اموال اهدایی شامل درآمد نمی شود. انتقال رایگان ملک. چه مالیات هایی مشمول انتقال ملک است؟ چه چیزی سودآورتر است: انتقال یا اهدا؟ رایگان، اما رایگان نیست

چه کسی از این فرصت برای استفاده رایگان از دارایی شخص دیگری برای اهداف خود یا علاوه بر این، دریافت آن به عنوان متعلق به خود راضی نخواهد بود! با این حال، مانند هر "بشکه عسل"، در اینجا "مگس در پماد" وجود دارد. در این صورت مشکل محاسبه مالیات بر درآمد است.

ابتدا باید توجه داشت که برای اهداف مالیاتی، باید بین مفاهیمی مانند «دریافت رایگان مال» و «دریافت رایگان مال برای استفاده» تفاوت قائل شد. در حالت اول، ملک به طور دائم و رایگان به ملک طرف گیرنده منتقل می شود. اما در حالت دوم انتقال مالکیت شیء منتقل شده صورت نمی گیرد و انتقال فقط برای مدت معینی انجام می شود. یعنی پس از مدت معینی، طرف گیرنده باید ملک را به صاحبش برگرداند.

درآمد "خود".

اگر سازمانی اموال را به صورت رایگان دریافت کند، پس هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، باید ارزش آن را به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی منعکس کند (بند 8، ماده 250 قانون مالیات). درست است، مانند هر قاعده، این بیانیه نیز بدون استثنا نیست، اما کمی بعد در مورد آن صحبت خواهیم کرد.

پس ملک مجانی یعنی مجانی دریافت شد. سپس این سؤال مطرح می شود: چگونه می توان ارزش آن را تعیین کرد که شرکت باید هنگام مالیات بر سود آن را در نظر بگیرد؟

در بند 250 قانون مالیاتی که قبلاً ذکر شد مقرر شده است که ارزش چنین هدیه ای باید بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد ماده 40 این قانون تعیین شود.

علاوه بر این، اگر ما در مورد اموال استهلاک پذیر صحبت می کنیم، میزان چنین ارزیابی نمی تواند کمتر از ارزش باقیمانده آن باشد. و بهای تمام شده کارها، خدمات یا اموال غیر قابل استهلاک دریافتی رایگان کمتر از مجموع هزینه های انجام، تهیه، تولید یا تحصیل آنها می باشد.

علاوه بر این، باید به خاطر داشت که اطلاعات مربوط به ارزش اموال دریافتی هنوز باید مستند یا توسط یک ارزیابی مستقل باشد.

رایگان، اما رایگان نیست

همانطور که در بالا ذکر شد، مقررات بند 8 ماده 250 قانون مالیات ها در مورد اموالی که در مالکیت دریافت می شود اعمال می شود. اما اگر ملک نیز به صورت رایگان دریافت شود، اما نه برای مالکیت، بلکه برای استفاده چه؟

در اطلاعیه نامه هیأت رئیسه دیوان عالی داوری مورخ 31 آذر 1384 به شماره 98، وصول مال بلاعوض معادل وصول حق مالکیت است، بدین معنی که موازین بند فوق ماده 250 از کد همچنین برای انتقال اموال برای استفاده بلاعوض اعمال می شود.

ضمناً لازم به ذکر است که نه تنها اعضای هیئت رئیسه دیوان عالی داوری به نتیجه مشابهی رسیده اند، موضع مشابهی نیز در نامه وزارت دارایی مورخ 13 فروردین 1386 به شماره 03-03-06 بیان شده است. /4/37.

وزارت دارایی معتقد است که شرکتی که از اموال دیگران به صورت رایگان استفاده می کند، در هنگام اخذ مالیات بر سود، باید عواید دریافتی را در نظر بگیرد. با این حال، به گفته سرمایه داران، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات "سودآور"، شرکت ها می توانند نه تنها درآمد مرتبط با چنین دارایی، بلکه هزینه های نگهداری آن را نیز در نظر بگیرند. البته مشروط به در دسترس بودن مدارک مستند و امکان سنجی اقتصادی آنها (بند 1 ماده 252 قانون مالیات).

حال بیایید دریابیم که چگونه می توان میزان درآمد دریافتی شرکت را در این مورد ارزیابی کرد؟ روش محاسبه درآمد برای این وضعیت در قانون مالیات تعیین نشده است. بنابراین، نمایندگان وزارت دارایی معتقدند که در نامه مورخ 11 دسامبر 2006 به شماره 03-11-04 / 2/260، سازمان ها حق دارند به طور مستقل روش ارزیابی درآمدهای دریافتی از استفاده بلاعوض از اموال دیگران را تعیین کنند. . به عنوان یک گزینه، سرمایه‌داران استفاده از ارزیابی درآمد را با روشی برای تعیین قیمت‌های بازار برای کالاها پیشنهاد می‌کنند. با این حال، تصمیم نهایی همچنان بر عهده خود شرکت است.

در عین حال، در نامه قبلی خود - مورخ 19 آوریل 2006 به شماره 03-03-04 / 1/359 - نمایندگان وزارت دارایی بسیار قاطع تر بودند. آنها اعمال روشی برای ارزیابی درآمد، مشابه آنچه در ماده 40 قانون مالیاتی مقرر شده است، یعنی با در نظر گرفتن قیمت های بازار ضروری است. در نامه مذکور گزینه دیگری برای محاسبه میزان درآمد دریافتی مطرح نشده است.

استثنا از قاعده

همانطور که در بالا ذکر شد، زمانی که ملک به صورت رایگان دریافت می شود، درآمد مشمول مالیات همیشه ایجاد نمی شود. استثناء وضعیتی است که در بند ۱۱ بند ۱ ماده ۲۵۱ قانون مالیاتی شرح داده شده است. صحبت از دریافت بلاعوض اموال از موسس است که سهم او در سرمایه مجاز شرکت پذیرنده بیش از 50 درصد است. قوانین مشابهی در شرایط مخالف اعمال می شود، زمانی که طرف گیرنده بیش از 50 درصد از سهام طرف انتقال دهنده را در اختیار داشته باشد. در این مورد نیز درآمدی وجود ندارد.

درست است ، مفاد هنجار ذکر شده قانون مالیات در مورد اموال دریافتی رایگان فقط در صورتی اعمال می شود که ظرف یک سال به اشخاص ثالث منتقل نشود. تنها استثنا پول دریافتی رایگان است. آنها می توانند توسط مؤدی در هر زمان خرج شوند (نامه وزارت دارایی مورخ 19 آوریل 2006 شماره 03-03-04/1/360).

با این حال، این مقررات در مورد انتقال بلاعوض اموال به مالکیت قابل اجرا است. در صورتی که فقط حق استفاده از شی منتقل شود، با وجود شرایط مندرج در بند 11 بند 1 ماده 251 قانون، شرکت گیرنده همچنان مجبور به پرداخت خواهد بود. به عبارت دیگر، صرف نظر از اینکه مؤسسی که چنین هدیه ای به شرکت داده است، دارای چه سهمی است، سود اقتصادی حاصل از استفاده بلاعوض از اموال باید محاسبه و در درآمدهای غیرعملیاتی لحاظ شود.

علاوه بر این، حتی سازمان هایی که به دلیل اجرای فعالیت های موضوع UTII این مالیات را پرداخت نمی کنند، در چنین شرایطی ملزم به انتقال مقادیر مربوطه مالیات "سودآور" به بودجه خواهند بود. این پایان نامه اخیراً توسط متخصصان وزارت دارایی طی نامه ای به تاریخ 31 اکتبر 2008 به شماره 03-11-04/3/468 تأیید شده است. از این گذشته ، بند 7 ماده 346.26 قانون مالیات تصریح می کند که مودیان مالیاتی که در کنار فعالیت های "تسبیلی" به انواع دیگر فعالیت می پردازند ملزم به نگهداری سوابق جداگانه اموال ، بدهی ها و معاملات تجاری هستند. بنابراین هیچ گونه مانعی برای محاسبه مالیات بر درآمد از "انسان عاقل" وجود ندارد.

هر سازمانی در ابتدای فعالیت خود نیازمند نوعی کمک مالی از سوی موسسان است. این دومی ها اغلب با ارائه انواع کمک ها و وام های بدون بهره به "فرزند مغز" خود کمک می کنند تا سرپا بماند. اغلب اموال به صورت رایگان برای مالکیت یا استفاده به جامعه منتقل می شود.

به طور دوره ای، عملیات انتقال و دریافت بلاعوض اموال و حقوق مالکیت از بسیاری از سازمان ها در جریان فعالیت آنها انجام می شود. با این حال، هنگام دریافت چنین "هدایایی"، سازمان ها باید بسیار مراقب باشند. آیا الزام به پرداخت مالیات به بودجه در همان زمان ایجاد نمی شود؟ مقامات مالیاتی همیشه به کمک های دریافتی رایگان توجه می کنند و فرصت را برای پر کردن بودجه از دست نمی دهند.

اموال اهدایی به عنوان درآمد

فهرست درآمدی که مودیان مالیاتی در سیستم مالیاتی ساده شده باید در نظر بگیرند در اینجا آورده شده است بند 1 هنر. 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه. از نظر ساختاری، تمام درآمدهای موجود در آن به دو گروه بزرگ تقسیم می شود:

- درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات)، فروش اموال و حقوق مالکیت. این درآمدها باید مطابق با تعیین شود هنر 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه;

- درآمد غیر عملیاتی آنها بر اساس تعیین می شوند هنر 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

این درآمد را در نظر نمی گیرد، لیستی که در آن آورده شده است هنر 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیهو سود سهام، در صورتی که مالیات بر آنها توسط ماموران مالیاتی کسر شود.

AT بند 1، بند 8 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیهمشخص شد که درآمد غیرعملیاتی شامل درآمد به شکل دارایی (کارها، خدمات) دریافتی رایگان یا حقوق مالکیت دریافتی رایگان است، به استثنای درآمد مشخص شده در هنر 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مطابق با pp. 11 ص 1در این ماده، هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد به شکل دارایی دریافت شده توسط یک سازمان روسی به صورت رایگان در نظر گرفته نمی شود:

- از سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان انتقال دهنده باشد.

- از سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان دریافت کننده باشد.

- از یک فرد، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) این شخص باشد.

توجه داشته باشید: اموال دریافتی در صورتی که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن (به استثنای وجه نقد) به اشخاص ثالث منتقل نشود به عنوان درآمد مالیاتی شناخته نمی شود.

مؤدی که اموال، کارها یا خدمات غیر قابل استهلاک را رایگان دریافت کرده است، باید درآمد مربوط به آنها را در جریان مالیات بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد این قانون ارزیابی کند. هنر 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. برآورد نباید کمتر از هزینه تولید (اکتساب) باشد. این در بیان شده است همتراز 2 ص 8 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. اگر اموال استهلاک پذیر به صورت رایگان تحصیل شود، ارزیابی درآمد باید بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مقررات انجام شود. هنر 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، اما نه کمتر از مواردی که مطابق با استانداردها تعیین شده است فصل 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. تأیید اطلاعات در مورد قیمت اموال (کارها، خدمات) دریافتی رایگان به صورت مستند یا با انجام ارزیابی مستقل امکان پذیر است.

توجه داشته باشیم که اگر انتقال دارایی یا حقوق مالکیت ماهیتی سرمایه گذاری داشته باشد (سهم موسس به سرمایه مجاز، سهم یک شرکت کننده تحت یک قرارداد مشارکت ساده و غیره)، در این صورت نیازی به صحبت در مورد انتقال بلاعوض تشخیص بلاعوض و انتقال مال به شرط استرداد (ارائه قرض یا وام) غیر ممکن است.

قانون مدنی محدودیت هایی را برای انعقاد قرارداد هدیه تعیین می کند. بنابراین اهداء بین مؤسسات تجاری ممنوع است. استثنا زمانی است که ارزش هدیه از 5 حداقل دستمزد تجاوز نکند. این در بیان شده است بند 4 هنر. 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه. اما اگر یکی از طرفین یک سازمان غیرانتفاعی یا فردی باشد، می توان قرارداد اهدا را کاملا آزادانه منعقد کرد.

قرارداد وام

اغلب انتقال بلاعوض ملک بدون انتقال مالکیت، اما برای مدت معینی انجام می شود. در این صورت قرارداد استفاده بلاعوض (قرض) منعقد می شود. آیا طرف دریافت کننده باید درآمد را حساب کند؟ بله نیاز است. این موضع از سوی وزارت دارایی بیان شده است نامه هااز جانب17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 و از جانب19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نیز با آن موافق است که در بند 2 اطلاعات نامه مورخ 22.12.2005 شماره 98رویکرد مشابهی را بیان کرد.

سوال:این شرکت در USNO است و قراردادی برای استفاده رایگان از اماکن غیر مسکونی منعقد کرده است. آیا LLC در این مورد به منظور اعمال موضوع مالیات دارد؟ فصل 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه? اگر چنین است، تا چه حد؟

مطابق با بند 1 هنر. 346.15 "روش تعیین درآمد" قانون مالیات فدراسیون روسیهمالیات دهندگان هنگام تعیین موضوع مالیات، به همراه درآمد حاصل از فروش، مطابق با تعیین می شوند هنر 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در نظر گرفتن درآمد غیر عملیاتی، تعیین شده مطابق با هنر 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این شامل درآمد حاصل نمی شود هنر 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در این شرایط سازمان بر اساس قرارداد قرض الحسنه از ملک استفاده می کند. بند 1 هنر. 689 قانون مدنی فدراسیون روسیهمقرر می‌دارد که در قرارداد استفاده بلاعوض (قرض‌دهنده) یکی از طرفین (قرض‌دهنده) متعهد می‌شود که چیزی را برای استفاده موقت بلاعوض به طرف دیگر (قرض‌گیرنده) منتقل یا واگذار کند و دومی نیز متعهد می‌شود که همان چیز را در قرارداد مسترد کند. شرایطی که آن را دریافت کرده است، با در نظر گرفتن فرسودگی و پارگی عادی یا در شرایطی که در قرارداد مقرر شده است. مطابق با مورد 2در این ماده مقررات قرارداد اجاره به ترتیب در مورد قرارداد استفاده بلاعوض اعمال می شود.

پس از دریافت اموال تحت قرارداد برای استفاده بلاعوض، سازمان حق استفاده از این اموال را به صورت رایگان دریافت می کند. با توجه به موارد فوق، برای اخذ مالیات بر سود، وصول مال برای استفاده بلاعوض باید به عنوان وصول بلاعوض حقوق مالکیت تلقی شود. درآمد حاصل از حقوق مالکیت بلاعوض مشمول درج در درآمد غیر عملیاتی وام گیرنده بر اساس بند 8 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

پس از دریافت ملک (کار، خدمات) به صورت رایگان، ارزیابی درآمد بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن انجام می شود. هنر 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، اما نه کمتر از تعیین شده مطابق با فصل 25 کد مالیاتی فدراسیون روسیهارزش باقیمانده - برای اموال استهلاک پذیر و نه کمتر از هزینه تولید (اکتساب) - برای سایر اموال (کار انجام شده، خدمات ارائه شده). اطلاعات مربوط به قیمت ها باید توسط مالیات دهنده - گیرنده اموال (کارها، خدمات) مستند شده یا توسط یک ارزیابی مستقل تأیید شود.

نصب شده است بند 8 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیهاصل تعیین درآمد در صورت دریافت بلاعوض ملک، که شامل ارزیابی آن بر اساس قیمت های بازار است که با در نظر گرفتن تعیین می شود. هنر 40 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، در ارزیابی حقوق مالکیت از جمله حق استفاده از یک چیز نیز اعمال می شود. بنابراین، مالیات دهندگانی که طبق یک توافقنامه دارایی را برای استفاده بلاعوض دریافت کرده است، درآمد غیرعملیاتی را در قالب حق استفاده بلاعوض دریافت شده از دارایی، که بر اساس قیمت های اجاره بازار برای اموال یکسان تعیین می شود، شامل می شود.

این نتیجه گیری در بند 2 بررسی رویه حل و فصل پرونده ها توسط دادگاه های داوری مربوط به اعمال برخی از مقررات Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ( نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 دسامبر 2005 به شماره 98).

وام بدون بهره

گاهی سازمان ها وام های بدون بهره دریافت می کنند. برای حسابداران در این شرایط، اغلب این سوال مطرح می شود: آیا مالیات بر سود مادی دریافتی از پس انداز بر سود ضروری است؟ بیایید سعی کنیم آن را بفهمیم.

زیر بند 8 بند 1 هنر. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیهعبارت است از درآمد غیرعملیاتی در قالب اموال (کارها، خدمات) دریافتی رایگان یا حقوق مالکیت، به استثنای موارد مندرج در ماده 251 این قانون. اگر مؤدی وام بدون بهره دریافت کرده باشد، آیا از استفاده آزاد از وجوه دریافتی منفعت اقتصادی دارد؟ اگر چنین است، آیا باید آن را در پایه مشمول مالیات قرار دهد؟

مفهوم اموال دریافتی بلاعوض (کارها، خدمات) برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد در بند 2 هنر. 248 کد مالیاتی فدراسیون روسیه: در صورتی که دریافت این دارایی (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت با تعهد گیرنده برای انتقال ملک (حقوق مالکیت) به انتقال دهنده (انجام) همراه نباشد، دارایی (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت به صورت رایگان دریافت شده تلقی می شود. برای انتقال دهنده کار کنید، خدمات انتقال دهنده را ارائه دهید).

بنابراین، از عوامل مهم انتقال بلاعوض، انتقال مالکیت به متعهدله و عدم وجود تعهد متقابل بر عهده گیرنده است. طبق نظر سازمان امور مالیاتی که در نامه ها بیان شده است، مؤدی در هنگام دریافت وام بدون بهره هیچ درآمدی دریافت نمی کند. به عنوان مثال، از نامه های خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 03.11.2004 شماره 26-12 / 71407بدین ترتیب استفاده موقت از وجوه استقراضی تحت قرارداد وام بدون بهره مبنای روزی که درآمد غیرعملیاتی سازمان در قالب منافع مادی ناشی از پس‌انداز سود حاصل می‌شود، محسوب نمی‌شود. دیدگاه مشابهی در بیان شده است نامه شماره 04-23/3244/G557 مورخ 27 فوریه 2004 از UMNS برای مسکو "درباره مالیات بر درآمد".

اما اغلب بازرسان مالیاتی ظاهر یک منفعت مادی را برای وام گیرنده تشخیص می دهند و خواستار دریافت مالیات از آن هستند، که توسط رویه داوری تأیید می شود. از نظر آنها وام بدون بهره یک خدمت بلاعوض است و مالیات دهنده درآمد غیرعملیاتی را در قالب سود مادی از پس انداز سود دریافت می کند. میزان سود باید بر اساس میزان بهره تعلق گرفته بر اساس نرخ بازپرداختی که توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه در طول دوره استفاده از وجوه استقراضی تعیین شده است تعیین شود.

شما می توانید با مالیات بحث کنید. برای نشان دادن کاستی های جایگاه آنها به دو نکته می پردازیم. ابتدا از خود یک سوال بپرسیم: آیا می توان وام بدون بهره را خدمات بلاعوض تلقی کرد؟ خدمات تحت قراردادی برای ارائه خدمات با هزینه ارائه می شود ( فصل 39 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مطابق با بند 1 هنر. 779 قانون مدنی فدراسیون روسیهبر اساس قراردادی برای ارائه خدمات در ازای دریافت هزینه، پیمانکار به دستور مشتری متعهد به ارائه خدمات (انجام برخی اقدامات یا انجام فعالیت های خاص) می شود و مشتری متعهد می شود که هزینه این خدمات را پرداخت کند.

مفهوم خدمات ارائه شده است بند 5 هنر. 38 کد مالیاتی فدراسیون روسیه: به عنوان فعالیتی شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی ندارد، در فرآیند اجرای این فعالیت محقق و مصرف می شود.

روابط تحت یک قرارداد وام بدون بهره تنظیم می شود فصل 42 "وام و اعتبار" قانون مدنی فدراسیون روسیه. مطابق با بند 1 هنر. 807 قانون مدنی فدراسیون روسیهطبق یک قرارداد وام، یکی از طرفین (وام دهنده) پول یا چیزهای دیگری را که با ویژگی های عمومی تعریف شده است به مالکیت طرف دیگر (قرض گیرنده) منتقل می کند و وام گیرنده متعهد می شود که همان مقدار پول (مبلغ وام) را به وام دهنده بازگرداند. یا به مقدار مساوی از چیزهای دیگر به همان نوع و کیفیت دریافت کرده است.

مطابق با بند 1 هنر. 809 قانون مدنی فدراسیون روسیهوام دهنده حق دریافت بهره از وام گیرنده در مبلغ وام را دارد، اما نه لزوما. موارد دیگر (رایگان) ممکن است توسط قانون یا قرارداد ارائه شود.

با توجه به موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که رابطه تحت قرارداد وام حاوی علائمی از خدمات نیست. لازم به ذکر است که لزوم تفکیک روشن بین این دو نوع قراردادی از عالی ترین مرجع قضایی ناشی می شود. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رویکرد خود را در قبال این مشکل اعلام کرد فرمان 03.08.2004 شماره 3009/04. دیدگاه مشابهی توسط مقامات مالیاتی بیان شد. بنابراین، UMNS برای شهر مسکو نامه به تاریخ27.02.200 4 شماره 04-23/3244/G557خاطرنشان کرد: قانون مدنی پرداخت سود در قرارداد قرض الحسنه را به عنوان پرداخت خدمات انجام شده تلقی نمی کند و بین قرارداد ارائه خدمت و قرارداد انتقال وجه طبق قرارداد قرض الحسنه تمایز قائل شده است.

حال بیایید یک سوال دیگر بپرسیم: آیا منفعت مادی حاصل از پس‌انداز بهره برای استفاده از وام بدون بهره را می‌توان به عنوان درآمد برای اهداف مالیاتی شناسایی کرد؟ قانون مالیات، سود اقتصادی نقدی یا غیرنقدی را به عنوان درآمد شناسایی می‌کند که در صورت امکان ارزیابی آن در نظر گرفته می‌شود، تا جایی که بتوان چنین سودی را مطابق با فصل‌های «مالیات بر درآمد افراد» ارزیابی و تعیین کرد. مالیات بر سود (درآمد) سازمان ها…” ( بند 1 هنر. 41 کد مالیاتی فدراسیون روسیه). با این حال فصل 25این کد سود مادی ناشی از پس انداز بهره برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده را به عنوان درآمد مشمول مالیات در نظر نمی گیرد و بر این اساس، قوانینی برای شناسایی و حسابداری آن در نظر نمی گیرد. بنابراین، سود مادی مورد بحث نمی تواند به عنوان درآمد برای مقاصد مالیاتی شناسایی شود.

علاوه بر موارد فوق متذکر می شویم که با توجه به pp. 10 ص 1 هنر. 251 کد مالیاتی فدراسیون روسیهپایه مالیاتی شامل درآمد به شکل وجوه یا سایر اموال دریافتی تحت قراردادهای اعتباری یا وام (سایر وجوه مشابه یا سایر اموال، صرف نظر از شکل استقراض، از جمله اوراق بدهی)، و همچنین وجوه یا سایر اموال دریافت شده در بازپرداخت چنین وام هایی

علیرغم این واقعیت که برخی از مقامات مالی در تلاش برای تحمیل منافع اقتصادی از وام های بدون بهره هستند، رویه داوری بدون ابهام موضوع را به نفع مالیات دهندگان حل می کند. فرمان شماره A57-3029/05-7 مورخ 18 ژانویه 2006خاطرنشان کرد که فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه "مالیات بر سود (درآمد) سازمان ها" چنین شکلی از سود اقتصادی مانند پس انداز بهره را پیش بینی نمی کند و روشی را برای تعیین آن تعیین نمی کند.

بنابراین، وام بدون بهره به عنوان تعهدی که وام گیرنده را ملزم به بازگرداندن وجوه دریافتی تحت قرارداد وام می کند، موضوع مالیات بر درآمد محسوب نمی شود.

دادگاه های دیگر نیز به نتایج مشابهی رسیده اند. بنابراین، مودیان مالیاتی، در صورت اختلاف نظر با مقامات مالیاتی در مورد مالیات وام، شانس واقعی برای اثبات ادعای خود در دادگاه و برنده شدن در اختلاف را دارند.

زمانی که مقاله منتشر شد، اداره دارایی نامه ای به نفع مالیات دهندگان صادر کرد. نامه مورخ 02.04.1386 شماره 03-11-04/2/78: با توجه به اینکه هنر. 250 این قانون گنجاندن مقادیر سود مادی تحت قراردادهای وام بدون بهره را در درآمد غیر عملیاتی مالیات دهندگان پیش بینی نمی کند ، سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند نباید میزان سود مادی را تحت چنین توافق نامه هایی تعیین کنند.

حسابداری و مالیات اموال دریافتی رایگان

با معرفی فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه از 1 ژانویه 2002، روش ثبت معاملات برای دریافت بلاعوض اموال در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت است.

برای اولین بار در قانون مالیات، ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال دریافتی رایگان را تعریف می کند. طبق بند 2 این ماده، مال (آثار، خدمات) یا حقوق مالکیت در صورتی که وصول آن با تعهد گیرنده در انتقال مال دیگر، انجام کار یا ارائه خدمات به انتقال دهنده همراه نباشد، بلاعوض دریافت می شود.

چنین توضیحی از مفهوم اموال دریافتی بلاعوض به مالیات دهندگان این امکان را می دهد که حساب های پرداختنی را با دوره محدودیت منقضی شده حذف کند و آن را اموال دریافتی بلاعوض در نظر نگیرد.

به یاد داشته باشید که انتقال بلاعوض هر چیزی به مالکیت سازمان باید با توافق نامه اهدایی رسمی شود (بند 1 ماده 572 قانون مدنی فدراسیون روسیه). هنگام انجام معامله باید در نظر داشت که کمک های بین سازمان های تجاری به استثنای هدایای عادی نمی تواند از پنج حداقل دستمزد تعیین شده توسط قانون تجاوز کند. در این مورد، توافق نامه اهدایی ممکن است توسط دادگاه بی اعتبار اعلام شود (ماده 166 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

هزینه اولیه

هزینه اولیه اموال دریافتی رایگان در حسابداری به عنوان ارزش فعلی بازار از تاریخی که شی برای حسابداری پذیرفته شده است درک می شود (بند 9 PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها" ، بند 10 PBU 6/01 "حسابداری برای دارایی های ثابت" و PBU 14/2000 "حسابداری دارایی های نامشهود"). علاوه بر این، RAS 5/01 ارزش بازار فعلی را برای اهداف حسابداری به عنوان مقدار پولی که می توان در نتیجه فروش این دارایی ها دریافت کرد، تعریف می کند.

لازم به ذکر است که هزینه های تحویل و رساندن آن به وضعیت قابل استفاده باعث افزایش ارزش دفتری ملک دریافتی رایگان می شود (بند 12 PBU 6/01 بند 8 PBU 14/2000 بند 11 PBU 5/01).

در حسابداری مالیاتی، ارزیابی اموال دریافتی رایگان برای یک سازمان بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه انجام می شود، اما در صورتی که ارزش باقیمانده آن کمتر نباشد. این دارایی قابل استهلاک است (قبلاً بند 2.7 دستورالعمل وزارت مالیات روسیه مورخ 15.06.2000 N 62) و هزینه های تولید (اکتساب) - برای کالاها (کارها، خدمات).

علاوه بر این، اطلاعات مربوط به قیمت ها باید توسط مالیات دهنده - گیرنده اموال (کارها، خدمات) مستند شده یا توسط ارزیابی مستقل (بند 8، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تأیید شود.

همانطور که می بینید، الزامات حسابداری و حسابداری مالیاتی به طور کلی مشابه است. علاوه بر این، حسابداران برای تأیید قیمت بازار با استفاده از منابع رسمی اطلاعات، از جمله منابع به‌دست‌آمده از مقامات آماری منطقه، قیمت سهام و ارزیابی مستقل استفاده می‌کردند. در حسابداری، این الزامات توسط بند 23 مقررات مربوط به حسابداری و حسابداری در فدراسیون روسیه (دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه از 29 ژوئیه 1998 N 34n) تعیین شده است.

با این حال، بر خلاف حسابداری مالیاتی، محدودیت قیمت توسط مقررات حسابداری تعیین نشده است.

در حسابداری، مطابق بند 8 PBU 9/99 "درآمد سازمان" اموال دریافتی رایگان توسط سازمان به عنوان درآمد غیر عملیاتی آن شناسایی می شود. ارزش دارایی های دریافتی رایگان تا زمانی که برای نیاز سازمان استفاده شود در درآمد معوق منعکس می شود. شناسایی درآمدهای غیرعملیاتی با آزادسازی این دارایی ها به منظور فعالیت های سازمان صورت می گیرد.

در حسابداری مالیاتی، اموالی که به صورت بلاعوض به مؤدی منتقل می شود به درآمدهای غیرعملیاتی سازمان نیز اطلاق می شود (ماده 250). اما، علاوه بر این، ارزش آن بلافاصله در هنگام محاسبه پایه مالیاتی (بر اساس تعهدی) در نظر گرفته می شود.

استثنائات عبارتند از درآمدهای هدفمند و همچنین اموال دریافتی توسط مؤسسات بودجه با تصمیم مقامات اجرایی در همه سطوح.

دریافت شده توسط موسسات آموزشی دولتی (غیر دولتی) و شهرداری، تجهیزاتی که منحصراً برای اهداف آموزشی استفاده می شود (قبل از 1 ژانویه 2002، این هنجار ایجاد نشده بود، اما تا حدی اعمال شد). وجوه دریافت شده در قالب کمک بلاعوض (کمک) به روشی که توسط قانون فدرال در مورد کمک بلاعوض (کمک) و سایر موارد خاص تعیین شده است. ماده ۴ این قانون مقرر می‌دارد در صورت سوء استفاده از کمک بلاعوض، دریافت‌کننده آن مکلف به واریز و واریز به بودجه کلیه سطوح و همچنین واریز جرایم دیرکرد مالیات بر درآمد است.

بند 11 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که اموال دریافت شده توسط یک شخص حقوقی روسی - مالیات دهنده از:

سازمانی که حداقل 50 درصد از سرمایه مجاز طرف گیرنده را در اختیار دارد.

سازمان هایی که حداقل 50 درصد متعلق به طرف گیرنده است.

فردی که حداقل 50 درصد از سرمایه مجاز سازمان پذیرنده را در اختیار داشته باشد. این بند رویه قبلی را تغییر می دهد که وجوه دریافتی از افراد در پایه مالیاتی لحاظ نشده است.

در عین حال، اموال دریافتی تنها در صورتی به عنوان درآمد مالیاتی شناخته نمی شود که ظرف یک سال از تاریخ وصول، اموال مذکور (به استثنای وجه نقد) به اشخاص ثالث منتقل نشود.

در صورت احراز این شرایط، پایه مالیات بر درآمد ایجاد نمی شود.

مثال 1

در مارس 2002، طبق یک توافق نامه اهدایی، یک سازمان تجاری یک کامپیوتر از یک فرد به ارزش 12000 روبل دریافت کرد. سازمان شامل 60 درصد سهم این فرد است. در زمان راه اندازی عمر مفید آن 36 ماه می باشد. روش استهلاک خط مستقیم در حسابداری و حسابداری مالیاتی استفاده می شود.

موارد زیر در سوابق حسابداری انجام می شود:

بدهکار 08 اعتبار 98-2

- 12000 روبل. - رایانه ای که به صورت رایگان دریافت می شود برای حسابداری پذیرفته می شود،

بدهکار 01 اعتبار 08

- 12000 روبل. - کامپیوتر راه اندازی شده است،

بدهکار 20 اعتبار 02

- 333.33 روبل. (12000 روبل x 1: 36 ماه) - استهلاک انباشته شده است (داده های ثبت مالیات مطابقت دارند)

بدهکار 98-2 اعتبار 91-1

- 333.33 روبل. - بخشی از درآمد معوق با انباشته شدن استهلاک در درآمدهای غیرعملیاتی منعکس می شود.

در حسابداری مالیاتی، شرایط مندرج در بند 11 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه رعایت می شود. بنابراین، اگر رایانه ظرف یک سال به اشخاص ثالث منتقل نشود، مبلغ 12000 روبل مشمول مالیات بر درآمد نمی شود.

مثال 2

رایانه از بنیانگذار دریافت شد - فردی که سهم او در سرمایه مجاز 49 درصد است.

مبلغ 12000 روبل به صورت تعهدی در درآمد غیر عملیاتی گنجانده شده است. مطابق ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ دریافت درآمد، تاریخ امضای طرفین عمل پذیرش و انتقال اموال (کارها، خدمات) دریافت شده رایگان است.

مثال 3

رایانه قبل از انقضای 1 سال از تاریخ دریافت آن بازنشسته می شود.

پایه مالیاتی در این مورد نه در زمان دفع رایانه، بلکه در زمان دریافت آن ایجاد می شود (ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین مالیات باید در زمان امضای قبض وصول پرداخت شود.

استهلاک

استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود دریافتی رایگان در حسابداری به یکی از طرق تعیین شده در PBU 6/01 یا 14/14 و در سیاست های حسابداری سازمان درج می شود.

آیا اموال دریافتی رایگان در حسابداری مالیاتی مستهلک می شود؟ از یک طرف، بله، زیرا دارایی قابل استهلاک برای اهداف مالیاتی شامل اموالی است که متعلق به مالیات دهندگان است و توسط وی برای ایجاد درآمد استفاده می شود (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما از سوی دیگر، در اموالی که رایگان دریافت می شود، چیزی برای استهلاک وجود ندارد. چرا؟ زیرا ممکن است شرایطی پیش بیاید که هزینه اولیه ملک دریافتی رایگان برابر با صفر باشد. بیایید توضیح دهیم.

هزینه اولیه اموال استهلاک پذیر مطابق ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه شکل می گیرد. بیان می کند که بهای تمام شده دارایی ثابت استهلاک پذیر به عنوان مجموع هزینه های تحصیل، ساخت، ساخت و رساندن آن به شرایطی که برای استفاده مناسب است، تعریف می شود. بهای تمام شده شامل مقدار مالیات های موجود در هزینه ها نمی شود. بنابراین، اگر سازمانی هزینه های رساندن دارایی ثابت اهدایی را به شرایطی که برای استفاده مناسب است نداشته باشد، هزینه اولیه چنین دارایی ثابت برای اهداف استهلاک صفر خواهد بود.

به نظر می رسد که ما مقدار درآمد را هنگام دریافت رایگان دارایی ثابت به عنوان ارزش بازار چنین دارایی ثابتی تعریف می کنیم، اما به منظور استهلاک، هزینه اولیه شی صفر است.

تعریف اموال دریافتی رایگان را می توان در قانون مدنی فدراسیون روسیه یافت. در اغلب موارد انتقال ملک بدون عناوین تجاری به عنوان هدیه محسوب می شود. ضمناً انتقال دهنده اموال حق دارد شخص دريافت كننده مال را از تعهدات مختلف نسبت به خود يا اشخاص ديگر به طور كامل رها كند.

خوانندگان عزیز! این مقاله در مورد روش های معمولی برای حل مسائل حقوقی صحبت می کند، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چگونه دقیقا مشکلت رو حل کن- تماس با مشاور:

درخواست ها و تماس ها 24/7 و 7 روز هفته پذیرفته می شود.

سریع است و رایگان!

علاوه بر موارد مختلف، موضوع وقف می تواند حق مالکیت نیز باشد. مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که شخصی که به او منتقل شده است، تعهدات مختلفی نسبت به طرف انتقال دهنده نداشته باشد، دارایی یا حقوق مربوط به آن به صورت رایگان دریافت می شود. این فهرست ممکن است شامل آثار و خدمات مختلفی نیز باشد.

با این حال، قانون فعلی تعدادی محدودیت در ارتکاب عمل انتقال بلاعوض ملک ایجاد کرده است.

به عنوان مثال، ممنوعیت کمک های مالی بین سازمان های فعال در فعالیت های تجاری معرفی شده است. با این حال، هدیه بیش از 5 حداقل دستمزد مجاز است. در قوانین مالیاتی ممنوعیت های بسیار کمتری در این زمینه وجود دارد. میزان مالیاتی که باید اخذ شود تا حد زیادی به شرایط بستگی دارد.

قانون

از نظر قانونی، امکان انتقال بلاعوض ملک در قوانین مالیاتی و مدنی فدراسیون روسیه ذکر شده است. آنها همچنین ظرافت های مختلفی را در مورد این موضوع تنظیم می کنند.

موضوع پرداخت مالیات بر دارایی تنظیم شده است.

مالیات بر درآمد اموال اهدایی

فهرست دقیق درآمدهایی که بر آن مالیات اخذ می شود در هنر آورده شده است. 346 قانون مالیات فدراسیون روسیه. تمام سودها را می توان به طور مشروط به موارد زیر تقسیم کرد:

• درآمد دریافت شده توسط یک شهروند از طریق فروش کالاها و خدمات مختلف؛
• درآمد دریافتی از راه های دیگر

نکته آخر نیز شامل اموال و حقوق دریافتی رایگان آن می شود. استثنائات این قانون در .

بر اساس قانون فعلی، در صورت دریافت اموال، درآمد حاصل از چنین عملیاتی مشمول مالیات می شود:

• از سازمان های مختلف، مشروط به ترکیب سپرده ذینفع بیش از 50 درصد سپرده طرف انتقال دهنده.
• از یک فرد تحت شرایط یکسان.

اموال دریافتی در صورت عدم واگذاری به اشخاص ثالث در مدت مقرر در قانون مشمول مالیات بر درآمد نخواهد بود. اگر شهروندی اموالی را رایگان دریافت کرده باشد، اما قابل استهلاک نباشد، موظف است درآمد مربوط به آن را بر اساس شاخص های قیمت بازار ارزیابی کند. ارزش گذاری نمی تواند کمتر از وجوه متحمل شده برای خرید باشد.

اگر یک شهروند اموال استهلاک پذیری از این نوع را به دست آورده باشد، میزان درآمد باید بر اساس شاخص های قیمت بازار که با توجه به هنر تعیین می شود، برآورد شود. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، اندازه آنها نمی تواند کمتر از هنجارهای تعیین شده در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه باشد.

شاخص های قیمت برای دریافت بلاعوض ملک توسط یک ارزیابی مستقل مستند یا تایید می شود. هنگام انتقال یک شی یا حقوق به آن، که به صورت رایگان انجام می شود، در نظر گرفته می شود که اهدایی انجام شده است.

در صورتی که شهروند موظف به عودت کالای دریافتی زودتر از موعد باشد، انتقال رایگان محسوب نمی شود. موارد مکرری وجود دارد که انتقال ملک برای مدت مشخصی انجام می شود، در حالی که لازم است برای استفاده بلاعوض قراردادی منعقد شود. در این صورت درآمد نیز مشمول مالیات می شود.

دریافت وام بدون بهره توسط یک شهروند یا یک شرکت غیرعادی نیست. در عین حال، به این ترتیب، از درآمد ناشی نمی شود. بر این اساس نیازی به پرداخت مالیات نیست.

این با اظهارات متعدد بازرسان مالیاتی و همچنین اقدامات قانونی تأیید شده است.

این در حالی است که در برخی موارد به گفته کارشناسان، مؤدی از سود مادی خاصی برخوردار است. در این حالت به وام بدون بهره به عنوان خدمات بلاعوض گفته می شود. اعتقاد بر این است که شهروند درآمد دریافت می کند. این نشان دهنده سود پس انداز در سپرده گذاری سود است.

این موضوع هنوز هم بحث برانگیز است. از یک سو، وام بدون بهره را نمی توان خدمات رایگان در نظر گرفت. از سوی دیگر، شهروند همچنان از سود مادی خاصی برخوردار است.

تمام نکات ظریف وام بدون بهره توسط فصل 42 تنظیم می شود. قانون مدنی فدراسیون روسیه.

بر اساس آن، وام بدون بهره عبارت است از انتقال پول یا چیزهای دیگر به تصرف وام گیرنده با تعهد وام گیرنده به استرداد ملک در مدت معین. علاوه بر این، مقدار آن باید برابر با مقدار دریافتی باشد.

اشخاص حقیقی

آنها نوعی کسر به بودجه می پردازند، مشروط بر اینکه میزان سهم طرف انتقال دهنده از هنجارهای تعیین شده توسط قانون فراتر رود.

سازمان های

هنگامی که یک شرکت تازه شروع به کار می کند، اغلب به کمک مالی از سوی موسسین خود نیاز دارد. دومی به نوبه خود اغلب مجبور می شوند از شرکت فرعی در قالب کمک ها و وام های مختلف حمایت کنند.

مکرر مواردی وجود دارد که عمل انتقال بلاعوض ملک به مالکیت انجام می شود. با این حال، هنگام انجام چنین اقداماتی، باید ماهیت معامله را به دقت در نظر گرفت، زیرا در برخی موارد، مودیان مالیاتی ملزم به انتقال مالیات بر دارایی اموال دریافتی رایگان خواهند بود.

مالیات بر درآمد شامل وجوهی است که سازمان از طریق فروش کالاها و خدمات دریافت می کند و همچنین درآمدهایی که از طریق دیگری دریافت می شود.

اموال یا حقوق مربوط به آن مشمول عمل اهدایی به من است، مشروط بر اینکه این دارایی ها با تعهدات گیرنده در قبال انتقال دهنده دریافت شود. اموال دریافت شده به صورت بلاعوض توسط قانون مالیات به عنوان درآمد غیر عملیاتی تلقی می شود.

مجموع

هزینه مالیات بر درآمد بستگی به این دارد که در بیشتر موارد 20 درصد است و همچنین به نوع دارایی درگیر در معامله بستگی دارد.

برخی از مناطق، و همچنین شهرهای مهم فدرال، ممکن است نرخ مالیات خود را داشته باشند.

در بیشتر موارد، 18٪ از بودجه به بودجه منطقه ای و 2٪ به بودجه فدرال منتقل می شود.

اطلاعات دقیق در مورد نرخ مالیات قابل اعمال در قلمرو موضوع فدراسیون روسیه را می توان در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال توضیح داد.

مراحل و شرایط پرداخت

مقامات نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اغلب قوانین مختلفی را تصویب می کنند که تا حدودی روش و شرایط جمع آوری مالیات را تنظیم می کند.

پرداخت مستقیم مالیات توسط یک شهروند در شعبه بانک یا با استفاده از منابع الکترونیکی انجام می شود.

قانون هر از گاهی دستخوش تغییراتی می شود، بنابراین، هنگام محاسبه میزان مالیات و همچنین هنگام پرداخت آن، یک شهروند باید از آخرین تغییرات آگاه باشد. برای انجام این کار، باید اطلاعات موجود در وب سایت خدمات مالیاتی یا سایر پورتال های ایالتی را روشن کنید و همچنین شخصاً با اداره مالیات تماس بگیرید.

هر سازمانی در ابتدای فعالیت خود نیازمند نوعی کمک مالی از سوی موسسان است. این دومی ها اغلب با ارائه انواع کمک ها و وام های بدون بهره به "فرزند مغز" خود کمک می کنند تا سرپا بماند. اغلب اموال به صورت رایگان برای مالکیت یا استفاده به جامعه منتقل می شود. به طور دوره ای، عملیات انتقال و دریافت بلاعوض اموال و حقوق مالکیت از بسیاری از سازمان ها در جریان فعالیت آنها انجام می شود. با این حال، هنگام دریافت چنین "هدایایی"، سازمان ها باید بسیار مراقب باشند. آیا الزام به پرداخت مالیات به بودجه در همان زمان ایجاد نمی شود؟ مقامات مالیاتی همیشه به کمک های دریافتی رایگان توجه می کنند و فرصت را برای پر کردن بودجه از دست نمی دهند.

اموال اهدایی به عنوان درآمد

فهرست درآمدی که مالیات دهندگانی که در سیستم مالیاتی ساده شده باید در نظر بگیرند در بند 1 هنر آورده شده است. 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه. از نظر ساختاری، تمام درآمدهای موجود در آن به دو گروه بزرگ تقسیم می شود:

- درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات)، فروش اموال و حقوق مالکیت. این درآمدها باید مطابق با هنر تعیین شود. 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

- درآمد غیر عملیاتی آنها مطابق با هنر تعیین می شوند. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

این درآمد را در نظر نمی گیرد، فهرستی که در هنر آورده شده است. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و سود سهام، در صورتی که مالیات از آنها توسط ماموران مالیاتی کسر شود.

در بند 1، بند 8، هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مشخص شده است که درآمد غیر عملیاتی شامل درآمد به شکل دارایی (کارها، خدمات) دریافت شده رایگان یا حقوق مالکیت دریافت شده رایگان است، به استثنای درآمد مشخص شده در هنر. . 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه. طبق پاراگراف ها. 11، بند 1 این ماده، هنگام تعیین پایه مالیاتی، درآمد در قالب اموال دریافت شده توسط یک سازمان روسی به صورت رایگان در نظر گرفته نمی شود:

- از سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان انتقال دهنده باشد.

- از سازمان، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف انتقال دهنده بیش از 50٪ سهم (سهم) سازمان دریافت کننده باشد.

- از یک فرد، در صورتی که سرمایه (صندوق) مجاز (سهام) طرف دریافت کننده بیش از 50٪ سهم (سهم) این شخص باشد.

توجه داشته باشید: اموال دریافتی در صورتی که ظرف یک سال از تاریخ دریافت آن (به استثنای وجه نقد) به اشخاص ثالث منتقل نشود به عنوان درآمد مالیاتی شناخته نمی شود.

مودیان مالیاتی که اموال غیر قابل استهلاک، کار یا خدماتی را به صورت رایگان دریافت کرده است، هنگام اخذ مالیات، باید درآمد مربوط به آنها را بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد این ماده ارزیابی کند. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه. برآورد نباید کمتر از هزینه تولید (اکتساب) باشد. این در بند بیان شده است. 2 ص 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه. اگر اموال استهلاک پذیر به صورت رایگان به دست آید، ارزیابی درآمد باید بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن مفاد این ماده انجام شود. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، اما نه کمتر از مواردی که مطابق با هنجارهای Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه. تأیید اطلاعات در مورد قیمت اموال (کارها، خدمات) دریافتی رایگان به صورت مستند یا با انجام ارزیابی مستقل امکان پذیر است.

توجه داشته باشیم که اگر انتقال دارایی یا حقوق مالکیت ماهیتی سرمایه گذاری داشته باشد (سهم موسس به سرمایه مجاز، سهم یک شرکت کننده تحت یک قرارداد مشارکت ساده و غیره)، در این صورت نیازی به صحبت در مورد انتقال بلاعوض تشخیص بلاعوض و انتقال مال به شرط استرداد (ارائه قرض یا وام) غیر ممکن است.

قانون مدنی محدودیت هایی را برای انعقاد قرارداد هدیه تعیین می کند. بنابراین اهداء بین مؤسسات تجاری ممنوع است. استثنا زمانی است که ارزش هدیه از 5 حداقل دستمزد تجاوز نکند. این در بند 4 هنر بیان شده است. 575 قانون مدنی فدراسیون روسیه. اما اگر یکی از طرفین یک سازمان غیرانتفاعی یا فردی باشد، می توان قرارداد اهدا را کاملا آزادانه منعقد کرد.

قرارداد وام

اغلب انتقال بلاعوض ملک بدون انتقال مالکیت، اما برای مدت معینی انجام می شود. در این صورت قرارداد استفاده بلاعوض (قرض) منعقد می شود. آیا طرف دریافت کننده باید درآمد را حساب کند؟ بله نیاز است. این موضع توسط وزارت دارایی در نامه های مورخ 26 بهمن 1385 به شماره 03-03-04/1/125 و مورخ 29 فروردین 1385 به شماره 03-03-04/1/359 بیان شده است. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نیز با آن موافق است، که در بند 2 اطلاعات نامه مورخ 22 دسامبر 2005 شماره 98، رویکرد مشابهی را بیان کرد.

سوال:این شرکت در USNO است و قراردادی برای استفاده رایگان از اماکن غیر مسکونی منعقد کرده است. آیا LLC در این مورد به منظور اعمال Ch. 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه؟ اگر چنین است، تا چه حد؟

مطابق بند 1 هنر. 346.15 "روش تعیین درآمد" قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان هنگام تعیین موضوع مالیات، همراه با درآمد حاصل از فروش، مطابق با هنر تعیین می شوند. 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد غیر عملیاتی را که مطابق با هنر تعیین می شود، در نظر بگیرید. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این درآمد پیش بینی شده در هنر را در نظر نمی گیرد. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در این شرایط سازمان بر اساس قرارداد قرض الحسنه از ملک استفاده می کند. بند 1 هنر. 689 قانون مدنی فدراسیون روسیه مقرر می دارد که طبق یک قرارداد استفاده بلاعوض (قرض دهنده) یکی از طرفین (قرض دهنده) متعهد می شود که چیز را برای استفاده موقت بلاعوض به طرف دیگر (قرض گیرنده) منتقل یا منتقل کند. متعهد می شود که همان چیز را در شرایطی که آن را دریافت کرده است، به شرط فرسودگی عادی یا در شرایطی که در قرارداد مقرر شده است، بازگرداند. مطابق بند 2 این ماده ضوابط قرارداد اجاره به ترتیب در مورد قرارداد استفاده بلاعوض اعمال می شود.

پس از دریافت اموال تحت قرارداد برای استفاده بلاعوض، سازمان حق استفاده از این اموال را به صورت رایگان دریافت می کند. با توجه به موارد فوق، برای اخذ مالیات بر سود، وصول مال برای استفاده بلاعوض باید به عنوان وصول بلاعوض حقوق مالکیت تلقی شود. درآمد در قالب حقوق مالکیت دریافتی رایگان مشروط به درج در درآمد غیر عملیاتی وام گیرنده بر اساس بند 8 هنر است. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

پس از دریافت ملک (کارها، خدمات) به صورت رایگان، ارزیابی درآمد بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن هنر انجام می شود. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اما نه کمتر از تعیین شده مطابق با Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه ارزش باقیمانده - برای اموال استهلاک پذیر و نه کمتر از هزینه تولید (اکتساب) - برای سایر اموال (کار انجام شده، خدمات ارائه شده). اطلاعات مربوط به قیمت ها باید توسط مالیات دهنده - گیرنده اموال (کارها، خدمات) مستند شده یا توسط یک ارزیابی مستقل تأیید شود.

ایجاد شده توسط بند 8 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اصل تعیین درآمد هنگام دریافت ملک به صورت رایگان، که شامل ارزیابی آن بر اساس قیمت های بازار تعیین شده با در نظر گرفتن هنر است. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز در ارزیابی حقوق مالکیت از جمله حق استفاده از یک چیز اعمال می شود. بنابراین، مالیات دهندگانی که طبق یک توافقنامه دارایی را برای استفاده بلاعوض دریافت کرده است، درآمد غیرعملیاتی را در قالب حق استفاده بلاعوض دریافت شده از دارایی، که بر اساس قیمت های اجاره بازار برای اموال یکسان تعیین می شود، شامل می شود.

این نتیجه گیری در بند 2 بررسی رویه حل و فصل پرونده ها توسط دادگاه های داوری مربوط به اعمال برخی از مقررات Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه اطلاعاتی هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 22 دسامبر 2005 شماره 98).

وام بدون بهره

گاهی سازمان ها وام های بدون بهره دریافت می کنند. برای حسابداران در این شرایط، اغلب این سوال مطرح می شود: آیا مالیات بر سود مادی دریافتی از پس انداز بر سود ضروری است؟ بیایید سعی کنیم آن را بفهمیم.

زیر بند 8 بند 1 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه به درآمد غیر عملیاتی در قالب اموال (کارها، خدمات) دریافت شده رایگان یا حقوق مالکیت اشاره دارد، به استثنای موارد ذکر شده در ماده 251 این قانون. اگر مؤدی وام بدون بهره دریافت کرده باشد، آیا از استفاده آزاد از وجوه دریافتی منفعت اقتصادی دارد؟ اگر چنین است، آیا باید آن را در پایه مشمول مالیات قرار دهد؟

مفهوم اموال دریافتی بلاعوض (کارها، خدمات) برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد در بند 2 هنر آورده شده است. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه: در صورتی که دریافت این دارایی (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت با تعهد گیرنده برای انتقال ملک همراه نباشد، دارایی (کارها، خدمات) یا حقوق مالکیت به صورت رایگان دریافت می شود. حقوق مالکیت) به انتقال دهنده (انجام کار برای انتقال دهنده ارائه خدمات به انتقال دهنده).

بنابراین، از عوامل مهم انتقال بلاعوض، انتقال مالکیت به متعهدله و عدم وجود تعهد متقابل بر عهده گیرنده است. طبق نظر سازمان امور مالیاتی که در نامه ها بیان شده است، مؤدی در هنگام دریافت وام بدون بهره هیچ درآمدی دریافت نمی کند. به عنوان مثال، نامه شماره 26-12/71407 مورخ 03.11.2004 خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو بیان می کند که استفاده موقت از وجوه قرض گرفته شده تحت یک قرارداد وام بدون بهره به عنوان مبنایی برای روز عدم فعالیت در نظر گرفته نمی شود. درآمد سازمان به شکل منافع مادی ناشی از پس انداز سود حاصل می شود. دیدگاه مشابهی در نامه شماره 04-23/3244/G557 مورخ 27.02.2004 "در مورد مالیات بر درآمد" توسط UMNS برای مسکو بیان شد.

اما اغلب بازرسان مالیاتی ظاهر یک منفعت مادی را برای وام گیرنده تشخیص می دهند و خواستار دریافت مالیات از آن هستند، که توسط رویه داوری تأیید می شود. از نظر آنها وام بدون بهره یک خدمت بلاعوض است و مالیات دهنده درآمد غیرعملیاتی را در قالب سود مادی از پس انداز سود دریافت می کند. میزان سود باید بر اساس میزان بهره تعلق گرفته بر اساس نرخ بازپرداختی که توسط بانک مرکزی فدراسیون روسیه در طول دوره استفاده از وجوه استقراضی تعیین شده است تعیین شود.

شما می توانید با مالیات بحث کنید. برای نشان دادن کاستی های جایگاه آنها به دو نکته می پردازیم. ابتدا از خود یک سوال بپرسیم: آیا می توان وام بدون بهره را خدمات بلاعوض تلقی کرد؟ خدمات در چارچوب توافق نامه ای در مورد ارائه خدمات با هزینه ارائه می شود (فصل 39 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مطابق بند 1 هنر. 779 قانون مدنی فدراسیون روسیه، طبق قراردادی برای ارائه خدمات به ازای پرداخت هزینه، پیمانکار به دستور مشتری متعهد می شود که خدمات (انجام اقدامات خاصی یا انجام فعالیت های خاص) و مشتری را ارائه دهد. متعهد به پرداخت هزینه این خدمات می شود.

مفهوم خدمات در بند 5 هنر آورده شده است. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه: به عنوان فعالیتی شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی ندارد، در فرآیند انجام این فعالیت تحقق یافته و مصرف می شود.

روابط تحت یک قرارداد وام بدون بهره توسط Ch. 42 "وام و اعتبار" قانون مدنی فدراسیون روسیه. طبق بند 1 هنر. 807 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بر اساس یک قرارداد وام، یکی از طرفین (قرض دهنده) پول یا چیزهای دیگری را که با ویژگی های عمومی تعریف شده است به مالکیت طرف دیگر (وام گیرنده) منتقل می کند و وام گیرنده متعهد می شود که به آن بازگرداند. همان مقدار پول (مبلغ قرض) یا تعداد مساوی از چیزهای دیگر را با همان نوع و کیفیت دریافت کرده است.

طبق بند 1 هنر. 809 قانون مدنی فدراسیون روسیه، وام دهنده حق دریافت بهره از وام گیرنده در مبلغ وام را دارد، اما به هیچ وجه. موارد دیگر (رایگان) ممکن است توسط قانون یا قرارداد ارائه شود.

با توجه به موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که رابطه تحت قرارداد وام حاوی علائمی از خدمات نیست. لازم به ذکر است که لزوم تفکیک روشن بین این دو نوع قراردادی از عالی ترین مرجع قضایی ناشی می شود. هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رویکرد خود را در قبال این مشکل در قطعنامه شماره 3009/04 مورخ 3 اوت 2004 اعلام کرد. دیدگاه مشابهی توسط مقامات مالیاتی بیان شد. بنابراین، UMNS برای شهر مسکو، در نامه شماره 04-23/3244/G557 مورخ 27 فوریه 2004، نشان داد: قانون مدنی پرداخت سود تحت یک قرارداد وام را به عنوان پرداخت برای خدمات ارائه شده در نظر نمی گیرد و متمایز می کند. بین توافقنامه ارائه خدمات و توافقنامه در مورد انتقال وجوه برای قرارداد وام.

حال بیایید یک سوال دیگر بپرسیم: آیا منفعت مادی حاصل از پس‌انداز بهره برای استفاده از وام بدون بهره را می‌توان به عنوان درآمد برای اهداف مالیاتی شناسایی کرد؟ قانون مالیات، سود اقتصادی نقدی یا غیرنقدی را که در صورت امکان ارزیابی آن در نظر گرفته می‌شود، به‌عنوان درآمد شناسایی می‌کند، تا جایی که بتوان چنین سودی را مطابق با فصل‌های «مالیات بر درآمد افراد» ارزیابی و تعیین کرد. مالیات بر سود (درآمد) سازمان ها ... "(بند 1 ماده 41 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، ch. 25 این قانون، سود مادی ناشی از پس انداز بهره برای استفاده از وجوه قرض گرفته شده را به عنوان درآمد مشمول مالیات در نظر نمی گیرد و بر این اساس، قوانینی برای شناسایی و حسابداری آن در نظر نمی گیرد. بنابراین، سود مادی مورد بحث نمی تواند به عنوان درآمد برای مقاصد مالیاتی شناسایی شود.

علاوه بر موارد فوق متذکر می شویم که مطابق بندهای. 10 ص 1 هنر. 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه در درآمد پایه مشمول مالیات به شکل وجوه یا سایر اموال دریافت شده تحت قراردادهای اعتباری یا وام (سایر وجوه مشابه یا سایر اموال، صرف نظر از شکل وام، از جمله اوراق بدهی) درج نمی شود. و همچنین وجوه یا سایر اموال دریافت شده در بازپرداخت این قرض ها.

علیرغم این واقعیت که برخی از مقامات مالی در تلاش هستند تا از مزایای اقتصادی وام های بدون بهره مالیات بگیرند، رویه داوری به وضوح این موضوع را به نفع مالیات دهندگان تعیین می کند. بنابراین، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا، در قطعنامه شماره A57-3029 / 05-7 مورخ 18 ژانویه 2006، اشاره کرد که فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه "مالیات بر سود (درآمد) سازمان ها" است. چنین شکلی از منفعت اقتصادی مانند پس انداز بهره را پیش بینی نمی کند و ترتیب تعریف آن را تعیین نمی کند.

بنابراین، وام بدون بهره به عنوان تعهدی که وام گیرنده را ملزم به بازگرداندن وجوه دریافتی تحت قرارداد وام می کند، موضوع مالیات بر درآمد محسوب نمی شود.

دادگاه های دیگر نیز به نتایج مشابهی رسیده اند. بنابراین، مودیان مالیاتی، در صورت اختلاف نظر با مقامات مالیاتی در مورد مالیات وام، شانس واقعی برای اثبات ادعای خود در دادگاه و برنده شدن در اختلاف را دارند.

زمانی که مقاله منتشر شد، اداره دارایی نامه ای به نفع مالیات دهندگان صادر کرد. نامه مورخ 02.04.1386 شماره 03-11-04/2/78: با توجه به اینکه هنر. 250 این قانون گنجاندن مقادیر سود مادی تحت قراردادهای وام بدون بهره را در درآمد غیر عملیاتی مالیات دهندگان پیش بینی نمی کند ، سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند نباید میزان سود مادی را تحت چنین توافق نامه هایی تعیین کنند.