق ثبت نام کنید ، هزینه نگهداری آن را بپردازید و غیره.

یک سوال منطقی مطرح می شود - آیا در این شرایط می توان چک را با چیزی جایگزین کرد؟ مطالعه قانون صندوق های نقدی * این امکان را به ما می دهد که به این سوال پاسخ مثبت بدهیم. بنابراین، هنگام ارائه خدمات به مردم (و در این مورد، راننده یک ماشین شرکتی دقیقاً مانند جمعیت برای پارکینگ عمل می کند)، به جای چک صندوق نقدی، می توانید یک فرم گزارش دقیق صادر کنید (بند 2، مقاله). 2 قانون صندوق‌های نقدی). چنین فرمی رسماً "قبض پارکینگ خودرو" نامیده می شود. با نامه شماره 16-38 وزارت دارایی روسیه در تاریخ 24 فوریه 1994 تأیید شد و تا امروز نیز اعمال می شود (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 27 آوریل 2006 به شماره 03-03 مراجعه کنید. -04 / 1/404 و بند 2 فرمان دولت فدراسیون روسیه 6 مه 2008 شماره 359).

گزینه دیگری وجود دارد که می توانید بدون رسید نقدی انجام دهید. ما در مورد حق "کلاهبرداران" برای جایگزینی چک های صندوقدار با سندی مبنی بر تأیید دریافت وجه برای خدمات ارائه شده صحبت می کنیم (بند 2.1، ماده 2 قانون ح.ک.ک). چنین سندی ممکن است به خوبی هزینه های سازمان را برای پرداخت خدمات پارکینگ تأیید کند، که به هر حال، وزارت دارایی با آن بحث نمی کند (نگاه کنید به).

اما شاید مطمئن ترین راه در مورد نگهداری طولانی مدت (شب، آخر هفته و ...) خودرو، انعقاد قرارداد رسمی با پارکینگ یا اجاره (دوباره، رسمی) گاراژ یا پارکینگ باشد. در این صورت سازمان قرارداد رسمی در دست خواهد داشت و پرداخت به صورت غیرنقدی انجام می شود. در چنین شرایطی، هیچ مشکلی در مورد هزینه ها نباید ایجاد شود.

در مورد پارکینگ یکباره، اگر امکان دریافت سند صحیح وجود نداشته باشد، حسابدار باید تصمیم بگیرد: با مقامات مالیاتی در مورد محاسبه هزینه های پارکینگ بحث کند، یا صرفاً این مبالغ را در هزینه ها در نظر نگیرد. .

برای کسانی که تصمیم به بحث دارند، به شما اطلاع خواهیم داد که در رویه قضایی مواردی وجود دارد که مالیات دهنده حق خود را برای در نظر گرفتن هزینه های پارکینگ بر اساس رسیدهای PKO ثابت کرده است (یعنی این سند به احتمال زیاد توسط " متصدیان پارکینگ» در عمل). ما در مورد تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 03.05.07، 11.05.07 شماره КА-А40/3474-07 صحبت می کنیم. دادگاه هنگام رسیدگی به پرونده، به عنوان سندی مبنی بر تأیید هزینه های پارکینگ، رسیدهای دریافتی نقدی که نام کارمند، شماره خودرو، مبلغ و همچنین حاوی مهر سازمان ارائه دهنده خدمات پارکینگ بود، پذیرفت. در همان زمان ، دادگاه خاطرنشان کرد: عدم وجود چک های CCP نشان نمی دهد که اصلاً هزینه ای وجود نداشته است - سازمان اسناد دیگری دارد که هزینه های انجام شده را تأیید می کند.

جریمه یا پرداخت خدمات پارکینگ؟

به طور جداگانه، ارزش دارد در موقعیت هایی که ماشین وارد پارکینگ می شود نه به خواست راننده، بلکه به خواست افسر پلیس راهنمایی و رانندگی صحبت کنیم. یا به بیان ساده تر، در مورد پرداخت هزینه پارکینگ های به اصطلاح جریمه، جایی که خودروها برای برخی تخلفات رانندگی، به ویژه برای نقض قوانین پارکینگ قرار می گیرند.

برای پاسخ به این سوال که آیا امکان گنجاندن جریمه پارکینگ در قسمت مخارج پایه مالیاتی مالیات بر درآمد وجود دارد، ابتدا باید به سوال دیگری پاسخ دهید. چه چیزی باعث انتقال خودرو به چنین پارکینگی می شود - مجازاتی برای نقض قوانین جاده ای یا خدماتی (هرچند تحمیلی) برای نگهداری خودرو. در حالت اول، هزینه ها در نظر گرفته نمی شود. این توسط بند 2 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه جلوگیری می شود، که بیان می کند که هزینه هایی در قالب جریمه و سایر تحریم ها در مالیات در نظر گرفته نمی شود. در حالت دوم، احتساب این هزینه ها هیچ تفاوتی با پرداخت هزینه پارکینگ معمولی نخواهد داشت.

پاسخ به سؤال اصل پارکینگ جریمه را باید در قانون رسیدگی به تخلفات اداری جستجو کرد. همه انواع تحریم هایی که ممکن است برای افرادی که مرتکب تخلفات اداری شده اند اعمال شود به طور کامل در ماده 3.2 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه ذکر شده است. و مجازاتی مانند قرار دادن خودرو در پارکینگ جریمه یا جابجایی خودرو در این ماده پیش بینی نشده است. از این نتیجه یک نتیجه روشن حاصل می شود که پرداخت جریمه پارکینگ تحریم یا جریمه نیست. این نتیجه گیری همچنین توسط ماده 27.1 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه تأیید شده است که مستقیماً حرکت اتومبیل به یک پارکینگ خوب را اقدامی برای اطمینان از رسیدگی در مورد تخلف اداری می خواند.

یعنی پرداخت هزینه انتقال خودرو به پارکینگ جریمه و پرداخت هزینه نگهداری خودرو در آن ربطی به تحریم و جریمه ندارد. این بدان معنی است که این مبالغ به همان ترتیبی که پارکینگ معمولی است - بر اساس بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه می شود. سندی که هزینه ها را تأیید می کند، رسید پارکینگ یا سایر اسنادی است که پرداخت زمان سپری شده توسط خودرو در زمین توقیف را ثابت می کند.

جریمه تخلفات رانندگی

زمانی که عواقب مالیاتی قرار دادن خودرو در پارکینگ جریمه را در نظر گرفتیم، به طور غیرمستقیم به مباحث حسابداری میزان جریمه پرداختیم. در هر صورت، یادآوری می کنیم: بند 2 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه اجازه نمی دهد در هنگام مالیات بر سود، جریمه ها و سایر تحریم های اعمال شده توسط ارگان های دولتی در هزینه ها در نظر گرفته شود. جریمه های تخلف از قوانین راهنمایی و رانندگی فقط مشمول این بند می شود، بنابراین در هزینه ها لحاظ نمی شود.

با این حال، این قانون فقط در مورد جریمه های اعمال شده برای شخص حقوقی صاحب خودرو اعمال می شود. اما در حوزه ترافیک، راننده خودرو، بیشتر از صاحب آن، پاسخگو است. بر این اساس، راننده چنین جریمه هایی را با هزینه خود پرداخت می کند. می توانید آنها را (البته در صورت تمایل) با پاداش های مختلف، کمک های مالی یا کمک هزینه جبران کنید. و اگر در عین حال دستور پرداخت این مبالغ نشان ندهد که آنها به طور خاص برای جبران مبالغ جریمه پرداخت شده توسط راننده در نظر گرفته شده اند ، در نظر گرفتن چنین مبالغی در هزینه ها مشکلی وجود نخواهد داشت.

کارواش

در نهایت باید چند کلمه در مورد هزینه های کارواش گفت. در اینجا، اصولاً وضعیت مشابه چیزی است که در بالا توضیح دادیم از نظر پرداخت هزینه پارکینگ و پارکینگ. بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز این هزینه ها را پوشش می دهد. علاوه بر این، مقامات این نتیجه گیری را مورد مناقشه قرار نمی دهند (به نامه وزارت دارایی به تاریخ 06/06/20 به شماره 03-03-04/1/530 مراجعه کنید).

بنابراین، مشکلاتی ممکن است فقط از نظر مدارک مستند این هزینه ها ایجاد شود. همانطور که در مورد پارکینگ ها، شما به یک رسید نقدی یا یک BSO نیاز دارید. در همان زمان، مقامات مالیاتی الزامات اضافی را بر چک تحمیل می کنند - باید شماره ثبت و ساخت خودرو را مشخص کند (به نامه خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 12.04.06 شماره 20-12 / 29007 مراجعه کنید). معلوم می شود که باید قبض فروش هم به چک صندوقدار ضمیمه شود.

اما در اینجا لازم به ذکر است که بر خلاف پارکینگ ها، اکثر موسسات ارائه دهنده خدمات شستشوی خودرو دارای صندوق دار هستند و از تنظیم قبض فروش بدشان نمی آید. یعنی دریافت این مدارک بسیار راحت تر از پرداخت هزینه پارکینگ است.

* قانون فدرال شماره 54-FZ مورخ 22 مه 2003 "در مورد استفاده از صندوق های نقدی در تسویه حساب های نقدی و (یا) تسویه حساب ها با استفاده از کارت های پرداخت".

این سازمان از مدیر بدون خدمه یک ماشین اجاره می کند. برای سفرهای این ماشین تحت توافقنامه GPC، همسرش به عنوان راننده پذیرفته شد. 1 ماده 264، بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، سازمان همچنین حق دارد به عنوان بخشی از هزینه ها: هزینه سوخت و روان کننده ها را در نظر بگیرد (فرعی 2، بند 1، ماده 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر چک علاوه بر شستشو، نشانگر «چربی زدایی بدن» و «روکش محافظ موم» باشد، با کارواش چه کنیم.

ما موارد زیر را گزارش می کنیم:اگر خدمات چربی‌زدایی و اپیلاسیون بدن در چک به‌صورت مبلغ جداگانه در نظر گرفته شده باشد، مطمئن‌تر است که چنین هزینه‌هایی برای اهداف مالیات بر درآمد لحاظ نشود. بنابراین، بر اساس بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، خدمات شستشوی خودرو را به هزینه های مالیات بر درآمد نسبت می دهید و هزینه هایی را برای چربی زدایی بدن و استفاده از پوشش موم محافظ در درآمد شامل نمی شود. هزینه های مالیاتی دلیل آن این است که در بازرسی ممکن است بازرسان احساس کنند که سازمان می‌توانست با شستن خودرو از خدمات اضافی صرف نظر کند. اگر چنین است، خدمات اضافی توجیه اقتصادی ندارند. بنابراین، آنها نباید در هزینه های مالیات بر درآمد لحاظ شوند.

در صورتی که خدمات چربی‌گیری و اپیلاسیون بدنه مشمول سرویس «کارواش» باشد و در ردیفی جداگانه مشخص نشده باشد، می‌توان این خدمات را به طور کامل در هزینه‌های مالیات بر درآمد لحاظ کرد (بند ۱۱ بند ۱ ماده ۲۶۴ مالیاتی). کد فدراسیون روسیه). در این حالت شستشوی خودرو به صورت تک سرویس می باشد، ضمن اینکه چربی زدایی بدنه و اعمال پوشش محافظ از مراحل جداگانه کار انجام شده است. به این ترتیب نمی توان سرویس های دیگر را از سرویس کارواش جدا کرد. در نتیجه کارواش یک سرویس است و مراحل چربی زدایی بدنه و استفاده از روکش محافظ امکان مراجعه کمتر به کارواش را فراهم می کند که از نظر اقتصادی به صرفه است.

توجه داشته باشید که در هر صورت علاوه بر توجیه اقتصادی هزینه ها باید مستند باشد. در عین حال مطمئن شوید که چک علاوه بر سایر مشخصات، دارای مارک و شماره پلاک خودروی در حال سرویس است.

دلیل این موقعیت در مطالب نسخه vip سیستم گلابوخ در زیر آمده است

1. مقاله:یادداشت در مورد حسابداری ایمن هزینه های مرتبط با خودروی شرکتی

نحوه محاسبه سایر هزینه های حمل و نقل مکرر

چندین نوع دیگر از هزینه های نسبتاً مکرر خودرو وجود دارد. اول سینک و پارکینگ است. ثانیاً این هزینه برای نصب لاستیک و همچنین خرید لاستیک نو است. ثالثاً نگهداری و بازرسی دوره ای است.

همه این هزینه ها با این واقعیت متحد می شوند که هیچ الزامات خاصی برای حسابداری آنها وجود ندارد. نحوه انعکاس چنین هزینه هایی را در جدول زیر شرح داده ایم.

با هزینه های اضافی حمل و نقل چه باید کرد

نوع هزینه	نحوه محاسبه مالیات بر درآمد	با مالیات بر ارزش افزوده چه کنیم
شستشو و پارکینگ	به عنوان سایر هزینه ها بر اساس بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه حساب کنید. به عنوان یک قاعده، سازمان ها برای چنین خدماتی از طریق کارکنان پاسخگو پرداخت می کنند. بنابراین کارمند باید چک CCP و ترجیحاً رسید فروش داشته باشد. در عین حال دقت کنید که فرم علاوه بر سایر مشخصات، دارای مارک و شماره پلاک خودروی در حال سرویس باشد. تشخیص هزینه های حسابداران در تاریخ تصویب پیش گزارش. در عین حال، هزینه پارکینگ را نمی توان در نظر گرفت. از این گذشته ، این هزینه های اجباری به این دلیل به وجود آمد که یکی از کارمندان شرکت قوانین جاده را نقض کرد. این بدان معنی است که هزینه را نمی توان منطقی در نظر گرفت.*	اگر پیمانکار (فروشنده) در حالت عمومی است، مالیات را طبق ضوابط عمومی برای کسر قرار دهید. و بررسی کنید که فاکتور مطابق با تمامی قوانین صادر شده باشد. اگر کارواش (پارکینگ، سرویس خودرو) "ساده شده" باشد یا پرداخت کننده UTII باشد، هیچکس مالیات بر ارزش افزوده را به شرکت شما ارائه نمی کند *
نصب لاستیک و خرید لاستیک نو و همچنین دیسک برای آنها	همچنین پرداخت این خدمات را به موجب بند ۱۱ بند ۱ ماده ۲۶۴ قانون به سایر هزینه ها ارجاع دهد. هزینه مجموعه جدیدی از لاستیک ها و همچنین دیسک های آنها را به عنوان هزینه های مادی بنویسید (بخش 2، بند 1، ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یا در هزینه های نگهداری و بهره برداری از وسایل نقلیه رسمی به عنوان سایر موارد لحاظ شود
نگهداری دوره ای	حق نگهداری به استناد جزء ۱۱ بند ۱ ماده ۲۶۴ قانون به سایر هزینه ها منتقل شود. به طور مشابه، هزینه قطعاتی را که باید تعویض می شدند در نظر بگیرید. تعمیر و نگهداری باید حداقل یک بار در سال انجام شود. یا اغلب اگر ماشین مسافت پیموده شده بالایی داشته باشد. هزینه های سفارش کار، عمل انجام شده و پرداخت یا دریافت نقدی را تأیید کنید
"ست موتور سوار"	هزینه کیت های کمک های اولیه، کپسول های آتش نشانی و علائم اضطراری باید طبق بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه در هزینه نگهداری وسایل نقلیه رسمی لحاظ شود.
بازرسی	کلیه هزینه های مربوط به بازرسی به عنوان متفرقه حذف می شود. فقط هزینه 300 روبل. برای کوپنی که در دوره جمع آوری آن در نظر می گیرید. و پرداخت برای خود کار - قبلاً در روزی که بازرسی را انجام می دهند. اینها الزامات بند 7 ماده 272 قانون است. شرایط بازرسی فنی برای انواع مختلف حمل و نقل در ماده 15 قانون فدرال 1 ژوئیه 2011 شماره 170-FZ آمده است.	اگر اپراتور به روش تعیین شده معتبر نباشد و با وزارت امور داخلی روسیه توافق نامه داشته باشد، می توان مالیات بر ارزش افزوده را طبق قوانین کلی کسر کرد.

2. مقاله:اگر شرکت شما از شهروندان خودرو اجاره کند، چه اوراقی برای بازرسان مناسب است

به منظور توجیه پرداخت غرامت به کارمند بابت هزینه های پارکینگ، لازم است رویه بازپرداخت آنها در سیاست حسابداری شرکت و در قراردادهای کاری و همچنین جمع آوری اسناد و مدارک پشتیبان تنظیم شود. این روزها پیدا کردن مکانی در شهر که بتوانید ماشین خود را به صورت رایگان پارک کنید بسیار دشوار است. برخی از شرکت‌ها با کارکنان خود ملاقات می‌کنند که از خودروهای شخصی برای منافع شرکت استفاده می‌کنند و هزینه پارکینگ در نزدیکی دفتر و همچنین سفرهای یک‌باره در سطح شهر را با شرکت در مذاکرات، نمایشگاه‌ها، کنفرانس‌ها، سمینارها و رویدادهای دیگر به آنها جبران می‌کنند. (ماده 188 قانون کار فدراسیون روسیه). تفاوت های ظریف حسابداری مالیاتی را برای جبران هزینه های پارکینگ برای کارمند خود در نظر بگیرید.

بازپرداخت هزینه های پارکینگ. آیا محدودیت هایی وجود دارد؟

وزارت دارایی و خدمات مالیاتی فدرال روسیه تنها چهار نوع هزینه کارمند را ذکر می کنند که به گفته ادارات، در مبلغ غرامت استفاده از ماشین شخصی که برای محاسبه مالیات بر درآمد عادی شده است، گنجانده شده است. دولت فدراسیون روسیه مورخ 8 فوریه 2002 شماره 92 (از این پس - فرمان شماره 92)؛ نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 11/16/2006 شماره 03-03-02 / 275، مورخ 07 /21/1992 شماره 57، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 13.01.2012 شماره 20-15 / [ایمیل محافظت شده]، مورخ 1390/04/03 شماره 16-15/ [ایمیل محافظت شده]، مورخ 10 اسفند 1385 شماره 18-11 / 3 / 25186): میزان استهلاک، بهای تمام شده سوخت و روانکار، نگهداری و تعمیرات جاری. هزینه های پارکینگ در این لیست گنجانده نشده است. بنابراین دو گزینه برای حسابداری آن در پایه مالیاتی وجود دارد.

گزینه 1 خطرناک است. میزان هزینه های پارکینگ را می توان به طور کامل به عنوان سایر هزینه های مرتبط با تولید (فروش) در نظر گرفت (فرعی 11، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این نتیجه گیری به طور غیر مستقیم نامه اداره مالی را تأیید می کند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 27 آوریل 2006 شماره 03-03-04/1/404). در عین حال، شرکتی که تصمیم می گیرد هزینه کامل پارکینگ را در پایه مالیاتی در نظر بگیرد، باید آماده دفاع از اقدامات خود در یک اختلاف مالیاتی باشد.

گزینه 2 ایمن است. اگر شرکت بخواهد از ادعاهای مقامات مالیاتی اجتناب کند، هزینه های پارکینگ باید در حدود تعیین شده در مصوبه شماره 92 در نظر گرفته شود (به جدول مراجعه کنید).

هنجارهای بازپرداخت هزینه های خودروهای سواری که در محاسبه پایه مالیات بر درآمد گنجانده شده است.

با هر دو گزینه، شرکت باید تمام مدارک لازم برای تأیید هزینه ها را داشته باشد (پست FAS PO مورخ 11.03.2009 شماره A57-4951 / 2008).

توجیه و شواهد مستند

در مرحله اول، شرکت باید روش پرداخت غرامت برای هزینه های پارکینگ را در خط مشی حسابداری خود، به دستور مدیر در مورد ایجاد غرامت تعیین کند، و همچنین در قرارداد کار با کارمند (یا در توافق نامه اضافی برای آن) تجویز کند. مقدار غرامت (نمونه 1 را ببینید). توجه داشته باشید که هنجارهای مشخص شده در فرمان شماره 92 فقط هنگام محاسبه مالیات بر درآمد اعمال می شود و به هیچ وجه بر میزان واقعی غرامت پرداخت شده به کارمند تأثیر نمی گذارد (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 16 نوامبر 2006 شماره 03-03--). 02/275).

ثانیاً جمع آوری کلیه اسناد و محاسبات تأیید کننده هزینه غرامت پارکینگ ضروری است. لیست آنها به موقعیت خاص بستگی دارد.

جبران هزینه های پارکینگ نزدیک دفتر شرکت. برای شرکت ها غیر معمول نیست که مکان های پارکینگ را در نزدیکی ساختمان های محل خود اجاره کنند. در این صورت اسناد تأیید کننده هزینه ها، قرارداد اجاره با مالک پارکینگ و اسناد پرداخت خواهد بود. استفاده از فضای پارکینگ توسط کارمند را می توان با استفاده از کارت های الکترونیکی تایید کرد. علاوه بر این، رجیستر خودرو، مدارک امنیتی تایید کننده ورود و خروج خودرو و غیره می توانند به عنوان تاییدیه عمل کنند. مدارک فوق فرم های گزارش دهی دقیقی نیستند، اما می توانند به عنوان افزودنی به بقیه اسناد فوق استفاده شوند.

اخیراً پرداخت هزینه پارکینگ با تلفن همراه از طریق اس ام اس با استفاده از اسکرچ کارت پیش خرید شده فراگیر شده است. در این صورت یک حساب شخصی باز می شود و پس از ارسال پیام وجوه از آن برداشت می شود. رد کردن را می توان هم از شماره شرکتی و هم از شماره شخصی کارکنان انجام داد. به نظر ما، استفاده از شماره های شرکتی توصیه می شود، زیرا پیگیری هزینه پارکینگ و تأیید پرداخت آن (از طریق پرینت گرفتن از اپراتورها) برای شرکت آسان تر خواهد بود. اگر کارمندان از شماره‌های شخصی استفاده می‌کنند، ممکن است به مدارک معتبری نیاز باشد که ثابت کند سیم‌کارت‌ها متعلق به کارمندان خاصی است. هزینه خرید اسکرچ کارت با فیش نقدی تایید می شود.

توجه داشته باشید که بازرسان در مورد درج در محاسبه مالیات بر درآمد هزینه اجاره پارکینگ در صورتی که شرکت دارای گاراژ اختصاصی باشد، ادعایی دارند. به نظر ما، چنین هزینه هایی را می توان با استفاده از استدلال های زیر توجیه کرد:

• تعداد ماشین های کارمند از تعداد فضاهای پارکینگ در گاراژ بیشتر است.
• پارکینگ اجاره ای برای اطمینان از ایمنی وسایل نقلیه (FAS SZO از 23 دسامبر 2005 شماره A56-5298 / 2005) و به عنوان پارکینگ مهمان برای طرفین دائمی و بالقوه استفاده می شود (FAS MO از 27 مارس 2013 شماره A40- 61548 / 12- 90-349);
• یک پارکینگ اجاره ای منحصراً برای فعالیت هایی با هدف کسب سود (به عنوان مثال، برای اتومبیل های حمل کالا) استفاده می شود (پست FAS TsO مورخ 04.27.2006 شماره A68-AP-266 / 11-05).

کمک هزینه پارکینگ برای سفرهای یکباره. در طول روز کاری، کارکنان شرکت می توانند با اتومبیل خود به رویدادهای مختلف (مذاکره، نمایشگاه، کنفرانس و غیره) بروند. در این صورت برای توجیه و تایید هزینه های جبران خسارت پارکینگ، کارمند باید گزارشی مبنی بر توضیح نیاز تولیدی برای استفاده از خودروی شخصی تهیه کند. همچنین برای پرداخت هزینه پارکینگ به یک بارنامه، رسیدهای نقدی، بلیط پارکینگ یا سایر اسناد نیاز دارید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 01.12.2011 شماره 03-04-06 / 6-328).

توجه داشته باشید که گاهی برای پارک کوتاه مدت (یک بار) (به مدت حداکثر یک روز) با صدور سند (قبض ایمنی، رسید و ...) با مالک پارکینگ قرارداد تنظیم می شود. به مصرف کننده با نشان دادن شماره خودرو. یک نسخه از آن نزد پیمانکار باقی می ماند (بند 12 از قوانین ارائه خدمات پارکینگ، مصوب 17 نوامبر 2001 شماره 795 دولت فدراسیون روسیه). این سند همچنین می تواند تأییدی بر واقعیت پارکینگ باشد.

گزارش استفاده از وسایل نقلیه برای مقاصد تولیدی بر اساس بارنامه تهیه می شود. شکل چنین گزارشی مشخص نیست، بنابراین می توان آن را به هر شکلی تهیه کرد (نمونه 2 را ببینید). مطابق با الزامات قانون حسابداری، فرم های اسناد اولیه تأیید هزینه ها می تواند توسط یک واحد اقتصادی به طور مستقل تهیه شود. در عین حال باید الزامات تعیین شده را رعایت کنند (ماده 9 قانون محاسبات).

آیا کارمند درآمد دارد؟

مبالغ بازپرداخت هزینه های استفاده کارمند از اموال شخصی خود به نفع شرکت در انجام وظایف کار مطابق با قرارداد کار به مواردی که توسط قانون فدراسیون روسیه تعیین شده است اشاره دارد و درآمدی برای آنها نیست. کارمند و از مالیات بر درآمد شخصی معاف هستند (ماده 188 قانون کار فدراسیون روسیه؛ بند 3 از ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛ نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 25 اکتبر 2012 شماره 03- 04-06 / 9-305؛ پست FAS SZO مورخ 2 نوامبر 2010 شماره A56-53764 / 2009). علاوه بر این، هیچ استانداردی برای جبران مالیات برای مالیات بر درآمد شخصی وجود ندارد.

برای پرداخت غرامت به کارمند برای استفاده از اموال شخصی خود در چارچوب روابط کار، لازم است (ماده 188 قانون کار فدراسیون روسیه):

• توافق طرفین برای تعیین میزان بازپرداخت هزینه ها به صورت کتبی.
• دستور رئیس سازمان که مبنای پرداخت است.
• اسنادی که تأیید می کند ماشین متعلق به یک کارمند خاص است.
• اسنادی که استفاده واقعی از دستگاه را به نفع کارفرما تأیید می کند.
• محاسبات غرامت؛
• اسنادی که میزان هزینه های پارکینگ را تأیید می کند.

با کمیاب شدن فضا در شهرها و پرداخت هزینه پارکینگ در مرکز، شرکت ها باید به فکر جبران هزینه پارک خودرو در سفرهای کاری باشند. استفاده از پارکینگ توسط یک کارمند می تواند به معیاری برای انگیزه و انگیزه های مادی برای کارکنان تبدیل شود، زیرا همه شرکت ها این هزینه ها را جبران نمی کنند.

عصر بخیر! بابت پاسخ متشکرم. اما قوانین ما کمی از واقعیت ها عقب است. پیگیر درخواست شماره 275807 هستم. بلیط پارکینگ به صورت خودکار صادر می شود. چک حاوی نام سازمان، TIN، KPP، مدت زمان بر حسب روز و ساعت، مبلغ، شماره سریال چک، تاریخ، ساعت، شماره نقدی، شماره حساب، شماره ثبت است. اگر دستور سفر کاری نشان دهد که کارمند با ماشین شرکتی به فرودگاه می رود و موظف است آن را در فرودگاه در پارکینگ بگذارد، با ذکر مارک و وضعیت. شماره ماشین شرکت به اضافه بارنامه کافی نیست؟ در پیش گزارش کارمند شماره چک پارکینگ و مبلغ را ذکر می کند (چک به فرودگاه پیوست می باشد). این یا بازپرداخت هزینه های کارمندی است که وظیفه رسمی را انجام می دهد (هزینه سفر) یا سایر هزینه های سازمان. در هر دو صورت اینها هزینه های سازمان است و به نظر من کارمند اضافی ندارد. درآمد مشمول مالیات بر درآمد علاوه بر این. اگر کارمندی در یک پارکینگ بزرگ بدود و نیمه‌شب (با پرواز شبانه برگشت) به دنبال شخصی باشد که برای او رسید فروش نیز بنویسد، او علاوه بر هزینه‌های فیزیکی و زمانی، باعث زیان به سازمان می شود، زیرا. زمان پارک به مدت نامحدود تمدید شد و یک ساعت ارزش زیادی دارد. به علاوه در این نوع عملیات: هزینه پارکینگ برای 2.5 روز 1800 روبل و هزینه تاکسی (رفت و برگشت) 3000 روبل است. تاکسی با توافق کارمند موظف است با وسایل نقلیه عمومی سفر نکند. خوش شانس، به عنوان مثال، اسناد. ترتیب اقدامات یک کارمند در این شرایط و مجموعه ای از اسناد (سفارش، بارنامه، چک از پارکینگ، a / o) - ما همه چیز را با جزئیات در مقررات سفرهای کاری خواهیم نوشت. آیا همچنان مشمول مالیات بر درآمد است؟ آن وقت کارمند از ماشین شرکت استفاده نمی کند، بلکه ما را مجبور می کند تا دو بار پول تاکسی بدهیم. اگر او در یک روز به این طرف و آن طرف پرواز کند، این شرکت حتی هزینه بیشتری خواهد داشت.

برای مقامات نظارتی، ممکن است اسناد ذکر شده در سؤال کافی نباشد، زیرا آنها به طور کامل تأیید نمی کنند که خدمات پارکینگ در رابطه با یک خودروی خاص سازمان ارائه شده است. این اسناد فقط جهت کارمند در یک سفر کاری، مسیر حرکت او و هزینه سوخت، یعنی. شواهد غیر مستقیم هستند

در عین حال ، فهرست اسنادی که باید برای حمایت از هزینه های خاص تهیه شود و همچنین روش تهیه آنها توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریف نشده است. بنابراین، در عمل، هر گونه اسنادی که در اختیار سازمان است باید با در نظر گرفتن اینکه آیا آنها (همراه با سایر شواهد) می توانند واقعیت و میزان هزینه های انجام شده را تأیید کنند یا خیر، ارزیابی شوند. در عین حال، بسته به شرایط واقعی معاملات و شرایط فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان، در هر مورد خاص، هزینه ها را می توان با اسناد مختلف تایید کرد.

به ویژه، در حمایت از هزینه ها، موارد زیر ممکن است ارائه شود:

اسناد حسابداری اولیه: بارنامه، اعمال، بارنامه، فروش و دریافت نقدی و غیره.

سایر اسنادی که به طور مستقیم یا غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کنند: سفارش ها، قراردادها، اظهارنامه های گمرکی، گواهی نامه های سفر، اسنادی که بر اساس آداب و رسوم تجاری کشوری که هزینه ها در آن انجام شده تنظیم شده است (به عنوان مثال، فاکتورها، کوپن ها) و غیره.

این روش از مفاد بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند. مشروعیت چنین تفسیری از این هنجار توسط رویه قضایی تأیید می شود (به عنوان مثال، به حکم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 4 ژوئن 2007 شماره 320-O-P، رأی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مراجعه کنید. فدراسیون روسیه 17 ژوئن 2009 شماره VAS-5445/09، قطعنامه FAS Severo - Western District مورخ 17 فوریه 2009 شماره A42-2570 / 2007).

با توجه به موارد فوق، در صورت عدم توافق با بازرسان، سازمان از شانس نسبتاً بالایی برای دفاع از موضع خود در دادگاه برخوردار است.

دلیل این موقعیت در مطالب نسخه vip سیستم گلابوخ در زیر آمده است

برای جابجایی وسیله نقلیه متعلق به سازمان می تواند از خدمات زیر استفاده کند:

پارکینگ اختصاصی (گاراژ)؛

پارکینگ های پولی مالکان دیگر.*

حسابداری: اسکان در پارکینگ های پولی

در صورتی که سازمان پارکینگ (گاراژ) اختصاصی نداشته باشد، می تواند از خدمات پارکینگ های پولی (پارکینگ) برای نگهداری خودروها استفاده کند. در حسابداری، هزینه های پرداخت خدمات پارکینگ به عنوان هزینه های نگهداری و بهره برداری دارایی های ثابت (بند 7 PBU 10/99) به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی در نظر گرفته می شود.

روش ثبت و حسابداری چنین معاملاتی به روش پرداخت خدمات ارائه شده بستگی دارد.

خدمات ذخیره سازی خودرو در پارکینگ های پولی (پارکینگ) قابل پرداخت است:

وجه نقد از طریق یک شخص پاسخگو (مثلاً وقتی یکی از کارکنان سازمان هزینه پارکینگ را پرداخت می کند)*

به صورت غیر نقدی (مثلاً اگر سازمان برای مدت معینی پارکینگ اجاره کند).

در حالت اول، برای پرداخت هزینه خدمات پارکینگ، کارمند باید مبلغ مورد نیاز را تحت گزارش صادر کند. برای اطلاعات بیشتر به نحوه رسمی کردن خرید کالا (کارها، خدمات) از طریق یک فرد حسابدار، نحوه انعکاس در حسابداری و مالیات خرید کالا (کارها، خدمات) از طریق یک فرد حسابدار مراجعه کنید.*

برای جزئیات در مورد محاسبه هزینه های پارکینگ در طول سفرهای کاری، به نحوه ثبت و انعکاس در حسابداری و مالیات هزینه های سفر در یک سفر کاری با ماشین شخصی مراجعه کنید.

در مورد دوم، سازمان باید برای ارائه خدمات پرداخت شده با پارکینگ قراردادی منعقد کند (ماده 779 قانون مدنی فدراسیون روسیه). هنگام انتقال وجه برای ذخیره خودرو در پارکینگ پولی، سیم کشی را انجام دهید:

بدهکار 60 (76) اعتبار 51

- خدمات پارکینگ پولی

بسته به ماهیت استفاده از خودرو، هزینه خدمات پارکینگ را با ارسال پست حذف کنید:

بدهی 20 (23، 25، 26، 29، 44...) اعتبار 60 (76)

- هزینه خدمات برای نگهداری خودرو در پارکینگ پولی در هزینه ها لحاظ می شود.

مستندسازی

وضعیت: چه اسنادی هزینه پارک خودرو را در حسابداری و مالیات تأیید می کند

یکی از اسناد زیر می تواند هزینه های مربوط به نگهداری خودرو در پارکینگ پولی را تایید کند:

رسید پارکینگ خودرو که الزامات فرمان شماره 359 دولت فدراسیون روسیه 6 مه 2008 را برآورده می کند.

قانون (گزارش) در مورد ارائه خدمات (در صورتی که سازمان برای ارائه خدمات برای نگهداری خودرو در پارکینگ قراردادی منعقد کرده باشد).

یک رسید نقدی که کلیه جزئیات مندرج در بند 4 آیین نامه مصوب 30 ژوئیه 1993 شماره 745 دولت فدراسیون روسیه را نشان می دهد (به ویژه نام و TIN سازمانی که چک را صادر کرده است؛ بررسی کنید. شماره سریال، تاریخ و زمان خرید).

این روش برای تأیید هزینه پرداخت خدمات پارکینگ با نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 27 آوریل 2006 شماره 03-03-04 / 1/404، خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو در تاریخ 12 آوریل ایجاد شده است. ، 2006 شماره 20-12 / 29007. *

رئیس حسابدار توصیه می کند: برای جلوگیری از اختلاف نظر با بازرسی مالیاتی، اسناد تأیید کننده خدمات پارکینگ باید حاوی اطلاعاتی در مورد خودرویی باشد که سازمان در پارکینگ پولی ذخیره می کند (مارک خودرو، شماره ثبت). بنابراین، سازمان قادر خواهد بود اعتبار هزینه ها را مستند کند.

اگر سازمان خدمات پارکینگ های پولی را با کمک یک رسید تأیید کند، ممکن است اطلاعات مربوط به خودرو (مارک، شماره ثبت) در آن وجود داشته باشد. از آنجایی که چنین الزامی از یک فرم گزارش دقیق ویژگی های خدمات ارائه شده را مشخص می کند. این از بند 3 آیین نامه که توسط فرمان شماره 359 دولت فدراسیون روسیه در 6 مه 2008 تصویب شده است.

اگر سازمانی برای ارائه خدمات پارکینگ پولی قراردادی منعقد کند، سند تأیید ارائه خدمات در رابطه با خودروی سازمان، عملی است که نشان دهنده برند و شماره ثبت خودرو است. اگر در عمل اشاره ای به ماشین خاصی نشده باشد (فقط نام سرویس ذکر شده است - "پارکینگ")، ممکن است سند پشتیبان لیستی از اتومبیل هایی باشد که مطابق با قرارداد در پارکینگ ذخیره می شوند. . چنین فهرستی معمولاً ضمیمه قرارداد است.

در صورتی که سازمان خدمات پارکینگ های پولی را با کمک فیش نقدی تایید کرد، از کارکنان سازمان ارائه دهنده خدمات پارکینگ بخواهید علاوه بر فیش نقدی که نشان دهنده برند و شماره ثبت خودرو است، قبض فروش را نیز بنویسند. این همان کاری است که خدمات مالیاتی توصیه می کند انجام شود (برای مثال به نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو به تاریخ 12 آوریل 2006 به شماره 20-12/29007 مراجعه کنید).*

تاریخ شناسایی هزینه ها

تاریخ تشخیص هزینه های پرداخت خدمات پارکینگ در حسابداری بستگی به مستندات این خدمات دارد.

اگر طبق شرایط قرارداد، سازمان یک عمل (گزارش) در مورد ارائه خدمات دریافت کند، لازم است هزینه های پارکینگ در زمان دریافت چنین سندی حذف شود (بند 16 PBU 10/99، بند 12 آیین نامه حسابداری و گزارشگری).

در صورتی که سازمان هزینه پارکینگ را به صورت نقدی (از طریق شخص پاسخگو) پرداخت کند، در این صورت هزینه خدمات باید در زمان تایید پیش گزارش کارمند در هزینه ها لحاظ شود. در این لحظه است که کارمندی که پول گزارش را دریافت کرده است بدهی خود را حذف می کند (دستورالعمل های تصویب شده توسط کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 1 اوت 2001 شماره 55). *

اگر پارکینگ خود یک زیرمجموعه ساختاری مستقل باشد، روش محاسبه هزینه های نگهداری آن به ماهیت استفاده از پارکینگ بستگی دارد.

اگر فقط خودروهای رسمی سازمان در پارکینگ قرار می گیرند (سازمان خدمات نگهداری خودرو را با هزینه ای ارائه نمی دهد) هزینه های نگهداری از پارکینگ مربوط به هزینه های نگهداری خودروهای رسمی است (بند 11، بند 1) ، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر علاوه بر خودروهای خدماتی، خودروهایی که متعلق به سازمان نیستند با هزینه در پارکینگ قرار می گیرند، چنین پارکینگی به اشیاء صنایع خدماتی و مزارع اشاره دارد (ماده 275.1 قانون مالیات روسیه). فدراسیون). هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، درآمد و هزینه های صنایع خدماتی و مزارع به طور جداگانه در نظر گرفته می شود. برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد مالیات فعالیت های چنین اشیایی، به نحوه محاسبه درآمد و هزینه های حاصل از فعالیت های صنایع خدماتی و مزارع در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد مراجعه کنید. علاوه بر این، اگر در شهرداری محل فعالیت سازمان، فعالیت های ارائه خدمات پارکینگ به UTII منتقل شده باشد، از مناطقی که سازمان برای نگهداری خودروهای اشخاص ثالث استفاده می کند، باید UTII را پرداخت کنید (بند 4، بند 2، ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر پارکینگ یک بخش ساختاری مستقل نباشد، حسابداری جداگانه ای از هزینه های نگهداری آن نگهداری نمی شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های پرداخت خدمات پارکینگ پرداخت شده در هزینه های نگهداری وسایل نقلیه رسمی لحاظ می شود (فرعی 11، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).*

اگر واحد تجاری از مبنای تعهدی استفاده کند، چنین هزینه‌هایی در تاریخ زیر شناسایی می‌شوند:

تأیید پیش‌گزارش (در صورتی که سازمان هزینه پارکینگ را به صورت یکباره از طریق شخص پاسخگو پرداخت کند).

اخذ عمل (گزارش) در خصوص ارائه خدمات پارکینگ (در صورت انعقاد قرارداد ارائه خدمات پارکینگ و دریافت اقدام در زمینه ارائه خدمات از پیمانکار).

این در بند 3 و 5 بند 7 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

اگر سازمان از روش نقدی استفاده کند، هزینه پرداخت خدمات پارکینگ به عنوان پرداخت شناسایی می شود (بند 3، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از انعکاس در حسابداری و مالیات هزینه های پرداخت خدمات پارکینگ تحت یک قرارداد. این سازمان سیستم کلی مالیات را اعمال می کند

در ترازنامه Alfa CJSC یک ماشین رسمی VAZ-2109 وجود دارد که برای نیازهای مدیریت استفاده می شود. این سازمان مکان خاصی برای نگهداری خودرو پس از ساعات کاری ندارد. از این رو آلفا در ماه اوت با یک سازمان شخص ثالث برای نگهداری خودرو در پارکینگ پولی خود قراردادی منعقد کرد.

هزینه خدمات پارکینگ 1500 روبل است. هر ماه. سازمان ارائه دهنده خدمات نگهداری خودرو در پارکینگ به UTII منتقل شده است، بنابراین هزینه پارکینگ مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. آلفا پرداخت خدمات ارائه شده را از حساب جاری خود در تاریخ 1 آگوست واریز کرد.

طبق توافق نامه، آلفا در پایان هر ماه، اقدامی مبنی بر ارائه خدمات نگهداری خودرو در پارکینگ دریافت می کند.

دوره گزارش مالیات بر درآمد یک ماه است.

در ماه اوت، موارد زیر در حسابداری آلفا انجام شد:

بدهکار 60 اعتبار 51

- 1500 روبل. - پرداخت خدمات نگهداری خودرو در پارکینگ پولی منتقل شد.

بدهکار 26 اعتبار 60

- 1500 روبل. - شامل هزینه پارکینگ می شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای ماه اوت، حسابدار 1500 روبل هزینه را در نظر گرفت.

نمونه ای از انعکاس در حسابداری و مالیات هزینه های پرداخت خدمات پارکینگ از طریق شخص حسابدار. این سازمان سیستم کلی مالیات را اعمال می کند

مدیر کل CJSC Alfa A.V. لووف از 23 تا 25 ژوئیه در یک سفر کاری در Tver بود. هدف از سفر کاری مذاکره با شرکای تجاری است. لووف در یک سفر کاری با ماشین شرکتی سفر کرد.

مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) (بخش 1، ماده 1، قسمت 1، ماده 7 قانون 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ).

کمک های بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی (بند 1، ماده 20.1 قانون 24 ژوئیه 1998 شماره 125-FZ). *

وضعیت: اگر کارمندی کالایی را برای مبالغ حساب شده خریداری کرده و فهرست ناقصی از اسناد پشتیبان را ارائه کند، باید مالیات بر درآمد شخصی و حق بیمه تعلق گیرد.

نه، نیازی نیست اما تنها در صورتی که مدارک ارائه شده توسط کارمند نشان دهنده نام، هزینه کالا و مشخصات تامین کننده باشد و کالاهای مشخص شده توسط سازمان برای حسابداری پذیرفته شود.

در رابطه با مالیات بر درآمد شخصی، این موضوع به شرح زیر توضیح داده شده است. قانون مالیات فدراسیون روسیه درآمد را به عنوان سود اقتصادی به صورت نقدی و غیرنقدی تعریف می کند (ماده 41 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت کارمند برای نیازهای سازمان اقدام به خرید کالا می کند. در این صورت سازمان کالا را برای حسابداری می پذیرد. در نتیجه، بهای تمام شده کالا را نمی توان به عنوان درآمد کارمند شناسایی کرد و نیازی به کسر مالیات بر درآمد شخصی نیست. این نتایج توسط وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 8 آوریل 2010 شماره 03-04-06 / 3-65، مورخ 25 ژوئیه 2006 شماره 03-05-01-04 / 219 تأیید شده است. این موضع توسط برخی از دادگاه های داوری مشترک است (به عنوان مثال، به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 14 آوریل 2008 شماره 4850/08، تصمیمات FAS ناحیه قفقاز شمالی در 19 دسامبر، مراجعه کنید. 2007 شماره F08-8389 / 2007-3149A، منطقه مسکو، 24 فوریه 2010، شماره KA-A40 / 669-10، مورخ 8 آوریل 2010 شماره KA-A40 / 3115-10، شمال غربی منطقه 29 ژانویه 2009 شماره A05-6350 / 2008، منطقه ولگا از 15 جولای 2009 شماره A55-16949/2008).

در خصوص حق بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، درمانی) و بیمه حوادث و بیماری های شغلی به شرح زیر توضیح داده شده است. اگر بر اساس اسناد ارائه شده، کالا برای حسابداری پذیرفته شد، این نشان می دهد که کارمند هزینه هایی را به نفع سازمان متحمل شده است. در این صورت بهای تمام شده کالا را نمی توان به عنوان پرداخت به نفع او تشخیص داد. در نتیجه، سازمان هیچ دلیلی برای انباشت این مشارکت ها در مبالغ حساب شده ندارد. این از مفاد قسمت 1 ماده 7، بند «ط» بند 2 قسمت 1 ماده 9 قانون 24 ژوئیه 2009 شماره 212-FZ، بند 1 ماده 20.1، بند 2 بند 1 ناشی می شود. از ماده 20.2 قانون 24 ژوئیه 1998 شماره 125-FZ. هیچ توضیح رسمی از سوی وزارت بهداشت و توسعه اجتماعی روسیه در مورد این موضوع وجود ندارد. روش داوری هنوز توسعه نیافته است.

در مورد تعلق مالیات بر درآمد شخصی و حق بیمه در صورتی که کارمند به هیچ وجه مدارک پشتیبان را برای تأیید هزینه های خود ارائه نمی کند، نگاه کنید به نحوه بازپرداخت هزینه های اضافی کارمند که تحت یک گزارش صادر شده است.

سرگئی رازگولین،

سرپرست شورای دولتی فدراسیون روسیه، درجه 3

هنگام سازماندهی کار حمل و نقل یا ناوگان خود، لازم است ترکیب ناوگان وسایل نقلیه، تعداد آنها را برای تکمیل تمام وظایف، مارک ها و مدل های ترجیحی برای اهداف نمایندگی و اهداف کلی تعیین کنید. نه تنها قیمت خودروهای جدید مهم است، بلکه هزینه های عملکرد بیشتر آنها نیز مهم است.

هزینه های نگهداری حمل و نقل رسمی (خودرو، هوا، آب و انواع دیگر) مربوط به سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش است (فرعی 11، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
بیایید نگاهی به برخی از هزینه ها بیندازیم.

سوخت ها و روان کننده ها

تسویه حساب با تامین کنندگان سوخت می تواند نقدی و غیر نقدی باشد. تسویه نقدی شامل صدور وجوه برای خرید سوخت و روان کننده ها به یک فرد پاسخگو با ارائه بعدی به بخش حسابداری با پیوست اسنادی مبنی بر پرداخت (دریافت نقدی) است. پرداخت های غیرنقدی عمدتاً به صورت پیش پرداخت (پیش پرداخت) برای تأمین سوخت بر اساس توافق با تأمین کننده انجام می شود.
در حال حاضر، کارت سوخت یا کوپن به طور فعال استفاده می شود. کارت سوخت حاوی اطلاعاتی در مورد حجم سوخت مصرف نشده خریداری شده در لحظه فعلی است و به دارنده آن اجازه می دهد تا بنزین را در باک سوخت در محدوده مصرف تعیین شده توسط توافق نامه پر کند. به صورت ماهانه، تامین کننده سوخت با استفاده از کارت ها یا کوپن ها، اقدام به پذیرش و انتقال، فاکتور، گزارش تراکنش ها می کند.

هزینه خرید سوخت برای اهداف حسابداری مالیاتی به عنوان هزینه شناسایی نمی شود، زیرا پر کردن بنزین در مخزن سوخت، واقعیت خرید آن و نه واقعیت استفاده را تایید می کند. شناسایی هزینه های سوخت و روان کننده ها بر اساس بارنامه انجام می شود. فرم بارنامه توسط فرمان کمیته آمار دولتی روسیه در 28 نوامبر 1997 N 78 ارائه شده است. انصافاً باید توجه داشت که این فرم برای سازمان های تخصصی و حمل و نقل موتوری اجباری است. بقیه سازمان ها می توانند فرم بارنامه خود را ایجاد کنند که باید حاوی جزئیات اجباری مندرج در بند 2 هنر باشد. 9 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 N 129-FZ "در مورد حسابداری" و همچنین اطلاعاتی در مورد مکان وسیله نقلیه. فرم خود توسعه یافته بارنامه توسط سیاست حسابداری سازمان تأیید شده است.

توجه داشته باشید. از اول ژانویه 2013، در رابطه با لازم الاجرا شدن قانون حسابداری جدید، این الزامات توسط بند 2 هنر تنظیم می شود. 9 قانون فدرال 06.12.2011 N 402-FZ.

نرخ‌های مصرف برای حمل‌ونقل جاده‌ای توسط توصیه‌های روش‌شناختی تعیین شده است که به دستور وزارت حمل‌ونقل روسیه مورخ 14.03.2008 N AM-23-r "در مورد تصویب توصیه‌های روش‌شناختی" نرخ‌های مصرف سوخت و روان کننده‌ها در جاده‌ها به اجرا درآمده است. حمل و نقل "(از این پس - سفارش N AM- 23-p).

مقدار پایه مصرف سوخت بر حسب لیتر در هر 100 کیلومتر وجود دارد که برای هر مدل، برند یا اصلاح خودرو و مقدار استاندارد تخمینی مصرف سوخت با در نظر گرفتن عوامل افزایش و کاهش تعیین می شود.

توجه داشته باشید. در عمل، زمانی که مقامات مالیاتی هزینه های سازمان ها برای سوخت و روان کننده ها را غیر منطقی می دانند، تعداد زیادی از اختلافات ایجاد می شود. به گفته کارشناسان، در صورت صدور رای دادگاه به نفع سازمان مالیاتی، زیان مودیان می تواند تا 30 درصد هزینه سوخت بیش از حد معمول مصرف شود.

عوامل تصحیح برای در نظر گرفتن عملیات حمل و نقل تحت شرایط خاص اعمال می شود. بنابراین، برای مثال، ضرایب افزایشی به نرخ پایه اعمال می شود:

• در شرایط زمستانی بسته به مناطق آب و هوایی. مدت اعتبار و حداکثر مقدار کمک هزینه زمستانی توسط مناطق فدرال تعیین می شود. به عنوان مثال، برای مسکو و سنت پترزبورگ، 10٪ اضافه هزینه زمستانی به مدت 5 ماه از 1 نوامبر تا 31 مارس معتبر است. برای قلمرو کراسنودار - 3٪ به مدت 3 ماه از 1 دسامبر تا 1 مارس؛ برای منطقه خودمختار Khanty-Mansiysk - 18٪ برای 6.5 ماه از 15 اکتبر تا 30 آوریل؛
• در شهرهایی با جمعیت بیش از 3 میلیون نفر - تا 25٪؛ از 1 تا 3 میلیون نفر - تا 20٪؛ از 250 هزار تا 1 میلیون نفر - تا 15٪؛ از 100 هزار تا 250 هزار نفر - تا 10٪؛
• هنگام استفاده از تهویه مطبوع یا نصب کنترل آب و هوا - تا 7٪؛
• در مناطق کوهستانی - از 5 تا 20٪؛
• هنگام اجرا در اتومبیل های جدید و پس از تعمیرات اساسی - تا 10٪؛
• اگر وسیله نقلیه برای بیش از 5 سال استفاده شده باشد - از 5 تا 10٪ بسته به مسافت پیموده شده.

میزان مصرف را می توان هنگام کار در خارج از منطقه حومه شهر در زمین های صاف کاهش داد - تا 15٪.

در صورت اعمال چندین بار اضافه، نرخ مصرف سوخت با مجموع یا تفاوت اضافه به نرخ پایه تعیین می شود. مصرف سوخت هنجاری برای هر خودرو به دستور رئیس سازمان با نشان دادن نرخ پایه و عوامل اصلاح ترسیم می شود.

مثال 1 ماشین VAZ-11183 "Kalina" در سن پترزبورگ اداره می شود. نرخ پایه 8.0 لیتر در 100 کیلومتر است. هزینه اضافه در شهری با جمعیت بالای 3 میلیون نفر 25 درصد است، اضافه بار زمستانی 10 درصد است. مسافت پیموده شده در بارنامه 14 نوامبر 90 کیلومتر بود.
بیایید حداکثر میزان مصرف سوخت را تعیین کنیم:
- مصرف سوخت استاندارد - 10.8 لیتر در 100 کیلومتر (8.0 لیتر + 8.0 لیتر x 0.25 + 8.0 لیتر در 0.1)؛
- مصرف سوخت حاشیه ای برای 14 نوامبر - 9.72 لیتر (10.8 لیتر در 90 کیلومتر / 100 کیلومتر).

مثال 2 تامین کننده سوخت 5000 روبل پیش پرداخت دریافت کرد. تامین کننده مدارک عرضه بنزین (گواهی قبولی، فاکتور، گزارش) شهریور ماه را به میزان 90 لیتر ارائه کرد. تعادل در مخزن ماشین VAZ-11183 "Kalina" در سن پترزبورگ از 1 سپتامبر - 4 لیتر کار می کرد. طبق بارنامه، کل مسافت پیموده شده شهریور 850 کیلومتر بوده است. هزینه یک لیتر بنزین 30 روبل است.
بیایید حداکثر میزان مصرف سوخت را تعیین کنیم و ورودی های حسابداری را ارائه کنیم (جدول 1).

میز 1

ورودی های حسابداری به عنوان مثال 2

مصرف سوخت استاندارد برای تابستان 10 لیتر (8.0 لیتر + 8.0 لیتر در 0.25) است.
مصرف سوخت برای سپتامبر، در لیتر، - 85 لیتر (10 لیتر در 850 کیلومتر / 100 کیلومتر).
مصرف سوخت برای سپتامبر، در روبل، - 2550 روبل. (85 لیتر در 30 روبل).
بنزین باقی مانده در باک خودرو 9 لیتر است (4 لیتر + 90 لیتر - 85 لیتر).

در صورتی که سازمان از وسایل نقلیه ای استفاده می کند که استانداردهای آنها تأیید نشده است، رئیس سازمان می تواند استانداردهای تدوین شده بر اساس درخواست های فردی توسط سازمان های علمی که چنین استانداردهایی را طبق یک برنامه-روش خاص تدوین می کنند، به دستور معرفی کند. قبل از توسعه استانداردها، باید با مستندات فنی وسایل نقلیه مربوطه و اطلاعات سازنده هدایت شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10.06.2011 N 03-03-06 / 4/67).

گاهی اوقات مصرف سوخت برای یک خودروی خاص از هنجارهای تعیین شده (توسعه یافته) فراتر می رود. در این مورد، تعیین کمیسیون و تنظیم یک قانون ویژه برای اندازه گیری مصرف واقعی سوخت در هر 100 کیلومتر اجرا ضروری است. مفاد بندهای. 5 ص 1 هنر. 254 و بندها. 11 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه اجازه می دهد تا هزینه بنزین را بدون محدود کردن مقدار آنها در نظر بگیریم (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی در تاریخ 04/05/2012 در مورد N A27-8757 / 2011).

اگر سازمانی نتواند توجیهی برای بیش از حد مصرف سوخت ارائه دهد، هزینه های مازاد بر حد مجاز باعث کاهش سود مشمول مالیات نمی شود.

فرمان N AM-23-r همچنین نرخ مصرف روان کننده ها را تعیین کرد. نرخ مصرف عملیاتی روانکارها با در نظر گرفتن جایگزینی و سوخت گیری فعلی تنظیم می شود: برای روغن ها - بر حسب لیتر در هر 100 لیتر کل مصرف سوخت، برای روان کننده ها - بر حسب کیلوگرم در هر 100 لیتر مصرف سوخت، بسته به نوع ساخت و مدل ماشین. نرخ مصرف روغن برای وسایل نقلیه ای که بیش از 5 سال کار کرده اند و همچنین پس از تعمیرات اساسی تا 20 درصد افزایش می یابد.

نظر. A.R. Uzliyan، گروه شرکت های "Alkomprof"، مدیر مالی، Ph.D. n

فرمان وزارت حمل و نقل روسیه مورخ 14 مارس 2008 N AM-23-r "در مورد معرفی دستورالعمل" استانداردهای مصرف سوخت و روان کننده ها در حمل و نقل جاده ای "برای همه سازمان ها صرف نظر از زمینه فعالیت اعمال می شود. ، که هنگام کار با وسایل نقلیه، سوخت و روان کننده ها را مصرف می کنند.

هنجارهای تعیین شده برای محاسبه مالیات بر درآمد ارائه شده است. در عین حال، قانون مالیات فدراسیون روسیه وظیفه مالیات دهندگان را برای رتبه بندی چنین هزینه هایی تعیین نمی کند. سهمیه بندی هزینه ها فقط برای پرداخت غرامت هنگام استفاده از حمل و نقل شخصی ارائه می شود (بند 11، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مواضع وزارت دارایی روسیه و مقامات مالیاتی از تصمیمات دادگاه ها متفاوت است. بخش مالی معتقد است که برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه ها در محدوده تعیین شده مطابق با دستور N AM-23-r پذیرفته می شود.

دادگاه های داوری در کنار مالیات دهندگان هستند. هزینه سوخت و روان کننده ها را می توان در میزان هزینه های واقعی در نظر گرفت. شرط اصلی که در این مورد باید رعایت شود، توجیه اقتصادی هزینه ها است.

به نظر ما، روش محاسبه استاندارد مصرف سوخت ماهیت مشاوره ای دارد و می تواند توسط واحدهای تجاری بنا به صلاحدید خود استفاده شود. بنابراین، سیاست حسابداری ممکن است پیش‌بینی کند که بیمه‌گر، برای مثال، از متدولوژی سازندگان خودرو یا مؤسسات تحقیقاتی استفاده می‌کند. همچنین یک سازمان می‌تواند با استفاده از داده‌های آماری خود استانداردهای خود را توسعه دهد، به‌ویژه در مواردی که سیستم‌های حسابداری خودکار روی خودروها نصب می‌شود.

از جمله، استانداردها می توانند توسط بیمه گذاران برای برنامه ریزی هزینه سوخت و روان کننده ها مورد استفاده قرار گیرند.

شستشوی خودرو

شستشوی خودرو و خشک شویی داخل خودرو در صورت وجود مدارک پشتیبان می تواند در هزینه نگهداری خودروهای رسمی به عنوان بخشی از سایر هزینه های تولید و فروش لحاظ شود. در عمل خدمات شستشو و خشک شویی بلافاصله پس از پرداخت در همان روز انجام می شود. رسید فروش به قبض نقدی پیوست می شود یا رسیدی از فرم تعیین شده صادر می شود که نشان دهنده مارک، مدل خودرو و همچنین شماره ثبت دولتی خودرویی است که خدمات برای آن ارائه شده است. در صورت عدم وجود این اطلاعات، به دلیل عدم امکان شناسایی شی، هزینه ها برای مقاصد مالیاتی پذیرفته نمی شود. اسناد اولیه حسابداری شامل گواهی حسابدار نیز می باشد.

مثال 3 پیش پرداخت برای شستن ماشین VAZ-11183 "Kalina" - 500 روبل به یک فرد حسابدار صادر شد. یک گزارش پیش پرداخت با پول نقد و رسیدهای فروش پیوست شده برای کارواش VAZ-11183 "Kalina" به مبلغ 400 روبل ارسال شد. ورودی های حسابداری در جدول آورده شده است. 2.

جدول 2

ورودی های حسابداری به عنوان مثال 3

انبار وسایل نقلیه

هزینه های پارکینگ، پارکینگ، اجاره گاراژ بر عهده سازمان هایی است که محل نگهداری وسایل نقلیه را ندارند.

در مورد اجاره گاراژ، موارد زیر باید برای تشخیص هزینه موجود باشد:

• قرارداد اجاره، که حاوی اطلاعاتی در مورد شناسایی گاراژ (آدرس، مشخصات گاراژ، اطلاعات مربوط به ثبت مالکیت مالک) است.
• عمل پذیرش و انتقال گاراژ؛
• اسناد پرداخت اجاره؛
• عمل پذیرش و تحویل خدمات ارائه شده برای دوره گزارش (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 07.06.2006 N 03-03-04 / 1/505).

خدمات پارکینگ پولی در صورتی که ماهیتی یکباره (غیر دائمی) داشته باشد به صورت نقدی پرداخت می شود یا در صورتی که طرفین قرارداد ذخیره سازی را منعقد کرده باشند، از طریق حواله بانکی پرداخت می شود. در حالت اول، حسابدار پیش پرداخت دریافت می کند و پس از پرداخت هزینه خدمات، گزارش پیش پرداخت را به همراه فیش های نقدی و فروش و یا فیش های فرم تعیین شده به حسابداری ارائه می کند. در حالت دوم، سازمانی که خدمات ذخیره سازی را ارائه می دهد، اقدام به پذیرش و تحویل کار انجام شده (خدمات ارائه شده) می کند. اسناد مبنی بر پرداخت خدمات و ارائه آنها باید حاوی اطلاعاتی در مورد برند و شماره ثبت دولتی خودرو رسمی باشد.

بیمه خودرو

هزینه های بیمه اجباری و اختیاری وسایل نقلیه عبارتند از:

• هزینه های بیمه اجباری مطابق با قانون فدرال 25 آوریل 2002 N 40-FZ "در مورد بیمه اجباری مسئولیت مدنی صاحبان وسایل نقلیه"؛
• هزینه های بیمه داوطلبانه وسایل نقلیه

مطابق بند 2 هنر. 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های انواع بیمه های اجباری در سایر هزینه ها در محدوده نرخ بیمه مصوب قانون فدراسیون روسیه گنجانده شده است. طبق بند 3 هنر. 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های بیمه داوطلبانه وسایل حمل و نقل در سایر هزینه ها به میزان هزینه های واقعی گنجانده شده است.

توجه داشته باشید. هزینه های مالیاتی شامل حق بیمه برای انواع بیمه های اجباری و همچنین انواع خاصی از بیمه داوطلبانه اموال مشخص شده در بند 1 هنر است. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

توجه به این نکته مهم است که پرداخت های بیمه مسئولیت مدنی داوطلبانه صاحبان وسایل نقلیه باعث کاهش درآمد مشمول مالیات نمی شود، زیرا این نوع بیمه اموال در بند 1 هنر ذکر نشده است. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه های بیمه مشروط به انتقال حق بیمه به طور مساوی در طول مدت قرارداد بیمه به نسبت تعداد روزهای تقویم در دوره گزارش شناسایی می شود.

حسابداری تسویه حساب بیمه در حساب فرعی ۷۶ «تسویه حساب اموال و بیمه اشخاص» نگهداری می شود. حسابداری تحلیلی برای حساب فرعی برای بیمه گران و قراردادهای بیمه فردی نگهداری می شود.

بازرسی فنی

بر اساس فرمان دولت فدراسیون روسیه در تاریخ 05.12.2011 N 1008، بازرسی فنی طبق قرارداد برای بازرسی فنی به صورت پرداختی انجام می شود. قبل از شروع عیب یابی فنی، سازمان هزینه خدمات را پرداخت می کند. میزان هزینه بازرسی و بازرسی مجدد توسط اپراتور بازرسی تعیین می شود و نمی تواند از حداکثر مبلغ تعیین شده توسط موضوع فدراسیون روسیه تجاوز کند.

در حال حاضر، خدمات معاینه فنی توسط سازمان های معتبر و غیر معتبر (کارآفرینان) ارائه می شود که از تاریخ 1 ژانویه 2012، یک انتخاب رقابتی برای حق انجام بازرسی دولتی خودروها را گذرانده اند و توافق نامه های مربوطه را با بخش های وزارتخانه دارند. امور داخلی روسیه. این سازمان ها در صورت ثبت نام اپراتورهای بازرسی فنی (بند 7، ماده 32 قانون فدرال شماره 170-FZ از 1 ژوئیه 2011 "در مورد بازرسی فنی" حق دارند تا 1 ژانویه 2014 فعالیت های مربوطه را انجام دهند. وسایل نقلیه و اصلاحات برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. معاینه فنی طبق قرارداد مربوطه منعقد شده به صورت کتبی ساده انجام می شود.

مالیات حمل و نقل

مطابق با هنر. 358 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اتومبیل ها، موتورسیکلت ها، اتوبوس ها و سایر ماشین ها و مکانیسم های خودکششی در مسیرهای پنوماتیک و کاترپیلار، هواپیما، هلیکوپتر، موتور کشتی، قایق بادبانی، کشتی، قایق، اتومبیل برفی، اتومبیل برفی، قایق موتوری، جت اسکی و سایر وسایل نقلیه آبی و هوایی ثبت شده به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه تعیین شده است. پرداخت کننده مالیات حمل و نقل مطابق با هنر. 357 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شخصی (صاحب) که وسیله نقلیه برای او ثبت شده است شناخته می شود.

تعهد به پرداخت مالیات حمل و نقل نه از لحظه تحصیل، بلکه از لحظه ثبت وسیله نقلیه ناشی می شود. با این حال، رویه قضایی در این مورد مبهم است. اگر سازمانی عمداً از ثبت نام طفره رود و (یا) مهلت پنج روزه برای ثبت نام بدون دلیل موجه از دست برود و وسیله نقلیه مورد استفاده قرار گیرد، می توان این اقدامات را با هدف به دست آوردن مزایای مالیاتی غیر معقول ارزیابی کرد.

توجه به موارد زیر ضروری است. در دوره قبل از ثبت نام وسیله نقلیه، هزینه های عملیات آن ممکن است برای اهداف مالیات بر درآمد شناسایی شود، زیرا در قوانین مالیاتی هیچ الزامی برای پذیرش هزینه ها برای اهداف مالیات بر درآمد از لحظه ثبت نام خودرو وجود ندارد.

حسابدار یک سازمان بیمه گر در مواجهه با مسائل پیچیده حسابداری و مالیات هزینه های نگهداری وسیله نقلیه باید از توجیه اقتصادی و شواهد مستند خود اقدام کند.

دسامبر 2012