سنة 2011 بقرار وزير المالية تاريخ 2011/02/02. تمت الموافقة على رقم 11ن. كان تقديمه نتيجة لمحاولة تقريب المعايير المحاسبية الروسية من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

وفقًا للفقرة 6 من PBU 21/2008، يجب أن تضمن السياسة المحاسبية للمنظمة المحاسبة الرشيدة، بناءً على ظروف العمل وحجم المنظمة (متطلبات العقلانية).

وتنعكس مؤشرات قائمة التدفق النقدي للمنظمة في روبلالترددات اللاسلكية.

يتم إعادة حساب مبلغ التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر الصرف الرسمي لهذه العملة الأجنبية إلى الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع أو الاستلام

ملحوظة:الفرق الناشئ عن إعادة الحسابالتدفقات النقدية للمنظمة والأرصدة النقدية وما في حكمها بالعملات الأجنبية بنسب في تواريخ مختلفة تنعكس في قائمة التدفقات النقدية بشكل منفصلمن التدفقات النقدية الحالية والاستثمارية والمالية للمنظمة كتأثير التغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل.

2. مؤشرات قائمة التدفق النقدي للفترة السابقة.

الأرقام الواردة في تقرير السنة السابقة منقولة من قائمة التدفقات النقدية لعام 2010 مع التعديلات لغرض مقارنة البيانات.

وفقًا لما إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير، لا تضاهىمع بيانات الفترة المشمولة بالتقرير، فإن أول هذه البيانات تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. كل بارِزيجب الكشف عن التعديل في الشروحاتإلى الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر مع بيان الأسباب التي أدت إلى هذا التعديل .

أولئك. بيانات قائمة التدفق النقدي لعام 2010 يحتاج إلى تعديل:

• تعكس معادلات النقد؛
• "سحب" مبالغ الضرائب غير المباشرة وإظهار رصيد التسويات المتبادلة لها؛
• عمليات "الانهيار" التي لا تمثل تدفقات نقدية للمنظمة؛

قم بإجراء تغييرات أخرى تؤثر على إمكانية مقارنة المؤشرات.

إذا كان تعديل مؤشرات العام الماضي أمرا صعبا، فمن الضروري حساب المؤشرات بناء على البيانات المحاسبية لعام 2010 (وهو ما يعني، في الواقع، إعداد بيان جديد للتدفقات النقدية لعام 2010).

ملحوظة:عند ملء التقرير، يرجى تذكر ذلك للخصمأو سلبيالمؤشرات موضحة في التقرير بين قوسين(أمر وزارة المالية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن "بشأن نماذج البيانات المالية للمنظمة").

3. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية".

يحتوي قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية" على مؤشرات تميز المقبوضات والتدفقات الخارجة للأموال المرتبطة بالأنشطة الرئيسية للمنظمة (المقبوضات من العملاء والمدفوعات للموردين).

وينعكس في هذا القسم أيضًا:

1. الدخل:

• الإيجار ومدفوعات الترخيص والإتاوات والعمولات والمدفوعات المماثلة الأخرى؛
• من الفوائد على المستحقات من المشترين (العملاء)؛
• من إعادة بيع الاستثمارات المالية؛
• أخرى (بما في ذلك الرصيد النهائي الإيجابي لضريبة القيمة المضافة).

2. المدفوعات:

• على أجور الموظفين؛
• ضريبة الدخل؛
• الفوائد على التزامات الدين (باستثناء الفوائد التي تؤخذ بعين الاعتبار في قيمة الأصول الاستثمارية)؛
• أخرى (بما في ذلك الرصيد النهائي السلبي لضريبة القيمة المضافة).

3. رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية (المقبوضات من العمليات الجارية مطروحا منها المدفوعات للعمليات الجارية).

ملحوظة:وفقا للبند 12 من PBU 23/2011، التدفقات النقدية للمنظمة، والتي لا تستطيعيتم تصنيفها بوضوح وفقا لالنقاط 8- 11 المخصصات المصنفة كتدفقات نقدية من العمليات الجارية.

الدخل من العمليات الحالية

الإيصالات - المجموع(خط 4110 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للإيرادات من العمليات الحالية (يتم حسابه كمجموع البنود 4111 -4119 ).

مشتمل:

من بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات(خط 4111 ) - يشير إلى مبلغ النقد وما يعادله المستلم في الحسابات الجارية وإلى مكتب النقد في المنظمة (وكذلك إلى حسابات النقد المعادل) للسلع والأعمال والخدمات المباعة (بما في ذلك العمولات ورسوم الوكالة).

وتسجل هذه المتحصلات في السجلات المحاسبية في ذمة الحسابات التالية:

• 50 "أمين الصندوق" ؛
• 51 "الحسابات الجارية"؛
• 52 "حسابات العملة"؛

مدفوعات الإيجار ورسوم الترخيص والإتاوات والعمولات والمدفوعات الأخرى المماثلة(خط 4112 ) - يشير إلى مبلغ النقد وما يعادله المستلم مقابل دفعات الإيجار والإتاوات والعمولات والمدفوعات المماثلة الأخرى.

تنعكس هذه الإيصالات أيضًا في حسابات الحسابات 50، 51، 52، 58، 76 مطروحًا منها المبالغ:

• الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة والمبالغ المستحقة للموكلين والموكلين)؛
• المستلمة من قبل الوكلاء، وكلاء العمولة، الوسطاء المقرر تحويلهم إلى الموكلين، الموكلين، عملاء الوسطاء؛
• يتم الحصول عليها كتعويض عن المرافق والنفقات الأخرى المتكبدة.

ملحوظة:إذا، عند خصم المبالغ المذكورة أعلاه من مبلغ المقبوضات، سلبيالنتيجة، فيجب أن ينعكس هذا المبلغ على الخطوط 4121 « للموردين (المقاولين) للمواد الخام والمواد والأعمال والخدمات" و/أو 4129 "المدفوعات الأخرى".

من إعادة بيع الاستثمارات المالية(خط 4113 ) - يشير إلى مبلغ النقد المستلم وما في حكمه للاستثمارات المالية المشتراة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير (عادة خلال ثلاثة أشهر).

ملحوظة:وفقا للبند 17 من قانون الإجراءات المدنية 23/2011، تنعكس التدفقات النقدية في قائمة التدفق النقدي انهارفي الحالات التي تتميز فيها بالدوران السريع والمبالغ الكبيرة وفترات الإرجاع القصيرة.

وبالتالي، فإن الإيرادات من الاستثمارات المالية تظهر فقط في مقدار المنافع الاقتصادية التي تتلقاها المنظمة (إجمالي مبلغ الإيرادات مطروحًا منه المبالغ التي تم إنفاقها على اقتناء الاستثمارات المالية المحققة).

(خطوط 4114 - 4118 ) - يتم توضيح أسماء الخطوط الإضافية ومبالغ الإيصالات المقابلة لهذه الأسماء.

في بنود إضافية، يمكن للمحاسب أن يعكس، مع الأخذ في الاعتبار مستوى الأهمية النسبية، الدخل من الأنشطة الحالية التي لا تؤخذ في الاعتبار في مبالغ الدخل على بنود أخرى.

قد تكون هذه الإيصالات هي تلك الإيصالات التي لا يمكن تصنيفها بشكل لا لبس فيه.

وتنعكس مبالغ هذه المتحصلات وفقا لنفس المبادئ التي يتم بها عكس مبالغ المقبوضات من المبيعات في السطر 4111 .

إمدادات أخرى(خط 4119 ) - يشير إلى مقدار الإيرادات الأخرى من الأنشطة الحالية للمنظمات. يمكن أن تكون هذه الإيصالات:

• مقدار الاستفادة من بيع/شراء العملة؛
• الرصيد الإيجابي لمدفوعات ضريبة القيمة المضافة؛
• مبالغ التعويض؛
• الفوائد المستحقة على المستحقات من المشترين (العملاء)؛
• عائدات بيع الممتلكات الأخرى (باستثناء بيع الأصول الثابتة)؛

وتنعكس مبالغ هذه المتحصلات وفقا لنفس المبادئ التي يتم بها عكس مبالغ المقبوضات من المبيعات في السطر 4111 .

تنعكس مبالغ الضرائب غير المباشرة التي تتلقاها المنظمة من الميزانية (على سبيل المثال، استرداد ضريبة القيمة المضافة) في هذا السطر "مطوية".

المدفوعات للعمليات الحالية

المدفوعات - الإجمالي(خط 4120 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات للمعاملات الحالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4121 -4129 ). المؤشرات حسب الخط 4120 وبالخطوط 4121-4129

مشتمل:

للموردين (المقاولين) للمواد الخام والمواد والأشغال والخدمات(خط 4121 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات للموردين والمقاولين مقابل البضائع والمواد المستلمة والأعمال والخدمات المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمة.

• 50 "أمين الصندوق" ؛
• 51 "الحسابات الجارية"؛
• 52 "حسابات العملة"؛
• 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛

وتظهر في قائمة التدفقات النقدية ناقصا المبالغ التالية: فيما يتعلق بمكافآت الموظفين(خط 4122 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات المتعلقة بأجور موظفي المنظمة (بما في ذلك مدفوعات موظفي المنظمات لصالح أطراف ثالثة).

تنعكس هذه المدفوعات في السجلات المحاسبية على حساب الحسابات التالية:

• 50 "أمين الصندوق" ؛
• 51 "الحسابات الجارية"؛
• 52 "حسابات العملة"؛
• 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛

الفوائد على التزامات الديون(خط 4123 ) - يشير إلى مبلغ المدفوعات المتعلقة بسداد الفوائد على التزامات الدين، باستثناء الفوائد المدرجة في تكلفة الأصل الاستثماري.

ضريبة الدخل(خط 4124 ) - يشير إلى مبلغ المدفوعات المتعلقة بدفع ضريبة دخل الشركات، بما في ذلك مدفوعات الضريبة المسبقة، باستثناء ضريبة دخل الشركات المرتبطة مباشرة باستثمارات المنظمة أو عملياتها المالية.

(خطوط 4125-4128 ) - يتم الإشارة إلى أسماء الخطوط الإضافية ومبالغ الدفع المقابلة لهذه الأسماء.

في بنود إضافية، يمكن للمحاسب أن يعكس، مع الأخذ في الاعتبار مستوى الأهمية النسبية، مدفوعات الأنشطة الحالية التي لا تؤخذ في الاعتبار في مبالغ المدفوعات على بنود أخرى.

قد تكون هذه المدفوعات مدفوعات لا يمكن تصنيفها بشكل واضح.

وتنعكس مبالغ هذه الدفعات على نفس مبادئ مبالغ الدفعات للموردين والمقاولين مقابل البضائع والمواد المستلمة والأعمال والخدمات المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمة في السطر 4121 .

المدفوعات الأخرى (خط 4129 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات الأخرى المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمات. قد تكون هذه المدفوعات:

• مبلغ الخسارة من بيع/شراء العملة؛
• مبلغ الخسارة المستلمة أثناء تبادل النقد المعادل؛
• ميزان المدفوعات السلبي (دين الميزانية) لضريبة القيمة المضافة؛
• العقوبات والغرامات والجزاءات التي تدفعها المنظمة بموجب اتفاقيات مع الأطراف المقابلة.

وتنعكس مبالغ الدفعات الأخرى على نفس مبادئ مبالغ الدفعات للموردين والمقاولين مقابل المخزون المستلم والأعمال والخدمات المتعلقة بالأنشطة الحالية للمنظمة في السطر 4121 .

تنعكس مبالغ الضرائب غير المباشرة التي تدفعها المنظمة للموازنة (على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة) في هذا السطر "مطوية".

رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية(خط 4100 ) - يشير إلى مقدار الفرق بين المتحصلات من العمليات الجارية والمدفوعات للعمليات الجارية.

خط 4100 = سلسلة 4110 - خط 4120.

1. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية".

في هذا القسم، تعكس المنظمات التدفقات النقدية المرتبطة بالأنشطة الاستثمارية - اقتناء أو إنشاء أو التخلص من الأصول غير المتداولة.

وفقًا للفقرة 10 من PBU 23/2011، توضح المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من عمليات الاستثمار لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى نفقات المنظمة المتكبدة لاقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة توفر إيصالات نقدية في المستقبل.

أمثلة على التدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية:

• المدفوعات للموردين (المقاولين) وموظفي المنظمة فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة البناء والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة، بما في ذلك تكاليف البحث والتطوير والعمل التكنولوجي؛
• دفع الفائدة على التزامات الدين المدرجة في قيمة الأصول الاستثمارية وفقًا لـ PBU 15/2008؛
• العائدات من بيع الأصول غير المتداولة؛
• المدفوعات المتعلقة بشراء الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• عائدات بيع الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• تقديم القروض للآخرين؛
• سداد القروض المقدمة لأشخاص آخرين؛
• المدفوعات المتعلقة باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• عائدات بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• توزيعات الأرباح والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى؛

متحصلات الفوائد على الاستثمارات المالية للديون، باستثناء تلك التي تم الحصول عليها بغرض إعادة بيعها على المدى القصير.

الدخل من العمليات الاستثمارية

الإيصالات - المجموع(خط 4210 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للدخل من عمليات الاستثمار (يتم حسابه كمجموع الأسطر 4211 -4219 )

مشتمل:

من بيع الأصول غير المتداولة (باستثناء الاستثمارات المالية)(خط 4211 ) - يشير إلى مقدار المقبوضات النقدية وما في حكمها المرتبطة ببيع الأصول غير المتداولة.

على سبيل المثال، عائدات المبيعات:

• أصول ثابتة؛
• الأصول غير الملموسة؛
• الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير المتداولة (بما في ذلك في شكل أعمال بناء قيد التنفيذ)؛
• نتائج البحث والتطوير.

وتسجل هذه المتحصلات في السجلات المحاسبية في ذمة الحسابات التالية:

• 50 "أمين الصندوق" ؛
• 51 "الحسابات الجارية"؛
• 52 "حسابات العملة"؛
• 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛

وتظهر في قائمة التدفقات النقدية ناقصا المبالغ التالية:

• الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة والمبالغ المستحقة للموكلين والموكلين)؛
• المستلمة من قبل الوكلاء، وكلاء العمولة، الوسطاء المقرر تحويلهم إلى الموكلين، الموكلين، عملاء الوسطاء؛
• تم الحصول عليها كتعويض عن النفقات المتكبدة (النقل والمرافق وما إلى ذلك).

من بيع الأسهم (حصص المشاركة) في المنظمات الأخرى(خط 4212 ) - يشير إلى مقدار عائدات بيع الأسهم والأسهم في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى.

من إعادة القروض المقدمة، من بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين) (السطر 4213 ) - يشار إلى مبلغ الإيصالات:

• من عوائد القروض التي تحمل فائدة والتي تم إصدارها مسبقًا (باستثناء الفوائد المستلمة)؛
• من بيع الفواتير والسندات (باستثناء الفوائد المستلمة)؛
• من التنازل عن حقوق المطالبة المكتسبة مسبقًا إلى أطراف ثالثة.

توزيعات الأرباح والفوائد على الاستثمارات المالية للديون والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في منظمات أخرى (السطر 1). 4214 ) - يشير إلى مقدار إيصالات أرباح الأسهم، وأنواع المدفوعات الأخرى المتعلقة بالمشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى، وكذلك مقدار الفائدة المستلمة على سندات الدين والقروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى.

إمدادات أخرى(خط 4219 ) - يشير إلى مقدار الإيرادات الأخرى المتعلقة بالأنشطة الاستثمارية للمنظمة، على سبيل المثال - الدخل من المشاركة في الأنشطة المشتركة.

المدفوعات لعمليات الاستثمار

المدفوعات - الإجمالي(خط 4220 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات الخاصة بمعاملات الاستثمار (يتم حسابه كمجموع الأسطر 4221 -4229 ). المؤشرات حسب الخط 4220 وبالخطوط 4221-4229 يشار بين قوسين.

مشتمل:

فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة الإعمار والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة (السطر 1). 4221 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات للأطراف المقابلة، وكذلك المدفوعات لموظفي المنظمة المتعلقة بعمليات اقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة الإعمار والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة.

تنعكس هذه المدفوعات في السجلات المحاسبية على حساب الحسابات التالية:

• 50 "أمين الصندوق" ؛
• 51 "الحسابات الجارية"؛
• 52 "حسابات العملة"؛
• 58 "الاستثمارات المالية" (من حيث المحاسبة عن النقد المعادل المتعلق بالاستثمارات المالية) ؛
• 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (من حيث المحاسبة عن معادلات النقد الأخرى) ؛

وتظهر في قائمة التدفقات النقدية ناقصا المبالغ التالية:

• الضرائب غير المباشرة (نقوم بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستردة وضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالموكلين والموكلين)؛
• المبالغ المدفوعة من قبل الوكلاء، ووكلاء العمولة، والوسطاء، المستحقة للتحويل إلى الموكلين، والموكلين، وعملاء الوسطاء؛
• النفقات القابلة للسداد (النقل والمرافق وغيرها).

فيما يتعلق بشراء أسهم (مصالح تشاركية) في منظمات أخرى(خط 4222 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات المرتبطة بشراء الأسهم والأسهم في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى.

فيما يتعلق باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، وتقديم القروض لأشخاص آخرين (السطر 4223 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات المرسلة:

• تقديم القروض بفائدة؛
• لشراء الكمبيالات والسندات؛
• بشأن الحقوق المكتسبة في المطالبة تجاه الغير.

الفوائد على التزامات الدين المدرجة في تكلفة الأصل الاستثماري(خط 4224 ) - يشير إلى مقدار الفائدة المدفوعة المتعلقة بالزيادة في قيمة الأصل الاستثماري.

المدفوعات الأخرى(خط 4229 ) - يشار إلى مبلغ المدفوعات:

• على ضريبة الدخل من المعاملات الاستثمارية (إذا كان من الممكن تحديدها بشكل صحيح)؛
• موجهة نحو المساهمات في الأنشطة المشتركة؛
• المدفوعات الأخرى المتعلقة بالعمليات الاستثمارية للمنظمة.

رصيد التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية(خط 4200 ) - يشير إلى مقدار الفرق بين المتحصلات من عمليات الاستثمار والمدفوعات مقابل عمليات الاستثمار.

خط 4200 = سلسلة 4210 - خط 4220.

إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.

مثال على استكمال ورقة تقرير التدفق النقدي 1.

1. تعبئة قسم "التدفقات النقدية من المعاملات المالية".

يعكس قسم "التدفقات النقدية من المعاملات المالية" مبالغ التدفقات النقدية المرتبطة بجمع التمويل على أساس الدين أو حقوق الملكية.

تستلزم هذه العمليات تغييرات في الهيكل والحجم:

• رأس مال المنظمة؛
• الأموال المقترضة من المنظمة.

أمثلة على التدفقات النقدية من المعاملات المالية:

• المساهمات النقدية من المالكين (المشاركين)، وعائدات إصدار الأسهم، والزيادات في حصص المشاركة؛
• المدفوعات للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية؛
• دفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين)؛
• العائدات من إصدار السندات والأذونات وسندات الدين الأخرى؛
• المدفوعات المتعلقة باسترداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى؛
• الحصول على القروض والاقتراض من أشخاص آخرين؛
• استرداد القروض والقروض المستلمة من أشخاص آخرين.

الدخل من المعاملات المالية

الإيصالات - المجموع(خط 4310 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للدخل من المعاملات المالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4311 -4319 )

مشتمل:

الحصول على الاعتمادات والقروض(خط 4311 ) - يشير إلى مقدار المتحصلات من النقد وما في حكمه كقروض وسلف (بما في ذلك المتحصلات من القروض بدون فوائد).

الودائع النقدية للمالكين (المشاركين)(خط 4312 ) - يشير إلى مقدار المساهمات المالية لأصحاب (المشاركين) في المنظمة والتي لا تؤدي إلى زيادة في حصص المشاركة.

من إصدار أسهم، وزيادة حصص المشاركة(خط 4313 ) - يشير إلى مقدار الإيصالات المستلمة كدفعة:

• أسهم المنظمة (من قبل المساهمين فيها)؛
• حصص في رأس المال المصرح به للمنظمة (من قبل مؤسسيها)؛
• بالإضافة إلى ذلك، تم وضع أسهم؛
• ودائع نقدية إضافية تؤدي إلى زيادة حصة المشاركة.

من إصدار السندات والأذونات وسندات الدين الأخرى، وما إلى ذلك.(خط 4314 ) - يشار إلى مبلغ إيصالات الدفع:

• الفواتير الصادرة عن المنظمة؛
• قضايا السندات؛
• سندات الدين الأخرى.

إمدادات أخرى(خط 4319 ) - يشير إلى مقدار الإيرادات الأخرى المتعلقة بالعمليات المالية للمنظمة.

مدفوعات المعاملات المالية

المدفوعات - الإجمالي(خط 4320 ) - يشير إلى مبلغ الدفعات الخاصة بالمعاملات المالية (يتم حسابه كمجموع السطور 4321 -4329 ). المؤشرات حسب الخط 4320 وبالخطوط 4321-4329 يشار بين قوسين.

مشتمل:

الملاك (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية (السطر 4321 ) - يشار إلى مبلغ المدفوعات:

• القيمة الفعلية للسهم (جزء من السهم) للمشارك/ دائنيه/ ورثته/ خلفائه القانونيين؛
• للأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين (دائنيهم، ورثتهم، المتنازل لهم).

لدفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين)(خط 4322 ) - تشير إلى مقدار الدفعات الفعلية من أرباح الأسهم والمبالغ الأخرى المتعلقة بتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين).

فيما يتعلق بسداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى وسداد القروض والاقتراضات(خط 4323 ) - يشير إلى مقدار المدفوعات التي تهدف إلى سداد التزامات الديون (الاعتمادات والقروض والفواتير الخاصة وسندات الدين الأخرى) باستثناء مبالغ الفوائد المدفوعة.

المدفوعات الأخرى(خط 4329 ) - يشير إلى مقدار الدفعات الأخرى المتعلقة بالمعاملات المالية للمنظمة. وقد يعكس هذا السطر، على سبيل المثال، دفعات الإيجار التي تدفعها المنظمة.

رصيد التدفقات النقدية من المعاملات المالية(خط 4300 ) - يشير إلى مقدار الفرق بين المتحصلات من المعاملات المالية والمدفوعات الخاصة بالمعاملات المالية.

خط 4300 = سلسلة 4310 - خط 4320.

إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.

1. البيانات الناتجة.

رصيد التدفقات النقدية لفترة التقرير(خط 4400 ) - يشير إلى المبلغ الذي تم الحصول عليه بإضافة:

• رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية (السطر 4100 );
• رصيد التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار (سطر 4200 );
• رصيد التدفقات النقدية من المعاملات المالية (السطر 4300 );

خط 4400 = سلسلة 4100 + سلسلة 4200 + سلسلة 4300 .

إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.

رصيد النقد وما في حكمه في بداية فترة التقرير(خط 4450 ) - يشير إلى مبلغ رصيد النقد وما في حكمه في بداية السنة.

ويجب ربط هذا المؤشر بمؤشر خط الميزانية العمومية 1250 "النقد وما في حكمه" في بداية العام. إذا لم تكن هذه المبالغ متساوية، فمن الضروري فك وشرح الانحرافات التي نشأت.

رصيد النقد وما في حكمه في نهاية فترة التقرير(خط 4500 ) - يشير إلى مبلغ الرصيد النقدي والنقد المعادل في نهاية العام.

يجب ربط هذا المؤشر بمؤشر خط الميزانية العمومية 1250 "النقد وما في حكمه" في نهاية العام. إذا لم تكن هذه المبالغ متساوية، فمن الضروري فك وشرح الانحرافات التي نشأت.

حجم تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل(خط 4490 ) - يشير إلى المبلغ الإجمالي "المنهار" لفروق أسعار الصرف الناشئة فيما يتعلق بتحويل أموال العملات الأجنبية وما يعادلها إلى روبل.

ويتم تحديد مقدار الفرق على النحو التالي:

حجم تأثير التغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل = إجمالي مبلغ فروق أسعار الصرف الإيجابية للسنة المشمولة بالتقرير - إجمالي مبلغ فروق أسعار الصرف السلبية للسنة المشمولة بالتقرير.

إذا كانت النتيجة سلبية، يشار إليها بين قوسين.

وتنعكس البيانات الخاصة بتحديد الرصيد النهائي لفروق أسعار الصرف في الحساب المحاسبي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

مثال على استكمال ورقة تقرير التدفق النقدي 2.

1. السياسة المحاسبية.

يجب أن تنعكس المعلومات التالية في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

"نشرة الضرائب"، 2011، العدد 6

وافقت وزارة المالية الروسية بموجب الأمر رقم 11ن بتاريخ 2011/02/02 على لائحة محاسبية أخرى - PBU 23/2011 "بيان التدفق النقدي". يرتبط اعتماد هذه الوثيقة باستخدام أشكال جديدة للبيانات المحاسبية منذ عام 2011 وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 07/02/2010 N 66n، ونتيجة لذلك، مع الحاجة إلى وضع قواعد إعداد وإنشاء بيانات التدفق النقدي المنصوص عليها في قانون إدارة السياسة الجديد 23/2011.

يشير PBU 23/2011 إلى أن بيان التدفق النقدي مدرج في البيانات المالية للمنظمة. هذه الوثيقة عبارة عن ملخص للمعلومات المتعلقة بالنقد والاستثمارات المالية عالية السيولة التي يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي معروف وتخضع لمخاطر ضئيلة للتغيرات في القيمة (ما يعادل النقد). وقد تشمل معادلات النقد، على سبيل المثال، الودائع تحت الطلب المفتوحة لدى مؤسسات الائتمان.

وبالتالي، يعكس بيان التدفق النقدي مدفوعات المنظمة وإيصالاتها من النقد وما يعادله (التدفقات النقدية للمنظمة)، وكذلك أرصدة النقد وما يعادله في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

التدفقات النقدية للمنظمة

وفقًا لـ PBU 23/2011، فإن التدفقات النقدية للمنظمة ليست:

• مدفوعات الأموال المرتبطة باستثمارها في معادلات النقد؛
• المقبوضات النقدية من سداد المعادل النقدي (باستثناء الفوائد المستحقة) ؛
• معاملات الصرف الأجنبي (باستثناء الخسائر أو الأرباح من المعاملة)؛
• تبادل بعض معادلات النقد بمعادلات نقدية أخرى (باستثناء الخسائر أو الأرباح من المعاملة)؛
• المدفوعات والمقبوضات الأخرى المماثلة للمنظمة والتي تغير تكوين النقد أو ما يعادله، ولكن ليس مبلغها الإجمالي، بما في ذلك. استلام النقود من حساب مصرفي، وتحويل الأموال من حساب مؤسسة إلى حساب آخر.

وينص PBU 23/2011 أيضًا على أن جميع التدفقات النقدية للمنظمة تنقسم إلى تدفقات من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية.

تُفهم التدفقات النقدية من العمليات الحالية على أنها تدفقات نقدية من العمليات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة والتي تولد الإيرادات. عادة ما ترتبط التدفقات النقدية من العمليات الحالية بتكوين ربح (خسارة) المنظمة من المبيعات.

ينص PBU 23/2011 على أن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من العمليات الحالية توضح لمستخدمي البيانات المالية مستوى تزويد المنظمة بأموال كافية لسداد القروض، والحفاظ على الأنشطة على مستوى أحجام الإنتاج الحالية، ودفع أرباح الأسهم والاستثمارات الجديدة دون جذب خارجي مصادر التمويل. توفر المعلومات حول تكوين التدفقات النقدية من العمليات الحالية في الفترات السابقة، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى المعروضة في البيانات المالية، الأساس للتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية من العمليات الحالية.

أمثلة محددة للتدفقات النقدية من العمليات الحالية هي:

• العائدات من بيع المنتجات والسلع للمشترين (العملاء)، وأداء العمل، وتقديم الخدمات؛
• إيصالات مدفوعات الإيجار والإتاوات والعمولات والمدفوعات المماثلة الأخرى؛
• المدفوعات للموردين (المقاولين) مقابل المواد الخام والمواد والأشغال والخدمات؛
• أجور موظفي المنظمة، وكذلك المدفوعات لصالحهم لأطراف ثالثة؛
• مدفوعات ضريبة دخل الشركات (باستثناء الحالات التي ترتبط فيها ضريبة دخل الشركات بشكل مباشر بالتدفقات النقدية من الاستثمار أو المعاملات المالية)؛
• سداد الفوائد على التزامات الدين، باستثناء الفوائد المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية وفقًا لـ PBU 15/2008؛
• استلام الفائدة على المستحقات من المشترين (العملاء) ؛
• التدفقات النقدية على الاستثمارات المالية المشتراة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير (عادة خلال ثلاثة أشهر).

وفي المقابل، يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة من العمليات المتعلقة باقتناء أو إنشاء أو التخلص من الأصول غير المتداولة على أنها تدفقات نقدية من المعاملات الاستثمارية. وبالتالي فإن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية توضح لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى نفقات المنظمة المتكبدة لاقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة توفر تدفقات نقدية في المستقبل. ومن أمثلة التدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية ما يلي:

• المدفوعات للموردين (المقاولين) وموظفي المنظمة فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة البناء والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة، بما في ذلك. تكاليف البحث والتطوير والعمل التكنولوجي؛
• تمت الموافقة على دفع الفائدة على التزامات الدين المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية وفقًا لـ PBU 15/2008 "المحاسبة عن نفقات القروض والائتمانات". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 107 ن؛
• العائدات من بيع الأصول غير المتداولة؛
• المدفوعات المتعلقة بشراء الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• عائدات بيع الأسهم (المصالح التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• تقديم القروض للآخرين؛
• سداد القروض المقدمة لأشخاص آخرين؛
• المدفوعات المتعلقة باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• عائدات بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛
• توزيعات الأرباح والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى؛
• متحصلات الفوائد على الاستثمارات المالية للديون، باستثناء تلك التي تم الحصول عليها بغرض إعادة بيعها على المدى القصير.

وكما يتبين من القائمة أعلاه للخيارات الممكنة للتدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية، فهي أوسع بكثير من التعريف الأولي للتدفقات الاستثمارية. على سبيل المثال، فإن توفير وسداد القروض لأشخاص آخرين أو المدفوعات (الإيصالات) فيما يتعلق باقتناء (بيع) سندات الدين لا تتعلق بأي حال من الأحوال باقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة.

علاوة على ذلك، يحدد PBU 23/2011 التدفقات النقدية من المعاملات المالية. وبالتالي، فإن التدفقات النقدية من المعاملات المتعلقة بجذب المنظمة للتمويل على أساس الدين أو حقوق الملكية، مما يؤدي إلى تغيير في مقدار وهيكل رأس مالها والأموال المقترضة، تصنف على أنها تدفقات نقدية من المعاملات المالية. ومن الأمثلة في هذه الحالة:

• المساهمات النقدية من المالكين (المشاركين)، وعائدات إصدار الأسهم، والزيادات في حصص المشاركة؛
• المدفوعات للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية؛
• دفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين)؛
• العائدات من إصدار السندات والأذونات وسندات الدين الأخرى؛
• المدفوعات المتعلقة باسترداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى؛
• الحصول على القروض والاقتراض من أشخاص آخرين؛
• استرداد القروض والقروض المستلمة من أشخاص آخرين.

تحدد القائمة المعطاة لأمثلة التدفقات النقدية من المعاملات المالية للمنظمة مفهوم هذه التدفقات. في الوقت نفسه، هناك نقطة مثيرة للجدل وهي ازدواجية تصنيف الأموال المقترضة، والتي ترتبط في نفس الوقت بالاستثمار (توفير القروض وسدادها) والتدفقات النقدية المالية (استلام وسداد القروض والاقتراضات).

يشير PBU 23/2011 أيضًا إلى أن التدفقات النقدية للمؤسسة التي لا يمكن تصنيفها بوضوح على أنها جارية أو استثمارية أو مالية يتم تصنيفها على أنها تدفقات نقدية من العمليات الحالية. في هذه الحالة، قد ترتبط المدفوعات والمقبوضات من معاملة واحدة بأنواع مختلفة من التدفقات النقدية. على سبيل المثال، دفع الفائدة هو التدفق النقدي من العمليات الجارية، وسداد أصل المبلغ هو من المالية. عند سداد القرض نقدًا، يمكن سداد هذين الجزأين بمبلغ واحد. وفي هذه الحالة، تقوم المنظمة بتقسيم المبلغ الواحد إلى أجزاء مناسبة، يليه تصنيف منفصل للتدفقات النقدية وانعكاسها المنفصل في قائمة التدفقات النقدية.

بشكل عام، ينعكس كل نوع مهم من النقد وما في حكمه الذي تتلقاه المنظمة في بيان التدفق النقدي بشكل منفصل عن مدفوعات المنظمة. ومع ذلك، تنعكس التدفقات النقدية في بيان التدفق النقدي على أساس صافٍ في الحالات التي تميز فيها الأنشطة التي لا تخص المنظمة بقدر ما تخص الأطراف المقابلة لها، و (أو) عندما تحدد إيصالات بعض الأشخاص المدفوعات المقابلة لأشخاص آخرين. ومن أمثلة هذه التدفقات النقدية ما يلي:

• التدفقات النقدية لوكيل العمولة أو الوكيل فيما يتعلق بتقديم العمولة أو خدمات الوكالة (باستثناء رسوم الخدمات نفسها)؛
• الضرائب غير المباشرة كجزء من الإيرادات من المشترين والعملاء، والمدفوعات للموردين والمقاولين، والمدفوعات أو السداد من نظام الميزانية الروسي؛
• إيصالات من الطرف المقابل لسداد فواتير الخدمات وتسديد هذه المدفوعات في الإيجار والعلاقات المماثلة الأخرى؛
• الدفع مقابل نقل البضائع مع استلام تعويض معادل من الطرف المقابل.

وفقًا لـ PBU 23/2011، تنعكس التدفقات النقدية في قائمة التدفقات النقدية على أساس منهار في الحالات التي تتميز فيها بدوران سريع ومبالغ كبيرة وفترات سداد قصيرة. ومن أمثلة هذه التدفقات النقدية ما يلي:

• المدفوعات والإيصالات المحددة بشكل متبادل للتسويات باستخدام البطاقات المصرفية؛
• شراء وإعادة بيع الاستثمارات المالية؛
• القيام باستثمارات مالية قصيرة الأجل (عادة ما تصل إلى ثلاثة أشهر) باستخدام الأموال المقترضة.

ومن الطبيعي أن تنعكس مؤشرات بيان التدفق النقدي للمنظمة بالروبل الروسي. يتم إعادة حساب مبلغ التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر الصرف الرسمي لهذه العملة الأجنبية إلى الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع أو الاستلام. إذا كان هناك تغيير طفيف في سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي، فيمكن إجراء التحويل إلى الروبل المرتبط بعدد كبير من المعاملات المماثلة بهذه العملة الأجنبية في البنك المركزي للاتحاد الروسي. متوسط ​​السعر المحسوب لمدة شهر أو فترة أقصر. وفي الوقت نفسه، لا يحدد PBU 23/2011 مفهوم التغيير الطفيف في سعر الصرف الأجنبي الرسمي، الأمر الذي قد يسبب تفسيرات مختلفة لهذا المفهوم، ونتيجة لذلك، ظهور مواقف مثيرة للجدل. بالإضافة إلى ذلك، لا يوجد لدى PBU 23/2011 آلية لحساب متوسط ​​سعر صرف العملات الأجنبية. ومن الناحية العملية، ينبغي وصف هذه النقاط المثيرة للجدل وتحديدها بوضوح في السياسة المحاسبية أو في ملحق لها.

إذا قامت إحدى المنظمات، مباشرة بعد استلام مبلغ بالعملة الأجنبية، كجزء من أنشطتها العادية، بتغيير المبلغ المستلم من العملة الأجنبية إلى روبل، فإن التدفق النقدي ينعكس في بيان التدفق النقدي بمبلغ الروبل المستلم بالفعل بدون التحويل الوسيط للعملة الأجنبية إلى روبل. إذا قامت إحدى المنظمات، قبل وقت قصير من الدفع بالعملة الأجنبية، كجزء من أنشطتها العادية، بتبادل الروبل بالمبلغ المطلوب من العملة الأجنبية، فإن التدفق النقدي ينعكس في بيان التدفق النقدي بمبلغ الروبل المدفوع فعليًا دون وسيط تحويل العملات الأجنبية إلى روبل. وفي الوقت نفسه، لا يحتوي PBU 23/2011 على تعريفات لمفهومي "فورًا" و"قريبًا"، أي. لا يوجد عدد محدد من الأيام أو الساعات التي لا يكون فيها تحويل العملة الأجنبية إلى الروبل مطلوبًا، كما أن مفهومي "فورًا" و"قريبًا" يتركان مجالًا للتفسير.

ميزات أخرى من PBU 23/2011

تنعكس أرصدة النقد وما يعادله بالعملة الأجنبية في بداية ونهاية فترة التقرير في بيان التدفق النقدي بالروبل بالمبلغ المحدد وفقًا لقواعد PBU 3/2006 "محاسبة الأصول والالتزامات والقيمة والتي يتم التعبير عنها بالعملة الأجنبية "، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن. بدوره، فإن الفرق الناشئ فيما يتعلق بإعادة حساب التدفقات النقدية للمنظمة والأرصدة النقدية وما يعادلها بالعملات الأجنبية بأسعار في تواريخ مختلفة ينعكس في قائمة التدفقات النقدية بشكل منفصل عن التدفقات النقدية الجارية والاستثمارية والتمويلية كأثر التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل.

يشير PBU 23/2011 إلى أن المنظمة تكشف في سياساتها المحاسبية عن الأساليب التي تستخدمها لفصل معادلات النقد عن الاستثمارات المالية الأخرى، لتصنيف التدفقات النقدية التي لم يتم تصنيفها بشكل مباشر على أنها جارية أو استثمارية أو مالية، لإعادة حساب التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية إلى عملة الروبل، لعرض موجز للتدفقات النقدية، بالإضافة إلى التفسيرات الأخرى اللازمة لفهم المعلومات المقدمة في قائمة التدفقات النقدية. وبالتالي، يسمح PBU 23/2011 للمنظمة، من خلال السياسة المحاسبية التي يتم تشكيلها، بتحديد تلك المفاهيم والمعايير المفقودة أو غير المحددة في PBU بشكل مستقل.

بالإضافة إلى ذلك، تفصح المنظمة في بيان التدفق النقدي عن الفرص المتاحة اعتبارًا من تاريخ التقرير لجمع أموال إضافية، بما في ذلك:

• مبلغ خطوط الائتمان التي تفتحها المنظمة ولكنها لا تستخدمها، مع الإشارة إلى القيود الموضوعة على استخدام هذه الموارد الائتمانية (بما في ذلك مبلغ الحد الأدنى الإلزامي (غير القابل للتخفيض) من الأرصدة)؛
• مبلغ الأموال التي يمكن أن تتلقاها المنظمة بشروط السحب على المكشوف؛
• الضمانات التي تتلقاها المنظمة من أطراف ثالثة والتي لم يتم استخدامها اعتبارًا من تاريخ التقرير للحصول على قرض، مع الإشارة إلى مبلغ الأموال التي يمكن للمنظمة جذبها؛
• مبلغ القروض (الاعتمادات) التي لم يتم استلامها اعتبارًا من تاريخ التقرير بموجب اتفاقيات القروض المبرمة (اتفاقيات الائتمان) مع الإشارة إلى أسباب هذا النقص.

بالإضافة إلى ذلك، تفصح المنظمة عن المعلومات التالية في بياناتها المالية، مع مراعاة الأهمية النسبية:

• المبالغ النقدية الكبيرة المتاحة (أو ما يعادلها من النقد) التي، اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ، غير متاحة للاستخدام من قبل المنظمة (على سبيل المثال، خطابات الاعتماد المفتوحة لصالح منظمات أخرى للمعاملات التي لم تكتمل في تاريخ الإبلاغ) مع الإشارة إلى أسباب هذه القيود؛
• مقدار التدفقات النقدية المرتبطة بالحفاظ على أنشطة المنظمة عند مستوى أحجام الإنتاج الحالية، بشكل منفصل عن التدفقات النقدية المرتبطة بتوسيع نطاق هذه الأنشطة؛
• تمت الموافقة على التدفقات النقدية من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية لكل قطاع يتم الإبلاغ عنه، والمحددة وفقًا لـ PBU 12/2010 "المعلومات حسب القطاعات". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2010 رقم 143 ن؛
• الأموال في خطابات الاعتماد المفتوحة لصالح المنظمة، إلى جانب معلومات حول حقيقة أن المنظمة قد أوفت بالتزاماتها بموجب الاتفاقية باستخدام خطاب الاعتماد اعتبارًا من تاريخ التقرير. إذا تم استيفاء الالتزامات بموجب اتفاقية باستخدام خطاب اعتماد من قبل منظمة، ولكن لم يتم إضافة أموال خطاب الاعتماد إلى حسابها الجاري أو حساب آخر، فسيتم الكشف عن أسباب ومبالغ الأموال غير المقيدة.

بشكل عام، PBU 23/2011 "بيان التدفق النقدي" هو وثيقة ضرورية تنظم الإجراء العام لإنشاء التقرير المقابل. ومع ذلك، في عملية دراسة PBU، تم الكشف عن أنه لم يتم تحديد بعض صياغة هذه الوثيقة. لذلك، يجب على المنظمة في سياستها المحاسبية توضيح إجراءات تطبيق معايير PBU 23/2011، والتي ليس لها معايير واضحة، أي. حددها بشكل مستقل، على سبيل المثال، مفاهيم "فورا" و "قريبا".

PBU 23/2011 يدخل حيز التنفيذ اعتبارا من البيانات المالية لعام 2011، أي. يجب اتباع قواعدها عند إعداد بيان التدفق النقدي بالفعل هذا العام.

م. بيسبالوف

مساعد كبير المحاسبين

TSU سميت باسم جي آر ديرزافينا

وزارة المالية في الاتحاد الروسي

طلب

بشأن الموافقة على اللوائح

في المحاسبة "قائمة التدفق النقدي"

(PBU 23/2011)

من أجل تحسين التنظيم القانوني في مجال المحاسبة وإعداد التقارير المالية ووفقًا للوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 يونيو 2004 رقم 329 (التشريعات المجمعة) الاتحاد الروسي، 2004، رقم 31، المادة 3258، رقم 49، المادة 4908، 2005، رقم 23، المادة 2270، رقم 52، المادة 5755، 2006، رقم 32، المادة 3569، رقم 47، المادة 4900، 2007، رقم 23، المادة 2801، رقم 45، المادة 5491، 2008، رقم 5، المادة 411، رقم 46، المادة 5337، 2009، رقم 3، المادة 378، رقم 6، المادة 738 ؛ رقم 8، المادة 973؛ رقم 11، المادة 1312؛ رقم 26، المادة 3212؛ رقم 31، المادة 3954؛ رقم 2010، رقم 5، المادة 531؛ رقم 9، المادة 967؛ رقم 11، المادة. 1224؛ رقم 26، المادة 3350؛ رقم 38، المادة 4844؛ 2011، رقم 1، المادة 238)، أطلب ما يلي:

1. الموافقة على اللائحة المحاسبية "قائمة التدفق النقدي" المرفقة (PBU 23/2011).

2. التأكد من دخول هذا الأمر حيز التنفيذ اعتباراً من البيانات المالية لعام 2011.

نائب

رئيس الحكومة

الاتحاد الروسي -

وزير المالية

الاتحاد الروسي

الكودرين

موافقة

بأمر من وزارة المالية

الاتحاد الروسي

بتاريخ 02.02.2011 ن 11 ن

اللائحة المحاسبية "قائمة التدفق النقدي" (PBU 23/2011)

ط- أحكام عامة

1. تحدد هذه اللوائح قواعد إعداد بيانات التدفق النقدي من قبل المنظمات التجارية (باستثناء مؤسسات الائتمان) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات).

2. تنطبق هذه اللوائح على إعداد بيان التدفق النقدي في الحالات التي يكون فيها إعداد و (أو) عرض و (أو) نشر هذا التقرير منصوصًا عليه في تشريعات الاتحاد الروسي أو لوائحه، وكذلك عندما يكون قررت المنظمة طوعًا تقديم و (أو) نشر مثل هذا التقرير.

لا تنطبق هذه اللائحة عند تجميع تقارير المنظمة للأغراض الداخلية، والتقارير المجمعة للمراقبة الإحصائية للدولة، والإبلاغ عن المعلومات المقدمة إلى مؤسسة ائتمانية وفقًا لمتطلباتها، والإبلاغ عن المعلومات لأغراض خاصة أخرى، إذا كانت قواعد تجميع هذه التقارير و المعلومات لا تنص على تطبيق هذه اللائحة.

3. قائمة التدفق النقدي هي جزء من البيانات المالية للمنظمة.

4. يتم إعداد بيان التدفق النقدي على أساس المتطلبات العامة للبيانات المالية للمنظمة التي تحددها الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، والمتطلبات التي تحددها هذه اللوائح.

5. قائمة التدفق النقدي عبارة عن ملخص للبيانات النقدية، وكذلك الاستثمارات المالية عالية السيولة التي يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي معروف والتي تخضع لمخاطر ضئيلة من التغيرات في القيمة (يشار إليها فيما بعد بالنقد مرادف). وقد تشمل معادلات النقد، على سبيل المثال، الودائع تحت الطلب المفتوحة لدى مؤسسات الائتمان.

6. يعكس بيان التدفق النقدي مدفوعات المنظمة وإيصالاتها من النقد وما يعادله إلى المنظمة (يشار إليها فيما بعد بالتدفقات النقدية للمنظمة)، وكذلك أرصدة النقد وما يعادله في بداية ونهاية فترة التقرير .

التدفقات النقدية للمنظمة ليست:

أ) مدفوعات الأموال المتعلقة باستثماراتها في النقد المعادل؛

ب) المقبوضات النقدية من سداد النقد المعادل (باستثناء الفوائد المستحقة)؛

ج) معاملات الصرف الأجنبي (باستثناء الخسائر أو الفوائد الناجمة عن المعاملة)؛

د) تبادل بعض معادلات النقد بمعادلات نقدية أخرى (باستثناء الخسائر أو المنافع من المعاملة)؛

هـ) المدفوعات المماثلة الأخرى للمنظمة والإيصالات للمنظمة التي تغير تكوين النقد أو ما يعادله، ولكن لا تغير مبلغها الإجمالي، بما في ذلك تلقي النقد من حساب مصرفي، وتحويل الأموال من حساب واحد للمنظمة إلى حساب آخر من نفس المنظمة.

القواعد المحاسبية
بيان التدفقات النقدية
بي بي يو 23/2011

موافقة
بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 02.02.2011 رقم 11 ن

ط- أحكام عامة

1. تحدد هذه اللوائح قواعد إعداد بيانات التدفق النقدي من قبل المنظمات التجارية (باستثناء مؤسسات الائتمان) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات).

2. تنطبق هذه اللوائح على إعداد بيان التدفق النقدي في الحالات التي يكون فيها إعداد و (أو) عرض و (أو) نشر هذا التقرير منصوصًا عليه في تشريعات الاتحاد الروسي أو لوائحه، وكذلك عندما يكون قررت المنظمة طوعًا تقديم و (أو) نشر مثل هذا التقرير.

لا تنطبق هذه اللائحة عند تجميع تقارير المنظمة للأغراض الداخلية، والتقارير المجمعة للمراقبة الإحصائية للدولة، والإبلاغ عن المعلومات المقدمة إلى مؤسسة ائتمانية وفقًا لمتطلباتها، والإبلاغ عن المعلومات لأغراض خاصة أخرى، إذا كانت قواعد تجميع هذه التقارير و المعلومات لا تنص على تطبيق هذه اللائحة.

3. قائمة التدفق النقدي هي جزء من البيانات المالية للمنظمة.

4. يتم إعداد بيان التدفق النقدي على أساس المتطلبات العامة للبيانات المالية للمنظمة التي تحددها الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، والمتطلبات التي تحددها هذه اللوائح.

5. قائمة التدفق النقدي عبارة عن ملخص للبيانات النقدية، وكذلك الاستثمارات المالية عالية السيولة التي يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي معروف والتي تخضع لمخاطر ضئيلة من التغيرات في القيمة (يشار إليها فيما بعد بالنقد مرادف). وقد تشمل معادلات النقد، على سبيل المثال، الودائع تحت الطلب المفتوحة لدى مؤسسات الائتمان.

6. يعكس بيان التدفق النقدي مدفوعات المنظمة وإيصالاتها من النقد وما يعادله إلى المنظمة (يشار إليها فيما بعد بالتدفقات النقدية للمنظمة)، وكذلك أرصدة النقد وما يعادله في بداية ونهاية فترة التقرير .

التدفقات النقدية للمنظمة ليست:

أ) مدفوعات الأموال المتعلقة باستثماراتها في النقد المعادل؛

ب) المقبوضات النقدية من سداد النقد المعادل (باستثناء الفوائد المستحقة)؛

ج) معاملات الصرف الأجنبي (باستثناء الخسائر أو الفوائد الناجمة عن المعاملة)؛

د) تبادل بعض معادلات النقد بمعادلات نقدية أخرى (باستثناء الخسائر أو المنافع من المعاملة)؛

هـ) المدفوعات المماثلة الأخرى للمنظمة والإيصالات للمنظمة التي تغير تكوين النقد أو ما يعادله، ولكن لا تغير مبلغها الإجمالي، بما في ذلك تلقي النقد من حساب مصرفي، وتحويل الأموال من حساب واحد للمنظمة إلى حساب آخر من نفس المنظمة.

ثانيا. تصنيف التدفق النقدي

7. تنقسم التدفقات النقدية للمنظمة إلى تدفقات نقدية من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية.

8. يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة اعتمادًا على طبيعة المعاملات المرتبطة بها، وكذلك على كيفية استخدام المعلومات المتعلقة بها لاتخاذ القرارات من قبل مستخدمي البيانات المالية للمنظمة.

9. يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة من المعاملات المتعلقة بالأنشطة العادية للمنظمة والتي تولد إيرادات على أنها تدفقات نقدية من العمليات الحالية. عادة ما ترتبط التدفقات النقدية من العمليات الحالية بتكوين ربح (خسارة) المنظمة من المبيعات.

توضح المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من العمليات الجارية لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى تزويد المنظمة بالأموال الكافية لسداد القروض، والحفاظ على أنشطة المنظمة عند مستوى أحجام الإنتاج الحالية، ودفع أرباح الأسهم والاستثمارات الجديدة دون جذب مصادر خارجية للدخل التمويل. توفر المعلومات حول تكوين التدفقات النقدية من العمليات الحالية في الفترات السابقة، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى المعروضة في البيانات المالية للمنشأة، الأساس للتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية من العمليات الحالية.

ومن أمثلة التدفقات النقدية من العمليات الحالية ما يلي:

أ) إيصالات بيع المنتجات والسلع للمشترين (العملاء)، وأداء العمل، وتقديم الخدمات؛

ب) إيصالات مدفوعات الإيجار والإتاوات والعمولات والمدفوعات المماثلة الأخرى؛

ج) المدفوعات للموردين (المقاولين) مقابل المواد الخام والمواد والعمل والخدمات؛

د) مكافآت موظفي المنظمة، وكذلك المدفوعات لصالحهم لأطراف ثالثة؛

ه) مدفوعات ضريبة دخل الشركات (باستثناء الحالات التي تكون فيها ضريبة دخل الشركات مرتبطة مباشرة بالتدفقات النقدية من الاستثمار أو المعاملات المالية)؛

و) دفع الفوائد على التزامات الدين، باستثناء الفوائد المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008)، المعتمدة بأمر من الوزارة قانون مالية الاتحاد الروسي بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 107 ن (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 27 أكتوبر 2008، رقم التسجيل 12523) بصيغته المعدلة بأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ أكتوبر 25.2010 رقم 132ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 25 نوفمبر 2010، رقم التسجيل 19048)، بتاريخ 8 نوفمبر 2010 رقم 144ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 1 ديسمبر ، 2010، رقم التسجيل 19088) (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 15/2008)؛

ز) استلام الفائدة على المستحقات من المشترين (العملاء)؛

ح) التدفقات النقدية على الاستثمارات المالية المقتناة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير (عادة خلال ثلاثة أشهر).

10. يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة من المعاملات المتعلقة باقتناء أو إنشاء أو التخلص من الأصول غير المتداولة للمنظمة على أنها تدفقات نقدية من المعاملات الاستثمارية.

توضح المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى نفقات المنظمة المتكبدة لاقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة توفر تدفقات نقدية في المستقبل.

ومن أمثلة التدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية ما يلي:

أ) المدفوعات للموردين (المقاولين) وموظفي المنظمة فيما يتعلق باقتناء وإنشاء وتحديث وإعادة البناء والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة، بما في ذلك تكاليف البحث والتطوير والعمل التكنولوجي؛

ب) سداد الفوائد على التزامات الدين المتضمنة في قيمة الأصول الاستثمارية وفقًا لقانون السياسة النقدية رقم 15/2008؛

ج) عائدات بيع الأصول غير المتداولة.

د) المدفوعات المتعلقة بشراء الأسهم (المصالح التشاركية) في المنظمات الأخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛

هـ) عائدات بيع الأسهم (الحصص التشاركية) في منظمات أخرى، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛

و) تقديم القروض لأشخاص آخرين؛

ز) سداد القروض المقدمة لأشخاص آخرين؛

ح) المدفوعات المتعلقة باقتناء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛

ط) عائدات بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال ضد أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها على المدى القصير؛

ي) توزيعات الأرباح والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في منظمات أخرى؛

ك) متحصلات الفوائد على الاستثمارات المالية للدين، باستثناء تلك التي تم الحصول عليها بغرض إعادة بيعها على المدى القصير.

11. يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة من العمليات المتعلقة بجذب التمويل للمنظمة على أساس الدين أو حقوق الملكية، مما يؤدي إلى تغيير في حجم وهيكل رأس مال المنظمة وقروضها، على أنها تدفقات نقدية من المعاملات المالية.

توفر المعلومات حول التدفقات النقدية من المعاملات المالية الأساس للتنبؤ بمطالبات الدائنين والمساهمين (المشاركين) فيما يتعلق بالتدفقات النقدية المستقبلية للمنظمة، فضلا عن احتياجات المنظمة المستقبلية لجمع الديون وتمويل الأسهم.

من أمثلة التدفقات النقدية من المعاملات المالية للمنظمة ما يلي:

أ) المساهمات النقدية من المالكين (المشاركين)، وعائدات إصدار الأسهم، والزيادة في أسهم المشاركة؛

ب) المدفوعات للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهم (المصالح التشاركية) للمنظمة منهم أو انسحابهم من العضوية؛

ج) دفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح المالكين (المشاركين)؛

د) عائدات إصدار السندات والأذونات وسندات الدين الأخرى؛

ه) المدفوعات المتعلقة باسترداد (استرداد) الفواتير وسندات الدين الأخرى؛

و) تلقي الاعتمادات والقروض من أشخاص آخرين؛

ز) رد القروض والسلف المستلمة من أشخاص آخرين.

12. يتم تصنيف التدفقات النقدية للمنظمة التي لا يمكن تصنيفها بوضوح وفقًا للفقرات من 8 إلى 11 من هذه اللائحة، على أنها تدفقات نقدية من العمليات الجارية.

13. قد تشير المدفوعات والمقبوضات من معاملة واحدة إلى أنواع مختلفة من التدفقات النقدية. على سبيل المثال، دفع الفائدة هو التدفق النقدي من العمليات الجارية، وسداد أصل المبلغ هو التدفق النقدي من عمليات التمويل. عند سداد القرض نقدًا، يمكن سداد هذين الجزأين بمبلغ واحد. وفي هذه الحالة، تقوم المنظمة بتقسيم المبلغ الواحد إلى أجزاء مناسبة، يليه تصنيف منفصل للتدفقات النقدية وانعكاسها المنفصل في قائمة التدفقات النقدية.

ثالثا. انعكاس التدفقات النقدية

14. تنعكس التدفقات النقدية للمنظمة في بيان التدفق النقدي، مقسمة إلى تدفقات نقدية من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية.

15. ينعكس كل نوع مهم من دخل المنظمة من النقد و (أو) النقد المعادل في بيان التدفق النقدي بشكل منفصل عن مدفوعات المنظمة، ما لم تنص هذه اللوائح على خلاف ذلك.

16. تنعكس التدفقات النقدية في بيان التدفق النقدي على أساس موحد في الحالات التي لا تميز فيها أنشطة المنظمة بقدر ما تصف أنشطة الأطراف المقابلة لها، و (أو) عندما تحدد إيصالات بعض الأشخاص المدفوعات المقابلة لأشخاص آخرين . ومن أمثلة هذه التدفقات النقدية ما يلي:

أ) التدفقات النقدية للوكيل بالعمولة أو الوكيل فيما يتعلق بتقديم العمولة أو خدمات الوكالة (باستثناء رسوم الخدمات نفسها)؛

ب) الضرائب غير المباشرة كجزء من إيصالات المشترين والعملاء والمدفوعات للموردين والمقاولين والمدفوعات لنظام ميزانية الاتحاد الروسي أو السداد منه؛

ج) إيصالات من الطرف المقابل لسداد فواتير الخدمات وسداد هذه الدفعات في إطار الإيجار والعلاقات المماثلة الأخرى؛

د) الدفع مقابل نقل البضائع مع استلام تعويض معادل من الطرف المقابل.

17. تنعكس التدفقات النقدية في بيان التدفق النقدي على أساس موحد في الحالات التي تتميز فيها بالدوران السريع والمبالغ الكبيرة وفترات السداد القصيرة. ومن أمثلة هذه التدفقات النقدية ما يلي:

أ) المدفوعات والإيصالات المحددة بشكل متبادل للتسويات باستخدام البطاقات المصرفية؛

ب) شراء وإعادة بيع الاستثمارات المالية.

ج) القيام باستثمارات مالية قصيرة الأجل (عادة ما تصل إلى ثلاثة أشهر) باستخدام الأموال المقترضة.

18. تنعكس مؤشرات بيان التدفق النقدي للمنظمة في عملة الاتحاد الروسي - روبل.

يتم إعادة حساب مبلغ التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية إلى الروبل بسعر الصرف الرسمي لهذه العملة الأجنبية إلى الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع أو الاستلام. إذا كان هناك تغيير طفيف في سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي، فيمكن إجراء التحويل إلى الروبل المرتبط بأداء عدد كبير من المعاملات المماثلة بهذه العملة الأجنبية بالمتوسط ​​المحسوب لمدة شهر أو فترة أقل.

إذا قامت إحدى المنظمات، مباشرة بعد تلقي العملة الأجنبية، كجزء من أنشطتها العادية، بتغيير المبلغ المستلم من العملة الأجنبية إلى روبل، فإن التدفق النقدي ينعكس في بيان التدفق النقدي بمبلغ الروبل المستلم بالفعل دون تحويل وسيط للروبل. العملات الأجنبية إلى روبل. إذا قامت إحدى المنظمات، قبل وقت قصير من الدفع بالعملة الأجنبية، كجزء من أنشطتها العادية، بتبادل الروبل بالمبلغ المطلوب من العملة الأجنبية، فإن التدفق النقدي ينعكس في بيان التدفق النقدي بمبلغ الروبل المدفوع فعليًا دون وسيط تحويل العملات الأجنبية إلى روبل.

19. تنعكس أرصدة النقد وما يعادله بالعملة الأجنبية في بداية ونهاية فترة التقرير في بيان التدفق النقدي بالروبل بالمبلغ الذي يتم تحديده وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الأصول والالتزامات والقيمة والتي يتم التعبير عنها بالعملة الأجنبية "(PBU 3/2006)، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 17 يناير، 2007، رقم التسجيل 8788)، بصيغته المعدلة بقرارات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 2007 رقم 147 ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يناير 2008، رقم التسجيل 11007)، بتاريخ 25 أكتوبر 2010 رقم 132 ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 2010، رقم التسجيل 19048) .

ينعكس الفرق الناشئ فيما يتعلق بإعادة حساب التدفقات النقدية للمنظمة والأرصدة النقدية وما يعادلها بالعملات الأجنبية بأسعار في تواريخ مختلفة في بيان التدفق النقدي بشكل منفصل عن التدفقات النقدية الحالية والاستثمارية والمالية للمنظمة كأثر للتغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل.

20. تنعكس التدفقات النقدية الكبيرة للمنظمة بينها وبين شركات الأعمال أو الشراكات التابعة أو التابعة أو الرئيسية فيما يتعلق بالمنظمة بشكل منفصل عن التدفقات النقدية المماثلة بين المنظمة والأشخاص الآخرين.

رابعا. الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

21. إذا قدمت منظمة تفسيرات إضافية لأي مؤشر في قائمة التدفق النقدي في بياناتها المالية، فيجب أن تحتوي المادة المقابلة في قائمة التدفق النقدي على رابط لهذه التوضيحات.

22. تكشف المنظمة عن تكوين النقد وما في حكمه وتوفر رابطًا بين المبالغ المعروضة في بيان التدفق النقدي وبنود الميزانية العمومية المقابلة.

23. تكشف المنظمة، كجزء من المعلومات المتعلقة بسياساتها المحاسبية المعتمدة، عن الأساليب المستخدمة لفصل معادلات النقد عن الاستثمارات المالية الأخرى، لتصنيف التدفقات النقدية غير المحددة في الفقرات 9 - 11 من هذه اللوائح، لتحويل التدفقات النقدية بالعملات الأجنبية. العملة إلى روبل، لعرض مكثف للتدفقات النقدية، بالإضافة إلى التفسيرات الأخرى اللازمة لفهم المعلومات المقدمة في قائمة التدفقات النقدية.

24. تكشف المنظمة عن الفرص المتاحة اعتبارًا من تاريخ التقرير لجمع أموال إضافية، بما في ذلك:

أ) مبلغ خطوط الائتمان التي تفتحها المنظمة، ولكن لا تستخدمها، مع الإشارة إلى جميع القيود المفروضة على استخدام هذه الموارد الائتمانية (بما في ذلك مبالغ الحد الأدنى الإلزامي (غير القابل للتخفيض) من الأرصدة)؛

ب) مبلغ الأموال التي يمكن أن تتلقاها المنظمة بشروط السحب على المكشوف؛

ج) الضمانات التي تتلقاها المنظمة من أطراف ثالثة والتي لم يتم استخدامها اعتبارًا من تاريخ التقرير للحصول على قرض، مع الإشارة إلى مبلغ الأموال التي يمكن للمنظمة جذبها؛

د) مبلغ القروض (الاعتمادات) التي لم يتم استلامها اعتبارًا من تاريخ التقرير بموجب اتفاقيات القروض المبرمة (اتفاقيات الائتمان)، مع الإشارة إلى أسباب هذا النقص.

25. تفصح المنظمة عن المعلومات التالية، مع مراعاة الأهمية النسبية:

أ) المبالغ النقدية الكبيرة الحالية (أو ما يعادلها) التي، اعتبارًا من تاريخ التقرير، غير متاحة للاستخدام من قبل المنظمة (على سبيل المثال، خطابات الاعتماد المفتوحة لصالح المنظمات الأخرى للمعاملات التي لم تكتمل في تاريخ التقرير) مع الإشارة إلى أسباب هذه القيود؛

ب) مقدار التدفقات النقدية المرتبطة بالحفاظ على أنشطة المنظمة عند مستوى أحجام الإنتاج الحالية، بشكل منفصل عن التدفقات النقدية المرتبطة بتوسيع حجم هذه الأنشطة؛

ج) التدفقات النقدية من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية لكل قطاع يتم الإبلاغ عنه، والتي تم تحديدها وفقًا للوائح المحاسبية "المعلومات حسب القطاعات" (PBU 12/2010)، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر ، 2010 رقم 143ن (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 14 ديسمبر 2010، رقم التسجيل 19171)؛

د) الأموال في خطابات الاعتماد المفتوحة لصالح المنظمة، إلى جانب معلومات حول حقيقة أن المنظمة قد أوفت بالتزاماتها بموجب الاتفاقية باستخدام خطاب الاعتماد اعتبارًا من تاريخ التقرير. إذا تم استيفاء الالتزامات بموجب اتفاقية باستخدام خطاب اعتماد من قبل منظمة، ولكن لم يتم إضافة أموال خطاب الاعتماد إلى حسابها الجاري أو حساب آخر، فسيتم الكشف عن أسباب ومبالغ الأموال غير المقيدة.

الخصائص المقارنة لمعيار PBU 23/2011 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيان التدفق النقدي"

أصبحت المعلومات المحاسبية في الظروف الحالية لبيئة الأعمال المؤسسية أكثر أهمية وأكثر أهمية في تطوير منهجية محاسبية جديدة تتناسب مع ظروف العولمة والتكامل. ويشكل تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) خطوة حاسمة لخلق مناخ استثماري ملائم، وبالتالي النمو المالي.

يجري حاليًا تنفيذ تقارب لوائح المحاسبة الروسية (RAP) مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). أحد الأدلة على ذلك هو ظهور PBU 23/2011، وهو مماثل للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيان التدفقات النقدية".

في عام 2011، بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2011 N 11n، تمت الموافقة على اللائحة المحاسبية الجديدة "بيان التدفق النقدي" (PBU 23/2011). لأول مرة في الممارسة الروسية، يوجد ترتيب لكيفية عكس النقد وتدفقاته في بيان التدفق النقدي. يهدف PBU 23/2011 بشكل أساسي إلى الإفصاح التفصيلي عن مفاهيم ومبادئ تصنيف التدفقات النقدية. ومع ذلك، وعلى عكس معيار المحاسبة الدولي 7، فإنه لا يحتوي على طرق لتوليد التدفقات النقدية.

هناك اختلاف في تعريف النقد المعادل. يشير تعريف معادلات النقد الواردة في معيار المحاسبة الدولي 7 بوضوح إلى أنها استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبالغ نقدية معروفة وتخضع لمخاطر ضئيلة من التغيرات في قيمتها، في حين أن PBU 23/2011 لا يشير إلى ذلك التمييز بين مدى إلحاح الاستثمارات المالية.

وفقا لتصنيف التدفقات النقدية، يتم تصنيف الاستثمارات في كائنات أخرى لمدة تصل إلى سنة واحدة على أنها تدفقات نقدية قصيرة الأجل، لفترة تزيد عن سنة واحدة - تدفقات نقدية طويلة الأجل. وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن اعتماد فترة سنة واحدة كمعيار لتقسيم التدفقات النقدية على مدتها أمر مشروط.

يمكن للمحاسب، وفقًا لـ PBU 23/2011، ونتيجة لتطبيق حكمه المهني، تصنيف الاستثمارات المالية قصيرة الأجل وطويلة الأجل كمعادلات نقدية. وهذا الأخير يتعارض بدوره مع أحد شروط الاعتراف بالاستثمارات المالية كمعادلات نقدية، وهو أن الاستثمارات المالية يجب أن تخضع لمخاطر ضئيلة للتغيرات في قيمتها.

تتعارض الاستثمارات المالية طويلة الأجل مع هذا الشرط، حيث أنه من الصعب جدًا التنبؤ وحساب درجة مخاطر التغيرات في قيمة الاستثمار المالي على المدى الطويل نظرًا لحقيقة أن التغيرات في القيمة قد تترافق مع تغيرات لا يمكن السيطرة عليها وغير متوقعة الأحداث الخارجية. بالإضافة إلى ذلك، فإن تصنيف الاستثمارات المالية طويلة الأجل كمعادلات نقدية سوف يقلل من رصيد التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية.

بمعنى آخر، يتناقص نشاط المنظمة في الأنشطة الاستثمارية، لأنه من خلال الأنشطة الاستثمارية تؤخذ في الاعتبار سندات الدين (الحق في المطالبة بأموال من أشخاص آخرين)، باستثناء الاستثمارات المالية المكتسبة بغرض إعادة بيعها في المدى القصير. ولكن من ناحية أخرى، فإن إعادة تصنيف الاستثمارات المالية طويلة الأجل إلى معادلات نقدية سيكون لها تأثير على التغير في ملاءة المنظمة، وهو الأمر الذي يركز عليه الدائنون اهتمامهم. وبالتالي، سيتم المبالغة في تقدير نسب السيولة الحالية والسريعة والمطلقة.

نتيجة لتصنيف الاستثمارات المالية قصيرة أو طويلة الأجل كمعادلات نقدية وفقا لمعيار السياسة العامة 23/2011، تتم إعادة التصنيف في بنود الأصول المتداولة أو في بنود الأصول المتداولة والأصول غير المتداولة على التوالي. ويزداد حجم النقد وما في حكمه، مما يؤدي نتيجة لذلك إلى المبالغة في تقدير مؤشرات الملاءة والسيولة.

بعد تحليل الاختلافات المذكورة أعلاه، يمكننا أن نستنتج أن المعيار الروسي يوفر حرية كبيرة للمحاسب لاستخدام حكمه المهني عند تصنيف الاستثمارات المالية كمعادلات نقدية. يعد تعريف معادلات النقد وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أكثر دقة وتحديدًا، حيث يمكن تصنيف الاستثمارات المالية قصيرة الأجل فقط على هذا النحو.

ومع ذلك، وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 7، قد يكون لدى المحاسب أسئلة تتعلق بمصطلح "الاستثمارات" (في RAS يتم استخدام مصطلح "الاستثمارات المالية"). ويمكن للمحاسب أيضًا حل هذه المشكلة باستخدام حكمه المهني، مع مراعاة أحكام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تجدر الإشارة إلى أن PBU 23/2011 لا يحدد الأنشطة التشغيلية أو الحالية، ولكنه يستخدم مفهوم "التدفقات النقدية من العمليات الحالية".

في معيار المحاسبة الدولي 7، تم ذكر تعريف الأنشطة التشغيلية بشكل موجز وواضح تمامًا، أي أن المحاسب، بعد أن يقرر المعاملات التي يصنفها على أنها أنشطة استثمار وتمويل، يصنف جميع المعاملات الأخرى المتعلقة بالأنشطة الرئيسية المدرة للدخل والأنشطة الأخرى على أنها أنشطة التشغيل.

الوضع مختلف تماما في RAS، الذي يقدم تعريف "التدفقات النقدية من العمليات الحالية". ووفقاً لهذا التعريف، يمكن أن تشمل التدفقات النقدية من العمليات الجارية التدفقات النقدية من الأنشطة العادية التي تولد الإيرادات. بالإضافة إلى ذلك، هناك الإضافة التالية لهذا التعريف: التدفقات النقدية من العمليات الجارية، كقاعدة عامة، ترتبط بتكوين ربح (خسارة) المنظمة من المبيعات.

هناك أيضًا اختلافات في التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بين RAP والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. الفرق الأول هو نتيجة للاختلافات في نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 7 وPBU 23/2011. أي أنه وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 7، تشمل أمثلة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية المقبوضات النقدية والمدفوعات بموجب العقود المبرمة لأغراض تجارية أو تجارية، بينما وفقًا لمعيار PBU 23/2011، تشمل التدفقات النقدية من العمليات الحالية، على سبيل المثال:

سداد الفوائد على التزامات الدين، باستثناء الفوائد المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية؛

استلام الفائدة على الحسابات المستحقة القبض من المشترين (العملاء) ؛

السمة المميزة الثانية المرتبطة بالتدفقات النقدية لمؤسسات التأمين هي أن المقبوضات والمدفوعات النقدية لشركة التأمين مقابل أقساط التأمين والمطالبات والمعاشات السنوية ومزايا التأمين الأخرى يتم تقديمها في أمثلة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية في معيار المحاسبة الدولي 7، بينما في PBU 23 / 2011 لم يذكر شيء عن التدفقات النقدية لمؤسسات التأمين. ويرجع هذا الاختلاف إلى حقيقة أن المنظمات التجارية التي تقوم بأنواع محددة من الأنشطة (في هذه الحالة، مؤسسات التأمين) لديها إطار تنظيمي خاص بها.

هناك أيضًا اختلاف في مؤهلات الفائدة المستلمة. يسمح معيار المحاسبة الدولي 7 بتصنيف الفوائد المستلمة على أنها أنشطة تشغيلية واستثمارية، اعتمادًا على الحكم المهني للمحاسب. ويمكن للمحاسب تصنيف إيرادات الفوائد على أنها النوع الأول، بناء على أن هذه الدخول تدخل في تعريف الربح، وعلى أنها النوع الثاني من النشاط، مع الإشارة إلى أن هذه الدخول تمثل إيرادات استثمار. إن اختيار نوع أو آخر من النشاط يلبي تمامًا تعريفات أنواع النشاط ذات الصلة الواردة في معيار المحاسبة الدولي 7. عند اختيار نسبة هذه الدخول إلى الأنشطة الاستثمارية، سيتم التقليل من رصيد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والرصيد السلبي للتدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية، وهو مؤشر غير مناسب لنشاط المنشأة لمستخدمي البيانات المالية.

تصنف اللائحة المحاسبية رقم 23/2011 الدخل من الفوائد على الاستثمارات المالية للديون، باستثناء تلك التي تم الحصول عليها لإعادة بيعها على المدى القصير، كتدفقات نقدية من المعاملات الاستثمارية. إن إسناد الفوائد المستلمة على الاستثمارات المالية إلى العمليات الاستثمارية للمنظمة لا يتعارض مع تعريف التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية، حيث أن هذه المتحصلات ترتبط باقتناء الأصول غير المتداولة للمؤسسة.

يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية (IAS) 7 مجالًا أكبر للمحاسب لاستخدام حكمه المهني في تصنيف الفوائد المستلمة كتدفقات نقدية.

كما أن هناك اختلافات في تعريف النشاط الاستثماري. أولاً، تجدر الإشارة إلى أن PBU 23/2011 لا يحدد الأنشطة الاستثمارية على وجه التحديد، ولكنه يستخدم مفهومًا مثل "التدفقات النقدية من العمليات الاستثمارية" (كما تم وصفه في حالة الأنشطة التشغيلية). ثانيا، وفقا لـ RAPK، يمكن أن تشمل التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار فقط العمليات المتعلقة بالتغيرات في الأصول غير المتداولة، أي أنها تقتصر على الفور على مفهوم طويل الأجل. ووفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، تشمل الأنشطة الاستثمارية، وكذلك في PBU 23/2011، الأنشطة المتعلقة بالأصول طويلة الأجل، والنقطة المميزة هي أن نفس الأنشطة قد تشمل استثمارات أخرى يقوم بها المحاسب، في حكمه المهني، غير مصنفة كمعادلات نقدية.

ولذلك، يمكن أيضًا تصنيف الاستثمارات قصيرة الأجل على أنها أنشطة استثمارية، نظرًا لأن معادلات النقد وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 7 ليست سوى استثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة تكون المبالغ النقدية المستحقة القبض عليها معروفة ولا يوجد خطر كبير للتغيرات في قيمتها. وفيما يتعلق بالأنشطة الاستثمارية، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تمنح المحاسب أيضًا نطاقًا أكبر لممارسة حكمه المهني، وهو ما يتوافق مع الأمثلة المدرجة في معيار المحاسبة الدولي 7 المتعلق بالأنشطة الاستثمارية.

هناك أيضًا اختلافات في الإرشادات حول كيفية إعداد قائمة التدفق النقدي. وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 7، يمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية من حيث تعكس التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة المباشرة وغير المباشرة. تنقسم الطريقة المباشرة بدورها أيضًا إلى خيارين للتجميع: يتم أخذ المعلومات من السجلات المحاسبية أو تعديل مبالغ الإيرادات والتكلفة والبنود الأخرى في بيان الدخل الشامل (في RAS - بيان النتائج المالية). يتم إعداد قائمة التدفق النقدي من حيث تعكس أنشطة الاستثمار والتمويل فقط بالطريقة المباشرة. وفقًا للنموذج المعتمد لقائمة التدفق النقدي في RAS، يتم تجميعها بالطريقة المباشرة.

تجدر الإشارة إلى أنه عند استخدام نوع وطريقة أخرى لحساب التدفق النقدي، يجب أن نتذكر أن عددا من المشاكل يمكن أن تقلل من قيمة المعلومات الخاصة بها.

هيكل وتكوين مؤشرات بيان التدفق النقدي وفقًا لمعيار PBU 23/2011 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 "بيان التدفق النقدي" معروض في الجدول 1.4. تتيح لك المعلومات المقدمة رؤية الاختلافات بين PBU 23/2011 ونظيراتها الدولية بوضوح.

الجدول 1.4

هيكل وتكوين مؤشرات بيان التدفق النقدي

اسم
عرض التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية	وفقًا للفقرة 10، هذه هي حركة الأموال في المعاملات المتعلقة باقتناء الأصول غير المتداولة للشركة أو إنشائها أو التخلص منها؛ وتُظهر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من المعاملات الاستثمارية لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى المؤسسة المصروفات المتكبدة لاقتناء أو إنشاء أصول غير متداولة توفر إيصالات نقدية في المستقبل.	الأنشطة الاستثمارية - حيازة وبيع الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى التي لا تعتبر معادلات نقدية (البند 6 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7). لا يتضمن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الاستثمارات التي تمثل النقد المعادل كجزء من الأنشطة الاستثمارية. وفقًا للفقرة 7 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يجب أن يكون الاستثمار، لكي يصبح مؤهلاً كمعادل نقدي، قابلاً للتحويل بسهولة إلى مبلغ معين من النقد، ويخضع لمخاطر ضئيلة للتغيرات في القيمة (الفقرة 15 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7). .
عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية	وبموجب البند 11، حركة الأموال من العمليات المتعلقة بجمع التمويل على أساس الدين أو حقوق الملكية، مما يؤدي إلى تغيير في حجم وهيكل رأس مال الشركة والأموال المقترضة. توفر المعلومات حول التدفقات النقدية من المعاملات المالية الأساس للتنبؤ بمطالبات الدائنين والمساهمين (المشاركين) فيما يتعلق بالتدفقات النقدية المستقبلية للمنظمة، فضلا عن احتياجات المنظمة المستقبلية لجمع الديون وتمويل الأسهم، والتدفقات النقدية من أنشطة التمويل	تعتبر القروض المصرفية بشكل عام بمثابة نشاط تمويلي. ومع ذلك، إذا كانت السحب على المكشوف من البنوك المستحقة السداد عند الطلب تشكل جزءًا لا يتجزأ من إدارة النقد للشركة، فسيتم إدراجها كعنصر من عناصر النقد وما يعادله (البند 8 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7).
عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية	وفقا للفقرة 9، هذا نشاط يتعلق بتنفيذ التفاصيل المعتادة للمنظمة التي تولد الإيرادات. عادة ما ترتبط التدفقات النقدية للمؤسسة من العمليات الحالية بتكوين ربح (خسارة) المنظمة من المبيعات.	يجب على المنشأة عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة المباشرة أو الطريقة غير المباشرة (الفقرة 18 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7).
إمكانية استخدام الطريقة الصافية	وفقًا للفقرة 16، تنعكس التدفقات النقدية بطريقة انهيارية عندما لا تميز التدفقات النقدية أنشطة المنظمة بقدر ما تميز أنشطة الأطراف المقابلة لها، و (أو) عندما تحدد إيصالات بعض الأشخاص المدفوعات المقابلة لأشخاص آخرين. ووفقا للبند 17، تنعكس التدفقات النقدية بشكل منهار عندما تتميز التدفقات النقدية بالدوران السريع والمبالغ الكبيرة وفترات السداد القصيرة.	وفقًا للفقرة 22 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يمكن عرض التدفقات النقدية الناتجة عن أنشطة التشغيل أو الاستثمار أو التمويل في قائمة التدفقات النقدية في صافي التقييم: (أ) المقبوضات والمدفوعات النقدية نيابة عن العملاء، حيث تعكس التدفقات النقدية أنشطة العميل وليس أنشطة الشركة. و (ب) المقبوضات والمدفوعات النقدية للبنود التي تتميز بسرعة دورانها ومبالغها الكبيرة وقصر آجال استحقاقها.
الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بدفع أرباح الأسهم	وفقًا للفقرة 9، توضح المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من العمليات الجارية لمستخدمي البيانات المالية للمنظمة مستوى توفير المنظمة للأموال الكافية لسداد القروض، والحفاظ على أنشطة المنظمة على مستوى أحجام الإنتاج الحالية، ودفع أرباح الأسهم والاستثمارات الجديدة دون جذب مصادر تمويل خارجية. توفر المعلومات حول تكوين التدفقات النقدية من العمليات الحالية في الفترات السابقة، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى المعروضة في البيانات المالية للمنشأة، الأساس للتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية من العمليات الحالية.	وفقاً للفقرة 34 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يمكن تصنيف توزيعات الأرباح المدفوعة على أنها تدفقات نقدية مالية، حيث أنها تمثل تكلفة جذب الموارد المالية. ومع ذلك، لمساعدة المستخدمين في تحديد قدرة الشركة على دفع أرباح الأسهم من التدفقات النقدية التشغيلية، يمكن تصنيف أرباح الأسهم المدفوعة كعنصر من عناصر التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
الكشف عن المعلومات المتعلقة بمدفوعات ضريبة الدخل	وفقًا للبند 9 (البند الفرعي د) كجزء من الأنشطة الحالية (باستثناء الحالات التي ترتبط فيها ضريبة دخل الشركات بشكل مباشر بالتدفقات النقدية من الاستثمار أو المعاملات المالية).	يجب الإفصاح عن التدفقات النقدية الناشئة فيما يتعلق بضرائب الدخل بشكل منفصل وتصنيفها كتدفقات نقدية من الأنشطة التشغيلية (الحالية)، ما لم يكن من الممكن ربطها على وجه التحديد بأنشطة التمويل أو الاستثمار (البنود 35، 36 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7).
الكشف عن الأموال غير المتاحة للاستخدام	وفقًا للفقرة 25، تفصح المنظمة، مع مراعاة الأهمية النسبية، عن المعلومات التالية: أ) المبالغ النقدية الكبيرة المتاحة (أو ما يعادلها من النقد) والتي، اعتبارًا من تاريخ التقرير، غير متاحة للاستخدام من قبل المنظمة (على سبيل المثال خطابات الاعتماد المفتوحة لصالح المنظمات الأخرى للأموال غير المكتملة في تاريخ الإبلاغ عن المعاملات) مع توضيح أسباب هذه القيود.	وفقًا للفقرة 48 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7، يجب على المنشأة أن تفصح، جنبًا إلى جنب مع تعليق الإدارة، عن مبلغ الأرصدة النقدية الهامة وما في حكمها الموجودة لديها ولكنها غير متاحة للاستخدام.

الفصل الأول الاستنتاجات

النقد هو الموارد المالية للمنظمة، وهو الأصول الأكثر سيولة التي يمكن أن تضمن الوفاء بالالتزامات على أي مستوى ونوع. يعتمد سداد حسابات المنظمة المستحقة الدفع في الوقت المناسب على توفرها.

وظائف النقد؛ وسيلة التبادل، ومقياس القيمة، ووسائل التراكم، ووسائل الدفع، والمال العالمي.

الوثيقة التنظيمية الرئيسية التي تنظم الإجراء الجديد لإجراء المعاملات النقدية هي توجيه بنك روسيا رقم 3210-U بتاريخ 11 مارس 2014 "بشأن إجراءات إجراء المعاملات النقدية من قبل الكيانات القانونية والإجراء المبسط لإجراء المعاملات النقدية من قبل رواد الأعمال الأفراد و الشركات الصغيرة"، والذي دخل حيز التنفيذ في 4 يونيو 2014 وفقًا للإجراء الجديد، بالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية والشركات الصغيرة (المؤسسات الصغيرة)، تم رفع الحد الأقصى للمبلغ النقدي في السجل النقدي. تبقى قاعدة الحد فقط للمؤسسات التي ليست شركات صغيرة. في شروط الاعتراف بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية باعتبارها رسمية على أراضي الاتحاد الروسي، هناك حاجة لتحليل أحكام لوائح المحاسبة الروسية PBU 23/2011 مع نظيره الدولي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 7 "بيان التدفقات النقدية". أظهر الوصف المقارن للوثائق المذكورة أعلاه أن هناك عددًا من الاختلافات المهمة في ترتيب انعكاس التدفقات النقدية عند إعداد قائمة التدفق النقدي وفقًا للقواعد الروسية والدولية. يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية (IAS) 7 مجالًا أكبر للمحاسب لاستخدام حكمه المهني في توليد التدفقات النقدية.