فرآیند مالیاتی و بهبود آن. پایان نامه: فرآیند مالیاتی و ساختار آن. مفهوم مدرن فرآیند مالیات

کار فارغ التحصیل

برنامه ریزی مالیاتی و راهکارهای بهبود آن

آلیف شمیل دی

• معرفی
• مبانی نظری برنامه ریزی مالیاتی در یک سازمان
• 1.1 مفاهیم اساسی
• 1.2 مفهوم برنامه ریزی مالیاتی
• 1.3 عناصر برنامه ریزی مالیاتی
• 1.4 مراحل برنامه ریزی مالیاتی
• 1.5 محدودیت های برنامه ریزی مالیاتی
• 1.6 مبانی مدیریت مالیات در بنگاه ها و سازمان ها
• 1.7 طرح کلی برنامه ریزی مالیاتی
• II مسائل کاربردی مدیریت مالیاتی
• 2.1 تعامل بین مالیات و حسابداری
• 2.2 توسعه طرح های کاهش مالیات
• 2.3 نظارت بر صحت محاسبات و مهلت های پرداخت مالیات
• 2.4 بهینه سازی نظام مالیاتی در چارچوب قوانین جاری
• 2.5 مشکلات تمایز بین برنامه ریزی مالیاتی و فرار مالیاتی (با استفاده از مثال Stroitel LLC و StroitelPlus LLC)
• 2.6 حوزه های قضایی که امکان به حداقل رساندن پرداخت های مالیاتی را فراهم می کند
• 2.6.1 مفهوم فعالیت فراساحلی
• 2.6.2 مفهوم تجارت فراساحلی
• نتیجه
• واژه نامه
• فهرست منابع استفاده شده
• کاربرد

معرفیمحتوای فعالیت های کارآفرینانه حاکی از تمایل طبیعی واحدهای اقتصادی برای رشد اقتصادی است. در شرایط یک محیط خارجی ناپایدار و شرایط تجاری نامشخص، اثربخشی یک سازمان تا حد زیادی به وضعیت برنامه ریزی خود سازمان بستگی دارد. هر چه سطح عدم اطمینان ناشی از بی ثباتی در جامعه بالاتر باشد، برنامه ریزی اهمیت بیشتری پیدا می کند. در عین حال، مالیات یکی از ابزارهای اصلی تنظیم رشد اقتصادی واحدهای تجاری است. پرداخت های مالیاتی سهم قابل توجهی از جریان های مالی سازمان را تشکیل می دهد. مدیریت مالیات در یک سازمان به طور فزاینده ای به بخشی از فرآیند کسب و کار تبدیل می شود. در بین روش های مدیریت مالیاتی، برنامه ریزی مالیاتی جایگاه مهمی را به خود اختصاص می دهد که در آن مؤدی دائماً پیامدهای مالیاتی معاملات خود را تجزیه و تحلیل می کند. برنامه ریزی مالیاتی بخشی جدایی ناپذیر از سیستم برنامه ریزی در یک سازمان است و به شما این امکان را می دهد که کسر مالیات آن را در کوتاه مدت و بلند مدت پیش بینی کنید، منابع و جریان های نقدی موجود را به سرعت و کارآمد مدیریت کنید، خطر مشکلات مالی را به میزان قابل توجهی کاهش دهید و از عواقب مالیاتی جلوگیری کنید. تأخیر در انجام تعهدات مؤدیان
ارتباط این موضوع با افزایش نقش برنامه ریزی مالیاتی در اقتصاد بازار مدرن ایجاد می شود که توسط تعدادی از عوامل تعیین می شود. نیاز به برنامه ریزی مالیاتی، اول از همه، توسط دو عامل اصلی دیکته می شود: شدت بار مالیاتی برای یک واحد تجاری خاص و پیچیدگی و تنوع قوانین مالیاتی. عوامل دیگر عبارتند از: افزایش اندازه شرکت، پیچیدگی اشکال فعالیت آن، تحرک محیط خارجی، سبک جدید مدیریت پرسنل، توضیح ناکافی نظری و عدم وجود یک سیستم برنامه ریزی مالیاتی مشخص در عمل. که امکان مدل سازی جامع تصمیمات تجاری موثر با در نظر گرفتن عامل مالیاتی را فراهم می کند، نشان دهنده عدم مشارکت کلیه ذخایر ممکن برای بهینه سازی مالیات به منظور افزایش کارایی فعالیت های مالی و اقتصادی است. به همین دلیل است که در شرایط مدرن، مطالعه جامع جنبه های نظری و عملی برنامه ریزی مالیاتی، در درجه اول در سیستم مدیریت مالی واحدهای تجاری بسیار مهم است. موضوع مالیات برای هر بنگاهی بسیار مهم است، زیرا مالیات عبارت است از برداشت دولت از بخش خاصی از درآمد بنگاه، پس هر بنگاهی طبیعتاً می خواهد این قسمت را به حداقل برساند و هرکسی که می خواهد پول خود را بدهد. در این راستا مفهوم برنامه ریزی مالیاتی وجود دارد که به کمک آن می توانید به طور شایسته و از همه مهمتر قانونی، تعهدات مالیاتی خود را به میزان قابل توجهی کاهش دهید، طبیعتاً بدون کمک یک متخصص در زمینه برنامه ریزی مالیاتی نیست. در تأیید این ایده می توان به سخنان قاضی آمریکایی Learned Hand استناد کرد: «... انجام فعالیت با پرداخت حداقل مالیات اشکالی ندارد. این کاری است که همه انجام می‌دهند، اعم از فقیر و ثروتمند، و همه کار درست را انجام می‌دهند، زیرا هیچ‌کس نباید بیش از آنچه در قانون مقرر شده است بپردازد: مالیات یک برداشت ثابت است و نه یک اهدای داوطلبانه.» ببینید: الکساندروف I.M. مالیات و مالیات: کتاب درسی. - م.: داشکوف و ک، 2003. ص 78.
از این گذشته، اگر تمام مالیات ها را بدون فکر و بدون هیچ تلاشی برای کاهش آنها بپردازید، می توانید سود خود را به میزان قابل توجهی کاهش دهید یا حتی بدتر، دیر یا زود خود را ورشکسته کنید. همه موارد بالا ارتباط این موضوع را تایید می کند. هدف از این کار، بررسی مبانی نظری و سازمانی برنامه ریزی مالیاتی در سازمان است که یکی از مهمترین عناصر سیستم مدیریت بنگاه در نظام مالیاتی فعلی است که برای دستیابی به این هدف، اهداف پژوهشی زیر در کار تعیین شده است. : - تعریف مفهوم، ماهیت و عناصر برنامه ریزی مالیاتی - در نظر گرفتن موضوعات بحث برانگیز در مورد مراحل برنامه ریزی مالیاتی - مطالعه سازمانی مبانی برنامه ریزی مالیاتی - شناسایی مشکلات در زمینه برنامه ریزی مالیاتی و پیشنهاد راه های بهبود. موضوع تحقیق بررسی دقیق ساختار برنامه ریزی مالیاتی، عناصر، مراحل و اصول آن است.ساختار پایان نامه. این مطالعه شامل یک مقدمه، دو فصل 15 فصل فرعی، یک نتیجه گیری، یک واژه نامه، فهرست منابع استفاده شده و یک پیوست است. فصلمبانی نظری برنامه ریزی مالیاتی در سازمان ها برنامه ریزی مالیاتی جزء لاینفک مدیریت در یک شرکت است و با تمایل و در عین حال حق مؤدی برای کاهش بدهی های مالیاتی بر اساس اقداماتی که مغایر با قوانین و مقررات قانونی نیست تعیین می شود. حقوق افراد دیگر و همچنین خود قانون مالیاتی را که رژیم های مالیاتی مختلفی را در نظر گرفته است نقض نکنید ببینید .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. سازماندهی و برنامه ریزی فرآیند مالیاتی. - م.: امتحان، 1384. ص 117.
با پیروی از منطق رویکرد علمی به مطالعه مقوله های اقتصادی، لازم است به طور مختصر و جامع وجوه متمایز مفهوم برنامه ریزی مالیاتی توضیح داده شود، توصیه می شود مفاهیم برنامه ریزی مالیاتی موجود در ادبیات اقتصادی را در دو مورد ترکیب کرد. گروه های اصلی تعدادی از نویسندگان بر اساس رویکرد تعیین برنامه ریزی مالیاتی از نقطه نظر به حداقل رساندن تعهدات مالیاتی مالیات دهندگان هستند. تعریف گروه دوم از نویسندگان مبتنی بر بهینه سازی مالیات است.بیشتر نویسندگان به جایگاه حداقل سازی مالیات پایبند هستند. با این حال، یک تکامل تدریجی دیدگاه ها وجود دارد: به عنوان مثال، A.V. بریزگالین که در ابتدا به سمت حداقل سازی مالیات پایبند بود، بعداً به بهینه سازی مالیات روی آورد. لازم به ذکر است که حداقل سازی مالیات و بهینه سازی یکسان نیستند. اگر حداقل سازی مالیات حداکثر کاهش همه مالیات ها باشد، بهینه سازی مالیاتی فرآیندی است که با دستیابی به نسبت های معینی از تمام جنبه های فعالیت یک واحد اقتصادی به عنوان یک کل، معاملات و پروژه های انجام شده توسط آن مرتبط است. علاوه بر این، تمایل به به حداقل رساندن بدهی های مالیاتی می تواند با فعالیت های جاری شرکت تداخل داشته باشد، با اهداف مدیریت مالی در تضاد باشد و توجه غیر ضروری مقامات مالیاتی نظارتی را به خود جلب کند.تحلیل تعاریف موجود از برنامه ریزی مالیاتی امکان شناسایی ویژگی های اصلی را فراهم می کند. ذاتی برنامه ریزی مالیاتی است که باید در تعریف مورد توجه قرار گیرد: - برنامه ریزی مالیاتی نوعی فعالیت مدیریتی برای بهینه سازی بار مالیاتی خود است؛ - برنامه ریزی مالیاتی در چارچوب برنامه ریزی استراتژیک انجام می شود؛ - برنامه ریزی مالیاتی باید انجام شود. بر اساس یک رویکرد سیستماتیک؛ - برنامه ریزی مالیاتی ماهیت قانونی دارد.لازم به ذکر است که هیچ نویسنده ای نتوانسته است تعریفی از مفهوم برنامه ریزی مالیاتی ارائه دهد که همه این ویژگی ها را منعکس کند. موفق ترین تعریف E.S. ویلکووا و ام.و. رومانوفسکی: "برنامه ریزی مالیاتی بخشی جدایی ناپذیر از مدیریت فعالیت های مالی و اقتصادی در چارچوب یک استراتژی توسعه اقتصادی واحد است که فرآیندی است از استفاده سیستماتیک از روش ها و روش های مالیاتی قانونی بهینه برای ایجاد وضعیت مالی مطلوب در آینده یک شیء در کشور. شرایط منابع محدود و امکان استفاده جایگزین از آنها" رجوع کنید به .: Vilkova E., Romanovsky M. برنامه ریزی مالیاتی - سن پترزبورگ: پیتر، 2004. ص 93.
. این تعریف بیشتر ویژگی های برنامه ریزی مالیاتی را در نظر می گیرد. عیب تعریف این است که برنامه ریزی مالیاتی را به عنوان یک فرآیند ارائه می کند، اما برنامه ریزی مالیاتی نه تنها یک فرآیند، بلکه یک فعالیت سازمان است.از تعاریف برنامه ریزی مالیاتی موجود در ادبیات اقتصادی، تعریف برنامه ریزی مالیاتی است. پیشنهاد شده توسط کاندیدای علوم اقتصادی O.G به نظر ما صحیح ترین است. Storozhenko برنامه ریزی مالیاتی فعالیت قانونی یک واحد اقتصادی در چارچوب برنامه ریزی کلی استراتژیک تجاری با هدف شناسایی امکان صرفه جویی مالیاتی و در نظر گرفتن پیامدهای مالیاتی در فعالیت های سازمان است که مبتنی بر رویکردی سیستماتیک است. ببینید: Storozhenko O.G. مشکلات برنامه ریزی مالیاتی در سطح شرکت // بولتن اطلاعات مالی. - 2004. - شماره 9-10. ص 25.
ماهیت برنامه ریزی مالیاتی به رسمیت شناختن حق هر مؤدی برای استفاده از تمام ابزارها، تکنیک ها و روش های مجاز در قانون برای به حداقل رساندن و بهینه سازی تعهدات مالیاتی خود است. ماهیت برنامه ریزی مالیاتی نیز در انجام وظایف خاصی آشکار می شود. کارکردهای برنامه ریزی مالیاتی ارائه شده است (به پیوست 1 مراجعه کنید). به نظر ما اصول اصلی برنامه ریزی مالیاتی قانونی بودن، الزامی بودن، کارایی، چشم انداز، رابطه برنامه ریزی مالیاتی با برنامه ریزی کلی سازمان است و قانونمندی مستلزم رعایت الزامات قانون جاری در اجرای برنامه ریزی مالیاتی است. پرداخت مالیات یک تعهد نامطلوب، اما اجتناب ناپذیر، آنها باید فقط در مقدار حداقل مقادیر تعیین شده پرداخت شوند. این اصل اصل تعهد است.کارآمدی به معنای استفاده از فرصت های ارائه شده توسط قانون و ابزارهای موجود در اختیار یک سازمان خاص، صرفه جویی مالیاتی بیشتر از هزینه های مربوط به استفاده از آنها است. آینده نگری نیز یک اصل مهم برنامه ریزی مالیاتی است که به معنای پیش بینی پیامدهای اعمال نادرست روش های مختلف و طرح های بهینه سازی مالیاتی است که می تواند زیان های مالی زیادی را به دنبال داشته باشد.رابطه بین برنامه ریزی مالیاتی و برنامه ریزی کلی یک سازمان نشان می دهد که برنامه ریزی مالیات ها در ارتباط مستمر با برنامه ریزی کلی سازمان ضروری است. فرآیندهای تجاری سازمان، از آنجایی که در نتیجه تغییر در پارامترهای مختلف فعالیت، مبالغ مالیاتی نیز با توجه به تعهدی و پرداختی تغییر می‌کند.در ادبیات اقتصادی، نظر روشنی در مورد طبقه‌بندی انواع برنامه‌ریزی مالیاتی وجود ندارد. این موضوع توسط نویسندگان زیر مورد توجه قرار گرفت: Dukanich L.V.، Yutkina T.V.، Kashin V.A.، Pepelyaev S.G.، Perov A.V.، Roibu A.V.، Vylkova E.S. و رومانوفسکی ام.و. ضمیمه 2 یک جدول خلاصه از رویکردهای طبقه بندی برنامه ریزی مالیاتی توسط نویسندگان مختلف ارائه می دهد. به نظر ما، نویسندگان به طور کامل طبقه بندی برنامه ریزی مالیاتی را توسط نویسندگان E. S. Vilkova، M. V. Romanovsky در نظر می گیرند. رجوع کنید به: Vilkova E., Romanovsky M. Tax Planning. - سن پترزبورگ: پیتر، 2004. صص 121-123.
و رویبو A.V. نگاه کنید به: Roibu A.V. برنامه ریزی مالیاتی طرح های کاهش مالیات در زمینه حقوقی مدرن روسیه: راهنمای عملی - M.: Eksmo، 2006. P. 49-51.
A.V. رویبو ویژگی‌های طبقه‌بندی زیر را در برنامه‌ریزی مالیاتی شناسایی می‌کند. بسته به مقیاس ساخت و ساز، انواع برنامه‌ریزی مالیاتی زیر متمایز می‌شوند: - دولتی - با هدف اجرای دولت از وظایف خود در زمینه‌های مختلف مقررات دولتی؛ - در سطح موضوعات - توسعه و ارزیابی تصمیمات مدیریت را بر اساس اهداف سازمان و با در نظر گرفتن میزان پیامدهای مالیاتی احتمالی فراهم می کند. سازمان ها تلاش می کنند تا درآمد و سود خود را به حداکثر برسانند. از این موقعیت، وظیفه اصلی برنامه ریزی مالیاتی انتخاب گزینه پرداخت مالیات است که به شما امکان می دهد سیستم مالیاتی را بهینه کنید. و این نه تنها به معنای کاهش بار مالیاتی برای مالیات های فردی و برای سازمان به عنوان یک کل است، بلکه به معنای توزیع بهینه پرداخت های مالیاتی در طول زمان است. بسته به دوره های برنامه ریزی مالیاتی، آنها متمایز می کنند: - برنامه ریزی مالیاتی کوتاه مدت. - با برنامه ریزی فعلی، می توان از خلأهای موجود در قانون استفاده کرد و مزایای مالیاتی، نوآوری ها و غیره را در نظر گرفت؛ - برنامه ریزی بلندمدت یا استراتژیک - می توان مشخصات موضوع و موضوع مالیات را در نظر گرفت. ویژگی‌های روش‌های مالیاتی، استفاده از پناهگاه‌های مالیاتی، رژیم‌های مالیاتی کشورها، استفاده از موافقت‌نامه‌های بین‌المللی و غیره. برنامه‌ریزی مالیاتی کنونی به عنوان مجموعه‌ای از روش‌هایی تلقی می‌شود که به مؤدی اجازه می‌دهد تا بار مالیاتی را برای مدت زمان محدودی کاهش دهد. و/یا در هر موقعیت تجاری خاص. لازم به ذکر است که عناصر برنامه ریزی مالیاتی کنونی نه تنها پیشگیرانه، بلکه ضروری نیز هستند. مورد دوم شامل اتخاذ سیاست های حسابداری توسط سازمان و انتخاب گزینه های حسابداری مالیاتی است.برنامه ریزی مالیاتی فعلی ماهیت عملیاتی تر دارد. در بسیاری از موارد، بر اساس استفاده از خلأهای موجود در قوانین هنگام حل و فصل مسائل بحث برانگیز، از جمله با کمک سوابق قضایی مختلف است.برنامه ریزی مالیاتی بلندمدت، استفاده مؤدی از چنین تکنیک ها و روش هایی است که بدهی های مالیاتی وی را کاهش می دهد. بسته به هدف، برنامه ریزی مالیاتی به موارد زیر تقسیم می شود: - شرکتی؛ - فردی - هنوز کاربرد گسترده ای در روسیه دریافت نکرده است، اما بیشتر و بیشتر شهروندان فردی به متخصصان ارائه دهنده خدمات مراجعه می کنند. در این زمینه بسته به میزان استفاده از هنجارهای مالیاتی در فعالیت های سازمان ها، قانون گذاری انواع زیر را از برنامه ریزی مالیاتی متمایز می کند: 1. برنامه ریزی مالیاتی کلاسیک به معنای انطباق اقدامات مالیات دهندگان با قانون است، پرداخت مالیات به روش مقرر انجام می شود. نکته کلیدی این است که برنامه ریزی کنید تا مالیات خود را به درستی و به موقع پرداخت کنید. برنامه ریزی مالیاتی کلاسیک سازماندهی حسابداری و گزارشگری صحیح، برنامه ریزی فعالیت های اقتصادی را در چهارچوب تعریف شده توسط قانون فراهم می کند. بهینه‌سازی برنامه‌ریزی مالیاتی روش‌هایی را ارائه می‌دهد که در آن اثر اقتصادی در قالب کاهش پرداخت‌های مالیاتی از طریق سازماندهی واجد شرایط پرونده‌ها برای محاسبه و پرداخت مالیات حاصل می‌شود که اضافه‌پرداخت غیرموجه مالیات را حذف یا کاهش می‌دهد. در اجرای برنامه‌ریزی مالیاتی بهینه‌سازی، اقدامات مؤدی مطابق قانون است و فعالیت‌های اقتصادی خود را به گونه‌ای برنامه‌ریزی و سازماندهی می‌کند که مالیات کمتری بپردازد. در چارچوب برنامه‌ریزی مالیاتی بهینه‌سازی، از تمامی مزایا و تمامی نواقص قوانین جاری از جمله پیچیدگی و ناهماهنگی آن استفاده می‌شود. در عین حال، مالیات دهندگان طرح های مالیاتی را اجرا می کنند که امکان استفاده از چنین اشکالی از اقدامات اقتصادی را فراهم می کند که مالیات آن حداقل است. این روش برخلاف دو روش اول نامنظم و پرخطرتر است، زیرا پیش‌بینی جهت رویه قضایی در مورد یک موضوع خاص غیرممکن است. غیرقانونی یعنی فرار مالیاتی شامل استفاده از روش هایی است که در آن اثر اقتصادی در قالب کاهش میزان پرداخت مالیات از طریق اعمال اقدامات غیرقانونی به منظور کاهش پرداخت مالیات حاصل می شود. فرار مالیاتی نوعی کاهش مالیات و سایر پرداخت‌ها است که در آن مؤدی عمداً یا از روی بی‌احتیاطی میزان تعهدات مالیاتی خود را بر خلاف قوانین جاری کاهش می‌دهد. برنامه ریزی مالیاتی غیرقانونی اقداماتی است که مستلزم مسئولیت پیش بینی شده توسط قانون با استفاده از اقدامات مسئولیت کیفری است. طبقه بندی کامل پیشنهاد شده توسط نویسندگان E.S. Vilkova و M.V. Romanovsky، در قالب یک جدول در ضمیمه 3 ارائه شده است. بنابراین، باید توجه داشت که مفاهیم مختلفی از برنامه ریزی مالیاتی وجود دارد که هر یک ماهیت خود را به شیوه خود منعکس می کند. با تحلیل تعاریف موجود می توان گفت که برنامه ریزی مالیاتی به معنای بهینه سازی مالیات با استفاده از مزایای ارائه شده و تکنیک های کاهش بدهی های مالیاتی است. لازم به ذکر است که نویسندگان مختلف، هنگام طبقه بندی برنامه ریزی مالیاتی، با توسل به مفاهیم تقریباً یکسان، آنها را به گونه ای متفاوت تفسیر می کنند و معنای یکسانی را القا می کنند. علاوه بر این، تحلیل ادبیات اقتصادی نشان داد که انواع، اشکال و روش‌ها عموماً به یک شکل تعریف می‌شوند، اما در مطالعات برنامه‌ریزی مالیاتی که بخشی از مدیریت مالی است، به همین مفهوم محتوای متفاوتی داده می‌شود. 1.1 مفاهیم اساسی نیاز به برنامه ریزی مالیاتی ذاتی در خود قانون مالیات است که رژیم های مالیاتی خاصی را برای موقعیت های مختلف پیش بینی می کند، روش های مختلفی را برای محاسبه پایه مالیاتی امکان پذیر می کند و در صورت عمل به جهات مورد نظر مالیات دهندگان، مزایای مالیاتی مختلفی را به مودیان ارائه می دهد. مسئولین. علاوه بر این، برنامه ریزی مالیاتی با توجه به منافع دولت در ارائه مزایای مالیاتی به منظور تحریک هر حوزه تولید، طبقه بندی مالیات دهندگان و تنظیم توسعه اقتصادی-اجتماعی تعیین می شود.برنامه ریزی مالیاتی روشی قانونی برای دور زدن مالیات ها با استفاده از مزایای ارائه شده توسط قانون و تکنیک های کاهش تعهدات مالیاتی (سیاست های اجرایی مالیات های "قابل قبول") 7 نگاه کنید به: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. مبانی نظری برنامه ریزی و پیش بینی. قسمت 1. - سن پترزبورگ: SPbUEF، 2001. ص 84.
. ماهیت آن در به رسمیت شناختن حق هر مالیات دهنده برای استفاده از تمام ابزارها، تکنیک ها و روش های مجاز توسط قانون (از جمله شکاف های موجود در قانون) برای به حداقل رساندن تعهدات مالیاتی خود بیان می شود. ببینید: کد مالیاتی فدراسیون روسیه: بخش های یک و دو. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. وظیفه برنامه ریزی مالیاتی سازماندهی سیستم مالیاتی برای دستیابی به حداکثر نتایج مالی با حداقل هزینه است. برنامه ریزی مالیاتی در مرحله سازماندهی یک تجارت مؤثرتر است، زیرا توصیه می شود در ابتدا با صلاحیت به انتخاب شکل قانونی سازمانی ، محل ثبت شرکت ، توسعه ساختار سازمانی شرکت نزدیک شوید. بر اساس نوع ، برنامه ریزی مالیاتی به شرکتی (برای شرکت ها) و شخصی (برای افراد) تقسیم می شود. برای این اشخاص، امکان فرار مالیاتی قانونی ممکن است با موارد زیر تعیین شود: - مشخصات موضوع مالیات (به عنوان مثال، درآمد حاصل از قرعه کشی دولتی ممکن است مشمول مالیات نباشد)؛ - مشخصات موضوع مالیات (برای به عنوان مثال، مشاغل کوچک دارای مزایای خاصی در قالب اعتبار مالیاتی هستند؛ - ویژگی های روش مالیات، روش محاسبه و پرداخت مالیات (به عنوان مثال، مالیات کاداستر به ویژه در سطوح بالای تورم مفید است)؛ - نوع مالیات. سیستم (با یک سیستم منظم، درآمد اوراق قرضه، سود سهام و سپرده های بانکی را می توان با نرخ های مختلف مالیات گرفت) - استفاده از "بهشت های مالیاتی"، زیرا تفاوت های موجود در رژیم های مالیاتی کشورها ممکن است بار مالیاتی را کاهش دهد یا به طور کلی اجتناب از مالیات را ایجاد کند. .1.2 مفهوم برنامه ریزی مالیاتی در روسیه، پیش نیازها برای برنامه ریزی مالیاتی آگاهانه و هدفمند بر اساس قوانین قانون ایجاد شده است. مفاد نظری و مبانی روش‌شناختی برنامه‌ریزی مالیاتی در سازمان‌ها در حال توسعه است. برنامه ریزی مالیاتی ماهیت عینی دارد که توسط الزامات رقابت بازار و تمایل یک واحد اقتصادی برای کاهش هزینه های مالیاتی و افزایش سرمایه خود برای توسعه بیشتر فعالیت های تجاری دیکته می شود. در طول دوره تحولات بازار اقتصاد روسیه (حدود 15 سال)، ایده ها و اجرای عملی تکنیک های برنامه ریزی مالیاتی تکامل یافت. در دهه 90 قرن گذشته، توصیه های متخصصان و متخصصان با استفاده از به عنوان یک قاعده، تکنیک ها و روش های فردی برای تصمیم گیری مدیریتی که پرداخت مالیات را به حداقل می رساند. مفهوم "برنامه ریزی مالیاتی" با به حداقل رساندن تعهدات و پرداخت های مالیاتی شناسایی شد. تعریفی ارائه شد که در آن برنامه ریزی مالیاتی به عنوان یک راه قانونی برای کاهش بدهی های مالیاتی در نظر گرفته شد که به عنوان فعالیت هدفمند مالیات دهندگان درک می شد که بر حداکثر استفاده از تمام تفاوت های ظریف قوانین مالیاتی موجود به منظور کاهش پرداخت مالیات به بودجه در آغاز قرن حاضر، برنامه ریزی مالیاتی به عنوان عنصری از مدیریت فعالیت های اقتصادی و مالی مورد توجه قرار گرفت. با این حال، هدف به حداقل رساندن بدهی های مالیاتی هنگام انتخاب گزینه ها برای انجام فعالیت های اقتصادی و مالی غالب بود. درک محدودیت های برنامه ریزی مالیاتی با هدف به حداقل رساندن پیامدهای مالیاتی معاملات فردی و مالیات های خاص منجر به ظهور رویکرد جدیدی در برنامه ریزی مالیاتی شد. به اصطلاح "بهینه سازی مالیاتی" . استفاده از مفهوم "بهینه سازی" در برنامه ریزی مالیاتی با اصطلاح عمومی "بهینه" به این معنا هماهنگ شد: بهترین گزینه در بین حالت های ممکن سیستم. هدف توسعه و کیفیت تصمیمات اتخاذ شده مفهوم برنامه ریزی مالیاتی نیز متحول شده است. بنابراین، وی. اما در حال حاضر می توان از بهینه بودن برنامه ریزی مالیاتی در بعد نظری صحبت کرد، زیرا اجرای آن در عمل مشکل است. برنامه ریزی مالیاتی بهینه شامل سازماندهی یک فرآیند خلاقانه است که بسیاری از عوامل خارجی (در رابطه با مالیات دهندگان) را در نظر می گیرد: - وضعیت و روند توسعه مالیات، گمرک و سایر انواع قوانین؛ - جهت های اصلی بودجه، مالیات و سرمایه گذاری. سیاست های دولت؛ - مجموعه ای از اقدامات قانونی، اداری و قضایی که توسط مقامات مالیاتی برای جلوگیری از فرار مالیاتی و به حداقل رساندن آنها استفاده می شود؛ - وضعیت قانون و نظم در ایالت؛ - سطح فرهنگ حقوقی مقامات مالیاتی؛ - حرفه ای بودن مالیات. تحولات نظری و همچنین تجربه عملی، در درجه اول شرکت های بزرگ، در زمینه برنامه ریزی مالیاتی بهینه، ایجاد یک سیستم برنامه ریزی مالیاتی در سازمانی را در آینده ممکن می سازد که با مفهوم بهینه سازی مطابقت داشته باشد. مشخصه برنامه ریزی مالیاتی در سطح خرد ارتباط ارگانیک آن با مدیریت فعالیت های مالی و اقتصادی است و در این راستا برنامه ریزی مالیاتی را می توان مجموعه ای از اقدامات برنامه ریزی شده در چارچوب برنامه ریزی مالی اقتصادی با هدف افزایش منابع مالی تعریف کرد. سازمان، تنظیم اندازه و ساختار پایه مالیاتی و سایر عناصر مالیاتی، حصول اطمینان از تسویه حساب به موقع با بودجه برای کلیه مالیات ها مطابق با قانون فعلی نگاه کنید به: Alekseeva M.M. برنامه ریزی فعالیت های شرکت. - م: امور مالی و آمار، 1380. ص 43.
.1.3 عناصر برنامه ریزی مالیاتی راه های ممکن برای دستیابی به اهداف تعیین شده نه تنها از طریق شناخت کامل و استفاده از جنبه های مثبت و منفی قانون گذاری، بلکه از طریق به کارگیری منسجم و شایسته همه مولفه های به حداقل رساندن و بهینه سازی مالیات تحقق می یابد. این عناصر شامل موارد زیر است: 1. وضعیت حسابداری و حسابداری مالیاتی و همچنین تعامل بین آنها باید کاملاً مطابق با قوانین قانونی نظارتی باشد. تفسیر صحیح قوانین مالیات و عوارض و پاسخگویی به تغییرات مداوم در آن ضروری است. البته داده های حسابداری و گزارشگری باید امکان کسب اطلاعات لازم برای مقاصد مالیاتی را فراهم کند. سیاست حسابداری مجموعه ای از روش ها برای حفظ حسابداری و حسابداری مالیاتی است که توسط یک شرکت انتخاب شده است. سندی که توسط مالیات دهنده تأیید شده است، زیرا قانون در برخی موارد به او فرصت می دهد تا روش های خاصی را برای گروه بندی و ارزیابی واقعیات فعالیت اقتصادی، روش های بازپرداخت ارزش دارایی ها، روش های تعیین درآمد و غیره انتخاب کند. . مزایای مالیاتی و سازماندهی معاملات. همه نهادهای تجاری به درستی و به طور کامل از مزایای تعیین شده توسط قانون برای اکثر مالیات ها استفاده نمی کنند. علاوه بر این، تجزیه و تحلیل اشکال احتمالی معاملات (توافقنامه ها) با در نظر گرفتن پیامدهای مالیاتی آنها ضروری است. کنترل مالیاتی تهیه بودجه مالیاتی مبنای اجرای اقدامات کنترلی توسط رئیس شرکت و مدیر مالی است. کاهش خطاها با استفاده از اصول و رویه های فناوری کنترل داخلی برای محاسبات مالیاتی تسهیل می شود. علاوه بر این، سازماندهی کنترل در درجه اول شامل جلوگیری از تأخیر در پرداخت مالیات است. با این حال، اگر قانون مالیات اجازه می دهد، نباید هیچ فرصتی را برای به تعویق انداختن پرداخت از دست بدهید. تقویم مالیاتی برای تأیید صحت محاسبات و رعایت مهلت‌های پرداخت کلیه پرداخت‌های مالیاتی و همچنین گزارش‌دهی ضروری است. ما باید همیشه خطرات بالای مربوط به تأخیر پرداخت مالیات را به خاطر بسپاریم، زیرا در صورت تخلف از تعهدات مالیاتی به دولت، مسئولیت اکید مطابق با قانون مالیات، قوانین اداری، گمرکی و کیفری ایجاد می شود. استراتژی مدیریت بهینه و برنامه ریزی برای اجرای این استراتژی. موثرترین راه برای افزایش سود، ایجاد یک سیستم مدیریت و تصمیم گیری به گونه ای است که کل ساختار کسب و کار بهینه باشد. این رویکرد است که کاهش بیشتر و پایدارتر زیان مالیاتی را در دراز مدت تضمین می کند. بر اساس استراتژی، ماژول های مالیاتی برای برنامه های میان مدت و جاری تدوین شده است.7. رژیم های مالیاتی ترجیحی این به راه هایی برای کاهش مالیات با ایجاد شرکت های خارج از کشور و شرکت های کم مالیات در روسیه اشاره دارد. در عین حال، ساخت و سازهای مربوطه باید به طور منطقی و طبیعی در طرح کلی کسب و کار قرار بگیرند و به عنوان توجیهی برای کاهش قانونی بار مالیاتی عمل کنند. در غیر این صورت، مقامات نظارتی همیشه استدلال هایی برای به چالش کشیدن کل طرح غیرقابل قبول یا ایجاد مشکل برای مالیات دهندگان با بازرسی های مداوم پیدا می کنند. شبیه سازی مدل های مالی آنها به مدیر اجازه می دهند تا مقادیر یک یا چند متغیر را مدیریت کند و بار مالیاتی و سود کل را محاسبه کند. چنین مدل‌هایی که بیشتر به عنوان مدل‌های «چه می‌شد اگر» شناخته می‌شوند، تأثیر اقتصادی مفروضات مختلف را شبیه‌سازی می‌کنند (مثلاً تأثیر عوامل محیطی، تغییرات در ساختار سازمانی یک کسب‌وکار، اجرای یک سیاست مالیاتی جایگزین). فعالیتهای گزارشگری و تحلیلی مدیریت مالیاتی. هر شرکتی باید برای چندین سال اطلاعاتی در مورد اینکه کدام تکنیک‌ها و روش‌های بهینه‌سازی مالیاتی نتایج مثبتی داشته است، به چه دلایلی به دست نیامده است، چه عواملی بر نتیجه مالی نهایی تأثیر گذاشته است و غیره داشته باشد. توسعه موفقیت آمیز یک طرح تجاری و بودجه مالیاتی. 1.4 مراحل برنامه ریزی مالیاتی که در در ادبیات اقتصادی درباره مراحل (یا مراحل) برنامه ریزی مالیاتی اتفاق نظر نسبی وجود دارد. مراحل برنامه ریزی مالیاتی در آثار بسیاری از نویسندگان در نظر گرفته شده است: Kozenkova T.A.، Evstigneev E.N.، Roibu A.V.، Kozhinova V.Ya.، Medvedev A.N.، Pepelyaev S.G.، Poponova N.A.، Kokoreva I.، Rusakova N.G. و کاشینا V.A. تفاوت در رویکردها برای تعیین مراحل نویسندگان مختلف ارائه شده است o به صورت جداول. فرآیند برنامه ریزی مالیاتی شامل چندین مرحله به هم پیوسته است که به گفته اقتصاددان روسی E.N. Evstigneev، نباید به عنوان یک توالی روشن و بدون ابهام از اقدامات در نظر گرفته شود که لزوماً کاهش بدهی های مالیاتی را تضمین می کند. این به دلیل این واقعیت است که برنامه ریزی مالیاتی عناصر علم و هنر یک تحلیلگر مالی را ترکیب می کند ببینید: Evstigneev E.N. مبانی برنامه ریزی مالیاتی - سن پترزبورگ: پیتر، 2004. ص 108.
. قبل از ثبت نام و شروع به کار یک سازمان، لازم است به سوالات کلی با ماهیت استراتژیک پاسخ داده شود. ترکیب آنها در گروه ها ایده ای از مراحل برنامه ریزی مالیاتی به دست می دهد.در مرحله اول، ایده سازماندهی یک کسب و کار، تدوین اهداف و اهداف و همچنین تصمیم گیری در مورد استفاده احتمالی از مزایای مالیاتی ارائه شده توسط قانونگذار مرحله دوم با انتخاب مناسب ترین مکان از نظر مالیاتی محل تولید و دفتر شرکت و همچنین شعب، شرکت های تابعه و نهادهای حاکمیتی مشخص می شود. مرحله سوم. برنامه ریزی مالیاتی در یک سازمان شامل انتخاب شکل سازمانی و حقوقی یک شخص حقوقی و تعیین رابطه آن با رژیم مالیاتی حاصل می شود.مراحل زیر مربوط به برنامه ریزی مالیاتی جاری است که باید به صورت ارگانیک در کل سیستم مدیریت یک واحد اقتصادی گنجانده شود. مرحله چهارم شامل تشکیل حوزه به اصطلاح مالیاتی شرکت، به منظور تجزیه و تحلیل مزایای مالیاتی است. فیلد مالیاتی را می توان در قالب فهرست و ویژگی های مالیات های اخذ شده از یک شخص حقوقی با مشخص کردن پارامترهای اصلی مالیات ارائه کرد. به ویژه، چنین پارامترهای مالیاتی عبارتند از: منبع پرداخت، ورودی حسابداری، پایه مالیاتی، نرخ، شرایط پرداخت، نسبت نقل و انتقالات به بودجه های سطوح مختلف، جزئیات سازمان هایی که در آن نقل و انتقالات انجام می شود، مزایا یا شرایط ویژه برای محاسبه مالیات. ببینید: Evstigneev E.N. مبانی برنامه ریزی مالیاتی - سن پترزبورگ: پیتر، 2004. ص 256.
. بر اساس تجزیه و تحلیل، برنامه ای برای استفاده از مزایای مالیات های منتخب شکل می گیرد. مرحله پنجم توسعه (با در نظر گرفتن زمینه مالیاتی تشکیل شده از قبل) سیستم روابط قراردادی شرکت است. برای انجام این کار، با در نظر گرفتن پیامدهای مالیاتی، برنامه ریزی اشکال احتمالی معاملات انجام می شود: اجاره، قرارداد، خرید و فروش، ارائه خدمات پرداخت شده و غیره. در نتیجه، زمینه قراردادی واحد تجاری شکل می گیرد. مرحله ششم با تدوین یک مجله از معاملات تجاری معمولی آغاز می شود که به عنوان مبنایی برای حفظ حسابداری مالی و مالیاتی عمل می کند. سپس با تجزیه و تحلیل وضعیت‌های مختلف مالیاتی، مقایسه شاخص‌های مالی به‌دست‌آمده با زیان‌های احتمالی ناشی از جریمه‌ها و سایر تحریم‌ها انجام می‌شود و مرحله هفتم ارتباط مستقیمی با سازمان‌دهی حسابداری مالیاتی قابل اعتماد و کنترل صحت محاسبه و پرداخت مالیات راه اصلی برای کاهش خطر خطا می تواند استفاده از فناوری کنترل داخلی برای محاسبات مالیاتی باشد ov .در تحلیل این رویکرد، باید به ویژگی آن یعنی تقسیم مراحل برنامه ریزی مالیاتی به دو گروه مراحل قبل از ثبت نام و شروع به کار سازمان و مراحل برنامه ریزی جاری اشاره کرد. این جنبه هم از جنبه مثبت قابل بررسی است، زیرا تقسیم بندی مشخصی در فعالیت های برنامه ریزی مالیاتی وجود دارد و هم از جنبه منفی، زیرا به نظر ما چنین تقسیم بندی امکان تصمیم گیری استراتژیک را در فرآیند سازمان محدود می کند. فعالیت ها. نقطه ضعف این رویکرد این است که نویسنده ارزیابی اثربخشی برنامه ریزی مالیاتی را به عنوان یک مرحله برجسته نمی کند، زیرا هر فعالیتی باید در جهت دستیابی به نتایج خاصی باشد. همچنین، به نظر ما، اظهارات این نویسنده مبنی بر اینکه رژیم مالیاتی هنگام انتخاب شکل سازمانی و حقوقی یک شخص حقوقی به وجود می آید، کاملاً صحیح نیست. T.A. کوزنکووا مراحل برنامه ریزی مالیاتی را به منظور تعیین حوزه مالیاتی شناسایی می کند: استراتژیک، عملیاتی و ارزیابی اثربخشی برنامه ریزی مالیاتی. در هر مرحله، این نویسنده شناسایی می کند جهت های جداگانه . دیدگاه مشابهی توسط اقتصاددان A.V. Roibu بیان شده است. ماهیت برنامه ریزی استراتژیک مالیاتی این است که هنگام تصمیم گیری در مورد مهمترین شرایط برای عملکرد آن، سازمان پیامدهای مالیاتی انتخاب یک یا گزینه دیگر را تجزیه و تحلیل می کند و بهینه ترین گزینه را تعیین می کند. که بیشتر با اجرای اهداف استراتژیک آن مطابقت دارد. در این مرحله، شکل‌گیری عناصر اصلی سیاست حسابداری سازمان رخ می‌دهد که اصول حسابداری مالیاتی را برای چند سال تعیین می‌کند و هم بر میزان مهم‌ترین پرداخت‌های مالیاتی به‌عنوان و هم بر وجه نقد تأثیر مستقیم دارد. برنامه ریزی مالیاتی عملیاتی را می توان به عنوان مجموعه ای از اقدامات برنامه ریزی شده تعریف کرد که در جریان فعالیت های جاری سازمان و با هدف تنظیم سطح بار مالیاتی آن انجام می شود. برنامه ریزی مالیاتی عملیاتی ماهیت میان مدت و کوتاه مدت دارد و مبتنی بر شرایط کسب و کار و مالیات یک واحد تجاری است که در سطح برنامه ریزی استراتژیک مالیاتی تعیین می شود.برنامه ریزی مالیاتی عملیاتی در دو جهت اصلی انجام می شود. جهت محاسبه، تجزیه و تحلیل، مدیریت پایه های مالیاتی برای گروه های مالیاتی، ترکیب با ویژگی های معین و تدوین برنامه های پرداخت مالیات بر این اساس است. جهت دوم برنامه ریزی مالیاتی عملیاتی، ترسیم مدل های مالیاتی چند متغیره هنگام بررسی و مدیریت معین است. تصمیم گیری و تعیین معیارهای انتخاب گزینه بهینه. این یک جنبه بسیار مهم برنامه ریزی است که اغلب توسط روسای سازمان ها دست کم گرفته می شود.برنامه ریزی مالیات عملیاتی همچنین شامل ارزیابی پیامدهای جهت گیری سرمایه گذاری های سازمان، محل قرارگیری سود و دارایی های آن و تعیین منطقی ترین راه ها برای پرداخت مالیات است. . در این مرحله لازم است دو جنبه در نظر گرفته شود: اولاً انواع و اندازه مزایای ارائه شده برای حوزه های خاصی از سرمایه گذاری و ثانیاً گزینه های مختلف مالیاتی هنگام دریافت درآمد حاصل از سرمایه گذاری. مرحله نهایی برنامه ریزی مالیاتی ارزیابی آن است. اثربخشی. هر گونه برنامه ریزی بدون مقایسه نتایج به دست آمده با نتایج برنامه ریزی شده بی معنی است عناصر این مرحله عبارتند از: - مقایسه داده های واقعی با شاخص های برنامه ریزی شده، تعیین میزان انحرافات، شناسایی و تجزیه و تحلیل علل آنها، تعیین حداکثر انحرافات مجاز. (تعیین دقت برنامه ریزی مالیاتی)؛ - توسعه سیستمی از شاخص ها که امکان تعیین اثربخشی روش های برنامه ریزی مالیاتی کاربردی و همچنین میزان تأثیر بر ویژگی های مالی مؤثر سازمان را فراهم می کند (تعیین اثربخشی مالیات). برنامه ریزی)؛ - تنظیم سیستم برنامه ریزی مالیاتی فعلی، تصمیم گیری در مورد کنار گذاشتن روش های ناکارآمد و توسعه روش های جدید. مقایسه شاخص های برنامه ریزی شده و واقعی پرداخت مالیات هنگام جمع بندی نتایج اجرای برنامه های خاص انجام می شود. نگاه کنید به: Roibu A.V. برنامه ریزی مالیاتی طرح های کاهش مالیات در زمینه حقوقی مدرن روسیه: راهنمای عملی - M.: Eksmo، 2006. ص 51-56.
.نویسندگان T.A. کوزنکووا و A.V. رویبو چیزی شبیه به E.N داده می شود. ایده اوستیگنیف در مورد مراحل برنامه ریزی مالیاتی. اما باید توجه داشت که این نویسندگان مراحل برنامه ریزی مالیاتی را به برنامه ریزی مالیاتی استراتژیک و عملیاتی تقسیم می کنند و همچنین به عنوان یک مرحله ارزیابی اثر را برجسته می کنند. کارایی برنامه ریزی مالیاتی .در نظر گرفتن نظرات مختلف در خصوص مراحل برنامه ریزی مالیاتی به ما امکان می دهد تا به نتایج زیر دست یابیم. به نظر ما درست است که با اقتصاددان روسی E.N. Evstigneev که مراحل برنامه ریزی مالیاتی را نباید به عنوان دنباله ای روشن و بدون ابهام از اقدامات در نظر گرفت، زیرا سازمان برنامه ریزی مالیاتی به عوامل مختلفی بستگی دارد: مرحله توسعه شرکت، اهداف سازمان. بنابراین، ما معتقدیم که نباید یک سیستم برنامه ریزی مالیاتی مطابق با رویکرد هیچ نویسنده ای ایجاد کرد، بلکه توصیه می شود جنبه های مثبت همه رویکردها در نظر گرفته شود و سعی شود از جنبه های منفی استفاده نشود. همچنین لازم به ذکر است که علیرغم تفاوت در رسیدگی به موضوع مراحل برنامه ریزی مالیاتی در یک سازمان، تمامی اقدامات در این مراحل به یک هدف منتهی می شود - بهینه سازی در پرداخت مالیات در سازمان 1.5 محدودیت های برنامه ریزی مالیاتی تعدادی از کشورها روش های خاصی را برای جلوگیری از فرار مالیاتی ایجاد کرده اند که این امکان را نیز فراهم می کند تا محدوده برنامه ریزی مالیاتی را محدود کند. در ایالات متحده آمریکا، بریتانیای کبیر و کشورهای اتحادیه اروپا قوانین بسیار سخت گیرانه «ضد انتقال»، «ضد فراساحل» و «ضد دامپینگ» وجود دارد. بنابراین، جستجوی فرصت‌هایی برای کاهش زیان‌های مالیاتی تنها در چارچوب سیستم محدودیت‌های فعلی انجام می‌شود. محدودیت های قانونی الزام یک واحد اقتصادی به ثبت نام در سازمان مالیاتی، ارائه اسناد لازم برای محاسبه و پرداخت مالیات و غیره است. این موارد همچنین شامل اقدامات تعیین شده مسئولیت در قبال نقض قوانین مالیاتی است. اقدامات اداری در این واقعیت بیان می شود که ادارات مالیاتی حق مطالبه پرداخت به موقع و صحیح مالیات، ارائه مدارک و توضیحات لازم و بازرسی محل را دارند. آنها می توانند بازرسی انجام دهند و در مورد اعمال تحریم های مناسب تصمیم گیری کنند، به ویژه، معاملات در حساب های پرداخت کننده را به حالت تعلیق درآورند، اموال مالیات دهندگان را به دلیل معوقه توقیف کنند.دکترین های قضایی خاص توسط دادگاه ها برای تشخیص معاملات به عنوان غیر منطبق با الزامات قانونی استفاده می شود. بر اساس نتیجه گیری آنها به منظور فرار از پرداخت یا فرار مالیاتی غیرقانونی. اینها عبارتند از دکترین "مواد بیش از شکل" و دکترین "هدف تجاری" روش های دیگری که سازمان های دولتی محدوده برنامه ریزی مالیاتی را محدود می کنند را می توان شناسایی کرد. این امر به ویژه پر کردن خلأهای موجود در قوانین مالیاتی، فرض مشمولیت مالیاتی، حق تجدیدنظرخواهی از معاملات توسط مراجع مالیاتی و سایر مراجع است.محدودیت اصلی برنامه ریزی مالیاتی این است که مالیات دهنده فقط حق استفاده از روش های قانونی کاهش بدهی های مالیاتی را دارد. در غیر این صورت به جای صرفه جویی مالیاتی، خسارات مالی هنگفت، ورشکستگی و حبس ممکن است. از سوی دیگر، در مورد نفوذ بیش از حد شدید دولت بر مالیات دهندگان، باید این جمله جیمز نیومن را به خاطر بسپارید: "مردم کمتری از مالیات های خارج از کشور فرار می کنند تا از دیکتاتورها." 1.6 مبانی مدیریت مالیات در شرکت ها و سازمان ها نهادهای تجاری حق دارند از حقوق مالکیت خود به هر وسیله ای که توسط قانون منع نشده است محافظت کنند. پرداخت های مالیاتی سهم قابل توجهی از جریان های مالی واحدهای تجاری را تشکیل می دهد. اغلب فرصت های رشد و توسعه یک کسب و کار و گاهی اوقات سرنوشت آن به یک تصمیم حرفه ای مرتبط با در نظر گرفتن ریسک های مالیاتی بستگی دارد. بنابراین مدیریت مالیاتی (مدیریت مالیاتی) به عنوان یک نوع فعالیت به طور فزاینده ای در حال تبدیل شدن به بخشی از عملکرد زندگی اقتصادی است. این توسعه و ارزیابی تصمیمات مدیریت بر اساس اهداف سازمان و با در نظر گرفتن میزان عواقب احتمالی مالیاتی است. یکی از اهداف اصلی آن بهینه سازی پرداخت مالیات با استفاده از تمامی ویژگی های قانون مالیات است. در فرآیند مدیریت مالیاتی، تأثیرات نظارتی از سوی مدیران باید در زمینه کلی مدیریت مالی در نظر گرفته شود. بنابراین مدیریت مالیاتی در سطح بنگاه ها و سازمان ها در ارائه زیر توسط برنامه ریزی مالیاتی و کنترل مالیاتی (کنترل داخلی) ارائه شده است.برنامه ریزی مالیاتی شرکت جزء ضروری فعالیت مالی و اقتصادی یک واحد اقتصادی است. این یک راه قانونی برای دور زدن مالیات با استفاده از مزایا و تکنیک های قانونی برای کاهش بدهی مالیاتی است و به عبارت دیگر، یک وسیله قانونی برای کاهش بار مالیاتی مؤدیان است. برنامه ریزی مالیاتی در یک شرکت جزء جدایی ناپذیر یک سه گانه واحد است: 1) برنامه ریزی مالی استراتژیک (مفهومی گسترده تر از برنامه ریزی مالیاتی) فعالیت کارآفرینانه، 2) طرح تجاری و 3) بودجه یک سازمان در فعالیت های خود، واحدهای تجاری همیشه برای به حداکثر رساندن درآمد و سود خود تلاش می کنند و این ممکن است با به حداقل رساندن کسر مالیات همزمان باشد. اما به طور کلی، آزمودنی ها به خودی خود به میزان مالیات پرداختی علاقه ندارند، بلکه به نتیجه مالی نهایی علاقه دارند. از این موقعیت ها، وظیفه اصلی برنامه ریزی مالیات شرکت ها انتخاب گزینه پرداخت مالیات است که امکان بهینه سازی سیستم مالیاتی را فراهم می کند.اصول اصلی برنامه ریزی مالیات شرکت ها با مقررات زیر آشکار می شود: - کاهش پرداخت مالیات - راهی برای بهبود وضعیت مالیاتی. وضعیت مالی شرکت و افزایش جذابیت سرمایه گذاری. توصیه می شود تا زمانی که محاسبات نشان می دهد که این امر باعث افزایش سود آزاد می شود، مالیات ها کاهش یابد؛ - کاهش مالیات در برخی موارد از طریق بدتر شدن شاخص های مالی حاصل می شود. بنابراین، هر روش حداقل سازی، قبل از اعمال آن، باید از نقطه نظر پیامدهای مالی کلی برای واحد تجاری ارزیابی شود؛ - پیامدهای استفاده از روش های حداقل سازی یکسان برای اشیاء مختلف و حتی برای شرایط یکسان نیست. فعالیت شرکت در دوره های مختلف بنابراین، اعمال یک توصیه خاص لزوماً باید با محاسبات سود باقی مانده در اختیار شرکت و سود آزاد انجام شود؛ - کاهش مالیات بر درآمد (با استفاده از سود خالص برای اهداف ترجیحی) تنها در صورتی توجیه اقتصادی دارد که کل سود در دوره های بعدی افزایش می یابد. کنترل مالیات داخلی کنترل اولیه ای است که در سطح کارکنان حسابداری و خدمات مالی شرکت انجام می شود. چنین کنترلی شامل اطمینان از قابلیت اطمینان حسابداری اشیاء مشمول مالیات ، تهیه با کیفیت بالا محاسبات و گزارشات مالیاتی و همچنین رعایت مهلت های تعیین شده برای پرداخت مالیات و هزینه ها به بودجه است. (روش ها و ویژگی های اصلی کنترل مالیاتی داخلی در ادامه مورد بحث قرار خواهد گرفت).

• 1.1. مفهوم مدرن فرآیند مالیات
• 1.2. روابط حقوقی مالیاتی رویه ای
• 1.3. جنبه های رویه ای فعالیت های مقامات مالیاتی در سیستم تنظیم حقوقی روابط مالیاتی

مفهوم مدرن فرآیند مالیات

مالیات ها همیشه نقش مهمی برای دولت ایفا کرده اند، زیرا فقدان آنها در حال حاضر نمی تواند نشان دهنده وجود هیچ نهاد دولتی سیاسی باشد. در کنار قلمرو، جمعیت، مقامات و مدیریت، مالیات ها حلقه اصلی دولت هستند. در این راستا، در شرایط ناکافی ثبات اقتصادی و رشد اقتصادی، عدم تعادل در عملکرد دستگاه های اداری قدرت و مدیریت، تشدید وضعیت سیاست خارجی به دلیل تهدید تروریسم، تضادهای قومی-ملی موجود در روسیه، وجود یک حوزه حقوقی یکپارچه که نظام مالیاتی کشور را تقویت کند ضروری است. مشکلات مالیاتی از منظر محتوای حقوقی در گذشته چندان مورد توجه قرار نگرفته است. اولین تلاش‌ها برای تنظیم مقرراتی دگرگونی‌های بازار در دهه‌های اخیر و در نتیجه روابط حقوقی مالیاتی توسعه‌یافته، به طور کامل درک و توسعه نیافته است. تشکیل سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه به اندازه کافی با اصلاحات جامع در سیستم قانونگذاری روسیه، سیستم های دارایی، قضایی و اجرای قانون و روابط بودجه پشتیبانی نشد.

در حال حاضر، قوانین مالیاتی به طور فعال در حال توسعه و بهبود است. این با تغییرات مکرر در هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه، قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، سایر مقررات قانونی در مورد مالیات ها و هزینه ها، پر کردن سیستماتیک شکاف ها در زمینه روابط مالیاتی و حقوقی مشهود است. ، افزایش سطح عمومی فرهنگ مالیاتی مودیان و کار شفاف تر و منظم تر مشمولان اداره مالیات. روند رویه ای و قانونی اجرای مقررات مالیاتی روز به روز پیچیده تر و جزئی تر می شود. رویه قضایی در مورد اختلافات مالیاتی مربوط به قواعد رویه ای در حال گسترش و تثبیت است.

تمرکز تقریباً بر هر ابتکار قانونی در زمینه مالیات است؛ انتشارات علمی و علمی-عملی در مورد مسائل قانون مالیاتی تقاضای زیادی دارد. علاوه بر این، قوانین مالیاتی و فرآیند مالیاتی به عنوان رشته های دانشگاهی در برنامه های درسی تقریباً تمامی دانشکده های حقوق و اقتصاد گنجانده شده است.

بدیهی است که افزایش علاقه به دلیل علاقه قابل توجه دانشجویان امروزی به تخصص هایی است که آموزش حرفه ای برای آنها بر اساس قانون مالیات است:

• مشاوره مالیاتی،
• مدیریت مالیاتی،
• وکیل اختلاف مالیاتی و غیره

متخصصانی که به طور حرفه ای درگیر مسائل مالیاتی هستند باید دانش کاملی از فرآیند مالیاتی و رویه های رویه مالیاتی داشته باشند.

در علوم مالی و حقوقی، مطالعات علمی بیشتری ظاهر می شود که وجود فرآیند مالیاتی را به عنوان یک نوع فرآیند حقوقی با تقسیم آن به مراحل، دادرسی مالیاتی، رویه ها، مراحل ترتیب دادرسی و غیره اثبات می کند.

مرحله مهمی در توسعه فرآیند مالیاتی در فدراسیون روسیه با تصویب قانون مالیات فدراسیون روسیه مرتبط است که بخش قابل توجهی از محتوای آن شامل هنجارهای رویه ای است.

هنگام تصویب این قانون، قانونگذار با تکیه بر اصول ذاتی در سایر شاخه ها و نهادهای آیین دادرسی - شاخه های آیین دادرسی کیفری و آیین دادرسی مدنی و همچنین نهادهای فرآیند قانون اساسی و اداری شناخته شده در سیستم حقوقی روسیه، تلاش کرد تا اجرا شود. در قوانین حاکم بر فرآیند مالیاتی، اصول:

• قانونی بودن،
• فرضیه ی بی گناهی،
• برابری رویه ای طرفین،
• دسترسی،
• تبلیغات،
• بهره وری،
• رقابت پذیری،
• حفظ منافع دولت و افراد

تجزیه و تحلیل قوانین و عملکرد مالیاتی نشان می دهد که فرآیند مالیاتی از قبل به عنوان یک پدیده وجود دارد و دارای تمام ویژگی های کلی ذاتی در فرآیند قانونی و همچنین ویژگی های خاصی است که آن را از سایر فرآیندها متمایز می کند.

علاوه بر این، به موقع بودن تحقیقات علمی و عملی در مورد فرآیند مالیاتی با این واقعیت تبیین می شود که در دکترین مالی و حقوقی مدرن، مشکل فرآیند مالیاتی به طور مکرر توسط دانشمندان نماینده مکاتب علمی مختلف مطرح شده است.

ظهور تعدادی از آثار جدید به موضوعات فرآیند مالیاتی و افزایش توجه به این موضوع باید به عنوان یک پدیده مثبت در علم حقوق مالی به طور کلی تلقی شود.

با این حال، قطبیت نظرات دانشمندان در تعیین محتوای مفهوم فرآیند مالیاتی، جایگاه آن در سیستم قانون مالی و مالیاتی، توسعه فعال بیشتر قانون رویه مالیاتی در یک جهت، بهبود هنجارهای مربوطه و نظام مند شدن را دشوار می کند. قانون گذاری. علاوه بر این، بدون تعریف درک از ماهیت و مفهوم فرآیند مالیاتی، نمی توان به سمت توسعه راه ها و روش های افزایش کارایی آن و مطالعه تأثیر فرآیند مالیات بر توسعه فعالیت های تجاری در فدراسیون روسیه رفت. .

اینها شامل موضوع و روش فرآیند مالیاتی، موضوعات روابط حقوقی رویه مالیاتی، روش توزیع حقوق و مسئولیت ها بین آنها است. بررسی این موضوعات با در نظر گرفتن اولاً ضرورت وجود و اعمال تشریفات آیین دادرسی که از طریق آنها قوانین ماهوی اجرا می شود و ثانیاً اهمیت تنظیم قانونی آیین دادرسی برای ایفای تعهد پرداخت، موضوعیت و مهم به نظر می رسد. مالیات ها و عوارض، که مستقیماً با تضمین ثبات اقتصادی و پایداری دولت مرتبط است.

با در نظر گرفتن ویژگی های رابطه رویه مالیاتی، می توان مفهوم کلی فرآیند مالیاتی را به صورت زیر تدوین کرد.

فرآیند مالیاتییک نوع مستقل از روند قانونی است، و قانون رویه مالیاتی -بخشی از قانون مالیاتی که مجموعه ای از هنجارهای حقوقی تنظیم کننده روابط عمومی (به وجود آمده، تغییر و پایان در ارتباط با حل و فصل موارد فردی در زمینه مالیات توسط مراجع مجاز به منظور حمایت از حقوق مؤدیان مالیاتی و نهادهای عمومی) است. فرآیند:

• انجام فعالیت های کنترل مالیاتی؛
• اجرای اقدامات موقت؛
• مسئولیت نقض قوانین مالیاتی و هزینه ها؛
• اعمال تجدید نظر مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم عمل) مقامات آنها.

به عنوان یک قاعده، یک ویژگی اجباری هر مرحله از فرآیند مالیاتی وجود یک کار خاص است که شکست آن مانع از فعالیت بیشتر یا کاهش اثربخشی آن می شود.

آنها را می توان به ویژگی های کل فرآیند مالیاتی (عمومی) و ویژگی های مراحل فردی خاص دستور رویه (ویژه) تقسیم کرد.

وظایف عمومی نقش یک عامل به هم پیوسته را در یک سیستم یکپارچه فرآیند مالیاتی ایفا می کنند، جایی که هر مرحله جداگانه از دستور رویه نقش خود را در دستیابی به نتیجه کلی ایفا می کند.

وظایف ویژه نشان دهنده تمرکز عملکردی ویژه فعالیت سوژه در هر مرحله خاص است.

در نهایت، تمام مراحل نظم رویه ای دستیابی به یک هدف واحد را تضمین می کند. هدف اصلی فرآیند مالیاتی، انجام تعهدات مالیاتی توسط مؤدی طبق الزامات قانون است.

بر اساس تجزیه و تحلیل قوانین در زمینه مالیات ها و هزینه ها، اداره مالیات و همچنین مفاد نظریه اجرای قانون فرآیند، فرآیند مالیاتی را می توان به عنوان دنباله ای از مراحل اصلی دستور دادرسی ارائه کرد.

تمام مراحل دستور رویه به هم پیوسته و وابسته هستند. مراحل بعدی از نظر محتوا تکمیل کننده مراحل قبلی است. هر مرحله بعدی به طور منطقی از مرحله قبلی پیروی می کند و نشان دهنده سطح بالاتری از توسعه روابط حقوقی است. یک مرحله واحد با اتخاذ یک تصمیم خاص به پایان می رسد که به طور قابل توجهی بر روند بعدی فعالیت تأثیر می گذارد. چنین تصمیماتی، به عنوان یک قاعده، در قالب یک عمل قانونی رسمیت می یابد و به مجموعه ای از اقدامات رویه ای همگن مربوط می شود که این مرحله را تکمیل می کند.

هر مرحله از طریق منحصر به فرد بودن عناصر تشکیل دهنده آن - اقدامات رویه ای، رویه ها - مشخص می شود.

مراحل کنترل مالیاتی یکی از مهمترین مکان ها در فرآیند مالیاتی را به خود اختصاص داده و با توجه به ماهیت فعالیت های کنترلی تعیین می شود و در عین حال دارای ساختاری پیچیده و چند سطحی است.

هنجارهای Ch. 14 قانون مالیات فدراسیون روسیه. علاوه بر این، تعداد قابل توجهی از آئین نامه ها اتخاذ شده است که نظم رویه ای کنترل مالیاتی را مشخص می کند.

تعداد قابل توجهی از آنها فقط برای اجرا توسط افراد سازمان امور مالیاتی الزامی است. به عبارت دیگر ، خدمات مالیاتی فدرال رویه رویه را در چارچوب قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کارمندان خود تنظیم می کند و از رعایت دقیق کلیه اقدامات رویه ای توسط مقامات مالیاتی هنگام انجام فعالیت های کنترل مالیاتی اطمینان حاصل می کند.

ویژگی اصلی کنترل مالیاتی این است که کل دوره فعالیت موضوعات روابط حقوقی مالیاتی را در بر می گیرد. مراحل کنترل مالیاتی به موازات تمامی مراحل فرآیند مالیاتی پیش می رود.

به عنوان مثال، با توجه به هنر. 83 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام محاسبه مالیات، مقامات مالیاتی از داده های مربوط به مالیات دهنده، پرداخت کننده هزینه، عامل مالیاتی و همچنین در مورد دارایی آنها (وسیله نقلیه، زمین، املاک) که در مرحله کنترل مالیاتی به دست آمده استفاده می کنند. در طی مراحل حسابداری به عبارت دیگر، برای محاسبه مالیات، اطلاعات و مدارک دریافتی در مرحله کنترل مالیاتی فعالیت های مربوط به ثبت و حسابداری مودیان از اهمیت بالایی برخوردار است.

اقدامات امنیتی به عنوان مجموعه ای از اقدامات رویه ای نیز با اجرای فعالیت های کنترلی همراه است. به ویژه سازمان امور مالیاتی بر اجرای تعهد اصلی پرداخت مالیات نظارت می کند و در صورت عدم اجرای صحیح، اطلاعات دریافتی برای انجام اقدامات لازم به مقام مربوطه منتقل می شود. ضمناً مبنای اعمال چنین اقدام تأمینی به عنوان جریمه، تأخیر در انجام تعهد به پرداخت مالیات و عوارض است. اطلاعات در مورد این در طول فعالیت های کنترل مالیاتی در قالب اقدامات رویه ای برای تطبیق محاسبات با بودجه یک مالیات دهنده خاص آشکار می شود.

مراحل فعالیت های کنترل مالیاتی حتی بیشتر با یکدیگر ارتباط برقرار می کنند و با رویه رویه ای برای ایجاد بدهی مالیاتی در تماس هستند. علاوه بر این، جمع آوری مواد لازم برای ایجاد بدهی مالیاتی دقیقاً به عنوان بخشی از فعالیت های کنترل مالیاتی انجام می شود و در گزارش حسابرسی مالیاتی در محل که یکی از اقدامات قانونی کلیدی کنترل مالیاتی است، تنها حقایق مستند از تخلفات مالیاتی شناسایی شده است. در طول ممیزی نشان داده شده است؛ نتیجه گیری و پیشنهادات بازرسان برای رفع تخلفات شناسایی شده؛ پیوندهایی به مواد قانون مالیات فدراسیون روسیه که مسئولیت این نوع تخلف مالیاتی را ارائه می دهد.

توالی اجرای مراحل کنترل مالیاتی در یک دوره زمانی از اهمیت زیادی در فرآیند مالیاتی برخوردار است. همچنین بین دانشمندان در این مورد اتفاق نظر وجود ندارد. در ادبیات علمی، برخی از کارشناسان تقسیم فعالیت های کنترلی را بر اساس محتوای یک نوع فعالیت کنترلی خاص پیشنهاد می کنند، برخی دیگر به جزء رویه ای کنترل توجه بیشتری می کنند.

با در نظر گرفتن وظایف انجام شده در هر مرحله از اقدامات رویه ای، ترکیب شرکت کنندگان، روش ها و اشکال فعالیت های کنترلی، و همچنین فهرست اسناد مستند کننده نتایج فعالیت ها، و سایر ویژگی های رویه ای، طبقه بندی مراحل زیر انجام می شود. کنترل مالیاتی می تواند ایجاد شود.

• 1. ثبت مالیاتی سازمانهای افراد.
• 2. نگهداری سوابق مالیاتی نزد ادارات مالیاتی (ثبت مجدد).
• 3. تهیه و تعیین اقدامات کنترل مالیاتی.
• 4. انجام اقدامات کنترل مالیاتی.
• 5. توجه به مواد کنترل مالیاتی و تصمیم گیری.
• 6. رسیدگی پیش از محاکمه اختلافات مالیاتی.
• 7. رسیدگی قضایی به اختلافات مالیاتی.
• 8. حذف از ثبت مالیات.

مراحل دستور رویه را می توان به عنوان یک سیستم واحد از روش ها، روش ها و اشکال برای انجام فعالیت های کنترلی نهادهای مجاز دولتی در زمینه مالیات برای حل مشکلات رایج و اطمینان از توالی عملکردی چنین اقداماتی تعریف کرد.

• گودیموف V.I. مرحله کنترل مالیاتی در فرآیند مالیاتی. م.: حقوق مالی، 1385. ص 34.

در دهه گذشته، روسیه در وضعیت اصلاح دائمی سیستم مالیاتی بوده است. روند بهبود سیستم مالیاتی بی پایان است، زیرا هر مرحله جدید در توسعه جامعه اولویت های خاص خود را برای توسعه اقتصادی دارد که به نوبه خود نیازمند راه حل مناسب برای مشکلات تعامل بین واحدهای تجاری و دولت است. تجزیه و تحلیل اجرای بودجه فدرال نشان می دهد که علل اصلی بحران بودجه ماهیت باروری دارند و در پدیده های منفی انباشته شده در اقتصاد، باریک شدن پایه مالیاتی و کاهش سطح درآمدهای مالیاتی نهفته است. تصمیمات دولت فدراسیون روسیه و بانک روسیه در مورد کاهش ارزش روبل، تغییر ساختار تعهدات کوتاه مدت دولت و ایجاد توقف در معاملات ارزی با ماهیت سرمایه به ویژه بی ثباتی را آشکار کرد. از وضعیت اقتصادی-اجتماعی و مالی کشور. رئیس جمهور روسیه V.V. پوتین در سخنرانی بودجه رئیس جمهور فدراسیون روسیه به مجمع فدرال فدراسیون روسیه "در مورد سیاست بودجه" در حال حاضر نیاز به مدرن سازی بیشتر سیستم مالیاتی به منظور ایجاد شرایط مالیاتی راحت برای انتقال اقتصاد داخلی به یک اقتصاد نوآورانه دارد. مسیر توسعه که در سالهای اخیر در جامعه روسیه انجام شده است، منجر به نیاز به بهبود قوانین مالیاتی شده است و تعهدات بیش از حد دولتی باعث ایجاد مالیات های بالا و بیش از حد پیچیده شده است. مزایای متعدد و رفتار نابرابر با مودیان توسط مقامات مالیاتی، سیستم مالیاتی را ناعادلانه می کند. "واحه های مالیاتی" در سرتاسر کشور در حال رونق است و مبنای قانونی برای فرار مالیاتی گسترده ایجاد می کند. اداره امور مالیاتی هنوز به سطحی نرسیده است که پرداخت مالیات سود بیشتری نسبت به اجتناب از آن داشته باشد.

سیستم مالیاتی هنوز حاوی تعداد زیادی مالیات ضعیف است که فعالیت های اقتصادی بنگاه ها را پیچیده می کند و به زیر سایه رفتن تجارت کمک می کند. همچنان در قوانین مالیاتی، ابزارهای عملی محاسبه و پرداخت مالیات و سایر پرداخت های اجباری به بودجه، کاستی هایی وجود دارد که این امکان را برای مؤدیان بی وجدان فراهم می کند که به تعهدات خود در قبال دولت عمل نکنند و زیان های قابل توجهی برای بودجه به همراه داشته باشند. فرآیند مالیاتی به ویژه تحت تأثیر نواقصی است که رویه انجام تعهدات پرداخت مالیات و هزینه ها، روابط بین شرکت کنندگان در روابط مالیاتی و مسئولیت انجام وظایف مالیاتی را ایجاد می کند. ارزیابی های کارشناسی، بر اساس تحلیل واقعی رویه مالیاتی، اثربخشی قوانین مالیاتی موجود، سازوکارها و روش های جمع آوری مالیات و برون یابی آنها، دلیلی بر این باور است که طراحی شده برای اطمینان از بهبود سیستماتیک و جامع کل سیستم مالیاتی، نه فقط نقص در تنظیم روابط حقوقی مالیاتی را برطرف نمی کند، اما در تعدادی از مقررات وضعیت بحرانی در مورد وصول مالیات را تشدید می کند. در حال حاضر، مسئله نیاز به انجام اقدامات اضافی برای بهبود قوانین مالیاتی فدرال به ویژه حاد شده است. کسری قابل توجه در جمع آوری مالیات، اول از همه به این دلیل است که قانون فعلی استانداردهای لازم برای اطمینان از ثبت نام کامل مودیان را ندارد.

به طور متوسط، در کشور، حدود 3 درصد از شرکت ها و سازمان های ثبت شده در مراجع ثبت دولتی ثبت نام نمی کنند و بر این اساس، مالیات پرداخت نمی کنند. همچنین تقریباً 40 درصد از مؤدیان ثبت‌نام شده در سازمان مالیاتی سالانه گزارش حسابداری و مالیاتی ارائه نمی‌کنند و 10 درصد بنگاه‌ها و سازمان‌ها به اصطلاح گزارش صفر ارائه می‌کنند. اهداف اصلی بهبود سیاست مالیاتی فدراسیون روسیه چیست؟ این کاهش بار مالیاتی بر اقتصاد، ساده سازی تعهدات دولت، تمرکز منابع مالی برای حل مشکلات اولویت دار، کاهش وابستگی درآمدهای بودجه به شرایط قیمت جهانی، ایجاد یک سیستم موثر روابط بین بودجه ای و مدیریت مالی عمومی است. اصلاحات مالیاتی برای کاهش بار مالیاتی بر مالیات دهندگان، ساده سازی سیستم مالیاتی و یکسان کردن شرایط مالیاتی طراحی شده است. مالیات دهندگان باید از خودسری بازرسان مالیاتی از جمله از طریق مکانیسم های قضایی موثر محافظت شوند. در عین حال، مسئولیت مودیان مالیاتی در قبال عدم پرداخت مالیات باید تشدید شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه قانونی را برای ثبت نام مالیات دهندگان نزد سازمان مالیاتی در محل آنها تعیین می کند. دکترای علوم اقتصادی V.G. پانسکوف معتقد است که این کافی نیست. V.G. پانسکوف همچنین معتقد است که ثبت اشخاص حقوقی - سازمان های تجاری در اماکن مسکونی باید ممنوع شود. لازم است مشخص شود که ثبت شرکت ها و سازمان های تازه ایجاد شده و همچنین شرکت ها و سازمان هایی که بر اساس واحدهای تجاری منحل شده یا در نتیجه تشریفات سازماندهی مجدد ایجاد شده اند فقط با ارائه گواهی به مرجع ثبت انجام شود. از سازمان امور مالیاتی مبنی بر اینکه خود و مؤسسین آنها در پرداخت مالیات یا سایر پرداخت های واجب بدهی ندارند. ضمناً رسیدگی به تعهدات مودیان به دلیل تخلف از مهلت های مقرر یا فرار از ثبت نام در سازمان امور مالیاتی ضروری است. به منظور تقویت مسئولیت مودیان در قبال این تخلفات مالیاتی، افزایش چشمگیر میزان جریمه مناسب به نظر می رسد.

به طور کلی، جهت گیری های اصلی برای بهبود نظام مالیاتی عبارتند از:

تضمین ثبات نظام مالیاتی؛
حداکثر ساده سازی سیستم مالیاتی، حذف قوانین و مقررات هنجارهایی که دارای تفسیر مبهم هستند.
کاهش فشار مالیاتی با کاهش نرخ های مالیاتی، تضمین سطح معقولی از معافیت های مالیاتی؛
ترکیب بهینه مالیات های مستقیم و غیر مستقیم باید در نظر داشت که در کشورهای توسعه‌یافته در سال‌های اخیر اولویت به مالیات‌های مستقیم داده شده است، در حالی که تمرکز بر مالیات‌های غیرمستقیم نشان‌دهنده ناتوانی سازمان‌های مالیاتی در سازمان‌دهی موثر وصول مالیات‌های مستقیم است.
تقویت نقش مالیات بر دارایی که پایه مالیاتی ثابتی دارند.
انطباق با قوانین مالیاتی سایر قوانینی که به نحوی بر روند محاسبه و پرداخت مالیات تأثیر می گذارد.
حداکثر در نظر گرفتن مالیات بر هزینه های واقعی واحدهای تجاری مرتبط با فعالیت های تولیدی آنها.
بهبود مالیات بر درآمد شخصی، ایجاد یک مقیاس مالیاتی انعطاف پذیر با در نظر گرفتن روند تورمی؛
توسعه اصل داوطلبانه در هنگام پرداخت مالیات، بخش جدایی ناپذیر آن اطلاع رسانی به موقع مالیات دهندگان در مورد تغییرات در قوانین مالیاتی، ارائه خدمات مشاوره در محاسبه و پرداخت مالیات است.

همچنین توصیه می شود قوانین مالیاتی را با قوانینی که محدودیت های قانونی موقتی را برای فعالیت شرکت هایی که از پرداخت مالیات فرار می کنند و برای مدت طولانی بدهی ثابت و بدون کاهش در پرداخت به بودجه دارند، ایجاد کند، تکمیل شود.

علاوه بر بهبود سیستم مالیاتی، لازم است تغییراتی در مفاد قوانین فدرال در مورد درآمدهای مالیاتی ایجاد شود. در حال حاضر حجم درآمدهای حاصل از منابع اصلی در این قوانین مصوب نشده و تنها به عنوان شاخص حسابداری تعیین می شود. این ماهیت شاخص های بودجه دارای نیروی یک هنجار قانونی الزام آور نیست. در این راستا، عدم تحقق حجم درآمدهای هدف، عواقب قانونی برای دستگاه های اجرایی ذیربط در پی ندارد.

قانون مالیات کاهش تعداد کل مالیات ها را در عین حفظ مهم ترین مالیات ها، هم از منظر مالی و هم از منظر تنظیم فرآیندهای اقتصادی، پیش بینی می کند. در این راستا بخش قابل توجهی از مالیات های محلی موجود که اهمیت مالی و نظارتی ضعیفی دارند، لغو می شود. در عین حال، ترکیب مالیات های محلی با انتقال آنها به صلاحیت مقامات محلی دوباره پر می شود. مواردی که به اندازه کافی مؤثر نیستند از مالیات های فدرال مستثنی هستند: هزینه استفاده از نام "روسیه"، مالیات بر معاملات با اوراق بهادار، مالیات بر خرید وسایل نقلیه موتوری و مالیات بر فروش سوخت و روان کننده ها. در همان زمان، ترکیب مالیات های فدرال با تعدادی از مالیات های جدید مربوط به استفاده از اشیاء طبیعی پر می شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه رویکردی اساساً جدید را برای جمع آوری مالیات بر دارایی ارائه می دهد ، به معنای جایگزینی تدریجی مالیات بر دارایی سنتی با مالیات بر املاک و غیره.

همچنین ارزش گفتن چند کلمه در مورد قانون فدراسیون روسیه "در مورد مبانی سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه" را دارد. تعداد کل مالیات ها و هزینه های موجود در فدراسیون روسیه در نتیجه اصلاحات در قانون فدراسیون روسیه "در مورد اصول سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه" کاهش یافته است. این به ما امکان می دهد یکی از وظایف قانون مالیات فدراسیون روسیه را حل کنیم - کاهش بار مالیاتی موجود در روسیه. به عنوان مثال، به جای 49 مالیات و هزینه تعیین شده توسط قوانین فدرال، اکنون بیش از 25 مالیات اخذ نمی شود. مهم است تأکید شود که با تصویب قانون مالیات فدراسیون روسیه، لیست مالیات های فدرال، منطقه ای و محلی باقی می ماند. جامع ، یعنی هیچ نهاد قانونگذاری واحد موضوع فدراسیون و نماینده یک نهاد دولتی محلی هنوز حق تعیین مالیاتی را ندارد که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است. ساده‌سازی مالیات، اول از همه، با هدف لغو مالیات‌های غیرمنطقی قبلی و سایر پرداخت‌ها است. در اصل، تنها مالیات های اصلی که اساس سیستم مالیاتی روسیه را تشکیل می دهند - مالیات بر سازمان ها، مالیات بر درآمد شخصی، منابع و برخی پرداخت های دیگر حفظ شده است. آنها در بسیاری از ایالت ها با سیستم های مالیاتی مختلف آزمایش شده اند و ثابت شده اند که کاملاً مؤثر هستند؛ در طول سال های طولانی وجود آنها، پرداخت کنندگان روسی نیز با آنها سازگار شده اند. بخش دوم قانون مالیات تلاش می کند تا کاستی ها را برطرف کند و جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر درآمد و تعدادی از مالیات های دیگر را ساده کند.

به طور خاص، بهبود روش محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده شامل موارد زیر است:

گسترش دایره مالیات دهندگان به هزینه کارآفرینان فردی؛
ساده سازی سیستم محاسبه و پرداخت مالیات؛
معرفی یک رویه واحد برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای همه زمینه های فعالیت، از جمله تجارت خرده فروشی و پذیرایی عمومی؛
ایجاد روشی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده بر اساس صورتحساب در قانون.
کاهش مزایای مالیاتی

البته کاهش نرخ‌های مالیاتی باید بر انگیزه‌های کار و فعالیت کارآفرینی تأثیر مثبت داشته باشد که به دلیل رشد درآمدهای غیر مشمول مالیات، باید به رشد و افزایش بازده تولید و تقاضای مصرف‌کننده منجر شود. همه اینها به افزایش درآمدهای دولت، مهار افزایش قیمت و تورم و روشن شدن اقتصاد کمک می کند.

اشکال اصلی کد این است که مبتنی بر فرضیه های غیر قابل انکار است که زیربنای سیاست مالیاتی فعلی روسیه است، به ویژه، تغییر جهت سیستم مالیاتی از مالیات عمدتا مستقیم به مالیات بر مصرف، و همچنین تقویت فشار مالیات بر افراد. با توسعه ناکافی سیستم مالیات بر درآمد. در شرایط جدید توسعه روابط بازار، ماهیت مخارج دولت تغییر می کند، سهم آنها در جهت تامین مالی اقتصاد ملی کاهش می یابد. بنگاه ها با کسب آزادی اقتصادی بیشتر و بیشتر می توانند به طور مستقل اکثر مشکلات توسعه اقتصادی خود را حل کنند. همه اینها به شکل گیری چنین ترکیب و ساختار مخارج دولتی کمک می کند که به نوبه خود امکان حل سه وظیفه اصلی را فراهم می کند:

تامین مالی نیازهای اقشار آسیب پذیر اجتماعی مردم؛
تامین نیازهای تحقیقات علمی بنیادی (برنامه های فضایی، مشکلات زیست محیطی و سایر تحقیقات)؛
تامین مالی سیستم های مدیریتی و گردش مالی کشور در حدود کفایت.

همه پیامدهای فوق الذکر شکستن پایه های سیاسی و اقتصادی قدیمی در کشور ما، مبنای اولیه، شرط از پیش تعیین کننده برای تعیین سطح بهینه مالیات است:

کاهش مخارج دولت به سطح بهینه و از نظر اجتماعی ضروری از طریق لغو انواع تزریق مالی به شرکت ها و صنایع ناکارآمد و تخصیص وام های بودجه فدرال به مناطقی که پیشرفت تدریجی به سمت بازار و رشد رفاه شهروندان را تضمین می کند.
ایجاد یک نظام مالیاتی که توسعه پایه اقتصادی را تحریک می کند و این به معنای کاهش بار مالیاتی برای شرکت های تولید کننده کالاها و خدمات رقابتی است.
تشویق دولت به سرمایه گذاری با استفاده از روش های مختلف؛

بنابراین، بهبود مالیات به طور جدایی ناپذیری با ایجاد یک پایه اقتصادی محکم و شرایط سیاسی پایدار برای توسعه اجتماعی مرتبط است. شکل گیری پیش شرط های پایدار برای تبدیل تدریجی نظام مالیاتی به عامل رشد اقتصادی بستگی به سرعت ایجاد این امر دارد. مطالعه انجام شده در مورد سیستم مالیاتی فدراسیون روسیه، مبانی نظری ساخت سیستم های مالیاتی و تجزیه و تحلیل انطباق ساختار سیستم مالیاتی روسیه با اصول اساسی و قانون اقتصادی شکل گیری سیستم مالیاتی اجازه می دهد. نتیجه گیری های زیر را انجام دهیم:

سیستم مالیاتی روسیه به عنوان یک کل با اصول نظری و قوانین اقتصادی ایجاد سیستم مالیاتی مطابقت دارد، با این حال، برخی از تناقضات وجود دارد که با این حال، اجتناب ناپذیر است، اما باید به حداقل برسد.
- سیستم مالیاتی ایجاد شده توسط قانون مالیات روسیه "از نظر کیفیت بهتر" شده است ، ساده تر شده است ، این امر اول از همه در لغو مالیات های غیرمنطقی قبلی و سایر پرداخت های ماهیت مالیاتی آشکار شد. در اصل، تنها مالیات‌های اصلی که اساس سیستم مالیاتی روسیه را تشکیل می‌دهند حفظ شده‌اند - مالیات بر ارزش افزوده، مالیات غیر مستقیم، مالیات بر درآمد شرکت، مالیات بر درآمد شخصی، منابع و برخی پرداخت‌های دیگر.
- سیستم مالیاتی روسیه به گونه ای ساخته شده است که همه در برابر آن برابر باشند. هیچ «تبعیض» علیه مالیات دهندگان بر اساس مثلاً

مقدمه ها

مالیات همیشه جزء لاینفک روابط اقتصادی بوده است. دلیل ظهور آنها حالت بود. با توسعه و تغییر در ساختار دولت، سیستم مالیاتی نیز تغییر کرد. وظایف اصلی سیستم مالیاتی شامل پر کردن خزانه دولت، تعیین نرخ مالیات و تنظیم به موقع جمع آوری مالیات است.

اداره امور مالیاتی یکی از اجزای مهم نظام مالیاتی است. اداره مالیات از چندین روش مدیریتی استفاده می کند: برنامه ریزی، حسابداری، کنترل و مقررات. همه این روش ها انواع و طرح های خاص خود را برای حل وظایف محول شده دارند.

در روسیه مدرن، مشکلات بهبود سیستم مالیاتی اهمیت خاصی پیدا کرده است. رونق نسبی با جمع آوری پرداخت های مالیاتی (که عمدتاً با افزایش قیمت جهانی نفت همراه است) نباید باعث ایجاد توهم در مورد سطح کارآمدی حاصل از سیاست مالیاتی در حال پیگیری شود، درست مانند معرفی قانون مالیات روسیه. فدراسیون اجازه نمی دهد موضوع لزوم اصلاح بیشتر نظام مالیاتی از دستور کار خارج شود.

هنوز بسیاری از مشکلات حل نشده در حوزه مالیات وجود دارد. به گفته تعدادی از محققان، سیستم مالیاتی روسیه هنوز با واقعیت واقعیت روسیه سازگاری بسیار ضعیفی دارد، برای توسعه و رشد اقتصادی کار چندانی انجام نمی دهد، بسیار پیچیده، دست و پا گیر و بیش از حد اشباع شده از تعداد بدنه های مدیریت و کنترل است. و اغلب متناقض) اسناد نظارتی و نامه‌ها و دستورالعمل‌های «توضیحی».

در روسیه هنوز سیستمی از مجتمع های تحقیقاتی وجود ندارد که بر تصویب مقررات جدید نظارت داشته باشد و تجربه همکاران خارجی ما در اداره مالیات مؤثر را اتخاذ کند. بنابراین، مقامات مالیاتی اغلب گروگان اقدامات قانونی قبلی می شوند که آنها را از اجرای عدالت باز می دارد.

هدف از این دوره، بررسی مسائل نظری، روشن شدن جنبه های اداره مالیات و بهبود امور مالیاتی است.

موضوعات مطالعه من اداره مالیات خواهد بود.

برای رسیدن به هدف باید چندین مشکل را حل کنید:

· ماهیت، اهداف و مکان اداره مالیات.

· نقش برنامه ریزی و حسابداری در اداره مالیات.

· کنترل و تنظیم در نظام امور مالیاتی.

· دستورالعمل های اصلی برای بهبود قوانین مالیاتی.

1. ماهیت، اهداف و محل اداره مالیات

اداره کنترل مالیاتی

یکی از مشکلات اصلی دولت این است که اطمینان حاصل شود که بودجه های همه سطوح و بودجه های خارج از بودجه مالیات، هزینه ها و سایر پرداخت های تعیین شده توسط قانون دریافت می کنند. بنابراین، سیاست مالیاتی باید همواره اصلاح و ویرایش شود تا اختلاف نظر بین قوانین حقوقی وجود نداشته باشد.

در طول زندگی بشر، حتی یک دانشمند نتوانسته است تعریف خاصی از اداره مالیات ارائه دهد. تعاریف زیادی از مفهوم اداره مالیات وجود دارد. بنابراین، با توجه به A.V. ایوانف، اداره مالیات به عنوان سیستمی از اقداماتی است که توسط دولت فدراسیون روسیه و سایر مقامات اجرایی فدرال با هدف بهینه سازی درآمد مالیاتی بودجه روسیه انجام می شود. "فرهنگ توضیحی بزرگ اصطلاحات و هنجارهای مالیاتی" این تعریف را اینگونه تفسیر می کند:

· در یک مفهوم گسترده - سیستمی برای مدیریت فرآیند مالیاتی به عنوان یک کل

· به معنای محدود - به عنوان مدیریت فعالیت های مقامات مالیاتی برای اجرای کنترل مالیات و جمع آوری مالیات.

A.Z. داداشف و A.V. منظور لوبانوف از اداره مالیات، اول از همه، یک سیستم سازمانی و مدیریتی برای اجرای روابط مالیاتی، شامل مجموعه ای از روش ها و اشکال است که استفاده از آنها برای اطمینان از درآمدهای مالیاتی در سیستم بودجه روسیه در نظر گرفته شده است.

برای ارائه یک تعریف خاص از این اصطلاح، باید درک کنید که "اداره"، "اداره دولتی" چیست.

کلمه "administration" از لاتین به معنای "هدایت" یا "مدیریت" مردم است.

مدیریت دولتی روابط اجتماعی-اقتصادی را بر اساس قوانین مختلف قانونی و با هزینه خود ارگان های دولتی تنظیم می کند. افزایش نقش دولت در تنظیم انواع مناسبات، اهمیت جمع آوری مالیات را نه تنها به عنوان محتوای ساختارهای قدرت، بلکه به عنوان یک عنصر تأثیرگذار بر اقتصاد افزایش می دهد. روابط مربوط به پرداخت مالیات بین دولت و مشمولان مالیات (افراد و اشخاص حقوقی) ایجاد می شود.

در علم حقوق اداری معمولاً دو رویکرد برای مفهوم «اداره دولتی» وجود دارد:

· در یک مفهوم گسترده، این تأثیر سازمانی هدفمند دولت از طریق تمام بدنه های آن بر توسعه جامعه است.

· به معنای محدود، این فعالیت سازمانی مقامات اجرایی است.

لازم به ذکر است که اگر در حالت اول چنین تأثیری از سوی دستگاههای همه قوای حکومتی اعم از مقننه، نمایندگی و قضایی - با توجه به وظایف و اختیارات محول شده به آنها اعمال شود، در مورد دوم - دستگاههای اجرایی فعالیت های اجرایی و اداری برای مدیریت عملی در حوزه های خاص حوزه قضایی از طریق اجرای اختیارات دولتی.

فقط نهادهای صلاحیت اداری می توانند از طرف دولت در فعالیت های مدیریتی شرکت کنند؛ در زمینه مالیات، چنین ارگان هایی مقامات مالیاتی هستند و هنگام جابجایی کالا از مرز گمرکی فدراسیون روسیه - مقامات گمرکی که از حقوق و حقوق برخوردار هستند. وظایف مقامات مالیاتی برای جمع آوری مالیات مطابق با قوانین گمرکی فدراسیون روسیه، کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

این نهادها به نمایندگی از دولت در روابطی هستند که در فرآیند اعمال کنترل مالیاتی، اعتراض به اعمال مقامات مالیاتی، اقدامات یا عدم اقدامات مقامات خود و پاسخگویی آنها برای ارتکاب تخلف مالیاتی ایجاد می شود. بنابراین فعالیت آنها عملاً وظایف اداره دولتی یا اداره مالیات را اجرا می کند و اداره مالیات نوعی مدیریت دولتی است که در زمینه مالیات اجرا می شود.

فعالیت های اداری شامل انجام وظایف عمومی است. این شامل:

· تجزیه و تحلیل موقعیت مطالعه وضعیت اموری است که در جامعه رخ می دهد.

· پیش بینی - توسعه یک استراتژی، شناسایی چشم اندازها.

· برنامه نویسی توسعه یک برنامه عملی اساسی است.

· مقررات، ایجاد یک رژیم حقوقی معین برای هر فعالیتی است.

· کنترل - بررسی کیفیت کار برای هدف مورد نظر.

اگر ما در مورد اداره مالیات به عنوان یک نوع اداره دولتی صحبت می کنیم، پیشنهاد می کنم که در آن مدیریت دولتی در زمینه مالیات و مدیریت عملیاتی سیستم سازمان های مالیاتی که به منظور "ساماندهی سیستم این مقامات انجام می شود" گنجانده شود. و اطمینان از رژیم های حقوقی کار آنها.

اداره امور مالیاتی به عنوان نوعی از فعالیت های دولتی، بر اساس اصول خاصی بنا شده است. اینها شامل اصول زیر است:

قانونی بودن؛

برابری در پیشگاه قانون؛

تبلیغات؛

انجام داوطلبانه تعهدات مالیاتی؛

حق حمایت برای افراد سازمان امور مالیاتی؛

فرض برائت مؤدی؛

بهره وری؛

رعایت اسرار مالیاتی؛

اجتناب ناپذیر بودن مسئولیت قانونی

هر حوزه وظایف خاص خود را دارد که برای دستیابی به نتایج خاص و حل مشکلات مورد نیاز است.

اهداف اداره مالیات در سطح کلان عبارتند از:

تجزیه و تحلیل فرآیندهای مالیاتی اقتصاد کلان و توسعه داده های اولیه برای پیش بینی توسعه آنها،

ارزیابی انحراف مقادیر واقعی شاخص های کلان از موارد پیش بینی شده، شناسایی دلایل وقوع آنها،

توسعه دقیق (برای اجرا در آینده نزدیک) و مفهومی (برای آینده - تا مرحله نهایی دوره انتقال) قوانین مالیاتی.

اهداف اداره مالیات در سطح خرد عبارتند از:

اجرای قوانین مالیاتی مصوب،

حصول اطمینان از فعالیت های روزانه مقامات مالیاتی برای بسیج مالیات و عوارض،

توسعه و اجرای اقدامات سازمانی که باعث افزایش کارایی عملکرد سازمان های مالیاتی می شود. در عین حال، معیار اثربخشی اداره مالیات باید اطمینان از تجهیز مالیات ها و هزینه ها در حجم هایی باشد که سطوح توجیه علمی بار مالیاتی را برای کل دوره انتقال برآورده می کند، در حالی که هزینه های مربوطه را برای عملکرد به حداقل می رساند. از سیستم مالیاتی

اداره امور مالیاتی مبتنی بر دانش بنیادی علوم سیاسی، اقتصادی، حقوقی و غیره است که با رویه مدرن داخلی و جهانی غنی شده است. مجموعه ای از روش ها، تکنیک ها و ابزارهای پشتیبانی اطلاعاتی توسط مقامات و مدیریت استفاده می شود تا به مکانیسم مالیاتی جهت مشخص شده توسط قانون و هماهنگ کردن اقدامات مالیاتی در شرایط تغییر اقتصادی و سیاسی را بدهد.

اداره مالیات با روش های مدیریتی مشخص می شود: برنامه ریزی، حسابداری، کنترل و مقررات. هر یک از روش ها از اشکال، روش ها و تکنیک های خاص خود برای دستیابی به وظایف محول شده استفاده می کند. جعبه ابزار شما بعداً هر یک از این روش ها را بررسی خواهم کرد.

2. نقش برنامه ریزی و حسابداری در اداره مالیات

در این فصل من به دو روش اول نگاه خواهم کرد: برنامه ریزی و حسابداری.

روش برنامه ریزی در اداره مالیات.

ماهیت برنامه ریزی مالیاتی به رسمیت شناختن حق هر مؤدی برای استفاده از تمام ابزارها، تکنیک ها و روش های مجاز توسط قانون برای به حداقل رساندن کلیه تعهدات مالیاتی است. برنامه ریزی مالیاتی را می توان سازماندهی فعالیت های واحدهای تجاری به منظور به حداقل رساندن تعهدات مالیاتی بدون نقض قانون تعریف کرد. برنامه ریزی مالیاتی مبتنی بر استفاده کامل و صحیح از تمام مزایای مجاز قانون و جهت گیری های اصلی سیاست مالیاتی و سرمایه گذاری دولت است.

برنامه ریزی مالیاتی می تواند:

· فعلی (تاکتیکی)

· برای طولانی مدت (پیش بینی استراتژیک یا مالیاتی).

برنامه ریزی استراتژیک - این پیش بینی است که هدف اصلی آن پیش بینی و ارزیابی پتانسیل مالیاتی و درآمدهای مالیات ها و هزینه ها به بودجه های همه سطوح است.

برنامه ریزی جاری (عملیاتی و کوتاه مدت) در سیستم سازمان امور مالیاتی مشکلات خاص تری از جمله:

· تعیین پایه های مالیاتی بر اساس انواع مالیات ها و هزینه ها.

· محاسبه حجم درآمد و تعیین سطح وصول مالیات و هزینه های خاص.

· ارزیابی وضعیت بدهی (معوقات) برای پرداخت مالیات بر اساس نوع مالیات، موضوع - مالیات دهنده، صنعت، منطقه و غیره.

در روش برنامه ریزی مالیاتی، متداول ترین روش های روند و کارشناسی است.

روش کارشناسی توسعه تخمین های پیش بینی برای محاسبه دریافت احتمالی مالیات ها و هزینه های خاص استفاده می شود.

با استفاده از روش کارشناسی، پایه های مالیاتی برای هر مالیات و کارمزد تعیین می شود، محاسبات سطوح وصول مالیات و هزینه ها، ارزیابی وضعیت بدهی در پرداخت مالیات و نتایج تغییرات در قوانین مالیاتی انجام می شود.

پیش بینی دقیق درآمدهای مالیاتی یکی از شروط اصلی موفقیت آمیز بودن کار سازمان امور مالیاتی است. مقامات مالیاتی اغلب باید با پیش‌بینی‌های جاری و تشکیل وظایف ماهانه برای بازرسی‌های منطقه‌ای تابعه سر و کار داشته باشند. ارزیابی و پیش‌بینی پتانسیل مالیاتی، بهبود فرآیندهای برنامه‌ریزی درآمدهای مالیاتی در سطوح مختلف سیستم بودجه، شناسایی و مقایسه فرصت‌های مالیاتی و سطح فعالیت مالیاتی مناطق را ممکن می‌سازد و از این طریق می‌توان توسعه اجتماعی-اقتصادی منطقه را مشخص کرد. نهادهای فدراسیون روسیه.

روش حسابداری در سازمان امور مالیاتی

حسابداری در سیستم سازمان امور مالیاتی وظایف زیر را انجام می دهد:

· ثبت و حسابداری مودیان

· پذیرش و پردازش اظهارنامه ها و گزارش ها

· حسابداری درآمدها و بدهی های مالیاتی

· حسابداری برای استفاده از وجوه برای نگهداری مقامات مالیاتی

· تجزیه و تحلیل و کنترل حسابداری

حسابداری اطلاعات حسابداری، تحلیلی و عملیاتی را ارائه می دهد که وضعیت و پویایی حسابداری مودیان مالیاتی، کامل بودن و به موقع بودن مالیات ها و هزینه های دریافتی، وضعیت مالی مقامات مالیاتی و امکان رشد بالقوه پایه مشمول مالیات هر یک از مالیات های پرداخت شده توسط. مالیات دهندگان

حسابداری نه تنها برای کاربران در تمام سطوح اداره مالیات (کاربران داخلی)، بلکه برای ارگان های دولتی و سایر سازمان های دولتی، تحلیلگران سیستم، سرمایه گذاران خارجی و غیره اطلاعات تولید می کند. (کاربران خارجی). بر اساس چنین اطلاعاتی تصمیمات اتخاذ شده و کفایت تصمیمات مدیریتی اتخاذ شده در سامانه سازمان امور مالیاتی ارزیابی می شود.

شکل گیری اطلاعات حسابداری تحت تأثیر روابط مالیاتی رخ می دهد که در فرآیند ایجاد می شود: تعامل افراد با یکدیگر؛ تعامل افراد با بازرسان مالیاتی؛ ارائه گزارشات حسابداری و مالیاتی؛ بازرسی از فعالیت های افراد؛ انحلال شرکت ها و غیره

شاخص‌های فعالیت مودیان، ایجاد شده در حسابداری و گزارش‌های مالیاتی، در جریان حسابرسی مالیاتی (یا موارد دیگر) به عنوان بخشی از اطلاعات دریافتی در سیستم اطلاعات سازمان امور مالیاتی گنجانده شده است.

شکل گیری پس انداز نقدی ارتباط نزدیکی با شکل گیری نتیجه مالی شرکت دارد. از آنجایی که همه عوامل دخیل در شکل گیری نتیجه مالی به هم پیوسته هستند یا منابع پرداخت برخی مالیات ها (گروه های مالیات) هستند، سازمان مالیاتی به کلیه گزارش های حسابداری و مالیاتی علاقه مند است.

حسابداری یک "تبدیل کننده" اطلاعات خارجی است. بسیار مهم است که هنگام تشکیل پایه مالیاتی مالیات دهندگان، قابلیت اطمینان صحیح اطلاعات را در نظر بگیرید. دشوارترین کار در عمل حسابداری یک سازمان مؤدی، تشکیل سود مشمول مالیات در هر دو حسابداری و حسابداری مالیاتی است.

اطلاعات تولید شده در حسابداری تحلیلی و مطابق با معیارهای تشکیل پایه مشمول مالیات برای مالیات بر درآمد، یک سیستم پیچیده سازمان یافته از شاخص ها است. این سیستم شاخص ها به نوبه خود اطلاعات ورودی و خارجی برای حسابداری در سیستم اداره مالیات است.

در فرآیند تبدیل چنین اطلاعاتی از طریق سیستم حسابداری عملیاتی و گزارش داخلی سازمان مالیاتی، می توان اطلاعات حاصل را به دست آورد که به اجرای وظایف اداره مالیات کمک می کند.

علاوه بر اطلاعات خارجی، اطلاعات حسابداری دیگری نیز وجود دارد:

· دریافت شده از سایر موضوعات مدیریت (آماری، عملیاتی، کنترلی، تحلیلی و غیره)؛

· داخلی، تشکیل شده در حسابداری عملیاتی و گزارش داخلی خدمات مالیاتی فدرال، خدمات مالیاتی فدرال.

بنابراین حسابداری یکی از وظایف اصلی سازمان امور مالیاتی است و هدف آن ارائه اطلاعات به تمامی سطوح مدیریت با اطلاعات حسابداری و تحلیلی قابل اعتماد است.

3. کنترل و تنظیم در سیستم اداره مالیات

.1 کنترل در نظام امور مالیاتی

شرط لازم برای اداره مالیات موثر، کنترل مالیاتی است.

هدف از کنترل مالیاتی در سیستم اداری، مقابله با فرار مالیاتی و تضمین دریافت پایدار درآمدهای بودجه است.

من اشکال اصلی کنترل مالیاتی زیر را برجسته می کنم:

· کنترل بر دریافت به موقع پرداخت ها؛

· حسابرسی مالیاتی میز؛

· ممیزی مالیاتی در محل؛

· کنترل اجرای مواد بازرسی و پرداخت تعزیرات مالی و جرایم اداری

· و غیره.

همچنین، مقامات مالیاتی می توانند کنترل را نه تنها همانطور که در بالا ذکر شد، انجام دهند، بلکه:

· اخذ توضیحات از مودیان، ماموران مالیاتی و پرداخت کنندگان هزینه؛

· بررسی داده های حسابداری و گزارش دهی؛

· بازرسی از اماکن و مناطق مورد استفاده برای ایجاد درآمد (سود) و غیره.

اکنون اشکال اصلی کنترل مالیاتی را به طور جداگانه و با جزئیات بیشتر بررسی خواهیم کرد.

ممیزی مالیاتی در محل

با تصویب قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اولین بار، روش انجام ممیزی مالیاتی در سطح قانون تنظیم شد. از یک سو، این تضمینی است برای حقوق مؤدی در حین حسابرسی و از سوی دیگر، کار مأموران مالیاتی را تسهیل می کند، زیرا تعدادی فرصت و اختیارات اضافی برای آنها فراهم می شود که قبلاً نداشتند. دارند.

بنابراین، حسابرسی مالیاتی شکل اصلی کنترل بر رعایت قوانین مالیات و هزینه ها است و در هنگام انجام آنها، تقریباً از تمام اشکال فهرست شده کنترل مالیاتی استفاده می شود.

مقامات مالیاتی می توانند حسابرسی را برای سه سال تقویمی قبل از حسابرسی انجام دهند. در این صورت باید قاعده عدم پذیرش مکرر ممیزی در محل مالیات های مشابه پرداختی یا پرداختی توسط مؤدی برای دوره مالیاتی مورد رسیدگی را در نظر گرفت.

بر خلاف حسابرسی مالیاتی میز که به صورت دوره ای با ارائه اسناد مربوطه توسط مؤدی انجام می شود، حسابرسی در محل تنها بر اساس تصمیم رئیس سازمان مالیاتی قابل انجام است.

زمان انجام بازرسی در محل به دو ماه محدود می شود، اما این مدت تنها شامل زمان حضور واقعی بازرسان در قلمرو مالیات دهنده، پرداخت کننده هزینه یا نماینده مالیاتی است. این قانون منجر به تأخیر حسابرسی برای مدت نامحدود می شود، زیرا مقامات مالیاتی وقفه هایی را در حسابرسی مالیاتی انجام می دهند.

قانون مالیات فدراسیون روسیه در هنگام انجام بازرسی در محل، اختیارات گسترده ای را به مقامات مالیاتی ارائه می دهد. بنابراین، در طول حسابرسی، ممکن است موجودی اموال مؤدی انجام شود، بازرسی از تولید، انبار، خرده فروشی و سایر اماکن و مناطق مورد استفاده مؤدی برای ایجاد درآمد یا مربوط به نگهداری اشیاء مشمول مالیات. همچنین ممکن است اسناد توقیف شود، از شهود بازجویی شود و در صورت لزوم دستور معاینه صادر شود. قوانین مالیاتی همچنین در هنگام انجام یک معاینه، اختیارات نسبتاً گسترده ای را به کارشناس ارائه می دهد. کارشناس حق دارد با مواد بازرسی مرتبط با موضوع بررسی آشنا شود و درخواست ارائه مواد اضافی به وی ارائه دهد. کارشناس می تواند در صورت ناکافی بودن مطالبی که در اختیار او قرار می گیرد یا آگاهی لازم را نداشته باشد از اظهار نظر خودداری کند.

اگر موقعیتی پیش بیاید که در آن اطلاعات خاصی وجود نداشته باشد، یک بررسی اضافی تعیین می شود.

نتایج ممیزی مالیاتی در محل در یک عمل حداکثر دو ماه پس از تهیه گواهی حسابرسی انجام شده توسط مقامات مجاز سازمان مالیاتی مستند می شود. گزارش بازرسی، حقایق شناسایی شده، مستند جرایم مالیاتی (یا نشان دهنده عدم وجود آنها) و همچنین نتیجه گیری و پیشنهادات بازرسان برای از بین بردن جرایم شناسایی شده و ارجاع به مواد قانون مالیات فدراسیون روسیه است. مسئولیت این نوع جرایم مالیاتی گزارش حسابرسی مالیاتی به مؤدی تسلیم می‌شود که می‌تواند اعتراضات کلی یا در مورد مفاد انفرادی قانون یا توضیح کتبی دلایل امتناع از امضای سند را به همراه اعتراض خود به همراه اسناد تأیید کننده استدلال به سازمان مالیاتی ارائه کند. بیان.

چک های میز.

در دنیای مدرن، توجه زیادی به حسابرسی میز گزارش مالیاتی می شود.

ممیزی روی میز کم‌مصرف‌ترین شکل کنترل مالیاتی است (هزینه‌های نیروی کار برای اجرای آن چندین مرتبه کمتر از ممیزی در محل است) و مستعدترین روش برای اتوماسیون است. این نوع کنترل مالیاتی، معمولاً 100٪ از مودیان مالیاتی را که گزارش مالیاتی را به سازمان مالیاتی ارائه کرده اند، تحت پوشش قرار می دهد، در حالی که مقامات مالیاتی فقط برای 20-25٪ از مودیان می توانند حسابرسی در محل انجام دهند.

حسابرسی رومیزی دارای هدف دوگانه است: اولاً وسیله ای برای نظارت بر صحت و اعتبار تنظیم اظهارنامه مالیاتی است و ثانیاً ابزار اصلی انتخاب مؤدیان مالیاتی برای ممیزی در محل.

بنابراین، بهبود سیستم کنترل مالیاتی اول از همه، گذار به فناوری اطلاعات است که امکان خودکارسازی کامل فرآیند انتخاب مودیان مالیاتی با مشخصه ترین انحرافات در سطوح و پویایی و ارزیابی اندازه واقعی مالیات دهندگان را فراهم می کند. تعهدات مالیاتی

3.2 تنظیم در سیستم اداره مالیات

هدف مقررات مالیاتی دستیابی به تعادل بین منافع اقتصادی عمومی، شرکتی و شخصی شرکت کنندگان در روابط حقوقی مالیاتی است. مقررات مالیاتی منافع دولت را در حوزه فعالیت مالی دنبال می کند، یعنی. با هدف به حداکثر رساندن منافع عمومی اشکال مقررات مالیاتی عبارتند از: سیستم مشوق مالیاتی. بهینه سازی نرخ مالیات؛ سیستم مشوق های مالیاتی و اقدامات مجاز.

سیستم مشوق مالیاتی شامل موارد زیر است:

· تغییر مهلت های پرداخت مالیات و هزینه ها و همچنین جریمه ها؛

· ارائه طرح معوق یا اقساط برای پرداخت مالیات؛

· ارائه اعتبار مالیاتی یا اعتبار مالیاتی سرمایه گذاری؛

مشوق های مالیاتی همیشه همراه همیشگی مالیات ها بوده است. کاهش مکانیکی مزایا می تواند بر وضعیت مالی یک واحد تجاری و حتی اقتصاد کشور به عنوان یک کل تأثیر منفی بگذارد. مشکل همیشه بهبود کارایی مشوق های مالیاتی موجود در قوانین فعلی بوده است. استفاده از مشوق های مالیاتی نباید برای درآمدهای بودجه، منافع اقتصادی شرکت ها و شخصی مضر باشد.

مشوق های مالیاتی با مزایای مالیاتی همراه است. «مزایای مالیات و کارمزد به عنوان مزایایی شناخته می شود که برای دسته خاصی از مالیات دهندگان و پرداخت کنندگان کارمزد پیش بینی شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها در مقایسه با سایر مودیان یا پرداخت کنندگان هزینه، از جمله امکان عدم پرداخت مالیات یا هزینه یا پرداخت آنها. در مقدار کمتر.

مجموعه ای از مشوق های مالیاتی به معنای «مشوق های مالیاتی است که تعهدات به دولت را کاهش می دهد». این شامل:

· مزایای ارائه شده از طریق کاهش پایه مالیاتی؛

· مزایای ارائه شده با کاهش نرخ مالیات.

بخش دوم سیستم مشوق مالیاتی با بدهی های مالیاتی معوق نشان داده می شود. مشوق های مالیاتی در قالب تغییر زمان پرداخت تعهدات به دولت.

بدهی های مالیات معوق را می توان به دو گروه تقسیم کرد:

· بدهی های مالیاتی معوق ناشی از تعطیلات مالیاتی ارائه شده توسط مقامات دولتی؛

· بدهی های مالیات معوق ناشی از توزیع مالیات بین دوره های گزارشگری.

یکی از مؤثرترین ابزارهای تشویقی دولت، کمک های مالی است که توسط شرکت های خود حمایت کننده از بودجه دولتی به شکل های پولی یا مادی دریافت می شود. این نوع تشویق می تواند به شکل زیر باشد:

· یارانه های دولتی؛

· یارانه های دولتی؛

· یارانه های دولتی؛

انواع مشوق‌های مالیاتی که در بالا مورد بحث قرار گرفت، ماهیت اقتصادی متفاوتی دارند و می‌توانند به شکل زیر ارائه شوند:

· کاهش تعهدات به دولت: در اینجا وجوهی که به دلیل مزایای مالیاتی آزاد می شود، در صورت احراز شرایط مقرر در قانون، وجوه خود واحد تجاری است.

· تغییر زمان پرداخت تعهدات به دولت: در اینجا وجوهی که به دلیل تعویق پرداخت مالیات ظاهر می شود وجوه قرض گرفته شده از نهاد تجاری است. هر دوی این وجوه در نتیجه تغییر تعهدات در دست یک واحد اقتصادی ظاهر می شوند، بنابراین در زمان وقوع آنها، عملیات انتقال موجودی یا دارایی های پولی انجام نمی شود.

· کمک های دولتی، که برای اهداف خاصی به یک نهاد تجاری ارائه می شود و غیرقابل برگشت است، یعنی. منابع مادی یا پولی دریافتی به مالکیت واحد تجاری تبدیل می شود.

مهمترین عنصر مشوق های مالیاتی در عمل روسیه در سال های اخیر، تجدید ساختار بدهی های مالیات و هزینه ها و همچنین جریمه ها و جریمه ها است.

رویه تجدید ساختار بدهی برای سازمانها با هر شکل قانونی و صنعتی ممکن است شامل موارد زیر باشد:

· بازپرداخت حساب های قابل پرداخت به بودجه فدرال برای مالیات ها و هزینه ها در مدت شش سال، برای جریمه ها و جریمه ها - ظرف چهار سال پس از بازپرداخت بدهی های مالیات ها و هزینه ها.

· تجدید ساختار حساب های پرداختنی برای جریمه ها و جریمه ها بدون تغییر ساختار بدهی اصلی؛

· حذف نیمی از بدهی برای جریمه ها و جریمه ها در صورت بازپرداخت نیمی از بدهی بازسازی شده ظرف دو سال و پرداخت به موقع مالیات فعلی به بودجه فدرال ظرف دو سال پس از تصمیم گیری.

· حذف کامل بدهی های جریمه ها و جریمه ها پس از بازپرداخت بدهی بازسازی شده ظرف چهار سال و پرداخت به موقع کامل مالیات به بودجه فدرال نیز طی چهار سال.

از آنجایی که تأثیر اقتصادی تجدید ساختار غیرقابل انکار است، مبنای لغو حق تجدید ساختار، پرداخت پرداخت های جاری مالیات و عوارض است که به طور کامل یا نابهنگام برای سه ماهه گذشته یا بر خلاف برنامه زمان بندی انجام نشده است.

با توجه به موارد فوق، روش تنظیم جزء لاینفک اداره مالیات است.

3.3 بهبود در اداره مالیات در فدراسیون روسیه

سیستم مدرن اداره مالیات در روسیه دوره شکل گیری خود را سپری می کند. در این فرآیند، فرد باید بر مشکلات قابل توجهی در ارتباط با تعدادی از مشکلات غلبه کند که می توان آنها را به سه گروه تقسیم کرد:

) لزوم تشکیل اداره امور مالیاتی، وجود خلاء و کاستی در اصول کلی قانون مالیات.

) نقص در عبارات و رژیم های قوانین مالیاتی حاکم بر اعمال مالیات های خاص. در میان آنها، شایان ذکر است قوانین تنظیم مالیات بر درآمد و دارایی افراد و مالیات بر ارزش افزوده.

کاستی‌ها در کار سازمان‌های مالیاتی: در ساختار مدیریتی و سازمانی سازمان‌های مالیاتی، در روابط بین مقامات مالیاتی بالاتر و پایین‌تر، در روابط بین سازمان‌های مالیاتی و مقامات نهادهای اداری-سرزمینی مربوط، در سازمان‌دهی استفاده از قابلیت‌های اطلاعاتی. سایر نهادهای دولتی و اطلاعاتی که در اختیار «اشخاص ثالث» قرار دارند و همچنین در کاربرد عملی برخی از رژیم‌ها، قوانین و مقررات موجود، که به طور رسمی در قوانین مالیاتی گنجانده شده‌اند، اما یا با انحرافات یا با کارایی ناکافی مورد استفاده قرار می‌گیرند. موارد اخیر شامل اعمال قوانین مالیاتی در رابطه با افراد خارجی (عمدتاً از خارج از کشور نزدیک)، شعب و بخش های غیر مقیم شرکت ها و شرکت های روسی، به ویژه مالکان بزرگی است که درآمد اصلی خود را در خارج از کشور دریافت می کنند. شکل دستمزد یا سود سهام پرداخت شده رسمی در سهام و مشاغل کوچک.

اصلاحات جدید در قوانین مالیاتی

تغییرات زیادی در قوانین مالیاتی ایجاد شده است.

1.یکی از این موارد مربوط به مالیات بر ارزش افزوده است. بدین ترتیب، زمینه اعمال نرخ صفر، ضوابط اعمال کسر مالیات و همچنین فهرست مبالغ غیر مشمول مالیات و مواردی که مالیات بر ارزش افزوده قبلاً برای کسر پذیرفته شده مشمول اعاده می باشد، روشن شده است. یک نوآوری مورد انتظار برای مالیات دهندگان، ایجاد رویه ای برای صدور صورتحساب در ارتباط با تغییرات در هزینه کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده، حقوق مالکیت منتقل شده) است.

2.رویه جدیدی برای جمع آوری اجباری بدهی های مالیاتی، هزینه ها، جریمه ها و جریمه ها از دارایی مالیات دهندگان - یک فرد (شهروند روسیه، شهروند خارجی، فرد بدون تابعیت) که یک کارآفرین فردی نیست، ایجاد شده است.

مبلغ بدهی مشمول وصول توسط سازمان مالیاتی ظرف شش ماه (با امکان اعاده دوره توسط دادگاه در صورتی که دلیل فقدان آن معتبر شناخته شود) به عنوان یک قاعده از تاریخ انقضا می باشد. مهلت تحقق شرط پرداخت داوطلبانه - به ترتیب دادرسی کتبی، اگر:

بدهی بیش از 1500 روبل است.

مجموع بدهی مربوط به تعهدات مالیاتی مالیات دهندگان در سه سال تقویم گذشته بیش از 1500 روبل است.

کل مبلغ بدهی مربوط به تعهدات مالیاتی مالیات دهندگان، بر اساس درخواست های ارسال داوطلبانه توسط سازمان مالیاتی، اگرچه از 1500 روبل تجاوز نمی کند، سه سال تقویمی از انقضای مهلت پرداخت برای اولین درخواست گذشته است.

جمع آوری اجباری اموال به ترتیب دادرسی کتبی ممکن است همراه با درخواست سازمان مالیاتی برای توقیف اموال برای اطمینان از اجرای حکم دادگاه باشد و همچنین فرصتی است که به دلیل عدم ارائه جزئیات مطالب مربوطه دشوار است. و دلایل رویه ای، برای فسخ قراردادها در مورد انتقال اموال مالیات دهندگان برای استفاده و سلب اموال مالیات دهندگان (فرعی 3، بند 5، ماده 48 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورت ابطال حکم دادگاه، سازمان مالیاتی می تواند ظرف مدت شش ماه (با امکان اعاده در صورت احراز دلیل عدم صحت آن) از طریق دادخواست به دادگاه مراجعه کند.

اجرای رای دادگاه طبق روال عمومی دادرسی اجرائی و با رعایت ترتیب زیر توقیف اموال بدهکار انجام می شود:

· وجوه در حساب های بانکی؛

· نقدی؛

· اموالی که طبق توافق نامه برای استفاده افراد دیگر بدون انتقال مالکیت این اموال به آنها منتقل شده است، در صورتی که به منظور اطمینان از انجام تعهد به پرداخت مالیات، هزینه ها، جریمه ها، جریمه ها، چنین قراردادهایی فسخ یا بی اعتبار اعلام شوند. شیوه. انتقال مذکور توسط قانونگذار «با توافق در تصرف، استفاده یا تصرف به اشخاص دیگر بدون انتقال حق مالکیت به آنها» ظاهراً به معنای قراردادهای قانون مدنی برای استفاده بلاعوض یا بلاعوض از اموال (اموال منقول و غیرمنقول) و همچنین امانت است. ساختارهای مدیریتی، اما به پیامدهای ظهور وثیقه بر دارایی، سایر حقوق واقعی اشخاص ثالث یا واگذاری اموال به نفع ذینفع مربوط نمی شود.

· سایر اموال، به استثنای مواردی که برای استفاده شخصی روزمره توسط یک فرد یا اعضای خانواده وی در نظر گرفته شده است، که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تعیین می شود.

) ارسال اخطار پرداخت مالیات به مؤدی به صورت الکترونیکی از طریق کانال های مخابراتی امکان پذیر شده است.

مالیات بر درآمد شخصی (NDFL)

1)فرم، روش پر کردن آن و همچنین فرمت الکترونیکی اعلامیه 3-NDFL تایید شده است.

2)هنگام دریافت درآمد برای ایجاد، اجرا یا سایر استفاده از آثار علمی، ادبی و هنری، پاداش به نویسندگان اکتشافات، اختراعات و طرح‌های صنعتی، پایه مالیاتی ممکن است با میزان کسر مالیات حرفه‌ای کاهش یابد. با تعیین میزان کسر حرفه ای نه از استاندارد تعیین شده، بلکه بر اساس هزینه های واقعی انجام شده، می توان میزان سهم تعهدی یا پرداختی بیمه اجباری پزشکی، اجتماعی و بازنشستگی را به عنوان هزینه مؤدی شناسایی کرد. این حکم در درجه اول در مورد افرادی که کارآفرینان فردی هستند و رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کنند و همچنین برای برخی از افراد خوداشتغال (به عنوان مثال، وکلا خصوصی) اعمال می شود، زیرا شرط شناسایی به عنوان هزینه، واقعیت پرداخت مستقل است. سهم بیمه اجباری

مالیات زمین

1)مقرراتی در مورد اموال تشکیل‌دهنده یک صندوق سرمایه‌گذاری متقابل، مشابه آنچه قبلاً برای مالیات بر دارایی سازمان‌ها بحث شد، وضع شده است. مالیات زمین در رابطه با قطعات زمین تشکیل دهنده دارایی یک صندوق زمین متقابل به هزینه دارایی (عمدتاً ظاهراً نقدی) این صندوق سرمایه گذاری متقابل پرداخت می شود. سازمان مدیریت به عنوان مالیات دهنده شناخته می شود.

2)تکلیف مودیان - سازمان ها یا اشخاصی که کارآفرینان فردی هستند - برای ارائه محاسبات مالیاتی برای پیش پرداخت به سازمان مالیاتی لغو شده است.

مالیات حمل و نقل

اندازه اکثر حداقل نرخ های مالیاتی نصف شده است که ارزش مستقیم آن توسط قانون نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین شده است و نمی تواند بیش از 10 برابر یا کمتر از مقدار ذکر شده باشد. این تغییرات روی قایق‌ها، قایق‌های تفریحی، جت اسکی یا هواپیماها تأثیری نداشت.

نتیجه

وظیفه تشکیل یک نظام مالیاتی کارآمد در همه کشورهای توسعه یافته مشترک است. روسیه نیز از این نظر مستثنی نیست. در عین حال، در رویه مالیاتی روسیه، مشکلات مربوط به مدل‌ها، انواع و رژیم‌های مالیاتی قرض‌گرفته‌شده غربی با مشکلات و کاستی‌های باقی‌مانده از سیستم قبلی مقررات فرمان-اداری اقتصاد تشدید می‌شود.

اداره امور مالیاتی بیان شده ترین حوزه نفوذ مدیریتی است. نقص در اداره مالیات منجر به کاهش شدید درآمدهای مالیاتی به بودجه، افزایش احتمال تخلفات مالیاتی، برهم خوردن تعادل روابط بین بودجه ای بین مناطق و مرکز فدرال و در نهایت افزایش تنش اجتماعی در جامعه می شود.

من می خواهم تعریف خود را از اداره مالیات ارائه دهم - این یک سیستم مدیریت دولتی روابط مالیاتی است، از جمله اجرای کنترل مالیاتی و کار با بدهی های مالیاتی، ارائه اطلاعات به مالیات دهندگان، مسئول نگه داشتن افراد مجرم برای تخلفات مالیاتی، در نظر گرفتن شکایت از اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات یا عدم اقدام آنها مسئولان و مدیریت مستقیم سیستم سازمان مالیاتی.

مشکلات اصلی که نیاز به راه حل های فوری دارند به شرح زیر است:

الف) پیچیدگی غیر موجه سیستم های مالیاتی؛

ب) سطح ناکافی اداره مالیات.

ج) نرخ های مالیات بر درآمد متورم؛

د) فرار مالیاتی گسترده.

همه این مشکلات مربوط به روسیه است. پیچیدگی قوانین مالیاتی در حال افزایش است، مالیات بر درآمد حاصل از فعالیت نیروی کار به سطوح نامحدود افزایش یافته است (کارگران با دستمزد رسمی فقط مشمول پرداخت مالیات مستقیم تقریباً 50٪ و مالیات بر ارزش افزوده (20٪)، مالیات غیر مستقیم و عوارض گمرکی هستند. باید به آنها اضافه شود). از نظر مقیاس فرار مالیاتی، روسیه به یک قهرمان شناخته شده تبدیل شده است: طبق برآوردهای مختلف، از 32 تا 40 درصد از کل درآمد و سود تولید شده در اقتصاد از مالیات اجتناب می شود. اینها عمدتاً بخش های مالی و تجاری، عملیات صادراتی هستند؛ مزایای مالیاتی واقعی توسط مقامات فاسد (حجم سالانه رشوه در کشور، طبق برآوردهای اخیر، بیش از 30 میلیارد دلار آمریکا است) و مجرمان (حداقل نه مقدار کمتر) استفاده می شود. از درآمد).

علاوه بر این، همانطور که رویه سال‌های اخیر نشان می‌دهد، تلاش برای رفع کاستی‌های اصلی نظام مالیاتی فعلی با ایجاد تغییرات «نقطه‌ای»، هرچند صحیح، در قوانین مالیاتی، بیهوده است. اصلاحات مالیاتی باید از یک سو شامل کاهش بار مالیاتی و حل و فصل مهمترین مسائل برای تجارت، از سوی دیگر، "شفافیت" بیشتر مالیات دهندگان برای دولت، بهبود اداره مالیات و محدود کردن فرصت های فرار مالیاتی باشد.

بنابراین، من فکر می کنم دولت نیاز به تجدید نظر در کد مالیاتی دارد. از آنجایی که پس از مدتی ممکن است اتفاقات جبران ناپذیری بیفتد، هر یک از قوانین با یکدیگر مغایرت دارند و این امر انگیزه ای برای توسعه اقتصاد سایه ایجاد می کند. این واقعیت باعث کسری بودجه می شود و سپس مالیات دهندگان شایسته آسیب خواهند دید، زیرا دولت باید از جایی پول جمع آوری کند.

بنابراین، من ماهیت، مکان، وظایف، روش ها و پیشرفت های اداره مالیات را بررسی کردم.

کتابشناسی - فهرست کتب

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. فرمان. Op.

2) داداشف A.Z.، Lobanov A.V. اداره مالیات در فدراسیون روسیه. M.: 2002

)Paskachev A.B.، Kashin V.A.، Boboev M.R. فرهنگ توضیحی بزرگ اصطلاحات و هنجارهای مالیاتی، M. 2002 Decree op.

) کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بخش 1 هنر 56

آلخین A.P.، Karmolitsky A.A. قانون اداری روسیه. مفاهیم و نهادهای اساسی مسکو، 2004.

)D.G. بورتسف، یو.آ. کروگ، اس.بی. موراشوف. مبانی اداره مالیات: دوره پایه. سن پترزبورگ 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

کارهای مشابه - بهبود اداره مالیات در فدراسیون روسیه

وزارت آموزش و پرورش جمهوری بلاروس

موسسه آموزشی خصوصی "BIP - موسسه حقوقی"

گروه حقوق مالی

کار فارغ التحصیل

رشته: "حقوق مالی"

با موضوع "فرآیند مالیاتی و ساختار آن"

دانشجوی کارشناسی ارشد

دانشکده حقوق

سال پنجم، گرم 7 مالیات و بانکداری

تخصص

سرپرست

طرح

مقدمه 3

فصل 1. مفهوم، ماهیت، نظام و منابع حقوق مالیاتی. 5

فصل 2. فرآیند مالیاتی و قانون آیین دادرسی. 15

2.1. روند قانونی و قانون رویه. 15

2.2. فرآیند مالیاتی به عنوان نهاد قانون مالیات. 22

فصل 3. روند قانون گذاری مالیاتی. 28

3.1. مفهوم فرآیند قانونگذاری (قانونگذاری). 28

3.2. ایجاد و اجرای مالیات 35

فصل 4. مالیات قضایی و رویه های قانونی. 40

4.1. کنترل مالیاتی به عنوان تولید مستقل از فرآیند مالیاتی 40

4.2. مفهوم و انواع اقدامات اجبار رویه مالیاتی. 46

4.3. حق تجدیدنظرخواهی در سامانه طبقه بندی فرآیند مالیاتی. 53

نتیجه. 60

فهرست ادبیات استفاده شده 62

معرفی.

ادامه اصلاحات فعال در زمینه مالیات، تسریع روند شکل گیری و توسعه علم حقوق مالیاتی را تعیین می کند. در چارچوب تغییرات اساسی، لزوم شناخت مفاد نظری و اصول اولیه مقررات قانونی مالیاتی آشکار می شود. بهبود عملکرد اجرای قانون هنجارهای قانون مالیات جمهوری بلاروس نیاز به انجام تجزیه و تحلیل و ارزیابی سیستماتیک مفاهیم و دسته بندی های قانونی موجود در آن را افزایش می دهد.

یکی از مؤسسات در حال توسعه حقوق مالیاتی «فرایند مالیاتی» است. تصویب قانون مالیات به توسعه این نهاد محتوای قانونی اساساً جدیدی داد که نیاز به ارزیابی های نظری خاصی دارد.

شکل‌گیری و توسعه فرآیند مالیاتی در شرایط تغییرات اساسی در روابط اقتصادی و شکل‌گیری قوانین مالیاتی اساساً جدید اتفاق می‌افتد که زمینه را برای توسعه مدل‌های نظری مدرن نهادهای حقوقی حقوق مالیاتی ایجاد می‌کند.

در تنظیم حقوقی فرآیند مالیاتی، رعایت تعادل معینی از منافع دولت در تشکیل مبنای مالی آن از یک سو و منافع افراد "متعهد" (مودیان مالیاتی، بانک ها و غیره) اهمیت زیادی دارد. از سوی دیگر.

ارتباط این موضوع در موارد زیر نهفته است: هدف از اجرای فرآیند مالیاتی در نهایت دریافت به موقع و کامل پرداخت های مالیاتی به سیستم بودجه جمهوری بلاروس در نتیجه انجام صحیح تعهدات مالیاتی آنها توسط سازمان ها و اشخاص حقیقی. رعایت صحیح و دقیق آنها، ضامن ایجاد یک سیستم عادی و قانونی برای پرداخت مالیات و سایر پرداخت های اجباری در کشور ما است.

هدف از این پایان نامه، اولاً اثبات دستگاه مفهومی نهاد فرآیند مالیاتی است. مطالعه ماهیت حقوقی عناصر اصلی آن؛ تعریف اصول آن

لازم به ذکر است که برای کار ارائه شده، پیشرفت های علمی M.V از اهمیت ویژه ای برخوردار بود. رومانوفسکی، دی.و. Vinnitsky، B. M. Lazarev، Yu. A. Tikhomirov و تعدادی از نویسندگان دیگر که آثار خود را به مطالعه مسائل فرآیند اداری و اشکال رویه قانونی اختصاص دادند. پایان نامه ارائه شده به تجزیه و تحلیل آثار دانشمندان برجسته در زمینه حقوق مالی و مالیاتی می پردازد که برای مطالعه ماهیت کنترل مالیاتی و مهمتر از همه کار O.N. Gorbunova، N.I. Khimicheva، V.N. Ivanova ضروری است. ، پترووا G.V. ، Karaseva M.V. و تعدادی از نویسندگان دیگر.

فصل 1. مفهوم، ماهیت، نظام و منابع حقوق مالیاتی.

قانون مالیات سریع ترین جزء سیستم حقوقی جمهوری بلاروس در حال توسعه است. این با ویژگی های واقعیت های اجتماعی-اقتصادی بلاروس امروزی توضیح داده می شود.

همانطور که مشخص است، یک نظام حقوقی یک هدف است، مشروط به سیستم روابط اجتماعی، ساختار داخلی حقوق ملی، که شامل تقسیم مجموعه ای از قواعد حقوقی سازگار درونی است که از نظر ماهیت و هدف اجتماعی آن در عموم یکسان است. زندگی، به بخش های خاصی تقسیم می شود که شاخه های حقوق و نهادهای حقوقی نامیده می شوند. صنایعی که حجم زیاد و ساختار پیچیده ای دارند به زیر شاخه های حقوق تقسیم می شوند.

در ادبیات، قضاوت هایی صورت گرفته است که قانون مالیات چیزی جز بخشی جدایی ناپذیر در نهاد حقوقی درآمدهای دولتی شاخه حقوق مالی نیست. بعداً ، قانون مالیات به عنوان زیرشاخه ای از حقوق مالی ، مجموعه ای از هنجارهای حقوقی تنظیم کننده روابط مالی در زمینه جمع آوری مالیات و سایر پرداخت های اجباری ، سازماندهی یک سیستم تنظیم مالیات و نهادهای کنترل مالیاتی به طور کلی تعریف شد. سطوح قدرت ایالتی و حکومت محلی.

و وصول مالیات به نظام بودجه و در موارد مقتضی وجوه امانی خارج از بودجه دولتی و شهرداری از سازمان ها و افراد.

در این مورد، قانون مالیات را زیرشاخه حقوق مالی می نامند که در بخش قانون مالی "تنظیم حقوقی درآمدهای دولت و شهرداری" گنجانده شده است.

تعریف قانون مالیات به عنوان شاخه ای از قانون آشکار می شود که شامل هنجارهای شاخه های مختلف قانون (مالی، اداری، مدنی، کیفری و غیره) است.

لازم به ذکر است که هر واحد ساختاری نظام حقوقی دارای سه ویژگی اساسی است که امکان تمایز این واحد ساختاری از نظام حقوقی و همچنین تمایز آن از مقوله حقوقی دیگر (مثلاً شاخه ای از قانونگذاری) را فراهم می کند. این ویژگی های اساسی عبارتند از حوزه روابط اجتماعی تنظیم شده، روش و رژیم ویژه تنظیم حقوقی که در یک واحد ساختاری معین سیستم حقوقی ذاتی است. آنها ممکن است منطبق باشند (مثلاً روش تنظیم حقوقی نهادهای مختلف یک شاخه حقوق)، اما ترکیب هر سه ویژگی برای یک واحد ساختاری خاص از نظام حقوقی کاملاً فردی است. این امر ارتباط برخی از آنها را به عنوان عام و خاص رد نمی کند (به عنوان مثال، رابطه بین موضوع صنعت و حوزه روابط اجتماعی که توسط هنجارهای نهاد قانون مربوط به این صنعت تنظیم می شود؛ رابطه بین رژیم حقوقی ویژه صنعت و رژیم نظارتی خاص نهاد حقوقی این صنعت).

بزرگترین تقسیمات نظام حقوقی - شاخه های حقوق - فقط موضوع، روش و رژیم خاص تنظیم حقوقی خود را دارند (رژیم حقوقی خاص).

نهاد قانون مجموعه معینی از روابط همگن به هم پیوسته را تنظیم می کند و دارای رژیم تنظیمی خاصی است که با مقررات کلی، اصول و مفاهیم حقوقی خاص مشخص می شود.

واحد ساختاری نظام حقوقی (انتقالی بین یک صنعت و یک مؤسسه) - زیرشاخه ای از قانون، شکلی جدایی ناپذیر در ترکیب و موضوع مقررات است که حوزه ویژه ای از روابط را در مجموعه وسیع تری از یک صنعت خاص تنظیم می کند. نهاد قانون

بدین ترتیب موضوع شاخه حقوقی; حوزه روابط عمومی که توسط هنجارهای زیر شاخه قانون این صنعت تنظیم می شود. حوزه روابط اجتماعی که توسط نهاد حقوقی یک شاخه معین تنظیم می شود به عنوان عام - خاص - خصوصی با یکدیگر مرتبط هستند.

روش حقوقی شاخه ای از حقوق (مجموعه ای از فنون و روش ها برای تنظیم روابط اجتماعی و تأثیرگذاری بر رفتار انسانی) برای همه واحدهای ساختاری نظام حقوقی (بخش های فرعی و نهادها) که در شاخه معینی از حقوق قرار دارند یکسان است. بین خود، این واحدهای ساختاری (زیربخش ها و نهادها) یک شاخه حقوق در دو ویژگی اساسی دیگر متفاوت هستند: در حوزه روابط اجتماعی تنظیم شده و رژیم ویژه مقررات قانونی ذاتی هر یک از آنها، که شامل بخشی جزئی است. مجموعه فردی از ویژگی های ذاتی رژیم حقوقی ویژه این شاخه از حقوق.

در سیستم حقوقی، نهادهای بین شاخه ای (پیچیده) جدا از هم هستند که از هنجارهای شاخه های مختلف قانون تشکیل شده و روابط خانوادگی مرتبط را تنظیم می کنند (به عنوان مثال، موسسات حقوق مالکیت، حق چاپ). به نظر می رسد که نهادهای حقوق بین شاخه ای (پیچیده) با حوزه ای از روابط اجتماعی منظم مرتبط و به هم پیوسته مشخص می شوند که در تقاطع موضوعات شاخه های حقوق مرتبط قرار دارد. علاوه بر این، هنگام تشکیل یک روش و رژیم حقوقی برای تنظیم یک نهاد بین بخشی (پیچیده)، عناصر روش و رژیم حقوقی ویژه ذاتی شاخه های حقوقی مرتبط، که هنجارهای آن این نهاد بین بخشی را تشکیل می دهد، "قرض گرفته می شود".

این تحلیل تطبیقی ​​روش تنظیم حقوقی است که شاخصی است که به ما امکان می دهد یک نهاد حقوقی بین بخشی (پیچیده) را از یک زیربخش یا مؤسسه یک شاخه حقوق تشخیص دهیم. برای کلیه موسسات و زیرشاخه های حقوقی مشمول یک صنعت معین، روش تنظیم قانونی یکسان و منطبق بر روش صنعت است. برای یک مؤسسه حقوقی بین شعبی، روش تنظیم حقوقی آن برای این مؤسسه فردی است و مشابهی در شاخه های حقوقی ندارد.

وجود یک روش تنظیم حقوقی این امکان را فراهم می کند که هر واحد ساختاری نظام حقوقی (از جمله یک نهاد حقوقی بین بخشی) را از شاخه ای از قانون تشخیص دهد.

چنین مقوله حقوقی به عنوان شاخه ای از قانونگذاری در نظام حقوقی گنجانده نشده است. شاخه قانونگذاری روش تنظیم حقوقی ندارد؛ بسته به موضوع تنظیم حقوقی شکل می گیرد و مجموعه ای از مقررات را نشان می دهد که یک حوزه کاملاً تعریف شده از روابط اجتماعی را تنظیم می کند. فقدان یک روش تنظیم حقوقی در شاخه قانون گذاری (مجموعه ای از تکنیک ها و روش های تنظیم روابط اجتماعی، تأثیرگذاری بر رفتار انسانی) این امکان را فراهم می کند که شاخه قانون گذاری را از هر واحد ساختاری نظام حقوقی (از جمله بین) متمایز کند. -شعبه موسسه حقوقی).

حوزه روابط عمومی که توسط مالیات تنظیم می شود قانون سیستم مالیات و هزینه است.

نظام مالیات و عوارض مجموعه ای منظم از روابط اجتماعی برای ایجاد، معرفی، وصول مالیات و عوارض، روابط ناشی از فرآیند کنترل مالیاتی، تجدیدنظرخواهی از اعمال مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم عمل) مقامات آنها و نگهداری آنهاست. مسئول ارتکاب تخلف مالیاتی

سیستم مالیات و هزینه ها شامل پنج نوع روابط اجتماعی نزدیک مرتبط است:

روابط قدرت برای ایجاد و معرفی مالیات و عوارض؛

روابط مربوط به وصول مالیات و عوارض؛

روابط ناشی از فرآیند کنترل مالیاتی؛

روابط ناشی از درخواست تجدید نظر از اقدامات مقامات مالیاتی ، اقدامات (عدم عمل) مقامات آنها.

روابطی که در هنگام پاسخگو بودن برای ارتکاب جرم مالیاتی به وجود می آید.

ما می توانیم به طور آزمایشی قانون مالیات را به عنوان مجموعه ای از هنجارهای قانونی تنظیم کننده روابط اجتماعی در سیستم مالیات و هزینه ها توصیف کنیم.

از مطالعه اولیه نظام مالیات و هزینه ها چنین بر می آید که از پنج گروه روابط اجتماعی مرتبط (اما نه همگن) تشکیل شده است. که (بر اساس ناهمگونی این روابط) باید توسط قواعد حقوق مالیاتی مربوط به شاخه های مختلف حقوق تنظیم شود. بنابراین، روابط اجتماعی در خصوص برقراری و وضع مالیات و عوارض امری استوار است. قواعد قانون مالیاتی حاکم بر آنها باید مربوط به شاخه های قانون اساسی، شهرداری، مالی و اداری باشد.

روابط حقوقی برای وصول مالیات و هزینه ها عمدتاً ماهیت مقتدرانه دارد، اما امکان استفاده از فرم های قراردادی را فراهم می کند (به عنوان مثال، ارائه اعتبار مالیاتی سرمایه گذاری به مؤدی، انعقاد توافق نامه در مورد تعهد ملک یا تضمین برای اطمینان از تضمین انجام تعهد به پرداخت مالیات). بنابراین قواعد حقوق مالیاتی حاکم بر این روابط باید به قوانین مالی، اداری و تا حدی مدنی مربوط باشد.

روابط ناشی از فرآیند کنترل مالیاتی باید توسط قواعد قانون مالیاتی مربوط به قوانین مالی و اداری تنظیم شود.

دو گروه آخر روابط در سیستم مالیات و هزینه ها (که در هنگام تجدیدنظرخواهی از اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها؛ ناشی از پاسخگویی برای ارتکاب جرم مالیاتی) ناشی می شود) باید توسط قوانین قانون مالیات تنظیم شود. مربوط به شاخه حقوق اداری

همانطور که از تجزیه و تحلیل طیف روابط اجتماعی موجود در سیستم مالیات و عوارض بر می آید، ناهمگونی روابط اجتماعی در سیستم مالیات و عوارض، استفاده از یک روش بخشی را در تنظیم قوانین مالیاتی غیرممکن می کند، اما به هم پیوستگی و ارتباط این روابط اجتماعی شکل گیری روشی برای تنظیم حقوقی حقوق مالیاتی را از پیش تعیین می کند. قانون به عنوان ترکیبی از روش های مالی- صنعتی و اداری- صنعتی (از آنجایی که در بین هنجارهای حقوق مالیاتی، هنجارهای حقوق مالی و اداری غالب است) . علاوه بر این، به نظر می رسد که مولفه اداری- صنعتی روش قانون مالیات همچنان حاکم است. این با نقش بزرگی که تبعیت در تنظیم سیستم مالیات و هزینه ها در مدیریت بخش دولتی ایفا می کند توضیح داده می شود؛ در اینجا روش های اقتصادی مدیریت صرفاً اهمیت اختیاری (اضافی) دارند.

بر اساس تحقیقات فوق می توان تعریف زیر را از قانون مالیات ارائه داد که نشان دهنده جایگاه آن در نظام حقوقی است.

قانون مالیات یک نهاد حقوقی بین بخشی (پیچیده) است (شامل هنجارهای مالی، اداری، قانون اساسی، حقوق شهری و مدنی)، تنظیم کننده روابط اجتماعی در سیستم مالیات و هزینه ها (نماینده مجموعه منظمی از روابط قدرت برای ایجاد و معرفی مالیات و عوارض، روابط در وصول مالیات و عوارض و همچنین روابط ناشی از فرآیند کنترل مالیاتی، تجدیدنظرخواهی مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها و مسئولیت پذیری ارتکاب تخلف مالیاتی) توسط روش تنظیم حقوقی که ترکیبی از روشهای مالی- صنعتی و اداری- صنعتی (با غلبه دومی) از طریق عملکرد یک رژیم اداری و قانونی خاص در سیستم مالیات و عوارض است. برای ساده کردن فعالیت های سیستم مالیات و هزینه و حذف انحرافات (تصادفی یا عمدی) از هنجار ضروری است. با هدف بهبود (در صورت لزوم) و ساده سازی مدیریت عمومی در سیستم مالیات و هزینه ها.

با توجه به حقوق مالیاتی از منظر نظری، برخی از ویژگی های آن را که منحصر به این زیرشاخه حقوقی است، متذکر و تدوین می کنم.

همانطور که در بالا ذکر شد، از مواضع حقوقی کلاسیک، هر شاخه از حقوق با ویژگی های اصلی زیر مشخص می شود:

وجود یک موضوع خاص از مقررات قانونی؛

در دسترس بودن روش تنظیم قانونی؛

در دسترس بودن یک قانون مدون

این ویژگی‌ها در تعریف و شکل‌گیری همه شاخه‌های حقوقی، اساسی است. آنها برای همه شاخه های قانون، به عنوان مثال، مدنی، جزایی، اداری و غیره معمول هستند.

می توان ادعا کرد که قانون مالیات زیرشاخه ای از حقوق مالی است که دارای ویژگی های صنعتی است. در عین حال، نمی توان از قانون مالیات به عنوان یک شاخه مستقل حقوق صحبت کرد، زیرا مستقل است "وجود داشتن"یا "جدایش، جدایی"از حقوق مالی به عنوان شاخه ای از قانون غیر ممکن است. فرآیند ایجاد، معرفی و وصول مالیات و عوارض و متعاقباً توزیع، توزیع مجدد و استفاده از آنها جدایی ناپذیر است و نمی تواند مستقل و مستقل از یکدیگر عمل کند. همانطور که در بالا ذکر شد، همه این روابط در مجموع یک نظام واحد از روابط مالی را تشکیل می دهند که موضوع تنظیم قانون مالی است.

در اینجا لازم است در مورد یک مورد نادر در علم حقوق صحبت کنیم که مجموعه ای از هنجارهای حقوقی تمام الزامات لازم برای طبقه بندی آنها را به عنوان شاخه حقوقی داشته باشند، اما در اصل به دلیل ویژگی و ساختار سازمانی آن چنین نیست. ، اما فقط یک زیر شاخه از قانون را نشان می دهد.

در عین حال، برخی از دانشمندان بر این باورند که در آینده، بر اساس مجموعه ای از قوانین و مقررات، قوانین مالیاتی به عنوان یک شاخه مستقل ظهور خواهد کرد. در عین حال، با همفکری نویسندگان در مورد چشم انداز گسترده توسعه این زیرشاخه از حقوق مالی، به نظر می رسد که «آرایش» مقررات ملاک اصلی شاخه حقوق نیست. بنابراین، هر گونه توسعه "کمی" قانون مالیات، با در نظر گرفتن تغییرات در ویژگی های کیفی آن، به احتمال زیاد، همانطور که در بالا ذکر شد، منجر به زیرشاخه ای از قانون مالیات می شود.

هنجارهای قانون مالیات به دو بخش تقسیم می شوند: قسمت مشترکو بخش ویژه:

بخش کلی قانون مالیاتی شامل قواعدی است که اصول قانون مالیاتی، سیستم و انواع مالیات ها و هزینه ها، حقوق و تعهدات شرکت کنندگان در روابط تنظیم شده توسط قانون مالیات، زمینه های پیدایش، تغییر و خاتمه تعهدات پرداخت را ایجاد می کند. مالیات، روش اجرای داوطلبانه و اجباری آن، روش اجرای گزارش مالیاتی و کنترل مالیاتی و همچنین روش ها و رویه های حمایت از حقوق مودیان.

بنابراین، بخش عمومی قانون مالیات شامل مؤسساتی است که حاوی مقرراتی است که به تمام یا تقریباً همه مؤسسات بخش ویژه «خدمت می‌کنند».

بخش ویژه ای از قوانین مالیاتی شامل قوانینی است که بر وصول انواع خاصی از مالیات ها حاکم است. در حال حاضر، روند کدگذاری آنها ادامه دارد و آنها در بخش دوم (ویژه) قانون مالیات جمهوری بلاروس گنجانده شده اند.

هر دو بخش عام و خاص قانون مالیات، که بخشی از سیستم قانون مالیات هستند، به نوبه خود نشان دهنده سیستم های پایین تر هستند که به ترتیب مجموعه های جداگانه ای از هنجارهای حقوقی مرتبط به هم را متحد می کنند: نهادها، مؤسسات فرعی و هنجارها. نهادهای قانون مالیات گروه های به هم پیوسته ای از قوانین هستند که بر گروه های کوچکی از روابط خویشاوندی خاص گونه ها حاکم هستند. بدین ترتیب نهادهای بخش کلی حقوق مالیاتی شامل نهاد بدهی مالیاتی، نهاد کنترل مالیاتی، نهاد حمایت از حقوق مؤدیان مالیاتی و غیره است.

نهادهای فرعی مشمول نظام حقوق مالیاتی نیز به نوبه خود جزء (عناصر) نهادها هستند. به عنوان مثال مؤسسه حمایت از حقوق مؤدیان که زیرمجموعه بخش عمومی قانون مالیات است شامل مؤسسات فرعی مانند حمایت اداری از حقوق مؤدیان و حمایت قضایی از حقوق مؤدیان می باشد.

مطابق با ماده 3 قانون مالیات جمهوری بلاروس، قانون مالیات جمهوری بلاروس سیستمی از قوانین قانونی هنجاری است که بر اساس و مطابق با قانون اساسی جمهوری بلاروس تصویب شده است که شامل موارد زیر است:

کد مالیاتی جمهوری بلاروس و قوانین تصویب شده مطابق با آن که مسائل مالیاتی را تنظیم می کند: به عنوان مثال، قانون جمهوری بلاروس "درباره وظیفه دولتی" مورخ 10 ژانویه 1992.

احکام، احکام و دستورات رئیس جمهور جمهوری بلاروس حاوی مسائل مالیاتی: به عنوان مثال، فرمان رئیس جمهور جمهوری بلاروس شماره 530 "در مورد تجدید ساختار بدهی واحدهای تجاری برای پرداخت به بودجه" مورخ آوریل. 4، 2002.

تصمیمات دولت جمهوری بلاروس در تنظیم مسائل مالیاتی و اتخاذ شده بر اساس و در اجرای این قانون، قوانین مصوب مطابق با آن در تنظیم مسائل مالیاتی و اقدامات رئیس جمهور جمهوری بلاروس: به عنوان مثال، "مقررات". در مورد جمع آوری مالیات ها، هزینه ها و سایر پرداخت های اجباری، مصوب 20 ژانویه 1999 شورای وزیران جمهوری بلاروس.

فصل 2. فرآیند مالیاتی و قانون رویه ای.

2.1 روند قانونی و قانون رویه ای.

در علم حقوق قبلاً تصوری از قانون مالیات به عنوان زیرشاخه مستقل حقوق مالی وجود داشته است. توسعه تدریجی و کیفی همه اجزای قانون مالیات وجود دارد که قبلاً موضوع، روش، اصول و قوانین جداگانه خود را دارد.

دگرگونی، اصلاح و تدوین قوانین مالیاتی، انزوای تدریجی روابط مالیاتی و تقویت ویژگی‌های شیوه مالیاتی- حقوقی تنظیم، ناگزیر به این امر منجر می‌شود که این زیرشاخه از حقوق مالی در مرحله کنونی در حال تبدیل شدن به یکی شدن است. از سریع ترین رشد در اشخاص حقوقی.

ظهور مقولات حقوقی جدید بدون شک مستلزم تدوین چارچوب نظری مناسب، بسط و بسط دستگاه مفهومی آن به منظور بهبود هنجارهای حقوقی و به کارگیری آنها در عمل است. با تصویب قانون مالیات جمهوری بلاروس، امکان صحبت در مورد فرآیند مالیاتی به عنوان یک نهاد قانون مالیات فراهم شد.

قبل از پرداختن به تعریف مقوله «فرآیند مالیاتی»، لازم به ذکر است که مفاهیمی مانند «فرآیند»، «شکل رویه ای»، «فرایند قانونی» توسط دانشمندان در شاخه های مختلف حقوق به طور متفاوتی تفسیر می شود و اتفاق نظر وجود ندارد. در مورد این موضوع در حال حاضر .

مسئله اشکال رویه ای اجرای قانون یکی از مشکلات محوری و پیچیده فقه است که از نظر نظری و عملی برای توسعه صنایع سنتی «غیر رویه ای» اهمیت فراوانی دارد.

در منابع مختلف رویکردهای متفاوتی برای تعریف فرآیند حقوقی و رویه ای وجود دارد:

الف) روند قانونی عبارت است از فعالیت های قضایی و سایر اقدامات حمایتی مقامات قضایی (فعالیت هایی با هدف حل و فصل اختلافات در مورد قانون و اجرای اجبار قانونی).

حقوق رویه ای مجموعه ای از هنجارهای حقوقی تنظیم کننده روابط اجتماعی است که در فرآیند اجرای عدالت، در ارتباط با آن یا در ارتباط با فعالیت هایی که برای اجرای عدالت ایجاد می شود، ایجاد می شود.

ب) فرآیند قانونی عبارت است از فعالیت های قضایی و سایر فعالیت های حفاظتی ارگان های دولتی مجاز و سایر نهادها.

قانون رویه به عنوان مجموعه ای از هنجارهای حقوقی تعریف می شود که فعالیت هایی را با هدف حل و فصل اختلافات در مورد قانون و اجرای اجبار قانونی تنظیم می کند.

ج) روند قانونی کلیه فعالیتهای اجرای قانون و قانونگذاری مقامات ذیصلاح کشور است.

حقوق رویه ای روابط اجتماعی (روابط اجتماعی "سازمانی") را تنظیم می کند که در فرآیند قانون گذاری و در روند اجرای قانون قانون اساسی توسعه می یابد.

د) فرآیند قانونی فرآیند اجرای هنجارهای حقوقی ماهوی بدون توجه به اشکال اجرای آن است.

قانون آیین دادرسی «دستورالعمل» برای اجرای قانون ماهوی است.

ه) فرآیند قانونی کلیه فعالیتهای قانونی دستگاههای دولتی (قانونگذاری، اجرای قانون، تشکیل دهنده، کنترل، اداری) است.

بر این اساس، قانون رویه به عنوان مجموعه ای از هنجارهای حقوقی حاکم بر این فعالیت درک می شود. اجازه دهید روی دو رویکرد اصلی برای درک فرآیند حقوقی که توسط علم حقوقی متمایز می شود، صحبت کنیم.

طرفداران نظریه حقوق قضایی به درک فرآیند حقوقی به عنوان دادرسی کیفری و مدنی پایبند هستند. به نظر آنها، ایده حقوق قضایی نه تنها یک مفهوم علمی، بلکه یک پدیده واقعاً موجود علم حقوق را بیان می کند، خود قانون واقعی، "قانون رویه، قانون قضایی است. روند قانونی - روند قضایی، مراحل قانونی."

این درک از قوانین فرآیندی و رویه ای به عنوان شکل خاصی از فعالیت قضایی معمولاً "محدود" سنتی نامیده می شود. این رویکرد سنتی نامیده می شود زیرا دیدگاه نمایندگان علوم آیین دادرسی سنتی را در مورد فرآیندهای بخشی آنها - مدنی، کیفری، اداری - به عنوان یک رویه قضایی با هدف حل و فصل اختلافات در مورد قانون و اجرای اجبار قانونی منعکس می کند. حامیان درک «گسترده» از قوانین فرآیندی و رویه ای، تعریف متفاوتی از مفهوم و مرزهای فرآیند حقوقی ارائه کردند. این رویکرد در این واقعیت نهفته است که وظایف قانون آیین دادرسی تنها محدود به تنظیم اجبار و حل و فصل اختلافات مربوط به قانون نیست، بلکه علاوه بر فرآیندهای مدنی و کیفری در نظام به اصطلاح قواعد حقوقی ماهوی نیز وجود دارد. هنجارها و نهادهای متعددی وجود دارد که بر اساس آنها فعالیت های مربوط به اعمال حقوق ماهوی، هنجارهای هر شاخه از قانون انجام می شود.

شکل رویه ای باید به عنوان مجموعه ای از الزامات رویه ای درک شود که بر اقدامات شرکت کنندگان در فرآیند تحمیل می شود و با هدف دستیابی به یک نتیجه اساسی و قانونی مشخص است. به عبارت دیگر، شکل رویه ای یک ساختار قانونی ویژه است که اصول مناسب ترین رویه برای اعمال برخی اختیارات را در بر می گیرد. این تعریف به همان اندازه برای توصیف فعالیت‌های رویه‌ای همه نهادهای دولتی مناسب است، و نه فقط نهادهای قضایی، که به طور سنتی در رابطه با آنها از مقوله «شکل دادرسی» استفاده می‌شود.

طرفداران درک گسترده از روند حقوقی نیز انواع اصلی فرآیند قانونی را شناسایی می کنند:

مؤسسه (فعالیت‌های ارگان‌ها و مقامات دولتی مجاز برای اجرای هنجارهای مادی و ایجاد اختیارات آنها برای تشکیل، تغییر یا انحلال نهادهای دولتی).

قانونگذاری (فعالیتهای نهادهای دولتی و مقامات مجاز برای ایجاد قواعد قانونی)؛

اجرای قانون (فعالیت‌های ارگان‌ها و مقامات دولتی مجاز برای حل و فصل موارد فردی با اهمیت قانونی؛ این نوع در سیستم فرآیندهای قانونی غالب است).

کنترل (بررسی انطباق و انطباق موضوعات تابعه با مقررات قانونی).

متخصصان نظریه عمومی حقوق استدلال می کنند که "هر رویه ای برای انجام اقدامات حقوقی تنظیم شده توسط قانون نمی تواند به عنوان فرآیندی در آن معنای حقوقی خاص که به طور تاریخی در قانون گذاری، در عمل، در علم توسعه یافته و پذیرفته شده است، شناخته شود."

مفهوم یک فرآیند حقوقی کلی به عنوان یک کل ممکن است، زیرا مانند هر نظریه حقوقی دیگر، پدیده های واقعا موجود را منعکس می کند.

با درک گسترده ای از روند قانونی، هیچ کم اهمیتی از نقش و اهمیت عدالت به عنوان شکل خاصی از فعالیت دولتی مجاز نیست. نکته فقط این است که روند اجرای قانون متنوع است و نمی توان آن را تنها به حل و فصل اختلافات یا موارد تخلف و صرفاً به فعالیت های دادگاه تقلیل داد.

با توجه به ماهیت تصمیمات اتخاذ شده، روند قانونی می تواند قانونگذاری و اجرای قانون باشد.
نتیجه فرآیند قانونگذاری، اعمال قانونی هنجاری است. رویه های تصویب قوانین هنجاری و میزان تنظیم این رویه ها توسط هنجارهای رویه ای بسته به نهاد قانون گذار به طور قابل توجهی متفاوت است: پارلمان، رئیس جمهور، وزیر، دومای منطقه ای، فرماندار منطقه، رئیس یک شرکت و غیره. روند قانونگذاری از اهمیت ویژه ای برخوردار است و بنابراین از مرحله ابتکار قانونگذاری و قبل از لازم الاجرا شدن قانون، توسط قانون اساسی جمهوری بلاروس، قوانین (به عنوان مثال، قانون "در مورد اقدامات قانونی هنجاری جمهوری" تنظیم می شود. بلاروس» مورخ 10 ژانویه 2000).
نتیجه فرآیند اجرای قانون، اتخاذ تصمیم قانونی فردی در مورد پرونده یا موضوع مورد بررسی است. رویه های اتخاذ تصمیمات اجرایی متفاوت است. آنها برای ارگان ها و مقامات مقامات اجرایی و اداری ساده تر هستند (حکم رئیس جمهور جمهوری بلاروس در مورد انتصاب وزیر، دستور مدیر در مورد استخدام کارمند و غیره). پیچیده ترین روش ها برای تصویب اقدامات مراجع قضایی است که در آن فرآیند اجرا بسته به ماهیت تصمیم اتخاذ شده به انواع زیر تقسیم می شود:

1) اقدامات برای اثبات حقایق دارای اهمیت حقوقی؛
2) روند حل اختلاف؛
3) روند تعیین اقدامات مسئولیت قانونی.

فرآیند حقوقی و رویه حقوقی پدیده هایی مرتبط و به هم پیوسته هستند، اما یکسان نیستند. مفهوم فرآیند حقوقی گسترده تر است، زیرا در یک مورد ممکن است با یک رویه حقوقی پیچیده به عنوان یک کل (رویه کلان) همزمان باشد.

باید با این نظر موافق بود که روند قانونی را باید تغییر پی در پی هر پدیده حقوقی دانست، شرایطی که در زندگی جامعه به وجود می آید و ناشی از اقدامات حقوقی مهمی است که توسط صاحبان قدرت دولتی، شهروندان و اشخاص حقوقی انجام می شود. خود جنبش، تغییر پدیده های حقوقی در زندگی جامعه، در نتیجه عمل مکانیسم تنظیم حقوقی روابط اجتماعی رخ می دهد.

فرآیند حقوقی را در گسترده ترین معنای آن می توان به عنوان فعالیت (مجموعه ای از اقدامات متوالی انجام شده) دولت و سایر موضوعات روابط حقوقی در توسعه هنجارهای حقوقی و اجرای آنها به منظور تنظیم زندگی جامعه و تضمین قانون تعریف کرد. و سفارش دهید

با این حال، فعالیت قانونی را نمی توان با روند قانونی شناسایی کرد، زیرا دومی شکل (بخش) آن است که به طور هنجاری ایجاد شده است.

به نظر می رسد روند قانونی مورد نظر ما با ویژگی های زیر مشخص می شود:

1) این یک فعالیت آگاهانه و هدفمند است.

2) این شامل اعمال قدرت توسط افراد دارای قدرت عمومی است که با یکدیگر و با افراد غیر دولتی تعامل دارند.

3) برای دستیابی به یک نتیجه قانونی خاص، حل یک مورد خاص فردی (تصویب قانون، حل اختلاف، مجازات مرتکب و غیره) برنامه ریزی شده است.

4) مستند است: نتایج میانی و نهایی فعالیت های رویه ای در اسناد رسمی منعکس می شود.

5) تنظیم دقیق گسترده ای از این فعالیت توسط هنجارهای قانونی (فرم رویه ای) وجود دارد.

2.2 فرآیند مالیاتی و رسیدگی مالیاتی

تعاریف مربوطه از فرآیند مالیات قبلاً در ادبیات حقوقی یافت شده است.

در مورد فرآیند مالیاتی به معنای گسترده کلمه، ما باید از این طریق تمام روابط رویه ای مرتبط با تضمین حق دولت در مورد بخشی از دارایی مالیات دهندگان را در قالب پرداخت مالیات به بودجه مناسب و به معنای محدود درک کنیم. ، با درک فرآیند مالیاتی فقط آن دسته از روابط قانونی رویه مالیاتی که مربوط به رسیدگی به تخلفات مالیاتی است. فرآیند مالیاتی، در درک سنتی از فرآیند، فقط شامل صلاحیت مالیاتی است که هم ویژگی های مشترک دارد و هم تعدادی تفاوت با صلاحیت اداری و کیفری. فرآیند مالیاتی در معنای وسیع کلمه از طریق دو کارکرد تأسیس قانونی و اجرای قانون (حوزه قضایی) اجرا می شود.

عملکرد قانونی فرآیند مالیاتی از طریق یک سری مراحل متوالی شامل ثبت نام مؤدیان مالیاتی، نظارت بر ارائه اظهارنامه ها و سایر اسناد منعکس کننده فعالیت های مؤدی، ارائه اطلاعات به مؤدی به درخواست وی، نگهداری ثبت نام مؤدیان مالیاتی و برخی دیگر

فرآیند مالیاتی (اداری) به عنوان مجموعه ای از اقدامات انجام شده توسط مقامات مالیاتی (مقامات) برای اجرای وظایف و وظایف محوله در نظر گرفته می شود. بنابراین، فرآیند مالیاتی به عنوان یک فعالیت دولتی-اداری در همه تنوع مظاهر آن تعبیر می شود.

سایر نویسندگان فرآیند مالیات را به عنوان بخشی از فرآیند بودجه تنظیم شده توسط هنجارهای قانونی تعریف می کنند که نشان دهنده فعالیت مقامات دولتی، دولت های محلی و شرکت کنندگان در روابط مالیاتی در تعیین مفهوم شکل گیری، ساختار و حجم درآمدهای دولتی است. تعدیل سیستم فعلی مالیات ها و هزینه ها؛ نگهداری از اشیاء مشمول مالیات؛ ترکیب پایه مالیاتی و نرخ های مالیاتی؛ تشکیل قانون مالیات؛ تدوین و اجرای طرح‌های تجهیز درآمدهای مالیاتی به بودجه و وجوه خارج از بودجه و نظارت بر اجرای آنها و انطباق آنها با قوانین مالیاتی.

ما باید با این دیدگاه موافق باشیم که فرآیند مالیاتی و رسیدگی مالیاتی به ترتیب شبیه به فرآیند اداری و رسیدگی اداری است، زیرا تنظیم حقوقی روابط مالیاتی بخشی از سازوکار کلی تنظیم اداری و قانونی مالیاتی است. .

در علم حقوق اداری در مورد مفهوم فرآیند اداری دیدگاه های متعددی بیان شده است:

1) فرآیند اداری به هیچ وجه وجود ندارد. 2) روند اداری شامل طیف وسیعی از اقدامات برای اجرای صلاحیت ارگان های دولتی - از تصویب یک قانون قانونی تا اعمال مجازات، 3) روند اداری - فعالیت های تنظیم شده توسط قانون برای حل و فصل اختلافات ناشی از طرفین یک رابطه حقوقی اداری که در رابطه تابعیت رسمی نیست. و همچنین در مورد اعمال اقدامات قهری اداری؛ 4) روند اداری فقط شامل رسیدگی در موارد تخلفات اداری می شود. 5) فرآیند اداری - رویه رسیدگی به تمام موارد خاص فردی در زمینه مدیریت دولتی.

برخی از نویسندگان فرآیند اداری را به عنوان رویه ای برای حل و فصل موارد خاص فردی در حوزه مدیریت دولتی توسط دستگاه های اجرایی و اداری قدرت دولتی و در مواردی که قانون پیش بینی کرده است توسط سایر دستگاه های دولتی و عمومی به عنوان فعالیتی در حین اجرا می دانند. که از آن روابط اجتماعی ناشی می شود که توسط هنجارهای اداری تنظیم می شود.

تعداد حامیان درک گسترده از فرآیند اداری قابل توجه است. این دیدگاه وجود دارد که در واقعیت روابط اداری - حقوقی همیشه فقط به عنوان رویه تلقی می شود.

حامیان درک این فرآیند فقط به عنوان یک فعالیت قضایی، هر سیستم دیگری از اقدامات را که توسط قانون تنظیم می شود یک رویه می نامند. نمایندگان مفهوم درک گسترده از فرآیند فرآیند و رویه را شناسایی می کنند. این سوال مطرح می شود که این مفاهیم چگونه با هم ارتباط دارند.

برخی از نویسندگان معتقدند که در نتیجه تثبیت یا استقرار رویه ها توسط هنجارهای حقوقی، آنها به یک پدیده حقوقی تبدیل شده و به عنصر رویه ای نظم حقوقی تبدیل می شوند. خود نظام اقداماتی که عملاً طبق رویه توسط شهروندان، سازمانها، ارگانها و مقامات خاص انجام می شود و نظام روابط حقوقی که در نتیجه و از طریق این اقدامات ایجاد می شود، فرآیندی را شکل می دهد.

بنابراین، فرآیند مالیات از طریق مراحل قانونی خاص اجرا می شود. رویه‌های حقوقی خاص به رویه‌های کلان (رویه‌ای که به طور هنجاری برای اقدامات ایجاد شده است) و رویه‌های خرد (بخشی از یک رویه کلان) تقسیم می‌شوند که به عنوان یک کل و بخش‌های آن با یکدیگر مرتبط هستند.

فرآیند - مجموعه ای از رویه ها و رویه های قانونی جداگانه مستقل که مجموع دادرسی را تشکیل می دهد.

اجازه دهید به تفسیر کلمات "رویه" و "فرآیند" بپردازیم: "رویه دستور رسمی عمل، اجرا، بحث درباره چیزی است"، "فرآیند سیر، توسعه یک پدیده است، تغییر مداوم حالات در توسعه چیزی."

در نظریه کلی حقوق، سه مرحله اصلی تنظیم حقوقی وجود دارد که عبارتند از: مرحله تنظیم هنجاری رفتار مردم، یعنی. استقرار قواعد حقوقی، مرحله ظهور بر اساس قواعد حقوقی و در صورت وجود واقعیات حقوقی مرتبط روابط حقوقی و مرحله اجرای حقوق و تعهدات حقوقی ذهنی که در بین موضوعات روابط حقوقی به وجود آمده است. .

بنابراین، در جریان تنظیم حقوقی توسط دولت روابط اجتماعی، یک تغییر مداوم در پدیده های حقوقی، یعنی. حرکت آنها از وضعیت توسعه و پذیرش هنجارهای قانونی به وضعیت نظم بر اساس این هنجارهای جنبه های فردی زندگی اجتماعی.

فرآیند مالیاتی در گسترده ترین معنای آن را می توان به عنوان فعالیت (مجموعه ای از اقدامات متوالی) دولت و سایر موضوعات روابط حقوقی در توسعه هنجارهای حقوقی و اعمال آنها به منظور تنظیم روابط حقوقی مالیاتی تعریف کرد.

همانطور که در بالا ذکر شد، ارتباط بین حقوق مالی و حقوق اداری غیرقابل انکار است، اما نمی توان مفهوم فرآیند مالیات را جدا از سایر بخش های ساختاری حقوق مالی، به ویژه جدا از قانون بودجه، در نظر گرفت. به نظر می رسد که در اینجا یک قیاس نیز مناسب باشد، زیرا جایگاه ویژه قانون بودجه در نهایت توسط مکان مرکزی بودجه در سیستم مالی بلاروس تعیین می شود که تمام بخش های دیگر سیستم مالی با آن در ارتباط هستند.

همچنین باید توجه داشت که مفاهیمی مانند فرآیندهای تقنینی و انتخاباتی، فرآیند بودجه از دیرباز در علم حقوق ریشه دوانده است. و هیچ کس این فرآیندها را با اختلاف در مورد قانون و روندهای قانونی مرتبط نمی کند.

یکی از نهادهای حقوقی که در زیرشاخه قانون بودجه گنجانده شده است، فرآیند بودجه - جزء لاینفک قانون بودجه است.

در علم مالی و حقوقی، فرآیند بودجه به روشی اطلاق می شود که توسط هنجارهای قانونی برای تهیه، بررسی و تصویب پیش نویس بودجه ها و بودجه های خارج از بودجه دولتی، اجرای این بودجه ها و همچنین تهیه، بررسی و تصویب تعیین شده است. گزارش های مربوط به اجرای آنها

از این مفهوم نتیجه می شود که فرآیند بودجه یک مکانیسم قانونی پیچیده است که در آن مراحل زیر متمایز می شود:

تهیه پیش نویس بودجه و وجوه خارج از بودجه دولتی؛

بررسی و تصویب پیش نویس بودجه و وجوه خارج از بودجه دولت.

تهيه، بررسي و تصويب گزارشات اجراي بودجه و وجوه خارج از بودجه كشور.

در عین حال، کنترل مالی دولت در تمام مراحل فرآیند بودجه انجام می شود. ویژگی بارز فرآیند بودجه، تداوم آن در طول زمان است.

با عنایت به موارد فوق، با در نظر گرفتن حقوق مالیاتی به عنوان زیرشاخه مستقل حقوق مالی، به نظر می رسد فرآیند مالیاتی به شکل زیر تعریف شود:

فرآیند مالیاتی - نوعی فرآیند حقوقی که به صورت هنجاری ایجاد شده برای ساده کردن فعالیت های موضوع قانون در ایجاد، معرفی، محاسبه و پرداخت مالیات و عوارض است. کنترل بر این فعالیت، تجدید نظر در برابر اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها و همچنین ایجاد مسئولیت مالیاتی برای ارتکاب تخلف مالیاتی.

همانطور که از این تعریف برمی‌آید، فرآیند مالیاتی به اجزای جداگانه‌ای تقسیم می‌شود که یکی از آنها مرحله برقراری و معرفی مالیات و عوارض است.

به نظر می رسد لزوم گنجاندن مرحله ایجاد و معرفی مالیات و عوارض در فرآیند مالیاتی به این دلیل است که مدیریت دولتی روابط مالیاتی دقیقاً از مرحله برقراری، تغییر یا لغو برخی پرداخت های مالیاتی آغاز می شود.

لازمه و شرط تشکیل موفقیت آمیز سمت درآمدی بودجه ها و به تبع آن پوشش هزینه های دولت تنها یک چیز می تواند باشد: اتخاذ تصمیمات اداری عمومی در مورد مسائل ایجاد، تغییر یا لغو مالیات.

فصل 3. روند قانون گذاری مالیاتی.

3. 1. مفهوم فرآیند قانونگذاری (قانونگذاری).

قانونگذاری به عنوان یک فرآیند جهانی شکل گیری و توسعه اقدامات حقوقی هنجاری دارای ساختار داخلی پیچیده ای است. مولفه‌های تشکیل‌دهنده قانون‌گذاری عبارتند از: موضوع قانون‌گذاری، مقررات قانون‌گذاری که اهدافی را برای انواع خاصی از اعمال حقوقی تعیین می‌کند. موضوع مقررات قانونی؛ بهینه سازی شکل و محتوای یک قانون حقوقی؛ مؤلفه های ذکر شده، قانون گذاری را به عنوان یک مفهوم کلی متمایز از سایر مؤلفه های مدیریت دولتی تعریف می کنند. قانونگذاری را بسته به موضوع و ویژگیهای یک عمل حقوقی می توان به چند نوع تقسیم کرد: قانونگذاری; قانون گذاری تابع قوانین منطقه ای؛ قانونگذاری مستقیم مستقیم؛ قوانین قراردادی

هدف از قانونگذاری، "تولد" قانون به عنوان یک عمل نیروی قانونی عالی است که برای تنظیم روابط اجتماعی در حال ظهور طراحی شده است. مسائلی که اهمیت ملی دارند و فقط با قانون قابل تنظیم هستند، تصمیم گیری در زمینه بودجه و مالیات را شامل می شود.

قاعده‌گذاری به‌عنوان کارکرد و مسئولیت دولت مستلزم تخصص مربوط به آن است. در سطوح ایالتی و منطقه ای، ارگان های مقامات نمایندگی، برنامه های بلندمدت و جاری (سالانه) را برای بررسی و تصویب قوانین مربوطه تنظیم می کنند.

اطلاعات نقش مهمی در سازماندهی قانونگذاری دارد. در تمام مراحل فرآیند قانونگذاری، از ابتکار قانونگذاری تا انتشار متن قانون.

در رسانه ها، مجموعه قابل توجهی از اطلاعات مختلف در حال پردازش است که می توان آنها را به آنچه لازم است متمایز کرد: برای مبتکران لایحه؛ مقاماتی که مستقیماً روی متن قانون کار می کنند؛ نمایندگان مجلس هنگام بررسی و تصویب قوانین؛ و در نهایت، لازم است توده های وسیع قانون جدید «پخته» را نه تنها به عنوان نتیجه رسمی فعالیت های حرفه ای مقامات و نمایندگان مجلس، بلکه به عنوان یک ضرورت عینی انعقاد روابط اجتماعی نابسامان قانونی یا به اندازه کافی تنظیم نشده تلقی کنند.

برای دستیابی به محتوای اساسی یک عمل حقوقی، انواع مختلفی از اطلاعات در هنگام تهیه آن استفاده می شود: در مورد وضعیت واقعی حوزه روابط اجتماعی که توسط شی تنظیم می شود. در مورد وجود اقدامات حقوقی در این زمینه؛ در مورد تجربه خارجی در تنظیم حقوقی این حوزه از روابط عمومی؛ در مورد عواقب احتمالی قانون؛ در مورد وجود یک مفهوم علمی در این مورد; نظرات و نتایج آزمون در هر مرحله از فرآیند قانونگذاری، یکی از انواع فهرست شده اطلاعات ممکن است غالب باشد.

ساختار مسلط و خاص قانون در مفهوم حقوقی مستلزم طراحی دقیق «فناوری» است. در ادبیات حقوقی، چنین "فناوری" با مفهوم فناوری قانونگذاری مشخص می شود که به عنوان سیستمی از قوانین و تکنیک ها برای منطقی ترین سازمان و شکل گیری منطقی سازگار قوانین (و آئین نامه ها) مطابق با ماهیت آنها درک می شود. و محتوا.

هر قانون قانونی نظارتی باید با الزامات زیر مطابقت داشته باشد (ماده 9، 23 قانون "در مورد قوانین قانونی نظارتی جمهوری بلاروس" مورخ 10 ژانویه 2006): 1) سازگاری قانون نظارتی با سایر اقدامات قانونی نظارتی؛ 2) تصویب (صدور) یک قانون قانونی هنجاری توسط یک نهاد دولتی مجاز (رسمی) در صلاحیت خود. 3) انطباق قانون هنجاری با فناوری قانون گذاری. 4) تصویب (صدور) یک قانون قانونی هنجاری به روش و شکلی که توسط قانون جمهوری بلاروس تعیین شده است. 5) رعایت اصول فعالیت های قانون گذاری (قانون اساسی، ماهیت علمی، اولویت اصول عمومی شناخته شده حقوق بین الملل و غیره).

تا حدی، فناوری قانونگذاری باید ثابت باشد و به وضوح در شرایط رویه ای تعریف شود. با این حال، مانند سایر انواع فعالیت های فکری، نه تنها با بهبود اطلاعات قانونی، بلکه با وام گرفتن از فناوری های اطلاعاتی مدرن، دائماً غنی می شود. عمل قانونگذاری به دلیل اینکه دائماً تأثیر محیط خارجی را احساس می کند نمی تواند ماهیت خلاقانه ای نداشته باشد.

تمام مراحل، اصول، قواعد و فنون قانون گذاری با هدف ایجاد یک قانون مؤثر و کارآمد است که معادل کشف دیگری در علم است. منابع دیگر حاوی درک متفاوتی از قانون گذاری هستند. با قانون گذاری، فرآیند ایجاد هنجارهای حقوقی را از طریق تصویب قوانین حقوقی هنجاری درک خواهیم کرد.

در هر درکی از قانونگذاری (اعم از فعالیت و فرآیند)، با رویه خاصی همراه است، یعنی. یک رویه منطقی و قانونی برای اطمینان از تصویب یک قانون قانونی هنجاری. رویه قانون گذاری را نباید صرفاً در پوسته رسمی آن در نظر گرفت، اگرچه از نظر فناوری حقوقی این یک شرایط مهم است، اما همچنین به عنوان مکانیزمی که توسعه و تصویب دقیقاً آن اقدامات قانونی هنجاری را تضمین می کند، نیاز است. که برای بدن اجتماعی بیشتر مرتبط است. بدیهی است که قانونی شدن ازدواج همجنس گرایان باید با مقررات قانونی در زمینه شرایط جمعیتی مساعد برای یک ایالت مشخص شود.

رویه قانونگذاری کیفیت و محتوای یک قانون قانونی هنجاری را هم به دلیل استفاده شایسته از زرادخانه فناوری حقوقی و هم به عنوان مثال در ارتباط با تعیین دایره افرادی که در فرآیند قانونگذاری شرکت می کنند تعیین می کند. .

قانونگذاری خود فعالیت تهیه، بحث، تصویب و انتشار قوانین هنجاری است که توسط مراجع ذیصلاح انجام می شود. مانند هر فعالیت رویه ای، قانونگذاری یک رویه رسمی برای انجام اقدامات مهم قانونی است. بر این اساس، تعدادی از روابط به هم پیوسته به وجود می آید، به عنوان مثال، روابط حقوقی در مورد تهیه و تصویب یک قانون هنجاری، به عنوان مثال. حقوق و تعهدات مربوطه مانند هر فعالیت رویه‌ای، قانون‌گذاری تنها در صورت وجود یک واقعیت حقوقی خاص به وجود می‌آید. مبنای ظهور فرآیند قانونگذاری، اتخاذ تصمیم رسمی در مورد تهیه پیش نویس قانون هنجاری است. این تصمیم به هر شکلی که بیان شود، یک عمل حقوقی است که حقوق و تکالیفی ایجاد می کند. لازم است اقدامات قبل از فعالیت قانونگذاری از آغاز رویه ای این فعالیت محدود شود، زیرا مطالب مطبوعاتی، اظهارات سیاستمداران و دانشمندان، پیشنهادات سازمان های دولتی و عمومی در مورد بهبود قوانین هنوز نشان دهنده آغاز قانون گذاری نیست. فرآیند، یعنی روابط رویه ای ایجاد نمی شود. چنین پیشنهادهایی پیش نیازها و زمینه‌های سیاسی اجتماعی برای فعالیت قانون‌گذاری هستند. از لحظه ای که تصمیم رسمی برای تهیه پیش نویس قانون هنجاری اتخاذ می شود، یک رابطه حقوقی مشخص ایجاد می شود و از آن لحظه همه اقدامات برای ایجاد یک عمل هنجاری از نظر کیفی با اقدامات قبلی متفاوت است.

با وجود انواع و ویژگی های مختلف فرآیند قانون گذاری، مراحل و اصول کلی را می توان شناسایی کرد. با صحبت در مورد مرحله فرآیند قانونگذاری، ما آن را به عنوان مرحله مستقل اقدامات رویه ای برای تشکیل اراده دولتی تعریف می کنیم، مجموعه ای سازمانی مجزا از اقدامات مرتبط نزدیک که با هدف ایجاد یک عمل هنجاری معین انجام می شود. مرحله فعالیت قانون‌گذاری همواره مرحله‌ای از فرآیند آماده‌سازی و اهمیت دادن رسمی به یک عمل هنجاری است. تعیین تعداد مراحل بستگی به درک ماهیت فرآیند قانونگذاری دارد. برخی از دانشمندان، قانونگذاری را به عنوان روشی برای منشأ رسمی یک پیش نویس قانون هنجاری در یک نهاد قانونگذار تعریف می کنند، مراحل ابتکار قانونگذاری، بحث در مورد لایحه، تصویب و انتشار آن را متمایز می کنند. دیگران، علاوه بر مرحله ابتکار قانونگذاری، مراحلی مانند "تصمیم مقام صالح در مورد نیاز به مطالعه قانون، توسعه پیش نویس آن، گنجاندن در طرح کار قانونگذاری و غیره" را برجسته می کنند. توسعه پیش نویس قانون نظارتی و بحث اولیه آن؛ بررسی پیش نویس قانون هنجاری در ارگانی که مجاز به تصویب آن است. تصویب یک قانون هنجاری؛ رساندن محتوای مصوبه به مخاطب.

به نظر می رسد که موفق ترین آنها درک گسترده ای از قانون گذاری است، یعنی. گنجاندن در این فرآیند فعالیت‌هایی برای تهیه و بحث پیش‌نویس آیین‌نامه‌هایی که سایر ارگان‌های دولتی، سازمان‌های عمومی و عموم مردم در آن مشارکت دارند. بر اساس این درک و طبقه‌بندی دقیق‌تر مراحل فرآیند قانون‌گذاری، نویسندگان مراحل دو مرحله اصلی قانون‌گذاری را شناسایی می‌کنند: «اولین، شکل‌گیری اولیه اراده دولت است که در خارج از آن بیان می‌شود. تدوین یک قانون هنجاری این وضعیت ماهیت آماده سازی دارد و شامل اقداماتی است که مستقیماً به هنجارهای قانونی منجر نمی شود. این زمینه را برای مراحل بعدی ایجاد می کند و پیش نیازی برای تصویب قانون است. در اینجا می توان تعدادی از مراحل مستقل را تشخیص داد: تصمیم گیری برای تهیه پیش نویس قانون، تهیه پیش نویس، بحث در مورد آن، موافقت و نهایی کردن آن. دوم ارتقاء رسمی اراده دولت به یک حاکمیت قانون است، یعنی. انتشار یک قانون هنجاری در این مرحله از فرآیند قانون گذاری، فعالیت های خود نهاد قانون گذار از اهمیت تعیین کننده ای برخوردار است. این شامل ارائه یک پروژه برای بحث توسط یک نهاد قانونگذار، بحث مستقیم پروژه، تصویب یک قانون هنجاری و انتشار آن است.» مراحل ذکر شده در همه انواع قانونگذاری ذاتی هستند. آنها زمانی که قوانین توسط بالاترین نهادهای قانونگذاری ایالت صادر می شوند، به طور کامل آشکار می شوند. این فعالیت به‌طور کامل فرآیند قانون‌گذاری را مدل‌سازی می‌کند و من می‌خواهم به عنوان یکی از انواع قانون‌گذاری، از منظر مراحل، با جزئیات بیشتری به آن بپردازم.

قانونگذاری و قانونگذاری به هیچ وجه مترادف نیستند. همانطور که مقوله‌های «نظام قانون» و «نظام قانونگذاری» تقسیم می‌شوند، مفاهیم قانون‌گذاری و قانون‌گذاری نیز تقسیم می‌شوند. قبلاً در بالا به مفهوم قانونگذاری اشاره کردیم؛ قانونگذاری چه چیزی را باید فهمید؟

قانونگذاری نوعی فعالیت دولتی است که از طریق آن اراده گروه معین، کم و بیش متعددی از مردم به درجه قانون ارتقا می یابد و در یک قانون در منبع خاصی از قانون بیان می شود.

برخلاف قانونگذاری، هدف از قانونگذاری ایجاد قانون (قانونگذاری) است.

قانون‌گذاری هسته اصلی قانون‌گذاری، مهم‌ترین جزء آن است، بنابراین قانون‌گذاری دارای ویژگی‌های مشترک در همه انواع قانون‌گذاری است.

اگر قانون‌گذاری فعالیت تهیه، بحث، تصویب و انتشار قوانین هنجاری است که توسط مراجع ذی‌صلاح انجام می‌شود، قانون‌گذاری فعالیت تهیه، بحث، تصویب و انتشار قوانین تقنینی است.

فرآیند قانونگذاری نوع خاصی از فعالیت است که ماهیت صرفاً فکری است ، از نظر محتوای پیچیده ، در اشکال ذاتی آن با استفاده از "ابزار" قانونی خاص (روش ها) انجام می شود ، که توسط چندین نوع قانون تنظیم می شود که روند تهیه را تعیین می کند. بحث و بررسی و تصویب لایحه ماهیت روند قانونگذاری، همانطور که اشاره شد، تشکیل اراده دولتی است که به عنوان محتوای هنجارهای حقوقی عمل می کند.

3.2. ایجاد و معرفی مالیات.

وصول واقعی هرگونه پرداخت مالیات از یک مؤدی لزوماً با دو رویه قانونی متوالی و مرتبط انجام می شود که از طریق آنها امکان قانونی بسیار قانونی وضع مالیات بر شخص تعیین می شود. متأسفانه این جنبه تقریباً در هیچ کتاب درسی مالیاتی منعکس یا مطالعه نشده است. با این حال، نقش ایجاد و اجرای مالیات را نمی توان نادیده گرفت.

ایجاد مالیات -اقدام قانون‌گذاری اولیه، اتخاذ یک قانون هنجاری است که از طریق آن پرداخت مالیات خاص به این صورت تعریف می‌شود و جایگاه خود را در سیستم مالیاتی فعلی دولت پیدا می‌کند. این یک نوع اعلامیه قانونی است، "ایجاد" قانونی مالیات به عنوان پرداخت اجباری. ایجاد مالیات مستقیماً امکان وضع مالیات در قلمرو مربوطه در کل کشور یا فقط یک منطقه را فراهم می کند.

معرفی مالیات- اقدام قوانین ثانویه، تصویب یک قانون هنجاری مربوطه که شرایط، رویه و روش جمع آوری واقعی یک مالیات خاص به بودجه را با جزئیات تنظیم می کند. هنگام معرفی مالیات، عناصر اساسی تعهدات مالیاتی باید تعیین شوند (به عنوان مثال، قانون جمهوری بلاروس "در مورد تصویب بخش عمومی قانون مالیات جمهوری بلاروس" مورخ 4 ژانویه 2003).

به عبارت دیگر، برای اینکه مالیات معینی واقعاً توسط مؤدی انجام شود یا از او وصول شود، ابتدا باید احراز شود (یعنی امکان وصول آن فراهم شود) و سپس وارد شود، یعنی. تعیین نحوه اخذ آن و تعیین عناصر اساسی بدهی مالیاتی.

برقراری و وضع مالیات موجب الزام به پرداخت آن می شود. اخذ مالیات بدون تمایل و رضایت مؤدی انجام می شود. در صورت فرار مالیاتی، یک مکانیسم اجرای دقیق فعال می شود: مالیات به اجبار یا از طریق دادگاه یا از طریق اقدامات یکجانبه سازمان مالیاتی دریافت می شود. در این مورد، مالیات دهنده ممکن است به مسئولیت اداری و در موارد خاص به مسئولیت کیفری محکوم شود.

تعداد مالیات های معرفی شده و تعیین شده، به عنوان یک قاعده، منطبق نیست، اما در هر صورت، تعداد مالیات های معرفی شده نمی تواند از تعداد مالیات های تعیین شده بیشتر باشد، زیرا مالیات های ثابت نشده نمی توانند معرفی شوند.

حق ایجاد مالیات های دولتی و سایر پرداخت های موجود در سیستم مالیاتی جمهوری بلاروس در صلاحیت پارلمان و رئیس جمهور بلاروس است؛ تعیین مالیات و عوارض محلی حق نمایندگان محلی است.

روش ایجاد، معرفی، تغییر و خاتمه مالیات ها، هزینه ها (عوارض) جمهوری توسط ماده تنظیم می شود. 11 کد مالیاتی جمهوری بلاروس. ایجاد، معرفی، تغییر و خاتمه مالیات ها، هزینه ها (عوارض) جمهوری با تصویب قانونی در مورد اصلاحات و الحاقات به قانون مالیات جمهوری بلاروس یا توسط رئیس جمهور جمهوری بلاروس انجام می شود.

قوانین مربوط به ایجاد، معرفی قوانین جدید، علاوه بر موارد پیش بینی شده توسط قانون مالیات جمهوری بلاروس، یا خاتمه مالیات های جمهوری معرفی شده، هزینه ها (عوارض)، و همچنین در مورد اصلاحات در مالیات های جمهوری موجود، هزینه ها ( وظایف) از نظر تعیین پرداخت کنندگان، نرخ های مالیاتی، پایه مالیاتی، مزایای مالیاتی، روش محاسبه، روش و شرایط پرداخت پس از تصویب بودجه جمهوری بلاروس برای سال مالی (بودجه) آینده اتخاذ می شود و با شماره زودتر از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن. در موارد استثنایی، این قوانین ممکن است هنگام شفاف سازی بودجه جمهوری بلاروس برای سال مالی (بودجه) جاری و (یا) تاریخ لازم الاجرا شدن متفاوتی داشته باشند، اما نه زودتر از روز انتشار یا ساخت آنها. به طریق دیگری که قانون تعیین می کند در دسترس عموم قرار گیرد.

روش ایجاد، معرفی، تغییر و خاتمه مالیات ها و عوارض محلی توسط هنر تنظیم می شود. 12 کد مالیاتی جمهوری بلاروس. شورای نمایندگان محلی حق دارد هر یک از مالیات ها و عوارض محلی را که قبلاً توسط خود تعیین کرده است، تعیین، اجرا یا عدم ایجاد، عدم معرفی یا فسخ کند.

قوانین (تصمیمات) قانونی تنظیمی در مورد ایجاد، معرفی و خاتمه مالیات ها و عوارض محلی و همچنین اصلاحات مالیات ها و عوارض محلی موجود از نظر تعیین نرخ های مالیاتی، مزایای مالیاتی، روش های محاسبه، رویه ها و مهلت های پرداخت اتخاذ می شود. پس از تصویب بودجه محلی مربوطه برای سال مالی (بودجه) بعدی و زودتر از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن لازم الاجرا شود. در موارد استثنایی، اقدامات قانونی نظارتی مشخص شده (تصمیمات) ممکن است هنگام روشن شدن بودجه محلی مربوطه برای سال مالی (بودجه) جاری و (یا) تاریخ لازم الاجرا شدن متفاوت باشد، اما نه زودتر از روز تصویب آنها. انتشار یا در دسترس قرار دادن آن به روش دیگری که در قانون مقرر شده است.

تصمیمات مربوط به ایجاد، معرفی، تغییر و خاتمه مالیات‌ها و عوارض محلی به نحو دیگری که در قانون مقرر می‌شود منتشر یا به اطلاع عموم می‌رسد و پس از انتشار رسمی لازم‌الاجرا می‌شود و توسط شوراهای معاونت محلی که آن‌ها را ایجاد کرده‌اند، به مجلس شورای اسلامی ارسال می‌شود. مراجع مالی و مالیاتی واحد اداری-سرزمینی مربوط ظرف ده روز از تاریخ پذیرش.

مالیات در صورتی ثابت تلقی می شود که روال قانونی لازم برای قانونی شدن آن رعایت شده باشد و مؤدیان و عناصر اجباری مالیات شناسایی شده باشند، یعنی: 1) موضوع مالیات. 2) موضوع مالیات 3) واحد مالیات. 4) پایه مالیاتی؛ 5) نرخ مالیات؛ 6) روش و شرایط پرداخت مالیات؛ 6) موضوع مالیات

در صورت لزوم، هنگام تعیین مالیات، قانون مالیات ها و هزینه ها ممکن است مزایای مالیاتی و زمینه های استفاده از آنها توسط مالیات دهنده را نیز فراهم کند.

موضوع مالیات - یک مورد مشمول مالیات (درآمد، دارایی، محصولات). گاهی اوقات نام مالیات بر اساس شی تعیین می شود، به عنوان مثال سود، ارزش افزوده. موضوع مالیات باید توسط قانون مشخص شود. در غیر این صورت و یا در صورت نامشخص بودن تعریف موضوع، مؤدی تعهدی به پرداخت مالیات ندارد.

موضوع مالیات نشان دهنده رویدادها، چیزها و پدیده های جهان مادی است که موضوع مالیات (آپارتمان، زمین، اثر اقتصادی (منفعت)، کالا، پول را تعیین و از قبل تعیین می کند. موضوع مالیات به خودی خود منجر به عواقب مالیاتی نمی شود، در حالی که وضعیت حقوقی معین موضوع در رابطه با آن مبنای پیدایش تعهدات مالیاتی متناظر است.

واحد مالیات واحد اندازه گیری یک شی است. بنابراین، برای مالیات زمین، واحد یک هکتار است، در برخی موارد، واحد یک واحد پولی است، یعنی. روبل بلاروس

پایه مالیاتی هزینه، فیزیکی یا سایر ویژگی های موضوع مالیات است و به منظور تعیین کمیت موضوع مالیات است.

نرخ مالیات، مقدار مالیات به ازای هر واحد مالیات است. بسته به ساختار مالیات ها، بین نرخ های ثابت و اشتراکی تفاوت قائل می شود. نرخ های ثابت در مقادیر مطلق در هر واحد شی تنظیم می شود. به عنوان مثال، برای مالیات زمین به روبل در هر هکتار زمین بیان می شود. نرخ سهام در سهام معینی از موضوع مالیات بیان می شود.

نحوه محاسبه پرداخت مالیات بر عهده محاسبه میزان مالیات است که بر عهده خود مؤدی، شخص پرداخت کننده درآمد و سازمان مالیاتی است. در بلاروس، هر سه روش ذکر شده اعمال می شود. بنابراین، برای مالیات بر درآمد، مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم، شرکت به طور مستقل مالیات را بر اساس داده های موجود در اسناد حسابداری محاسبه می کند. مالیات زمین توسط افراد بر اساس اطلاعیه مقامات مالیاتی پرداخت می شود. مالیات بر درآمد شهروندان توسط دپارتمان های حسابداری شرکت ها محاسبه می شود.

موضوع مالیات، مؤدی است. مالیات دهندگان به سازمان ها و افرادی گفته می شود که طبق قوانین مالیاتی موظف به پرداخت مالیات هستند. ارتباط نزدیک با مفهوم "موضوع مالیات" مفهوم "صاحب مالیات" است - شخصی که در نهایت بار مالیات را به دوش می کشد. مالیات به هزینه وجوه خود موضوع مالیات پرداخت می شود.

نقش مهمی در قانون مالیاتی توسط روابط اقتصادی مالیات دهندگان با دولت ایفا می کند که بر اساس اصل اقامت دائم (اقامت) ساخته شده است. مالیات دهندگان به ساکنین (که اقامت دائم در یک ایالت خاص دارند) و غیر مقیم (که اقامت دائم در آن ندارند) تقسیم می شوند. ساکنان مشمول مالیات بر درآمد دریافتی هم در قلمرو یک ایالت خاص و هم در خارج از آن (مسئولیت مالیاتی کامل) هستند، در حالی که افراد غیر مقیم فقط بر درآمد دریافتی از منابع در یک ایالت خاص مشمول مالیات هستند (مسئولیت مالیاتی محدود).
برای اشخاص حقوقی، شکل حقوقی شرکت، شکل مالکیت، تعداد کارکنان شرکت و همچنین نوع فعالیت اقتصادی تأثیر بسزایی بر رویه و میزان مالیات دارد.

فصل 4. مالیات قضایی و رویه های قانونی.

4.1. کنترل مالیاتی به عنوان تولید مستقل از فرآیند مالیاتی.

در مورد حدود و محتوای رسیدگی در جرایم مالیاتی، دانشمندان نظرات متفاوتی دارند.

اولین دیدگاه به شناسایی رسیدگی های تخلفات مالیاتی با رسیدگی های کنترل مالیاتی برمی گردد.

بنابراین، با استفاده از مثال ممیزی مالیاتی در محل، مراحل زیر از رسیدگی در موارد جرایم مالیاتی متمایز می شود: 1) جمع آوری اطلاعات و مطالب در مورد یک جرم مالیاتی. 2) رسیدگی به پرونده و اتخاذ تصمیم. 3) بررسی تصمیم (اعمال قانونی تصمیم). 4) اجرای تصمیم نهایی.

همچنین مرحله تشکیل پرونده با تصمیم رئیس (معاون وی) سازمان مالیاتی مبنی بر دستور حسابرسی مالیاتی مؤدی، مطالعه روش محاسبه و پرداخت مالیات توسط مؤدی به بودجه، شناسایی وقوع تخلف مالیاتی، انجام و تجمیع اقدامات رویه ای برای جمع آوری شرایط واقعی، مستندسازی نتایج بازرسی مالیاتی میدانی و ارائه مواد حسابرسی مالیاتی به رئیس سازمان مالیاتی برای رسیدگی.

من به تناقض خاصی در این رویکرد برای شناسایی مراحل اشاره خواهم کرد. مرحله "شروع پرونده در حین حسابرسی" نمی تواند شامل اقدامات رویه ای مانند "تصمیم گیری رئیس (معاون وی) سازمان مالیاتی مبنی بر دستور حسابرسی مالیاتی مؤدی باشد، زیرا مقدم بر این حسابرسی است. همچنین گنجاندن «مطالعه روش محاسبه و پرداخت مالیات توسط مؤدی به بودجه» در این مرحله اشتباه است، زیرا بخش عمده ای از اقدامات کنترل مالیاتی را نشان می دهد و به خودی خود به معنای شناسایی خودکار نیست. علائم تخلفات مالیاتی

موضعی وجود دارد که طبق آن رسیدگی به جرائم مالیاتی پیش بینی شده توسط قانون مالیات جمهوری بلاروس شکل خاصی از کنترل مالیاتی است. بر رابطه بین چنین شکلی از کنترل مالیاتی به عنوان ممیزی مالیاتی در محل، که در آن شرایط یک جرم مالیاتی شناسایی و اثبات می شود، و شکل دیگری در قالب پاسخ به نتایج آن با اتخاذ تصمیم برای اعمال مالی، تأکید می کند. تحریم ها.

راه حل این موضوع تا حد زیادی تفاوت رسیدگی به تخلفات مالیاتی را با رسیدگی اداری، کنترل مالیاتی و رسیدگی اداری به عنوان مرحله ای از رسیدگی اداری مشخص می کند.

همانطور که قبلاً گفته شد ، عملاً مرحله ای از رسیدگی اداری به عنوان کشف و شروع پرونده توسط یک مقام رسمی که شروع اقدامات با هدف جمع آوری شواهد تأیید کننده ارتکاب تخلف اداری را در فرآیند مالیاتی تعیین می کند وجود ندارد. فعالیت‌های کنترل و راستی‌آزمایی عمدتاً ماهیت برنامه‌ریزی‌شده‌ای دارند، صرف‌نظر از حقایق و سیگنال‌های بیرونی که نشان‌دهنده وجود تخلف مالیاتی است، که تفاوت اصلی بین آنها را تعیین می‌کند.

بر این اساس، با در نظر گرفتن رسیدگی های اداری به عنوان ترتیب خاصی از اقدامات متوالی و وابسته به یکدیگر، نمی توان در مورد کنترل مالیاتی به عنوان نوعی رسیدگی اداری صحبت کرد، زیرا در ابتدا دلیلی برای شروع رسیدگی اداری وجود ندارد. برای دریافت سیگنال یا اطلاعات مناسب در مورد چنین نوع تخلف غیرقابل تشخیصی مانند تخلف مالیاتی، بازرسی و شناسایی علائم تخلف و دستیابی به حداقل مقدار اطلاعات مرتبط در مورد جرم ضروری است. .

ریشه ریشه‌شناختی تحقیق - "ردیابی" - دقیقاً وجود علائمی را پیش‌فرض می‌گیرد، آثاری که نشان‌دهنده یک جرم است. در این صورت اقدامات مرجع مجاز برای شروع و رسیدگی به پرونده ای خاص جنبه انتظامی خواهد داشت در حالی که اقدامات کنترل مالیاتی در ابتدا جنبه نظارتی دارد. ادبیات اشاره می کند که شروع تحقیقات اداری - فرآیند شروع یک پرونده - یک عمل روانی و ارادی است که به شکل رویه ای رسمیت نمی یابد. یک روند کنترل مالیاتی جداگانه مبنایی است که به فرد امکان می دهد تا به طور منطقی یک پرونده مربوط به یک جرم مالیاتی را آغاز کند و با تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی، اقدام روانشناختی ارادی آغاز رسیدگی به تخلف مالیاتی را به طور قانونی رسمی کند. یعنی گزارش حسابرسی مالیاتی در این مورد دلیل شروع رسیدگی اداری خواهد بود.

در ادامه موضوع مورد بررسی باید به تفاوت رویه دادرسی ثبت رسیدگی اداری و رسیدگی مالیاتی توجه شود.

بنابراین ، هنگام انجام کنترل مالیاتی ، یک مقام رسمی باید در مورد حسابرسی انجام شده (بند 1 ماده 78 قانون مالیات جمهوری بلاروس) اقدامی تهیه کند ، حتی اگر حاوی تخلفات شناسایی نشده باشد ، که تا حد زیادی تأکید می کند. ویژگی کنترل مالیاتی به عنوان یک اقدام رویه ای. پروتکلی در مورد تخلف اداری (ماده 234 قانون تخلفات اداری جمهوری بلاروس) به عنوان سندی که پایان تحقیقات را ثبت می کند به دلیل عدم وجود تخلفات شناسایی شده به هیچ وجه در این وضعیت تنظیم نمی شود.

نکته مهمی که ماهیت رسیدگی های کنترل مالیاتی را مشخص می کند، اقدامات فعال یک جانبه نهاد مجاز برای بررسی و شناسایی تخلفات است، در مواردی که حق سازمان مالیاتی با تعهد نهادهای کنترل شده، به ویژه ارائه اشیاء مناسب برای بازرسی مخالفت می کند. ، ارائه مدرک و غیره و غیره در این مرحله، تضمین حقوق مالیات دهندگان توسط یک فرم رویه ای دقیق از کنترل مالیاتی بر اساس قانون تضمین می شود، که در آن شرکت کنندگان در روابط مالیاتی مشمول تبعیت مودیان مالیاتی به مقامات مالیاتی (فرع) نیستند، اما تبعیت هر دو طرف از قانون، که توسط اصل قانون اساسی تساوی همه در برابر قانون تضمین شده است.

با توجه به مطالب فوق می توان نتیجه گرفت که کنترل مالیاتی هم از نظر ماهیت حقوقی و هم در محدوده اقدامات انجام شده با تحقیقات اداری متفاوت است. کنترل مالیاتی را می‌توان به دو بخش مشروط تقسیم کرد که شکل رویه‌ای جداگانه ندارند: 1) اقدامات کنترلی و راستی‌آزمایی و شناسایی جرائم. 2) جمع آوری اطلاعات و به دست آوردن شواهد با تأیید رویه بعدی جرایم مالیاتی شناسایی شده.

بنابراین، ما نمی توانیم کاملاً با این نظر موافق باشیم که کنترل مالیاتی اساساً یک "تحقیق مالیاتی" است، زیرا تنها بخش دوم آن را تشکیل می دهد و به نتایج بخش اول خود کنترل بستگی دارد.

ممکن است با این نظر مخالف باشید که کد مالیاتی شامل مجموعه و رویه مناسبی برای اعمال اقدامات تأیید مالیاتی (درخواست اسناد، ضبط آنها، بررسی) نیست. تحلیل هنر 70-77 قانون مالیات جمهوری بلاروس به ما امکان می دهد محدودیت ها و دامنه اقدامات را در چارچوب کنترل مالیاتی تعیین کنیم، به ویژه، درخواست اسناد در چارچوب ممیزی های مالیاتی میز و میدانی انجام می شود (مقالات 70، 71 قانون مالیات جمهوری بلاروس)، توقیف اسناد و اشیاء - هنگام انجام فقط بازرسی مالیاتی در محل و بر اساس تصمیم مستدل مقامی که ممیزی مالیاتی در محل را انجام می دهد ( ماده 76 قانون مالیات جمهوری بلاروس) و غیره. تعیین مهلت های مشخص برای انجام ممیزی مالیاتی در محل (ماده 71) اطمینان موقتی را برای اقدامات مقامات در چارچوب کنترل مالیاتی ایجاد می کند که تضمین اضافی حقوق مودیان است.

برای جمع بندی موارد فوق، مایلم یادآوری کنم که کنترل مالیاتی تولید جداگانه ای از فرآیند مالیاتی است و مجموعه ای از اقدامات کنترلی و راستی آزمایی است که به شکل رویه ای تعیین شده توسط قانون انجام می شود و با هدف کنترل، شناسایی، تحقیق و بررسی واقعی انجام می شود. اجرای جرائم مالیاتی که نتایج آن مبنای شروع رسیدگی به تخلفات مالیاتی و اداری است.

بنابراین، تفاوت های مشخصه بین رسیدگی های کنترل مالیاتی و تحقیقات اداری یا رسیدگی به جرائم مالیاتی شامل موارد زیر است:

1) بر اساس دلایل وقوع تشریفات کنترل مالیاتی. عدم وجود دلیل و مرحله برای شروع کنترل مالیاتی مربوط به وجود علائم تخلف. کنترل مالیاتی عمدتاً ماهیت برنامه ریزی شده دارد و با حق سازمان مالیاتی برای انجام حسابرسی فقط برای مدت معین تعیین می شود.

2) در مورد طراحی رویه رسیدگی های کنترل مالیاتی. گزارش بازرسی به عنوان سندی که نتایج اقدامات کنترلی و راستی آزمایی را ثبت می کند، بدون نقص و بدون توجه به تخلفات شناسایی شده توسط بازرسان تنظیم می شود.

3) با حجم محتوای اقدامات انجام شده. شامل: 1) اقدامات کنترل و راستی آزمایی و شناسایی جرایم. 2) جمع آوری اطلاعات و به دست آوردن شواهد مربوط به جرایم ارتکابی با تأیید رویه بعدی جرایم شناسایی شده.

4) با توجه به محدوده حقوق سازمانها در مرحله کنترل مالیاتی. عدم وجود حقوق ثابت شده هنجاری مالیات دهنده برای اثبات بی گناهی خود در هر شکل رویه ای در حین کنترل مالیاتی به دلیل عدم وجود علائم جرایم مندرج در شکل رویه ای مناسب در مرحله شروع و تولید مستقیم کنترل مالیاتی. . مطابق با هنر تدوین شده است. 78 قانون مالیات جمهوری بلاروس، گزارش حسابرسی فقط در مرحله نهایی ظاهر می شود و پایان مراحل کنترل مالیاتی را ثبت می کند.

5) نتایج کنترل مالیاتی مندرج در گزارش حسابرسی مالیاتی مبنای و دلیل شروع رسیدگی اداری و اعمال کلیه موارد مقرر می باشد.
قانون تخلفات اداری ابزارها و روش هایی برای شناسایی و ایجاد شرایطی که نشان دهنده یک تخلف اداری است و همچنین مبنای رسیدگی در مورد تخلف مالیاتی است.

4. 2. مفهوم و انواع اقدامات اجرایی رویه مالیاتی

اگر مقوله‌های «فرآیند مالیاتی» و «روند مالیاتی» قبلاً در استفاده علمی کاملاً مستحکم شده‌اند، استفاده از عبارت «اقدامات اجبار رویه‌ای مالیاتی» مستلزم توجیه نظری اضافی است، به‌ویژه از آنجایی که تعریف متناظری در قانون وجود ندارد. . اگرچه حضور واقعی چنین اقداماتی در سیستم اجبار دولتی در زمینه مالیات و عوارض تا حدی توسط بسیاری از نویسندگان به رسمیت شناخته شده است. به عنوان مثال، یکی از آثار اشاره می کند که "در اکثریت قریب به اتفاق موارد، قوانین مالیاتی که روش اجرای اجباری مالیات دهندگان به تعهد پرداخت مالیات و رویه مقامات مالیاتی برای اعمال کنترل مالیاتی را تعیین می کنند، رویه ای هستند."

بدیهی است که اجبار در این مورد ماهیتی یک طرفه دارد، زیرا از طرف دولت است و متوجه مؤدی یا سایر اشخاص مشمول مالیات اعم از مالیات دهندگان و بانک ها می شود. این واقعیت که دولت در روابط مالیاتی به عنوان یک طرف قوی عمل می کند، "قواعد بازی" را ایجاد می کند و توانایی اطمینان از رعایت این قوانین را از طریق استفاده از اجبار دولتی دارد، توسط سایر نویسندگان نیز مورد توجه قرار گرفته است.

همانطور که قبلا ذکر شد، اجبار مستقیم از طرف دولت توسط نهادهای مجاز انجام می شود. در زمینه مالیات، سازمان های مالیاتی از جمله مقامات مالی، مالیاتی، گمرکی و ارگان های وجوه خارج از بودجه دولتی به این شکل عمل می کنند. تصادفی نیست که توجه به این واقعیت جلب می شود که در راستای منافع اقتصادی دولت، مقامات مالیاتی باید از اختیارات گسترده ای برخوردار باشند، به ویژه باید به آنها حق حمایت از آنها داده شود و مالیات دهندگان را مجبور به انجام کامل تعهدات خود کنند. .

ذکر این نکته ضروری نیست که اعمال اقدامات اجباری رویه مالیاتی مشمول یک رویه سختگیرانه است که توسط قانون مالیات ها و هزینه ها پیش بینی شده است. تخلف از رویه مربوط، قانونی بودن اقدامات مربوطه را زیر سوال می برد.

هدف از اعمال تدابیر اجبار رویه مالیاتی، جلوگیری از رفتار غیرقانونی و تحریک رفتار شایسته اشخاص مشمول مالیات در راستای انجام وظیفه‌ای وجدانی و رفع شرایطی است که از طریق اعمال نفوذ قانونی کافی، مانع از فعالیت عادی مقامات مالیاتی می‌شود.

با در نظر گرفتن این موضوع، اقدامات اجبار رویه مالیاتی به عنوان گروه خاصی از اقدامات اجبار قانونی دولتی در زمینه مالیات ها و هزینه ها تعریف می شود که مطابق با نظم رویه ای که توسط قانون در رابطه با اشخاص مشمول مالیات توسط اداره مالیات اعمال می شود. مقامات به منظور ایجاد شرایط برای انجام وظایف محوله و همچنین اطمینان از سطح مناسب عملکرد و حفظ انضباط مالیاتی. ویژگی اصلی این اقدامات این است که بر خلاف سایر اقدامات اجباری رویه ای که در زمینه مالیات و عوارض استفاده می شود، اعمال آنها با بار اضافی یا محرومیت های منحصراً سازمانی و دارایی همراه است.

در این راستا، نیاز به شناسایی ساختارهای قانونی از بین ساختارهای پیش بینی شده در قانون مالیات ها و هزینه ها وجود دارد که بتوان آنها را در زمره اقدامات اجباری رویه مالیاتی طبقه بندی کرد، به ویژه که تعریف قانونی از آنها وجود ندارد.

برخی از صاحب نظران حقوق از منظر حقوق اداری متذکر می شوند که قانون مالیات ها و عوارض استفاده از اقدامات قهری اداری را نه تنها در قالب مسئولیت اداری (مجازات مالیاتی) بلکه اقدامات بازدارنده اداری (انجام در ممیزی مالیاتی محل و میز)، اقدامات حمایتی رویه ای (درخواست توضیح کتبی از مؤدی)، اقدامات تأمینی مادی (وثیقه، ضمانت، ضبط اموال مؤدی، مجازات به عنوان تحریم فرضی مثبت). در عین حال، تحریم های مالی به عنوان یک جزء جداگانه در مجموعه اجبار اداری (وصول مالیات های معوقه (هزینه ها)، جریمه ها به عنوان تحریم منفی اجرای واقعی) تعیین می شود. همچنین اشاره می شود که سازمان های مالیاتی نیز فعالیت هایی را با هدف پیشگیری و پیشگیری از تخلفات در این زمینه انجام می دهند. آنها توضیحات کتبی در مورد اعمال قانون مالیات ها و هزینه ها ارائه می دهند، اطلاعات مربوط به مالیات دهندگان را در صورت درخواست آنها به اطلاع آنها می رسانند و سمینارهای مشاوره ای را برگزار می کنند. اما از آنجایی که چنین اقداماتی قهری نیستند و به جرم خاصی مربوط نمی شوند، اگرچه با هدف جلوگیری از برخی از رایج ترین اشتباهات مودیان مالیاتی انجام می شوند، بعید است که در طبقه بندی آنها به عنوان اقدامات قهری اداری توجیه شوند.

معیار تعیین کننده هنگام تعیین ترکیب اقدامات رویه ای مالیاتی باید این باشد که آنها شامل انجام اقدامات خاصی توسط ارگان های مجاز و مقامات آنها باشد که در رابطه با اشخاص مشمول مالیات قهری، ماهیت سنگین، حقوق آنها را محدود می کند و با موارد مختلفی همراه است. محرومیت از اموال برای آنها. مبنای اعمال اقدامات قهری رویه مالیاتی، ارتکاب تخلف مالیاتی یا وجود سایر شرایطی است که نیاز به پاسخ قانونی مناسب از سوی سازمان امور مالیاتی دارد.

همه اقدامات اجبار رویه مالیاتی در درجه اول بسته به چارچوبی که در آن رسیدگی مالیاتی اعمال آنها پیش بینی شده است، تقسیم می شوند. برای این کار ابتدا باید ترکیب این صنایع را مشخص کرد. این عقیده وجود دارد که بر اساس ساختار قانون مالیات جمهوری بلاروس، پنج هدف اصلی رویه های مالیاتی وجود دارد: حسابداری و اطلاعات. تنظیم رویه یا نتایج اجرای تعهدات مالیاتی توسط مالیات دهنده، نماینده مالیاتی، پرداخت کننده هزینه. اجرای تعهدات مالیاتی؛ اجرای کنترل مالیاتی؛ حل و فصل اختلافات مالیاتی بر این اساس، بر اساس معیار هدف، به نظر می‌رسد که بتوان رویه‌های مالیاتی را به پنج نوع دادرسی حسابداری، اصلاحی، امنیتی، کنترلی و قضایی (فرایند مالیاتی) طبقه‌بندی کرد. با این حال، ساختار قانون مالیات جمهوری بلاروس تا حد زیادی با طبقه بندی مطابقت دارد، که طبق آن موارد زیر متمایز می شوند: رسیدگی به اجرا و اجرای تعهدات پرداخت مالیات و هزینه ها، رسیدگی های کنترل مالیاتی، دادرسی در موارد جرایم مالیاتی، رسیدگی به شکایات شهروندان در مورد اقدامات غیرقانونی سازمان های مالیاتی و مقامات آنها.

تجزیه و تحلیل منسجم این نوع دادرسی های مالیاتی به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که فقط برخی از آنها استفاده از اقدامات اجرایی رویه مالیاتی را فراهم می کنند. به ویژه، این موارد شامل رسیدگی به اجرا و اجرای تعهدات پرداخت مالیات و هزینه ها و اقدامات کنترل مالیاتی است. سایر رسیدگی‌های مالیاتی یا به هیچ وجه مستلزم استفاده از اقدامات قهری نیست (بررسی شکایت شهروندان از اقدامات غیرقانونی سازمان‌های مالیاتی و مأموران آنها)، یا محدود به اعمال اقدامات مالیاتی (بررسی در موارد تخلفات مالیاتی) است. ). این امر با این واقعیت توضیح داده می شود که در جریان اجرای تعهدات به پرداخت مالیات و هزینه ها از جمله موارد اجباری و همچنین در هنگام اجرای کنترل مالیاتی است که نیاز به اعمال اقدامات رویه مالیاتی علیه مالیات دهندگان بی وجدان و سایر افراد ایجاد می شود. مخالفت با فعالیت های ادارات مالیاتی

رسیدگی به اجرا و اجرای تعهدات پرداخت مالیات و هزینه ها تعدادی از اقدامات اجرایی رویه مالیاتی را پیش بینی می کند که عبارتند از:

- جمع آوری مالیات ها، هزینه ها (عوارض)، جریمه های نقدی و نقدی در حساب های پرداخت کننده (شخص متعهد دیگر) - سازمان (ماده 56، 57 قانون مالیات جمهوری بلاروس)

جمع آوری مالیات ها، هزینه ها (عوارض)، جریمه ها به هزینه دارایی پرداخت کننده (ماده 59 قانون مالیات جمهوری بلاروس)

توقیف اموال مالیات دهندگان (ماده 54 قانون مالیات جمهوری بلاروس)؛

جمع آوری اجباری مجازات (ماده 55 قانون مالیات جمهوری بلاروس)؛

درخواست اسناد و درخواست سایر اطلاعات در طول ممیزی مالیاتی (ماده 75 قانون مالیات جمهوری بلاروس)؛

توقیف اسناد در حین ممیزی مالیاتی (ماده 76 قانون مالیات جمهوری بلاروس)؛

تعلیق، در مواردی که توسط قانون مالیات تعیین شده است، معاملات پرداخت کنندگان (سایر افراد متعهد) در حساب های بانکی آنها (بند 1.8 ماده 81 قانون مالیات جمهوری بلاروس).

شاید برخی از ساختارهای قانونی فوق بیشتر به سایر نهادها و مقوله های حقوقی مالیاتی نسبت داده شود، اما آنها همچنین به طور کامل با تعریف توسعه یافته اقدامات اجبار رویه مالیاتی مطابقت دارند. در هر صورت، همگی متضمن ارتکاب اقدامات رویه ای توسط مراجع مجاز و مقامات آنها هستند که کم و بیش ماهیت قهری و سنگینی در رابطه با اشخاص مشمول مالیات دارند و حقوق آنها را محدود می کنند و با موارد منفی مختلف همراه هستند. پیامدهای ماهیت ملکی برای آنها.

اصولاً این اقدامات اجبار رویه مالیاتی توسط مقامات مالیاتی مطابق با تصمیماتی که اتخاذ می کنند اعمال می شود. برخی از اقدامات اجباری رویه مالیاتی را می توان توسط مقامات مالی، گمرکی، ارگان های صندوق های خارج از بودجه ایالتی (خاتمه زودهنگام تعویق ها، طرح های اقساط برای پرداخت مالیات و هزینه ها) اعمال کرد.

فراتر از دامنه فرآیند مالیاتی، استفاده از برخی اقدامات قهری توسط نهادهای امور داخلی (درخواست اطلاعاتی که اسرار مالیاتی را تشکیل می دهد و بررسی انطباق افراد و سازمان ها با قوانین مالیات ها و هزینه ها در صورت وجود نشانه های جرم) است. همانطور که توسط دادگاه (تحمیل تعهدات به انجام مشترک و جداگانه تعهدات برای پرداخت مالیات یک نهاد تجدید سازمان شده، خاتمه زودهنگام قرارداد اعتبار مالیاتی یا قرارداد اعتبار مالیات سرمایه گذاری، جمع آوری اجباری مالیات ها و هزینه ها و جریمه ها از یک فرد).

مبنای قانونی برای اعمال اقدامات اجباری رویه مالیاتی، به عنوان یک قاعده، واقعیت ارتکاب جرم مالیاتی است. در عین حال، برخی از اقدامات ممکن است در صورت وجود شرایط دیگر که نشان دهنده سوء نیت شخص مشمول مالیات است، اعمال شود.

اقدامات اجبار رویه مالیاتی را می توان بر اساس دلایل دیگری نیز طبقه بندی کرد، به عنوان مثال، بر اساس اینکه ماهیت آنها بازدارنده، بازدارنده، موقت یا ترمیمی است.

اقدامات موقت باید به عنوان آن دسته از اقدامات اجبار رویه مالیاتی شناخته شود که به دسته روش های تضمین انجام تعهد به پرداخت مالیات و هزینه تعلق دارد. در این صورت، این تعلیق در حساب های بانکی و توقیف اموال است.

اقدامات اجبار رویه مالیاتی را می توان به دلایل دیگری طبقه بندی کرد. به طور خاص، در بین اقدامات مورد علاقه ما، بسته به اینکه کاربرد آنها با پرداخت هر گونه مالیات و هزینه یا پرداخت مالیات از نوع خاصی همراه باشد، موارد عام و خاص متمایز می شوند. در بیشتر موارد، اقدامات اجرایی رویه مالیاتی ماهیت کلی دارند.

4.3. حق تجدیدنظرخواهی در سامانه طبقه بندی فرآیند مالیاتی.

یک دستاورد غیرقابل شک دموکراتیک جمهوری بلاروس، تثبیت حقوقی فرصت های افزایش یافته برای افراد روابط حقوقی مالیاتی برای استیناف علیه حقوق نقض شده است. اعمال تجدید نظر مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام)، تصمیمات مقامات آنها شکل قضایی حمایت از حقوق ذهنی و منافع قانونی حمایت شده اشخاص ذینفع است. حق ذهنی دفاع، توانایی قانونی یک شخص مجاز برای استفاده از اقدامات اجرای قانون به منظور بازگرداندن حق نقض شده و سرکوب اقداماتی است که حق را نقض می کند.

منابع تنظیم حقوقی نهاد تجدید نظر در قانون مالیاتی عبارتند از: قانون اساسی جمهوری بلاروس، قانون مالیات جمهوری بلاروس، قانون جمهوری بلاروس مورخ 1 نوامبر 2004 "در مورد تجدید نظر شهروندان". جایگاه ویژه ای در این مجموعه توسط قانون آیین دادرسی مدنی جمهوری بلاروس اشغال شده است که به طور مفصل روند رسیدگی و حل و فصل شکایات در دادگاه را تنظیم می کند. برای اولین بار در قانون مالیات بلاروس، بخش جداگانه ای (فصل 11) در قانون مالیات گنجانده شد که امکان و روش تجدیدنظرخواهی از اقدامات مقامات مالیاتی و اقدامات یا عدم اقدامات مقامات آنها را تنظیم می کند.

شکایت از اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام)، تصمیمات مقامات آنها به عنوان یک فرآیند اجرای قانون با طرح شکایت یک شخص ذینفع در مرجع ذی صلاح دولتی آغاز می شود. با توجه به این واقعیت که تجدید نظر نسبت به اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام)، تصمیمات مقامات آنها به شکل رویه ای که توسط قانون تعریف شده است رخ می دهد، منطقی است که آن را رسیدگی به درخواست تجدید نظر از اقدامات ارگان های دولتی، اقدامات (عدم اقدام) آنها نامید. مقامات

قانون مالیات جمهوری بلاروس درخواست تجدید نظر را به معنای گسترده ای در نظر می گیرد، از جمله، اولا، درخواست تجدید نظر از یک شخص علاقه مند با شکایت و، ثانیا، احیای حقوق و منافع محافظت شده توسط قانون - "اصلاح" توسط سازمان مالیاتی. یا یکی از مقامات سازمان مالیاتی از تخلفات انجام شده.

به معنای محدود، درخواست تجدید نظر را باید فقط به عنوان ابتکار مستقیم شخص ذینفع درک کرد، یعنی طرح شکایت وی علیه اقدامات یک نهاد دولتی، اقدامات (عدم اقدام) یک مقام رسمی به یک مقام بالاتر (مقام مافوق) یا به دادگاه در حقوق مالیاتی، بسیاری از اشکال دادرسی مبتنی بر دستاوردهای علم حقوق جزا و رویه دادرسی کیفری است، بنابراین معقول به نظر می رسد اعتراض به اقدامات غیرقانونی مقامات مالیاتی به قیاس با رویه های تجدیدنظر مورد استفاده در دادرسی کیفری در نظر گرفته شود.

در عین حال ، رسیدگی به درخواست تجدید نظر از اعمال مقامات مالیاتی ، اقدامات (عدم عمل) مقامات آنها به دلیل ویژگی های عملکرد مالی دولت دارای ویژگی های قابل توجهی است. از جمله ویژگی های آیین دادرسی تجدیدنظر در قانون مالیات، ارتباط تنگاتنگی با مشکل «عدالت اداری» دارد.

یکی از اهداف اصلی روند تجدیدنظر، حمایت از حقوق پایمال شده مودیان مالیاتی است. حمایت از حقوق اشخاص ذینفع (حمایت از حقوق به معنای محدود کلمه) شامل «آن دسته از اقدامات پیش‌بینی شده توسط قانون است که با هدف اعاده یا به رسمیت شناختن حقوق شهروندی و حمایت از منافع در صورت نقض یا اعتراض انجام می‌شود».

حمایت از حقوق و حمایت قانونی مفاهیمی مشابه هستند. به ویژه، با حمایت از حقوق به معنای گسترده، برخی از نویسندگان مجموعه اقداماتی (حقوقی، اقتصادی، سیاسی، سازمانی و غیره) را درک می کنند که روند عادی اجرای حقوق را با هدف ایجاد شرایط لازم تضمین می کند. برای اعمال حقوق ذهنی موضوع حمایت قانونی، حقوق ذهنی و منافع قانونی طرف ذینفع است.

به عنوان مرحله ای از فرآیند مالیاتی، روند تجدید نظر دارای اهداف خاص خود است که شامل اقدامات، عدم اقدام، اعمال و تصمیمات مقامات مالیاتی یا مقامات آنها می شود. با هدف تجدید نظر ، دقیقاً متوجه می شویم که شکایت طرف ذینفع با هدف تأیید چیست ، یعنی تصمیم ، اقدام ، عدم اقدام.

ضمناً می توان اعمال، فعل، فعل، تصمیم را موضوع تجدیدنظر تلقی کرد و در این صورت موضوع تجدیدنظر به معنای روابط موجود در جامعه است که به نظر متقاضی حقوق معینی تضییع شده است. به عنوان مثال، موضوع شکایت می تواند هر گونه اقدام و همچنین عدم اقدام کارکنان ارگان های دولتی و عمومی، شرکت ها، مؤسسات، سازمان ها، نادرست تلقی شود.

موضوع رسیدگی قضایی در دعاوی ناشی از روابط اداری ـ حقوقی و در برخی موارد رسیدگی خاص حل اختلاف اداری ـ حقوقی است . اول از همه، بررسی قانونی بودن اقدامات نهادهای حاکمیتی.

بر اساس ماده 85 قانون مالیات جمهوری بلاروس، مالیات دهنده حق دارد از تصمیمات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها درخواست تجدید نظر کند، در صورتی که معتقد است چنین تصمیمات یا اقدامات (عدم اقدام) اتخاذ یا انجام شده است. با نقض مقررات تعیین شده توسط مالیات یا سایر قوانین، یا نقض حقوق او.

در تئوری حقوق، مفهوم عمل اعمال قانون (قانون اجرایی) وجود دارد که به عنوان تصمیم رسمی مقام صالح در مورد یک موضوع حقوقی خاص، حاوی فرمان دولتی، به شکل معینی بیان می شود. با هدف تنظیم فردی روابط اجتماعی. این مفهوم می تواند اعمال غیر هنجاری، اقدامات و تصمیمات ارگان های دولتی را به استثنای انفعال آنها پوشش دهد.

بسته به شکل بیان خارجی، اعمال قانون به اعمال - اسناد و اعمال - اعمال تقسیم می شود.

سند اجرایی، تصمیمی است که به نحو مقتضی از سوی مقام ذیصلاح اجرا شده و به صورت کتبی تنظیم شده است. به نوبه خود، یک اقدام نیز تصمیم مقام صالح است، اما به صورت کتبی تنظیم نشده است. بر این اساس، می توان بین اقدامات و اعمال، تصمیمات مقامات مالیاتی تمایز قائل شد. اقدامات مقامات مالیاتی، اعمال قانون است و اعمال و تصمیمات، اسناد و مدارک اجرای قانون است. اعمال و تصمیمات سازمان مالیاتی باید کتبی باشد.

علاوه بر این، از آنجایی که قانون خلاف آن را تعیین نکرده است، مؤدی حق دارد در مورد الزام به پرداخت مالیات، جریمه ها و الزام به پرداخت مجازات مالیاتی به دادگاه تجدید نظر کند، صرف نظر از اینکه آیا او تصمیم سازمان مالیاتی را در مورد که بر اساس آن الزامات مربوطه ایجاد شد. عدم اقدام به عنوان موضوع تجدیدنظر فقدان رفتار (تصمیم) مناسب و دارای اهمیت حقوقی برای شخص مورد نظر است.

روش تجدیدنظرخواهی از اقدامات، عدم اقدامات و اقدامات مقامات مالیاتی و مقامات آنها بیان خارجی دارد - شکل قانونی ذاتی آن.

نوعی حمایت قانونی به عنوان مجموعه ای از اقدامات سازمانی مورد توافق داخلی برای حمایت از حقوق و منافع ذهنی مورد حمایت قانون شناخته می شود. در ادبیات علمی، دو نوع حمایت قانونی متمایز می شود - صلاحیتی و غیر قضایی. شکل قضایی حمایت، فعالیت نهادهای مجاز دولتی برای حمایت از حقوق ذهنی نقض شده یا مورد مناقشه است.

علاوه بر تجدیدنظرخواهی به عنوان یک شکل قضایی حمایت از حقوق ذهنی، مالیات دهنده حق دارد از اشکال غیرقانونی نیز استفاده کند. شکل غیرقانونی حمایت شامل اقدامات اشخاص ذینفع برای حمایت از حقوق و منافع ذهنی محافظت شده توسط قانون است که آنها به طور مستقل و بدون درخواست کمک از دولت و سایر مقامات ذیصلاح انجام می دهند.

برای درک ماهیت دادرسی برای تجدید نظر در برابر اقدامات (عدم اقدامات) غیرقانونی مقامات مالیاتی و مقامات آنها، مفهوم شکل قانونی که با کمک آن یک مؤدی حق دارد از حقوق مالکیت خود محافظت کند، مهم است. قانون مالیات شکایت را به عنوان چنین شکلی می شناسد (ماده 86 قانون مالیات جمهوری بلاروس).

استفاده از این یا شکل دیگری از حمایت از حقوق مالیات دهندگان بر اساس خود است. مطابق با هنر. 86 قانون مالیات جمهوری بلاروس، تصمیمات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم عمل) مقامات آنها را می توان به یک مرجع مالیاتی بالاتر یا یک مقام بالاتر و (یا) به یک دادگاه عمومی یا اقتصادی شکایت کرد، مگر اینکه تجدید نظر متفاوت باشد. رویه توسط رئیس جمهور جمهوری بلاروس ایجاد می شود.

شکایت درخواستی از شهروندان در مورد نقض حقوق و آزادی های ذهنی آنها است. شکایت در فرآیند مالیاتی، ادعای حقوقی یک شخص ذینفع به سازمان مالیاتی است که ناشی از یک رابطه حقوقی مالیاتی است، بر اساس حقایق حقوقی که با اقدامات غیرقانونی سازمان مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آن مرتبط است. و به مرجع مالیاتی بالاتر (مقام مافوق) و یا به دادگاه برای رسیدگی و حل و فصل به روش رویه ای معین خطاب می شود.

به رسمیت شناختن تجدید نظر به عنوان یک رویه جزء فرآیند مالیات اجرای قانون به ما این امکان را می دهد که نتیجه بگیریم که شرکت کننده اصلی در درخواست تجدید نظر، ارگان دولتی، از جمله دادگاه - در مورد تجدید نظر قضایی است. علاوه بر وی، افراد ذینفع (مالیاتی دهنده، نماینده مالیاتی و سایر شرکت کنندگان در روابط حقوقی مالیاتی)، ارگان دولتی که اقدامات مورد تجدید نظر در حال تجدید نظر (به ابتکار آن قانون تصویب شده است - در صورت تصویب قانون تجدیدنظر) خواهند بود. توسط دادگاه) و گروه سوم - اشخاصی که در اجرای روند اجرای قانون مشارکت دارند (مترجم، شاهد، کارشناس، متخصص، نماینده).

شکایات مودیان مالیاتی در مورد اقدامات غیرقانونی (عدم اقدام) مقامات مالیاتی و مقامات آنها در اشکال قضایی خاصی بررسی می شود. تمایز بین اشکال قضایی و اداری تجدیدنظر امری سنتی است.

شکل اداری تجدیدنظر رسیدگی و حل و فصل شکایت یک شخص ذینفع علیه اقدامات مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها توسط یک مقام مالیاتی بالاتر (مقام مافوق) است.

متأسفانه، در قانون مالیات، روند رسیدگی به شکایات در ماهیت بدون توجه رها شده است؛ هیچ مقرراتی در مورد جزئیات روند رسیدگی به شکایات اشخاص ذینفع وجود ندارد. فقدان رویه دقیق برای رسیدگی و حل و فصل شکایت می تواند منجر به این واقعیت شود که شکایات توسط مقامات اجرایی ذیربط به صورت مخفیانه، در غیاب شاکی و اغلب توسط کارکنانی که آموزش حقوقی ندارند، حل و فصل می شود. بنابراین، شکایات مستدل اغلب ناراضی باقی می‌مانند.»

هنگام حل پرونده در ماهیت آن، مرجع مالیاتی بالاتر (مقام بالاتر) تصمیم می گیرد. بر اساس نتایج رسیدگی به شکایت علیه تصمیم سازمان مالیاتی، شخصی که آن را بررسی می کند این حق را دارد: 1) تصمیم را بدون تغییر و شکایت را ناراضی بگذارد. 2) تصمیم را به طور کلی یا جزئی لغو کند. 3) تصمیم را لغو کنید و یک حسابرسی مالیاتی اضافی را برنامه ریزی کنید. یک نسخه از تصمیم در مورد شکایت ظرف پنج روز از تاریخ تصویب آن به پرداخت کننده (فرد متعهد دیگر) ارسال می شود (ماده 88 قانون مالیات جمهوری بلاروس).

یکی از اختیارات مرجع مالیاتی بالاتر (مقام مافوق) حق فسخ تصمیم سازمان مالیاتی و دستور رسیدگی اضافی است. سایر مواد قانون مالیات جمهوری بلاروس این نوع حسابرسی مالیاتی را به عنوان ممیزی اضافی پیش بینی نمی کند، که باعث می شود ارزیابی های مبهم در عملکرد اجرای قانون از قانونی بودن انتصاب و انجام چنین حسابرسی انجام شود.

هنگام ثبت شکایت در دادگاه علیه اقدامات مقامات مالیاتی، لازم است مفاد قانون مدنی در مورد مدت محدودیت مندرج در فصل 12 قانون مدنی جمهوری بلاروس را در نظر بگیرید. با توجه به هنر. 196 قانون مدنی جمهوری بلاروس، دوره محدودیت به عنوان دوره حمایت از حق تحت ادعای شخصی که حقش نقض شده است، شناخته می شود. بر اساس هنر. 197، مدت محدودیت عمومی سه سال تعیین شده است.

هنگام طرح دعوی در دادگاه، شاکی نه تنها تلاش می کند تا از برآورده شدن خواسته خود اطمینان حاصل کند، بلکه از اجرای آن بدون تأخیر نیز اطمینان حاصل کند. اگر شاکی نگرانی دارد که اجرای تصمیم دادگاه مشکل یا حتی غیرممکن خواهد بود، در این صورت حق دارد از دادگاه بخواهد تا اقداماتی را برای تأمین ادعا انجام دهد.

تأمین دعوی در مورد درخواست ابطال عمل یک سازمان مالیاتی، اقدام مؤثری است که بازرسی مالیاتی را در صورت عدم وجود دلیل یا در صورت تضییع حقوق خود، از رد بلامنازع وجوه مؤدی پس از ظهور این وجوه باز می دارد. حساب جاری او

دلایل تجدیدنظرخواهی از یک اقدام سازمان مالیاتی ممکن است نه تنها عدم وجود تخلفات مالیاتی در اقدامات مالیات دهندگان، بلکه عدم وجود دقیقاً آن عناصر تخلف یا شرایطی باشد که قانون اعمال یک اقدام خاص را با آنها مرتبط می کند. تاثیر، از جمله تحریم های مالی.

تجزیه و تحلیل هنجارهای قانون مالیات جمهوری بلاروس، و همچنین سایر قوانین، به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که در مقایسه با سازمان ها، افراد دارای دامنه وسیع تری از حقوق درخواست تجدید نظر نسبت به اعمال مالیاتی و سایر ارگان های دولتی، اقدامات غیرقانونی هستند. (عدم عمل) مقامات آنها.

نتیجه.

ایجاد یک پایه مالی محکم برای وجود دولت و جامعه، اجرای موفقیت آمیز اصلاحات مالیاتی در حال انجام، تشکیل به موقع و کامل بودجه در همه سطوح بدون فرآیند مالیاتی موثر طراحی شده برای تضمین منافع مالی غیرممکن است. دولت در عین احترام به حقوق سازمان ها و افراد.

محل فرآیند مالیاتی در نظام حقوقی مشخص می شود.

تعاریف فرآیند مالیاتی و کنترل مالیاتی تدوین شده است.

موضوع وابستگی بخشی فرآیند مالیاتی قابل بحث است. برخی از نویسندگان بر این باورند که فرآیند مالیاتی به عنوان بخشی از فرآیند بودجه تنظیم شده توسط هنجارهای قانونی تعریف می شود که نشان دهنده فعالیت مقامات ایالتی، دولت های محلی و شرکت کنندگان در روابط مالیاتی برای تعیین مفهوم شکل گیری، ساختار و حجم درآمدهای دولت است. تعدیل سیستم فعلی مالیات و عوارض.

اما دیدگاه ارجح تر این است که فرآیند مالیاتی در ذات خود بیشترین شباهت را به فرآیند اداری دارد، زیرا تنظیم حقوقی روابط مالیاتی بخشی از سازوکار کلی تنظیم اداری و قانونی مالیات است.

اکثر نویسندگان، هنگام تعریف فرآیند مالیاتی، توافق دارند که فرآیند مالیاتی باید به معنای وسیع در نظر گرفته شود - به عنوان یک شکل هنجاری تنظیم شده برای تنظیم فعالیت های افراد موضوع قانون در ایجاد، معرفی، محاسبه و پرداخت مالیات و هزینه ها، نظارت بر این فعالیت ها. ، اعمال تجدید نظر مقامات مالیاتی، اقدامات (عدم اقدام) مقامات آنها و همچنین تحمیل مسئولیت مالیاتی برای ارتکاب تخلف مالیاتی.

کنترل مالیاتی به کنترل مالی در سراسر کشور اطلاق می شود و می توان آن را فعالیت های مقامات ذیصلاح که توسط هنجارهای قانون مالیات تنظیم می شود، حصول اطمینان از انطباق با قوانین مالیاتی و صحت محاسبه، کامل بودن و به موقع بودن پرداخت مالیات و هزینه ها به بودجه تعریف کرد. صندوق خارج از بودجه کنترل مالیاتی روند جداگانه ای از فرآیند مالیاتی است و مجموعه ای از اقدامات کنترلی و راستی آزمایی است که به شکل رویه ای تعیین شده توسط قانون با هدف کنترل واقعی، شناسایی، بررسی و اجرای جرایم مالیاتی انجام می شود که نتایج آن عبارتند از: مبنایی برای شروع رسیدگی به تخلفات مالیاتی و اداری.

از ویژگی های فرآیند مالیاتی می توان به تفاوت رسیدگی به تخلفات مالیاتی با رسیدگی اداری، کنترل مالیاتی و رسیدگی اداری به عنوان مرحله ای از رسیدگی اداری اشاره کرد. عملاً هیچ مرحله ای از رسیدگی اداری به عنوان کشف و شروع پرونده توسط یک مقام رسمی وجود ندارد که شروع اقدامات با هدف جمع آوری شواهد تأیید کننده ارتکاب یک تخلف اداری را تعیین می کند. فعالیت‌های کنترل و راستی‌آزمایی عمدتاً ماهیت برنامه‌ریزی‌شده‌ای دارند، صرف‌نظر از حقایق و سیگنال‌های بیرونی که نشان‌دهنده وجود تخلف مالیاتی است، که تفاوت اصلی بین آنها را تعیین می‌کند.

فهرست ادبیات استفاده شده

1. کد مالیاتی جمهوری بلاروس مورخ 19 دسامبر 2002.

2. قانون «در مورد تجدید نظر اتباع» مورخ 1 نوامبر 2004.

3. قانون جمهوری بلاروس "در مورد وظیفه دولتی" مورخ 10 ژانویه 1992.

4. قانون "در مورد اقدامات قانونی هنجاری جمهوری بلاروس" مورخ 10 ژانویه 2000.

5. فرمان شماره 530 رئیس جمهور جمهوری بلاروس "در مورد تجدید ساختار بدهی شرکت های تجاری برای پرداخت به بودجه" مورخ 4 آوریل 2002.

6. فرمان دولت جمهوری بلاروس "مقررات مربوط به جمع آوری مالیات ها، هزینه ها و سایر پرداخت های اجباری" مورخ 20 ژانویه 1999.

7. حقوق مالی. کتاب درسی. هرزه. ویرایش او گوربونوا. م.، 1996.

8. دایره المعارف حقوقی روسیه. اد. و من. سوخاروا م.، 1999.

9. حقوق مالی. کتاب درسی. هرزه. ویرایش N.I. خیمیچوا. م.، 1999.

10. حقوق عمومی. Tikhomirov Yu. A Textbook.-M، 1995.

11. حقوق آیین دادرسی و جایگاه آن در ساختار حقوق. لوکیانوا E.G. م.، 2000.

12. نظریه روند حقوقی. اد. گورشنووا V.M. خارکف، 1985.

13. ارزش اجتماعی قانون در جامعه شوروی "Alexeev S.S. M.، 1971.

14. رابطه بین مقوله های قانونی "فرآیند مالیاتی" و "رویه مالیاتی" و ویژگی های اجرای آنها در قانون مالیات فدراسیون روسیه" وکیل شماره 2 ایوانووا V.N. 2001.

15. قانون مالیات. کتاب درسی برای دانشگاه ها." پتروا G.V. M.، 1999.

16. مالیات و مالیات. اد. رومانوفسکی M.V. 2000.

17. کنترل مالیاتی و مسئولیت در قبال تخلف از قوانین مالیات و عوارض. کوچروف I.I. م.، 2001.

18. رویه های مدیریت. لازارف بی.ام. M., Nauka 1988.

19. روند حقوقی و مراحل اداری» مجله حقوق روسیه شماره 9 2000.

20. فرهنگ لغت توضیحی زبان روسی. اوژگوف S.I. م.، 1995.

21. نظریه عمومی دولت و حقوق. دوره تحصیلی م.، 1377.

22. مشکلات فعلی فرآیند اداری در فدراسیون روسیه. Panova I.V. یکاترینبورگ، 2000.

23. قانون مالی فدراسیون روسیه: کتاب درسی. M.V. کاراسوا. م.، 2002.

24. مشکلات تنظیم حقوقی روابط مالیاتی در نظام مدیریت دولتی. Gorosh Yu.V. م.، 1998.

25. چشم انداز شکل گیری شاخه حقوقی قانون آیین دادرسی اداری روسیه. ماسلنیکوف ام.یا. ورونژ، 2002.

26. قانون مالی روسیه: کتاب درسی برای دانشگاه ها. کروخینا یو.آ. م.، 2004.

27. رابطه حقوقی مالی. کاراسوا M.V. 1997.

28. مفهوم و اهمیت قواعد رویه ای در مقررات مالی و حقوقی. پل A.G. 2000.

29. وحدت فرآیند. ریازانوفسکی V.A. م.، 1996.

30. دوره حقوق اداری و آیین دادرسی. تیخومیروف یو.آ. م.، 1998.

31. قانون مالیات روسیه: مشکلات تئوری و عملی.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. فرآیند مالیاتی به عنوان نهاد درون صنعتی قانون مالیات. باچورین دی.جی. 2001.

33. مالیات و قانون مالیات. آموزش. بریزگالینا A.V. 1997.

34. اصول اساسی قانون گذاری مالیات ها و هزینه ها به عنوان قواعد اقدام مستقیم در رویه قضایی. ویلسوا O.P. 2001.

35. اقدامات اجباری اداری برای نقض قوانین مالیات ها و هزینه ها - طبقه بندی و شرایط استفاده. کولیسنیچنکو یو.یو. 2002.

36. مالیات بلاروس: تئوری، روش شناسی و عمل. Vasilevskaya T. I.، Stasenko V. A. - Mn.: Belprint، 1999.

خلاصه

حجم این پایان نامه 64 صفحه می باشد. این اثر شامل بخش های زیر است: مقدمه، 4 فصل، نتیجه گیری و فهرست منابع.

هدف مطالعه فرآیند مالیات و ساختار آن است.

هدف از مطالعه فرآیند مالیاتی، بهبود اشکال و روش‌های ارتباط بین مودیان مالیاتی و دستگاه‌های دولتی مسئول تصویب مقررات مالیاتی، دستگاه‌های مجری و نظارت بر اجرای این قوانین و همچنین درخواست تجدیدنظر نسبت به اقدامات سازمان‌های مالیاتی و مالیاتی است. مقامات

بر اساس نظریه های علمی موجود، در نتیجه تحقیق:

محل فرآیند مالیاتی در نظام حقوقی مشخص می شود.

فرآیند مالیاتی در ماهیت خود شبیه به فرآیند اداری است، زیرا تنظیم حقوقی روابط مالیاتی بخشی از سازوکار کلی تنظیم اداری و قانونی مالیات است.

تعاریف فرآیند مالیاتی و کنترل مالیاتی تدوین شده است.

فرآیند مالیاتی شکلی است که به طور هنجاری تنظیم شده است برای تنظیم فعالیت های موضوع قانون در ایجاد، معرفی، محاسبه و پرداخت مالیات و هزینه ها، نظارت بر این فعالیت ها، درخواست تجدید نظر مقامات مالیاتی، اقدامات (بدون اقدام) مقامات آنها و همچنین ایجاد مسئولیت مالیاتی برای ارتکاب جرایم مالیاتی.

کنترل مالیاتی روند جداگانه ای از فرآیند مالیاتی است و مجموعه ای از اقدامات کنترلی و راستی آزمایی است که به شکل رویه ای تعیین شده توسط قانون با هدف کنترل واقعی، شناسایی، بررسی و اجرای جرایم مالیاتی انجام می شود که نتایج آن عبارتند از: مبنایی برای شروع رسیدگی به تخلفات مالیاتی و اداری.

ویژگی های فرآیند مالیات برجسته شده است.

یکی از ویژگی های فرآیند مالیاتی تفاوت در رسیدگی به جرایم مالیاتی است.