تعتبر مسألة إنشاء مكتب تمثيلي دائم على أراضي الاتحاد الروسي ذات صلة كبيرة في الوقت الحالي ، حيث أن الحصة الرئيسية من عائدات الضرائب من منظمة أجنبية تقع على ضريبة الدخل الخاصة بمؤسسة أجنبية وضريبة القيمة المضافة. لذلك ، فإن زيادة الإيرادات الضريبية لميزانية ضريبة الدخل تعتمد بشكل مباشر على ما إذا كانت منظمة أجنبية تشكل منشأة دائمة على أراضي الاتحاد الروسي.

وفقا للفن. 246 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم و (أو) التي تتلقى دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسي كدافعي ضريبة دخل الشركات. لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعني المنشأة الدائمة لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي فرعًا أو مكتبًا تمثيليًا أو قسمًا أو مكتبًا أو مكتبًا أو وكالة أو أي قسم فرعي منفصل آخر أو أي مكان آخر للنشاط هذه المنظمة التي تمارس المنظمة من خلالها بانتظام أنشطة تجارية في أراضي الاتحاد الروسي (الفقرة 2 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتبر مكتب التمثيل الدائم لمنظمة أجنبية مؤسسًا منذ بداية الأنشطة التجارية العادية من خلال فرعها. ومع ذلك ، فإن نشاط إنشاء فرع لا يؤدي في حد ذاته إلى إنشاء منشأة دائمة. يتوقف مكتب التمثيل الدائم عن الوجود من لحظة إنهاء نشاط ريادة الأعمال من خلال فرع لمنظمة أجنبية.

في إطار أرباح المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم ، فإننا نعني الدخل الذي يتم تلقيه من خلال مكاتب التمثيل الدائمة هذه ، مخفضًا بمقدار النفقات التي تتكبدها هذه المكاتب التمثيلية الدائمة (البند 2 ، المادة 247 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تحدد تشريعات الاتحاد الروسي المتعلقة بالضرائب والرسوم العلامات التالية على المنشأة الدائمة ، في وجود مزيج منها يُعترف بنشاط منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي كمنشأة دائمة:

وجود قسم فرعي منفصل أو أي مكان آخر لنشاط منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي ؛

تنفيذ منظمة أجنبية لنشاط ريادة الأعمال على أراضي الاتحاد الروسي ؛

القيام بهذه الأنشطة على أساس منتظم.

المعيار الرئيسي لتأهيل أنشطة منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي على أنها تنفذ من خلال منشأة دائمة ، وفقًا لسلطات الضرائب (انظر أمر وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 28 مارس 2003 رقم BG-3. 23/150) ، هو انتظام الأنشطة. أنشطة الأقسام الفرعية المنفصلة للمنظمات الأجنبية التي دخلت أو تلتزم بالتسجيل لدى السلطات الضريبية وفقًا للوائح الخاصة بخصائص المحاسبة مع السلطات الضريبية للمنظمات الأجنبية المعتمدة بموجب الأمر رقم AP-3-06 / 124 من يتم التعرف على 7 أبريل 2000. - الموقف (أي الأنشطة التي نفذت لأكثر من 30 يوما). في حالات أخرى ، يتم تحديد الامتثال لمعيار "النشاط العادي" على أساس تحليل التنفيذ الفعلي لأنشطة المنظمة الأجنبية نفسها أو المنظمات الأخرى أو الأفراد لصالح المنظمة الأجنبية في كل حالة محددة. في الوقت نفسه ، لا يمكن اعتبار الحقائق المعزولة لأي معاملات تجارية في الاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، الحقائق الفردية لبيع العقارات المملوكة لمنظمة أجنبية في روسيا) من الأنشطة العادية.

وفقًا للنموذج النموذجي للاتفاقية الضريبية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي بشأن الضرائب على الدخل ورأس المال (المشار إليها فيما يلي باسم الاتفاقية النموذجية) ، والتي تُعد أساسًا لتطوير الاتفاقيات الدولية ، فإن مصطلح "المنشأة الدائمة" يعني مكانًا دائمًا للعمل من خلال التي يتم تنفيذ النشاط التجاري للمنظمة بشكل كامل وجزئي. يشمل هذا المصطلح على وجه التحديد مكان الإدارة أو الفرع أو المكتب أو المصنع أو ورشة العمل أو المنجم أو بئر النفط أو الغاز أو المحجر أو أي مكان آخر لاستخراج الموارد الطبيعية. إذا قامت منظمة أجنبية بأنشطة تجارية في روسيا من خلال منشأة دائمة ، فيمكن عندئذٍ فرض ضرائب على أرباحها في الاتحاد الروسي ، ولكن فقط إلى الحد الذي يتعلق بهذه المنشأة الدائمة.

تحدد التعليقات على نموذج الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (المشار إليها فيما يلي باسم التعليقات) الشروط التالية لتكوين منشأة دائمة:

وجود مكان عمل ، أي المباني أو ، في بعض الحالات ، الآلات أو المعدات ؛

يجب أن يكون مكان العمل دائمًا ، أي يجب تركيبه في مكان معين بدرجة معينة من الدوام ؛

القيام بالأنشطة التجارية للمؤسسة من خلال مكان العمل الثابت هذا.

وترد أحكام مماثلة في الاتفاقيات الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي (يشار إليها فيما بعد بالاتفاقيات الدولية).

وبالتالي ، فإن مصطلح "المنشأة الدائمة" في التشريعات الروسية والدولية يتطابق عمليًا ، ولكن هناك أيضًا اختلافات جوهرية.

مكان العمل

لا تشمل القائمة الإرشادية للأنواع المحتملة من الأماكن التي يعمل فيها الكيان القانوني الأجنبي نفسه في روسيا ، متحدًا بالمفهوم العام "للمؤسسة الدائمة" ، وليس فقط أنواعًا محددة من التقسيمات الفرعية للكيان القانوني الأجنبي ، ولكن على وجه التحديد الأنواع أماكن نشاط الكيان القانوني الأجنبي نفسه. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد قائمة جميع أماكن النشاط (المحددة) الممكنة بشكل شامل ولم يتم إغلاقها.

لتأهيل نشاط ريادة الأعمال كنشاط من خلال منشأة دائمة ، من الضروري الانطلاق من حالة وطبيعة نشاط دافع الضرائب - كيان قانوني أجنبي ، وحقيقة تسجيل مكتب تمثيلي أو فرع في روسيا والقيام بنشاط ريادي من قبلهم في الاتحاد الروسي ليست ذات أهمية حاسمة للأغراض الضريبية. على سبيل المثال ، إذا قامت إحدى المنظمات ، بالإضافة إلى إجراء الأنشطة التحضيرية من خلال مكتب مسجل في موسكو ، بتنفيذ أنشطتها الرئيسية في هذا الكيان خارج هذا المبنى ، فسيتم الاعتراف بمكان النشاط غير المسجل لدى السلطات الضريبية على أنه منشأة دائمة.

وتجدر الإشارة إلى أنه لا قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا الاتفاقيات الدولية تتطلب كشرط إلزامي تأهيل نشاط ريادة الأعمال كنشاط من خلال إنشاء دائم لوجود ممتلكات أو قاعدة ملكية للمنظمات الأجنبية على أراضي الدولة الاتحاد الروسي. قد توجد المنشأة الدائمة أيضًا بدون مبانٍ ، أو قد يتم استخدام بعض المساحات للحاجة إلى القيام بأعمال تجارية. كما أنه لا يهم ما إذا كانت المباني أو المرافق أو المنشآت الموجودة تحت تصرف الشركة مملوكة أو مؤجرة. قد يكون مكان العمل ، على سبيل المثال ، مكانًا في السوق أو قد يقع مكان العمل في مؤسسة أخرى (على سبيل المثال ، عندما يكون لدى منظمة أجنبية بشكل دائم تحت تصرفها بعض أو جزء من مبانيها التابعة لمؤسسة أخرى ، انظر التعليقات).

وفقًا للاتفاقيات الدولية وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية إذا كانت المنظمة تقوم بأنشطة تحضيرية ومساعدة على أراضي الاتحاد الروسي. قائمة الأنشطة الواردة في هذه الأعمال والتي لا تؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم هي استثناء وتخلق افتراضًا بوجود مكتب تمثيلي دائم إذا قامت منظمة أجنبية بأنواع أخرى من الأنشطة غير تلك المنصوص عليها في هذه القائمة. يمكن تحديد الطبيعة التحضيرية والمساعدة لأنشطة المكتب التمثيلي اعتمادًا على الأنشطة الرئيسية للمنظمة.

فيما يتعلق بما سبق ، لن يتم اعتبار أنواع الأنشطة المدرجة في الاتفاقيات الدولية وقانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها تم تنفيذها من خلال مؤسسة دائمة في حالة تنفيذها الحصري وشريطة أن يكون إجمالي نشاط الشركة الدائمة المكان ذو طبيعة تحضيرية ومساعدة. وحيث يكون الغرض الرئيسي من مكان عمل ثابت مطابقًا للغرض الرئيسي للمنظمة ، فلا ينبغي اعتباره تنفيذًا لأنشطة تحضيرية ومساعدة.

انتظام النشاط أو دوام مكان النشاط

وفقًا لهذا المعيار ، ينشأ الاختلاف الرئيسي بين مفهوم "المنشأة الدائمة" في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انتظام النشاط) وفي الاتفاقات الدولية (مكان النشاط الدائم).

لا يوجد تعريف لمصطلح "مكان ثابت للعمل" في الاتفاقيات الدولية. تثبت التعليقات أن مكان العمل يجب أن يتمتع بدرجة معينة من الدوام ، أي لا تكون مؤقتة. قد يشكل مكان العمل ، الذي لم يتم تنظيمه للاستخدام المؤقت ، منشأة دائمة ، حتى لو كان موجودًا لفترة قصيرة جدًا من الوقت بسبب الطبيعة الخاصة لأنشطة المنظمة أو بسبب ظروف معينة (على سبيل المثال ، الاستثمارات غير الناجحة) وتم تصفيته في وقت مبكر. قد تكون الأنشطة متقطعة ، ولكن يجب أن تكون العمليات منتظمة.

وفي الوقت نفسه ، لا تحتوي التعليقات على تعريف واضح للمفهوم قيد النظر. في هذا الصدد ، سيكون من المستحسن اللجوء إلى التشريع المحلي. ومع ذلك ، في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم استبدال معيار دوام مكان النشاط بمعيار مختلف تمامًا - انتظام النشاط. لا يرد تعريف انتظام النشاط في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. إن اقتراح وزارة الضرائب في روسيا بالرجوع إلى اللوائح عند تحديد انتظام الأنشطة ، في رأينا ، ليس هو الأكثر نجاحًا ، لأنه للأغراض الضريبية ، فإن مفهوم "المنشأة الدائمة" ليس له أهمية تنظيمية وقانونية ، لكنه يؤهل أنشطة منظمة أجنبية ، ويرتبط الالتزام بدفع الضرائب بما ورد ذكره في الاتفاقيات الدولية.

يبدو لنا أنه وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، يتم تحديد المبالغ الفعلية للضريبة بناءً على نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب لفترة معينة (إعداد التقارير ، الضرائب) ، من المنطقي تقييم معيار انتظام النشاط فيما يتعلق بإجمالي النشاط لهذه الفترة ، وليس فيما يتعلق بمدة المعاملات التجارية الفردية.

بالنسبة للمصطلح المحدد في الاتفاقيات الدولية ("مكان ثابت للعمل") ، عند النظر في هذه المسألة ، من الضروري تقييم درجة ديمومة المكان. في رأينا ، المكان الدائم هو في حالة تنفيذ نشاط ريادي من خلاله من أجل تحقيق دخل في أراضي الاتحاد الروسي بشكل مستمر أو يمكن الاعتراف به على أنه دائم إذا تم استخدامه أكثر من مرتين خلال الفترة الضريبية .

مع غالبية الدول الأجنبية التي تعمل منظماتها في روسيا ، أبرم الاتحاد الروسي اتفاقيات دولية. حسب الفن. 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما تضع معاهدة دولية للاتحاد الروسي تتضمن أحكامًا تتعلق بالضرائب قواعد ومعايير أخرى غير تلك المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التنظيمية بشأن الضرائب المعتمدة وفقًا لـ يتم تطبيق قواعد وقواعد المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، عند فرض ضرائب على المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم ، يتم تطبيق قواعد الاتفاقيات الدولية. ومع ذلك ، كما هو مذكور أعلاه ، لا يوجد تعريف للمكان الدائم للعمل في الاتفاقات الدولية. كقاعدة عامة ، توجد إشارة في المعاهدات الضريبية الدولية إلى التشريعات الوطنية ، إذا لم يتم تعريف المصطلح. يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي معيارًا آخر لتشكيل مؤسسة دائمة - انتظام النشاط.

في حالة وجود نزاع ، سيكون من الضروري حتما تعريف قانوني للمصطلح المحدد في الاتفاقية الدولية. عند حل نزاعات التقاضي المماثلة ، تتبع محاكم التحكيم دائمًا مبدأ "غلبة الشكل على الجوهر" ، وليس العكس. من أجل حل النزاعات وإنشاء نهج موحد لمؤسسة "المنشأة الدائمة" في كل من الممارسات الضريبية الدولية والوطنية ، من الضروري ، أولاً ، إحضار مفهوم "المنشأة الدائمة" المحدد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بما يتماشى مع مفهوم "المنشأة الدائمة" المنصوص عليه في الاتفاقيات الدولية ، وثانيًا ، التحديد الواضح لمصطلح "مكان دائم للنشاط" في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ممارسة أنشطة الأعمال

النقطة الأساسية في هذا الأمر هي استخراج الدخل من قبل منظمة أجنبية من مكان النشاط في أراضي الاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، تجدر الإشارة إلى أن العديد من دافعي الضرائب يرتكبون خطأ الاعتقاد بأنه إذا تم إرسال الأموال من المشترين ليس إلى حسابات في البنوك الروسية ، ولكن في الخارج ، لا ينشأ مكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية على أراضي روسيا الاتحاد. في هذه الأثناء ، ينشأ ربح منظمة مرتبطة بمكتب تمثيلي دائم عندما تهدف أنشطة هذه المنظمة ، التي تعمل من خلال مكتب تمثيلي دائم يقع في الاتحاد الروسي ، إلى تحقيق دخل ولا تعتمد على موقع البنك.

لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي والاتفاقيات الدولية على شروط لاستلام العائدات إلى حسابات المكاتب التمثيلية الروسية للشركات الأجنبية ، نظرًا لأنه بموجب التشريع الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، فإن دافع الضرائب هو منظمة أجنبية - وهي مؤسسة قانونية أجنبية كيان يؤدي بشكل مستقل واجبات دافع الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي ممثلة بمكتبه التمثيلي. وبالتالي ، فإن كلا من المكتب الرئيسي والمكتب التمثيلي هما دافع ضرائب واحد.

تحدد الاتفاقيات الدولية وقواعد التشريع الوطني أنه إذا قامت منظمة ما بأنشطة تجارية من خلال منشأة دائمة في دولة أخرى ، فقد تفرض هذه الدولة الأخرى ضريبة على أرباح المنظمة ، ولكن فقط إلى الحد الذي يتعلق بالمنشأة الدائمة. بناءً على هذا الحكم ، خلص بعض المتخصصين في مجال الضرائب على المنظمات الأجنبية إلى أن الحق في الضريبة لا ينطبق على الربح الذي يمكن أن تحصل عليه المنظمة في هذه الدولة بأي طريقة أخرى غير من خلال منشأة دائمة. وفقًا لذلك ، عند فرض ضرائب على الأرباح التي يحققها كيان أجنبي في بلد معين ، يجوز للسلطات الضريبية في ذلك البلد النظر في المصادر الفردية للأرباح التي يكسبها الكيان في بلدهم وتحديد ما إذا كان هناك "منشأة دائمة" لكل مصدر. ومع ذلك ، يمكن أن يؤدي ذلك إلى مشكلة التهرب الضريبي. وبالتالي ، إذا أنشأت منظمة في ولاية أخرى مكتبًا تمثيليًا لا يحقق ربحًا ولا يهدف إلى تحقيق ربح ، والغرض الوحيد منه هو إعداد الأنشطة التجارية التي تنفذها المنظمة من خلال وكلاء مستقلين أو غير ذلك ، فعلى الرغم من يمكن تنظيم هذا النشاط التجاري وإدارته من قبل مؤسسة دائمة ، ومن الصعب إثبات ذلك في الممارسة العملية.

إذا نظمت منظمة أجنبية مكتبًا تمثيليًا دائمًا على أراضي دولة أخرى ، ففي رأينا ، من أجل إنشاء إدارة ضريبية أكثر كفاءة وتبسيطًا ، يجب أن تخضع للاختصاص الضريبي لهذه الدولة. علاوة على ذلك ، سيكون من الأفضل فرض ضريبة على جميع الأرباح التي تحصل عليها هذه المنظمة في أراضيها ، بغض النظر عما إذا كانت الأرباح تأتي من استخدام منشأة دائمة أو من أنشطة أخرى في هذه المنطقة.

S. ARAKELOV ،

مستشار دائرة الضرائب في الاتحاد الروسي ، المرتبة الثالثة

دائرة التفتيش بين المقاطعات التابعة لوزارة الضرائب الروسية رقم 38 لموسكو

يقدم خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT لمحة عامة عن أهم اللوائح الروسية ، والتي يجب أن تسترشد بالتقسيمات الهيكلية للكيانات القانونية الأجنبية المسجلة في بلدنا. تاتيانا شتوكاتوروفا.

نلاحظ أيضًا أن الفروع والمكاتب التمثيلية الدائمة وغيرها من الأقسام الهيكلية المنفصلة أو المستقلة للكيانات القانونية الموجودة في روسيا ، والتي تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الدول الأجنبية وتقع خارج أراضي روسيا ، تخضع لتشريعات العملة الخاصة بالاتحاد الروسي (القانون الاتحادي المؤرخ 10 ديسمبر 2003 رقم 173-FZ "بشأن تنظيم العملات ومراقبة العملة").

الحالات التي تكون فيها الكيانات القانونية الأجنبية ، بما في ذلك مكاتبها التمثيلية ، المسجلة في أراضي روسيا وتضطلع بأنشطتها في روسيا ، محدودة في حقوقها مقارنة بالكيانات الروسية ، يتم إنشاؤها مباشرة بموجب قوانين تنظيمية. دعنا نسرد بعض الأمثلة.

الشركات الأجنبية التي ترغب في التطوير ليس فقط في بلدها تدخل السوق الروسية. للقيام بأنشطة في دولة أخرى ، يجب أن تكون الشركة "حاضرة" باستمرار ، أي لفتح مكتب تمثيلي دائم ، والاحتفاظ بالسجلات ودفع الضرائب.

يجوز لشركة أجنبية أن تفتح مكتبها التمثيلي أو فرعها في روسيا (القانون الفيدرالي "بشأن الاستثمارات الأجنبية في الاتحاد الروسي" بتاريخ 9 يوليو 1999 N 160-FZ). إلى حد ما ، تتشابه هذه النماذج مع التقسيمات الفرعية المنفصلة لكيان قانوني يقع خارج موقعه ، ولكن لها أيضًا فرقًا كبيرًا.

مكتب التمثيل يدافع عن مصالح الشركة ويقوم بحمايتها. تعمل نيابة عن شركة أجنبية ، ونيابة عنها ، تعمل فقط في تمثيل مصالح الشركة الأم. يؤدي الفرع وظائف الشركة نفسها ، بما في ذلك وظائف مكتب تمثيلي (تسجيل فرع).

يخضع فتح أقسام منفصلة وأنشطتها للوائح الداخلية للبلد الذي توجد فيه. كما أنها تخضع لقوانين الولاية التي يتم فيها إنشاء الكيان القانوني وتسجيله (ما هو التقسيم الفرعي المنفصل).

بالمعنى الضريبي ، هناك مفهوم "مكتب التمثيل الدائم لمنظمة أجنبية". هذا هو أي قسم فرعي منفصل تقوم المنظمة من خلاله بتنفيذ الأنشطة التجارية بانتظام في الاتحاد الروسي.

هناك ثلاث خصائص رئيسية للمنشأة الدائمة:

• وجود قسم فرعي منفصل أو مكان عمل آخر في أراضي الاتحاد الروسي
• القيام بأنشطة تجارية من قبل منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي
• القيام بالأنشطة بشكل منتظم

يمكن التعرف على أي شكل من أشكال التواجد لشركة أجنبية في الاتحاد الروسي كمقر دائم للعمل. إن القيام بأنشطة ريادة الأعمال على أساس مستمر يعني أن الشركة تجري أو تنوي مزاولة الأعمال التجارية في أراضي الاتحاد الروسي لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا ، بشكل مستمر أو إجمالي لمدة عام. في هذه الحالة ، فإنه ملزم بالتسجيل لدى مصلحة الضرائب في مكان العمل.

وتجدر الإشارة إلى أن صلاحيات الاتحاد الروسي في فرض الضرائب تنظمها اتفاقيات ضريبية دولية مع عدد من البلدان من أجل تجنب الازدواج الضريبي. تحدد هذه الاتفاقيات إجراءات تحديد حقوق كل ولاية في مجال الضرائب ، وإجراءات حساب ودفع الضرائب ، وتحميل المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية ، وما إلى ذلك. تحدد داخل الدولة.

يتعين على المنظمات الأجنبية المسؤولة عن دافعي الضرائب بموجب قوانين الاتحاد الروسي دفع الضرائب ، وإبلاغ السلطات الضريبية الروسية في مكان التسجيل وتقديم التقارير.

البيانات المحاسبية لمكتب تمثيلي لمنظمة أجنبية

وفقًا للتشريع ، يحق للمكاتب التمثيلية الأجنبية العاملة على أراضي الاتحاد الروسي عدم الاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا للقواعد المنصوص عليها في القانون N 402-FZ ، إذا كانت تحتفظ بسجلات للإيرادات والمصروفات وغيرها من الأشياء الضريبية بالطريقة التي يحددها التشريع الضريبي للاتحاد الروسي.

في بداية السنة المالية ، من الضروري الموافقة على سياسة محاسبية تحدد طرق المحاسبة. يمكن للمكاتب التمثيلية للشركات الأجنبية إجراء المحاسبة وفقًا للقواعد الروسية ووفقًا لقواعد بلدهم ، إذا كانت لا تتعارض مع معايير التقارير المالية الدولية.

إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على أن المحاسبة يتم الاحتفاظ بها وفقًا للقوانين والمعايير الروسية ، فإن المكتب التمثيلي ملزم بالحفاظ على السجلات المحاسبية وفقًا للقانون N 402-FZ ، ونتيجة لذلك ، تقديم البيانات المحاسبية (المالية) إلى مصلحة الضرائب . في حالات أخرى ، لا يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) إلى مصلحة الضرائب.

ضريبة الدخل للمنظمات الأجنبية

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم و (أو) التي تتلقى دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسي كدافعي ضرائب على الدخل.

بالنسبة للمنظمات الأجنبية ، يتم الاعتراف بالربح كدخل مستلم من خلال منشأة دائمة ، مخفضًا بمقدار النفقات التي يتكبدها هذا المكتب التمثيلي ، والتي لها ما يبررها اقتصاديًا. سيكون المكتب التمثيلي قادرًا على أن يأخذ في الحسبان ، للأغراض الضريبية ، فقط النفقات التي تهدف إلى ضمان أنشطته في الاتحاد الروسي. يجب توثيق هذه النفقات وتكبدها من أجل القيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل.

ضريبة القيمة المضافة للمنظمات الأجنبية

المنظمات الأجنبية التي تبيع السلع والخدمات والعمل في أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائمة هي دافعي ضريبة القيمة المضافة على نفس الأساس مثل الشركات الروسية. يقومون بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية وتقديم تقارير إلى السلطات الضريبية على أساس عام. إذا تم الاعتراف بأراضي دولة أجنبية كمكان لبيع الأعمال والخدمات ، فإن هذه العمليات لا تخضع للضرائب في أراضي الاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين أثناء أداء هذه الأعمال لا تخضع لتخفيضات ضريبية لهذه العمليات. تؤخذ مبالغ الضرائب في الاعتبار في تكلفة العمل ولا تخضع للسداد من الميزانية.

ضريبة الأملاك للمنظمات الأجنبية

إذا كانت المنشأة الدائمة ممنوحة بأصول ثابتة مسجلة في ميزانيتها العمومية ، فإن الالتزام ينشأ لحساب ودفع ضريبة الأملاك. إن الأشياء الضريبية للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكاتب التمثيل الدائم هي الممتلكات المنقولة وغير المنقولة المتعلقة بالأصول الثابتة ، والممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية الامتياز. لا تخضع الممتلكات المنقولة التي تم قبولها للمحاسبة اعتبارًا من 1 يناير 2013 للضرائب.

أقساط التأمين للمنظمات الأجنبية

فيما يتعلق بالتأمين الإجباري (المعاش ، والتأمين الطبي والاجتماعي) ، فإن المنشأة الدائمة لمنظمة أجنبية لها نفس الالتزامات تمامًا مثل أي مؤسسة روسية. يجب تسجيل مكتب تمثيلي لمنظمة أجنبية لدى وحدة الاستخبارات المالية و FSS وتقديم تقرير إلى الصناديق.

إذا كان الأفراد يعملون في مكتب تمثيلي أجنبي تُبرم معه عقود العمل والقانون المدني ، ويتم سداد المدفوعات ، فإن هذه المدفوعات تخضع للضرائب من خلال مساهمات التأمين في صندوق التقاعد ، وصندوق التأمين الاجتماعي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي.

ضريبة الدخل الشخصي للمنظمات الأجنبية

تعمل مكاتب التمثيل الدائم للمنظمات الأجنبية في الاتحاد الروسي ، التي حصل منها دافع الضرائب على الدخل أو نتيجة للعلاقات معها ، كوكلاء ضرائب. وهم ملزمون باحتساب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من دافع الضرائب ، وخصم مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ. من الأجور والمكافآت الأخرى المستحقة لموظفي مكتب التمثيل ، وتحويلها إلى ميزانية RF.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن المكتب التمثيلي لمنظمة أجنبية ملزم أيضًا بتزويد مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها بمعلومات عن دخل الأفراد ومبالغ الضرائب المستحقة والمقتطعة منهم.

إلى جانب إعداد التقارير الضريبية والمحاسبية ، تقدم الكيانات القانونية الأجنبية العاملة في أراضي الاتحاد الروسي تقريرًا سنويًا عن أنشطتها ، بغض النظر عن الوضع الضريبي والنتائج المالية لأنشطتها في السنة المشمولة بالتقرير. يعكس التقرير سمات عمل مكتب أو فرع أو فرع تمثيلي أجنبي على أراضي الاتحاد الروسي.

شركة Firmmaker ، يناير 2014
ماريا روماشكان (زينتشينكو)
عند استخدام المادة ، يلزم وجود رابط للمقال

إذا لاحظت وجود خطأ ، فحدد جزءًا من النص واضغط على Ctrl + Enter

الموضوع 5. التمثيل الدائم لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي لأغراض ضريبية

5.1 أهمية الوضع الضريبي لمنظمة أجنبية

الشيء الرئيسي لظهور مؤسسة التمثيل هو النشاط الفعلي لمقيم في دولة ما على أراضي دولة أخرى. علاوة على ذلك ، يجب أن يكون لهذا النشاط عدد من الميزات الخاصة ، مثل ما إذا كانت أنشطة كيان قانوني أجنبي على أراضي الاتحاد الروسي تندرج ضمن مفهوم المنشأة الدائمة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والمعاهدات الضريبية الدولية أم لا.

من أجل التأهيل الصحيح لأنشطة منظمة أجنبية وتحديد التزاماتها الضريبية ، من الضروري الكشف عن محتوى مفهوم "المنشأة الدائمة" ، أي تحديد السمات الأساسية التي يؤدي في ظلها نشاط منظمة أجنبية إلى تكوين منشأة دائمة لأغراض ضريبية.

5.2 تعريف المنشأة الدائمة وفقاً لقواعد الاتفاقيات الدولية

اعتمادًا على الدولة التي أبرمت معها الاتفاقية ذات الصلة بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، قد يختلف مفهوم "المنشأة الدائمة" ، مع مراعاة خصوصيات وخصائص اتفاقية معينة. في الوقت نفسه ، تحدد الاتفاقات ، كقاعدة عامة ، قواعد عامة لتحديد حقيقة تكوين منشأة دائمة ، بالإشارة إلى قواعد التشريع المحلي للدول الأطراف في الاتفاقية في حالة وجود مصطلح أو مفهوم معين لم يتم تعريفها (أو لم يتم تحديدها بوضوح) من خلال الاتفاقية نفسها.

تعريف المنشأة الدائمة وفقًا للتشريعات الضريبية الروسية.

تعريف مفهوم "المنشأة الدائمة لمنظمة أجنبية" لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمعايير التي على أساسها تعتبر أنشطة منظمة أجنبية تؤدي إلى تشكيل منشأة دائمة ترد في الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفهم المنشأة الدائمة لمنظمة أجنبية في الاتحاد الروسي على أنها فرع ، أو مكتب تمثيلي ، أو فرع ، أو مكتب ، أو مكتب ، أو وكالة ، أو أي قسم فرعي منفصل آخر أو أي مكان آخر لنشاط هذه المنظمة (المشار إليه فيما يلي باسم الفرع) ، والذي من خلاله تنفذ المنظمة بانتظام أنشطة تجارية في أراضي الاتحاد الروسي ، تتعلق بما يلي:

استخدام باطن الأرض و (أو) استخدام الموارد الطبيعية الأخرى ؛

القيام ببناء وتركيب وتجميع وتجميع وتعديل وصيانة وتشغيل المعدات ، بما في ذلك ماكينات القمار ، على النحو المنصوص عليه في العقود ؛

بيع البضائع من المستودعات الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي والتي تنتمي إلى هذه المنظمة أو المستأجرة من قبلها ؛

تنفيذ الأعمال الأخرى ، وتقديم الخدمات ، والقيام بأنشطة أخرى ، باستثناء أحكام الفقرة 4 من الفن. 306 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

مباشرة من الفقرة 2 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن التشريع يحدد العلامات التالية للمنشأة الدائمة:

وجود قسم فرعي منفصل أو أي مكان آخر لنشاط منظمة أجنبية على أراضي الاتحاد الروسي ؛

تنفيذ منظمة أجنبية لنشاط ريادة الأعمال على أراضي الاتحاد الروسي ؛

القيام بأنشطة على أساس منتظم.

إذا كان هناك مزيج من هذه الخصائص ، يتم تعريف نشاط منظمة أجنبية في الاتحاد الروسي على أنه يؤدي إلى تكوين مؤسسة دائمة.

عند تحليل العلامات ، التي بموجبها يتم الاعتراف بتكوين منشأة دائمة ، من الضروري توضيح المفاهيم التالية: نشاط ريادة الأعمال ، مكان النشاط وانتظام النشاط.

يعتبر أن المنظمة الأجنبية لها مكان دائم إذا تم تنفيذ أنشطتها في الاتحاد الروسي في مبنى مستأجر أو في مباني العميل أو أي منطقة أخرى مخصصة لهذا الغرض.

مثال 5 منظمة أجنبية لديها معدات في روسيا تؤجرها لمنظمة روسية. قد تؤدي مثل هذه الأنشطة التي تقوم بها منظمة أجنبية إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم في الاتحاد الروسي.

عندما يتم نقل الممتلكات الملموسة (في هذه الحالة المعدات) أو تأجيرها لأطراف ثالثة من خلال مكان عمل ثابت مملوك من قبل مشروع تابع لدولة متعاقدة في دولة أخرى ، فإن هذا النشاط يجعل مكان العمل منشأة دائمة. ورد هذا الموقف أيضًا في البند 2.4.1. إرشادات للسلطات الضريبية بشأن تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن تفاصيل الضرائب على أرباح (دخل) المنظمات الأجنبية ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 مارس ، 2003. رقم BG-3-23 / 150. وفقًا لهذه التوصيات المنهجية ، إذا كانت مجرد حقيقة ملكية منظمة أجنبية للممتلكات في أراضي الاتحاد الروسي لا يمكن اعتبارها تؤدي إلى تشكيل مكتبها التمثيلي الدائم في أراضي الاتحاد الروسي (البند 5 من المادة). 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن استخدام هذه الممتلكات لأغراض تجارية قد يؤدي في ظل ظروف معينة إلى إنشاء مكتب تمثيلي دائم لمنظمة أجنبية.

انتظام.

مثال 6 أبرمت الشركة الروسية اتفاقيات مع شركات - مقيمة في النمسا وألمانيا لتوفير خدمات صيانة المعدات على أراضي الاتحاد الروسي. يأتي موظفو الشركات الأجنبية إلى المؤسسة 1-2 مرات في السنة وفي غضون 2-3 أيام يقدمون الخدمات المنصوص عليها في شروط العقود.

اتخذت إدارة وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي لمدينة موسكو الموقف التالي فيما يتعلق بالاعتراف بالنشاط المنتظم في هذه الحالة (رسالة بتاريخ 18 يونيو 2003 رقم 26-12 / 32420).

في هذه الحالة ، من الضروري الاسترشاد بتعريفات مصطلح "المنشأة الدائمة" الواردة في الفن. 5 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية النمسا بتاريخ 13 أبريل 2000 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل ورأس المال" وفي الفن. 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية بتاريخ 29 مايو 1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات".

في هذه المقالات ، تم تحديد أن تعبير "المنشأة الدائمة" يعني مكانًا ثابتًا للعمل يتم من خلاله تنفيذ أنشطة المؤسسة كليًا أو جزئيًا. في الوقت نفسه ، لا تحدد الاتفاقيات الفترة الزمنية التي يؤدي بعدها نشاط منظمة أجنبية في إقليم دولة أخرى إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم (الاستثناء هو مواقع البناء) ، وكذلك التواريخ لبدء وإنجاز أنشطة مكتب التمثيل الدائم. لذلك ، عند تحديد تواريخ بدء وانتهاء أنشطة البعثة الدائمة ، الفقرة 3 من الفن. 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي معيار الانتظام.

استنادًا إلى البند 2.1 من اللوائح الخاصة بالسمات المحاسبية للمنظمات الأجنبية ذات السلطات الضريبية ، يكون نشاط المنظمة الأجنبية منتظمًا إذا كانت تنفذ أو تنوي تنفيذها في الاتحاد الروسي من خلال فرع لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا. عام (بشكل مستمر أو إجمالي).

بالنظر إلى ما سبق ، فإن أنشطة الشركات - المقيمين في النمسا وألمانيا لتقديم خدمات صيانة المعدات على أراضي الاتحاد الروسي ليست منتظمة ولا تؤدي إلى تشكيل مكاتب تمثيلية دائمة لهذه الشركات في الاتحاد الروسي.

مثال 7وفقًا لعقد منفصل ، ترسل المؤسسة الألمانية مرة واحدة سنويًا متخصصين ألمان إلى المؤسسة الروسية لمدة تقل عن 25 يومًا لتدريب العاملين على قواعد تشغيل المعدات.

في هذه الحالة ، وفقًا للفن. 5 من الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية في 29 مايو 1996 "فيما يتعلق بتجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" ، يمكن اعتبار تقديم الخدمات واستخراج الدخل لمرة واحدة ولا يؤدي إلى تكوين منشأة دائمة في أراضي روسيا الاتحاد. فيما يتعلق بالدخل المستمد يجب أن تسترشد بالفقرة 2 من الفن. 309 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد واجبات وكيل الضرائب في حالة دفع الدخل من قبل منظمة أجنبية في الفقرة 2 من الفن. 310 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المثال 8 تقدم الشركة الفنلندية عدة مرات في السنة للمنظمة الروسية خدمات لإصلاح وصيانة المعدات الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي (يقيم المتخصصون في الشركة الفنلندية في الاتحاد الروسي لمدة تقل عن 30 يومًا).

وفقا للفن. 4 من الاتفاقية المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية فنلندا بتاريخ 4 مايو 1996 ، يُفهم إنشاء دائم لكيان قانوني أجنبي على أنه مكان دائم للنشاط العادي المتعلق بالبناء والتركيب والتركيب وتجميع وتعديل وصيانة المعدات ، وكذلك أداء الأعمال الأخرى.

وفقا للفن. 7 من الاتفاقية المذكورة أعلاه ، لا يرتبط الدخل الذي تحصل عليه شركة فنلندية بتنفيذ الأنشطة من خلال منشأة دائمة ، وبالتالي ، يخضع هذا الدخل للضرائب فقط في بلد الإقامة الضريبية للشركة ، أي في فنلندا.

المثال 9 ترسل شركة ألمانية مرة كل عام متخصصيها إلى الاتحاد الروسي لمدة تقل عن 25 يومًا لتقديم خدمات هندسية لشركة روسية (خدمات لتدريب موظفي خدمة خطوط تعبئة المشروبات).

وفقًا لأحكام الاتفاقية المبرمة بين الاتحاد الروسي وجمهورية ألمانيا الاتحادية بتاريخ 29 مايو 1996 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات" والفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم مع التنفيذ المنتظم لأنشطة الأعمال من قبل المؤسسة. في الحالة قيد النظر ، يمكن اعتبار تقديم الخدمات واستخراج الدخل لمرة واحدة ولا يؤدي إلى تشكيل منشأة دائمة في أراضي الاتحاد الروسي (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 مارس 2002 رقم 04-06-05 / 1/14).

النشاط الريادي.لكي ندرك أنه نتيجة لأنشطة منظمة أجنبية يتم تكوين منشأة دائمة لأغراض ضريبية ، من الضروري أن يكون هذا النشاط ذا طبيعة تنظيمية.

نظرًا لأن معظم المنظمات يتم إنشاؤها خصيصًا لتحقيق الربح ، فإن أنشطتها على أراضي الاتحاد الروسي هي أعمال تجارية.

1. موضوع الضرائب بالنسبة للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكتب الممثل الدائم هو:

الدخل الذي حصلت عليه منظمة أجنبية نتيجة تنفيذ أنشطة على أراضي الاتحاد الروسي من خلال مكتب الممثل الدائم لها ، مخفضًا بمقدار النفقات التي يتكبدها مكتب التمثيل الدائم هذا ، مع مراعاة أحكام الفقرة 4 من هذا مقالة - سلعة؛

دخل منظمة أجنبية من حيازة واستخدام و (أو) التصرف في ممتلكات مكتب التمثيل الدائم لهذه المنظمة في الاتحاد الروسي ، بعد خصم النفقات المرتبطة باستلام هذا الدخل ؛

الإيرادات الأخرى من مصادر في الاتحاد الروسي ، المحددة في الفقرة 1 من المادة 309 من هذا القانون ، المتعلقة بالمنشأة الدائمة.

2. يُعرَّف الوعاء الضريبي بأنه التعبير النقدي عن موضوع الضرائب المنصوص عليه في الفقرة 1 من هذه المادة.

عند تحديد الوعاء الضريبي لمنظمة أجنبية غير ربحية ، يجب مراعاة أحكام الفقرة 2 من المادة 251 من هذا القانون.

3 - إذا قامت منظمة أجنبية في أراضي الاتحاد الروسي بأنشطة ذات طبيعة تحضيرية و (أو) مساعدة لصالح أطراف ثالثة ، مما يؤدي إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم ، وفي نفس الوقت تفعل هذه الأنشطة لا ينص على استلام مكافأة ، يتم تحديد الوعاء الضريبي بمبلغ 20 في المائة من نفقات تلك المنشأة الدائمة المتعلقة بهذه الأنشطة.

4. إذا كان لمنظمة أجنبية أكثر من فرع واحد على أراضي الاتحاد الروسي ، يؤدي النشاط من خلاله إلى تشكيل مكتب تمثيلي دائم ، يتم حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة بشكل منفصل لكل فرع.

إذا نفذت منظمة أجنبية أنشطة من خلال هذه الفروع في إطار عملية تكنولوجية واحدة ، أو في حالات أخرى مماثلة بالاتفاق مع الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، فإن مثل هذه المنظمة لها الحق لحساب الربح الخاضع للضريبة المتعلق بأنشطته من خلال فرع في أراضي الاتحاد الروسي ، ككل لمجموعة من هذه الفروع (بما في ذلك جميع الفروع) ، شريطة أن تطبق جميع الفروع المدرجة في المجموعة سياسة محاسبية واحدة للضرائب المقاصد. في الوقت نفسه ، تحدد المنظمة الأجنبية بشكل مستقل أي من الفروع سيحتفظ بسجلات ضريبية ، بالإضافة إلى تقديم الإقرارات الضريبية في موقع كل فرع. يوزع مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في مثل هذه الحالة بين الفروع وفقًا للإجراء العام المنصوص عليه في المادة 288 من هذا القانون. هذا لا يأخذ في الاعتبار تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وكذلك متوسط ​​عدد الموظفين (صندوق الأجور للموظفين) غير المرتبطين بأنشطة منظمة أجنبية في أراضي الاتحاد الروسي من خلال مؤسسة.

منظمة أجنبية تقوم بتشغيل وديعة هيدروكربونية بحرية جديدة تقوم ، من خلال أكثر من فرع ، بتنفيذ أنشطة على أراضي الاتحاد الروسي (أو معترف بها على هذا النحو وفقًا للفقرة 2 من المادة 306 من هذا القانون) ذات الصلة لإنتاج الهيدروكربونات في وديعة الهيدروكربونات البحرية الجديدة المحددة ، له الحق في تحديد القاعدة الضريبية لهذه الأنشطة المتعلقة بنفس حقل الهيدروكربون البحري الجديد ، ككل لمجموعة من هذه الإدارات (بما في ذلك جميع الإدارات) ، شريطة أن تطبق جميع الإدارات المدرجة في المجموعة سياسة محاسبية واحدة للأغراض الضريبية. في الوقت نفسه ، تحدد منظمة أجنبية بشكل مستقل أي من الفروع سيحتفظ بسجلات ضريبية ويقدم الإقرارات الضريبية في موقع كل فرع. في هذه الحالة ، يتم دفع الضريبة من خلال أحد هذه الفروع بناءً على اختيار دافع الضرائب. يرسل دافع الضرائب إشعارًا باختيار الفرع الذي يتم من خلاله دفع الضرائب إلى السلطات الضريبية في موقع كل فرع قبل 30 نوفمبر من العام السابق للفترة الضريبية.

5. تطبق المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيلي دائم الأحكام المنصوص عليها في هذا القانون.

(انظر النص في الطبعة السابقة)

6. يتعين على المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيلي دائم دفع الضرائب بالمعدلات المحددة في الفقرة 1 من المادة 284 من هذا القانون ، باستثناء الدخل الوارد في الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 2 من الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1. من المادة 309 من هذا القانون. يخضع الدخل المحدد المتعلق بمنشأة دائمة للضريبة بشكل منفصل عن الدخل الآخر بالمعدلات التي تحددها الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 والفقرة 4 من المادة 284 من هذا القانون.

(انظر النص في الطبعة السابقة)

7. عندما يتم تضمين الدخل الذي تم حجبه بالفعل ، وفقًا للمادة 309 من هذا القانون ، وتحويله إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ، في مبلغ أرباح مؤسسة أجنبية ، الضريبة ، يجب تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من قبل هذه المؤسسة بمقدار الضريبة المقتطعة. إذا تجاوز مبلغ الضريبة المقتطعة في فترة ضريبية مبلغ الضريبة لتلك الفترة ، فإن مبلغ الضريبة الزائدة يخضع لاسترداد أو مقاصة مدفوعات الضرائب المستقبلية لهذه المنظمة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 78 من هذا القانون.

(انظر النص في الطبعة السابقة)

8. يتعين على المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال مكتب تمثيل دائم دفع مدفوعات مسبقة وضرائب بالطريقة المنصوص عليها