استهداف الإيصالات من المنظمات الأخرى. مفهوم وأنواع التمويل المستهدف. المحاسبة الضريبية للتبرعات

فرض الضرائب على التمويل المخصص والإيصالات المخصصة

يحتوي التشريع الضريبي للاتحاد الروسي على مفاهيم مثل التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة.

حول ما يتم التعرف عليه على أنه تمويل مستهدف وإيرادات مستهدفة ، وكيف يتم أخذ الأموال المستهدفة المستلمة في الاعتبار من قبل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد العاملين في مجال الإسكان والخدمات المجتمعية ، سنشرح في هذا المقال.

تمويل الأغراض الخاصة

في الفهم المقبول عمومًا ، فإن التمويل المستهدف هو تخصيص الموارد المالية ، والأموال للغرض المقصود لاستخدامها كوسيلة لتحقيق هدف معين ، وحل مشكلة اجتماعية اقتصادية ، وإنشاء كائن محدد.

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون ضريبة RF) ، كما تعلم ، قوائم الدخل ، التي يتم أخذها في الاعتبار وعدم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. أذكر أن دخل المنظمة ، الذي يؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، وفقًا للمادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الدخل من المبيعات والدخل غير التشغيلي.

المداخل التي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأرباح الخاضعة للضريبة مذكورة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتتضمن أموالًا للتمويل المستهدف. تشمل وسائل التمويل المستهدف الممتلكات التي يحصل عليها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف أو القوانين الفيدرالية.

تحتوي قائمة الممتلكات المتعلقة بالتمويل المستهدف على الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقًا لهذه القائمة ، يشمل التمويل المستهدف ، على وجه الخصوص ، الممتلكات في شكل أموال الميزانية المخصصة لجمعيات أصحاب المنازل التي تدير المباني السكنية ، وتعاونيات الإسكان والإسكان والبناء أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة ، ومنظمات الإدارة التي يختارها أصحاب المباني في المباني السكنية ، لتمويل رأس المال لإصلاح المباني السكنية وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2007 رقم 185-FZ "بشأن صندوق المساعدة لإصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية" (يشار إليه فيما يلي بالقانون الاتحادي رقم 185-منطقة حرة).

وبالتالي ، فإن الأموال التي تتلقاها جمعيات مالكي المنازل ، أو تعاونيات الإسكان ، أو تعاونيات بناء المساكن أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى ، وإدارة المنظمات من الميزانية لإصلاح المباني السكنية كجزء من تنفيذ القانون الاتحادي رقم 185-FZ ، لا يتم تضمينها في الضريبة قاعدة للضريبة على الربح. تم التعبير عن رأي مماثل في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2013 رقم 03-03-06 / 4/200113.

وتجدر الإشارة إلى أن الصندوق المذكور أعلاه قيد التصفية ويتوقف عن العمل اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، وأساس تصفية الصندوق قبل نهاية الفترة المحددة هو استخدام أموال الصندوق المخصصة لتنفيذ أنشطتها بالكامل ، والتي تتبع للمادة 25 من القانون الاتحادي رقم 185- منطقة حرة.

يشمل التمويل المستهدف أيضًا الممتلكات في شكل:

- أموال الميزانية المخصصة لتمويل رأس المال لإصلاح الممتلكات العامة في المباني السكنية وفقًا لقانون الإسكان في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الإسكان في الاتحاد الروسي) لجمعيات مالكي المنازل ، وتعاونيات الإسكان ، وتعاونيات بناء المساكن أو تم إنشاء تعاونيات استهلاكية متخصصة أخرى وإدارة منازل متعددة الشقق وفقًا لقانون الإسكان للاتحاد الروسي ، والمنظمات الإدارية ، وكذلك في الإدارة المباشرة للمباني السكنية من قبل مالكي المباني في هذه المنازل - إدارة المنظمات التي تقدم الخدمات و (أو) أداء أعمال صيانة وإصلاح الممتلكات المشتركة في هذه المنازل ؛

- أموال مالكي المباني في المباني متعددة الشقق المستلمة على حسابات جمعيات أصحاب المنازل التي تدير المباني السكنية ، والإسكان ، وتعاونيات بناء المساكن وغيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة ، والمنظمات الإدارية ، وكذلك على حسابات المنظمات غير الربحية المتخصصة المنظمات التي تنفذ أنشطة تهدف إلى ضمان تنفيذ إصلاح شامل للممتلكات المشتركة في المباني السكنية ، والتي تم إنشاؤها وفقًا لقانون الإسكان للاتحاد الروسي ، لتمويل إصلاح وإصلاح الممتلكات العامة في المباني السكنية.

اعتبر كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 أكتوبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/530 مسألة المحاسبة للأغراض الضريبية دخل شركة الإدارة في شكل أموال لإصلاح الملكية المشتركة لمبنى سكني.

تشير الرسالة إلى أن دخول المنظمات التي لا تفي بقائمة الأموال والمعايير الخاصة بإيصالات التمويل (المستهدفة) المستخدمة لأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي تؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح بالطريقة التي أنشأتها الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ويترتب على ما سبق أن الأموال التي تتلقاها المنظمة المديرة من مستأجري الممتلكات المشتركة لمبنى سكني ، من مستأجري المباني السكنية بشروط التوظيف الاجتماعي بموجب اتفاقية إدارة مبنى سكني و (أو) يتم أخذ اتفاقية المشاركة في تكاليف صيانة وإصلاح الممتلكات المشتركة لمبنى سكني في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح ، حيث لم يتم تحديدها في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كوسيلة للتمويل المستهدف.

في الوقت نفسه ، يتم أيضًا أخذ نفقات المنظمة المديرة ، بشرط أن تستوفي المعايير المنصوص عليها في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في الاعتبار أيضًا لأغراض فرض الضرائب على الأرباح.

في حالة تقديم خدمات لإدارة مبنى سكني وفقًا لشروط اتفاقيات الوكالة ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار أحكام الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 9 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، فإن الدخل (النفقات) في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) يتلقاها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي (المحول من قبل وكيل بالعمولة ووكيل و (أو) محامٍ آخر) فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة ، وكذلك على حساب سداد (دفع) النفقات التي تكبدها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) محامي آخر عن الملتزم ، الموكل و (أو) الموكل الآخر ، إذا لم تكن هذه التكاليف خاضعة للتضمين في تكاليف الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط العقود المبرمة.

يمكن تمديد الموقف المعبر عنه في الرسالة ليس فقط للمنظمات الإدارية ، ولكن أيضًا ليشمل مساكن المنازل ، أو الإسكان ، أو تعاونيات الإسكان أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى التي يختارها مالكو المباني في المباني السكنية وإدارة المباني السكنية.

إذا اختار أصحاب المنازل طريقة الإدارة - الإدارة المباشرة وأبرموا اتفاقية مع المنظمة لتوفير الخدمات و (أو) أداء العمل في صيانة وإصلاح الممتلكات العامة في مبنى سكني ، فإن المنظمة المديرة تأخذ الدخل في الاعتبار من تقديم الخدمات و (أو) أداء العمل المقابل لأغراض فرض الضرائب على الأرباح بشكل عام ، كما هو مذكور في خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 أغسطس 2012 رقم 03-03- 07/38 ، بتاريخ 23 مارس 2012 رقم 03-03-06 / 1/152.

لاحظ أن الفقرة 5.11 من المبادئ التوجيهية لملء نموذج الملاحظة الإحصائية الفيدرالية رقم 22-ZHKH (ملخص) "معلومات عن عمل منظمات الإسكان والمجتمعات المحلية في سياق الإصلاح" ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر Rosstat المؤرخ 31 يناير ، 2013 رقم 41 ، يحدد أن منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية تشمل منظمات صيانة وإصلاح مخزون المساكن ، ومنظمات المجمع المجتمعي (تزويد الموارد) ، ومنظمات الإسكان والخدمات المجتمعية المتنوعة ، والمنظمات الإدارية ، والتعاونيات السكنية (HC ) ، وتعاونيات بناء المساكن (HBC) وجمعيات أصحاب المنازل (HOA).

عند الحديث عن وسائل التمويل المستهدف ، لا يسع المرء إلا أن ينتبه إلى نقطة مهمة واحدة - يجب على منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية التي تدفع ضرائب ضريبة الدخل وتتلقى الأموال من التمويل المستهدف الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل المستهدف. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة لدافع الضرائب الذي تلقى تمويلًا لغرض خاص ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. تم تقديم هذه الإيضاحات من قبل متخصصين في وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 4 سبتمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/574.

في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2008 رقم 03-03-06 / 4/26 ، وكذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي لمدينة موسكو المؤرخ 10 فبراير 2012 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]يُلفت الانتباه إلى حقيقة أنه ، فيما يتعلق بعدد من المداخيل المتعلقة بوسائل التمويل المستهدف ، بالإضافة إلى الامتثال للغرض المقصود منها ، تُفرض شروط إضافية لاستبعاد هذه المداخيل من قاعدة ضريبة دخل الشركات.

متلقو الدخل في شكل تمويل موجه ليسوا ملزمين فقط بالامتثال للغرض المقصود منهم ، ولكن أيضًا للوفاء بالشروط الأخرى لتوفيرهم التي يحددها مصدر التمويل المستهدف.

قد يحدد مصدر التمويل المستهدف ، على وجه الخصوص ، الأشكال والشروط المقبولة لاستخدام الأموال ، بما في ذلك توفير إنفاقها على مدى فترة (طويلة) معينة. يعد الامتثال لهذه الشروط إلزاميًا لمنح الإعفاء المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الهدف إيصالات

وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ، لا تؤخذ الإيرادات المستهدفة أيضًا في الاعتبار (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للانتقاص). وتشمل هذه الإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح وتسيير أنشطتها القانونية ، والتي يتم تلقيها مجانًا على أساس قرارات سلطات الدولة والحكومات المحلية وقرارات الهيئات الإدارية للصناديق الحكومية غير التابعة للميزانية ، وكذلك الإيرادات المستهدفة من المنظمات الأخرى و (أو) الأفراد والمستفيدين المستهدفين. في الوقت نفسه ، يُطلب من دافعي الضرائب الذين يتلقون الإيرادات المستهدفة المحددة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المتكبدة) في إطار الإيرادات المستهدفة.

كما هو مذكور في الفقرة 1 من رسالة دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي المؤرخة 24 ديسمبر 2013 رقم SA-4-7 / 23263 "بشأن توجيه مراجعة ممارسة النظر في المنازعات الضريبية من قبل هيئة رئاسة مجلس النواب محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي والمحكمة العليا للاتحاد الروسي وتفسير قواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم الواردة في قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي لعام 2013 "، وفقًا للتفسير الحرفي لقانون أحكام الفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل الإيرادات المستهدفة ، أولاً ، الإيرادات المستهدفة من الميزانية ، وثانيًا ، الإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الربحية والحفاظ على الأنشطة القانونية التي يتم تلقيها مجانًا من المنظمات الأخرى و (أو) الأفراد ويستخدمها المستلمون المحددون للغرض المقصود منهم.

وعليه ، فإن الإيرادات المستهدفة من الموازنة لا تخضع للتضمين في الوعاء الضريبي لضريبة الدخل بشرط استيفاء متطلبات إجراءات تسجيل هذه الإيرادات في المحاسبة وكذلك إنفاقها.

بالإضافة إلى المفهوم نفسه ، تحتوي الفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة مفصلة بالإيصالات.

ويترتب على التعريف أن الهدف يشمل إيصالات صيانة المنظمات غير الهادفة للربح وأنشطتها القانونية ، وبالتالي ، سنحدد المنظمات المعترف بها على أنها غير ربحية.

على النحو التالي من الفقرة 1 من المادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) ، فإن المنظمة غير الهادفة للربح هي منظمة لا يكون هدفها الرئيسي هو تحقيق الربح. الأنشطة ولا توزع الأرباح المحصلة بين المشاركين.

تحتوي قائمة أشكال المنظمات غير الهادفة للربح على الفقرة 3 من المادة 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وتشمل هذه القائمة ، على وجه الخصوص ، أشكال المنظمات غير الهادفة للربح مثل التعاونيات الاستهلاكية ، والتي تشمل ، من بين أمور أخرى ، الإسكان والإسكان وتعاونيات البناء ؛ جمعيات أصحاب العقارات ، والتي تشمل ، بما في ذلك جمعيات أصحاب المنازل.

وفقًا للمادة 123.2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن التعاونية الاستهلاكية هي جمعية تطوعية قائمة على العضوية للمواطنين أو المواطنين والكيانات القانونية من أجل تلبية احتياجاتهم المادية وغيرها ، ويتم تنفيذها من خلال الجمع بين حصص الملكية من قبل أعضائها. يتحد المواطنون والكيانات القانونية لإنشاء تعاونيات بناء المساكن والإسكان على وجه الخصوص.

يتم تنظيم نشاط تعاونيات الإسكان وتشييد المساكن بواسطة LC RF. وفقًا للمادة 110 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي ، فإن تعاونية الإسكان أو بناء المساكن (المشار إليها فيما يلي باسم HCC) هي جمعية تطوعية للمواطنين ، وفي الحالات التي ينص عليها قانون الإسكان للاتحاد الروسي وغيرها القوانين الاتحادية ، الكيانات القانونية على أساس العضوية من أجل تلبية احتياجات المواطنين في الإسكان ، وكذلك إدارة مبنى سكني.

شراكة أصحاب المنازل (المشار إليها فيما يلي باسم HOA) ، على أساس المادة 135 من HC RF ، هي منظمة غير ربحية ، وهي عبارة عن اتحاد لأصحاب المباني في مبنى سكني للإدارة المشتركة للممتلكات المشتركة في مبنى سكني أو ، في الحالات المحددة في الجزء 2 من المادة 136 من HC RF ، ملكية أصحاب المباني في العديد من المباني السكنية أو ممتلكات أصحاب العديد من المباني السكنية ، مع ضمان الحيازة والاستخدام وضمن الحدود المنشأة بموجب القانون ، أو التصرف في الممتلكات المشتركة في مبنى سكني أو الاستخدام المشترك للممتلكات المملوكة لأصحاب المباني في العديد من المباني السكنية ، أو الممتلكات المملوكة لأصحاب العديد من المباني السكنية ، والقيام بأنشطة إنشاء وصيانة ، الحفاظ على هذه الممتلكات وزيادتها ، وتوفير الخدمات العامة للأشخاص الذين يستخدمون ، وفقًا لقانون الإسكان للاتحاد الروسي ، المباني في هذه المباني السكنية أو هذه المباني السكنية ، وكذلك للقيام بأنشطة أخرى تهدف إلى تحقيق أهداف إدارة المباني السكنية أو الاستخدام المشترك للممتلكات المملوكة لأصحاب المباني في العديد من المباني السكنية أو ممتلكات أصحاب العديد من المباني السكنية.

لذلك ، تشمل الإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح وإجراء أنشطتها القانونية ، على وجه الخصوص ، المساهمات المقدمة وفقًا لتشريع الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الربحية من قبل المؤسسين (المشاركون ، الأعضاء) ، التبرعات المعترف بها على هذا النحو وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، يتم تلقي الدخل في شكل أعمال (خدمات) مجانًا من قبل المنظمات غير الهادفة للربح ، والتي يتم تنفيذها (المقدمة) على أساس الاتفاقيات ذات الصلة ، وكذلك الخصومات للتكوين وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المتعلق باحتياطي للإصلاحات ، والإصلاحات الرئيسية للممتلكات المشتركة ، والتي يتم إجراؤها لجمعية أصحاب المنازل ، وتعاونية الإسكان ، والبستنة ، والبستنة ، وبناء المرآب ، تعاونية بناء المساكن أو تعاونية استهلاكية متخصصة أخرى من قبل أعضائها.

تتكون أموال HOA ، على وجه الخصوص ، من المدفوعات الإلزامية والمدخل والمساهمات الأخرى لأعضاء الشراكة. في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 يونيو 2012 رقم 03-03-07 / 29 ، يلاحظ أن HOA (HBC) ، وهو دافع ضرائب على دخل الشركات ، لا يأخذ في رسوم دخول الحساب ، ورسوم العضوية ، والخصومات لتكوين احتياطي للإصلاحات ، وإصلاحات الممتلكات العامة ، التي يتم إجراؤها لجمعية مالكي المنازل من قبل أعضائها.

بالنسبة للمدفوعات الأخرى التي يتلقاها HOA (HBC) ، مع مراعاة أحكام المادتين 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أخذ مبالغ مدفوعات أصحاب المنازل مقابل الإسكان والخدمات المجتمعية التي تتلقاها المنظمة في الاعتبار حساب كجزء من دخلها عند تحديد القاعدة الضريبية لمؤسسات ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يتم قبول هذه المدفوعات (على سبيل المثال ، الدفع مقابل الماء الساخن والبارد ، والتخلص من القمامة ، وما إلى ذلك) ، في وقت واحد مع انعكاسها في جزء الدخل من HOA (HBC) ، لتقليل الدخل كجزء من النفقات في الجزء المراد نقله إلى المنظمات ذات الصلة التي تقدم هذه الخدمات.

تم التعبير عن رأي مماثل في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-03-07 / 25.

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 9 أغسطس 2010 برقم ShS-37-3 / [بريد إلكتروني محمي]تنص عبارة "بشأن فرض الضرائب على جمعيات أصحاب المنازل" على أن أعضاء جمعيات مالكي المنازل وتعاونيات بناء المساكن والإسكان (المشار إليها فيما يلي باسم HOAs) يقومون بدفع مدفوعات إلزامية و (أو) مساهمات تتعلق بدفع نفقات الصيانة والإصلاحات الجارية والرئيسية الملكية المشتركة في مبنى سكني ، وكذلك دفع فواتير الخدمات ، بالطريقة التي تحددها الهيئات الإدارية في HOA. لا ينشأ الالتزام بسداد هذه المدفوعات فيما يتعلق بالعضوية في HOA ، ولكن فيما يتعلق بحيازة واستخدام الممتلكات في مبنى سكني.

الأموال المستلمة من أعضاء HOA لدفع تكاليف صيانة وصيانة وإصلاح مخزون الإسكان ، وكذلك دفع مقابل المرافق ، ليست إيصالات مخصصة بالمعنى الوارد في الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

وبالتالي ، دفع أعضاء HOA مقابل الخدمات (العمل) لضمان الحالة الصحية والفنية المناسبة للحريق والمبنى السكني والمنطقة المحلية ؛ جرد تقني لمبنى سكني ؛ صيانة وإصلاح المباني السكنية وغير السكنية ؛ يعتبر إصلاح المبنى السكني ، وكذلك الدفع مقابل المرافق ، عائدات بيع الأعمال والخدمات ، وبالتالي ، يتم أخذها في الاعتبار من قبل HOA عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. في الوقت نفسه ، لأغراض فرض الضرائب على HOA ، تؤخذ بعين الاعتبار النفقات التي تفي بالمتطلبات المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، إذا كان وفقًا للميثاق الذي تمت الموافقة عليه من قبل الاجتماع العام لأعضاء HOA ، يكون HOA مسؤولاً عن ضمان الحالة الصحية والفنية المناسبة للمبنى السكني والمنطقة المجاورة ؛ جرد تقني لمبنى سكني ؛ توفير الخدمات العامة ؛ صيانة وإصلاح المباني السكنية وغير السكنية ؛ إصلاح مبنى سكني ، وتبرم HOA ، بالأصالة عن نفسها ، عقودًا مع مصنعي (موردي) هذه الخدمات (الأشغال) ، أثناء العمل نيابة عن أعضاء HOA وعلى نفقتهم (أي على أساس تعاقدي الالتزامات ، هو وسيط شراء الخدمات المذكورة أعلاه نيابة عن أعضاء HOA) ، ثم يتم تنفيذ ضريبة الدخل على الأموال المستلمة على حسابات HOA من هذا النشاط الوسيط بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي فقط من حيث الوسيط أو الوكالة أو أي أجر مماثل آخر من HOA مقابل وسيطه أو وكالته أو خدمات أخرى مماثلة.

دعنا نتطرق إلى منظمات الإدارة التي تدير المباني متعددة الشقق على أساس اتفاقيات الإدارة المبرمة مع مالكي المباني في هذه المباني. وفقًا للمادة 162 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية إدارة لمبنى سكني ، منظمة إدارية بناءً على تعليمات أصحاب المباني في مبنى سكني ، والهيئات الإدارية لاتحاد مالكي المنازل ، والهيئات الإدارية للإسكان الهيئات التعاونية أو الإدارية لتعاونية استهلاكية متخصصة أخرى ، شخص محدد في الفقرة 6 من الجزء 2 من المادة 153 من HC RF ، أو في الحالة المنصوص عليها في الجزء 14 من المادة 161 من HC RF ، المطور ، ضمن الاتفاق المتفق عليه فترة ، مقابل رسوم ، تتعهد بتقديم الخدمات وأداء العمل على الصيانة والإصلاح المناسبين للممتلكات المشتركة في مثل هذا المنزل ، لتوفير خدمات المرافق لأصحاب المباني في هذا المنزل وأولئك الذين يستخدمون المباني في هذا المنزل للأشخاص القيام بأنشطة أخرى تهدف إلى تحقيق أهداف إدارة مبنى سكني.

يتم أخذ مبالغ المدفوعات المستلمة من مالكي المباني في المباني السكنية إلى المؤسسة الإدارية بموجب اتفاقية الإدارة في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح. في الوقت نفسه ، يتم أيضًا أخذ نفقات المنظمة المحددة لدفع مقابل خدمات المنظمات المتخصصة في توريد الموارد ، بشرط أن تفي بالمعايير المنصوص عليها في المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في الاعتبار أيضًا للأغراض الضريبية ، كما هو مبين في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 ديسمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/817.

يتم أخذ دخل المنظمات التي لا تستوفي قائمة الأموال ومعايير التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة المحددة بموجب الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 والفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار لأغراض الضرائب من الأرباح بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تشمل الإيرادات المستهدفة ، كما أشرنا بالفعل في مقالتنا ، خصومات للتكوين ، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لاحتياطي للإصلاحات ، والإصلاحات الرئيسية للممتلكات المشتركة ، والتي هي قدمها أعضائها إلى اتحاد أصحاب المنازل ، أو تعاونية الإسكان ، أو تعاونية بناء المساكن أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة.

في ضوء حقيقة أنه تم تسمية قائمة محدودة من المنظمات على أنها متلقية للأموال لتكوين احتياطي للإصلاحات ، فإن إصلاحات الممتلكات العامة ، يخضع الدخل في شكل هذه الخصومات التي يتلقاها أشخاص آخرون للإدراج في يؤخذ تكوين الدخل في الاعتبار عند فرض الضرائب على أرباح المؤسسات ، كما هو مبين من قبل وزارة المالية في رسالته المؤرخة 29 أكتوبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/710.

يشير خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 سبتمبر 2011 برقم 03-03-07 / 36 أيضًا إلى أنه إذا كانت شركة الإدارة مؤسسة تجارية ، فعندئذٍ ، على عكس HOA ، فإن الأموال المخصصة للإصلاحات الرئيسية تأتي من يجب أن تأخذ في الاعتبار مالكي مباني المباني السكنية ، والتي تقوم المنظمة المديرة بإدارتها ، بغرض فرض ضرائب على أرباح المنظمات بشكل عام.

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 22 أبريل 2011 رقم KE-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]"فيما يتعلق بفرض الضرائب على جمعيات مالكي المنازل" نظر في مسألة فرض الضرائب على الدخل المستهدف في حالة قيام قانون الزراعة الأمريكية بتطبيق نظام ضريبي مبسط.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما تطبق منظمة نظام الضرائب المبسط (المشار إليه فيما يلي باسم STS) ، والدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية وغير- دخل التشغيل المحدد وفقًا للمادتين 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يتم اعتبار الدخل المنصوص عليه في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كدخل.

عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يأخذ HOA الذي يطبق النظام الضريبي المبسط في الاعتبار رسوم الدخول ورسوم العضوية والتبرعات وكذلك الخصومات لتشكيل احتياطي للإصلاحات والإصلاحات الرئيسية للممتلكات المشتركة ، والتي يتم إجراؤها من قبل HOA من قبل أعضائها. حساب المدفوعات الأخرى التي يتلقاها HOA من أعضائه كدخل سيعتمد على العلاقة التعاقدية بين HOA وأعضائها.

إذا كان HOA ، وفقًا للميثاق ، مسؤولاً عن ضمان الحالة الصحية المناسبة والوقاية من الحرائق والحالة الفنية للمبنى السكني والمنطقة المجاورة ؛ جرد تقني لمبنى سكني ؛ توفير الخدمات العامة ؛ صيانة وإصلاح المباني السكنية وغير السكنية ؛ إصلاح مبنى سكني و HOA ، بالأصالة عن نفسها ، يبرم عقودًا مع الشركات المصنعة (الموردين) لهذه الأعمال (الخدمات) وفي نفس الوقت يعمل بالنيابة عنها ، وليس نيابة عن أعضاء HOA (أي ، بناءً على الالتزامات التعاقدية ، فهو ليس وسيط شراء نيابة عن أعضاء HOA لهذه الخدمات) ، ويلتزم أعضاء HOA بالدفع مقابل هذه الأنشطة الخاصة بـ HOA ، ثم وفقًا للمادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إن مبالغ المدفوعات من قبل أعضاء HOA للإسكان والخدمات المجتمعية المستلمة في حساب المنظمة هي إيرادات من بيع الأشغال (الخدمات) ، وبالتالي ، يجب أن تؤخذ HOA في الاعتبار كجزء من دخلها عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط.

علاوة على ذلك ، إذا طبق HOA النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب في شكل دخل مخفض بمقدار المصروفات ، فيحق له أن يأخذ في الاعتبار النفقات للأغراض الضريبية التي تفي بالمتطلبات المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كان مبلغ الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة أقل من مبلغ الحد الأدنى المحسوب للضريبة ، فإن دافعي الضرائب هؤلاء مطالبون بدفع حد أدنى للضريبة بمقدار 1٪ من القاعدة الضريبية ، وهو الدخل المحدد وفقًا للمادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 6 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم تكليف HOA ، وفقًا للميثاق ، بالالتزام بتوفير الإسكان والخدمات المجتمعية المذكورة أعلاه ، و HOA ، نيابةً عنها ، نيابة عن أعضاء HOA أو نيابةً عن أعضاء HOA وعلى نفقتهم ، يبرم عقودًا مع الشركات المصنعة (الموردين) لهذه الأعمال (الخدمات) (أي أنها تستند إلى الالتزامات التعاقدية من قبل وسيط خدمات الشراء نيابة عن أعضاء HOA) ، ثم على أساس الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيكون دخل هذه المنظمة عمولة أو وكالة أو أي أجر آخر مماثل. تم التعبير عن رأي مماثل في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أغسطس 2013 رقم 03-11-11 / 33417.

ينطبق مفهوم "التمويل المستهدف" على نطاق واسع إلى حد ما من العمليات التجارية. لا يوجد تعريف محدد للتمويل المستهدف في المحاسبة. تشير تعليمات تطبيق مخطط الحسابات فقط إلى أن المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المتلقاة من المنظمات والأفراد الآخرين ، وكذلك أموال الميزانية المخصصة لتنفيذ الأنشطة ذات الأغراض الخاصة ، ملخصة في الحساب 86 "التمويل المستهدف" . في المقابل ، يتم تحديد مجموعتين من الأموال المستهدفة في المحاسبة الضريبية - الإيرادات المستهدفة والتمويل المستهدف (المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يكمن الاختلاف بين هذه المفاهيم في طبيعة حدوث والغرض من الاستخدام الإضافي للأموال. التمويل المستهدف هو العائدات التي يتلقاها دافع الضرائب من الميزانية ، وكذلك من المنظمات الأخرى (الكيانات القانونية) والأفراد ، المقدمة لتمويل بعض البرامج المستهدفة (الأعمال).

مصادر التمويل المستهدف هي:

• - اعتمادات الميزانية ؛
• - مساهمات الأفراد.
• - الأموال الواردة من المنظمات الأخرى ؛
• - أموال الصناديق ذات الأغراض الخاصة ، إلخ.

يتم إنفاق التمويل المستهدف وفقًا للتقديرات المعتمدة. يحظر استخدام هذه الأموال لأغراض أخرى. التمويل المستهدف هو استلام الأموال التي يمكن استخدامها وفقًا للمهام التي يحددها الموضوع الذي خصصها لها. وبالتالي ، فإن نطاق هذه الأموال يقتصر على شروط معينة. في حالة استيفاء هذه الشروط ، تصبح الأموال المستلمة ملكًا للمؤسسة ، وإذا لم يتم الوفاء بها ، فيجب إعادتها وإحالتها إلى حسابات الدفع. التمويل المستهدف هو أي تحويل متحكم به للأموال على مستويات مختلفة من أنشطة تنظيم المشاريع (وكذلك غير التجارية): من وحدة هيكلية إلى أخرى ، تمويل تطوير مؤسسة (شركات الدعاية ، بناء رأس المال ، تطوير خط جديد من الأعمال التجارية ، والاستثمارات الأخرى) ، وتلقي الأموال من الهيئات الحكومية لتنفيذ الأنشطة المستهدفة ، وما إلى ذلك. يمكن أن يكون الجزء الرئيسي من التمويل المستهدف ، كقاعدة عامة ، الأموال التي تتلقاها منظمة تجارية في شكل مساعدة من الدولة. مساعدة الدولة هي عمل اقتصادي مباشر يهدف إلى زيادة الفوائد الاقتصادية للمنظمة ، في شكل إعانات وإعانات ، وقروض غير قابلة للسداد ، وتمويل بعض الأنشطة.

يؤسس PBU 13/2000 الأشكال التالية من مساعدات الدولة:

• - الإعانات والإعانات (يشار إليها فيما يلي بالإعانات والإعانات بأموال الميزانية) ؛
• - اعتمادات الميزانية (باستثناء الإعفاءات الضريبية والتأجيلات والأقساط لدفع الضرائب والمدفوعات والالتزامات الأخرى) ، بما في ذلك المخصصات في شكل موارد غير النقدية (الأرض والموارد الطبيعية والممتلكات الأخرى) ؛
• - أشكال أخرى من مساعدات الدولة.

الإعانة المالية هي أموال الميزانية المقدمة إلى منظمة تجارية على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء لتنفيذ بعض النفقات المستهدفة.

الإعانة هي أموال الميزانية المقدمة إلى منظمة تجارية على أساس التمويل المشترك للنفقات المستهدفة.

قرض الميزانية هو شكل من أشكال نفقات ميزانية التمويل ، والذي ينص على توفير الأموال لمنظمة تجارية على أساس قابل للإرجاع وقابل السداد.

المنفعة المقدمة للمؤسسة والتي لا يمكن تقديرها بشكل معقول (تقديم خدمات استشارية مجانًا ، توفير ضمانات ، قروض بدون فوائد أو قروض بفائدة مخفضة ، إلخ) ، ولا يمكن أيضًا فصلها عن الأنشطة الاقتصادية العادية للمؤسسة التنظيم (على سبيل المثال ، المشتريات العامة) ، يعتبر أشكال أخرى من المساعدة الحكومية.

يمكن استخدام التمويل المستهدف للأغراض التالية:

• - مصاريف التمويل أو تغطية الخسائر ،
• - الحفاظ على المركز المالي للمشروع ، وتجديد أمواله ،
• - لاقتناء الأصول

لا ينطبق على التمويل المستهدف ولا ينعكس في هذا الحساب:

• - تلقي المساعدة المقدمة في شكل مزايا ، بما في ذلك الضرائب والإعفاءات الضريبية والإجازات والإعفاءات ؛
• - الحصول على قروض وأموال أخرى واجبة السداد ؛
• - انعكاس العمليات المتعلقة بإدارة ممتلكات الدولة ، ومشاركة الدولة في رأس مال المؤسسة.

تم إغلاق قائمة التمويل المستهدف وتشمل:

• - وسائل الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال الحكومية من خارج الميزانية المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛
• - المنح المتلقاة ؛
• - الاستثمارات المتلقاة أثناء مسابقات الاستثمار (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
• - الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الصناعية ، بشرط استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛
• - أموال أصحاب الأسهم المتراكمة على حسابات المنظمة - المطور ؛
• - الأموال التي تتلقاها جمعية التأمين التعاوني من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين التعاوني ؛
• - الأموال الواردة من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والمؤسسة الروسية للعلوم الإنسانية ، وصندوق المساعدة لتطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية ؛
• - الأموال التي تتلقاها محطات الطاقة النووية من احتياطيات المنظمات العاملة التي تهدف إلى ضمان سلامة محطات الطاقة النووية في جميع مراحل دورة حياتها وتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. يتم تضمين الدخل المذكور في الدخل غير التشغيلي في حالة استخدام المستلم لهذه الأموال بالفعل لأغراض أخرى أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها.

الشرط الضروري للاعتراف بالأموال كأموال مستهدفة هو التحديد من قبل المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف لغرض استخدام الممتلكات المستلمة. يتعين على المنظمات التي تلقت تمويلًا لأغراض خاصة ، من أجل تأكيد حقيقة استخدام التمويل المخصص لغرض معين ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المتلقاة (المتكبدة) في إطار التمويل الخاص الغرض. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة للمؤسسة التي تلقت الأموال للتمويل المستهدف ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. في البيانات المالية للمؤسسة (في الملاحظة التوضيحية) ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح فيما يتعلق بوسائل التمويل المستهدف:

• - طبيعة ومقدار أموال الميزانية المعترف بها في المحاسبة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
• - تعيين ومقدار اعتمادات الميزانية ؛
• - طبيعة الأشكال الأخرى من المساعدة الحكومية التي تتلقى المنظمة منها مباشرة منافع اقتصادية ؛
• - لم يتم الوفاء بشروط توفير أموال الميزانية والالتزامات الطارئة ذات الصلة والأصول المحتملة حتى تاريخ إعداد التقرير.

وبالتالي ، فإن وسائل التمويل المستهدف تشمل الممتلكات التي يحصل عليها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف. تحدد الفقرة الفرعية المحددة قائمة مغلقة للدخل المعترف بها كوسيلة للتمويل المستهدف.

"أوراق المراجع" ن 6 2004

الإيصالات المستهدفة في نظام المحاسبة - المساهمات والمدفوعات لمختلف الكيانات القانونية والأفراد في سداد النفقات التي تكبدتها المنظمة لصالح هؤلاء الأفراد. تشمل الإيرادات المستهدفة: الرسوم الدراسية ، ومساهمات الوالدين لإعالة أطفالهم في مؤسسات الأطفال ، والمساهمات من منظمات الطرف الثالث في شكل مشاركة في رأس المال في بناء المساكن ، والإيصالات من الشركات التابعة (التابعة) ، وما إلى ذلك التمويل المستهدف في المحاسبة النظام - الأموال من الميزانية والأموال خارج الميزانية والمصادر الأخرى المقدمة إلى المنظمة لتمويل بعض البرامج المستهدفة (الأعمال) على أساس غير قابل للإلغاء أو على أساس العائد الجزئي.

الوثيقة الرئيسية التي تنظم التمويل والإيصالات المستهدفة في نظام المحاسبة هي لائحة المحاسبة "محاسبة مساعدة الدولة" PBU 13/2000 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10/16/2002 N 92n). تنشئ المحاسبة معلومات عن مساعدات الدولة المقدمة في شكل إعانات ، وإعانات (أي أموال الميزانية) ، وقروض الميزانية (باستثناء الإعفاءات الضريبية ، والتأجيلات وخطط التقسيط لدفع الضرائب والمدفوعات والالتزامات الأخرى) ، بما في ذلك توفير في شكل موارد أخرى غير النقدية (الأرض والموارد الطبيعية والممتلكات الأخرى) ، وأشكال أخرى. يتم تجميع المعلومات عن مساعدات الدولة بغض النظر عن نوع الموارد المقدمة (في شكل نقود و / أو موارد أخرى غير النقدية).

للأغراض المحاسبية ، يتم تقسيم الأموال المخصصة للتمويل المستهدف إلى (الفقرة 4 PBU 13/2000):

• الأموال لتمويل النفقات الرأسمالية المتعلقة بالشراء أو البناء أو الاستحواذ بأي طريقة أخرى على الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة ، إلخ) ؛
• أموال لتمويل النفقات الجارية ، والتي تشمل أموال الميزانية بخلاف تلك المخصصة لتمويل النفقات الرأسمالية.

وفقًا للفقرة 9 من PBU 13/2000 ، يتم خصم أموال الميزانية من حساب التمويل المستهدف على النحو التالي:

مبلغ أموال الميزانية لتمويل النفقات الرأسمالية - على مدى العمر الإنتاجي للأصول غير المتداولة الخاضعة للاستهلاك وفقًا للقواعد الحالية ، أو خلال فترة الاعتراف بالمصروفات المرتبطة باستيفاء شروط توفير أموال الميزانية لاقتناء الأصول غير المتداولة التي لا تخضع للاستهلاك وفقًا للقواعد الحالية ؛

مبالغ أموال الميزانية لتمويل المصروفات الجارية - خلال فترات الاعتراف بمصروفات التمويل التي يتم توفيرها لها.

في رأينا ، يجب تصنيف الأموال المخصصة للتمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة وفقًا لمعايير معينة (الجدول 1).

الجدول 1

تصنيف المقبوضات المستهدفة والتمويل المستهدف في نظام المحاسبة

يتم إنفاق التمويل والإيرادات المستهدفة بما يتفق بدقة مع التقديرات المعتمدة. يحظر استخدام التمويل والعائدات المستهدفة لأغراض أخرى ، وكذلك توجيه الأموال الأخرى لتلبية الاحتياجات ، والتي يجب أن يتم تمويلها فقط على حساب المصادر المستهدفة. التمويل المستهدف والعائدات المستلمة على أساس غير قابل للاسترداد هي مصدر لزيادة رأس المال السهمي للمنظمة. علي سبيل المثالعند رسملة الممتلكات ، التي كان مصدرها تمويلًا مستهدفًا لبناء رأس المال أو تجديد رأس المال العامل ، تُعزى قيمة هذا العقار إلى زيادة رأس المال الإضافي للمنظمة.

لتلخيص المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المخصصة لتنفيذ الأنشطة ذات الأغراض الخاصة ، والأموال المتلقاة من المنظمات والأفراد الآخرين ، وأموال الميزانية وغيرها ، يُقصد بالحساب 86 "التمويل المستهدف".

من أجل تنظيم المحاسبة التحليلية للتمويل والإيصالات المستهدفين ، فإن المنظمات في أنشطتها مدعوة إلى استخدام مخطط عمل للحسابات للحساب 86 في سياق الحسابات الفرعية ، والذي يعتمد على تصنيفها وفقًا لمعايير مختلفة (الجدول 2) .

الجدول 2

دليل العمل لحسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (في الحساب 86)

اعتمادًا على نوع المنظمة (تجارية أو غير تجارية) ، يمكن استخدام التمويل والعائدات المستهدفة لتنفيذ الأنشطة القانونية ، وكذلك لتنفيذ البرامج والمشاريع المستهدفة.

مصدر تكوين ممتلكات منظمة غير ربحية هو ، على وجه الخصوص ، رسوم العضوية - إيصالات نقدية منتظمة من أعضاء المنظمة (البند 1 ، المادة 26 من القانون الاتحادي الصادر في 12.01.1996 N 7-FZ " على المنظمات غير الهادفة للربح ").

في المحاسبة ، تنعكس رسوم العضوية المستلمة من أعضاء الجمعية لغرض تنفيذ أنشطتها القانونية في الإدخال:

الخصم 76 ، الائتمان 86.

عند استلام الأموال للتمويل المستهدف ، يتم إجراء إدخال في حساب التسوية الخاص بالمنظمة:

الخصم 51، الائتمان 76.

وفقًا للمادة 32.1 من المبادئ التوجيهية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 2000 N BG-3-03 / 447 (المشار إليها فيما يلي - المبادئ التوجيهية) ، للإيرادات المستهدفة للحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح وتسيير أنشطتها القانونية ، تشمل ، على وجه الخصوص ، رسوم العضوية التي يتم إجراؤها وفقًا للتشريعات الخاصة بالمنظمات غير الهادفة للربح. لا يتم أخذ هذه المقبوضات في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، لا تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة في السجلات المحاسبية.

يمكن توجيه استخدام أموال الدخل المستهدفة من قبل منظمة غير ربحية لصيانة الجهاز الإداري ، وإيجار المباني ، ودفع فواتير المرافق وتغطية النفقات الأخرى. تشمل السجلات المحاسبية:

الخصم 26 ، الائتمان 70 - في مبلغ الأجور المتراكمة لجهاز إدارة المنظمة ،

الخصم 26 ، اعتماد 69 - عن مبلغ الاستقطاعات من الضريبة الاجتماعية الموحدة من رواتب موظفي الدائرة ،

الخصم 26 ، الائتمان 60 - مقابل مبلغ خدمات الإنتاج (خدمات الاتصالات ، الإيجار ، فواتير المياه والكهرباء).

مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المنظمات المتخصصة في فواتير الخدمات ذات الطبيعة الإنتاجية لا تخضع لخصم ضريبي وفقًا للفقرة 1 ، البند 2 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتؤخذ في الاعتبار في تكلفة هذه الخدمات على أساس البند 1 ، البند 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن المؤسسة تستهلك المرافق في عملية تنفيذ الأنشطة التي لا تنشئ عنصرًا لضريبة القيمة المضافة ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ينعكس استخدام الإيرادات المستهدفة في الإدخال:

الخصم 86 ، الائتمان 26.

مثال 1. نادي الإبداع الشبابي منظمة غير ربحية يتمثل نشاطها الأساسي في إقامة الفعاليات الثقافية. يعتمد النشاط على أموال من رسوم العضوية ، وكذلك على جذب الميزانية والتمويلات الأخرى.

عندما تم إنشاء المنظمة ، بلغ مقدار رسوم العضوية المستلمة 150000 روبل. في آذار / مارس 2004 ، تكبدت المنظمة نفقات لدفع ثمن: تكلفة المواد المشتراة من أجل خياطة الدعاوى بمبلغ 20.060 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 3060 روبل ؛ تكلفة بدلات الخياطة في الاستوديو 7080 روبل ، بما في ذلك 1080 روبل ضريبة القيمة المضافة ؛ تكلفة تذاكر معرض للفنون الشعبية 4720 روبل.

حصل جهاز إدارة المنظمة على أجور شهر مارس بمبلغ 17000 روبل. نفقات السفر المدفوعة المتعلقة بالنشاط الرئيسي للمنظمة - 5000 روبل.

في محاسبة المنظمة ، يتم عمل الإدخالات:

الخصم 50 ، 51 ، الائتمان 76 - 150000 روبل. - تم استلام رسوم العضوية في مكتب الصرف وعلى الحساب الجاري للمنظمة ،

الخصم 76 ، الائتمان 86 - 150000 روبل. - يعكس مبلغ رسوم العضوية المستلمة من أعضاء المنظمة لغرض تنفيذ الأنشطة القانونية ،

الخصم 10 ، الائتمان 60 - 17000 روبل. - يعكس تكلفة المواد المشتراة من أجل خياطة البدلات ،

الخصم 19 ، الائتمان 60 - 3060 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المشتراة ،

الخصم 26 ، الائتمان 60-6000 روبل. - يعكس تكلفة خدمات الخياطة ،

الخصم 19 ، الائتمان 60 - 1080 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات ،

الخصم 26 ، الائتمان 10 - 17000 روبل. - المواد المشطوبة لخياطة البدلات ،

الخصم 26 ، الائتمان 70 - 17000 روبل. - يتم استحقاق أجور موظفي جهاز إدارة المنظمة ،

الخصم 26 ، الائتمان 69-6052 روبل. - استقطاعات ضريبية موحدة من الأجور المتراكمة لموظفي الجهاز الإداري (بنسبة 35.6٪) ،

الخصم 50-3 ، الائتمان 60-4720 روبل. - تعكس تكلفة التذاكر المشتراة لمعرض الفنون الشعبية ،

الخصم 26 ، الائتمان 71-5000 روبل. - شطب مصاريف السفر المرتبطة بالنشاط الرئيسي للمنظمة.

يجب توثيق استخدام الأموال المستهدفة. يتم إجراء الإدخالات التالية في الحساب:

الخصم 86 ، الائتمان 26 - 51.052 روبل. (6،000 + 17،000 + 17،000 + 6،052 + 5،000) - تم شطب المصروفات الجارية للمؤسسة على حساب التمويل المستهدف ،

الخصم 86 ، الائتمان 19 - 4140 روبل. (3060 + 1080) - تم شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات المشتراة على حساب التمويل لأغراض خاصة ،

الخصم 86 ، الائتمان 50-3 "المستندات المالية" - 4720 روبل. - تم شطب تكلفة التذاكر المستعملة على حساب التمويل المستهدف.

مبدأ المحاسبة عن التمويل المستهدف مشابه لمحاسبة الإيرادات المستهدفة. أحد أنواع التمويل المستهدف هو مساعدة الدولة التي تقدمها الدولة للمنظمات التجارية.

يوفر PBU 13/2000 محاسبة مساعدات الدولة في حالتين.

أولاً ، باعتباره الاستلام الفعلي لأموال الميزانية ، وثانيًا ، إذا كانت هناك ثقة في أنه سيتم الوفاء بشروط توفير أموال الميزانية من قبل المنظمة وأنه سيتم استلام أموال الميزانية.

في الحالة الأولى ، من الضروري التأكيد من خلال العقود المبرمة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم المعتمدة وغيرها من الوثائق المماثلة. في الحالة الثانية - الإخطارات باعتمادات الميزانية ، وحدود التزامات الميزانية ، وجدول الميزانية المعتمدة ووثائق أخرى.

في الحالة الأولى ، ينعكس قبول محاسبة أموال الميزانية المستلمة في الإدخال:

الخصم 51 ، 55 ، الائتمان 86.

ينعكس استلام الممتلكات على حساب أموال الميزانية في الإدخال:

الخصم 08 ، 10 ، الائتمان 86.

في الحالة الثانية ، ينعكس تخصيص أموال الميزانية على أنه حدوث ديون على أموال الميزانية المستهدفة:

الخصم 76 ، الائتمان 86.

مثال 2. في آذار / مارس 2004 ، قامت المنظمة بتفعيل مركز للثقافة والترفيه ، تم إنشاؤه على حساب تمويل الأغراض الخاصة (الإعانات) المقدمة من الميزانية المحلية. تم تنفيذ البناء بموجب عقد. في نفس الشهر ، تم تقديم المستندات الخاصة بالمنشأة المفوضة لتسجيل الملكية. النشاط الرئيسي للمركز هو تنظيم الفعاليات الثقافية والتعليمية والترفيهية.

التكلفة التقديرية للبناء 1180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800000 روبل). تم استلام شهادة تسجيل الدولة لملكية الثقافة المشيدة ومركز الترفيه في أبريل 2004. تم تحديد العمر الإنتاجي للمركز على أساس تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 ، أي ما يعادل 40 عامًا. يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت.

ينعكس مركز الثقافة والترفيه المبني على أساس المستندات المقدمة من قبل المقاول في المحاسبة بتكلفة تقديرية كاستثمار في الأصول غير المتداولة:

الخصم 08-3 "بناء الأصول الثابتة" ، الائتمان 60 - 10000000 روبل. - يعكس التكلفة التقديرية للمركز ،

الخصم 19 ، الائتمان 60 - 1800000 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المبين في فاتورة المقاول.

يتم قبول مركز الثقافة والترفيه المفوض من قبل المنظمة للمحاسبة كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول المادية ، والتي من أجلها يُقصد بالحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية".

تتم محاسبة الاستثمارات المربحة في الأصول المادية وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.03.2001 N 26n (البند 2). يتم قبول الاستثمارات المربحة في الأصول المادية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية ، والتي (عند شرائها مقابل رسوم) يتم الاعتراف بها كمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للاقتناء والبناء والتصنيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب القابلة للاسترداد الضرائب (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي) (البنود 5 ، 6 PBU 6/01).

يتم استخدام مركز الثقافة والترفيه الذي تم تشييده لتقديم الخدمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة الفرعية 20 ، الفقرة 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمقاول أثناء بناء المنزل ، وفقًا للفقرة 1 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في التكلفة الأولية للمركز.

بعد التسجيل الرسمي لمركز الثقافة والترفيه ، يتم عمل السجلات:

الخصم 01 ، الائتمان 03 - 10000000 روبل. - يعكس التكلفة الأولية للكائن ،

الخصم 01 ، الائتمان 19 - 1180000 روبل. - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة في التكلفة الأولية للكائن.

منذ أن تم تنفيذ بناء مركز الثقافة والترفيه من قبل المنظمة على حساب الأموال التي تم جمعها - إعانة مقدمة من الميزانية المحلية (أموال الميزانية المقدمة على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء) ، تم قبول أموال الميزانية للمحاسبة (تخضع تنعكس شروط الفقرة 5 من PBU 13/2000) على أنها حدوث تمويل وديون مستهدفة على هذه الصناديق:

الخصم 76 ، الائتمان 86 - 11.180.000 روبل.

نظرًا لاستلام الأموال فعليًا ، فإن المبالغ المقابلة تقلل الدين وتنعكس في الإدخال:

الخصم 51 ، الائتمان 76 - 11.180.000 روبل.

وفقًا للفقرتين 8 و 9 من PBU 13/2000 ، عندما يتم تشغيل مركز ثقافي وترفيهي مبني على حساب أموال الميزانية ، يتم أخذ مبلغ التمويل المستهدف المستلم لتشييده في الاعتبار كإيرادات مؤجلة:

الخصم 86 ، الائتمان 98 - 11.180.000 روبل.

لأغراض المحاسبة ، وفقًا للفقرة 17 من PBU 6/01 ، يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة من خلال الاستهلاك. باستخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك ، يتم تحديد المبلغ السنوي للاستهلاك وفقًا للفقرة 19 من PBU 6/01 بناءً على التكلفة الأولية للعنصر ومعدل الإهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر. تحدد المنظمة العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة بشكل مستقل عند قبول عنصر للمحاسبة بناءً على الفترة المتوقعة لاستخدام هذا العنصر (الفقرة 20 PBU 6/01). وبحسب حالة المشكلة فإن العمر الإنتاجي لمركز الثقافة والترفيه 40 سنة. وبالتالي ، فإن معدل الاستهلاك السنوي للأغراض المحاسبية هو 2.5٪ (100٪ / 40).

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، يتم استحقاق خصومات الإهلاك للأصول الثابتة شهريًا ، بغض النظر عن طريقة الاستحقاق المستخدمة ، بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي (البند 19 من PBU 6/01). يبدأ استحقاق رسوم الإهلاك لمركز الثقافة والترفيه في اليوم الأول من شهر مايو من الشهر التالي لشهر قبول هذا العنصر للمحاسبة ، ويتم تنفيذه حتى يتم سداد تكلفة هذا العنصر بالكامل أو هذا الكائن شطب من المحاسبة (البند 21 PBU 6/01).

في المحاسبة ، ينعكس الاستهلاك المتراكم لمركز الثقافة والترفيه في الإدخال:

الخصم 26 ، الائتمان 02 - 23292 روبل. (11،180،000 / 100 × 2.5 / 12).

وفقًا للفقرة 9 من PBU 13/2000 وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات خلال العمر الإنتاجي لمركز الثقافة والترفيه ، يتم تضمين المبالغ المسجلة على الحساب 98 "الدخل المؤجل" في النتائج المالية لـ المنظمة كدخل غير تشغيلي في مبلغ الاستهلاك المتراكم. يتم تسجيل ما يلي في الحساب بشكل شهري:

الخصم 98 ، الائتمان 91-1 "الدخل الآخر" - 23292 روبل.

عند استخدام الأموال من التمويل المستهدف في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، قد يظهر رصيد في الحساب 86 ، والذي يميز رصيد الأموال غير المستخدمة للبرنامج المستهدف غير المكتمل. يشير PBU 13/2000 إلى حالتين عندما يتم إغلاق الرصيد الدائن في هذا الحساب (مما يعني في الواقع سداد الالتزامات لسلطة التمويل):

• إذا كانت الأموال مخصصة لاحتياجات رأس المال ، فسيتم سداد الالتزامات عند تشغيل عناصر الأصول غير المتداولة ؛
• إذا كانت الأموال مخصصة للاحتياجات الحالية ، فسيتم سداد الالتزامات في وقت القبول لحساب قوائم الجرد وتنفيذ نفقات أخرى ذات طبيعة مماثلة.

إن إيه ليتنيفا

إي إيه كيشتيموفا

شركة تدقيق الحسابات "UKAP"

محاسبة التمويل الهدف الضريبي

لا تشمل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الممتلكات التي تتلقاها المؤسسة كجزء من التمويل المستهدف. ترد قائمة شاملة بالتمويل المستهدف وتكوينه ، فضلاً عن الشروط التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

تشمل وسائل التمويل المستهدف في التشريع الضريبي الممتلكات التي يحصل عليها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المؤسسة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف:

• 1) في شكل أموال من الميزانيات على جميع المستويات ، أموال الدولة من خارج الميزانية المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛
• 2) في شكل منح متلقاة. لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنح كأموال أو ممتلكات أخرى إذا تم تقديمها:
  • - على أساس غير مبرر وغير قابل للنقض من قبل الأفراد والمنظمات غير الهادفة للربح ، بما في ذلك المنظمات والجمعيات الأجنبية والدولية وفقًا لقائمة هذه المنظمات المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي ؛
  • - تنفيذ برامج محددة في مجالات التعليم والفنون والثقافة وحماية البيئة ، وكذلك إجراء بحث علمي محدد ؛
  • - وفقًا للشروط التي يحددها المانح ، مع شرط إلزامي لتقرير عن الاستخدام المقصود للمنحة ؛
• 3) في شكل استثمارات يتم تلقيها أثناء مسابقات الاستثمار (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
• 4) في شكل استثمارات واردة من مستثمرين أجانب لتمويل استثمارات رأسمالية للأغراض الصناعية ؛
• 5) في شكل أموال لأصحاب الأسهم و (أو) المستثمرين المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛
• 6) في شكل أموال تتلقاها جمعية التأمين التعاوني من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين التعاوني ؛
• 7) في شكل أموال وردت من الصندوق الروسي للبحوث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والصندوق العلمي الإنساني الروسي ، وصندوق المساعدة لتطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والاتحاد صندوق الابتكارات الصناعية؛
• 8) على شكل أموال تتلقاها المؤسسات والمنظمات ، والتي تشمل بشكل خاص الصناعات والمرافق الإشعاعية والنووية الخطرة ، من احتياطيات مصممة لضمان سلامة هذه الصناعات والمنشآت في جميع مراحل دورة حياتها وتطورها وفقًا لـ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية ؛
• 9) في شكل مستحقات لخدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي ، التي تتلقاها هيئة مرخصة بشكل خاص في مجال الطيران المدني.

لا يتم تخصيص الأموال غير المدرجة في هذه القائمة ، وبالتالي يتم تضمينها في قاعدة ضريبة الدخل. الدخل الذي تتلقاه المنظمة في شكل دخل مستهدف مخصص بالكامل للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تؤخذ المقبوضات المستهدفة (باستثناء المتحصلات المستهدفة في شكل سلع قابلة للانتقاص والمواد الخام المعدنية القابلة للانتقال) ، وكذلك التمويل المستهدف ، في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالإيرادات على أنها مستهدفة: من الميزانية إلى متلقي الميزانية ؛ لصيانة المنظمات غير الهادفة للربح وإجراء أنشطتها القانونية ، يتم تلقيها مجانًا من المنظمات الأخرى و (أو) الأفراد. يجب استخدام الإيصالات المستهدفة من قبل المستلمين المحددين للغرض المقصود منها. في حالة إساءة استخدام الأموال المستلمة أو عدم اكتمال استخدامها ، تُصنف أموال التمويل المستهدف على أنها أموال مستلمة مجانًا ، وتخضع للضريبة وفقًا للإجراءات التي يحددها القانون. تشمل الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الهادفة للربح وأنشطتها القانونية ما يلي:

• 1) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الهادفة للربح ، ورسوم الدخول ، ورسوم العضوية ، ومساهمات الأسهم ، والتبرعات المعترف بها على هذا النحو وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ؛
• 2) الممتلكات المنقولة إلى المنظمات غير الهادفة للربح عن طريق الوصية في ترتيب الميراث ؛
• 3) الأموال المقدمة من الميزانية الفيدرالية ، وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والميزانيات المحلية ، وميزانيات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية لتنفيذ الأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح ؛
• 4) الأموال والممتلكات الأخرى الواردة من أجل الأنشطة الخيرية.
• 5) المساهمة الإجمالية لمؤسسي صناديق التقاعد غير الحكومية ؛
• 6) مساهمات المعاشات التقاعدية في صناديق التقاعد غير الحكومية ، إذا تم توجيه 97 في المائة منها على الأقل إلى تكوين احتياطي معاشات التقاعد لصندوق التقاعد غير الحكومي ؛
• 6.1) مدخرات المعاشات التقاعدية ، بما في ذلك اشتراكات التأمين لتأمين المعاش الإجباري ، والتي تهدف إلى تمويل الجزء الممول من معاش العمل ؛
• 7) عائدات الملاك إلى المؤسسات التي أنشأوها ، والمستخدمة للغرض المقصود ؛
• 8) مساهمات من نقابات المحامين للكيانات المكونة للاتحاد الروسي لتلبية الاحتياجات العامة لغرفة المحامين الفيدرالية بالقدر وبالطريقة التي يحددها مؤتمر المحامين لعموم روسيا ؛ استقطاعات المحامين للاحتياجات العامة لنقابة المحامين للموضوع ذي الصلة في الاتحاد الروسي بالمبلغ وبالطريقة التي يحددها الاجتماع السنوي (المؤتمر) لمحامي غرفة المحامين في هذا الموضوع في الاتحاد الروسي ، وكذلك فيما يتعلق بصيانة مكتب المحامين أو نقابة المحامين أو مكتب المحاماة ذي الصلة ؛
• 9) الأموال التي تتلقاها المنظمات النقابية وفقًا لاتفاقيات جماعية (اتفاقيات) لعقد المنظمات النقابية للفعاليات الاجتماعية والثقافية وغيرها من الأحداث المنصوص عليها في أنشطتها القانونية ؛
• 10) الأموال المستخدمة للغرض المقصود ، التي تتلقاها المنظمات الهيكلية لدوزاف في روسيا من الهيئة التنفيذية الفيدرالية المصرح لها في مجال الدفاع ، و (أو) هيئة تنفيذية أخرى بموجب الاتفاقية العامة ، بالإضافة إلى الخصومات المستهدفة من المنظمات التي هي جزء من هيكل DOSAAF لروسيا ؛
• 11) الممتلكات (بما في ذلك الأموال) و (أو) حقوق الملكية التي تتلقاها المنظمات الدينية من أجل تنفيذ أنشطتها القانونية ؛
• 12) الأموال المتلقاة من قبل الاتحاد المهني لشركات التأمين المنشأة وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 25 أبريل 2002 رقم 40-FZ "بشأن التأمين الإجباري للمسؤولية المدنية لمالكي المركبات ؛
• 13) الأموال التي تتلقاها المنظمات غير الهادفة للربح من أجل تكوين رأس المال الوقفي ، والتي يتم تنفيذها وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال الوقفي للمنظمات غير الهادفة للربح" ؛
• 14) الأموال التي تتلقاها المنظمات غير الهادفة للربح - أصحاب رؤوس أموال الوقف من شركات الإدارة التي تنفذ إدارة الائتمان للممتلكات التي تشكل رأس مال الوقف ، وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال الوقفي للمنظمات غير الهادفة للربح المنظمات "؛
• 15) الأموال التي تتلقاها المنظمات غير الهادفة للربح من منظمات إدارة الأوقاف المتخصصة وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال الوقفي للمنظمات غير الهادفة للربح" ؛
• 16) حقوق الملكية في شكل الحق في استخدام ممتلكات الدولة والبلديات مجانًا ، والتي تم الحصول عليها بقرارات من سلطات الدولة وهيئات الحكم الذاتي المحلية من قبل المنظمات غير الهادفة للربح لأنشطتها القانونية.

هذه القائمة مغلقة. وبالتالي ، فإن الإيصالات غير المشار إليها فيه ليست مستهدفة.

يتم تصنيف التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة على أنها دخل لا يؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، بشرط استيفاء الشروط المشتركة لكلا النوعين من الدخل.

الشرط الأول: المنظمات التي تلقت مثل هذه الأموال مطالبة بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات. في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة لكل من المستفيدين من التمويل المستهدف والمستفيدين من الإيرادات المستهدفة ، تخضع هذه الأموال للضرائب من تاريخ استلامها. فيما يتعلق بالتمويل المستهدف ، ورد ذلك في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي حالة الإيرادات المستهدفة ، تحتاج إلى الرجوع إلى الفقرة 19 من تعليمات ملء إقرار ضريبة الدخل ، المصادق عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2001 رقم BG-3-02 / 585 .

الشرط الثاني: يجب إنفاق الأموال المخصصة والإيصالات المخصصة بدقة للغرض المقصود منها ووفقًا للشروط التي قدمت على أساسها. خلافًا لذلك ، يجب تضمينها في الدخل غير التشغيلي للمؤسسة (البند 14 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، تُعرَّف لحظة إدراجها في تكوين هذا الدخل بأنها لحظة استخدامها الفعلي لغير الغرض المقصود منها (البند 9 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم توفير استثناء فقط لأموال الميزانية. تنص الفقرة 14 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه فيما يتعلق بأموال الميزانية المستخدمة لأغراض أخرى ، يتم تطبيق معايير تشريع الموازنة في الاتحاد الروسي.

لذلك ، يجب على المنظمات التي حصلت على دخل في شكل تمويل مستهدف أو إيرادات مستهدفة أن تضع بعناية مستندات تؤكد استخدام هذه الأموال فقط للأغراض التي يحددها الطرف المحول. النظر في شرط عام آخر للمنظمات - المتلقين للتمويل المستهدف أو الإيرادات المستهدفة. في نهاية الفترة الضريبية ، يتعين على المنظمات التي تتلقى التمويل المستهدف أن تقدم إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلها تقريرًا عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (المادة 14 ، المادة 250 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم أخذ مبلغ أموال الميزانية التي تتلقاها المنظمة في الاعتبار في وقت من تاريخ الاستلام الفعلي لهذه الأموال. أموال الميزانية التي تتلقاها المنظمات على أساس قابل للإرجاع وغير قابلة للاسترداد من ميزانيات المستويات المختلفة لتمويل البرامج والأنشطة المستهدفة ، إذا لم تكن هذه الأموال مرتبطة ببيع السلع (الأشغال والخدمات) ، فلا تخضع لضريبة القيمة المضافة . يتم دفع الممتلكات المكتسبة (الأشغال والخدمات) على حساب تمويل الميزانية المستهدفة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، والتي لا تخضع للخصم (السداد). مبالغ ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة ليست مدرجة في تكاليف الإنتاج والتداول ، ولكن يتم تغطيتها من قبل مصادر الميزانية. وبالتالي ، في هذه الحالة ، يتم أخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى المنظمة أو المدفوعة بالفعل عند الاستحواذ على الممتلكات في الاعتبار في قيمتها. ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المدفوعة على حساب تمويل الأغراض الخاصة غير قابلة للاسترداد من الميزانية.

غالبًا ما يتعين على مؤسسات الميزانية التعامل مع مشكلة عزو الدخل إلى الأموال والإيرادات المخصصة. تظهر الأسئلة فيما يتعلق بالمحاسبة وفيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية لهذه المداخيل. في هذه المقالة ، سيتحدث خبير المحاسبة عبر الإنترنت في محاسبة الميزانية عن ما يتعلق بالأموال والإيصالات المخصصة ، وكيفية تنظيم حساباتهم.

معلومات تمهيدية

لا يحتوي التشريع الحالي على تعريفات واضحة لمفاهيم "الأموال المستهدفة" و "المتحصلات المستهدفة". ومع ذلك ، تحدد المادة 251 من قانون الضرائب قوائم مغلقة للدخل يمكن أن تُعزى إلى التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة. في الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أن المتخصصين في وزارة المالية يسترشدون بالموقف القانوني ، حيث تحتوي المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة شاملة للدخل لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي لـ (على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.08.11 رقم 03-03-05 / 88 ، بتاريخ 01.06.11 رقم 03-03-06 / 4/62). لذلك ، فإن أي محاولة لتوسيع تفسير قوائم التمويل والإيرادات المخصصة قد تؤدي إلى نزاع مع مصلحة الضرائب.

أنواع الأموال والإيصالات المخصصة

تمويل الأغراض الخاصة. تشمل وسائل التمويل المستهدف الممتلكات التي يتلقاها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض المقصود منها ، والذي يحدده مصدر التمويل المستهدف (مؤسسة أو فرد) ، وكذلك تشريعات الاتحاد الروسي.

تشمل الأنواع الرئيسية للتمويل المستهدف لمؤسسات الميزانية الأنواع التالية من الدخل:

• حدود التزامات الميزانية (اعتمادات الميزانية) ؛
• الإعانات التي يقدمها نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛
• الأموال التي تتلقاها المنظمات الطبية (باستثناء المؤسسات المملوكة للدولة) التي تقوم بأنشطة طبية في نظام التأمين الطبي الإجباري ، باستثناء الخدمات الطبية للأشخاص المؤمن عليهم من مؤسسات التأمين التي تنفذ التأمين الطبي الإجباري لهؤلاء الأشخاص.

يمكن أن تحصل مؤسسات الدولة على التمويل المستهدف على شكل قيود على التزامات الموازنة (اعتمادات الموازنة).

على أساس الفقرة 1 من المادة 78.1 من قانون الموازنة ، يمكن تقديم الإعانات من الميزانيات على مستويات مختلفة إلى مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة لسداد التكاليف المعيارية المرتبطة بتقديم خدمات الدولة (البلدية) (أداء العمل) عن طريق وفقًا لمهمة الدولة (البلدية) ، فضلاً عن الإعانات لأغراض أخرى.

الدخل المستهدف. الإيصالات المستهدفة التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح تُفهم على أنها الإيصالات المستخدمة لغرض الحفاظ على المنظمات غير الهادفة للربح والقيام بأنشطتها القانونية ، والتي يتم استلامها مجانًا على أساس قرارات الهيئات المصرح لها ، أو من المنظمات الأخرى و (أو) الأفراد.

يجب إيلاء اهتمام خاص لهذا النوع من الدخل المستهدف التبرعات. وفقًا للفقرة 1 من المادة 582 من القانون المدني ، يُعترف بالتبرع بشيء أو حق لأغراض مفيدة عمومًا على أنه تبرع. يمكن تقديم التبرعات للمواطنين والمؤسسات (الطبية والتعليمية والخيرية والعلمية والتعليمية ، المتعلقة بالحماية الاجتماعية ، والثقافة ، وما إلى ذلك) ، والمؤسسات والمتاحف والمنظمات العامة والدينية وغيرها من المنظمات غير الهادفة للربح وفقًا للقانون ، مثل وكذلك الدولة وموضوعات القانون المدني الأخرى المحددة في المادة 124 من القانون المدني.

المحاسبة الضريبية للأموال والإيصالات المستهدفة

عند فرض الضرائب على الأرباح ، فإن أموال التمويل ذات الأغراض الخاصة (البند 14 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وكذلك الدخل المستهدف (البند 2 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، هي لا تؤخذ بعين الاعتبار. ترد القوائم التفصيلية للإيرادات التي يمكن عزوها إلى أموال التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى أنواع الإيرادات المذكورة أعلاه ، يمكن تقديم نوعين من الإعانات للمؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة من الميزانيات: لسداد التكاليف المعيارية المرتبطة بتقديم خدمات الدولة (البلدية) (أداء العمل) وفقًا للدولة (البلدية) مهمة ؛ الإعانات لأغراض أخرى.

لا تؤخذ الإعانات من النوع الأول في الاعتبار في الدخل ، حيث يمكن تطبيق الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عليها. لاحظ أن وزارة المالية الروسية تدعم هذا الموقف في خطاب بتاريخ 29 نوفمبر 2010 رقم 03-07-11 / 458. ولكن عند الحديث في نفس الرسالة عن الإعانات لأغراض أخرى ، لاحظ المتخصصون في الإدارة المالية أن إجراءات المحاسبة الخاصة بفرض الضرائب على الأرباح تعتمد على التأهيل القانوني للأغراض التي تم تخصيص الإعانات من أجلها.

ترد القاعدة التي تسمح لك بتصنيف دعم الموازنة كأموال للتمويل المستهدف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مايو 2011 رقم 03-07-11 / 151. يبدو الأمر على هذا النحو: يجب تنفيذ أنشطة المؤسسة ، التي يتم دعمها المالي على حساب الإعانات من ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي ، وفقًا لمهمة الدولة. في هذه الحالة فقط ، لا تؤخذ الإعانات المالية المخصصة لهذه المؤسسات لأغراض أخرى ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، في الاعتبار في الدخل على أساس الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

المحاسبة الضريبية للتبرعات

وفقًا للفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند حساب ضريبة الدخل ، لا يتم أخذ الدخل في شكل ممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا من أجل ممارسة الأنشطة القانونية في الاعتبار. وفي الفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُقال أنه عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ الإيرادات المستهدفة في الاعتبار (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للانتقاص) ، ومن بينها التبرعات تتم تسمية.

بالإضافة إلى التبرعات في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال النقدية) ، يمكن أن تكون التبرعات في شكل أداء عمل مجاني ، ولكن بشرط أن يتم استخدام نتائج هذه الأعمال وفقًا للغرض المقصود منها. وفقًا للمادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 11 سبتمبر 1995 رقم 135-FZ "بشأن الأنشطة الخيرية والمنظمات الخيرية" ، يمكن التعبير عن التبرعات الخيرية في شكل أداء عمل محايد (مجاني أو بشروط تفضيلية) ، وتوفير خدمات المحسنين - الكيانات القانونية لصالح المستفيد. وهذا يعني ، في رأينا ، أن الأداء المجاني للعمل يمكن اعتباره تبرعًا.

وتجدر الإشارة هنا إلى أن العقد يُعترف به على أنه غير مبرر ، والذي بموجبه يتعهد أحد الطرفين بتقديم شيء ما للطرف الآخر دون تلقي مدفوعات منه أو أي حكم مضاد آخر (البند 2 من المادة 423 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . لذلك يجب أن يشير العقد بالضرورة إلى أننا نتحدث عن تبرع ، وإلا فسيتم اعتباره تعويضيًا.

معايير تصنيف الأموال والعائدات المستهدفة كدخل لا يؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح

دعونا نلخص المنطق أعلاه. لذلك ، فإن الشروط الرئيسية لتصنيف الأموال والعائدات المستهدفة كدخل لا يؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح هي:

• إشارة إلى الدخل في القائمة الشاملة للدخل لم تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ، والتي ترد في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• يجب أن تتم أنشطة المؤسسة ، التي يتم دعمها المالي على حساب الإعانات من ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي ، وفقًا لمهمة الدولة ؛
• عند استلام التبرعات في شكل أداء غير مبرر للعمل ، يجب استخدام نتائج هذه الأعمال وفقًا للغرض المقصود منها ، ويجب أن يشير العقد إلى أنه تبرع ؛
• تشمل وسائل التمويل المستهدفة الممتلكات التي يتلقاها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المنظمة (الفرد) - مصدر التمويل المستهدف (الفقرة 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

محاسبة الإيصالات المستهدفة

يمكن تصنيف معظم الأموال (الملكية ، الحقوق) التي تتلقاها مؤسسات الدولة (البلدية) على أنها إيرادات مستهدفة (تمويل مستهدف) للأغراض الضريبية.

إن الحاجة إلى محاسبة منفصلة للأموال والإيصالات المستهدفة لأغراض المحاسبة الضريبية منصوص عليها في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ذكّرت وزارة المالية بهذه الحاجة في خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.03.12 رقم 03-03-06 / 4/18. في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة للأموال والإيصالات المستهدفة ، تخضع هذه المعاملة التجارية للضرائب من تاريخ استلام الدخل.

تعليمات استخدام الرسم البياني الموحد للحسابات (المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01 ديسمبر 2010 رقم 157 ن ، المشار إليه فيما بعد بالتعليمات رقم 157 ن) تنص على أدوات معينة لتنظيم محاسبة منفصلة للدخل و المصاريف في سياق أنواع معينة من الأموال المستهدفة. وفقًا للبند 21 من التعليمات رقم 157 ن ، عند إنشاء رمز رقم الحساب في الفئة الثامنة عشر ، تشير الكيانات المحاسبية إلى رموز لنوع الدعم المالي (1 - نشاط الميزانية ؛ 2 - نشاط مدر للدخل ، إلخ).

انعكاس التبرعات في المحاسبة.

لنفكر في محاسبة الدخل المستهدف في المحاسبة باستخدام التبرعات كمثال.

مثال

قامت منظمة البناء ، كجزء من الأنشطة الخيرية ، بإصلاح الملعب في مؤسسة ما قبل المدرسة مجانًا.
يجب أن تنعكس تكلفة إصلاح الملعب ، الذي تقوم به المنظمة كجزء من الأنشطة الخيرية ، في الخصم من الحساب 2401 20 225 "مصاريف العمل ، وخدمات صيانة الممتلكات" وائتمان الحساب 2401 10 180 "الدخل الآخر "باستخدام الحساب 2 205 81000" التسويات مع دافعي الدخل على الدخل الآخر ".

1. تعكس إصلاح الملعب المقدم بالمجان:
Dt 2 205 81560"زيادة في المبالغ المستحقة القبض من الإيرادات الأخرى"
كيلو طن 2401 10180"مصدر دخل آخر"
Dt 2401 20225"مصاريف العمل ، خدمات صيانة الممتلكات"
Kt 2302 25730"زيادة في حسابات الدفع مقابل العمل ، وخدمات صيانة الممتلكات"

أساس انعكاس هذه العملية هو المستندات الأولية مثل شهادة قبول العمل المنجز وشهادة تكلفة العمل المنجز والتكاليف.

2. تنعكس حسابات الإصلاح:
Dt 2302 25830"تخفيض الحسابات المستحقة الدفع عن العمل ، وخدمات صيانة الممتلكات.
Kt 2205 81660"انخفاض في الذمم المدينة من الإيرادات الأخرى."

كيف تنظم المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأموال والإيصالات المستهدفة؟

ومع ذلك ، من أجل تنظيم محاسبة موثوقة للأموال المستهدفة للأغراض المحاسبية والضريبية على حد سواء ، فإن الأدوات المنصوص عليها في التعليمات رقم 157 ن ليست كافية. لذلك ، يجب أن توفر السياسة المحاسبية لمؤسسة حكومية (بلدية) أدوات لتنظيم محاسبة منفصلة للمعاملات التي تتم مع الممتلكات (بما في ذلك النقد) ، والتي كان استلامها مؤهلاً مسبقًا كهدف للضرائب و (أو) لأغراض المحاسبة. تشمل هذه الأدوات:

• استخدام رموز إضافية في تكوين الحسابات التحليلية (عن طريق إدخال رمز رقمي إضافي في رقم الحساب) ؛
• تنظيم المحاسبة في سياق بعض المؤشرات التحليلية ؛
• تنظيم محاسبة إضافية خارج الميزانية العمومية.

الإبلاغ عن استخدام الأموال والعائدات المخصصة

يجب على المنظمات التي تلقت تمويلًا مستهدفًا وإيرادات مستهدفة وأموال أخرى محددة في الفقرتين 1 و 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن تقدم إلى مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية "تقريرًا عن الاستخدام المقصود للممتلكات (بما في ذلك الأموال) ، الأعمال ، الخدمات المتلقاة كجزء من الأنشطة الخيرية ، الإيرادات المستهدفة ، التمويل المستهدف "- صحيفة 07.

يتم تقديم رموز أنواع الإيصالات لملء الورقة 07 من الإقرار في الملحق رقم 3 لإجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة الدخل (تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا). بالإضافة إلى ذلك ، بالنسبة للدخل في شكل أعمال (خدمات) تتلقاها المنظمات غير الهادفة للربح مجانًا ، ويتم تنفيذها (المقدمة) على أساس العقود ذات الصلة ، يكون رمز نوع الدخل هو 130.

لا يشمل هذا التقرير الأموال في شكل قيود على التزامات الميزانية (اعتمادات الميزانية) المقدمة بالطريقة المحددة للمؤسسات المملوكة للدولة ، وكذلك في شكل إعانات مقدمة إلى مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة (البند 15.1 من إجراءات ملء الورقة 07 من إقرار ضريبة الدخل).