تواجه كل منظمة مفهوم مثل قوائم الجرد. هذا هو اسم الجزء من الممتلكات الذي يتم استخدامه في شكل مواد أولية ومواد في إنتاج منتجات معينة أو أداء العمل أو تقديم الخدمات. في الوقت نفسه ، يتم تضمين الأصول التي تم استخدامها لمدة تقل عن عام واحد فقط في المخزون.

مجموعات الأصول المتداولة:

• المواد - جزء من المخزون المستهلك في عملية الإنتاج وتحويل قيمته إلى سعر المنتجات أو الأعمال أو الخدمات النهائية ؛
• البضائع - جزء من المخزون ، مخصص للبيع ، يتم شراؤه من الأفراد والكيانات القانونية ؛
• المنتجات النهائية - جزء من المخزون ، مخصص للبيع ويكون النتيجة النهائية لعملية الإنتاج وله جميع الخصائص الضرورية.

قد تكون المخزونات مملوكة للمنظمة أو يتم تخزينها ببساطة (مستخدمة) على أساس تعاقدي.

يمكنهم دخول المنظمة عن طريق الاستحواذ أو الاستلام المجاني أو الإنتاج من قبل المنظمة نفسها أو من خلال المساهمة في رأس مالها المصرح به.

تصنيف MPZ

اعتمادًا على الوظائف التي تؤديها الأصول المعنية ، يتم تقسيمها إلى عدة مجموعات رئيسية.

المجموعات هي كما يلي:

• المواد الخام والمواد الأساسية - تشكل الأساس المادي للمنتجات ، وتشمل أشياء العمل التي تصنع منها المنتجات ؛
• المواد المساعدة - تستخدم للتأثير على المواد الخام والمواد الأساسية لمنح السلع المصنعة خصائص وخصائص معينة ، أو لرعاية وصيانة أدوات العمل ؛
• المنتجات شبه المصنعة المشتراة - هي المواد الخام والمواد التي خضعت لمعالجة معينة ، ولكنها ليست منتجات نهائية ؛ جنبا إلى جنب مع المواد الأساسية تشكل الأساس المادي للمنتج ؛
• الوقود - مقسم إلى عدة أنواع: يستخدم التكنولوجي للأغراض التكنولوجية ، المحرك - للتزود بالوقود ، المنزلي - للتدفئة ؛
• الحاويات ومواد التعبئة والتغليف - تستخدم لتعبئة ونقل وتخزين المواد والمنتجات النهائية ؛
• قطع الغيار - تُستخدم لإصلاح واستبدال الأجزاء البالية من المعدات والآلات.

بالإضافة إلى المجموعات المدرجة ، يتم تمييز نفايات الإنتاج المرتجعة في مجموعة منفصلة - بقايا المواد التي تكونت أثناء عملية الإنتاج ، والمواد الخام التي فقدت خصائصها جزئيًا. داخل كل مجموعة ، يتم تقسيم المواد بالإضافة إلى ذلك إلى أنواع وعلامات تجارية ودرجات وخصائص أخرى.

وتجدر الإشارة إلى أن تقسيم المواد إلى مواد أساسية (أساسية) ومساعدة مشروطة ، ويعتمد غالبًا على كمية المواد المستخدمة في عملية الإنتاج.

مهام محاسبة المخزون

يتم استخدام تصنيف المخزون الذي درسناه في المحاسبة المنهجية والتحليلية للقيم ، للتحكم في أرصدتها ، واستلام واستهلاك المواد الخام. في أغلب الأحيان ، يتم اختيار أرقام الأصناف كوحدة محاسبة للمخزونات ، والتي يتم تطويرها من قبل المنظمات في سياق أسماء الأصول أو مجموعاتها المتجانسة.

تحل محاسبة المخزون العديد من المهام المهمة في وقت واحد ، والتي تشمل:

• مراقبة سلامة أصول المنظمة في أماكن تخزينها وفي جميع مراحل المعالجة ؛
• مراقبة امتثال مخزون المستودعات في المنظمة للمعايير ؛
• توثيق جميع العمليات التي يتم إجراؤها على حركة MPZ ؛
• تنفيذ الخطط المعتمدة لتوريد المواد ؛
• مراقبة الامتثال لمعايير استهلاك الإنتاج ؛
• حساب التكاليف الفعلية التي تتكبدها المنظمة فيما يتعلق بشراء واكتساب المخزون ؛
• التوزيع الصحيح والصحيح لتكلفة الأصول المادية التي أنفقتها المنظمة في عملية الإنتاج ، وفقًا لأهداف الحساب ؛
• تحديد المواد الزائدة والمواد الخام غير المستخدمة لتنفيذها ؛
• أداء التسويات في الوقت المناسب مع موردي قوائم الجرد ؛
• مراقبة المواد في العبور والتسليم بدون فواتير.

تقييم المخزون

في أغلب الأحيان ، يتم قبول المخزونات للمحاسبة بتكلفتها الفعلية ، والتي يتم احتسابها بناءً على التكاليف الفعلية للمؤسسة لإنتاج أو شراء المخزونات ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للسداد.

قد تشمل التكاليف الفعلية ما يلي:

• المبالغ المدفوعة للموردين وفقًا للعقود ؛
• المبالغ المدفوعة لشركات ومؤسسات الطرف الثالث لتوفير المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على المخزونات ؛
• الرسوم الجمركية والضرائب غير القابلة للاسترداد ؛
• الأجر الذي يتم دفعه لمنظمات الطرف الثالث والتي يتم من خلالها الحصول على المخزون ؛
• أجرة؛
• التأمين والمصاريف الأخرى.

لا تشمل المصاريف الفعلية الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ، باستثناء الحالات التي ترتبط فيها بشراء المخزونات. يمكن تقييم الأصول بمتوسط ​​تكلفتها ، بتكلفة كل وحدة مخزون ، أو بتكلفة أول / آخر عملية شراء.

محاسبة المخزون في المستودعات وفي المحاسبة

من أجل تزويد عملية الإنتاج بقيم المواد المناسبة ، تقوم العديد من المنظمات بإنشاء مستودعات خاصة تخزن المواد الأساسية والمساعدة والوقود وقطع الغيار والموارد الضرورية الأخرى. بالإضافة إلى ذلك ، عادة ما يتم ترتيب مناطق MPZ حسب مجموعات وأقسام الشراء ، وداخلها - حسب المجموعات والأنواع والأصناف. كل هذا يضمن قبولهم السريع ، والإفراج عنهم ، والتحكم في التوافر الفعلي.

يتم الاحتفاظ بحركة الأصول المادية وتوازنها في بطاقات خاصة لجرد المواد (أو في دفاتر محاسبة الدرجات).

يتم إنشاء بطاقة منفصلة لكل رقم صنف ، لذلك يتم الاحتفاظ بالمحاسبة عينيًا فقط.

يتم فتح البطاقات من قبل موظفي المحاسبة الذين يشيرون فيها إلى أرقام المستودعات وأسماء المواد وعلاماتها التجارية ودرجاتها وأحجامها ووحدات القياس وأرقام الأصناف وأسعار المحاسبة وحدودها. بعد ذلك ، يتم نقل البطاقات إلى المستودعات ، حيث يقوم الموظفون المسؤولون ، على أساس المستندات الأولية ، بتعبئة البيانات الخاصة بالإيصال والنفقات ورصيد المخزون.

يمكن إجراء محاسبة المخزون بإحدى الطرق التالية:

• في الطريقة الأولى ، يتم فتح البطاقات لكل نوع من أنواع المخزون في وقت استلامها ونفقاتها ، بينما يتم الاحتفاظ بحسابات المواد عينيًا ومن الناحية النقدية ؛ في نهاية الشهر ، بناءً على بيانات جميع البطاقات المكتملة ، يتم تجميع أوراق الدوران الكمي ؛
• في الطريقة الثانية ، يتم تجميع جميع الوثائق الواردة والصادرة حسب أرقام الأصناف وفي نهاية الشهر يتم تلخيصها في أوراق دوران مجمعة من الناحية المادية والنقدية.

الطريقة الثانية أقل استهلاكا للوقت ، ومع ذلك ، حتى عند استخدامها ، تظل عملية المحاسبة مرهقة: بعد كل شيء ، غالبًا ما يتم إدخال المئات ، وأحيانًا الآلاف من أرقام العناصر في ورقة التداول.

تخطيط الجرد

ترجع أهمية تخطيط الأصول المادية والإنتاجية للمنظمات إلى حقيقة أن التأخير في الشراء يمكن أن يؤدي إلى تعطيل عمليات الإنتاج وزيادة التكاليف العامة وعواقب أخرى غير سارة. يمكن أن تتسبب عمليات الشراء التي يتم إجراؤها قبل الموعد المحدد أيضًا في حدوث مشكلات معينة ، على سبيل المثال ، زيادة الحمل على رأس المال العامل ومرافق التخزين.

يسمح لك تحديد الحاجة إلى المخزون بمنع الإفراط في الإنتاج والتكاليف المالية غير الضرورية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن التخطيط يجعل من الممكن تكوين ميزانية التدفق النقدي (إيرادات ونفقات المنظمة).

عند حساب متطلبات المواد ، يُنصح بتقسيمها إلى المجموعات التالية:

• مجموعة من مخزونات التخزين الحالية (تشمل جزءًا محدثًا من المخزونات بانتظام وبشكل متساوٍ أثناء عملية الإنتاج) ؛
• مجموعة الجرد الموسمية (تشمل المواد المرتبطة بالتقلبات الموسمية في عملية الإنتاج ، على سبيل المثال ، توريد مواد الغابات في فترتي الخريف والربيع) ؛
• مجموعة مخزون الأغراض الخاصة (تشمل المواد المتعلقة بخصائص النشاط).

لتحديد حجم الطلبات المطلوبة ، تحتاج إلى معرفة عدد المواد المماثلة التي تم استخدامها في الفترات السابقة وعدد المواد المطلوبة.

للقيام بذلك ، تحتاج إلى معرفة مقدار الوقت المطلوب للوفاء بالطلبات وما هو الحجم السنوي للطلب (الاستهلاك).

يجب أن يؤدي التخطيط السليم إلى زيادة استخدام مساحة التخزين إلى الحد الأقصى وتقليل تكاليف التخزين وتحسين ظروف إعادة الطلب.

تمت الموافقة على PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n. تمت الموافقة على المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.

وفقًا لمتطلبات PBU 5/01 للمحاسبة ، يتم قبول الأصول التالية كمخزونات:

تستخدم كمواد خام ، مواد ، إلخ. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

• - معدة للبيع
• - يستخدم لاحتياجات إدارة المنظمة.

تعد المواد جزءًا من قوائم الجرد وهي عناصر من العمالة تُستخدم لتصنيع المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات. يتم استهلاك المواد بالكامل في كل دورة إنتاج وتحويل قيمتها بالكامل إلى منتجات وأعمال وخدمات تم إنشاؤها حديثًا. يتم تسجيل المواد في الحساب النشط الذي يحمل نفس الاسم 10 ، عند الخصم - رصيد المواد في المستودع والاستلام للفترة ، بالائتمان - شطب الإنتاج والبيع.

في المحاسبة التحليلية ، تنقسم المواد إلى المجموعات الرئيسية التالية:

• - المواد الخام والمواد الأساسية (تشكل الأساس المادي للمنتج. المواد الخام هي منتجات الزراعة والصناعات الاستخراجية والمواد - منتجات الصناعات التحويلية) ؛
• - المواد المساعدة (تستخدم للتأثير على المواد الخام والمواد الأساسية: الدهانات والورنيش للسيارات والتوابل في صناعة الأغذية وصيانة المعدات: مواد التشحيم ومواد التنظيف) ؛
• - المنتجات شبه المصنعة المشتراة (المواد التي مرت بمراحل معينة من المعالجة ولكنها ليست منتجات نهائية) ؛
• - النفايات القابلة لإعادة التدوير (بقايا المواد الخام والمواد المتولدة في عملية معالجتها إلى منتجات نهائية ، ولكنها فقدت جزئيًا أو كليًا الخصائص الاستهلاكية للمواد الأولية: نشارة الخشب ، قطع القماش) ؛
• - الوقود: تكنولوجي ، محرك ، اقتصادي ؛
• - الحاويات ومواد التغليف (المخصصة لتغليف ونقل وتخزين المواد والمنتجات: الأكياس والصناديق والصناديق) ؛
• - قطع غيار (تُستخدم لإصلاح واستبدال قطع الغيار وأجزاء الآلات والمعدات).

المنتجات النهائية هي جزء من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج ، الأصول المكتملة بالتجهيز (الانتقاء) ، الخصائص التقنية والنوعية التي تتوافق مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى ، في الحالات المحددة بموجب القانون). يتم احتساب المنتجات النهائية على الحساب النشط الذي يحمل نفس الاسم 43 ، عند الخصم - رصيد المنتجات النهائية في المستودع واستلام الفترة ، على الائتمان - الشحن والبيع.

البضائع هي جزء من المخزونات المشتراة أو المستلمة من كيانات قانونية أو أفراد آخرين ومحتفظ بها للبيع. يتم تسجيل البضائع على الحساب النشط الذي يحمل نفس الاسم 41 ، على المدين - رصيد البضائع في المستودع والاستلام للفترة ، على الائتمان - الشحن والبيع.

الوحدة المحاسبية للمخزوناتيتم اختياره من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاحتياطيات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة قوائم الجرد ، وإجراءات الحصول عليها واستخدامها ، قد تكون وحدة المخزون عبارة عن رقم صنف ، أو دفعة ، أو مجموعة متجانسة ، إلخ.

لا ينطبق PBU 5/01 على الأصول التي توصف بأنها أعمال قيد التنفيذ.

تقييم المخزون. يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية.

التكلفة الفعلية للمخزون المشتراة مقابل رسوم ،يتم الاعتراف بمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للاستحواذ ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

ل التكاليف الفعليةلاقتناء المخزون تشمل:

• - المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للمورد (البائع) ؛
• - المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على قوائم الجرد ؛
• - الرسوم الجمركية؛
• - الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء وحدة المخزون ؛
• - المكافأة المدفوعة لمنظمة وسيطة يتم من خلالها اقتناء المخزونات ؛
• - تكاليف شراء وتسليم المخزون إلى مكان استخدامه ، بما في ذلك تكاليف التأمين. وتشمل هذه التكاليف ، على وجه الخصوص ، تكلفة شراء وتسليم المخزون ؛ تكاليف الحفاظ على وحدة المشتريات والتخزين الخاصة بالمنظمة ، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزون إلى مكان استخدامها ، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزون الذي يحدده العقد ؛ الفوائد المتراكمة على القروض المقدمة من الموردين (قرض تجاري) ؛ المستحقة قبل محاسبة المخزون ، الفوائد على الأموال المقترضة ، إذا كانت متورطة في اقتناء هذه المخزونات ؛
• - تكاليف جلب المخزونات إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام في الأغراض المخطط لها. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للتجهيز والفرز والتعبئة وتحسين الخصائص التقنية للمخزونات المستلمة ، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات ؛
• - التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بشراء المواد والمنتجات من المخزون.

غير مدرج في التكاليف الفعليةلاقتناء المخزون ، والأعمال العامة والمصروفات الأخرى المماثلة ، إلا عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر باقتناء المخزون.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات أثناء تصنيعها من قبل المنظمة نفسها بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المخزونات. يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة.

قدمت على حساب المساهمة في النظامية (قابلة للطي) عاصمة المنظمة ،يتم تحديدها على أساس قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم تنص تشريعات الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

التكلفة الفعلية للمخزونات ، تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا ،بالإضافة إلى ما تبقى من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، يتم تحديدها بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. في الوقت نفسه ، تعني القيمة السوقية الحالية مقدار الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع هذه الأصول.

التكلفة الفعلية للمخزونات ، المستلمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية ،يتم الاعتراف بقيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنشأة. يتم تقييم الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل الكيان بالسعر الذي تقوم به المنشأة عادة بتحميل أصول مماثلة في ظروف مماثلة. إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة ، يتم تحديد تكلفة المخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الأموال غير النقدية على أساس السعر التي يتم فيها اقتناء مخزون مماثل في ظروف مماثلة.

التكلفة الفعلية للمخزون ، حيث يتم قبولها للمحاسبة ، لا تخضع للتغييرإلا في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

منظمة تنفيذ نشاط تجاري ،قد تشمل تكاليف شراء وتسليم البضائع إلى المستودعات المركزية (القواعد) ، المتكبدة قبل نقلها للبيع ، لإدراجها في تكلفة المبيعات.

يتم تقييم البضائع المشتراة من قبل منشأة للبيع بتكلفة الشراء. يُسمح لمنظمة تعمل في تجارة التجزئة بتقييم البضائع المشتراة بسعر البيع مع بدل منفصل للعلامات التجارية (الخصومات). هذا عنصر من عناصر السياسة المحاسبية لمنظمات البيع بالتجزئة.

يتم قبول المخزونات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم استخدامها أو التخلص منها وفقًا لشروط العقد ، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد.

المحاسبة عن اقتناء وشراء المواد (البضائع). مقابل رسوم في يتم إجراء السجلات المحاسبية:

الخصم 10 ، 41 ، 42 الائتمان 60 ، (15) ، 71 - تم أخذ المواد (البضائع) المشتراة مقابل رسوم من مورد أو من خلال شخص مسؤول في الاعتبار ؛

الخصم 60 ائتمان 51.52 - يتم تحويل الدفع إلى المورد ؛

الخصم 71 الائتمان 50 - تم إصدار الأموال من مكتب النقدية إلى شخص مسؤول ؛

الخصم 68 - اعتماد ضريبة القيمة المضافة 19 - خصم ضريبة القيمة المضافة في حسابات الميزانية.

في صناعة المواد بمفردهمتكلفتها الفعلية هي مجموع جميع تكاليف الإنتاج ذات الصلة. يتم إجراء التسجيلات:

الخصم 10 الائتمان 20 ، 23 ، 29 - تؤخذ المواد المصنوعة من تلقاء نفسها في الاعتبار.

عند صنع المواد (البضائع) إلى العاصمة المصرح بهايتم تحديد تكلفتها الفعلية كتقدير تعاقدي يتفق عليه المؤسسون. يتم إجراء التسجيلات:

الخصم 10 ، 41 الائتمان 75 - تنعكس التكلفة التعاقدية للمواد.

عندما يتم استلام المواد (البضائع) مجانًا ، يتم تحديد تكلفتها الفعلية بسعر السوق اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. يتم إجراء التسجيلات:

الخصم 10 ، 41 الائتمان 98 - يعكس القيمة السوقية للمواد (البضائع) ؛

الخصم 20 ، 90-2 الائتمان 10 ، 41 - المواد التي تم إطلاقها في الإنتاج ، البضائع المباعة ؛

المدين 98 الائتمان 91-1 - المتضمن في الدخل الآخر هو تكلفة المواد المحررة في الإنتاج أو البضائع المباعة.

عند شراء المواد (البضائع) في مقابل ممتلكات أخرىيتم تحديد تكلفتها الفعلية بناءً على سعر الممتلكات المنقولة. يتم إجراء التسجيلات:

الخصم 62 الائتمان 90-1 - يعكس عائدات بيع الممتلكات المتبادلة ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات المبيعات ؛

الخصم 10 ، 41 الائتمان 60 - المواد (البضائع) المستلمة في مقابل الممتلكات المنقولة تمت إضافتها إلى الدائن ؛

الخصم 19 الائتمان 60 - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المواد الدائنة (البضائع) ؛

الخصم 60 الائتمان 62 - مقاصة الالتزامات بموجب اتفاقية الصرف ؛

الخصم 91-2 (الائتمان 91-1) الائتمان 62 (الخصم 62) - يعكس الفرق بين قيمة الممتلكات المتبادلة ؛

المدين 68 - اعتماد ضريبة القيمة المضافة 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة في حسابات الميزانية.

عند استلام المواد (البضائع) نتيجة التخلص من الممتلكات والمنشآت والمعداتيتم احتسابها بسعر السوق. يتم إجراء التسجيلات:

الخصم 10 ، 41 الائتمان 91-1 - يتم أخذ المواد (البضائع) المتبقية بعد تفكيك كائن نظام التشغيل في الاعتبار

المدين 91-9 الائتمان 99 - يعكس الربح من تفكيك الأصول الثابتة.

عند شراء المواد (البضائع) للعملات الأجنبيةيتم تحديد تكلفتها الفعلية من خلال إعادة حساب قيمتها بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ قبول المحاسبة. لم يعد يتم إعادة تقييم تكلفة المواد.

فروق العملات الأجنبية الإيجابيةزيادة تكلفة الشراء الفعلية للمواد (البضائع): الخصم 10 ، 41 الائتمان 60.

فروق الصرف السلبيةتقليل تكلفة الشراء الفعلية للمواد: الخصم 60 الائتمان 10 ، 41.

الفائدة على القرضلشراء المواد المدرجة في المصاريف الأخرى: الخصم 91-2 الائتمان 66 ، 67.

من الممكن حساب التكلفة الفعلية لكل نوع من أنواع المواد (البضائع) من موردين مختلفين فقط إذا كان لديهم نطاق محدود من المواد المستهلكة (البضائع).

بالإضافة إلى ذلك ، غالبًا ما تتعامل المؤسسات مع عمليات التسليم بدون فواتير ، والتي يستحيل من خلالها تحديد التكلفة الفعلية للمواد (البضائع). تتضمن عمليات التسليم التي لم يتم إصدار فواتير لها حالة "البضائع في الطريق" (تم استلام المستندات ، ولكن لا توجد شحنة) ، بالإضافة إلى الحالة التي تم فيها استلام البضائع ، ولكن لم يتم استلام مجموعة المستندات بالكامل.

في وقت لاحق ، ستعرف التكلفة الفعلية للمواد (البضائع) ، ولكن سيتم بالفعل استخدام بعض المواد الموردة في الإنتاج ، وسيتم بيع بعض البضائع. كيف يتم المضي قدما في هذه الحالة؟ عندما تنشأ مثل هذه المواقف في الممارسة العملية ، تستخدم الشركات قيمتها الدفترية (متوسط ​​سعر الشراء ، المخطط له ، التكلفة القياسية) عند شراء المواد (البضائع). في هذه الحالة ، هناك فرق بين التكلفة الفعلية لشراء المواد (البضائع) وسعرها المحاسبي. ينعكس هذا الاختلاف في المحاسبة على أنها انحرافات.

في هذا الصدد ، عند تنظيم المحاسبة لاقتناء (شراء) المواد (السلع) ، يكون للمنظمة خيار:

• - الاحتفاظ بسجلات في الحساب 10 أو في الحساب 41 بتكلفة الشراء الفعلية (FZS) ؛
• - مسك السجلات في الحساب 10 أو على الحساب 41 بالأسعار المحاسبية (CA). في الوقت نفسه ، في الحساب 15 ، قارن التكلفة الفعلية (على الخصم) مع السعر المحاسبي (على القرض) واستقبل الانحرافات ، والتي يتم تحويلها في نهاية الشهر إلى حساب خاص 16 لحساب الانحرافات و تُدرج في تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات من حيث المواد المستخدمة في الإنتاج أو كجزء من تكلفة البيع في جزء من البضائع المباعة.

في المحاسبة ، وفقًا لأساليب المحاسبة لشراء المخزونات الموضحة أعلاه ، يتم إجراء الإدخالات:

طريقة 1

الخصم 10 ، 41 ، الائتمان 60 ، 71 - تم استلام المواد (البضائع) في المستودع من الموردين والأشخاص المسؤولين بالتكلفة الفعلية ؛

الخصم 19 الائتمان 60 ، 71 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على المواد المشتراة (البضائع) ؛

الخصم 60 الائتمان 51 ، 52 - تم تحويل الدفع إلى مورد المواد (البضائع) ؛

الخصم 71 الائتمان 50 - تم إصدار الأموال من مكتب النقدية إلى شخص مسؤول عن شراء المواد (البضائع) ؛

الخصم 20 ، 90-2 الائتمان 10 ، 41 - تم نقل المواد إلى ورشة الإنتاج بالتكلفة الفعلية ، وتم بيع البضائع.

الطريقة الثانية

الخصم 10 ، 41 الائتمان 15 - تم استلام المواد (البضائع) في المستودع من الموردين والأشخاص المسؤولين بسعر الكتاب ؛

الخصم 15 الائتمان 60 ، 71 - يعكس التكلفة الفعلية للمواد (البضائع) بعد استلام المستندات الأولية ؛

الخصم 19 الائتمان 60 ، 71 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على المواد المشتراة (البضائع) ؛

الخصم 16 (الائتمان 16) الائتمان 15 (الخصم 15) - تنعكس انحرافات تكلفة الشراء الفعلية للمواد (البضائع) عن سعرها المحاسبي.

إذا كانت FZS أكبر من CA ، فإن Debit 16 Credit 15 ؛

إذا كانت CA أكبر من FZS ، فإن الخصم 15 Credit 16 ؛

الخصم 60 بطاقة 51 ، 52 - تم تحويل الدفعة إلى مورد MPZ ؛

الخصم 71 الائتمان 50 - تم إصدار الأموال من مكتب النقدية إلى شخص مسؤول عن شراء المخزون.

يتم شطب تكلفة المواد عند النقل إلى ورشة الإنتاج أو البضائع عند البيع في إدخالين:

الخصم 20 ، 90-2 ، الائتمان 10 ، 41 - بسعر الخصم ؛

الخصم 20 ، 90-2 الائتمان 16 - انحرافات CA عن FZS (الدخول المباشر أو "الانعكاس الأحمر").

توزيع الانحرافات.عند تحضير المواد (البضائع) ، يُطرح السؤال أيضًا حول توزيع التكاليف غير المباشرة لإعدادها وتسليمها: تكاليف النقل والمشتريات (TZR) والرسوم الجمركية والتكاليف الأخرى المماثلة. قد تتعلق هذه التكاليف بمجموعات ودفعات وأنواع مختلفة من المواد (البضائع). كقاعدة عامة ، يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار في حسابات فرعية منفصلة للحساب 10 والحساب 41 ثم يتم توزيعها في اليوم الأخير من الشهر بما يتناسب مع الأساس المختار في السياسة المحاسبية ، أو يتم أخذها في الاعتبار مع الانحرافات وفي نهاية الشهر يتم تضمينها في تكلفة المنتجات أو البضائع المباعة للشهر الحالي بمتوسط ​​انحرافات مئوية.

لتحديد مبالغ الانحرافات التي سيتم تضمينها في تكلفة إنتاج الشهر الحالي بما يتناسب مع تكلفة المواد المباعة بأسعار مخفضة أو البضائع المباعة ، يتم استخدام متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات ، والتي يتم حسابها بواسطة الصيغة:

حيث Av.٪ - متوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات ؛ Оо - الرصيد الأولي للانحرافات في الحساب 16 ؛ إلى - الاستلام الحالي للانحرافات ؛ Oz - الرصيد الأولي للمواد (البضائع) ؛ Tz - الاستلام الحالي للمواد (البضائع).

ثم يتم حساب مجموع الانحرافات كمنتج لمتوسط ​​النسبة المئوية للانحرافات وتكلفة المواد المحررة في الإنتاج أو البضائع المباعة بأسعار مخفضة.

إجازة (إلغاء التسجيل) من قوائم الجرد. عندما يتم تحرير المخزون (باستثناء البضائع المحسوبة بقيمة البيع) في الإنتاج والتخلص منه بطريقة أخرى ، يتم إجراء تقييمه بإحدى الطرق التالية:

• - على حساب كل وحدة ؛
• - بمتوسط ​​التكلفة ؛
• - بتكلفة الشراء الأول للمخزون (طريقة FIFO).

يعتمد استخدام إحدى هذه الطرق لمجموعة (نوع) المخزون على افتراض تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية.

المخزونات التي تستخدمها المنظمة بطريقة خاصة (المعادن الثمينة ، الأحجار الكريمة ، إلخ) ، أو المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض ، يمكن تقييمها على حساب كل وحدة من هذه المخزونات.

يتم تقييم المخزون بمتوسط ​​التكلفة لكل مجموعة (نوع) من المخزونات بقسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) المخزون على عددها ، والتي تتكون على التوالي من التكلفة ومبلغ الرصيد في البداية من الشهر والمخزونات المستلمة خلال هذا الشهر.

يعتمد تقدير تكلفة أول وقت لاقتناء المخزون (طريقة FIFO) على افتراض استخدام المخزونات خلال شهر وفترة أخرى في تسلسل اقتنائها (الاستلام) ، أي يجب تقييم المخزون الأول الذي يتم طرحه في الإنتاج (المبيعات) بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى ، مع مراعاة تكلفة المخزون في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم تقييم المخزون في المخزون (في المخزون) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لأحدث عمليات الاستحواذ ، وتأخذ تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ في وقت مبكر ولكن الوقت.

يتم استخدام طريقة تقييم واحدة لكل مجموعة (نوع) من المخزونات خلال السنة المشمولة بالتقرير.

يتم تقييم المخزون في نهاية فترة التقرير (باستثناء السلع المحسوبة بقيمتها البيعية) اعتمادًا على الطريقة المقبولة لتقدير المخزون عند التخلص منها ، أي على حساب كل وحدة من وحدات المخزون ، متوسط ​​التكلفة ، تكلفة عمليات الاستحواذ الأولى.

في غياب التضخم أو مستواه المنخفض ، لا تختلف كل هذه التقديرات كثيرًا عن بعضها البعض.

لتطبيق طرق الوارد أولاً يصرف أولاً ، من الضروري تنظيم محاسبة المخزون على أساس الدُفعة.

يتم تحديد طريقة التقييم لكل نوع من أنواع المخزون.

مثال 2.3.1.خلال الشهر ، تم إجراء ثلاث عمليات شراء للمواد - لفات من القماش من نفس المادة بأسعار مختلفة لكل لفة. تم وضع 120 لفة في الإنتاج في غضون شهر. احسب تقدير لفات القماش التي تم إطلاقها في الإنتاج بطريقتين: بمتوسط ​​التكلفة وطريقة FIFO.

قرار

حسب متوسط ​​التكلفة:

• - مشطوبة حتى الإنتاج: 120 * 4750: 300 روبل ؛
• - بقي في المخزن: 4750 - 1900 = 2850 (روبل).

• - شطب للإنتاج: 100 × 10 + 20 * 15 = 1300 روبل ؛
• - متبقي في المخزن: 4750 - 1300 = 3450 (روبل).

المحاسبة الأولية للاستلام وإصدار قوائم الجرد. يتم استلام المخزونات مع المستندات المصاحبة (سندات الشحن ، وسندات الشحن ، والفواتير ، والشهادات ، وما إلى ذلك) من قبل المؤسسة من الموردين وفقًا لعقود التوريد المبرمة.

يتم تسليم المخزونات المستلمة إلى المستودع من قبل المورد أو الشخص المسؤول أو مباشرة من قبل ممثل المورد مقابل استلام مدير المستودع على المستندات المصاحبة.

عند استلام قوائم الجرد ، يتحقق عمال المستودعات من مطابقة الكمية الفعلية للمخزون مع بيانات المستندات المصاحبة للمورد. إذا لم يكن هناك تناقضات ، فسيتم إصدار أوامر الاستلام (نموذج رقم M-4) لكامل عدد الأسهم الواردة في نسخة واحدة لكل نوع من أنواع المخزون.

إذا ثبت ، عند قبول قوائم الجرد ، وجود تناقض مع بيانات المستندات المصاحبة (نقص ، فائض ، إعادة تقدير) أو كان هناك تسليم غير محسوم ، عندئذ يتم وضع إجراء قبول للمواد (نموذج رقم M-7) من نسختين ، يتم توقيع القانون أيضًا من قبل ممثل المورد ويعمل كأساس لتسوية التسويات مع المورد.

عند ترحيل المواد المستلمة نتيجة لتصفية المخزونات ، يتم وضع قانون في النموذج رقم M-35.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة حركة المخزون في المستودع في بطاقات محاسبة المستودعات (نموذج رقم M-17). يتم فتح بطاقة منفصلة لكل رقم صنف مخزون. فيما يتعلق بهذا الطلب ، تسمى محاسبة المستودعات متنوعة ويتم تنفيذها عينيًا فقط. يتم إصدار نماذج البطاقات إلى مدير المستودع مقابل إيصال على أساس السجل يوضح رقمها وأرقام تسجيلها.

يتم إدخال البطاقات على أساس المستندات الأولية في يوم العملية. بعد كل إدخال ، يتم عرض الرصيد لكل رقم صنف من المخزونات.

يتم تحرير المخزون في الإنتاج على أساس فاتورة المتطلبات (نموذج رقم M-11) أو بطاقة الحد الأقصى (نموذج رقم M-8). تم إعداد كلا الوثيقتين من نسختين - للأشخاص المسؤولين ماليًا في المستودع والورشة.

يتم تحديد حد الإجازة على أساس المعايير ، بناءً على حجم مهام الإنتاج للورش ، مع مراعاة الأرصدة في ورش العمل (يتم إصدار بطاقات الحد الأقصى من نسختين لمدة شهر أو ربع).

عندما يتم تحرير المخزون في الإنتاج ، يلاحظ صاحب المتجر في كل من نسختين من المستندات تاريخ وكمية المخزون الصادر ويعرض رصيد الحد. بعد استخدام الحد ، يتم تقديم مستندات الإجازة إلى قسم المحاسبة.

يتم الإفراج عن قوائم الجرد للطرف (البيع) على أساس فاتورة للإفراج عن المواد للطرف (نموذج رقم M-15) ، والتي يتم إصدارها في نسختين عند تقديم المستلم لقوائم جرد توكيل رسمي (نموذج رقم M-2).

يتحقق المحاسبون مرة واحدة على الأقل في الأسبوع من صحة الإدخالات في بطاقات محاسبة المستودعات وصحة تنفيذ المستندات الأولية. يتم تأكيد باقي المواد الموجودة في البطاقات بتوقيع المفتشين.

في نهاية الشهر ، يقوم عمال المستودعات بتجميع سجل لتسليم المستندات الواردة والصادرة ، ويتم إرفاق جميع المستندات الأولية المصاحبة للموردين وتحويلها إلى قسم المحاسبة.

في نهاية الشهر ، يقوم مدير المستودع بتحويل الأرصدة الكمية للمخزون من البطاقات إلى الميزانية العمومية ، والتي يتم الاحتفاظ بها عن طريق الحسابات الفرعية للمواد ، حسب مجموعات وأنواع المخزون.

يتم فحص المستندات التي يتلقاها قسم المحاسبة وفرض ضريبة (تقديرية) ولكن بأسعار محاسبية ثابتة أو بالتكلفة الفعلية. تنعكس نتائج سجلات الدخل والنفقات في البيانات التراكمية للحسابات التركيبية والحسابات الفرعية ومجموعات المواد. ثم يتم استخدام بيانات البيانات التراكمية لتجميع أوراق المبيعات لكل مستودع.

لضمان سلامة الأصول المادية ، مرة واحدة على الأقل في السنة ، عادة قبل إعداد التقارير السنوية ، الخاصة بهم المخزون.

وتقيد الفوائض التي تم تحديدها في الحسابات 10 ، 41 ، 43 بالمراسلات مع دائن الحساب 91.

النقصتنعكس مبدئيًا في الخصم من الحساب 94 بالمراسلات مع دائن الحسابات 10 ، 41 ، 43. يتم إجراء المزيد من عمليات شطب النقص بالترتيب التالي:

ضمن معايير الخسارة الطبيعية - خصم الحسابات 23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ، 20 ؛

• - تجاوز معايير الخسارة الطبيعية ، وكذلك في حالة السرقة ، عند تحديد الجناة ، - الخصم من الحساب 73 ، الحساب الفرعي 73-2 ؛
• - بما يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية ، وكذلك في حالة السرقة ، عندما لا يتم تحديد الجناة ، - الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي 91-2.

الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية. تنعكس المخزونات في البيانات المالية وفقًا لتصنيفها (توزيعها إلى مجموعات (أنواع)) بناءً على طريقة استخدامها في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لاحتياجات إدارة المنظمة.

في نهاية السنة المالية ، تظهر المخزونات في الميزانية العمومية بالتكلفة المحددة على أساس الطرق المستخدمة لتقدير الاحتياطيات.

تظهر المخزونات التي عفا عليها الزمن أخلاقياً ، أو فقدت جودتها الأصلية كليًا أو جزئيًا ، أو القيمة السوقية الحالية ، التي انخفض سعر بيعها ، في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير مطروحًا منه مخصص إهلاك الأصول الملموسة.يتكون احتياطي الانخفاض في قيمة الأصول المادية على حساب النتائج المالية للمؤسسة بمقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية والتكلفة الفعلية للمخزون ، إذا كان الأخير أعلى من السوق الحالي القيمة.

يتم احتساب المخزونات التي تملكها المنظمة ، ولكنها قيد النقل أو المنقولة إلى المشتري بكفالة ، في المحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد ، مع توضيح لاحق للتكلفة الفعلية.

في البيانات المالية ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح ، مع مراعاة الأهمية النسبية:

• - حول طرق تقييم قوائم الجرد حسب مجموعاتهم (الأنواع) ؛
• - على نتائج التغييرات في طرق تقييم قوائم الجرد ؛
• - على تكلفة المخزون المتعهد به ؛
• - بشأن حجم وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الأصول المادية.

اختبارات الفقرة 2.3

• 1 - تتم المحاسبة الحالية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بالأسعار:
  • أ) الفعلية أو المحاسبية ؛
  • ب) ما يرد أولاً يصرف أولاً ، متوسط ​​؛
  • ج) LIFO ، FIFO ، المتوسط ​​؛
  • د) المحاسبة المتبقية.
• 2. ينعكس شطب انحرافات التكاليف الفعلية لشراء المواد من سعرها المحاسبي باستخدام الإدخال:
  • أ) وزن 10 قيراط 16 ؛
  • ب) وزن 16 قيراط 10 ؛
  • ج) Dt 16 قيراط 15 ؛
  • د) وزن 16 قيراط 40.
• 3. المنظمات التي تستخدم الحسابات 15 و 16 لحساب المواد ، تعكس المواد المقيدة في المستودع باستخدام الإدخال:
  • أ) Dt 26 Kt 16 ؛
  • ب) 10 قيراط 15 ؛
  • ج) Dt 25 Kg 10 ؛
  • د) طن 15 قيراط 10.
• 4. ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المستلمة في المحاسبة باستخدام الإدخال:
  • أ) Dt 19 قيراط 68 ؛
  • ب) وزن 68 قيراط 19 ؛
  • ج) وزن 19 قيراط 60 ؛
  • د) 60 قيراط 19.
• 5. ينعكس إصدار المواد لاحتياجات الإنتاج في الإدخال في ائتمان الحساب 10 والخصم من الحساب:
  • أ) 20 ؛
  • ب) 23 ؛
  • ج) 25 ؛
  • د) 26.
• 6. سجل Dt 10 Kt 60 يعني:
  • أ) قبول دفع فواتير الموردين للخدمات في أعقاب الكوارث الطبيعية ؛
  • ب) الاعتراف بديون المنظمة للموردين مقابل المواد المقبولة للمحاسبة ؛
  • ج) يعكس النقص في المواد ؛
  • د) شحن المواد للموردين.
• 7. ينعكس إصدار المواد لاحتياجات الإدارة في الإدخال ولكن الائتمان للحساب 10 والخصم من الحساب:
  • أ) 20 ؛
  • ب) 23 ؛
  • ج) 25 ؛
  • د) 26.
• 8. السجل Dt 20 Kt 10 يعني تحرير المواد:
  • أ) لصيانة الأصول الثابتة لأغراض المحل ؛
  • ب) الإصلاح الحالي للأصول الثابتة.
  • ج) احتياجات العمل العامة للمنظمة ؛
  • د) الأهداف التكنولوجية.
• 9. ينعكس الاستلام المجاني للمواد بالقيمة السوقية الحالية باستخدام الإدخال:
  • أ) وزن 10 قيراط 80 ؛
  • ب) وزن 10 قيراط 82 ؛
  • ج) Dt 10 قيراط 98 ؛
  • د) Dt 10 قيراط 84.
• 10. ينعكس تكوين احتياطيات لانخفاض تكلفة المخزون باستخدام الإدخال:
  • أ) وزن 14 قيراط 91-1 ؛
  • ب- 14 قيراطًا 99 طنًا ؛
  • ج) Dt91-2 Kt 14 ؛
  • د) 20 قيراط 14.
• 11. ينعكس الإفراج عن المواد لاحتياجات الإنتاج العامة في الإدخال في الحساب الدائن 10 والحساب المدين:
  • أ) 25 ؛
  • ب) 20 ؛
  • ج) 23 ؛
  • د) 26.
• 12. وفقًا للمعاملة التجارية "المواد المستلمة من الموردين والمودعة في المستودع" ، يتم إجراء مراسلات الحسابات:
  • أ) وزن 10 قيراط 71 ؛
  • ب) وزن 60 قيراط 51 ؛
  • ج) Dt 10 قيراط 60 ؛
  • د) 20 قيراط 10.
• 13. ينعكس الإفراج عن المواد اللازمة لتصحيح الزواج في الإدخال ولكن في رصيد الحساب 10 والخصم من الحساب:
  • أ) 91 ؛
  • ب) 28 ؛
  • ج) 25 ؛
  • د) 26.
• 14- وفقاً للمعاملة التجارية "المواد اللازمة لإنتاج المنتجات التي تم الإفراج عنها من مستودع المنظمة إلى الإنتاج الرئيسي" ، يتم إجراء مراسلات الحسابات:
  • أ) مدق 21 قيراط 10 ؛
  • ب) وزن Dt 26 قيراط 10 ؛
  • ج) 20 قيراط 10 ؛
  • د) 25 قيراط 10.
• 15. يتم تسجيل الوفاء بالالتزامات تجاه الموردين باستخدام القيد:
  • أ) 60 قيراط 20 ؛
  • ب) وزن 60 قيراط 51 ؛
  • ج) طن 60 قيراط 10 ؛
  • د) طن 60 قيراط 15.
• 16. لتفسير حالات النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة التي حددها الجرد ، يتم استخدام الحساب التركيبي التالي:
  • أ) الحساب 73 ؛
  • ب) الحساب 94 ؛
  • ج) الحساب 91 ؛
  • د) النتيجة 98.

لتنفيذ عملية إنتاج غير منقطعة ، تحتاج المنظمة إلى عدد كافٍ من المخزونات المختلفة ، لذلك تحتاج كيانات الأعمال إلى شراء المواد الخام والمواد وما إلى ذلك. الاختبارات - مفهوم متأصل في الاقتصاد ككل ويتطلب انعكاسًا مناسبًا في المحاسبة. تحت مخزون الإنتاجفهم العناصر المادية المختلفة للإنتاج المستخدمة كأشياء للعمالة في عملية الإنتاج. يتم استهلاكها بالكامل في كل دورة إنتاج وتحويل قيمتها بالكامل إلى تكلفة الإنتاج. المخزونات هي مجموعة من الممتلكات الملموسة التي تنتمي إلى الأصول المتداولة. وهذا يشمل: المواد ، والعمل الجاري ، والمنتجات النهائية ، والسلع. في هذا الفصل ، سيتم إيلاء الاهتمام للمحاسبة عن المخزونات ، والتي تتم رسملة تكاليف اقتنائها في الحسابات الرئيسية: 10 "المواد" و 41 "البضائع".

المخزونات هي الأصول الحالية الرئيسية (بعد النقد) لمعظم المنظمات ذات الصلة بقطاع التجارة والتصنيع. نظرًا لأن المخزونات هي العنصر المادي الرئيسي لدورة الإنتاج ، فإن حساباتها مهمة للغاية لجميع مستوياتها ومستخدميها. في معظم الصناعات ، تشكل المخزونات أيضًا أساس تكاليف المواد المباشرة في تكلفة الإنتاج أو تكلفة المبيعات.

أي منظمة تمارس أنشطتها من أجل الحصول على مزايا مادية (أو أي مزايا أخرى). لتحديد ربحية هذا النوع من النشاط ، من الضروري أولاً معرفة مقدار الأموال التي يتم إنفاقها على إنتاج منتج أو خدمة. أيضًا ، بلا شك ، من المهم أيضًا الحصول على معلومات حول توافر السلع أو المواد في المستودعات اللازمة لعمل المنظمة. بالإضافة إلى النقد ، تعتبر المخزونات أكثر الأصول سيولة في المنظمة ، وبالتالي فإن الأرصدة الحقيقية لهذه الأصول وقيمتها هي مؤشرات رئيسية لحساب قيمة المنظمة ككل.

في معظم الحالات ، تكون المخزونات هي التي تشكل الجزء الأكبر من تكلفة الإنتاج ، والتي تظهر فعالية هذا النوع من النشاط على هذا النحو ، وكذلك فعالية جهود الإدارة. بالنسبة لمنظمات التجارة والتصنيع ، تعد محاسبة المواد التفصيلية هي الأهم. في المنظمات التي تقدم خدمات استشارية ، سيكون من الأهمية بمكان مراعاة الأصول المادية المستخدمة للحفاظ على عمل المكتب والاستشاريين. تتعلق هذه التكاليف بالتكاليف غير المباشرة للشركة ككل.

تعد المحاسبة الواضحة لبنود المخزون مهمة أيضًا نظرًا للتأثير الكبير للحساب الصحيح للمخزون على البيانات المالية والنتائج المالية للمنظمة ككل. هناك رأي مفاده أن الغرض الرئيسي من المحاسبة المادية هو تحديد دقيق للربح (ونتيجة لذلك ، تقييم حقوق الملكية) ، وليس التكلفة الفعلية للمخزونات. يتخذ معظم المستثمرين والمقرضين قراراتهم بناءً على أرباح البيانات المالية وتقديرات المخزون.

تم توضيح المبادئ المحاسبية للمخزون في المعيار الدولي للتقارير المالية 2 المخزون.

مخازن- الأصول المعدة للبيع في سياق الأنشطة العادية أو لإنتاج السلع (الخدمات) مع بيعها اللاحق ، وكذلك المواد الخام والمواد المستخدمة في عملية الإنتاج. تشمل المخزونات أيضًا الممتلكات المحتفظ بها لإعادة البيع. وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 2 ، يتم تصنيف المخزون على النحو التالي:

السلع والأراضي والممتلكات الأخرى المشتراة والمحتفظ بها لإعادة البيع ؛

المنتجات النهائية التي تصنعها الشركة ؛

عمل قيد التنفيذ تنتجه شركة يتضمن مواد أولية ومواد مخصصة للاستخدام الإضافي في عملية التصنيع.

وفقًا لـ PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، في الممارسة المحاسبية الروسية ، يتم قبول الأصول التالية كمخزونات:

تُستخدم كمواد خام ومواد وأصول أخرى في إنتاج المنتجات للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

محتفظ بها للبيع ، بما في ذلك المنتجات النهائية والسلع ؛

تستخدم لاحتياجات إدارة المنظمة.

لاحظ أنه بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 المخزون ، تشمل المخزونات العمل قيد التنفيذ والممتلكات المحتفظ بها لإعادة البيع. في PBU 5/01 ، على عكس المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 ، لا يتم تصنيف الأصول المستخدمة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لاحتياجات إدارة المنظمة لأكثر من 12 شهرًا أو أكثر من دورة التشغيل العادية كمخزونات .

اعتمادًا على الغرض والدور في الإنتاج ، يتم تصنيف المخزونات إلى الأنواع التالية:

2) شراء المنتجات شبه المصنعة ؛

3) الوقود

4) قطع الغيار.

5) مواد البناء.

6) المخزون واللوازم المنزلية.

7) الحاويات ومواد التعبئة والتغليف.

8) المواد المساعدة.

9) الملابس الخاصة والمعدات الخاصة ؛

10) الآخرين.

داخل كل مجموعة من المجموعات المدرجة ، يتم تقسيم قوائم الجرد إلى أنواع وأصناف وعلامات تجارية وأحجام. تختلف كل مجموعة من مجموعات المواد هذه عن المجموعات الأخرى في كل من حالتها المادية ومنشأها ، ودخولها إلى المنظمة ، واستخدامها لأغراض الإنتاج ، وطرق التخزين والعديد من الميزات الأخرى. كل هذه الميزات تملي المهام والمتطلبات للمحاسبة عن قوائم الجرد.

من أجل حل هذه المشكلات بنجاح ، يجب على المؤسسات تنظيم التخزين بشكل صحيح ، وتحسين نظام إدارة المستندات ، ومراقبة اختيار وتدريب الأشخاص المسؤولين ماليًا المرتبطين بالمحاسبة ، وضمان الصيانة الكاملة وفي الوقت المناسب للمحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول المادية. للقيام بذلك ، يجب على المنظمة:

لديك تسمية - بطاقة سعر ؛

إنشاء نظام واضح للتوثيق وسير العمل ؛

نفذ ، وفقًا للإجراء المتبع ، فحصًا عشوائيًا للمخزون والتحكم في المواد المتبقية ، وعكس نتائجها في المحاسبة في الوقت المناسب.

التسمية -قائمة منهجية بأسماء المواد والمنتجات شبه المصنعة وقطع الغيار والوقود والأصول المادية الأخرى المستخدمة في هذه المنظمة. يجب أن تحتوي تسمية الأصول المادية على البيانات التالية حول كل مادة: الاسم الصحيح تقنيًا (وفقًا لمعايير جميع الاتحاد - GOST) ؛ الوصف الكامل (العلامة التجارية ، الدرجة ، الحجم ، وحدة القياس ، إلخ) ؛ رقم الصنف - رمز يحل محل الميزات المدرجة بشكل أساسي. إذا كانت التسمية تحتوي على السعر المحاسبي لكل نوع من المواد ، فإنها تسمى علامة سعر التسمية.

بعد ذلك ، عند إصدار كل مستند عن حركة المواد ، فإنه لا يشير فقط إلى اسم المادة ، بل يشير أيضًا إلى رقم صنفها ، مما يجعل من الممكن تجنب الأخطاء في السجلات في المستودع وحساب المواد.

يتم اختيار الوحدة المحاسبية للمخزونات من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاحتياطيات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة قوائم الجرد ، وإجراءات الحصول عليها واستخدامها وحدة الجردربما رقم الشيء ، حزب ، مجموعة الأقران ، إلخ.

تتم محاسبة الاحتياطيات على مترين - نقدي ومادي (كمي).

يمكن للمؤسسة استلام المواد بموجب عقود البيع (عقود التسليم ، وما إلى ذلك) ؛ عند تقديم مساهمة في رأس المال (الحصة) المصرح به للمنظمة ؛ عند استلام المنظمة مجانًا (بما في ذلك اتفاقية التبرع) ؛ من خلال تصنيع المواد من قبل المنظمة ، وكذلك نتيجة التخلص من الأصول الثابتة أو الممتلكات الأخرى.

وفقًا لـ PBU 5/01 ، يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. يمكن أن تكون التكاليف الفعلية للحصول على المخزون:

المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للمورد (البائع) ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على قوائم الجرد ؛

الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى ؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق بشراء وحدة المخزون ؛

الرسوم المدفوعة لمنظمة وسيطة يتم من خلالها الحصول على المخزون ؛

تكاليف شراء وتسليم المخزون إلى مكان استخدامه ، بما في ذلك تكاليف التأمين ؛

تكلفة جلب المخزونات إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المخطط لها. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للتجهيز والفرز والتعبئة وتحسين الخصائص التقنية للمخزونات المستلمة ، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات ؛

التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء المخزون.

الأعمال العامة والمصروفات الأخرى المماثلة لا يتم تضمينها في التكاليف الفعلية لامتلاك المخزون ، إلا عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر بشراء المخزون.

التكلفة الفعلية للمخزونات التي تم شراؤها مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للاقتناء التي تتحملها المنظمة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تم المساهمة بها كمساهمة في رأس المال (الحصة) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع أو مجانًا ، وكذلك تلك المتبقية من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. تُفهم القيمة السوقية الحالية على أنها مقدار النقد الذي يمكن استلامه نتيجة بيع هذه الأصول.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات أثناء تصنيعها من قبل المنظمة بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المخزونات. يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزون المكتسب بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية بناءً على تكلفة البضائع (القيم) المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. يتم تحديد تكلفة البضائع (القيم) المنقولة أو التي سيتم نقلها على أساس السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، تحدد المنظمة عادةً تكلفة البضائع المماثلة (القيم).

يتم احتساب المخزونات التي تملكها المنظمة ، ولكنها قيد النقل أو المنقولة إلى المشتري بكفالة ، في المحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد ، مع توضيح لاحق للتكلفة الفعلية. التكلفة الفعلية للمخزونات ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير ، إلا في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي والتي تنص عليها اللوائح المذكورة أعلاه.

يتم قبول المخزونات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم استخدامها أو التخلص منها وفقًا لشروط العقد ، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد.

لا يمكن حساب التكلفة الفعلية للمواد إلا في نهاية الشهر ، عندما يكون لدى قسم المحاسبة مكونات هذه التكلفة (مستندات الدفع لموردي المواد أو فواتير النقل والمناولة والمصروفات الأخرى). تحدث حركة المواد في المنظمات يوميًا ، ويجب إعداد مستندات استلام واستهلاك المواد في الوقت المناسب ، حيث يتم تنفيذ العمليات ، وتنعكس في المحاسبة. لذلك ، يصبح من الضروري استخدام أسعار محددة مسبقًا في شركة المحاسبة الحالية ، تسمى الأسعار المحاسبية (يمكن أن تكون إما أسعارًا تعاقدية أو مخططة).

عند استخدام الأسعار المخططة ، يتم حساب المبالغ والنسب المئوية الشهرية لانحرافات التكلفة الفعلية عن التكلفة المخططة (المدخرات أو التجاوزات). يتيح هذا المؤشر تقييم عملية شراء المواد. لا يتم حساب الانحرافات عن الأسعار المخططة لكل عنصر من عدد المواد ، ولكن لمجموعات المواد (الأساسية ، والمواد المساعدة ، والوقود ، وما إلى ذلك). عند الحساب ، يتم أخذ أرصدة المواد في بداية الشهر واستلامها لفترة التقرير.

بالنسبة للمواد المستلمة من المورد ، تتلقى المنظمة مستندات التسوية (طلبات الدفع ، طلبات الدفع ، الفواتير ، بوليصة الشحن ، إلخ) والمستندات المصاحبة (المواصفات ، الشهادات ، شهادات الجودة ، إلخ).

تحدد المنظمة إجراءات قبول وثائق التسوية وتسجيلها والتحقق منها وقبولها وتمريرها للمواد الواردة ، مع مراعاة شروط التوريد والنقل (التسليم إلى المنظمة) والهيكل التنظيمي للمنظمة والمسؤوليات الوظيفية للأقسام (الإدارات والمخازن) والمسؤولين. في هذه الحالة ، من الضروري:

تسجيل المستندات في سجل البضائع الواردة ؛

التحقق من امتثال هذه المستندات لعقود التوريد (عقود أخرى مماثلة) من حيث التشكيلة والأسعار وكمية المواد وطريقة وشروط الشحن وشروط التسليم الأخرى المنصوص عليها في العقد ؛

التحقق من صحة الحسابات في وثائق التسوية ؛

قبول (دفع) مستندات التسوية بالكامل أو جزئيًا أو رفض قبولها بشكل معقول (من الدفع) ؛

تحديد المبلغ الفعلي للمسؤولية في حالة انتهاك شروط العقد ؛

إرسال المستندات إلى إدارات المنظمة (خدمة المحاسبة ، الإدارة المالية ، إلخ) ضمن الحدود الزمنية المنصوص عليها في قواعد إدارة المستندات بالمنظمة.

يجب حساب المواد في وحدات القياس المناسبة (الوزن ، الحجم ، الخطي ، بالقطع). وفقًا لوحدات القياس نفسها ، يتم تحديد سعر الخصم.

يتم تعيين المحاسبة عن الموارد المادية في أي منظمة إنتاج إلى شخص مسؤول ماليًا أو فريق من الأشخاص المسؤولين ماليًا. يمكن أن يكون الشخص المسؤول ماليًا إما مدير مستودع أو أي موظف آخر بلغ سن 18 عامًا. إذا كان عدد موظفي المنظمة صغيرًا وكان نطاق المخزونات صغيرًا ، فمن الممكن عدم الاحتفاظ بعمال المستودعات بدوام كامل ، ووظائفهم المتمثلة في استلام المواد وتوزيعها ، مما يضمن سلامة قوائم الجرد الصناعية للموظفين الذين ترتبط الأنشطة ارتباطًا مباشرًا باستخدام المواد ، بترتيب الدمج. من الضروري إبرام اتفاق مع الموظفين بشأن المسؤولية الكاملة. عند استلام المواد ، يتم تعيينها إلى الشخص المسؤول ماليًا.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول المواد والحاويات الواردة (للمواد) وترحيلها من قبل المستودعات المعنية ، كقاعدة عامة ، عن طريق إعداد أوامر الاستلام (النموذج رقم M-4 ، بالإضافة إلى النماذج الأخرى التي تمت مناقشتها أدناه ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 1997 برقم 71 أ) في ظل عدم وجود تناقضات بين بيانات المورد والبيانات الفعلية (من حيث الكمية والنوعية).

بالنسبة للبضائع المتجانسة السائبة التي تصل من نفس المورد (على سبيل المثال ، الوقود ومواد التشحيم) عدة مرات خلال اليوم ، يُسمح بإعداد أمر استلام واحد ليوم كامل. في نفس الوقت ، لكل قبول فردي للمواد خلال اليوم ، يتم عمل إدخالات على ظهر الطلب ، والتي يتم حسابها في نهاية اليوم ويتم تسجيل الإجمالي في الطلب الوارد.

من أجل استلام المواد من مستودع المورد أو من منظمة النقل ، يتم إصدار المستندات ذات الصلة وتوكيل رسمي لاستلام المواد للشخص المخول. يتم تسجيل التوكيلات في المنظمات بالطريقة المنصوص عليها في القانون المعمول به.

يتم تسجيل المواد المستلمة للحفظ من قبل مدير المستودع (أمين المخزن) في دفتر خاص (بطاقة) ، يتم تخزينها بشكل منفصل في المستودع ولا يمكن إنفاقها.

المواد التي يتم شراؤها من قبل الأشخاص المسؤولين في المنظمة تخضع للتسليم إلى المستودع. يتم ترحيل المواد بالطريقة المعمول بها عمومًا على أساس المستندات الداعمة التي تؤكد الشراء (حسابات وشيكات من المتاجر ، إيصال لأمر إيصال نقدي - عند الشراء من مؤسسة أخرى نقدًا ، أو عمل أو شهادة - حول الشراء في السوق أو من السكان) المرفقة بتقرير مسبق للشخص المسؤول.

يشمل التخلص من المخزون:

إجازة الإنتاج ؛

تخفيض السعر؛

لا تصلح؛

نقل مجاني.

يُفهم إطلاق المواد في الإنتاج على أنه إطلاقها من المستودع مباشرة لإنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، وكذلك إطلاق المواد لاحتياجات إدارة المنظمة. يعتبر إصدار المواد إلى مستودعات أقسام التنظيم وإلى موقع البناء بمثابة حركة داخلية. يتم تحديد إجراءات الإفراج عن المواد من المستودع (المخزن) لورشة العمل ، وتقسيم المنظمة من قبل رئيس قسم المنظمة بالاتفاق مع كبير المحاسبين في المنظمة.

يتم تحديد تكلفة المواد المحررة من مستودعات المنظمة إلى الأقسام ومن الأقسام إلى المواقع والألوية وأماكن العمل في المحاسبة التحليلية ، كقاعدة عامة ، بالأسعار المحاسبية. عندما يتم تحرير المواد من المستودعات (مخازن) الوحدة إلى المواقع ، إلى الكتائب ، إلى أماكن العمل ، يتم خصمها من حسابات الأصول المادية وتضاف إلى الحسابات المقابلة لمحاسبة تكاليف الإنتاج.

يجب أن يتم تحرير المواد من مستودعات (مخازن) المنظمة للإنتاج (الأقسام والفرق وأماكن العمل) ، كقاعدة عامة ، على أساس حدود محددة مسبقًا. يتم تحديد حدود إطلاق المواد للإنتاج من قبل قسم التوريد أو الإدارات (المسؤولين) الأخرى بقرار من رئيس المنظمة. يتم وضع قيود على إطلاق المواد على أساس معدلات استهلاك المواد التي وضعتها الإدارات ذات الصلة في المنظمة ، وبرامج الإنتاج لأقسام المنظمة ، مع مراعاة أرصدة (مخزونات المرحلة) من المواد في بداية ونهاية فترة التخطيط. إجراء تغييرات على الحدود (بسبب توضيح حجم العمل الجاري وتوازن المواد غير المستخدمة في أقسام المنظمة ، وتغيير و (أو) ملء برنامج الإنتاج ، وتغيير معدلات الاستهلاك ، واستبدال المواد ، وتصحيح الأخطاء التي حدثت عند الحساب الحد ، وما إلى ذلك) بإذن من نفس الأشخاص الذين تم منحهم الحق في الموافقة عليهم.

وفقًا لـ PBU 5/01 ، عندما يتم تحرير المخزونات في الإنتاج والتخلص منها بطريقة أخرى ، يتم تقييمها من قبل المنظمة (البضائع المحسوبة بسعر البيع (التجزئة) بتكلفة) باستخدام إحدى الطرق التالية:

- على حساب كل وحدة ؛

- بمتوسط ​​التكلفة ؛

- بتكلفة اقتناء أول مخزون في الوقت المناسب (طريقة FIFO).

يتم استخدام طريقة تقييم واحدة لكل مجموعة (نوع) من المخزونات خلال السنة المشمولة بالتقرير.

يتم تقييم المخزونات التي تستخدمها المنظمة بطريقة خاصة (معادن ثمينة ، وأحجار كريمة ، وما إلى ذلك) ، أو المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض ، على حساب كل وحدة من هذه المخزونات.

يمكن للمؤسسة تقدير المخزونات بمتوسط ​​التكلفة ، والذي يتم تحديده لكل نوع (مجموعة) من الأسهم كحاصل قسمة التكلفة الإجمالية لنوع (مجموعة) المخزون على كميتها ، على التوالي ، والتي تتكون من التكلفة و كمية الرصيد في بداية الشهر والمخزونات المستلمة هذا الشهر. في هذه الحالة ، يتم تقدير تكلفة المواد المستهلكة بالصيغة:

حيث P هي تكلفة المواد المستخدمة ؛

هو و Ok - تكلفة الموازين الأولية والنهائية للمواد ؛

P هي تكلفة المواد المستلمة.

مع طريقة FIFO (من اللغة الإنجليزية. " الوارد أولاً يصرف أولاً يصرف أولاً") ، تنطبق القاعدة الواردة في اسمها باللغة الإنجليزية: الدفعة الأولى للدخل - الدفعة الأولى على حساب.

يعتمد تقييم المخزون باستخدام طريقة FIFO على افتراض استخدام الموارد المادية خلال شهر وفترة أخرى في تسلسل الاستحواذ (الاستلام) ، أي الموارد التي هي أول من يدخل الإنتاج (في التجارة - للبيع) يجب أن يتم تقييمها بتكلفة الأول بحلول وقت الاستحواذ ، مع مراعاة تكلفة المخزون في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم تقييم الموارد المادية في المخزون (في المخزون) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لأحدث عمليات الاستحواذ ، وتأخذ تكلفة بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ المبكرة.

يمكن للمنظمة أن تطبق خلال السنة المشمولة بالتقرير كعنصر من عناصر السياسة المحاسبية طريقة واحدة للتقييم لكل نوع فردي (مجموعة) من قوائم الجرد.

المستندات المحاسبية الأولية للإفراج عن المواد من مستودعات المنظمة إلى الوحدات هي:

بطاقة الحد الأقصى (f. No. M-8) - تصدر لموقف واحد أو أكثر (أنواع المواد) المتعلقة برمز تكلفة إنتاج محدد (أمر). يتم حساب الحاجة إلى الحجم المطلوب ونوع الأصول المادية لورشة العمل للوفاء ببرنامج الإنتاج من قبل قسم التخطيط والإنتاج. يتم تخفيض حد الإنفاق وإصدار المواد بعدد الأشياء الثمينة من هذا النوع المتبقية في المحلات في بداية الشهر. تصدر البطاقات من نسختين: واحدة - للورشة ، والأخرى - للمستودع. عندما يتم تحرير الأشياء الثمينة من المستودع ، يوقع صاحب المتجر على بطاقة الحد الأقصى ، ويوقع ممثل المستلم على بطاقة الحد الأقصى للمستودع. في كلتا البطاقتين ، بعد كل عطلة ، يتم عرض رصيد الحد غير المستخدم. بعد استخدام الحد وفي نهاية الشهر ، يتم تسليم بطاقات الحد الأقصى إلى قسم المحاسبة في المنظمة. وبالتالي ، على أساس بطاقة الحد الأقصى ، يتم إصدار المواد والتحكم الحالي في الامتثال للحدود الموضوعة للإفراج عن المواد لاحتياجات الإنتاج. بالإضافة إلى ذلك ، تحتفظ بطاقة الحد الأقصى بسجلات المواد غير المستخدمة في الإنتاج (المرتجعات). في هذه الحالة ، لا يتم وضع وثائق إضافية ؛

متطلبات الفاتورة (f. No. M-11) - تُستخدم لحساب حركة الأصول المادية داخل المنظمة بين الأقسام الهيكلية أو الأشخاص المسؤولين ماليًا ؛

فاتورة الإفراج عن المواد للطرف (و. رقم M-15) - تُستخدم لحساب الإفراج عن الأصول المادية لأقسام مؤسستك الواقعة خارج أراضيها ، أو لأطراف ثالثة ، على أساس العقود و مستندات أخرى. يتم إصداره من نسختين على أساس الأوامر والعقود والمستندات الأخرى ذات الصلة عند تقديمه من قبل متلقي التوكيل لاستلام الأشياء الثمينة. عند نقل المواد المفرج عنها إلى الجانب ، يتم إصدار إشعار شحنة عن طريق البر.

في نهاية الشهر (ربع) ، يتم تسليم بطاقات الحد الأقصى إلى دائرة المحاسبة في المنظمة. في حالة الإفراج عن المواد الزائدة عن الحد ، يتم ختم مستندات المحاسبة الأولية (بطاقات الحد الأقصى ، متطلبات - سندات الشحن) (تسجيل) "فوق الحد". يتم الإفراج عن المواد التي تتجاوز الحد بإذن من الرئيس أو الأشخاص المفوضين من قبله. تشير الوثائق إلى أسباب الإفراط في الحد من الإفراج عن المواد.

يتضمن الإفراط في الإفراج عن المواد إجازة إضافية مرتبطة بتصحيح أو تعويض العيوب (لإنتاج المنتجات ، بدلاً من المنتجات المرفوضة) وتغطية تجاوزات المواد (أي النفقات التي تتجاوز المعايير).

لتقليل عدد المستندات الأولية ، عند الاقتضاء ، يوصى بإصدار إصدار للمواد مباشرة في بطاقات محاسبة المواد (نموذج رقم M-17).

تُستخدم بطاقة محاسبة المواد (نموذج رقم M-17) لتسجيل حركة المواد في المستودع لكل درجة ونوع وحجم ؛ تعبئة رقم كل صنف من المواد والاحتفاظ بها من قبل الشخص المسؤول ماليًا (أمين المخزن ، مدير المستودع). يتم الاحتفاظ بإدخالات البطاقة على أساس الإيصالات والنفقات الأولية في يوم العملية. يمكن أيضًا تحديد حد الإجازة في البطاقة نفسها. عند استلام المواد ، يقوم ممثل الوحدة الإنشائية بالتوقيع مباشرة على بطاقات محاسبة المواد ، ويوقع أمين المخزن على بطاقة الحد الأقصى. يشار هنا أيضًا إلى تشفير أو اسم الأمر (التكاليف).

باستخدام هذا النظام الخاص بالإفراج عن المواد من المستودع ، تعد بطاقة محاسبة المستودع بمثابة سجل للمحاسبة التحليلية وفي نفس الوقت تؤدي وظائف مستند المحاسبة الأساسي.

يتم إصدار إعادة المواد غير المستخدمة من قبل إدارات المنظمة إلى المستودع عن طريق سندات الشحن أو بطاقات الحد الأقصى. المواد المسلمة إلى المستودع تقيد في المستودع مع شطبها في وقت واحد من حساب التقسيم الفرعي للمنظمة. إذا تم شطب هذه المواد للإنتاج ثم إعادتها ، فسيتم خصم تكلفتها من التكاليف المقابلة.

يتم تحديد ترتيب الإجازة وجدول التسليم وأشكال المستندات التشغيلية من قبل المنظمة بالترتيب (التعليمات) في سير العمل.

يجب تقديم جميع المستندات الأولية المتعلقة بحركة الأصول المادية من قبل أقسام المنظمة إلى قسم المحاسبة ضمن الحدود الزمنية التي تحددها المنظمة.

لحساب المخزونات ، الحسابات التركيبية 10 "المواد" ، 43 "المنتجات النهائية" ، 15 "الشراء وحيازة الأصول المادية" ، 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المقتناة" مقصودة. جميع الحسابات نشطة: يعكس الخصم استلام وترحيل المخزونات ، ويظهر الائتمان التخلص منها.

الحساب الرئيسي الذي يعكس حركة المواد في المنظمات هو الحساب 10 "المواد". على حساب 10 "المواد" فقط المواد التي تنتمي إلى المنظمة على أساس الملكية ، الإدارة الاقتصادية الكاملة ، الإدارة التشغيلية تؤخذ في الاعتبار.

يتم احتساب المواد الموجودة في الحفظ في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "أصول المخزون المقبولة للحفظ" ، المواد الخام والمواد للعملاء المقبولين للمعالجة ، ولكن لم يتم دفعها (رسوم المواد الخام) ، يتم احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 003 "المواد المقبولة في المعالجة".

تتم محاسبة المواد وفقًا للحسابات الفرعية 10-1 "المواد الخام" ، 10-2 "المنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة ، الهياكل ، الأجزاء" ، 10-3 "الوقود" ، 10-4 "الحاويات والتعبئة" المواد "، 10-5" قطع الغيار "، 10-6" المواد الأخرى "، 10-7" المواد المنقولة للتجهيز الجانبي "، 10-8" مواد البناء "، 10-9" المخزون واللوازم المنزلية "و الآخرين حسب نوع المواد.

يتم تسجيل المواد في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) أو الأسعار المحاسبية.

يمكن الحفاظ على المحاسبة التحليلية لحركة المخزونات من حيث الكم والقيمة ( طريقة عكسية) ، وفقط من حيث القيمة ( طريقة التوازن).

عند استخدام الطريقة العكسية ، يتم استخدام خيارين لمحاسبة المواد. في الخيار الأول ، في قسم المحاسبة ، يتم فتح بطاقات المحاسبة التحليلية لكل نوع ودرجة من المواد ، حيث يتم تسجيل عمليات استلام وإنفاق المخزونات على أساس المستندات الأولية. تختلف هذه البطاقات عن بطاقات محاسبة المستودعات في أن سجلات الجرد يتم الاحتفاظ بها ليس فقط في النوع ، ولكن أيضًا من الناحية النقدية. في نهاية الشهر ، وفقًا للبيانات الإجمالية لجميع البطاقات ، يتم تجميع أوراق الدوران الكمي للمواد لكل مستودع وقسم. في كل ورقة دوران ، يتم عرض مجاميع المبالغ لكل صفحة ، لمجموعات المواد ، للحسابات الفرعية ، والحسابات التركيبية وإجمالي المستودع أو القسم. على أساس هذه البيانات ، يتم تجميع ورقة دوران موجزة ، ثم تتم مقارنة بياناتها مع بيانات المحاسبة التركيبية.

في الخيار الثاني ، يتم تجميع جميع المستندات الواردة والصادرة حسب أرقام المخزون وفي نهاية الشهر ، يتم تسجيل إجمالي البيانات المتعلقة باستلام واستهلاك المواد المحسوبة من خلال المستندات في أوراق الدوران المجمعة من الناحية المادية والنقدية لـ كل مستودع على حدة في سياق الحسابات التركيبية والحسابات الفرعية المقابلة. على أساس هذه البيانات ، يتم تجميع بيانات دوران موحدة. في الخيار الثاني ، يتم تقليل تعقيد المحاسبة بشكل كبير ، حيث لا توجد حاجة للاحتفاظ ببطاقات المحاسبة التحليلية. ولكن حتى في هذه الحالة ، تظل المحاسبة مرهقة ، حيث يتم تسجيل المئات ، وأحيانًا الآلاف من وحدات التسميات في صحيفة المبيعات.

أكثر تقدمية طريقة التوازنمحاسبة المواد. باستخدام هذه الطريقة ، لا يكرر قسم المحاسبة المحاسبة المتنوعة للمستودع إما في بطاقات محاسبة تحليلية منفصلة أو في أوراق المبيعات ، ولكنه يستخدم بطاقات محاسبة المستودعات للمواد المحفوظة في المستودع كسجلات محاسبة تحليلية. في كل يوم أو في أوقات أخرى محددة ، يتحقق موظف المحاسبة من صحة الإدخالات التي قام بها أمين المخزن في بطاقات محاسبة المستودع ويؤكدها بتوقيعه على البطاقات. في نهاية الشهر ، يقوم مدير المستودع ، وفي بعض الحالات مسؤول المحاسبة ، بنقل البيانات الكمية عن الأرصدة في اليوم الأول من الشهر لكل عنصر رقم من المواد من بطاقات محاسبة المستودع إلى الميزانية العمومية (بدون دخل والنفقات). بعد التدقيق والمصادقة من قبل المحاسب ، يتم نقل الميزانية العمومية إلى قسم المحاسبة ، حيث يتم فرض ضرائب على المواد المتبقية بأسعار محاسبية ثابتة ويتم عرض مجاميعها لمجموعات المحاسبة الفردية من المواد والمستودع ككل. على أساس الميزانيات العمومية المشار إليها ، يتم تجميع الميزانية العمومية الموحدة ، والتي يتم فيها نقل نتائج الميزانيات العمومية للمستودعات والأقسام من خلال مجموعات من المواد ، عن طريق الحسابات الفرعية ، والحسابات التركيبية ، والمستودعات ، والأقسام.

يتم تسوية الميزانيات العمومية والميزانيات العمومية الموحدة شهريًا مع بيانات محاسبة المواد التركيبية.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب 10 "المواد" من خلال أماكن تخزين المواد وأسمائها الفردية (الأنواع والدرجات والأحجام وما إلى ذلك) من الناحية النقدية للأشخاص المسؤولين ماليًا (المستودعات) في سياق حسابات الميزانية العمومية (الفرعية -الحسابات) ومجموعات الأسهم. تعتمد المحاسبة التحليلية لاستلام المواد إلى حد كبير على اختيار السعر المحاسبي. إذا تم استخدام متوسط ​​أسعار الشراء كمواد صلبة ، فإن المواد المستلمة تنعكس في كل حساب تحليلي بمتوسط ​​الأسعار. يتم أخذ هوامش مؤسسات التسويق والإمداد وتكاليف النقل والمشتريات لجميع المواد المستلمة في الاعتبار في حساب تحليلي منفصل "تكاليف النقل والمشتريات وهوامش مؤسسات التوريد والتسويق".

إذا كانت التكلفة المخططة للمواد بمثابة سعر محاسبي ثابت ، فإن المواد المستلمة تنعكس على كل حساب تحليلي بالتكلفة المخططة ، ويظهر الفرق بين التكلفة الفعلية والمخطط لها للمواد في الحساب التحليلي "انحرافات التكلفة الفعلية من المخطط ".

يمكن تنفيذ انعكاس عمليات اقتناء المواد في المحاسبة الحالية بطريقتين (يجب الإشارة إلى الطريقة في السياسة المحاسبية للمنظمة):

أو على الحساب 10 "المواد" (بدون استخدام الحسابين 15 "المشتريات واقتناء الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية") ؛

أو في الحسابات 10 "المواد" ، 15 "الشراء وحيازة الأصول المادية" ، 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية".

عند تنظيم المحاسبة للمخزونات دون استخدام الحسابات 15 ، 16 ، على الحساب 10 ، عند استلام المخزونات ، يجب أن تنعكس تكلفتها الفعلية. في هذه الحالة ، يمكن تضمين تكاليف النقل والمشتريات في التكلفة الفعلية أو تنعكس في حساب فرعي منفصل لحساب 10. ينعكس ترحيل المواد في الإدخال في الخصم من الحساب 10 وائتمان الحسابات المقابلة ( 60 ، 20 ، 23 ، 71 ، إلخ).

يؤخذ الاستهلاك الفعلي للمواد للإنتاج أو للأغراض الاقتصادية الأخرى في الاعتبار على ائتمان الحساب 10 "المواد" بالتوافق مع حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج وتكاليف المبيعات وما إلى ذلك.

الغرض من الحساب 15 "شراء الأصول المادية وحيازتها" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بشراء وحيازة الأصول المادية المتعلقة بالأموال المتداولة. يشتمل الخصم من الحساب 15 على تكلفة شراء الأصول المادية التي تلقت المنظمة من أجلها مستندات تسوية من الموردين. تتم الإدخالات بالمراسلة مع الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، إلخ. حول مصدر هذه القيم أو تلك ، وبشأن طبيعة تكاليف شراء المواد وتسليمها إلى المنظمة. في الوقت نفسه ، يتم إجراء إدخالات على الخصم من الحساب 15 "شراء الأصول المادية واكتسابها" وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بغض النظر عن تاريخ وصول المواد إلى المنظمة - قبل أو بعد استلام مستندات تسوية المورد.

ينعكس ترحيل المواد التي استلمتها المنظمة بالفعل في الإدخال المدين للحساب 10 "المواد" وائتمان الحساب 15 "شراء المواد وشرائها" بالأسعار المحاسبية.

يمكن استخدام ما يلي كسعر الخصم:

تكلفة الشراء (المبلغ المستحق الدفع للمورد) ؛

التكلفة الفعلية للفترة السابقة ؛

السعر التقديري المخطط للمؤسسة.

عند المحاسبة عن المواد بالأسعار المحاسبية ، ينعكس الفرق بين قيمة الأشياء الثمينة بهذه الأسعار والتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية".

الغرض من الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بالاختلافات في تكلفة المخزون المقتنى ، المحسوبة في التكلفة الفعلية للاقتناء (الشراء) وأسعار المحاسبة ، وكذلك البيانات التي تميز فروق أسعار الصرف. يتم استخدام هذا الحساب من قبل المنظمات التي تسجل المخزونات على الحساب 10 "المواد" بأسعار مخفضة.

يتم شطب مبلغ الفرق في تكلفة الأصول المادية المقتناة ، المحسوبة في التكلفة الفعلية للاقتناء (الشراء) والأسعار المحاسبية ، إلى الخصم أو الدائن للحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" من الحساب 15 "شراء واقتناء الأصول المادية".

يتم شطب الفروق في قيمة الأصول المادية المقتناة المتراكمة في الحساب 16 ، المحسوبة في التكلفة الفعلية للاقتناء (الشراء) وأسعار المحاسبة ، (عكسها - مع وجود فرق سلبي) إلى الخصم من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج (المبيعات المصاريف) أو غيرها من الحسابات ذات الصلة بما يتناسب مع تكلفة الأسعار المحاسبية للمواد المستخدمة في الإنتاج.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية" لمجموعات الأصول المادية بنفس مستوى هذه الانحرافات تقريبًا.

بيع المواد إلى الجانب ، يتم إجراء التحويل غير المبرر على رصيد الحساب 10 "المواد" والخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، بينما ينعكس في نفس الوقت على رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى "المبالغ المستحقة للمنظمة مقابل هذه المواد من المشترين بالمراسلة مع الحساب 62" التسويات مع المشترين والعملاء "(الجدول 5.1).

عند تنظيم محاسبة قوائم الجرد ، يتم إيلاء اهتمام خاص للتفكير في محاسبة تكاليف النقل والمشتريات.

يمكن أن تؤخذ تكاليف النقل والمشتريات (TZR) لمنظمة بعين الاعتبار من خلال:

التنازل عن TZR إلى حساب منفصل 15 "المشتريات والاستحواذ على الأصول المادية" وفقًا لوثائق تسوية المورد ؛

التنازل عن TZR لحساب فرعي منفصل لحساب 10 "المواد" ؛

التضمين المباشر (المباشر) لـ TZR في التكلفة الفعلية للمادة (بالإضافة إلى السعر التعاقدي للمادة).

لا يمكن استخدام الطريقة الأولى لعكس TZR إلا من قبل تلك المنظمات التي تتلقى المواد بأسعار محاسبية تحددها المنظمة بشكل مستقل.

عند احتساب المخزون بالطريقة الثانية ، يجب عليك أولاً تحديد النسبة المئوية للمخزون المراد شطبها ، ثم مقدار المخزون المراد شطبه. يتم احتساب النسبة المئوية التي يجب استخدامها عند شطب هذه المصاريف (TZR٪) لزيادة (السعر) في القيمة الدفترية للمواد المستخدمة على النحو التالي:

حيث TZR nach - رصيد TZR في بداية الشهر (فترة التقرير) ؛

شهر TZR - المبلغ الإجمالي لـ TZR للشهر الماضي (فترة التقرير) ؛

M nach - تكلفة المواد في بداية الشهر (فترة إعداد التقارير) ؛

الشهر M - تكلفة المواد المستلمة خلال الشهر (فترة إعداد التقارير).

يتم تحديد مقدار TZR المراد شطبها مقابل الزيادة (السعر) في القيمة الدفترية للمواد المستهلكة من خلال الصيغة

حيث M pr - تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.

يُنصح بالتضمين المباشر (المباشر) لـ TZR في التكلفة الفعلية للمادة (الطريقة الثالثة) في المؤسسات التي لديها مجموعة صغيرة من المواد ، وكذلك في حالات الأهمية الكبيرة لأنواع ومجموعات معينة من المواد.

يتم تحديد خيار محاسبة محدد لـ TZR من قبل المنظمة بشكل مستقل وينعكس في السياسة المحاسبية.

يتمثل الاتجاه الرئيسي لزيادة كفاءة استخدام المخزون في توفر المستودعات المجهزة تقنيًا بأدوات وأجهزة وزن حديثة تسمح بمكننة عمليات المستودعات وأتمتة عمليات المستودعات ومحاسبة المستودعات.

من الشروط المهمة للاستخدام الرشيد للاحتياطيات تعزيز المسؤولية الشخصية والجماعية والمصلحة المادية لموظفي الأقسام الهيكلية. على وجه الخصوص ، من أجل ضمان السيطرة على سلامة قوائم الجرد ، يجب على المنظمة إبرام اتفاقيات مع الموظفين بشأن المسؤولية الكاملة ، وقوائم الجرد السلوك في الوقت المناسب والفحوصات.

الجرد هو تقنية مهمة لمراقبة سلامة قوائم الجرد. يسمح لك بالتحكم في صحة المحاسبة وموثوقيتها وسلامة الأسهم.

يجب إجراء جرد للمخزونات مرة واحدة على الأقل في السنة وليس قبل 1 أكتوبر. يتم تحديد توقيت الجرد مباشرة من قبل رئيس المنظمة.

يُلزم القانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" بإجراء جرد للمواد الخام والمواد في إعداد البيانات المالية السنوية ، في جميع الحالات الأخرى - في فترة أرصدة الأشياء الثمينة في الحسابات.

وفقًا للائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، فإن قوائم الجرد مطلوبة:

قبل إعداد البيانات المالية السنوية ؛

عند نقل ممتلكات المنظمة للإيجار أو الفداء أو البيع ؛

عند تغيير الشخص المسؤول ماليًا ؛

عند الكشف عن وقائع السرقة أو الإساءة أو الإضرار بالممتلكات ؛

في حالات الطوارئ

في حالة إعادة تنظيم أو تصفية المنظمة ؛

في حالة المسؤولية المادية للواء عند تغيير رئيس العمال ، يترك اللواء لأكثر من 50٪ من أعضائه ، وكذلك بناءً على طلب واحد أو أكثر من أفراد اللواء.

يتم تنفيذ المخزون من قبل لجنة يتم تعيينها بأمر من رئيس المنظمة ، في وجود شخص مسؤول ماليًا ، يتم استلام منه إيصالًا أنه بحلول بداية المخزون ، تم تقييد جميع الأشياء الثمينة له ، وجميع النفقات وقد تم تسليم مستندات الاستلام إلى قسم المحاسبة أو نقلها إلى لجنة الجرد.

عند جرد المخزون ، يقومون بالتحقق من توفر المنتجات والمواد في تاريخ معين عن طريق إعادة الحساب والوزن وتحديد حجمها ومقارنة البيانات الفعلية مع البيانات المحاسبية. يجب إجراء جرد قوائم الجرد ، كقاعدة عامة ، بترتيب موقع القيم في غرفة معينة.

في عملية الجرد ، تخضع جميع وثائق المحاسبة الأولية ، وصحة القرارات المتخذة بشأن إعادة تقييم الأصول المادية ، والنقص والفائض إلى فحص شامل. أيضًا ، عند تدقيق استخدام وسلامة قوائم الجرد في المنظمة ، يجب عليك التحقق من:

حالة المستودع

سلامة قوائم الجرد ، والامتثال لإجراءات محاسبة المواد ؛

العمل على تقنين تكاليف المخزون ؛

حسن توقيت وصحة مخزونات المخزون ، وصلاحية شطب الخسائر وفقًا لمعايير الخسارة الطبيعية ؛

الامتثال وصحة إنشاء قاعدة التوزيع المجاني للأزرار والأحذية الخاصة والأطعمة الخاصة.

يتم إدخال القيم التي تم تحديدها أثناء الجرد في قائمة الجرد ، والتي وفقًا لها يتم بعد ذلك تجميع قائمة الترتيب. يتم إدخال أصول السلع في المخزون لكل عنصر على حدة ، مع الإشارة إلى النوع والمجموعة والكمية والبيانات الضرورية الأخرى (مادة ، صنف ، إلخ).

يتم تجميع المخزونات بشكل منفصل لعناصر المخزون التي يتم نقلها أو شحنها أو عدم دفعها في الوقت المحدد من قبل المشترين والموجودة في مستودعات المنظمات الأخرى.

نتيجة الجرد يمكن تحديدها:

الامتثال للتوافر الفعلي للمخزون مع البيانات المحاسبية ؛

القيم الزائدة التي تخضع للرسملة وإدراجها في دخل المنظمة ؛

نقص المخزون

إعادة تقدير.

يتم احتساب النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأصول المادية في الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة".

تنعكس التناقضات بين التوافر الفعلي للاحتياطيات وبيانات المحاسبة المحددة أثناء الجرد في الحسابات في المحاسبة بالترتيب التالي:

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للنقص والسرقة والأضرار التي لحقت بالمخزونات على الحساب 94 لكل نوع من أنواع المخزون. في الوقت نفسه ، بالنسبة للقيم التي ينقصها العرض والتي تم إنشاء معايير الاستنزاف الطبيعي لها ، يتم حساب النقص ضمن حدود معايير الاستنزاف الطبيعي.

في حالة النقص أو التلف أو سرقة الموارد المادية حتى لحظة إطلاقها في الإنتاج (التشغيل) ولحظة الدفع ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في المستندات الأولية عند الحصول عليها ، والذي لا يخضع للسداد في وفقا للتشريع الضريبي ، يتم تسجيله في القيد التالي في الحسابات المحاسبية:

في حالة حدوث نقص أو تلف أو سرقة الموارد المادية قبل إطلاقها في الإنتاج (التشغيل) ، ولكن بعد دفعها ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي لا تخضع للمقاصة وفقًا للتشريعات الضريبية ، ولكن يتم سدادها مسبقًا إلى الميزانية ، إلى رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". في هذه الحالة ، يتم عمل الإدخالات التالية في حسابات المحاسبة:

يتم شطب النقص في معايير الاستنزاف الطبيعي لتكاليف الإنتاج ، وبما يتجاوز المعايير المعمول بها ، كقاعدة عامة ، فإنه يشير إلى شخص مسؤول ماليًا بأمر من رئيس المنظمة.

في هذه الحالات ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

من الممكن تحسين محاسبة قوائم الجرد بشكل كبير من خلال تحسين المستندات المطبقة وسجلات المحاسبة ، أي التوسع في استخدام المستندات التراكمية (بطاقات الحدود ، والبيانات ، وما إلى ذلك) ، والإصدار الأولي للوثائق على أجهزة الكمبيوتر ، وبطاقات محاسبة المستودعات مثل مستند نفقة على المواد التي تم إصدارها ، إلخ.

تنص الفقرة 25 من PBU 5/01 على أن المخزون ينعكس في الميزانية العمومية في نهاية السنة المالية ، مطروحًا منه احتياطي استهلاك الأصول المادية ، إذا:

المخزونات عفا عليها الزمن.

فقدت المخزونات جودتها الأصلية كليًا أو جزئيًا ؛

انخفض سعر السوق للمخزون خلال السنة المشمولة بالتقرير.

يتم تشكيل مخصص الانخفاض في تكلفة المواد على الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزون وتكلفتها الفعلية.

في مخطط الحسابات ، تم تخصيص حساب تركيبي خاص 14 بنفس الاسم ليعكس مبالغ هذا الاحتياطي. يتم إنشاء احتياطي عندما ينخفض ​​سعر السوق (المبيعات) عن سعر الشراء (التكلفة).

الغرض من الحساب 14 "احتياطيات إهلاك الأصول المادية" هو تلخيص المعلومات الخاصة باحتياطيات الانحرافات في تكلفة المواد الخام والمواد والوقود والأشياء الثمينة الأخرى ، المحددة في الحسابات المحاسبية ، من القيمة السوقية. ينعكس تكوين الاحتياطي في رصيد الحساب 14 "احتياطيات استهلاك الأصول المادية" وخصم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في بداية الفترة التي تلي الفترة التي تم فيها إجراء هذا الإدخال وفقًا لمخطط الحسابات الحالي ، تتم استعادة المبلغ المحجوز: الخصم من الحساب 14 وائتمان الحساب 91.

لا ينعكس الاحتياطي الذي تم تكوينه للنقص في قيمة الأصول المادية في الميزانية العمومية ، حيث إن الأصول المادية التي تم إنشاء هذه الاحتياطيات من أجلها تظهر في الميزانية العمومية بتقدير محدث مطروحًا منه مبلغ الاحتياطي.

وتجدر الإشارة إلى أن الحساب 14 يستخدم لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات انحرافات القيمة ليس فقط في الحساب 10 "المواد" ، ولكن أيضًا على الأموال الأخرى المتداولة - العمل الجاري ، والمنتجات النهائية ، والسلع ، وما إلى ذلك. لذلك ، عند تجميع الميزانية العمومية للسنة ، تتم مقارنة مبلغ احتياطي الانخفاض في قيمة الأصول المادية (الرصيد في الحساب 14) مع رصيد الحسابات 10 "المواد" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 43 "المنتجات النهائية" ، 41 "البضائع". بعد هذه المقارنة ، تنعكس الأصول المادية في الميزانية العمومية في صافي تقييم - عن طريق القياس مع الأصول غير المتداولة ، والاستثمارات في أسهم المنظمات الأخرى المدرجة في البورصة ، والحسابات المستحقة القبض ، والتي بموجبها يتم إنشاء احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها.

المحاسبة التحليلية على الحساب 14 "احتياطيات إهلاك الأصول المادية" يتم الاحتفاظ بها لكل احتياطي.

رصيد الحساب 10 "المواد" في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير هو 100000 روبل. القيمة السوقية لميزان المواد في مستودع المنظمة هي 90000 روبل.

في نهاية فترة التقرير ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

في الميزانية العمومية ، ستقدر قيمة بند الأصول "المواد" بـ 90.000 روبل.

في بداية فترة التقرير التالية ، سيتم إلغاء المبلغ المكون للاحتياطي لاستهلاك الأصول المادية عن طريق الإدخال:

حساب Dt 14 ، Kt حساب 91-10000 روبل.

يتم حساب سعر السوق الحالي للمخزون على أساس المعلومات الواردة قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية. يتم فحص احتياطيات التقييم المستنيرة قبل إعداد التقارير السنوية أثناء الجرد. إذا لزم الأمر ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي لأعلى أو لأسفل.

تخضع المعلومات المتعلقة بحجم وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الأصول المادية للإفصاح ، مع مراعاة الأهمية النسبية في البيانات المالية للمنظمة (الفقرة 27 من PBU 5/01).

منتجات – إنها جزء من مخزون المنظمة ، أو المكتسبة أو المستلمة من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين والمخصصة للبيع أو إعادة البيع دون مزيد من المعالجة.

المخزونات المشتراة للبيع يتم احتسابها على الحساب النشط 41 "البضائع". حاليًا ، يمكن للمنظمات التجارية الاحتفاظ بسجلات للسلع بأسعار الشراء (تجارة الجملة) وأسعار البيع (في تجارة التجزئة والمطاعم العامة). هذا هو السبب في أن تنظيم محاسبة البضائع في مؤسسات البيع بالتجزئة والجملة قد يختلف إلى حد ما.

تحدد منظمات تجارة الجملة ، وفقًا لمخطط الحسابات ، النتيجة من بيع البضائع على الحساب 90 "المبيعات" كالفرق بين أسعار البيع والشراء للسلع وتكاليف التوزيع. تستخدم منظمات تجارة التجزئة ، بالإضافة إلى الحساب 41 "السلع" ، الحساب 42 "الهامش التجاري" لجلب سعر شراء البضائع إلى سعر البيع.

الغرض من الحساب 41 "البضائع" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة أصناف المخزون المشتراة كسلع للبيع. يتم استخدام هذا الحساب بشكل أساسي من قبل مؤسسات التوريد والتسويق والتجارة ، فضلاً عن مؤسسات التموين العامة.

في المؤسسات الصناعية وغيرها من مؤسسات الإنتاج ، يتم استخدام الحساب 41 "السلع" في الحالات التي يتم فيها شراء أي منتجات أو مواد أو منتجات خصيصًا للبيع أو عندما لا يتم تضمين تكلفة المنتجات النهائية المشتراة للتجميع في المؤسسات الصناعية في تكلفة المنتجات المصنعة ، ولكنها تخضع لسداد المشترين بشكل منفصل.

معيار مهم لتنظيم محاسبة البضائع على الحساب 41 "البضائع" هو موقعها الفعلي في مستودع المنظمة ، أي الموقع الفعلي تحت سيطرة الأشخاص المسؤولين ماليًا. ومن ثم ، فإن نقل البضائع إلى أطراف ثالثة مع الحفاظ على حق الملكية لهم يتطلب ، من ناحية ، انعكاسها على الميزانية العمومية ، ومن ناحية أخرى ، الخصم من الحساب 41 "البضائع". مخطط الحسابات للمحاسبة عن انعكاس البضائع المنقولة إلى أطراف ثالثة بموجب اتفاقية التوريد أو للبيع بموجب اتفاقيات العمولة أو الأوامر أو اتفاقية الوكالة ، يتم تخصيص حساب خاص 45 "البضائع المشحونة".

لا يتم خصم البضائع المنقولة للمعالجة إلى مؤسسات أخرى من الحساب 41 "البضائع" ، ولكن يتم احتسابها بشكل منفصل.

يتم تسجيل البضائع المقبولة للحفظ في حساب خارج الرصيد 002 "المخزون المقبول للحفظ". يتم تسجيل البضائع المقبولة للعمولة في الحساب غير المتزن 004 "السلع المقبولة للعمولة".

لحساب 41 يمكن فتح حسابات فرعية "بضائع":

41-1 "البضائع في المستودعات" - يؤخذ في الاعتبار وجود وحركة مخزون السلع الموجود في مستودعات الجملة والتوزيع والمستودعات ومخازن المنظمات التي تقدم خدمات تقديم الطعام وما إلى ذلك ؛

41-2 "السلع في تجارة التجزئة" - يؤخذ في الاعتبار وجود وحركة البضائع الموجودة في المنظمات العاملة في تجارة التجزئة (في المتاجر ، والخيام ، والأكشاك ، والأكشاك ، وما إلى ذلك) وفي بوفيه المنظمات العاملة في مجال تقديم الطعام العام. يأخذ الحساب الفرعي نفسه في الاعتبار وجود وحركة الأواني الزجاجية (الزجاجات ، والعلب ، وما إلى ذلك) في المنظمات العاملة في تجارة التجزئة وفي مقاصف المنظمات التي تقدم خدمات تقديم الطعام ؛

41-3 "حاويات تحت البضائع وفارغة" - يؤخذ في الاعتبار وجود وحركة الحاويات تحت البضائع والحاويات الفارغة (باستثناء الأواني الزجاجية في مؤسسات البيع بالتجزئة وفي مقاصف المنظمات التي تقدم خدمات تقديم الطعام) ؛

41-4 "المنتجات المشتراة" - المنظمات العاملة في الأنشطة الصناعية وأنشطة الإنتاج الأخرى باستخدام الحساب 41 "السلع" تأخذ في الاعتبار مدى توفر السلع وحركتها (فيما يتعلق بالإجراء المنصوص عليه لحساب قوائم الجرد).

يمكن أن تأتي البضائع من الموردين والملتزمين والجهات الراعية والمؤسسين كمساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به. ينعكس ترحيل البضائع والحاويات التي وصلت إلى المستودع في الخصم من الحساب 41 في المراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بتكلفة شرائهم (الجدول 5.2). مؤسسة تعمل في تجارة التجزئة للبضائع بأسعار البيع ، بالتزامن مع هذا الإدخال ، تقوم بإدخال إدخال في الخصم من الحساب 41 وائتمان الحساب 42 "هامش التجارة" للفرق بين سعر الشراء والتكلفة بأسعار المبيعات (الخصومات ، هوامش الربح).

يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 41 "البضائع" من قبل الأشخاص المسؤولين ، والأسماء (الدرجات ، والدُفعات ، والبالات) ، وإذا لزم الأمر ، عن طريق أماكن تخزين البضائع.

يتم قبول السلع التي هي ملك للمؤسسة ، وفقًا للبند 5 من PBU 5/01 ، للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. يوضح القسم الثاني من هذا PBU تفاصيل إجراءات تحديد التكلفة الفعلية للبضائع:

تم شراؤها مقابل رسوم ؛

المساهمة في حساب المساهمة في المواد القانونية (المخزون) ؛

يتم استلامها مجانًا ؛

تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية.

يتمثل تقدير قيمة البضائع في اختيار السعر المحاسبي ، أي السعر الذي يتم به استلام البضائع وشطبها. بناءً على متطلبات PBU 5/01 ، هناك خياران لمحاسبة أسعار السلع:

1) تكلفة الشراء: كاملة (بما في ذلك جميع التكاليف) ؛ غير مكتمل (بدون تكاليف الشراء والتسليم) ؛

2) سعر البيع: سعر الشراء الكامل بالإضافة إلى السعر الإضافي ؛ سعر الشراء الجزئي بالإضافة إلى الترميز. هذا الخيار متاح فقط لتجار التجزئة.

يتم تنظيم بيع البضائع من خلال أنواع مختلفة من العقود: التوريد ، البيع بالتجزئة ، العمولة ، التبادل ، إلخ.

من أجل التحديد الصحيح لعائدات البيع ، من الأهمية بمكان تحديد اللحظة التي يتم فيها بيع البضائع ، أي اللحظة التي يتم فيها اعتبار البضائع المشحونة أو المفرج عنها للمشتري مباعة. من وجهة نظر محاسبية ، يمكن أيضًا تحديد لحظة التنفيذ على أنها الوقت الذي يكون فيه للمنظمة الحق (ويجب) حساب الائتمان 90-1 "الإيرادات".

لأغراض المحاسبة ، تتزامن لحظة بيع البضائع مع لحظة نقل ملكية البضائع من البائع إلى المشتري.

لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، فإن لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية:

يوم شحن (نقل) البضائع إلى المشتري ؛

يوم الدفع مقابل البضائع (للمدفوعات غير النقدية) - استلام الأموال مقابل البضائع إلى الحسابات المصرفية ، والمدفوعات النقدية - استلام الأموال في مكتب الدفع النقدي.

لأغراض فرض الضرائب على الدخل وفقًا للمادة. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على لحظة بيع البضائع على أنها يوم شحن البضائع إلى المشتري ، رهنا بنقل ملكية هذه البضائع إليه.

ولكن كاستثناء لهذه القاعدة ، فإن الفن. ينص 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه بالنسبة للمؤسسات التي لا يتجاوز متوسط ​​عائداتها الصافية من بيع البضائع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) للأشهر الأربعة السابقة مليون روبل لكل ربع سنة ، يتم تحديد لحظة بيع البضائع على أساس نقدي.

يمكن لبائعي التجزئة ، كما هو مذكور أعلاه ، الاحتفاظ بسجلات للسلع بأسعار الشراء أو البيع. يجب تحديد اختيار الطريقة بالترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية. في الحالة الأولى ، كقاعدة عامة ، يتم احتساب البضائع بمبلغ ما يسمى بالتكاليف الفعلية لاقتنائها ، وفي الحالة الثانية ، يتم تقييم البضائع في المحاسبة بأسعار البيع المقصود.

تفضل معظم المنظمات تنظيم محاسبة البضائع وفقًا للطريقة الثانية. في هذه الحالة ، يتم تسجيل سعر شراء البضائع على الحساب 41 "البضائع" ، ويتم تسجيل الفرق بين سعر شراء السلع (صافي ضريبة القيمة المضافة) وسعر بيعها مع ضريبة القيمة المضافة على الحساب 42 "الهامش التجاري".

الحساب 42 "الهامش التجاري" سلبي ، وله رصيد ائتماني ، والذي يوضح مقدار الهامش التجاري المنسوب إلى ميزان السلع ، ويهدف إلى تلخيص المعلومات حول هوامش التجارة (الخصومات ، الخصومات) للسلع في منظمات تجارة التجزئة ، إذا تم تسجيلها بأسعار البيع.

في مؤسسات تقديم الطعام العامة ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار مبالغ الخصومات التجارية والعلامات التجارية على المنتجات الغذائية والسلع الموجودة في المخازن والبوفيهات والمطبخ ، بالإضافة إلى مقدار هوامش الربح المضافة بالمبلغ المحدد إلى تكلفة المطبخ و منتجات البوفيه بأسعار البيع.

يتم عكس مبالغ الخصومات (هوامش الربح) في الجزء المتعلق بالبضائع المباعة على الائتمان للحساب 42 والخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" (الجدول 5.3).

يتم تحديد مبالغ الخصومات (هوامش الربح) في الجزء المتعلق بالبضائع المباعة والإفراج عنها من المستودعات والمستودعات وفقًا للفواتير الصادرة والشطب (المعكوسة) بطريقة مماثلة. يتم تحديد مبالغ الخصومات (العلامات) المتعلقة بالسلع غير المباعة على أساس قوائم المخزون من خلال تحديد الخصم المستحق (علامة) على البضائع وفقًا للأحجام المحددة.

في المستقبل ، عند بيع البضائع وشطبها ، يتم حساب مقدار هوامش التجارة (الخصومات) للبضائع المباعة وفقًا لمتوسط ​​النسبة المئوية.

يتم احتساب متوسط ​​الفائدة شهرياً على النحو التالي:

1) يضاف الرصيد في بداية الشهر على الحساب 42 ، مطروحًا منه معدل دوران الخصم من الحساب 42 ، إلى مبلغ الزيادة المحسوبة للفترة الحالية ؛

2) يضاف رصيد البضائع في بداية الشهر إلى سعر بيع البضائع المباعة خلال فترة التقرير ؛

3) نسبة المؤشر التي تم الحصول عليها في الفقرة 1 إلى المؤشر الذي تم الحصول عليه في الفقرة 2 مضروبة في 100٪.

يتم تحديد مبلغ الهامش التجاري المنسوب إلى البضائع المباعة بضرب سعر بيع البضائع المباعة بمتوسط ​​النسبة المئوية لهامش التجارة (الخصم).

عند شطب تكلفة بنود المخزون المفقودة والمسروقة ، تنعكس مبالغ الخصومات (الرؤوس) المتعلقة بهذه الأشياء الثمينة في إدخالات الخصم من الحساب 42 وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" (الحساب الفرعي 4 "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة ").

إن انعكاس البضائع بأسعار البيع ، كقاعدة عامة ، ينطوي فقط على محاسبة التكاليف. تجعل طريقة محاسبة البضائع بأسعار المبيعات من السهل تحديد كمية البضائع المباعة. سوف يتوافق تمامًا مع مبلغ الإيرادات التي يتلقاها مكتب النقد ويسجله عدادات سجلات النقد عند طباعة الشيكات. من السهل أيضًا تحديد الميزان المحاسبي للسلع في أي وقت ، وهو أمر مهم لتنظيم الرقابة على سلامتها.

يجب أن توفر المحاسبة التحليلية على الحساب 42 انعكاسًا منفصلاً لمبالغ الخصومات (هوامش الربح) وفروق الأسعار المتعلقة بالسلع في المستودعات والمستودعات ، في منظمات تجارة التجزئة والسلع المشحونة.

وبالتالي ، إذا كان هناك رصيد في الحساب 41 في دفتر الأستاذ العام لمؤسسة البيع بالتجزئة ، فيجب أن يتوافق مع الحساب 42 ويكون موجودًا فيه.

لتلخيص المعلومات المتعلقة بالتكاليف المرتبطة ببيع البضائع ، أي تكاليف التوزيع والتجارة ومؤسسات التموين العام ، تستخدم حسابًا خاصًا منفصلاً 44 "تكاليف المبيعات". يتم تنظيم محاسبة تكاليف التوزيع للأغراض المحاسبية بواسطة PBU 10/99 "مصاريف المنظمة".

الحساب 44 "مصاريف البيع" نشط ، ويأخذ الخصم من هذا الحساب في الاعتبار مصاريف البيع من ائتمان المواد المقابلة ، وحسابات التسوية والنقدية ؛ على الائتمان في الحساب يتم شطب هذه المصروفات على البضائع المحققة. يتم تسجيل هذه التكاليف في القيود المحاسبية التالية (الجدول 5.4).

يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 44 في بيان المحاسبة لمصروفات الأعمال العامة والمصروفات المؤجلة ومصاريف المبيعات لبنود المصروفات المذكورة أعلاه.

في نهاية كل شهر ، يتم شطب تكاليف المبيعات إلى تكلفة البضائع المباعة. بالنسبة لأنواع معينة من المنتجات ، يتم تحميل المصاريف مباشرة ، وإذا كان من المستحيل شطبها مباشرة ، يتم توزيعها بما يتناسب مع تكلفة إنتاج المنتجات أو حجم المنتجات المباعة بأسعار الجملة للمؤسسة أو بطريقة أخرى.

إذا تم بيع جزء فقط من الناتج في شهر إعداد التقارير ، فسيتم توزيع مبلغ مصاريف المبيعات بين المنتجات المباعة وغير المباعة.

وفقًا لـ PBU 10/99 ، يحق للمؤسسات التجارية اختيار أحد الخيارات لشطب نفقات المبيعات:

- بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ؛

- بما يتناسب مع تكلفة البضائع المباعة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار هنا أن تكاليف النقل هي فقط الخاضعة للتوزيع. يتم شطب جميع المصاريف الأخرى المرتبطة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات على أساس شهري من تكلفة المنتجات المباعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات).

في المنظمات التجارية ، يتم حساب مبلغ تكاليف التوزيع والإنتاج المتعلقة بميزان السلع في نهاية الشهر من خلال متوسط ​​النسبة المئوية لتكاليف التوزيع والإنتاج لشهر إعداد التقارير ، مع مراعاة الرصيد المرحل في البداية من الشهر بالترتيب التالي:

1) يتم تلخيص تكاليف النقل لميزان البضائع في بداية الشهر وتلك المتكبدة في شهر التقرير ؛

2) يتم تحديد كمية البضائع المباعة في شهر التقرير ومبلغ رصيد البضائع في نهاية الشهر ؛

3) نسبة مبلغ تكاليف التوزيع والإنتاج المحددة في البند 1 إلى مجموع البضائع المباعة وتحدد البضائع المتبقية (البند 2) متوسط ​​النسبة المئوية لتكاليف التوزيع والإنتاج للقيمة الإجمالية للسلع ؛

4) بضرب مبلغ رصيد البضائع في نهاية الشهر بمتوسط ​​النسبة المئوية للمصروفات المشار إليها ، يتم تحديد مبلغها المتعلق برصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر.

في نهاية فترة التقرير ، وفقًا للفقرة 22 من PBU 5/01 ، تظهر البضائع في الميزانية العمومية بتكلفة محددة بناءً على الطرق المستخدمة لتقييم البضائع عند التخلص منها (بتكلفة الوحدة ، متوسط ​​التكلفة ، طريقة FIFO). استثناء من هذه القاعدة هو البضائع التي يتم احتسابها بتكلفة البيع.

في البيانات المالية المتعلقة بمحاسبة المخزون ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح:

طرق تقييم البضائع.

عواقب تغيير طريقة تقييم البضائع ؛

قيمة البضائع المرهونة ؛

قيمة وحركة الاحتياطيات في ظل انخفاض قيمة المخزون.

يجب أن تنعكس البضائع التي عفا عليها الزمن أخلاقياً ، أو فقدت كليًا أو جزئيًا خصائص الجودة الأصلية ، ونتيجة لذلك انخفضت قيمتها السوقية ، في الميزانية العمومية ناقصًا احتياطي الانخفاض في قيمة الأصول المادية التي يتم تكوينها على حساب النتائج المالية للمنظمة.

1. تحديد قوائم الجرد.

2. كيف يتم تقييم المخزون؟

3. ما هي العلامات التي تشكل أساس تصنيف قوائم الجرد؟

4. ما هو جوهر الطريقة العكسية لمحاسبة المواد؟

5. ما الوثيقة التي تحدد قواعد تكوين المعلومات حول المواد في المحاسبة؟

6. ما هي المستندات المحاسبية الأولية لحركة المخزون؟

7. لأي أغراض يستخدم الحساب 15 "اقتناء واقتناء الأصول المادية"؟

8. ما الذي يمكن تغييره في إعداد التقارير الخاصة بالمنظمة إذا بدأت في استخدام طريقة متوسط ​​التكلفة بدلاً من طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً؟

9. في سياق أي حسابات فرعية يتم الاحتفاظ بالمحاسبة في الحساب 10 "المواد"؟

10. ما هو جوهر المحاسبة التشغيلية (الموازنة) طريقة المحاسبة للمواد؟

11. ما هي العدادات المستخدمة لحساب المواد؟

12. في أي الحالات يتم التخلص من المخزون؟

13. ما هي الأسعار المحاسبية المطبقة عند المحاسبة عن المواد؟

14. ما الذي ينعكس في المحاسبة على الحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية"؟

15. ما هو الغرض الاقتصادي من الحساب 14 "احتياطي استهلاك الأصول المادية"؟

16. ما هي ميزات محاسبة البضائع؟

17. كيف يتم تنظيم محاسبة الهامش التجاري؟

1. يتم قبول المخزونات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم استخدامها أو التخلص منها وفقًا للعقد ، للمحاسبة على الحسابات غير المتوازنة في التقييم التالي:

أ) بالتكلفة الفعلية ؛

ب) حسب طريقة التقييم المنصوص عليها في السياسة المحاسبية للمنظمة ؛

ج) بالتكلفة الموضحة في مستند الشحن ؛

د) بالتكلفة المحددة في العقد.

2. المواد التي يتم إنفاقها على تصفية عواقب كارثة طبيعية يتم شطبها إلى الحساب:

أ) 26 "مصاريف الأعمال العامة" ؛

ب) 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

ج) 99 الربح والخسارة.

3. يتم شطب تكلفة المواد المستخدمة في إنشاء ورشة عمل جديدة إلى حسابات المحاسبة:

أ) نفقات التشغيل.

ب) الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.

ج) مصاريف التشغيل.

د) صافي ربح المنظمة.

4. بأي تكلفة يجب على المحاسب رسملة المخزونات التي تتلقاها المنظمة مجانًا:

أ) بالسعر المتفق عليه.

ب) بالقيمة السوقية في تاريخ الترحيل ؛

ج) بسعر الخصم.

د) بالتكلفة الفعلية؟

5. إذا أصلحت السياسة المحاسبية للمؤسسة طريقة المحاسبة لاقتناء أصناف المخزون بالتكلفة الفعلية ، فإن استلامها ينعكس في الحساب:

أ) 10 "مواد" ؛

ب) 15 "اقتناء واقتناء الأصول المادية" ؛

ج) 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية".

6. المخزونات هي مخزون إنتاج:

أ) تستخدم في عملية الإنتاج كوسيلة للعمالة ؛

ب) العناصر المادية المختلفة للإنتاج الرئيسي المستهلك في كل دورة إنتاج ؛

ج) تستخدم كمواد خام ومواد في إنتاج المنتجات المعدة للبيع ولأغراض الإدارة.

7. يتم خصم البضائع المنقولة للمعالجة إلى مؤسسات أخرى من المحاسبة باستخدام الإدخال المحاسبي التالي:

أ) دينار من الحساب 60 كيلو طن من الحساب 41 ؛

ب) دينار من الحساب 43 كيلو طن من حساب 41 ؛

ج) لا يتم خصمها من الميزانية ولكن يتم احتسابها بشكل منفصل.

8. إذا تم العثور ، أثناء الجرد ، على اختلافات بين البيانات المحاسبية والتوافر الفعلي للاحتياطيات ، يتم تجميع ما يلي:

أ) بيانات المقارنة.

ب) سجلات الجرد.

ج) بيان التناقضات.

9. أثناء الجرد ، تم اكتشاف نقص في المواد مقابل 2000 روبل ، منها 800 روبل كانت ضمن حدود الخسارة الطبيعية ، و 1200 روبل زائدة عن المعدل الطبيعي. يمكن شطب تكلفة الإنتاج بالمبلغ:

10. اشترت المنظمة معدات لغرض البيع اللاحق. ما القيد المحاسبي الذي يجب على المحاسب القيام به:

أ) حساب Dt 01.19 Ct حساب 60 ؛

ب) حساب Dt 08.19 قيراط 60 ؛

ج) الفاتورة دينارا 41.19 الفاتورة قيراط 60؟

11. يتم إنشاء احتياطي للانخفاض في قيمة الأصول المادية في المنظمة في الحالات التي:

أ) سعر السوق للمواد أعلى من قيمتها الدفترية ؛

ب) سعر السوق للمواد أقل من قيمتها الدفترية.

ج) سعر السوق للمواد أقل من التكلفة المخطط لها.

12. إذا تم تنفيذ المحاسبة التركيبية للمواد بالأسعار المحاسبية ، فسيتم تسجيل استلام المواد في قيد محاسبي:

أ) دينار من الحساب 15 كيلو طن من الحساب 60 ؛

ب) دينار من الحساب 10 كيلو طن من الحساب 15 ؛

ج) حساب Dt 10 ، حساب Ct 16.

13. إحدى الوثائق الرئيسية للتخلص من المخزونات هي:

أ) بيان المخزون.

ب) قائمة الجرد.

ج) بطاقة الحد السياج.

14. الوحدة المحاسبية للمخزون هي:

أ) كائن الجرد ؛

ب) رقم الصنف.

ج) بطاقة محاسبة المستودع.

15. في المنظمات التجارية التي تأخذ في الاعتبار البضائع بأسعار المبيعات ، يتم شطب البضائع من خلال إدخالات محاسبية:

أ) حساب Dt 90-2 وحساب Ct 41 وحساب Dt 42 وحساب Ct 90 ؛

ب) فاتورة Dt 90-2 ، فاتورة Ct 41 وفاتورة Dt 90-2 ، فاتورة Ct 42 (معكوسة) ؛

ج) حساب Dt 90-2 وحساب Ct 41 وحساب Dt 42 وحساب Ct 91 ؛

د) الفاتورة dt 90-2 ، الفاتورة ct 41 والفاتورة dt 91 ، الفاتورة ct 42 (الانعكاس).

16. تشمل التكلفة الفعلية للمواد المشتراة مقابل رسوم تكاليف:

أ) التكلفة المخططة للمواد المشتراة ؛

ب) مصاريف المكتب.

ج) تكاليف النقل والمشتريات.

17. تم الكشف عن مواد تالفة نتيجة الكوارث الطبيعية. إلى أي حساب يتم خصم الخسائر؟

أ) حساب Dt 99 "الربح والخسارة" ؛

ب) حساب Dt 91/2 "مصروفات أخرى" ؛

ج) Dt من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة"؟

18. يأخذ الوكيل بالعمولة في الاعتبار البضائع المقبولة للعمولة مع قيد محاسبي:

أ) حساب Dt 41 ، حساب Ct 60 ؛

ب) حساب Dt 004 ؛

ج) دينار حساب 43 كيلو طن من حساب 60.

محاسبة قوائم الجرد - المواد الخام والمواد المستخدمة في الإنتاج أو للاحتياجات الداخلية للمنظمة ، وكذلك السلع المشتراة والمنتجات المصنعة - مطلوبة في كل مؤسسة. سنقوم بتحليل كيف وبأي وثائق تنظيمية يتم عرض حركة المخزون في المحاسبة وما هي الترحيلات التي يتم إنشاؤها في هذه الحالة.

MPZ في المحاسبة - ما هو؟

تخضع محاسبة المخزون إلى PBU 5/01 " محاسبة قوائم الجرد ». تشمل MPZs:

• المواد الخام المستخدمة في إنشاء منتج ، لتنفيذ الأعمال أو تقديم الخدمات ؛
• السلع والمنتجات النهائية.
• المواد المستخدمة للأغراض الإدارية.

في الوقت نفسه ، لا ينظم PBU 5/01 محاسبة العمل الجاري.

يسمح لك البند 5 من PBU 6/01 بأخذ الأصول في الاعتبار كجزء من المخزون ، بما في ذلك الأصول ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا والتي تصل قيمتها إلى 40000 روبل. قد تكون عتبة التكلفة لعزو هذه الأصول إلى المخزون أقل ؛ تم تعيينها في السياسة المحاسبية للمنظمة.

مبادئ توجيهية لمحاسبة قوائم الجرد

طريقة التوجيه في المحاسبة محاسبة المخزونالمعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن. ينظمون محاسبة قوائم جرد المنظمات ، باستثناء الائتمان والميزانية. دعونا ننظر في الأحكام الرئيسية.

تكلفة المخزون

يعتمد تحديد قيمة المخزون على طريقة استلامها: يمكن شراء الأصول المادية مقابل رسوم أو مجانًا ، والتي تنتجها المنظمة نفسها ، ويتم المساهمة بها كرأس مال مصرح به.

تكلفة الأصول المادية المشتراة تساوي المصاريف الفعلية مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

تتكون تكلفة الأصول المادية التي تنتجها المنظمة نفسها أيضًا من النفقات الفعلية.

تكلفة المخزونات المستلمة على أساس غير مبرر تساوي قيمتها السوقية في وقت استلامها من قبل المنظمة.

يتم المحاسبة عن الأشياء الثمينة التي ليست ملكًا للشركة بسعر متفق عليه مع أصحاب الحسابات الموجودة خلف الميزانية العمومية.

الأصول المشتراة في أي أنها تؤخذ في الاعتبار بالسعر المحسوب بالروبل بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ القبول للمحاسبة.

احتياطي استهلاك الأصول الملموسة

تنص المبادئ التوجيهية المنهجية على تكوين احتياطي في حالة حدوث انخفاض في التكلفة أو الاستهلاك المعنوي والمادي للمخزون. يتم استحقاقه على حساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يمكنك معرفة الظروف التي يتم فيها تكوين احتياطي في المادة.

تقاعد MPZ

يمكن التخلص من المخزون بإحدى الطرق الثلاث:

• على حساب كل وحدة ؛
• بمتوسط ​​تكلفة
• بتكلفة اقتناء التوريدات لأول مرة (طريقة FIFO).

الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية ويتم تطبيقها من شهر لآخر.

الملامح الرئيسية لمحاسبة المخزون

لحساب المخزون ، الميزات التالية متأصلة:

• يتم إجراء المحاسبة الرقمية لحركة أنواع مختلفة من المخزون في المستودعات باستخدام بطاقات محاسبة المستودعات ؛
• يتم إجراء المحاسبة النقدية على الحسابات التركيبية والحسابات الفرعية وأماكن التخزين ؛
• بعد شهر ، تتم مقارنة المعلومات المحاسبية للمستودعات من الناحية النقدية مع المؤشرات الرقمية لأرصدة المخزون في المستودعات.

للتحكم في المحاسبة وسلامة المخزون ، يتم توفير جرد.

ستجد الإجراءات القانونية التنظيمية التي تحكم تنفيذها في المقالة.

محاسبة المخزون في المحاسبة

وفقًا للتوصيات المنهجية ، يجب نقل جميع المستندات الأولية للأصول المادية إلى قسم المحاسبة في الوقت المحدد بواسطة جدول سير العمل أو أي مستند آخر لنظام الرقابة الداخلية. هي التي تتلقى وتتحقق من مستندات المحاسبة الأولية للتأكد من صحة تنفيذها وقانونية الإجراءات المتخذة.

تتم المحاسبة في سياق مناطق تخزين محددة للمواد ، ومن بينها - لكل اسم (رقم التسمية) ، ومجموعة من المواد ، وحساب فرعي وحساب محاسبة تركيبي.

في قسم المحاسبة ، يجب تكرار المحاسبة في المستودعات مع الاختلاف الوحيد الذي يُفترض به الاحتفاظ بسجلات رقمية ونقدية ، وفي المستودعات والأقسام - فقط رقمي.

المستندات المصاحبة للمحاسبة عن استلام المخزون

ترتبط محاسبة المخزون بتنفيذ المستندات ، والتي يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مجموعتين: خارجية وداخلية.

المستندات الخارجية - تلك الصادرة عن موردي المخزون: بوليصة الشحن والفاتورة ووثيقة الشحن. توثق المستندات الداخلية الأصول المادية المنقولة داخل المنظمة.

يكون استلام الأصول المادية في المستودع مصحوبًا بأمر استلام على شكل رقم M-4 ، وهو إقرار بقبول المواد في شكل رقم M-7 (لعمليات التسليم غير المحسوبة بفواتير). يصاحب إصدار المواد للإنتاج والاحتياجات الأخرى إصدار بطاقة الحد الأقصى في النموذج رقم M-8.

قد يكون نقل المواد بين الوحدات الهيكلية للمؤسسة أو الأشخاص المسؤولين مصحوبًا بفاتورة متطلبات لتحرير المواد في النموذج رقم M-11. يستخدم هذا النموذج أيضًا لتسليم المواد غير المستخدمة إلى المستودع.

إذا كانت الوحدات الهيكلية للمؤسسة موجودة عن بُعد عن بعضها البعض ، فسيتم استخدام فاتورة في النموذج رقم M-15 لنقل المواد بينها. كما أنها تستخدم لنقل الأصول المادية إلى شركات خارجية ، على سبيل المثال ، عند نقل المواد الخام المراد توريدها.

منذ يناير 2013 ، يحق للمنظمة استخدام نماذجها الخاصة من المستندات الأولية (قانون "المحاسبة" بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) ، وتحديدها في سياستها المحاسبية.

الترحيلات عند المحاسبة عن المخزون في المؤسسة

عند استلام المخزون ، تكون الترحيلات كما يلي:

ديت 10 (41) قيراط 60.

في حالة ضريبة القيمة المضافة:

• Dt 10 (41) Kt 60 - المبلغ غير شامل ضريبة القيمة المضافة ؛
• 19 قيراط 60 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المبين في الفاتورة.

عند التخلص من المخزون ، تكون الترحيلات كما يلي:

MPZ المشطوبة لاحتياجات الإنتاج:

دت 20 ق 10 (41 ، 43).

MPZ المشطوبة لاحتياجات العمل العامة:

ت 26 ق 10 (41 ، 43).

الجرد المشطوب لمصاريف البيع:

دت 44 ق 10 (41 ، 43).

تم شطب تكلفة المخزون المباع:

• Dt 90 Kt 41 (43) ؛
• دت 91 عقدة 10.

المحاسبة للمخزونات في 2016-2017

تضمن أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2016 رقم 64 ن تعديلات على PBU 5/01 للمنظمات التي لديها سبب لاستخدام أساليب محاسبية مبسطة. يُسمح لهم بتقييم المخزونات المستلمة بسعر المورد. يمكنهم أن يأخذوا في الاعتبار المصاريف الأخرى المتعلقة بشراء المخزونات بالتكلفة الإجمالية كجزء من مصروفات الأنشطة العادية في تاريخ تنفيذها.

يُسمح للمؤسسات الصغيرة بقبول التكلفة الكاملة للمواد الخام والمواد والسلع والمصروفات الأخرى في وقت تنفيذها كمصروفات لنوع النشاط المعتاد. يحق للشركات قبول مصاريف شراء المخزون لأغراض الإدارة بتكلفتها الكاملة عند شرائها.

يُسمح للمنظمات المذكورة أعلاه بعدم تكوين احتياطي لانخفاض قيمة الأصول المادية.

نتائج

طلب محاسبة المخزونتنظمها PBU 5/01 والمبادئ التوجيهية. منذ منتصف عام 2016 ، أدخل PBU 5/01 بعض التخفيفات في محاسبة المخزونات للشركات باستخدام طرق محاسبية مبسطة.

60. تتم المحاسبة المحاسبية للمخزونات وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة المخزونات" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 N 44n ، والمبادئ التوجيهية المنهجية لـ محاسبة احتياطيات المخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n ، بالإضافة إلى التوصيات المنهجية لحساب قوائم الجرد في المنظمات الزراعية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 يناير 2003 رقم 26.

تنعكس المخزونات في المحاسبة على أساس مخطط الحسابات للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات والمنظمات في المجمع الصناعي الزراعي والتوصيات المنهجية لتطبيقه ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة الروسية اتحاد 13 يونيو 2001 رقم 654.

تنعكس المواد الخام والمواد الأساسية والإضافية والوقود والمنتجات والمكونات شبه النهائية المشتراة وقطع الغيار والحاويات المستخدمة لتغليف ونقل المنتجات (البضائع) والأصول المادية الأخرى في الميزانية العمومية بسعر الشراء (التكلفة التاريخية ) أو القيمة السوقية ، إذا كانت أقل من التاريخية.

تنعكس المخزونات في المحاسبة بالتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) أو الأسعار المحاسبية.

لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة المواد الخام والمواد وقطع الغيار والمخزون واللوازم المنزلية والحاويات وما إلى ذلك التي تنتمي إلى المنظمة. الأشياء الثمينة (بما في ذلك تلك الموجودة في العبور والمعالجة) المقصود بالحساب 10 "المواد". يتم احتساب المواد في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) أو الأسعار المحاسبية. تؤخذ المنظمات الزراعية ، ومنتجات إنتاجها الخاص للسنة المشمولة بالتقرير ، والتي تنعكس في الحساب 10 "المواد" ، خلال العام (قبل إعداد الحساب المحاسبي السنوي) في الاعتبار بالتكلفة المخططة. بعد تجميع تقدير تكلفة إعداد التقارير السنوية ، يتم تعديل التكلفة المخططة للمواد إلى التكلفة الفعلية.

اعتمادًا على السياسة المحاسبية المعتمدة من قبل المنظمة ، قد ينعكس استلام المواد في:

استخدام الحساب 10 "المواد" وتقييم المواد في الحساب 10 بالتكلفة الفعلية ؛

باستخدام الحساب 10 "المواد" ، الحساب 15 "المشتريات واقتناء الأصول المادية" ، الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد" مع تقييم المواد لحساب 10 "المواد" بأسعار مخفضة.

في الحالة الأولى ، ينعكس ترحيل المواد من خلال إدخال في الخصم من الحساب 10 "المواد" وائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، إلخ. اعتمادًا على مصدر هذه القيم أو تلك ، وعلى طبيعة تكاليف الشراء وتسليم المواد إلى المنظمة.

في الحالة الثانية ، ينعكس ترحيل المواد التي استلمتها المنظمة بالفعل في قيد المدين للحساب 10 "المواد" وائتمان الحساب 15 "شراء المواد وشرائها" بأسعار المحاسبة. عند المحاسبة عن المواد بأسعار المحاسبة ، ينعكس الفرق بين قيمة الأشياء الثمينة بهذه الأسعار والتكلفة الفعلية لاقتنائها (الشراء) في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية".

لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة الحيوانات الصغيرة المنتمية إلى المنظمة ؛ الحيوانات البالغة التي تسمين وتسمين. الطيور. الحيوانات؛ أرانب. عائلات النحل. الحيوانات المنقولة للمواطنين للزراعة بموجب عقود ، وكذلك المواشي المقبولة من السكان للبيع ، الحساب 11 "حيوانات للزراعة والتسمين".

يتم احتساب الأصول المادية المقبولة للحفظ في الحساب غير المتوازن 002 "المخزون المقبول للحفظ". يتم تسجيل المواد الخام الخاصة بالعميل والمواد التي تقبلها المنظمة للمعالجة (رسوم المواد الخام) ، ولكن لم يتم دفع ثمنها ، في الحساب خارج الميزانية العمومية 003 "المواد المقبولة للمعالجة".

61- وترد إجراءات تحديد السعر المحاسبي للمواد المشتراة في الفقرات الفرعية 89-93 من الفقرة 3 من المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد في المنظمات الزراعية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 كانون الثاني (يناير) ، 2003 شمال 26.

يتم تطوير الأسعار المحاسبية بناءً على أسعار الموردين المحددة في قوائم الأسعار ذات الصلة أو المصادر العامة الأخرى ، وتعريفات النقل ، والهوامش التجارية ، ونفقات تسليم الأصول المادية إلى المنظمة. في هذه الحالة ، يتم أخذ الانحرافات عن أسعار الخصم الثابتة المحددة في الاعتبار بشكل منفصل.

كأسعار محاسبية للمواد ، يمكن استخدام ما يلي:

أ) التكلفة المخططة (الأسعار المخططة والمقدرة). في هذه الحالة ، يتم أخذ انحرافات أسعار العقود عن الأسعار المخططة والمقدرة كجزء من تكاليف النقل والمشتريات. يتم تطوير التخطيط والأسعار المقدرة والموافقة عليها من قبل المنظمة فيما يتعلق بمستوى التكلفة الفعلية للمواد ذات الصلة. هي مخصصة للاستخدام داخل المنظمة ؛

ب) الأسعار المتفاوض عليها. في هذه الحالة ، يتم احتساب التكاليف الأخرى المدرجة في التكلفة الفعلية للمواد بشكل منفصل كجزء من تكاليف النقل والمشتريات ؛

ج) التكلفة الفعلية للمواد حسب بيانات الشهر السابق أو فترة التقرير (ربع سنة ، سنة). في هذه الحالة ، يتم أخذ الانحرافات بين التكلفة الفعلية للمواد للشهر الحالي وسعرها المحاسبي في الاعتبار كجزء من تكاليف النقل والمشتريات ؛

د) متوسط ​​سعر المجموعة. في هذه الحالة ، يتم أخذ الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد ومتوسط ​​سعر المجموعة في الاعتبار كجزء من تكاليف النقل والمشتريات. متوسط ​​سعر المجموعة هو نوع من السعر المخطط والمقدر (التكلفة المخططة). يتم تحديده في الحالات التي يتم فيها دمج أرقام مصطلحات المواد من خلال الجمع بين عدد من الأحجام والدرجات وأنواع المواد المتجانسة التي لها تقلبات طفيفة في الأسعار في رقم واحد. في الوقت نفسه ، يتم احتساب هذه المواد في المستودع على بطاقة واحدة.

يجب ألا تتجاوز انحرافات التكلفة المخططة (الأسعار المخطط لها) ومتوسط ​​الأسعار عن أسعار السوق ، كقاعدة عامة ، عشرة بالمائة.

عند تحديد الأسعار المحاسبية في المنظمات الزراعية ، يجب مراعاة ما يلي:

أ) يتم احتساب المنتجات الزراعية والمواد المحصودة من إنتاجها الخاص للعام الحالي ، حتى يتم تحديد التكلفة الفعلية في نهاية العام ، بالتكلفة المخططة للإنتاج والمشتريات ، والإنتاج في السنوات الماضية - بالقيمة الفعلية ، المشتراة - بتكاليف الاقتناء الفعلية (بما في ذلك تكاليف التسليم إلى المنظمة الزراعية) ؛

ب) قطع الغيار ومواد الإصلاح والوقود ومواد التشحيم والمنتجات البيولوجية والأدوية والمواد الكيميائية والأدوات والمخزون الصغير والأسمدة المعدنية والوقود الصلب ومواد البناء الموردة للمنظمات الزراعية ذات تكاليف النقل والمشتريات المختلفة بشكل حاد يتم احتسابها بأسعار التسوية ، على أساس أسعار الموردين ، هوامش التجارة ، تعريفات النقل ، تكاليف تسليم الأصول المادية لمنظمة زراعية.

62. وفقًا للبند 5 من لائحة المحاسبة "محاسبة المخزونات" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 N 44n ، يتم قبول قوائم الجرد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية . التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للاستحواذ ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي). تتضمن التكلفة الفعلية للمخزون المبالغ المحددة وفقًا للبند 6 من PBU 5/01.

يتم أخذ أصول المواد المشتراة ، كقاعدة عامة ، في الاعتبار بالتكلفة الفعلية ، والتي تتكون من التكلفة الموضحة في فواتير الموردين وتكاليف النقل والمشتريات. في المحاسبة الجارية (التحليلية والمستودعات) خلال فترة التقرير ، إذا لزم الأمر ، يتم تقييمها بأسعار مخفضة.

يجب أن تحدد المنظمة في سياستها المحاسبية خيارًا محددًا لحساب تكاليف النقل والمشتريات (TZR) من خلال:

التنازل عن TZR إلى حساب منفصل 15 "المشتريات والاستحواذ على الأصول المادية" ، وفقًا لوثائق تسوية المورد ؛

التنازل عن TZR لحساب فرعي منفصل لحساب 10 "المواد" ؛

التضمين المباشر (المباشر) لـ TZR في التكلفة الفعلية للمادة (مرفق بسعر العقد للمادة ، ومرفق بالقيمة النقدية للمساهمة في رأس المال المصرح به في شكل قوائم جرد ، والتعلق بالقيمة السوقية للمواد المستلمة مجانًا ، وما إلى ذلك).

يُنصح بالتضمين المباشر (المباشر) لـ TZR في التكلفة الفعلية للمادة في المؤسسات التي لديها مجموعة صغيرة من المواد ، وكذلك في حالات الأهمية الكبيرة للأنواع الفردية ومجموعات المواد.

تعكس المادة 13 PBU 5/01 تفاصيل المحاسبة عن تكاليف النقل والمشتريات للمؤسسات العاملة في الأنشطة التجارية. قد تتضمن هذه المنظمات تكاليف شراء وتسليم البضائع إلى المستودعات المركزية (القواعد) ، المتكبدة قبل نقلها للبيع ، لإدراجها في تكاليف المبيعات ، أي في تكاليف التوزيع.

إذا حددت السياسة المحاسبية لمنظمة تجارية أن تكاليف شراء وتسليم البضائع مدرجة في تكاليف التوزيع ، فمن الضروري أيضًا الإشارة إلى إجراءات شطب هذه التكاليف.

يتم تقييم البضائع المشتراة من قبل منشأة للبيع بتكلفة الشراء. يُسمح لمنظمة تعمل في تجارة التجزئة بتقييم البضائع المشتراة بسعر البيع مع بدل منفصل للعلامات التجارية (الخصومات).

وبالتالي ، يمكن أن تنعكس تكلفة البضائع المشتراة لإعادة البيع في المحاسبة بطريقتين:

بسعر الشراء باستخدام حساب 41 "البضائع". عند شراء سلع للاستيراد (بما في ذلك معاملات المقايضة) ، يعتمد حساب تكلفة شراء البضائع الواردة (المواد ، المنتجات شبه المصنعة ، المعدات ، إلخ) على قيمتها المنصوص عليها في العقد (الاتفاقية).

بأسعار المبيعات (بالإضافة إلى تكلفة شراء البضائع ، فإنها تتضمن أيضًا هامشًا تجاريًا) ، باستخدام الحساب 41 "البضائع" والحساب 42 "الهامش التجاري" (يُستخدم لمؤسسات تجارة التجزئة).

يتم الاحتفاظ بمحاسبة البضائع لتجارة الجملة والتجزئة في حسابات فرعية منفصلة للحساب 41.

63 - وفقا للفقرات الفرعية 94-100 من الفقرة 3 من المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد في المنظمات الزراعية التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الزراعة في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 يناير 2003 N 26 ، عندما يتم إطلاق المواد في الإنتاج وغير ذلك بعد التخلص منها ، يتم إجراء تقييمها من قبل منظمة بالطرق التالية:

أ) بتكلفة كل وحدة (بهذه الطريقة ، يتم تقدير المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض أو تخضع لحساب خاص ، على سبيل المثال ، المواد المشعة والمتفجرات وما إلى ذلك) ؛

ب) بمتوسط ​​التكلفة.

ج) وفقًا لطريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً (بتكلفة اقتناء المواد لأول مرة في الوقت المناسب) ؛

د) وفقًا لطريقة LIFO (على حساب آخر عملية شراء للمواد).

يجب أن يتم استخدام أي من الطرق المدرجة حسب مجموعة (نوع) المواد خلال السنة المشمولة بالتقرير وينعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة ، بناءً على افتراض تسلسل تطبيق السياسة المحاسبية.

يمكن استخدام طرق متوسط ​​تقديرات التكلفة الفعلية للمواد المحررة في الإنتاج أو المشطوبة لأغراض أخرى بالطرق التالية:

استنادًا إلى متوسط ​​التكلفة الفعلية الشهرية (تقدير مرجح) ، والذي يتضمن كمية وتكلفة المواد في بداية الشهر وجميع إيصالات الشهر (فترة إعداد التقارير) ؛

من خلال تحديد التكلفة الفعلية للمادة في وقت الإصدار (التقييم المتداول) ، بينما يشمل حساب متوسط ​​التقييم كمية المواد وتكلفةها في بداية الشهر وجميع الإيصالات قبل الإصدار.

يجب أن يكون استخدام التقدير المتداول مبررًا اقتصاديًا وتزويده بتكنولوجيا الكمبيوتر المناسبة.

يجب الكشف عن خيار حساب متوسط ​​تقديرات التكلفة الفعلية للمواد في السياسة المحاسبية للمنظمة.

في حالة كثافة العمالة الكبيرة للعمل المحاسبي ، عند تقييم المواد باستخدام طريقة متوسط ​​التكلفة وطريقة FIFO وطريقة LIFO ، يُسمح بأخذ السعر التعاقدي للمواد فقط للحساب.

64 - وفقا للفقرة 59 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 29 يوليو 1998 N 34n ، تظهر المنتجات النهائية في الميزانية العمومية في تكلفة الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخطط لها) ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بالاستخدام في عملية إنتاج الأصول الثابتة ، والمواد الخام ، والمواد ، والوقود ، والطاقة ، وموارد العمالة ، وتكاليف الإنتاج الأخرى أو بنود التكلفة المباشرة.

وبالتالي ، عند تشكيل السياسة المحاسبية لتنظيم المحاسبة للمنتجات النهائية ، يُسمح بالاختيار من خيارات التقييم التالية:

بالتكلفة الفعلية

حسب التكلفة المعيارية أو المخطط لها ؛

عناصر التكلفة المباشرة.

يمكن تقييم العلف والبذور والمنتجات النهائية خلال العام الحالي في المحاسبة وإعداد التقارير أيضًا بالأسعار المحاسبية (التكلفة المخططة) مع الموافقة الإلزامية على هذا الخيار في السياسة المحاسبية.

تتم محاسبة المنتجات الزراعية حسب النوع على الحسابات 10 "المواد" ، 43 "المنتجات النهائية" ، 41 "البضائع".

في الوقت نفسه ، فإن المنتجات الزراعية ، التي يتم تحديد الغرض منها بوضوح عند الاستلام من الإنتاج (على سبيل المثال ، بعض أنواع العلف والبذور ومواد الزراعة) ، تأتي مباشرة إلى الحسابات الفرعية لحساب قيم المواد ذات الصلة. المنتجات ، التي لم يتم تحديد الغرض منها بوضوح ، يتم احتسابها في الحساب 43 "المنتجات النهائية". بعد الانتهاء من التشغيل وتحديد الغرض من هذا المنتج ، يُنسب جزء منه لاستخدامه كعلف وبذور إلى الحساب 10 "المواد" ، ويتم نقله إلى خدمات التموين العامة في شبكة التوزيع الخاصة به - إلى الحساب 41 "البضائع".

عند احتساب المنتجات النهائية على الحساب التركيبي 43 "المنتجات النهائية" بتكلفة الإنتاج الفعلية في المحاسبة التحليلية ، يمكن أن تنعكس حركة العناصر الفردية على الأسعار المحاسبية (التكلفة المخططة ، وأسعار البيع ، وما إلى ذلك) مع تخصيص الانحرافات من تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات من تكلفتها بأسعار مخفضة. يتم حساب هذه الانحرافات من خلال مجموعات متجانسة من المنتجات النهائية ، والتي يتم تشكيلها من قبل المنظمة بناءً على مستوى انحرافات تكلفة الإنتاج الفعلية عن القيمة بأسعار مخفضة للمنتجات الفردية.

عند شطب المنتجات النهائية من الحساب 43 "المنتجات النهائية" ، يتم تحديد مقدار الانحرافات في تكلفة الإنتاج الفعلية عن التكلفة بالأسعار المقبولة في المحاسبة التحليلية المتعلقة بهذه المنتجات من خلال النسبة المئوية المحسوبة على أساس نسبة الانحرافات إلى الرصيد للمنتجات النهائية في بداية الفترة المشمولة بالتقرير والانحرافات في المنتجات المستلمة في المستودع خلال شهر التقرير ، إلى تكلفة هذه المنتجات بأسعار مخفضة.

ينعكس مقدار الانحرافات في تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتجات النهائية عن قيمتها بأسعار المحاسبة ، المتعلقة بالمنتجات المشحونة والمباعة ، في ائتمان الحساب 43 "المنتجات النهائية" والخصم من الحسابات المقابلة مع إضافة أو عكس الدخول ، اعتمادًا على ما إذا كانت تمثل زيادة في الإنفاق أو توفيرًا.

65- تُحسب الأدوات الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة بالطريقة المنصوص عليها في المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأدوات الخاصة ، والأجهزة الخاصة ، والمعدات الخاصة والملابس الخاصة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي. 26 ديسمبر 2002 N 135n.

الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة هي وسائل تقنية لها خصائص فردية (فريدة) ومصممة لضمان شروط تصنيع (إصدار) أنواع معينة من المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات).

المعدات الخاصة - وسائل العمالة المعاد استخدامها في الإنتاج ، والتي توفر شروطًا لأداء عمليات تكنولوجية محددة (غير قياسية).

ملابس خاصة - معدات الحماية الشخصية للعاملين في المنظمة.

يشمل تكوين الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة: الأدوات ، والقوالب ، والقوالب ، والقوالب ، ولفائف الدرفلة ، ومعدات النماذج ، والمخزون ، وقوالب التبريد ، والقوارير ، ومعدات القوالب الخاصة ، وأنواع أخرى من الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة.

تحسب كمعدات خاصة:

المعدات التكنولوجية الخاصة (الكيميائية ، وتشغيل المعادن ، والتزوير والضغط ، والحرارة ، واللحام ، وأنواع أخرى من المعدات التكنولوجية الخاصة) المستخدمة لأداء عمليات غير قياسية ؛

أجهزة ومعدات التحكم والاختبار (المنصات ، ووحدات التحكم ، ونماذج المنتجات النهائية ، ومرافق الاختبار) المعدة للتعديل ، واختبار منتجات معينة وتسليمها إلى العميل (المشتري) ؛

معدات المفاعل

بالنسبة لتلك الأنواع من المعدات الخاصة ، التي يرتبط عمرها الإنتاجي ارتباطًا مباشرًا بكمية المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المنتجة ، يوصى باستخدام طريقة الشطب بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، لأنواع أخرى من المعدات الخاصة - طريقة الخط المستقيم.

يتم سداد تكلفة الأدوات الخاصة المصممة للأوامر الفردية أو المستخدمة في الإنتاج الضخم بالكامل في وقت النقل إلى الإنتاج (التشغيل) للأداة المقابلة.

تكلفة الملابس الخاصة ، التي لا تتجاوز مدة خدمتها ، وفقًا لمعايير الإصدار ، 12 شهرًا ، يتم سدادها بالكامل في وقت نقلها (إجازة) إلى موظفي المنظمة ويتم خصمها من حسابات تكلفة الإنتاج المقابلة .

يتم سداد تكلفة الملابس الخاصة الأخرى بطريقة خطية بناءً على العمر الإنتاجي للملابس الخاصة ، المنصوص عليها في معايير الصناعة القياسية للإصدار المجاني للملابس الخاصة والأحذية الخاصة ومعدات الحماية الشخصية الأخرى ، وكذلك في قواعد لتزويد العمال بالملابس الخاصة والأحذية الخاصة وغيرها من معدات الحماية الشخصية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم وزارة العمل والتنمية الاجتماعية في الاتحاد الروسي المؤرخ 18 ديسمبر 1998 رقم 51 (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 5 فبراير 1999 ، تسجيل N 1700).

66 - تنعكس البضائع المشحونة ، والأعمال المسلمة ، والخدمات المقدمة في الميزانية العمومية بالتكلفة الكاملة الفعلية (أو المعيارية (المخطط لها)) ، بما في ذلك ، إلى جانب تكلفة الإنتاج ، التكاليف المرتبطة ببيع (بيع) المنتجات والأعمال ، الخدمات المسددة بالسعر التعاقدي (التعاقدي).

الفرق بين التكلفة الكاملة وتكلفة الإنتاج هو التكلفة المرتبطة بالبيع (بما في ذلك تكلفة طرح المنتج النهائي في السوق). هذا يعني أنه في أي حال (بما في ذلك خيار المحاسبة عن المنتجات النهائية بالتكلفة المخططة) ، لا يمكن شطب تكاليف المبيعات في حساب المنتجات النهائية حتى لحظة شحنها. النتيجة الأخرى الناشئة عن المتطلبات المذكورة هي أن مصطلح "التكلفة الكاملة" لا يمكن تطبيقه على المنتجات النهائية الموجودة في المؤسسة (في عملية التحضير قبل البيع ، انتظار الشحن ، كجزء من مخزون الضمان أو التأمين ، إلخ. ).

يتم تشكيل تكلفة المنتجات النهائية وفقًا لمتطلبات الفقرة 6 من لائحة المحاسبة "محاسبة المخزونات" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 N 44n ، وأحكام المنهجية

بالإضافة إلى التكلفة التي تم تكوينها على الحسابات المحاسبية ذات الصلة بالطريقة التي تحددها القوانين التشريعية والتنظيمية المحددة ، تشمل الزيادة في تكلفة المنتجات النهائية جزءًا من تكاليف صيانة جهاز المشتريات والتخزين في المنظمة ، بما في ذلك تكاليف أجور موظفي المنظمة المشاركين مباشرة في المشتريات والقبول والتخزين وبيع المنتجات النهائية وخصومات الاحتياجات الاجتماعية لهؤلاء الموظفين.