الممتلكات المتبرع بها غير المدرجة في الدخل. نقل مجاني للممتلكات. ما هي الضرائب الخاضعة لنقل الملكية؟ ما هو الأكثر ربحية: التحويل أم التبرع؟ مجاني ، لكن ليس مجانيًا

من الذي لن يسعد بفرصة استخدام ممتلكات شخص آخر لأغراضه الخاصة مجانًا ، أو علاوة على ذلك ، للحصول عليها على أنها ملكه! ومع ذلك ، كما هو الحال في أي "برميل عسل" ، هناك "ذبابة في المرهم" هنا. في هذه الحالة ، هذه هي مشكلة حساب ضريبة الدخل.

بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه لأغراض الضرائب ، من الضروري التمييز بين مفاهيم مثل "الاستلام المجاني للممتلكات" و "الاستلام المجاني للممتلكات للاستخدام". في الحالة الأولى ، يتم نقل الملكية بشكل دائم إلى ممتلكات الطرف المستلم مجانًا. لكن في الحالة الثانية ، لا يتم نقل ملكية الكائن المنقول ، ويتم النقل فقط لفترة معينة. أي بعد فترة زمنية معينة ، سيتعين على الطرف المستلم إعادة الممتلكات إلى مالكها.

الدخل "الخاص"

إذا حصلت منظمة على ممتلكات مجانًا ، فعند حساب ضريبة الدخل ، يجب أن تعكس قيمتها كجزء من الدخل غير التشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب). صحيح ، مثل أي قاعدة ، تبين أيضًا أن هذا البيان ليس بدون استثناء ، لكننا سنتحدث عنه بعد ذلك بقليل.

لذلك ، تم استلام العقار مجانًا ، أي مجانًا. ثم السؤال الذي يطرح نفسه: كيف تحدد قيمتها ، التي يجب على الشركة أن تأخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح؟

في الفقرة المذكورة سابقًا من المادة 250 من قانون الضرائب ، ثبت أن قيمة هذه الهدية يجب أن تقدر على أساس أسعار السوق ، مع مراعاة أحكام المادة 40 من القانون.

علاوة على ذلك ، إذا كنا نتحدث عن الممتلكات القابلة للاستهلاك ، فلا يمكن أن يكون مبلغ هذا التقييم أقل من قيمته المتبقية. وتكلفة الأشغال أو الخدمات أو الممتلكات غير القابلة للاستهلاك المستلمة مجانًا أقل من مجموع تكاليف أدائها أو توفيرها أو إنتاجها أو حيازتها.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن نتذكر أن المعلومات المتعلقة بقيمة الممتلكات التي تم استلامها لا يزال يتعين توثيقها أو من خلال تقييم مستقل.

مجاني ، لكن ليس مجانيًا

كما ذكر أعلاه ، تنطبق أحكام الفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب على الممتلكات المستلمة في الملكية. ولكن ماذا لو تم استلام العقار أيضًا مجانًا ، ولكن ليس للملكية ، ولكن للاستخدام؟

في رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 ، فإن استلام الممتلكات للاستخدام المجاني يعادل استلام حق الملكية ، مما يعني أن قواعد الفقرة أعلاه من المادة 250 من المدونة تنطبق أيضًا على نقل الملكية للاستخدام غير المبرر.

علاوة على ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن أعضاء هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا لم يتوصلوا إلى نتيجة مماثلة فحسب ، بل ورد موقف مماثل أيضًا في رسالة وزارة المالية بتاريخ 4 أبريل 2007 رقم 03-03-06 / 4/37.

تعتقد وزارة المالية أنه عند فرض ضرائب على الأرباح ، يجب على الشركة التي تستخدم ممتلكات الآخرين مجانًا أن تأخذ في الاعتبار الدخل المستلم. ومع ذلك ، وفقًا للممولين ، عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة "المربحة" ، يمكن للشركات أن تأخذ في الاعتبار ليس فقط الدخل المرتبط بهذه الممتلكات ، ولكن أيضًا تكاليف الحفاظ عليها. بالطبع ، رهنا بتوافر الأدلة الوثائقية والجدوى الاقتصادية (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب).

الآن دعونا نحاول معرفة كيف ، في هذه الحالة ، لتقييم مقدار الدخل الذي تحصل عليه الشركة؟ لم يتم تحديد إجراء حساب الدخل لهذه الحالة في التشريع الضريبي. لذلك ، يعتقد ممثلو وزارة المالية في خطاب بتاريخ 11 ديسمبر 2006 رقم 03-11-04 / 2/260 ، أن المنظمات لها الحق في تحديد إجراءات تقييم الدخل المستلم من الاستخدام المجاني لممتلكات الآخرين. . كخيار ، يقترح المموّلون استخدام تقدير الدخل عن طريق القياس مع إجراءات تحديد أسعار السوق للسلع. ومع ذلك ، لا يزال القرار النهائي للشركة نفسها.

في نفس الوقت ، في رسالتهم السابقة - بتاريخ 19 أبريل 2006 رقم 03-03-04 / 1/359 - كان ممثلو وزارة المالية أكثر حزما. واعتبروا أنه من الضروري تطبيق إجراءات تقدير الدخل ، على غرار الإجراء المنصوص عليه في المادة 40 من قانون الضرائب ، أي مع مراعاة أسعار السوق. لم تتم مناقشة أي خيارات أخرى لحساب مبلغ الدخل المستلم في الرسالة المذكورة.

استثناء من القاعدة

كما ذكر أعلاه ، عندما يتم استلام الممتلكات مجانًا ، لا ينشأ الدخل الخاضع للضريبة دائمًا. الاستثناء هو الحالة الموصوفة في الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب. نحن نتحدث عن الاستلام المجاني للممتلكات من المؤسس ، الذي تبلغ حصته في رأس المال المصرح به للشركة المستقبلة أكثر من 50 بالمائة. تنطبق قواعد مماثلة في الحالة المعاكسة ، عندما يمتلك الطرف المستلم أكثر من 50 في المائة من أسهم الطرف المحول. في هذه الحالة ، لا يوجد دخل أيضًا.

صحيح ، تنطبق أحكام القاعدة المذكورة للتشريع الضريبي على الممتلكات المستلمة مجانًا فقط إذا لم يتم نقلها إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد. الاستثناء الوحيد هو الأموال المستلمة مجانًا. يمكن للمكلف إنفاقها في أي وقت (كتاب وزارة المالية بتاريخ 19 أبريل 2006 رقم 03-03-04 / 1/360).

ومع ذلك ، فإن هذه الأحكام قابلة للتطبيق عندما يتعلق الأمر بالنقل المجاني للممتلكات إلى ملكية. إذا تم نقل الحق في استخدام الكائن فقط ، فبالرغم من وجود الظروف المذكورة في الفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 251 من القانون ، فلا يزال يتعين على الشركة المتلقية الدفع. بعبارة أخرى ، بغض النظر عن الحصة التي يمتلكها المؤسس الذي قدم مثل هذه الهدية إلى الشركة ، يجب حساب المنفعة الاقتصادية من الاستخدام المجاني للممتلكات وإدراجها في الدخل غير التشغيلي.

علاوة على ذلك ، حتى تلك المنظمات التي لا تدفع هذه الضريبة على هذا النحو بسبب تنفيذ الأنشطة الخاضعة لـ UTII سيُطلب منها تحويل المبالغ المقابلة من الضرائب "المربحة" إلى الميزانية في مثل هذه الحالة. تم تأكيد هذه الأطروحة مؤخرًا من قبل متخصصين من وزارة المالية في خطاب بتاريخ 22 أكتوبر 2008 رقم 03-11-04 / 3/468. بعد كل شيء ، تنص الفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب على أن دافعي الضرائب الذين يمارسون أنواعًا أخرى من الأنشطة جنبًا إلى جنب مع الأنشطة "المنسوبة" مطلوب منهم الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية. لذلك لا توجد عقبات أمام حساب ضريبة الدخل من "الشخص العاقل".

في بداية نشاطها ، تحتاج كل منظمة إلى نوع من المساعدة المالية من المؤسسين. غالبًا ما تساعد الأخيرة "بنات أفكارهم" على البقاء واقفة على قدميها من خلال تقديم جميع أنواع المساهمات والقروض بدون فوائد. في كثير من الأحيان ، يتم نقل الملكية إلى المجتمع مجانًا لملكيتها أو استخدامها.

بشكل دوري ، هناك عمليات لنقل واستلام الممتلكات وحقوق الملكية دون مبرر من العديد من المنظمات في سياق أنشطتها. ومع ذلك ، عند تلقي مثل هذه "الهدايا" ، تحتاج المنظمات إلى توخي الحذر الشديد. ألا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة على الموازنة في نفس الوقت؟ تهتم السلطات الضريبية دائمًا بالمساعدة التي تتلقاها مجانًا ولن تفوت فرصة تجديد الميزانية.

الممتلكات المتبرع بها كدخل

يتم تقديم قائمة الدخل التي يجب على دافعي الضرائب أخذها في الاعتبار في النظام الضريبي المبسط الفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الناحية الهيكلية ، تنقسم جميع المداخيل فيها إلى مجموعتين كبيرتين:

- الدخل من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، بيع الممتلكات وحقوق الملكية. يجب تحديد هذه المداخيل وفقًا لـ فن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;

- الدخل غير التشغيلي. هم مصممون وفقا ل فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا لا يأخذ في الاعتبار الدخل ، الذي ترد قائمة به فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وأرباح الأسهم ، إذا تم استقطاع الضرائب عليها من قبل وكلاء الضرائب.

في الفقرة 1 ، الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسيثبت أن الدخل غير التشغيلي يشمل الدخل في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) تم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية مستلمة مجانًا ، باستثناء الدخل المحدد في فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة الى ص. 11 ص .1في هذه المقالة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل ممتلكات تحصل عليها منظمة روسية مجانًا:

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛

- من الفرد ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

ملاحظة: لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية ، إذا لم يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة خلال عام من تاريخ استلامها (باستثناء النقد).

يجب على دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات أو أعمال أو خدمات غير قابلة للاستهلاك مجانًا ، تقييم الدخل المرتبط بها في سياق الضرائب بناءً على أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب ألا يكون التقدير أقل من تكلفة الإنتاج (الاستحواذ). جاء ذلك في على قدم المساواة. 2 ص .8 فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم الاستحواذ على الممتلكات القابلة للاستهلاك مجانًا ، فيجب إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار المخصصات فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن ليس أقل من تلك الموضوعة وفقًا للمعايير الفصل 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الممكن تأكيد المعلومات المتعلقة بأسعار العقارات (الأشغال ، الخدمات) التي يتم تلقيها مجانًا سواء موثقة أو عن طريق إجراء تقييم مستقل.

نلاحظ أنه إذا كان نقل الملكية أو حقوق الملكية له طبيعة استثمارية (مساهمة المؤسس في رأس المال المصرح به ، أو مساهمة المشارك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك) ، ففي هذه الحالة ليست هناك حاجة للحديث عن تحويل غير مبرر. من المستحيل الاعتراف بأنه غير مبرر ونقل الملكية بشرط العودة (تقديم قرض أو قرض).

يضع القانون المدني بعض القيود على إبرام اتفاقية الهدية. لذلك ، يمنع التبرع بين المنظمات التجارية. الاستثناء هو عندما لا تتجاوز قيمة الهدية 5 حد أدنى للأجور. جاء ذلك في الفقرة 4 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ولكن إذا كان أحد الطرفين منظمة غير ربحية أو فردًا ، فيمكن إبرام اتفاقية التبرع بحرية تامة.

اتفاقية قرض

غالبًا ما يتم نقل الملكية بدون مبرر دون نقل الملكية ، ولكن لفترة معينة. في هذه الحالة ، يتم إبرام عقد الاستخدام المجاني (القروض). هل يحتاج الطرف المستقبل لحساب الدخل؟ نعم تحتاج. هذا الموقف عبرت عنه وزارة المالية في حروفمن عند17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 و من عند19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي تتفق معها أيضًا ، والتي في الفقرة 2 من كتاب المعلومات بتاريخ 22/12/2005 برقم 98أعرب عن نهج مماثل.

سؤال:الشركة موجودة في USNO وقد أبرمت اتفاقية للاستخدام المجاني للمباني غير السكنية. هل لدى شركة ذات مسؤولية محدودة موضوع للضرائب في هذه الحالة لغرض التقديم الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ إذا كان الأمر كذلك، إلى أي مدى؟

وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 346.15 "إجراءات تحديد الدخل" من قانون الضرائب للاتحاد الروسيدافعي الضرائب عند تحديد موضوع الضرائب ، إلى جانب الدخل من المبيعات ، التي يتم تحديدها وفقًا لـ فن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تأخذ في الاعتبار الدخل غير التشغيلي ، المحدد وفقًا لـ فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا لا يشمل الدخل من فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، تستخدم المنظمة الممتلكات على أساس اتفاقية قرض. الفقرة 1 من الفن. 689 من القانون المدني للاتحاد الروسييشترط أنه بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني (اتفاقية القرض) ، يتعهد أحد الطرفين (المُقرض) بنقل أو نقل شيء ما للاستخدام المؤقت المجاني للطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد الأخير بإعادة الشيء نفسه في الحالة التي تم استلامها فيها ، مع مراعاة البلى العادي أو في الحالة المنصوص عليها في العقد. وفقا لل البند 2في هذه المادة ، يتم تطبيق القواعد الخاصة باتفاقية الإيجار على العقد للاستخدام المجاني ، على التوالي.

عند استلام الملكية بموجب عقد للاستخدام غير المبرر ، تتلقى المنظمة الحق في استخدام هذه الخاصية مجانًا. مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ينبغي اعتبار استلام الممتلكات للاستخدام المجاني بمثابة استلام غير مبرر لحقوق الملكية. يخضع الدخل في شكل حقوق ملكية مستلمة بدون مبرر للإدراج في الدخل غير التشغيلي للمقترض على أساس الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند استلام الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) مجانًا ، يتم إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن ليس أقل مما تم تحديده وفقًا لـ الفصل 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسيالقيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك وليس أقل من تكلفة الإنتاج (الاستحواذ) - للممتلكات الأخرى (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة). يجب تأكيد المعلومات المتعلقة بالأسعار من قبل دافع الضرائب - متلقي الممتلكات (الأشغال والخدمات) الموثقة أو عن طريق تقييم مستقل.

المثبتة الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسيمبدأ تحديد الدخل في حالة الاستلام المجاني للممتلكات ، والذي يتكون من تقييمه بناءً على أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيقه أيضًا في تقييم حقوق الملكية ، بما في ذلك الحق في استخدام الشيء. وبالتالي ، فإن دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات للاستخدام المجاني بموجب اتفاقية يشتمل على دخل الدخل غير التشغيلي في شكل حق تم الحصول عليه مجانًا لاستخدام الممتلكات ، والذي يتم تحديده على أساس أسعار إيجار السوق لممتلكات مماثلة.

تم تأكيد هذا الاستنتاج في الفقرة 2 من مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98).

قرض بدون فوائد

تتلقى المنظمات أحيانًا قروضًا بدون فوائد. بالنسبة للمحاسبين في هذه الحالة ، غالبًا ما يطرح السؤال: هل من الضروري فرض ضرائب على المنفعة المادية التي يتم الحصول عليها من المدخرات على الفائدة؟ دعنا نحاول معرفة ذلك.

الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسييشير إلى الدخل غير التشغيلي في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) تم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية ، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251 من هذا القانون. إذا حصل دافع الضرائب على قرض بدون فوائد ، فهل له فائدة اقتصادية من الاستخدام المجاني للأموال التي حصل عليها؟ إذا كان الأمر كذلك ، فهل يدخلها في الوعاء الخاضع للضريبة؟

يتم تقديم مفهوم الملكية المستلمة بدون مبرر (الأشغال والخدمات) لأغراض حساب ضريبة الدخل الفقرة 2 من الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: تعتبر الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا ، إذا لم يكن استلام هذه الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مرتبطًا بالتزام المستلم بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى المحول (تنفيذ العمل لدى المحول ، وتوفير خدمة الشخص المحول).

لذلك ، فإن العوامل المهمة للنقل المجاني هي نقل الملكية إلى الموهوب له وعدم وجود التزام مقابل على الموهوب. وفقًا لرأي السلطات الضريبية ، المعبر عنه في الرسائل ، لا يتلقى دافع الضرائب أي دخل عند الحصول على قرض بدون فوائد. على سبيل المثال ، من خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 03.11.2004 رقم 26-12 / 71407ويترتب على ذلك أن الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد لا يعتبر أساسًا لليوم الذي ينشأ فيه الدخل غير التشغيلي للمنظمة في شكل منافع مادية من المدخرات على الفائدة. يتم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في خطاب رقم 04-23 / 3244 / G557 بتاريخ 27 فبراير 2004 من UMNS لموسكو "بشأن ضريبة الدخل".

لكن غالبًا ما يدرك مفتشو الضرائب ظهور منفعة مادية للمقترض ويطالبون بفرض ضرائب عليها ، وهو ما تؤكده ممارسة التحكيم. في رأيهم ، يعتبر القرض بدون فوائد خدمة مجانية ، ويتلقى دافع الضرائب دخلًا غير تشغيلي في شكل فوائد مادية من المدخرات على الفائدة. يجب تحديد مبلغ الاستحقاق على أساس مقدار الفائدة المتراكمة على أساس معدل إعادة التمويل المحدد من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي خلال فترة استخدام الأموال المقترضة.

يمكنك المجادلة مع fiscals. من أجل إظهار أوجه القصور في موقفهم ، دعونا نركز على نقطتين. أولاً ، دعنا نسأل أنفسنا سؤالاً: هل يمكن اعتبار القرض بدون فوائد خدمة مجانية؟ يتم تقديم الخدمات بموجب عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم ( الفصل 39 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسيبموجب عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم ، يتعهد المقاول ، بناءً على تعليمات العميل ، بتقديم الخدمات (تنفيذ إجراءات معينة أو تنفيذ أنشطة معينة) ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات.

يتم تقديم مفهوم الخدمة في الفقرة 5 من الفن. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يُعترف به كنشاط ، نتائجه ليس لها تعبير مادي ، تتحقق وتستهلك في عملية تنفيذ هذا النشاط.

يتم تنظيم العلاقات بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد الفصل 42 "القرض والائتمان" من القانون المدني للاتحاد الروسي. بالنسبة الى الفقرة 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسيبموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الأطراف (المُقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض أو كمية مساوية من الأشياء الأخرى التي يتلقاها من نفس النوع والجودة.

بالنسبة الى الفقرة 1 من الفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسيللمقرض الحق في الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض ، ولكن ليس بالضرورة. قد يتم توفير أخرى (مجانًا) بموجب القانون أو العقد.

بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن العلاقة بموجب اتفاقية القرض لا تحتوي على علامات الخدمة. وتجدر الإشارة إلى أن الحاجة إلى تمييز واضح بين هذين النوعين من العقود تأتي من أعلى هيئة قضائية. أعلنت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مقاربتها لهذه المشكلة المرسوم الصادر في 03.08.2004 رقم 3009/04. وأبدت السلطات الضريبية وجهة نظر مماثلة. لذلك ، UMNS لمدينة موسكو رسالة مؤرخة27.02.200 4 رقم 04-23 / 3244 / G557أشار: لا يعتبر القانون المدني دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض بمثابة دفعة مقابل الخدمات المقدمة ، مما يميز بين اتفاقية تقديم خدمة واتفاقية حول تحويل الأموال بموجب اتفاقية قرض.

لنطرح الآن سؤالاً آخر: هل يمكن الاعتراف بالمنفعة المادية من الادخار على الفائدة لاستخدام قرض بدون فوائد كدخل للأغراض الضريبية؟ يعترف قانون الضرائب كدخل بمزايا اقتصادية نقدية أو عينية ، تؤخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها ، إلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها وفقًا للفصول "ضريبة الدخل على الأفراد" ، " ضريبة على ربح (دخل) المؤسسات ... "( الفقرة 1 من الفن. 41 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن الفصل 25لا يأخذ القانون في الاعتبار المنفعة المادية من المدخرات على الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة كدخل خاضع للضرائب ، وبالتالي ، لا يحتوي على قواعد للاعتراف بها والمحاسبة. لذلك ، لا يمكن الاعتراف بالمزايا المادية المعنية كدخل للأغراض الضريبية.

بالإضافة إلى ما سبق ، نلاحظ أنه وفقًا لـ ص. 10 ص .1 فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تشمل القاعدة الضريبية الدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى مستلمة بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (صناديق أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى ، بغض النظر عن شكل الاقتراض ، بما في ذلك سندات الدين) ، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى الواردة في سداد هذه القروض.

على الرغم من حقيقة أن بعض المسؤولين الماليين يحاولون فرض فوائد اقتصادية من القروض بدون فوائد ، فإن ممارسة التحكيم تحل المشكلة بشكل لا لبس فيه لصالح دافعي الضرائب. وهكذا ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا في المرسوم رقم А57-3029 / 05-7 بتاريخ 18 يناير 2006أشار إلى أن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الأرباح (الدخل) للمنظمات" لا ينص على مثل هذا الشكل من المنفعة الاقتصادية مثل المدخرات على الفائدة ، ولا يحدد الإجراء الخاص بتحديدها.

وبالتالي ، فإن القرض الخالي من الفوائد كالتزام يلزم المقترض بإعادة الأموال التي حصل عليها بموجب اتفاقية القرض لا يعتبر موضوعًا لضريبة الدخل.

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة من قبل محاكم أخرى. وبالتالي ، فإن دافعي الضرائب ، في حالة الخلاف مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بفرض الضرائب على القروض ، لديهم فرص حقيقية لإثبات قضيتهم في المحكمة وكسب النزاع.

عند نشر المقال أصدرت الدائرة المالية خطابًا لصالح دافع الضرائب. رسالة بتاريخ 02.04.2007 رقم 03-11-04 / 2/78: يرجع ذلك إلى حقيقة أن الفن. لا ينص 250 من المدونة على تضمين الدخل غير التشغيلي لدافعي الضرائب مبالغ من المزايا المادية بموجب اتفاقيات قروض معفاة من الفائدة ، ولا ينبغي للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تحديد مبلغ المنفعة المادية بموجب هذه الاتفاقيات.

يتم استلام المحاسبة والضرائب على الممتلكات مجانًا

مع إدخال الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ، يختلف إجراء تسجيل المعاملات للاستلام المجاني للممتلكات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

لأول مرة في التشريع الضريبي ، تحدد المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الممتلكات المستلمة مجانًا. وفقًا للفقرة 2 من المادة ، تُعتبر الممتلكات (الأشغال أو الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا ، إذا لم يكن استلامها مرتبطًا بالتزام المستلم بنقل ممتلكات أخرى أو أداء عمل أو تقديم خدمات إلى المحول.

مثل هذا التوضيح لمفهوم الملكية المستلمة دون مبرر يسمح لدافع الضرائب بشطب الحسابات المستحقة الدفع مع انتهاء فترة التقادم ، وعدم اعتبارها ملكية مستلمة دون مبرر.

تذكر أن النقل المجاني لأي شيء إلى ملكية المنظمة يجب أن يكون رسميًا بموجب اتفاقية تبرع (البند 1 من المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). عند إجراء معاملة ، يجب ألا يغيب عن البال أن التبرعات بين المنظمات التجارية لا يمكن أن تتجاوز خمسة حد أدنى للأجور يحدده القانون ، باستثناء الهدايا العادية. في هذه الحالة ، قد تعلن المحكمة أن اتفاقية التبرع باطلة (المادة 166 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

التكلفة المبدئية

تُفهم التكلفة الأولية للممتلكات المستلمة مجانًا في المحاسبة على أنها القيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول الكائن للمحاسبة (الفقرة 9 PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، البند 10 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة "و PBU 14/2000" محاسبة الأصول غير الملموسة "). علاوة على ذلك ، يحدد RAS 5/01 القيمة السوقية الحالية للأغراض المحاسبية كمبلغ الأموال التي يمكن استلامها نتيجة بيع هذه الأصول.

وتجدر الإشارة إلى أن تكاليف التسليم ووضعها في حالة صالحة للاستخدام تزيد من القيمة الدفترية للممتلكات المستلمة مجانًا (الفقرة 12 PBU 6/01 ، الفقرة 8 PBU 14/2000 ، الفقرة 11 PBU 5/01).

في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء تقييم الممتلكات المستلمة مجانًا لمنظمة ما على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من القيمة المتبقية إذا إنها ملكية قابلة للاستهلاك (البند 2.7 سابقًا من تعليمات وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 15.06.2000 N 62) ، وتكاليف الإنتاج (الاستحواذ) - للسلع (الأشغال والخدمات).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب تأكيد المعلومات المتعلقة بالأسعار من قبل دافع الضرائب - متلقي الممتلكات (الأشغال والخدمات) الموثقة أو عن طريق تقييم مستقل (المادة 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كما ترى ، فإن متطلبات المحاسبة والمحاسبة الضريبية متشابهة بشكل عام. علاوة على ذلك ، اعتاد المحاسبون على تأكيد سعر السوق باستخدام مصادر المعلومات الرسمية ، بما في ذلك تلك التي تم الحصول عليها من السلطات الإحصائية للمنطقة ، وأسعار الأسهم ، وتقييم مستقل. في المحاسبة ، يتم تحديد هذه المتطلبات بموجب البند 23 من لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n).

ومع ذلك ، على عكس المحاسبة الضريبية ، لا يتم تحديد حدود الأسعار من خلال لوائح المحاسبة.

في المحاسبة ، وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، يتم الاعتراف بالممتلكات التي تحصل عليها المنظمة مجانًا كإيرادات غير تشغيلية. تنعكس قيمة الأصول المستلمة مجانًا حتى يتم استخدامها لتلبية احتياجات المنظمة في الإيرادات المؤجلة. يتم إثبات الدخل غير التشغيلي حيث يتم الإفراج عن هذه الأصول لأغراض أنشطة المنظمة.

في المحاسبة الضريبية ، تشير الممتلكات المنقولة إلى دافع الضرائب مجانًا أيضًا إلى الدخل غير التشغيلي للمؤسسة (المادة 250). ولكن ، بالإضافة إلى ذلك ، يتم أخذ قيمتها على الفور في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي (على أساس الاستحقاق).

الاستثناءات هي الإيرادات المستهدفة ، وكذلك الممتلكات التي تحصل عليها مؤسسات الميزانية بقرار من السلطات التنفيذية على جميع المستويات ؛

التي تلقتها المؤسسات التعليمية الحكومية (غير الحكومية) والبلدية ، والمعدات المستخدمة حصريًا للأغراض التعليمية (قبل 1 يناير 2002 ، لم يتم إنشاء هذا المعيار ، ولكن تم تطبيقه جزئيًا) ؛ الأموال المستلمة في شكل مساعدة (مساعدة) مجانية بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي بشأن المساعدة المجانية (المساعدة) ، والحالات الخاصة الأخرى. تنص المادة 4 من هذا القانون على أنه في حالة إساءة استخدام المساعدة المجانية ، يكون المتلقي ملزمًا بتحصيل ودفع الميزانيات على جميع المستويات ، فضلاً عن تحويل مبلغ الغرامات للتأخير في دفع ضريبة الدخل.

تنص الفقرة 11 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الممتلكات التي حصل عليها كيان قانوني روسي - دافع الضرائب من:

منظمة تمتلك ما لا يقل عن 50 في المائة من رأس المال المصرح به للطرف المستقبل ؛

المنظمات التي يمتلكها الطرف المستقبل بنسبة 50٪ على الأقل ؛

الفرد الذي يمتلك ما لا يقل عن 50 في المائة من رأس المال المصرح به للمؤسسة المستقبلة. تغير هذه الفقرة الإجراء الموجود سابقًا عندما لا يتم تضمين الأموال المستلمة من الأفراد في الوعاء الضريبي.

في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم تحويل الممتلكات المذكورة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها.

إذا تم استيفاء هذه الشروط ، لا تنشأ قاعدة ضريبة الدخل.

مثال 1

في مارس 2002 ، بموجب اتفاقية تبرع ، تلقت منظمة تجارية جهاز كمبيوتر من فرد بقيمة 12000 روبل. تتكون المنظمة من 60٪ من مساهمة هذا الفرد. في وقت التشغيل ، يبلغ عمرها الإنتاجي 36 شهرًا. يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:

الخصم 08 الائتمان 98-2

- 12000 روبل. - يتم قبول جهاز كمبيوتر يتم استلامه مجانًا للمحاسبة ،

الخصم 01 الائتمان 08

- 12000 روبل. - تشغيل الكمبيوتر ،

الخصم 20 الائتمان 02

- 333.33 روبل. (12000 روبل × 1:36 شهرًا) - تم تراكم الاستهلاك (ستتطابق البيانات الموجودة في سجلات الضرائب) ،

الخصم 98-2 الائتمان 91-1

- 333.33 روبل. - يظهر جزء من الدخل المؤجل في الدخل غير التشغيلي عند استحقاق الاستهلاك.

في المحاسبة الضريبية ، يتم استيفاء الشروط المحددة في الفقرة 11 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، فإن مبلغ 12000 روبل لا يخضع لضريبة الدخل إذا لم يتم تحويل الكمبيوتر إلى أطراف ثالثة في غضون عام.

مثال 2

تم استلام الكمبيوتر من المؤسس - فرد تبلغ مساهمته في رأس المال المصرح به 49 بالمائة.

يتم تضمين مبلغ 12000 روبل في الدخل غير التشغيلي على أساس الاستحقاق. وفقًا للمادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ توقيع الأطراف على عقد قبول ونقل الملكية (الأعمال والخدمات) المستلمة مجانًا.

مثال 3

تم إيقاف تشغيل الكمبيوتر قبل انقضاء عام واحد من تاريخ استلامه.

لا ينشأ الوعاء الضريبي في هذه الحالة في وقت التخلص من الكمبيوتر ، ولكن في وقت استلامه (المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب دفع الضريبة في وقت التوقيع على سند استلامها.

الاستهلاك

يتم تحميل إهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا في المحاسبة بإحدى الطرق المحددة في PBU 6/01 أو 14/2000 ، والمنصوص عليها في السياسة المحاسبية للمنظمة.

هل يتم استلام الممتلكات مجانًا ويتم استهلاكها في المحاسبة الضريبية؟ من ناحية أخرى ، نعم ، نظرًا لأن الممتلكات القابلة للاستهلاك للأغراض الضريبية تشمل الممتلكات التي يملكها دافع الضرائب ويستخدمها لتوليد الدخل (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن من ناحية أخرى ، لا يوجد شيء يمكن أن تنخفض قيمته على الممتلكات التي يتم الحصول عليها مجانًا. لماذا ا؟ لأنه قد ينشأ موقف عندما تكون التكلفة الأولية للممتلكات المستلمة مجانًا مساوية للصفر. دعنا نوضح.

يتم تشكيل التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا للمادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتنص على أن تكلفة الأصل الثابت القابل للاستهلاك يتم تعريفها على أنها مجموع تكاليف الحصول عليها وإنشائها وتصنيعها ووضعها في حالة مناسبة للاستخدام. التكلفة لا تشمل مبلغ الضرائب المدرجة في المصاريف. وبالتالي ، إذا لم يكن لدى المنظمة تكاليف إحضار أصل ثابت متبرع به إلى حالة مناسبة للاستخدام ، فإن التكلفة الأولية لمثل هذا الأصل الثابت لأغراض الإهلاك ستكون صفرًا.

اتضح أننا نحدد مقدار الدخل عند استلام أصل ثابت مجانًا كقيمة السوق لمثل هذا الأصل الثابت ، ولكن لغرض الاستهلاك ، فإن التكلفة الأولية للكائن هي صفر.

يمكن العثور على تعريف الملكية المستلمة مجانًا في القانون المدني للاتحاد الروسي. في معظم الحالات ، يعتبر نقل الملكية بدون إيحاءات تجارية بمثابة هدية. بالإضافة إلى ذلك ، يحق للطرف الذي ينقل الملكية أن يعفي تمامًا الشخص الذي يستلم العقار من الالتزامات المختلفة تجاهه أو تجاه الأشخاص الآخرين.

القراء الأعزاء! يتحدث المقال عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية ، لكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- اتصل باستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع و 7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

بالإضافة إلى أشياء مختلفة ، يمكن أن يكون موضوع التبرع أيضًا حق الملكية. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تُعتبر الممتلكات أو الحقوق المتعلقة بها مستلمة مجانًا إذا لم يكن لدى الشخص الذي تم نقلها إليه التزامات مختلفة تجاه الطرف المحول. قد تشمل هذه القائمة أيضًا العديد من الأعمال والخدمات.

ومع ذلك ، أدخل التشريع الحالي عددًا من القيود على ارتكاب فعل النقل المجاني للممتلكات.

على سبيل المثال ، تم فرض حظر على التبرعات بين المنظمات العاملة في الأنشطة التجارية. ومع ذلك ، يُسمح بالهدايا التي لا تتجاوز 5 حد أدنى للأجور. هناك عدد أقل بكثير من المحظورات في هذا الصدد في قانون الضرائب. يعتمد مقدار الضرائب التي سيتم فرضها إلى حد كبير على الظروف.

قانون

من الناحية التشريعية ، فإن إمكانية النقل غير المبرر للممتلكات منصوص عليها في قوانين الضرائب والمدنية في الاتحاد الروسي. كما أنها تنظم مختلف التفاصيل الدقيقة حول هذه المسألة.

يتم تنظيم مسألة دفع ضريبة الأملاك.

ضريبة الدخل على الممتلكات المتبرع بها

ترد قائمة مفصلة بالدخل الذي تُفرض عليه الضريبة في الفن. 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن تقسيم جميع الأرباح بشكل مشروط إلى:

• الدخل الذي يحصل عليه المواطن من خلال بيع السلع والخدمات المختلفة ؛
• الدخل المستلم بطرق أخرى.

تشمل النقطة الأخيرة أيضًا الممتلكات والحقوق التي يتم الحصول عليها مجانًا. يتم تقديم استثناءات لهذه القاعدة في.

وفقًا للتشريع الحالي ، سيتم فرض ضريبة على الدخل من هذه العمليات إذا تم استلام العقار:

• من مختلف المنظمات ، مع مراعاة تكوين وديعة المستفيد لأكثر من 50 ٪ من وديعة الطرف المحول ؛
• من فرد تحت نفس الظروف.

لن تخضع الممتلكات المستلمة لضريبة الدخل إذا لم يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة خلال الفترة التي يحددها القانون. إذا كان المواطن قد حصل على ممتلكات مجانًا ، ولكن الشخص غير قابل للاستهلاك ، فإنه ملزم بتقييم الدخل المرتبط به بناءً على مؤشرات أسعار السوق. لا يمكن أن يكون التقييم أقل من الأموال المتكبدة للاستحواذ.

إذا حصل مواطن على ممتلكات قابلة للاستهلاك من هذا النوع ، فيجب تقدير مقدار الدخل بناءً على مؤشرات أسعار السوق ، والتي يتم تحديدها مع مراعاة الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لا يمكن أن يكون حجمها أقل من المعايير المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم توثيق مؤشرات الأسعار للاستلام غير المبرر للممتلكات أو تأكيدها من خلال تقييم مستقل. عند نقل شيء أو حقوق إليه ، بدون مقابل ، يعتبر أنه قد تم التبرع.

لن يتم اعتبار التحويل مجانيًا إذا كان المواطن ملزمًا بإعادة العنصر الذي تم استلامه مسبقًا. هناك حالات متكررة عندما يتم نقل الملكية لفترة محددة ، في حين أنه من الضروري إبرام اتفاقية للاستخدام المجاني. في هذه الحالة ، يخضع الدخل أيضًا للضريبة.

ليس من غير المألوف أن يحصل مواطن أو شركة على قرض بدون فوائد. في الوقت نفسه ، على هذا النحو ، فإنه لا ينشأ من الدخل. وفقًا لذلك ، ليست هناك حاجة لدفع الضرائب.

هذا ما تؤكده العديد من التصريحات من مفتشي الضرائب ، فضلا عن القوانين التشريعية.

ومع ذلك ، في بعض الحالات ، وفقًا للخبراء ، يتمتع دافع الضرائب بميزة مادية معينة. في هذه الحالة ، يُشار إلى القرض بدون فائدة على أنه خدمة مجانية. يعتقد أن المواطن يحصل على دخل. يمثل فائدة المدخرات عند إيداع الفائدة.

هذه القضية لا تزال مثيرة للجدل. من ناحية أخرى ، لا يمكن اعتبار القرض بدون فائدة خدمة مجانية. من ناحية أخرى ، لا يزال المواطن يتلقى منفعة مادية معينة.

ينظم الفصل 42 جميع التفاصيل الدقيقة للقرض بدون فوائد. القانون المدني للاتحاد الروسي.

وفقًا لذلك ، فإن القرض بدون فوائد هو تحويل أموال أو أشياء أخرى إلى حوزة المقترض مع التزام الأخير بإعادة الممتلكات خلال فترة محددة. علاوة على ذلك ، يجب أن تكون كميتها مساوية لتلك المستلمة.

فرادى

إنهم يدفعون نوعًا من الخصم إلى الميزانية ، بشرط أن يتجاوز حجم مساهمة الطرف المحول القواعد التي ينص عليها القانون.

المنظمات

عندما تبدأ الشركة للتو ، فإنها غالبًا ما تحتاج إلى مساعدة مالية من مؤسسيها. وغالبًا ما يُجبر الأخير بدوره على دعم الشركة التابعة في شكل مساهمات وقروض مختلفة.

هناك حالات متكررة عندما يتم إجراء نقل غير مبرر للممتلكات إلى الملكية. ومع ذلك ، عند القيام بمثل هذه الأعمال ، يجب على المرء أن يفكر مليًا في جوهر الصفقة ، لأنه في بعض الحالات سيُطلب من دافعي الضرائب نقل ضريبة الممتلكات على الممتلكات المستلمة مجانًا.

تشمل ضرائب الدخل الأموال التي تتلقاها المنظمة من خلال بيع السلع والخدمات ، وكذلك الدخل المستلم بطريقة أخرى.

تندرج الممتلكات أو الحقوق المتعلقة بها بموجب فعل التبرع لي ، بشرط أن يتم استلام هذه الأصول مع التزامات المستلم تجاه المحول. يتم التعامل مع الممتلكات المستلمة على أساس مجاني بموجب التشريعات الضريبية كدخل غير تشغيلي.

مجموع

تعتمد مصروفات ضريبة الدخل على 20٪ في معظم الحالات ، بالإضافة إلى نوع الممتلكات المتضمنة في المعاملة.

قد يكون لبعض المناطق ، وكذلك المدن ذات الأهمية الفيدرالية ، معدلات ضرائب خاصة بها.

في معظم الحالات ، يتم تحويل 18٪ من الأموال إلى الميزانية الإقليمية ، و 2٪ إلى الميزانية الفيدرالية.

يمكن توضيح المعلومات التفصيلية حول معدل الضريبة المطبق في إقليم موضوع الاتحاد الروسي على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية.

الإجراءات وشروط الدفع

غالبًا ما تتبنى سلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي قوانين مختلفة تعمل إلى حد ما على تعديل إجراءات وشروط تحصيل الضرائب.

يتم الدفع المباشر للضريبة من قبل المواطن في فرع البنك أو باستخدام الموارد الإلكترونية.

يخضع التشريع للتغييرات من وقت لآخر ، لذلك ، عند حساب مبلغ الضريبة ، وكذلك عند دفعها ، يجب أن يكون المواطن على دراية بآخر التغييرات. للقيام بذلك ، تحتاج إلى توضيح المعلومات الموجودة على موقع الويب الخاص بخدمة الضرائب أو بوابات الدولة الأخرى ، بالإضافة إلى الاتصال الشخصي بمكتب الضرائب.

في بداية نشاطها ، تحتاج كل منظمة إلى نوع من المساعدة المالية من المؤسسين. غالبًا ما تساعد الأخيرة "بنات أفكارهم" على البقاء واقفة على قدميها من خلال تقديم جميع أنواع المساهمات والقروض بدون فوائد. في كثير من الأحيان ، يتم نقل الملكية إلى المجتمع مجانًا لملكيتها أو استخدامها. بشكل دوري ، هناك عمليات لنقل واستلام الممتلكات وحقوق الملكية دون مبرر من العديد من المنظمات في سياق أنشطتها. ومع ذلك ، عند تلقي مثل هذه "الهدايا" ، تحتاج المنظمات إلى توخي الحذر الشديد. ألا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة على الموازنة في نفس الوقت؟ تهتم السلطات الضريبية دائمًا بالمساعدة التي تتلقاها مجانًا ولن تفوت فرصة تجديد الميزانية.

الممتلكات المتبرع بها كدخل

ترد قائمة الدخل التي يجب على دافعي الضرائب الخاضعين لنظام الضرائب المبسط أخذها في الاعتبار في الفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الناحية الهيكلية ، تنقسم جميع المداخيل فيها إلى مجموعتين كبيرتين:

- الدخل من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، بيع الممتلكات وحقوق الملكية. يجب تحديد هذه المداخيل وفقًا للمادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

- الدخل غير التشغيلي. يتم تحديدها وفقًا للفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا لا يأخذ في الاعتبار الدخل ، القائمة الواردة في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وأرباح الأسهم ، إذا تم اقتطاع الضرائب منها من قبل وكلاء الضرائب.

في الفقرة 1 ، الفقرة 8 ، الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن الدخل غير التشغيلي يشمل الدخل في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) يتم الحصول عليها مجانًا أو يتم الحصول على حقوق ملكية مجانًا ، باستثناء الدخل المحدد في الفن . 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسب الفقرات. 11 ، الفقرة 1 من هذه المقالة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا يتم أخذ الدخل في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا في الاعتبار:

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛

- من الفرد ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

ملاحظة: لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية ، إذا لم يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة خلال عام من تاريخ استلامها (باستثناء النقد).

يجب على دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات مجانية غير قابلة للاستهلاك أو العمل أو الخدمات ، عند فرض الضرائب ، تقييم الدخل المرتبط بها بناءً على أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب ألا يكون التقدير أقل من تكلفة الإنتاج (الاستحواذ). جاء هذا في المساواة. 2 ص .8 فن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم الحصول على الممتلكات القابلة للاستهلاك مجانًا ، فيجب إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من تلك الموضوعة وفقًا لمعايير الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الممكن تأكيد المعلومات المتعلقة بأسعار العقارات (الأشغال ، الخدمات) التي يتم تلقيها مجانًا سواء موثقة أو عن طريق إجراء تقييم مستقل.

نلاحظ أنه إذا كان نقل الملكية أو حقوق الملكية له طبيعة استثمارية (مساهمة المؤسس في رأس المال المصرح به ، أو مساهمة المشارك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك) ، ففي هذه الحالة ليست هناك حاجة للحديث عن تحويل غير مبرر. من المستحيل الاعتراف بأنه غير مبرر ونقل الملكية بشرط العودة (تقديم قرض أو قرض).

يضع القانون المدني بعض القيود على إبرام اتفاقية الهدية. لذلك ، يمنع التبرع بين المنظمات التجارية. الاستثناء هو عندما لا تتجاوز قيمة الهدية 5 حد أدنى للأجور. جاء ذلك في الفقرة 4 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ولكن إذا كان أحد الطرفين منظمة غير ربحية أو فردًا ، فيمكن إبرام اتفاقية التبرع بحرية تامة.

اتفاقية قرض

غالبًا ما يتم نقل الملكية بدون مبرر دون نقل الملكية ، ولكن لفترة معينة. في هذه الحالة ، يتم إبرام عقد الاستخدام المجاني (القروض). هل يحتاج الطرف المستقبل لحساب الدخل؟ نعم تحتاج. وقد عبرت وزارة المالية عن هذا الموقف في خطابات بتاريخ 17 فبراير 2006 برقم 03-03-04 / 1/125 بتاريخ 19 أبريل 2006 برقم 03-03-04 / 1/359. كما تتفق هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي معها ، التي أعربت ، في الفقرة 2 من الرسالة الإعلامية المؤرخة 22 ديسمبر 2005 ، رقم 98 ، عن نهج مماثل.

سؤال:الشركة موجودة في USNO وقد أبرمت اتفاقية للاستخدام المجاني للمباني غير السكنية. هل لدى شركة ذات مسؤولية محدودة موضوع للضرائب في هذه الحالة لغرض تطبيق الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ إذا كان الأمر كذلك، إلى أي مدى؟

وفقا للفقرة 1 من الفن. 346.15 "إجراء لتحديد الدخل" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ودافعي الضرائب ، عند تحديد موضوع الضرائب ، إلى جانب الدخل من المبيعات ، وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تأخذ في الاعتبار الدخل غير التشغيلي ، المحدد وفقًا للفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا لا يأخذ في الاعتبار الدخل المنصوص عليه في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، تستخدم المنظمة الممتلكات على أساس اتفاقية قرض. الفقرة 1 من الفن. 689 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على أنه بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني (اتفاقية القرض) ، يتعهد أحد الطرفين (المُقرض) بنقل أو نقل الشيء للاستخدام المؤقت المجاني للطرف الآخر (المقترض) ، والأخير تتعهد بإعادة الشيء نفسه بالحالة التي استلمها بها ، مع مراعاة البلى العادي أو في الحالة المنصوص عليها في العقد. وفقًا للفقرة 2 من هذه المادة ، يتم تطبيق قواعد عقد الإيجار على العقد للاستخدام المجاني ، على التوالي.

عند استلام الملكية بموجب عقد للاستخدام غير المبرر ، تتلقى المنظمة الحق في استخدام هذه الخاصية مجانًا. مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ينبغي اعتبار استلام الممتلكات للاستخدام المجاني بمثابة استلام غير مبرر لحقوق الملكية. يخضع الدخل في شكل حقوق ملكية يتم الحصول عليها مجانًا للتضمين في الدخل غير التشغيلي للمقترض على أساس البند 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند استلام الممتلكات (الأعمال ، الخدمات) مجانًا ، يتم إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من المحدد وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للقيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك ولا تقل عن تكلفة الإنتاج (الاستحواذ) - للممتلكات الأخرى (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة). يجب تأكيد المعلومات المتعلقة بالأسعار من قبل دافع الضرائب - متلقي الممتلكات (الأشغال والخدمات) الموثقة أو عن طريق تقييم مستقل.

أنشئت بموجب الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبدأ تحديد الدخل عند استلام الممتلكات مجانًا ، والذي يتكون في تقييمه بناءً على أسعار السوق المحددة مع مراعاة الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيقه أيضًا في تقييم حقوق الملكية ، بما في ذلك الحق في استخدام الشيء. وبالتالي ، فإن دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات للاستخدام المجاني بموجب اتفاقية يشتمل على دخل الدخل غير التشغيلي في شكل حق تم الحصول عليه مجانًا لاستخدام الممتلكات ، والذي يتم تحديده على أساس أسعار إيجار السوق لممتلكات مماثلة.

تم تأكيد هذا الاستنتاج في الفقرة 2 من مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98).

قرض بدون فوائد

تتلقى المنظمات أحيانًا قروضًا بدون فوائد. بالنسبة للمحاسبين في هذه الحالة ، غالبًا ما يطرح السؤال: هل من الضروري فرض ضرائب على المنفعة المادية التي يتم الحصول عليها من المدخرات على الفائدة؟ دعنا نحاول معرفة ذلك.

الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من الفن. يشير 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى دخل الدخل غير التشغيلي في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) تم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية ، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251 من هذا القانون. إذا حصل دافع الضرائب على قرض بدون فوائد ، فهل له فائدة اقتصادية من الاستخدام المجاني للأموال التي حصل عليها؟ إذا كان الأمر كذلك ، فهل يدخلها في الوعاء الخاضع للضريبة؟

يتم إعطاء مفهوم الملكية المستلمة بدون مبرر (الأشغال والخدمات) لأغراض حساب ضريبة الدخل في الفقرة 2 من الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: تعتبر الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا إذا كان استلام هذه الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية غير مرتبط بالتزام المستلم بنقل الملكية ( حقوق الملكية) إلى المحول (أداء العمل للمحول تقديم الخدمات إلى المحول).

لذلك ، فإن العوامل المهمة للنقل المجاني هي نقل الملكية إلى الموهوب له وعدم وجود التزام مقابل على الموهوب. وفقًا لرأي السلطات الضريبية ، المعبر عنه في الرسائل ، لا يتلقى دافع الضرائب أي دخل عند الحصول على قرض بدون فوائد. على سبيل المثال ، ينص الخطاب رقم 26-12 / 71407 بتاريخ 03.11.2004 من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو على أن الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة بموجب اتفاقية قرض بدون فائدة لا يعتبر أساسًا لليوم الذي لا يعمل فيه ينشأ دخل المنظمة في شكل منافع مادية من مدخرات الفائدة. تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في الرسالة رقم 04-23 / 3244 / G557 بتاريخ 27.02.2004 "بشأن ضريبة الدخل" من قبل UMNS لموسكو.

لكن غالبًا ما يدرك مفتشو الضرائب ظهور منفعة مادية للمقترض ويطالبون بفرض ضرائب عليها ، وهو ما تؤكده ممارسة التحكيم. في رأيهم ، يعتبر القرض بدون فوائد خدمة مجانية ، ويتلقى دافع الضرائب دخلًا غير تشغيلي في شكل فوائد مادية من المدخرات على الفائدة. يجب تحديد مبلغ الاستحقاق على أساس مقدار الفائدة المتراكمة على أساس معدل إعادة التمويل المحدد من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي خلال فترة استخدام الأموال المقترضة.

يمكنك المجادلة مع fiscals. من أجل إظهار أوجه القصور في موقفهم ، دعونا نركز على نقطتين. أولاً ، دعنا نسأل أنفسنا سؤالاً: هل يمكن اعتبار القرض بدون فوائد خدمة مجانية؟ يتم تقديم الخدمات في إطار اتفاقية بشأن تقديم الخدمات مقابل رسوم (الفصل 39 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقا للفقرة 1 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم ، يتعهد المقاول ، بناءً على تعليمات العميل ، بتقديم الخدمات (تنفيذ إجراءات معينة أو تنفيذ أنشطة معينة) ، والعميل يتعهد بالدفع مقابل هذه الخدمات.

يتم إعطاء مفهوم الخدمة في الفقرة 5 من الفن. 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: يتم الاعتراف به كنشاط ، ونتائجه ليس لها تعبير مادي ، ويتم تحقيقها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط.

يتم تنظيم العلاقات بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد بواسطة Ch. 42 "القرض والائتمان" من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الأطراف (المُقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بالعودة إلى يُقرض نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو عددًا مساويًا من الأشياء الأخرى التي يتلقاها من نفس النوع والجودة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يحق للمقرض الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض ، ولكن ليس على الإطلاق. قد يتم توفير أخرى (مجانًا) بموجب القانون أو العقد.

بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن العلاقة بموجب اتفاقية القرض لا تحتوي على علامات الخدمة. وتجدر الإشارة إلى أن الحاجة إلى تمييز واضح بين هذين النوعين من العقود تأتي من أعلى هيئة قضائية. أعلنت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي عن مقاربتها لهذه المشكلة في القرار رقم 3009/04 المؤرخ 3 أغسطس 2004. وأبدت السلطات الضريبية وجهة نظر مماثلة. وبالتالي ، فإن UMNS لمدينة موسكو ، في الرسالة رقم 04-23 / 3244 / G557 بتاريخ 27 فبراير 2004 ، أشارت إلى: لا يعتبر القانون المدني دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض بمثابة دفعة مقابل الخدمات المقدمة ، مما يميز بين اتفاقية تقديم خدمة واتفاقية تحويل الأموال لاتفاقية قرض.

لنطرح الآن سؤالاً آخر: هل يمكن الاعتراف بالمنفعة المادية من الادخار على الفائدة لاستخدام قرض بدون فوائد كدخل للأغراض الضريبية؟ يعترف قانون الضرائب كدخل بمزايا اقتصادية نقدية أو عينية ، تؤخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها ، إلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها وفقًا للفصول "ضريبة الدخل على الأفراد" ، " ضريبة على أرباح (دخل) المنظمات ... "(البند 1 ، المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، الفصل. لا يعتبر 25 من القانون المنفعة المادية من المدخرات على الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة كدخل خاضع للضريبة ، وبالتالي لا يحتوي على قواعد للاعتراف بها والمحاسبة. لذلك ، لا يمكن الاعتراف بالمزايا المادية المعنية كدخل للأغراض الضريبية.

بالإضافة إلى ما سبق نلاحظ أنه طبقًا للفقرات. 10 ص .1 فن. لا يتم تضمين 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الدخل الأساسي الخاضع للضريبة في شكل أموال أو ممتلكات أخرى مستلمة بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى ، بغض النظر عن شكل الاقتراض ، بما في ذلك سندات الدين) ، فضلا عن الأموال أو الممتلكات الأخرى ، المقبوضة لسداد هذه القروض.

على الرغم من حقيقة أن بعض المسؤولين الماليين يحاولون فرض ضرائب على الفوائد الاقتصادية للقروض بدون فوائد ، فإن ممارسة التحكيم تحدد بوضوح المسألة لصالح دافعي الضرائب. وهكذا ، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا ، في المرسوم رقم A57-3029 / 05-7 المؤرخ 18 يناير 2006 ، إلى أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "ضريبة على أرباح (دخل) المنظمات" لا ينص على مثل هذا الشكل من أشكال المنفعة الاقتصادية مثل المدخرات على الفائدة ، ولا يحدد ترتيب تعريفها.

وبالتالي ، فإن القرض الخالي من الفوائد كالتزام يلزم المقترض بإعادة الأموال التي حصل عليها بموجب اتفاقية القرض لا يعتبر موضوعًا لضريبة الدخل.

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة من قبل محاكم أخرى. وبالتالي ، فإن دافعي الضرائب ، في حالة الخلاف مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بفرض الضرائب على القروض ، لديهم فرص حقيقية لإثبات قضيتهم في المحكمة وكسب النزاع.

عند نشر المقال أصدرت الدائرة المالية خطابًا لصالح دافع الضرائب. رسالة بتاريخ 02.04.2007 برقم 03-11-04 / 2/78: يرجع ذلك إلى حقيقة أن الفن. لا ينص 250 من المدونة على تضمين الدخل غير التشغيلي لدافعي الضرائب مبالغ من المزايا المادية بموجب اتفاقيات قروض معفاة من الفائدة ، ولا ينبغي للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تحديد مبلغ المنفعة المادية بموجب هذه الاتفاقيات.