ينظم الفصل 34 من القانون المدني العلاقات بين الطرفين عند تأجير العقارات. بموجب اتفاقية عقد الإيجار (عقد إيجار الممتلكات) ، يتعهد المؤجر (المالك) بتزويد المستأجر (المستأجر) بالممتلكات مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت. هذا التعريف وارد في المادة 606 من القانون المدني. في الوقت نفسه ، يلتزم المستأجر بالحفاظ على العقار في حالة جيدة ، فضلاً عن تحمل تكاليف الحفاظ على هذه الممتلكات ، ما لم ينص القانون أو اتفاقية الإيجار على خلاف ذلك (البند 2 ، المادة 616 من القانون المدني الروسي الاتحاد). تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص ، نفقات المرافق ، التي يختلف مقدارها من شهر لآخر.

في الوقت نفسه ، يمكن تغيير مبلغ الإيجار باتفاق الطرفين ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ، ولكن وفقًا للفقرة 3 من المادة 614 من القانون المدني ، ليس أكثر من مرة واحدة في السنة. لهذا السبب ، في الممارسة العملية ، في أغلب الأحيان ، بموجب اتفاقية إيجار ، يقوم المستأجر بتعويض المؤجر عن حصة من تكلفة المرافق التي يستهلكها بشكل منفصل عن الإيجار. يبرم المالك مباشرة عقودًا مع المنظمات التي تقدم خدمات المرافق. هؤلاء ، بدورهم ، يقدمون شهريًا إلى المستندات الأولية للمؤجر لخدماتهم ، وكذلك إصدار الفواتير. يتم تحديد التكلفة الإجمالية للمرافق من خلال استهلاكها الفعلي على أساس الفواتير الصادرة عن المرافق.

يمكن تحديد حصة نفقات المستأجر التي يعوضها بموجب عقد الإيجار بطرق مختلفة:

يتم حساب مقدار خدمات المرافق المستهلكة فعليًا في حصة المباني المؤجرة المشغولة ؛

يتم تحديد كمية الكهرباء المستهلكة من خلال قراءات العدادات الفردية ؛

يتم تحديد الطاقة المستهلكة بناءً على قوة معدات الشركاء ووقت تشغيلها.

في أي حال ، يجب أن تكون طريقة الحساب ثابتة في اتفاقية الإيجار.

محاسبة الضرائب

تكاليف الكهرباء

السؤال الذي يطرح نفسه حول إجراءات تقديم هذه الخدمات لكل من المؤجر والمستأجر في الضرائب والمحاسبة.

في هذا الصدد ، رأي وزارة المالية الروسية ، المنشور في الرسالة الصادرة مؤخرًا من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 أبريل 2007 رقم ШТ-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]بشأن إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالأموال التي يحولها المستأجر إلى المؤجر لتعويض نفقات المؤجر عن سداد المرافق وخدمات الاتصالات ، وكذلك خدمات حماية وتنظيف المباني المؤجرة بموجب اتفاقيات ، التي لا تشمل تكاليف خدمات تأجير المباني المصاريف المحددة.

وبالتالي ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.03.2006 رقم 03-04-15 / 52 ، الموقف من تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالمبالغ المحولة من قبل المستأجر إلى المؤجر من أجل تعويض يتم تحديد نفقات المؤجر لدفع تكاليف الكهرباء. تقول على وجه الخصوص أن ليس لدى المؤجر أسباب لتصنيف عمليات توريد (إنتاج) الكهرباء بموجب هذه الاتفاقيات كعمليات لبيع البضائع لأغراض ضريبة القيمة المضافة. لذا لا تخضع هذه المعاملات لضريبة القيمة المضافة ، لا يتم إصدار فواتير الكهرباء التي يستهلكها المستأجر من قبل المؤجر.

يستند هذا البيان الصادر عن وزارة المالية في روسيا إلى الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب ، والتي يترتب عليها أن أغراض فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة هي معاملات بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، وكذلك نقل حقوق الملكية في أراضي الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، يُلاحظ أنه ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 539 من القانون المدني ، بموجب اتفاقية إمداد الطاقة ، تتعهد مؤسسة تزويد الطاقة بتزويد المشترك (المستهلك) بالطاقة من خلال الشبكة المتصلة ، ويتعهد المشترك لدفع ثمن الطاقة المستلمة ، وكذلك الامتثال لطريقة استهلاكها المنصوص عليها في الاتفاقية ، وضمان سلامة تشغيل أولئك في صيانتها لشبكات الطاقة وإمكانية تشغيل الأجهزة والمعدات المستخدمة من قبلها المتعلقة بالطاقة استهلاك. في هذه الحالة ، المشترك هو شخص في ميزانيته العمومية ، يتم إدراج كائن يستهلك الطاقة.

المؤجر ليس مؤسسة لتزويد الطاقة للمستأجر ، لأنه هو نفسه ، كمشترك ، يتلقى الكهرباء (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 أبريل 2000 رقم 7349/99).

بناءً على ما تقدم يُلاحظ أن المستأجر يقوم بتعويض المؤجر عن مصاريف الكهرباء ولا يستلم فواتير الكهرباء التي يستهلكها ، وبالتالي لا يحق له اقتطاع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحولة من قبله إلى المؤجر كجزء من مبالغ التعويض.

لكن المالك يواجه أيضًا صعوبات في احتساب ضريبة القيمة المضافة على المرافق. تشير وزارة المالية ، في إشارة إلى قواعد المادة 170 من قانون الضرائب ، إلى أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشتري عند شراء البضائع (الأشغال ، الخدمات) إذا تم استخدامها لإجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، غير مقبولة للخصم. وبالتالي ، لا يخضع المؤجر لخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الكهرباء المقدمة له من قبل مؤسسة إمداد الطاقة ، كجزء من الكهرباء التي يستهلكها المستأجر.

... وجميع فواتير الخدمات العامة الأخرى

في خطاب بتاريخ 24 مارس 2007 رقم 03-07-15 / 39 ، ذهبت وزارة المالية الروسية إلى أبعد من ذلك في منطقها ، توسيع وجهة النظر المذكورة أعلاه بشأن تطبيق ضريبة القيمة المضافة على الأموال المحولة من قبل المستأجر إلى المؤجر من أجل تعويض نفقات المؤجر عن الدفع ليس فقط للكهرباء ، ولكن أيضًا لجميع المرافق وخدمات الاتصالات ، وكذلك الأمن والنظافة خدمات المباني المؤجرة بموجب عقود ، والتي بموجبها لا يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة إيجار المبنى.

ومع ذلك ، تم التعبير عن وجهة نظر مختلفة تمامًا حول هذه المسألة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة موسكو في رسالتها المؤرخة 3 فبراير 2005 رقم 21-27 / 28632 (المشار إليها فيما يلي باسم خطاب الضرائب الفيدرالية خدمة منطقة موسكو). لأنه يقوم على حقيقة أن عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، يتم تحديد عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) بناءً على كل دخل دافع الضرائب المرتبط بتسويات سداد هذه السلع (الأشغال والخدمات)(البند 2 ، المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب ، تتم زيادة الوعاء الضريبي بالمبالغ المستلمة للسلع (الأشغال والخدمات) المباعة في شكل مساعدة مالية ، لتجديد الأموال ذات الأغراض الخاصة ، لزيادة الدخل أو غير ذلك المتعلقة بالدفع مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات) المباعة).

من هذا استنتج أن تخضع الأموال التي يتلقاها المالك من المستأجر في شكل تعويض عن تكلفة فواتير المرافق (إمدادات الطاقة ، والتدفئة ، وإمدادات المياه ، وما إلى ذلك) ، في الجزء الذي يستهلكه المستأجرون ، لضريبة القيمة المضافة.وبالتالي ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها الملاك لمقدمي خدمات المرافق ، بما في ذلك الجزء الذي يستهلكه المستأجرون ، قابلة للخصم من المالك على أساس المواد 169 ، 171 ، 172 من قانون الضرائب. يجوز للمستأجر أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة على مصاريف محددة (يتم تعويضها للمؤجر) فقط على أساس الفواتير.

ومع ذلك ، في خطاب لاحق من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 ديسمبر 2005 رقم 03-4-03 / 2299 / [بريد إلكتروني محمي]"بشأن إجراءات تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0 بالمائة" ينص على ذلك في هذه الحالة ، ليس لدى المؤجر أي أسباب لإصدار الفواتير ذات الصلة ، وللمستأجر الحق في استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة.

حتى الآن ، ترفض السلطات الضريبية التعبير عن وجهة نظرها والتعليق عليها بشأن هذه المسألة.

ماذا عن المصاريف؟

من المثير للاهتمام أيضًا أن يتم تضمين تكاليف دفع النفقات المذكورة أعلاه في تكوين النفقات التي تؤخذ في الاعتبار لغرض حساب الأرباح.

أعربت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 04.08.2005 رقم 03-03-04 / 2/41 "حول المحاسبة عن مدفوعات المرافق عند تأجير العقارات من الباطن" عن وجهة النظر التالية. بالإشارة إلى الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب ، أكد حق المستأجر في تضمين النفقات الأخرى التكاليف المرتبطة بدفع فواتير الخدمات و (أو) خدمات الاتصالات المتعلقة بالمباني المستلمة للإيجار. قد يأخذ المستأجر من الباطن أيضًا في الاعتبار ، كجزء من المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع ، تكاليف دفع مصاريف المرافق والتشغيل التي تكبدها بموجب اتفاقية الإيجار من الباطن. في الوقت نفسه ، عند تلقي مدفوعات الإيجار والمرافق من المستأجر من الباطن ، يأخذ المستأجر في الاعتبار هذه المبالغ باعتبارها نفقات أخرى (البند 4 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على الرغم من حقيقة أن الرسالة تشير إلى علاقة إيجار من الباطن ، فإن الرأي المنعكس فيه صحيح أيضًا للعلاقات الناشئة بين المستأجر والمالك.
تم توضيح رأي السلطات الضريبية بشأن مسألة حساب الأرباح في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لمنطقة موسكو المذكورة أعلاه. تنص على أنه إذا قام المستأجر بسداد المؤجر لصيانة وتشغيل الممتلكات المؤجرة (نفقات المرافق) المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار ، فإن هذه المدفوعات تنعكس مع المؤجر كدخل غير تشغيلي أو دخل مبيعات ، بينما المستأجر - كجزء من المصاريف غير التشغيلية.

في حالة توصل أطراف اتفاقية منفصلة إلى تسديد النفقات المذكورة أعلاه ، يتم أخذ هذه المدفوعات في الاعتبار من قبل المؤجر كجزء من الدخل من المبيعات على أساس الفقرة 2 من المادة 249 من قانون الضرائب. بالنسبة للمستأجر ، لا يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كمصروفات لأغراض ضريبة الدخل.

بالنسبة لفواتير المرافق ، يتم أخذ هذه النفقات ، وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب ، في الاعتبار كجزء من النفقات المادية للطرف الذي أبرم عقودًا مباشرة مع المنظمات التي توفر المرافق العامة. هذا مهم للغاية ، لأنه في هذه الحالة لا يملك المستأجر عقودًا مباشرة مع المرافق ولن يكون قادرًا على تضمين التكاليف مبلغ مدفوعات المرافق التي يتم سدادها إلى المالك.

لكن في الرسائل اللاحقة من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 6 يوليو 2005 رقم 20-12 / 47837 ، وكذلك بتاريخ 26 يونيو 2006 رقم 20-12 / 56637 بتاريخ 28 يونيو 2006 رقم 19-11 / 58877 يعبر عن وجهة نظر مماثلة لتلك الخاصة بوزارة المالية.

تشير هذه الرسائل إلى أنه إذا كانت اتفاقية الإيجار تنص على الالتزام بدفع تكاليف المرافق المستهلكة فعليًا وتكاليف الدفع مقابل خدمات الاتصالات للمستأجر ، فإنه يُدرج هذه التكاليف كجزء من المواد والتكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) مبيعات. في الوقت نفسه ، يجب استيفاء شرط الصلاحية والتأكيد الوثائقي لهذه النفقات من خلال المستندات الأولية بموجب الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب. كما يوفر قائمة بهذه المستندات: فواتير المؤجر ، التي تم إعدادها على أساس مستندات مماثلة صادرة عن المؤجر من قبل المرافق ، فيما يتعلق بالخدمات التي يستخدمها المستأجر بالفعل.

يحق للمؤجر ، بدوره ، أن يأخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المبالغ المحولة إلى المنظمات التي تقدم المرافق وخدمات الاتصالات.

محاسبة

كل ما سبق ينطبق على المحاسبة الضريبية. الآن ضع في اعتبارك هذا الموقف في إطار المحاسبة في المثال التالي.

كيفية حل هذه المشكلة؟

لتجنب القضايا المثيرة للجدل في المحاسبة مع مكتب الضرائب ، تقوم بعض الشركات بتبسيط العلاقات التعاقدية عند تأجير المباني. يتضمن مبلغ تكلفة مدفوعات الإيجار بموجب الاتفاقية مبالغ التعويض عن الخدمات المجتمعية التي يتم سدادها للمؤجر ، وخدمات الاتصالات ، فضلاً عن خدمات الأمن والتنظيف. في هذه الحالة ، تنعكس المبالغ المحددة مع المؤجر كجزء من الدخل غير التشغيلي أو الدخل من المبيعات ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يحق للمستأجر حسابها كمصروفات غير تشغيلية ، وكذلك قبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافة عليها بناءً على الفاتورة الصادرة عن المؤجر.

هناك طريقة أخرى لحل هذه المشكلة. كما أنه يرتبط بالتنفيذ المناسب للعلاقات التعاقدية بين الطرفين بموجب اتفاقية الإيجار. جوهرها على النحو التالي. يجب أن يكون واضحًا من اتفاقية الإيجار المبرمة بين الأطراف أن المالك ، عند الدفع مقابل خدمات المرافق ، يتصرف نيابةً عن نفسه ، ولكن على حساب المستأجر. يجب أن يتوافق محتوى وشكل العقد مع عقود الوساطة. على وجه الخصوص ، اتفاقية عمولة محددة في الفصل 51 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، أو اتفاقية وكالة وفقًا للفصل 52 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يقوم المؤجر بإعادة إصدار فواتير المنظمات المجتمعية إلى المستأجر مع تخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة.

لقبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للخصم ، يجب على المالك ، بصفته وسيطًا بين المستأجر والمرافق ، إصدار فواتير نيابة عنه لمبلغ مدفوعات المرافق. تم تقديم هذا التفسير في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2006 رقم 03-04-09 / 20.

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لأحكام القانون المدني ، يحق للمؤجر الحصول على أجر مقابل خدمات الوساطة. من أجل تجنب التكاليف الإضافية من جانب المستأجر ، قد يتفق الطرفان على تقليل مبلغ الإيجار بمقدار المكافأة.

بناءً على المستندات المستلمة ، يحق للمستأجر خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمؤجر ، وكذلك إظهارها في دفتر الشراء.

لنفكر في هذا الموقف بمثال.

فوق الإيجار

يجب أن ينتبه القراء إلى الرسالة الأخيرة الصادرة عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يونيو 2007 برقم 03-11-04 / 2/166.

إنه يتعامل مع الحالة التي يتم فيها ، وفقًا لشروط عقد الإيجار ، دفع تكلفة خدمات الاتصالات من قبل المستأجر بما يزيد عن الإيجار. توضح وزارة المالية في روسيا أنه يجب على المؤجر أن يأخذ في الاعتبار مبلغ التعويض كدخل مستلم عند تحديد موضوع الضريبة للضريبة. ويجب أن يؤخذ الدفع مقابل خدمات الهاتف كمصروفات.

على الرغم من إرسال الرسالة إلى الملاك الذين يخضعون لنظام ضرائب مبسط ، فإن استنتاجات وزارة المالية الروسية تستند إلى مواد الفصل 25 من قانون الضرائب "ضريبة دخل الشركات". وهي المادة 249 التي تتناول مفهوم الدخل ، والمادة 259 التي تنظم النفقات.

لذلك ، يجب على دافع الضرائب الخاضع لنظام الضرائب العام أن يأخذ ذلك في الاعتبار.

يمكن للعميل تعويض المقاول عن التكاليف الإضافية غير المدرجة في تكلفة العمل المنجز. على وجه الخصوص ، دفع نفقات السفر لموظفي المقاول. هل أحتاج إلى فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ التعويض؟ تفسيرات جديدة للمسؤولين سوف تساعد على فهم.

نفقات السفر على الميزانية

في الممارسة العملية ، يحدث هذا الموقف غالبًا. يتلقى المقاول أمرًا بأداء العمل في موقع العميل. إذا كان المرفق بعيدًا ولم يتمكن الموظفون من العودة إلى منازلهم كل يوم ، فعادة ما يتم إصدار رحلة عمل لهم. وتتفق شركة المقاول مع العميل على دفع رواتب موظفيها. لكن مبلغ التعويض يصبح موضوع نزاع مع السلطات الضريبية بشأن الحاجة إلى حساب ضريبة القيمة المضافة. هل تخضع للضرائب؟

موقف وزارة المالية الروسية

يعتقد المسؤولون أن هذه التعويضات تخضع لضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك بشكل مباشر في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 22989. كدليل ، يقدمون المنطق التالي.

أهداف ضرائب القيمة المضافة هي معاملات بيع السلع والأعمال والخدمات ونقل حقوق الملكية (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبالغ المستلمة للسلع والأشغال والخدمات المباعة كزيادة في الدخل أو المرتبطة بدفعها تزيد من قاعدة ضريبة القيمة المضافة. الأساس هو الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب على العميل أن يسدد للمقاول التكاليف التي تكبدها فيما يتعلق بتنفيذ العقد لتوفير الخدمات للتعويض. لذلك ، يخضع مبلغ التعويض للإدراج في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. بعد تلقي التعويض ، يجب على المقاول ، وفقًا للفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أن يتراكم بالمعدل التقديري 18/118. › |

في الوقت نفسه ، يخضع مبلغ الضريبة على تكاليف المقاول لتذاكر السكك الحديدية وحجوزات الفنادق ووجبات العمال المعارين للخصم بالطريقة المعمول بها عمومًا ، كما يوضح المسؤولون.

وبالتالي ، ليس لدى المقاول ما يخسره. أولاً ، يحصل على فرصة خصم ضريبة القيمة المضافة من نفقات السفر. ثم يقوم بتحويل مبلغ الضريبة المحسوبة من التعويض المستلم من العميل إلى الميزانية. لذلك لا يوجد عبء ضريبي إضافي.

لكن العميل سيتكبد خسائر. والحقيقة هي أنه في مثل هذه الحالة ، لا يقدم المقاول ، بعد حصوله على تعويض ، الضريبة المحسوبة منه إلى العميل. نظرًا لأنه عند زيادة الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنه يعد فاتورة في نسخة واحدة ، يسجلها في دفتر مبيعاته. هذا مذكور في الفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بسجل مبيعات ... تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

وفقًا لذلك ، لا يحق للعميل خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ التعويض المدفوع للمقاول. تم تأكيد ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-07-11 / 2568.

وجهتا نظر

هذه القضية مثيرة للجدل. أي أن هناك وجهتي نظر حول هذا الموضوع. دعونا نحضرهم.

يجب أن يغطي سعر العقد التكاليف

عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل ، فإنه يضمن الحفاظ على مكان عمله ومتوسط ​​الدخل ، فضلاً عن سداد النفقات المرتبطة برحلة عمل (المادة 167 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). ونفقات رحلة عمل الموظف ، وفقًا للمادة 168 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، يجب أن يسددها صاحب العمل.

هذا يعني أن العميل غير ملزم بتعويض المقاول عن التكاليف التي يتكبدها فيما يتعلق بموظفيه. مثل هذا التعويض ممكن فقط على أساس طوعي.

يشمل سعر عقد العمل وفقًا للفقرة 2 من المادة 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي تعويضًا عن تكاليف المقاول والأجر المستحق له.

لذلك ، قد يتم تضمين سداد العميل للمقاول عن مدفوعات التعويضات لموظفيه عن رحلات العمل في سعر العمل أو الخدمة.

اتضح أن موقف المسؤولين يبدو مبررا. بعد كل شيء ، تتلقى شركة البناء أمرًا يدفعه العميل مقابله. ما هي تكاليف المقاول أعماله الشخصية.

إذا احتاج المقاول إلى دفع نفقات سفر موظفيه ، فعليه القيام بذلك على نفقته الخاصة (من أمواله الخاصة).

إذا قام العميل بسداد نفقات رحلات العمل لموظفي المقاول ، فإن ذلك يزيد من الدخل الذي يتلقاه. ويجب أن يخضع دخل المقاول من تنفيذ العقد لضريبة القيمة المضافة.

لا يتشكل سداد الدخل

من ناحية أخرى ، فإن المقاول غير ملزم بإدراج نفقات السفر في سعر الطلب نفسه. قد تمثل فرضًا على العميل لعدد من الالتزامات بموجب عقد العمل (يعتمد جزئيًا على العميل).

في هذه الحالة ، هذه المبالغ ليست إيرادات المقاول ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. توصل القضاة إلى هذا الاستنتاج في قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10 مارس 2006 في القضية رقم А33-20073 / 04-С6-Ф02-876 / 05-С1.

بناءً على ما سبق ، يجب حل مشكلة ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:

• إذا كان سعر العقد يتضمن نفقات سفر المقاول ، فإن المبالغ التي يتلقاها المقاول من العميل لدفع هذه النفقات تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛
• إذا لم يتم تضمين نفقات السفر في سعر العقد ، ولكن يتم تعويضها بالإضافة إلى ذلك ، فهي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

الأحكام

ممارسة التحكيم غامضة.

في دعم الشركات

بالمناسبة ، في القرار المذكور ، أدرك القضاة أيضًا أن العميل ، الذي سدد نفقات سفر المقاول ، لديه جميع الأسس القانونية للتعويض من الميزانية لمبلغ ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر المدفوعة للمقاولين.

روابط للإطار التشريعي والتنظيمي ، سواء كان أساس ضريبة القيمة المضافة هو تعويض المصاريف التي يتكبدها الطرف المقابل. المزيد عن الموقف: وفقًا لشروط العقد مع الطرف المقابل الأجنبي ، يجب أن يعوضنا عن النفقات المتكبدة كجزء من الالتزامات التعاقدية ، ونخطط لإعادة إصدار الفواتير المستلمة من الأطراف المقابلة (المنفذون) ، وبعض الفواتير المستلمة مع ضريبة القيمة المضافة ، بعضها بدون ضريبة القيمة المضافة. إذا كان التعويض عن هذه النفقات خاضعًا لضريبة القيمة المضافة ، فما هو الإجراء الخاص بفرض ضريبة القيمة المضافة من جانبنا عند إعادة إعداد الفواتير (هل يمكننا قبول ضريبة القيمة المضافة المستلمة على أنها "تعويض")؟ نأمل في الحصول على توضيحات تتماشى مع وفورات الضرائب ، إذا كانت هناك أسس تشريعية لذلك.

حسب الفن. البند رقم 156 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة للوسطاء هي مبلغ المكافأة ، بالإضافة إلى أي دخل آخر يتم تلقيه بموجب اتفاقية وسيط. لان لا يؤدي تعويض المصاريف إلى دخل ، فهو لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لاتفاقية الخدمة ، يجب على المقاول فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ التعويض المستحق ، لأن تُفرض ضريبة القيمة المضافة على معاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) في روسيا (البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يزداد الوعاء الضريبي بجميع المبالغ المرتبطة بالدفع مقابل السلع والأشغال والخدمات المباعة (البند 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، يجب تضمين التعويض عن التكاليف الإضافية المتكبدة أثناء تنفيذ العقد ، والتي يدفعها العميل للمقاول ، في قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

1. هل يجب على المقاول (المنفذ) دفع ضريبة القيمة المضافة على التعويض عن التكاليف الإضافية المرتبطة بتنفيذ العقد الرئيسي. يسدد العميل للمقاول (المنفذ) التكاليف الإضافية الزائدة عن سعر العقد الرئيسي

نعم ، ينبغي.

تُفرض ضريبة القيمة المضافة على معاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) في روسيا (البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يزداد الوعاء الضريبي بجميع المبالغ المرتبطة بالدفع مقابل السلع والأشغال والخدمات المباعة (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، يجب تضمين التعويض عن التكاليف الإضافية (على سبيل المثال ، تكاليف السفر أو النقل) المتكبدة أثناء أداء العقد ، والتي يدفعها العميل للمقاول ، في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، بغض النظر عما إذا كانت هذه التكاليف قد تم توفيرها على الفور في العقد (تقدير أولي) ، أو تم إصدار فاتورة دفعها بشكل منفصل. بالنسبة لمبلغ التعويض ، قم بإعداد فاتورة منفصلة في نسخة واحدة وقم بتسجيلها في دفتر المبيعات.

تنعكس وجهة النظر هذه في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 22989 بتاريخ 22 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09 / 44156 بتاريخ 15 أغسطس ، 2012 رقم 03-07-11 / 300 و 14 أكتوبر 2009 رقم 03-07-11 / 253.

الاستثناء هو التعويض الذي يقوم العميل بموجبه بتعويض المقاول (المنفذ) عن تكلفة الممتلكات المفقودة أو التالفة. تعترف وزارة المالية الروسية بأن مثل هذه المبالغ لا تتعلق بالدفع مقابل العمل (الخدمات) المباع. لذلك ، ليس من الضروري تضمينها في وعاء ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 30128).

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على التعويض عن المصاريف الإضافية التي يتكبدها المؤدي (المقاول)

أبرمت Alpha LLC (العميل) اتفاقية مع Master Production Company LLC (المنفذ) لتنفيذ عملية تشغيل معدات الغاز. سعر العقد 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). بالإضافة إلى ذلك ، أبرم الطرفان اتفاقًا يقضي بأن يعوض العميل للمقاول مصاريف السفر التي تزيد عن سعر العقد الرئيسي. بلغت نفقات السفر لموظفي "السيد" المشاركين في تنفيذ العقد 30000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 4000 روبل (جزء من التكاليف لا يخضع لضريبة القيمة المضافة)).

بعد التوقيع على عقد القبول ونقل العمل المنجز ، قام Alpha بتحويل المبلغ إلى السيد بمبلغ 118000 روبل. وسددت نفقات السفر بمبلغ 30000 روبل.

عند فرض ضريبة القيمة المضافة على تعويض نفقات السفر ، استرشد محاسب الماجستير بمنصب وزارة المالية الروسية.

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:

الخصم 71 الائتمان 50
- 30000 روبل. - تم إعطاء المال للموظف بموجب التقرير ؛

الخصم 20 الائتمان 71
- 26000 روبل. (30000 روبل - 4000 روبل) - تؤخذ نفقات السفر في الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 71
- 4000 روبل. - بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر ؛

ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 4000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 118000 روبل. - يعكس عائدات بيع العمل المنجز ؛

- 18000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 30000 روبل. - يعكس تكلفة رحلات العمل التي يدفعها العميل ؛

الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 4000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة السداد ؛

الخصم 51 الائتمان 62
- 148000 روبل. - يستلم من العميل مدفوعات العمل المنجز مع مراعاة تعويض مصاريف السفر.

عند حساب ضريبة الدخل ، أدرج محاسب الماجستير في الدخل عائدات بيع العمل المنجز (بما في ذلك التعويض عن نفقات السفر) صافي ضريبة القيمة المضافة - 125،424 روبل. (148000 روبل - 22576 روبل).

ينصح كبير المحاسبين: هناك حجج تسمح للمقاولين (فناني الأداء) بعدم دفع ضريبة القيمة المضافة على التعويض عن المصاريف الإضافية التي يسددها العميل بما يزيد عن سعر العقد. وهم على النحو التالي.

إذا لم يتم تضمين المصاريف الإضافية (على سبيل المثال ، نفقات سفر المقاول ، ونفقات المشتري لإزالة العيوب في البضائع المسلمة ، وما إلى ذلك) في تكلفة العمل الرئيسي بموجب العقد (التقدير الأولي) ويتم تعويضها من قبل العميل بشكل منفصل في مقدار التكاليف الفعلية ، فلا يمكن اعتبار مبلغ التعويض مؤهلاً كعائدات مبيعات. الحقيقة هي أنه عند سداد المصاريف الإضافية ، لا يقوم العميل بنقل ملكية أي سلع أو نتائج العمل المنجز أو الخدمات المقدمة (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن الأموال التي يتلقاها المقاول (المنفذ) كتعويض عن النفقات الإضافية لا يتم الاعتراف بها كإيرادات ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، أحكام محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 سبتمبر 2009 رقم VAS-12036/09 ، بتاريخ 14 يونيو 2007 رقم 6950/07 ، قرارات FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 2 فبراير 2012 رقم A40 -35336 / 11-140-155 ، منطقة الأورال بتاريخ 25 مايو 2009 رقم Ф09-3324 / 09-С3 ، منطقة فولجا فياتكا بتاريخ 19 فبراير 2007 رقم . A17-1843 / 5-2006، North-Western District بتاريخ 26 مايو 2010 رقم A66-7801 / 2009 ، 25 أغسطس 2008 رقم A42-7064 / 2007 و 25 أغسطس 2008 رقم A42-190 / 2008 ، منطقة شرق سيبيريا في 10 مارس 2006 رقم A33- 20073/04-S6-F02-876 / 05-S1). ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار موقف الإدارة المالية ، وشرعية الاستبعاد من قاعدة ضريبة القيمة المضافة لمبلغ المصروفات الإضافية التي يسددها العميل ، سيتعين على المؤسسة إثبات ذلك في المحكمة. *

أولغا تسيبيزوفا ،نائب مدير إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية

2. كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الوسيطة

بيع البضائع عن طريق وسيط
في أي خيار حساب ، يجب على الوسيط - دافع ضريبة القيمة المضافة فرض ضريبة على مبلغ أجره وأي دخل آخر (على سبيل المثال ، مزايا إضافية) تم الحصول عليه أثناء تنفيذ عقد الوسيط. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاستثناء هو المكافأة المستلمة مقابل خدمات الوساطة لبيع السلع (الأشغال والخدمات) المحددة في الفقرة 1 والفقرات الفرعية والمادة 156 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. *

شراء البضائع من خلال وسيط

إذا كان الوسيط الذي يشتري البضائع للعميل يعمل بالأصالة عن نفسه ، فإن العميل غير مذكور في العقود التي أبرمها. وبالتالي ، سيتم إصدار الفواتير والأفعال والفواتير الخاصة بالسلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة باسم الوسيط. يقوم الوسيط بتسجيل الفاتورة المستلمة من البائع فقط في سجل الفواتير المستلمة.

لمزيد من المعلومات حول إعداد الفواتير لشراء البضائع بموجب اتفاقيات وسيطة ، راجع كيفية إصدار فاتورة ، ودفتر يومية محاسبة الفواتير ، ودفتر مبيعات ، ودفتر شراء للعمليات الوسيطة.

بموجب شروط العقد ، يمكن تسليم البضائع المشتراة للعميل إلى مستودع الوسيط. نظرًا لأن مالكها هو العميل ، يقوم الوسيط بحسابات البضائع خارج الرصيد في الحساب 002 "المخزون المقبول للحفظ".

يلتزم الوسيط بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على رسوم الوسيط في اليوم الذي تعتبر فيه الخدمة مكتملة بموجب شروط العقد (البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، في اليوم الذي وافق فيه العميل على تقرير البائع. *

لا تعتمد نفقات المؤسسة لإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز الذي تقوم به شركة الغاز على كمية الغاز المنقولة عبر خط الأنابيب. هل سيخضع التعويض الجزئي للطرف المقابل عن المصاريف المتعلقة بإصلاح خط أنابيب الغاز وصيانته لضريبة القيمة المضافة؟

قارة:

تمتلك المنظمة خط أنابيب غاز. قام الطرف المقابل ، على أساس الإذن الذي تم الحصول عليه ، بربط خط أنابيب الغاز هذا. بموجب شروط العقد ، تمنح المنظمة الطرف المقابل الحق في نقل الغاز عبر خط أنابيب الغاز الذي يمتلكه ، والذي سيدفع الطرف المقابل جزءًا من التكاليف المرتبطة بإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز الذي يتم إجراؤه بواسطة ثالث- شركة غاز الحزب. لن يتم دفع أي مدفوعات أخرى.
لا تعتمد نفقات المؤسسة لإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز الذي تقوم به شركة غاز على كمية الغاز المنقولة عبر خط الأنابيب.
هل سيخضع التعويض الجزئي للطرف المقابل عن المصاريف المتعلقة بإصلاح خط أنابيب الغاز وصيانته لضريبة القيمة المضافة؟

بعد دراسة الموضوع توصلنا إلى الاستنتاج التالي:
نعتقد أن التعويض الجزئي للطرف المقابل عن التكاليف المرتبطة بإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز الذي تقوم به شركة الغاز سيكون دخل المؤسسة ، وبالتالي ، أساس حساب ضريبة القيمة المضافة.

الأساس المنطقي للاستنتاج:
يجب أن تتوافق اتفاقية إمداد الغاز مع متطلبات الفقرة 3 من الفصل. 30 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقا للفن. 27 من القانون الاتحادي الصادر في 31 مارس 1999 N 69-FZ "بشأن إمدادات الغاز في الاتحاد الروسي" ، تتمتع المنظمات بإمكانية الوصول إلى شبكات نقل وتوزيع الغاز بالطريقة التي أنشأتها حكومة الاتحاد الروسي. تمت الموافقة على قواعد توريد الغاز إلى الاتحاد الروسي بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.02.1998 N 162. يتم تحديد شروط وإجراءات وصول المنظمات إلى شبكات توزيع الغاز المحلية على أراضي الاتحاد الروسي من خلال اللائحة الخاصة بضمان وصول المنظمات إلى شبكات توزيع الغاز المحلية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.11.1998 N 1370. تحدد هذه اللائحة الشروط التي يمكن بموجبها إبرام عقد لنقل الغاز. يستثني إنشاء هذه الشروط عقود نقل الغاز من فئة العقود العامة ، والتي تؤكدها الممارسة القضائية (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 مارس 2007 N F04-1510 / 2007 (32316-A81- 39).
وفقا للفقرات. 1 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، معاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي معترف بها كموضوع لضريبة القيمة المضافة.
وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في الرسائل المؤرخة 17 سبتمبر 2009 N 03-07-11 / 232 ، بتاريخ 14 مايو 2008 N 03-03-06 / 2/51 ، على وجه الخصوص ، فيما يتعلق إلى الأموال التي يتلقاها مالك المساحات المشتركة والأغراض الخاصة في مبنى من مستأجري المباني في هذا المبنى عند تعويض تكاليف دفع مقابل خدمات صيانة هذه الأماكن المشتركة التي يقدمها طرف ثالث والمرافق والكهرباء ، من أجل تعويض المستأجرين عن دفع تكاليف خدمات الصيانة ، وعدم حدوث بيع هذه الخدمات من المالك (المالك). وفقًا لذلك ، لا ينبغي على المؤسسة إصدار فواتير لهذه الخدمات.
في الوقت نفسه ، بناءً على افتراض أن نفقات المنظمة - مالك خط أنابيب الغاز لإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز ، التي تجريها شركة غاز تابعة لجهة خارجية ، لا تعتمد على كمية الغاز المنقول من خلال خط الأنابيب ، مع تعويض جزئي من قبل الطرف المقابل (المؤسسة "أ") من تكلفة هذه الإصلاحات ، تتلقى المنظمة - مالك خط أنابيب الغاز منافع اقتصادية ، والتي بدورها ، على أساس الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف به كدخل.
لوحظ أيضًا حقيقة أن تعويض النفقات يشكل منفعة اقتصادية (دخلًا) في قرار محكمة الاستئناف الثانية للتحكيم بتاريخ 15 يونيو 2012 N 02AP-2145/12.
أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها المؤرخ 12 يوليو 2011 رقم 9149/10 أيضًا إلى أن التعويض عن تكلفة الخدمات يؤدي إلى تكوين فوائد اقتصادية من جانب المالك وهي جزء من إيجار. تم التوصل إلى استنتاج مماثل في قرار محكمة الاستئناف الحادية عشرة بتاريخ 17 يونيو 2013 رقم 11AP-6949/13.
في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 23 أكتوبر 2012 N F04-4318 / 12 في الحالة N A46-2727 / 2012 ، يلاحظ أنه عند تحديد موضوع الضرائب ، الدخل بموجب المادة. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لم يتم تضمين التعويض عن النفقات المتعلقة بصيانة الممتلكات المؤجرة في هذه القائمة. وفقًا لذلك ، تتلقى المنظمة مدفوعات على شكل جزء من تكلفة الخدمات المقدمة ، في الواقع تتلقى مزايا اقتصادية نقدًا من تأجير الممتلكات ، والتي لها غرض خاص وتوجه إلى صيانة الممتلكات المؤجرة.
ترتبط إعادة محاسبة تكاليف الخدمة ارتباطًا وثيقًا بتقديم الخدمات. في الوقت نفسه ، لا تهم إجراءات التسويات بين الأطراف لهذه الخدمات (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 12664/08)
يتم إجراء هذه الاستنتاجات فيما يتعلق باتفاقيات الإيجار. وعلى الرغم من أنه في الحالة قيد النظر ، فإن توفير خط أنابيب الغاز الخاص به للطرف المقابل (المؤسسة "أ") لضخ غازه لا يمثل توفير خط أنابيب غاز للإيجار ، ولا تشمل التزامات الطرف المقابل سوى دفع جزء من التكاليف المرتبطة بإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز ، هناك استخدام مشترك لهذه الخاصية (خط أنابيب الغاز) ، والتي ، في رأينا ، يمكن تطبيق مثل هذا النهج.
أي ، ليس لدينا إمكانية تأهيل علاقة منظمة بالطرف المقابل بشكل لا لبس فيه في إطار القانون المدني.
في هذه الحالة ، يجوز للأطراف إبرام اتفاق ، سواء كان منصوصًا عليه أو غير منصوص عليه في القانون أو أي إجراءات قانونية أخرى (البند 2 ، المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبناءً عليه ، لا يوجد حظر على إبرام مثل هذا الاتفاق من وجهة نظر القانون المدني للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، من وجهة نظر قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن نقل الغاز المملوك من قبل منظمة تابعة لجهة خارجية عبر خط أنابيب هو توفير الخدمات (البند 5 ، المادة 38 من قانون الضرائب الخاص الاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، الفقرة 2 من الفن. 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، يتم تحديد الإيرادات من بيع الخدمات على أساس كل دخل دافع الضرائب المرتبط بتسويات الدفع مقابل هذه الخدمات.
كما لفتت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى ذلك في رسالة بتاريخ 02.03.2010 N 03-07-11 / 37.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة من خلال المبالغ المستلمة للسلع (الأشغال والخدمات) المباعة في شكل مساعدة مالية ، لتجديد الأموال المخصصة للأغراض الخاصة ، عن طريق زيادة الدخل أو المتعلقة بالدفع مقابل السلع (الأشغال ، الخدمات) بيعت (الفقرة 2 الصفحة 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، نعتقد أن التعويض الجزئي للطرف المقابل عن المصاريف المتعلقة بإصلاح وصيانة خط أنابيب الغاز الذي تقوم به شركة الغاز سيكون دخل المؤسسة ، وبالتالي قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

خبراء خدمة الاستشارات القانونية GARANT Gusikhin Dmitry، Gornostaev Vyacheslav

كيف تعكس هذه المبالغ بشكل صحيح في نفقات المؤسسة ، هل من الضروري طلب إثبات موثق للنفقات للجزء الثاني (تعويض النفقات) من رائد الأعمال الفردي ، أم أن الفعل سيكون كافيًا بحيث لا يكون لدى المفتشين لاحقًا أسئلة حول هذه المبالغ من النفقات؟

أبرمت شركتنا اتفاقية مع رائد أعمال فردي لتوفير الخدمات لتطوير التوزيع. وفقًا لشروط العقد ، يتكون الدفع مقابل الخدمات المقدمة من جزأين: 1) جزء دائم (على شكل راتب) - 50000 روبل / شهر. بناءً على نتائج الشهر ، يقدم رائد الأعمال الفردي فعلًا من الخدمات المقدمة لهذين المبلغين.

في المحاسبة ، يجب تضمين دفع التعويض عن المصروفات للمقاول في مصروفات الأنشطة العادية: Dt 26 (44) Kt 60 (76) - يؤخذ مبلغ التعويض للمقاول عن التكاليف بموجب العقد في الاعتبار .

في المحاسبة الضريبية ، يمكن أخذ تعويض نفقات المقاول في الاعتبار كجزء من المصاريف الأخرى عند حساب ضريبة الدخل ، بشرط أن يكون الالتزام بالتعويض عن التكاليف منصوصًا عليه في العقد المبرم مع المقاول (البند 1 من المادة 252 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي ، البند الفرعي 19 من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، هناك احتمال حدوث نزاعات مع السلطات التنظيمية.

فيما يتعلق بسداد التكاليف ، يجب على المقاول إصدار فاتورة منفصلة وإرفاق نسخ المستندات التي تؤكد النفقات التي تكبدها - تذاكر السفر ، والتصرفات ، والإيصالات النقدية ، والإيصالات ، والتي على أساسها تعوض منظمة العميل التكاليف التي يتكبدها المقاول.

نلفت انتباهك أيضًا إلى حقيقة أنه لا يجب ذكر الراتب في اتفاقية الخدمة ، لأن المنظمة في هذه الحالة تبرم اتفاقية خدمة مع رائد أعمال فردي ، وليس عقد عمل.

كيف تأخذ في الاعتبار تكاليف إنتاج المنتجات أو الأعمال أو الخدمات
من أجل اتخاذ قرارات الإدارة الصحيحة ، على وجه الخصوص ، لاستخدام الموارد بكفاءة وتقليل التكاليف وبالتالي زيادة الأرباح ، من المهم تسجيل تكاليف إنتاج المنتجات أو الأعمال أو الخدمات بشكل صحيح. كل هذا يأتي من الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

بادئ ذي بدء ، يلزم محاسبة تكاليف الإنتاج من أجل:

• حساب تكلفة المنتجات والأعمال والخدمات ؛
• جمع المعلومات عن هيكل وديناميات تكاليف الإنتاج.

إجراءات المحاسبة

إجراءات محاسبة تكاليف الإنتاج ،يتم تنظيم حساب تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات بواسطة PBU 10/99 والتعليمات الخاصة بمخطط الحسابات. لكن هذه الوثائق تحدد القواعد العامة فقط ولا تأخذ بعين الاعتبار خصوصيات الصناعة. على سبيل المثال ، تمتلك مؤسسات البناء والنقل والتعدين الكثير من الفروق الدقيقة والميزات التي لم يتم توفيرها في القواعد العامة. يتم تغطية معظم القضايا في إرشادات الصناعة لمحاسبة التكاليف. على سبيل المثال ، بأمر من وزارة الطاقة الروسية بتاريخ 17 نوفمبر 1998 رقم 371 ، أمر Roskomdragmet المؤرخ 10 سبتمبر 1996 رقم 131 ، تعليمات وزارة الزراعة والأغذية في روسيا بتاريخ 19 مارس 1996

سجل تكاليف الحصول على خدمات الطرف الثالث ، مثل المصاريف الأخرى ، بناءً على الغرض من هذه النفقات. لذلك ، أدخل إدخالات في الخصم من الحسابات التالية:

• الحساب 08 - استثمارات في الأصول غير المتداولة ؛
• الحساب 20 - الإنتاج الرئيسي ؛
• الحساب 23 - الإنتاج الإضافي ؛
• الحساب 25 - التكاليف العامة ؛
• الحساب 26 - مصاريف الأعمال العامة ؛
• الحساب 29 - الصناعات الخدمية والمزارع ؛
• الحساب 44 - مصاريف المبيعات ؛
• الحساب 91-2 - مصاريف أخرى ؛
• الحساب 97 - مصاريف الفترات المستقبلية.

بالنسبة لإدخالات الائتمان ، سجل 60 درجة أو:

الخصم 20 (08 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 ...) الائتمان 60 (76)
- تؤخذ تكاليف شراء خدمات الطرف الثالث في الاعتبار.

كيف تعكس في المحاسبة والضرائب تكاليف الإقامة والوجبات لموظفي مؤسسة تابعة لجهة خارجية تقوم بتركيب المعدات بموجب عقد. هذا الدفع منصوص عليه في العقد
في المحاسبة ، يتم تضمين جميع التكاليف المرتبطة بتركيب المعدات في التكلفة الأولية للمنشأة ويتم سدادها لاحقًا عن طريق الاستهلاك (ص ، PBU 6/01).

عند حساب ضريبة الدخل ، يحق للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار أي نفقات مبررة اقتصاديًا موثقة ومرتبطة بالأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة الضريبية ، يعتمد الاعتراف بالمصروفات المبررة اقتصاديًا للإقامة والوجبات لموظفي المقاول على ما إذا كانت هذه المصروفات مدرجة في سعر العقد أو يتم دفعها بما يزيد عن ذلك.

يشمل سعر عقد العمل كلاً من الأجر للمقاول والتعويض عن نفقاته (الجزء 2 من المادة 709 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا كانت شروط العقد تنص على تعويض العميل عن تكاليف الإقامة والوجبات لموظفي المقاول (كجزء من سعر العقد) ، فإن هذه التكاليف هي شكل من أشكال الدفع مقابل العمل. وهذا يعني أنه يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل على أساس الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/755.

هناك أمثلة لقرارات محكمة تؤكد مثل هذا الموقف (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 19 يناير 2009 رقم Ф09-10311 / 08-С3 ، منطقة فولغا بتاريخ 5 مارس 2009 رقم A57-12814 / 2006).

عند أداء عمل من قبل منظمة أجنبية ، قم بخصم ضريبة القيمة المضافة من كامل المبلغ المحول إليها ، بما في ذلك التعويض عن السفر والإقامة والوجبات لموظفيها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مايو 2012 رقم 03-07-08 / 125).

إذا لم يتم تضمين تكاليف الإقامة والوجبات للمتخصصين (بما في ذلك الأجانب) الذين يقومون بتركيب المعدات بموجب اتفاقية المقاول في سعر العقد ، فلا يمكن الاعتراف بهذه النفقات على أنها مبررة اقتصاديًا. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الالتزام بسداد هذه التكاليف منصوص عليه في تشريعات العمل (المادة ، قانون العمل في الاتحاد الروسي). المتخصصون الذين يقومون بتركيب المعدات بموجب اتفاقية مقاول ليسوا على علاقة عمل مع العميل ، أي أن العميل غير ملزم بدفع تكاليف الإقامة والوجبات. وبالتالي ، لا يتم الاعتراف بهذه التكاليف على أنها مبررة اقتصاديًا ولا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (بما في ذلك من خلال الاستهلاك). يأتي هذا الاستنتاج بعد خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة في 16 أكتوبر 2007 برقم 03-03-06 / 1/723 بتاريخ 19 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/844.

هل يمكن لعميل الخدمات بموجب اتفاقية الاستعانة بمصادر خارجية أن يأخذ في الاعتبار ، عند حساب ضريبة الدخل ، دفع المصاريف المتعلقة بطبيعة السفر لعمل موظفي المقاول
لا.

بعد كل شيء ، يتم تعويض التكاليف المرتبطة بطبيعة السفر للعمل من قبل صاحب العمل ().

يحدث أن يقوم موظفو المقاول بعمل أو يقدمون خدمات على أرض العميل. لكن هذه الحقيقة لا تعني أنهم يعملون لديه. لديهم عقود عمل مع مقاول. فقط له الحق في أن يأخذ في الاعتبار التعويض الضريبي للتكاليف المرتبطة بطبيعة السفر للعمل. يتم التعبير عن وجهة النظر هذه من قبل مصلحة الضرائب عند التعليق على مواقف مماثلة (انظر ، على سبيل المثال ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 31 أكتوبر 2007 رقم 20-12 / 104332.1).

ينصح كبير المحاسبين: يحق للعميل أن يأخذ في الاعتبار عند حساب تعويض ضريبة الدخل المرتبط بطبيعة السفر لعمل موظفي المقاول. كل هذا يتوقف على شروط العقد.

لمراعاة تكاليف موظفي المقاول ، اكتب شرط هذا التعويض. إذا لم يتم الاتفاق على هذا مبدئيًا في العقد ، فقم بإصدار تغيير في الاتفاقية الإضافية. أي تضمين التعويض في حساب سعر الاستعانة بمصادر خارجية للعمل أو الخدمات. سوف تكون هذه النفقات مبررة وموثقة اقتصاديا. حساب التكاليف مثل التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 252 والفقرة الفرعية 19 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هل يتعين على المقاول دفع ضريبة القيمة المضافة على تعويض المصاريف الإضافية التي دفعها العميل بما يزيد عن سعر العقد الرئيسي
أحد شروط الاعتراف بالمصروفات عند حساب ضريبة الدخل هو الوثائقي
يجب ، فقط إذا كان موضوع العقد الرئيسي خاضعًا لضريبة القيمة المضافة.

تُفرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي روسيا (البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يزداد الوعاء الضريبي بجميع المبالغ المرتبطة بالدفع مقابل السلع والأشغال والخدمات المباعة (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، يجب تضمين التعويض عن التكاليف الإضافية (على سبيل المثال ، تكاليف السفر أو النقل) المتكبدة أثناء أداء العقد ، والتي يدفعها العميل للمقاول ، في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، بغض النظر عما إذا كانت هذه التكاليف قد تم توفيرها على الفور في العقد (تقدير أولي) ، أو تم إصدار فاتورة دفعها بشكل منفصل. بالنسبة لمبلغ التعويض ، قم بإعداد فاتورة منفصلة في نسخة واحدة وقم بتسجيلها في دفتر المبيعات.

تنعكس وجهة النظر هذه في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 22989 بتاريخ 22 أكتوبر 2013 رقم 03-07-09 / 44156 بتاريخ 15 أغسطس ، 2012 رقم 03-07-11 / 300 و 14 أكتوبر 2009 رقم 03-07-11 / 253.

الاستثناء هو التعويض الذي يقوم العميل بموجبه بتعويض المقاول (المنفذ) عن تكلفة الممتلكات المفقودة أو التالفة. تعترف وزارة المالية الروسية بأن مثل هذه المبالغ لا تتعلق بالدفع مقابل العمل (الخدمات) المباع. لذلك ، ليس من الضروري تضمينها في وعاء ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 30128).

قد لا تخضع السلع أو الخدمات التي يبيعها المقاول بموجب العقد الرئيسي لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، إذا كان مكان البيع ليس روسيا أو عندما تكون العملية الرئيسية معفاة من الضرائب. في مثل هذه الحالات ، لا يلزم أيضًا دفع المصاريف الإضافية لضريبة القيمة المضافة. يأتي هذا من أحكام المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على التعويض عن المصاريف الإضافية التي يتكبدها المؤدي (المقاول)

أبرمت Alpha LLC (العميل) اتفاقية مع Master Production Company LLC (المنفذ) لتنفيذ عملية تشغيل معدات الغاز. سعر العقد 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). بالإضافة إلى ذلك ، أبرم الطرفان اتفاقًا يقضي بأن يعوض العميل للمقاول مصاريف السفر التي تزيد عن سعر العقد الرئيسي. بلغت نفقات السفر لموظفي "السيد" المشاركين في تنفيذ العقد 30000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 4000 روبل. (جزء من النفقات لا يخضع لضريبة القيمة المضافة)).

بعد التوقيع على عقد القبول ونقل العمل المنجز ، قام Alpha بتحويل المبلغ إلى السيد بمبلغ 118000 روبل. وسددت نفقات السفر بمبلغ 30000 روبل.

عند فرض ضريبة القيمة المضافة على تعويض نفقات السفر ، استرشد محاسب الماجستير بمنصب وزارة المالية الروسية.