وفقا للفقرة 5 من اللائحة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، المعتمدة. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.99 رقم 32 ن ، فإن العائدات المستلمة من بيع البضائع هي دخل من الأنشطة العادية ، ويتم الاعتراف بها في المحاسبة في وجود الشروط المذكورة في الفقرة 12 من PBU 9 / 99 ، ويتم قبوله بمبلغ يساوي مبلغ الدخل النقدي ، والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات (البند 6 PBU 9/99).

إذا تم تقديم الخصم للمشتري على الفور (بدون تأخير) ، فإن البائع يعكس بيع البضائع بسعر يشمل الخصم ، دون إبرازه في المحاسبة كإدخال منفصل. يقوم البائع بإصلاح بيع البضائع بسعر مخفض ، وبالنسبة للمشتري ، سيكون سعر الشراء الفعلي للبضائع هو السعر مع مراعاة الخصم المقدم (البند 6.5 من PBU 9/99).

إذا نظرت المنظمة في الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق ، فإن المحاسب يسترشد بالفقرة 6 من الفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحدد الدخل في المحاسبة الضريبية على أساس أسعار السوق ، أي مع مراعاة الخصومات المقدمة. بموجب الطريقة النقدية ، يتم تحديد الدخل بالمبلغ الذي يدفعه المشتري. ستكون هذه تكلفة البضائع ، مع مراعاة الخصم. يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 4 من الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي جميع التغييرات التي تزيد أو تقلل من القاعدة الضريبية تؤخذ في الاعتبار.

يتم توفير الخصومات الأكثر شيوعًا من قبل المنظمات التجارية عند شراء سلع بكمية معينة (بمبلغ ثابت) وعند دفع ثمن البضائع المباعة في أقرب وقت ممكن.

في حالة شراء سلع بكمية معينة ، يتم توفير خصم إذا تم جمع سلع تحمل الاسم نفسه ، وعند الشراء بمبلغ محدد ، يمكن أن تكون البضائع متجانسة وذات تسميات مختلفة. النوع الثاني من الخصم يسمح للبائع بتحفيز المبيعات وزيادة الأرباح من خلال تسريع معدل دوران البضائع بسبب زيادة المبيعات وانخفاض تكاليف التوزيع الثابتة.

هناك أنواع أخرى من الخصومات:

احتفالي؛
- الخصومات المقدمة لأصحاب بطاقات الخصم ؛
- المدخرات ، إلخ.

تنعكس جميع أنواع الخصومات (إذا تم تقديمها على الفور عندما يشتري المشتري البضائع) في السجلات المحاسبية للأطراف بنفس الطريقة في وقت تقديمها.

مثال:

قررت شركة "دلتا" ذات المسؤولية المحدودة القيام بالتداول في الصباح (من 7.00 إلى 10.00) من بداية يناير بخصم 1٪ من سعر البيع. في اليوم الأول من التداول بموجب القواعد الجديدة ، تلقى مكتب النقد بالمنظمة الأموال المستلمة من:

في الصباح - بمبلغ 100000 روبل ؛
في الساعات المتبقية حتى نهاية يوم العمل - بمبلغ 450.000 روبل.

وبلغت التكلفة الفعلية للبضائع المباعة 400000 روبل. يتم احتساب البضائع بأسعار الشراء. في الحالة قيد النظر ، لا يتم تقديم الخصم لفئات معينة من المستهلكين ، ولكن في ساعات معينة ، والتي لا تنتهك أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:

د 50 - ك 90-1- (100،000 + 450،000) = 550،000 روبل. - تلقي أموال من المشترين ؛
د 90-2 - ك 41- 400000 روبل. - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
د 90-3 - ك 68- (550.000: 118 × 18) = 83898 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

في عقد بيع البضائع ، يجوز للبائع تحديد الشروط التي بموجبها ، في فترة إعداد الفواتير ، سيتم منح المشتري خصمًا عند شراء البضائع لاحقًا ، يتم قياسه ، على سبيل المثال ، كنسبة مئوية من كمية البضائع المشتراة مسبقًا. سيحصل المشتري على الخصم المحدد فقط إذا تم شراء البضائع في المستقبل ، وبالتالي ، لا ينبغي أن ينعكس الخصم في محاسبة البائع حتى عمليات الشراء اللاحقة.

مثال:

بموجب شروط اتفاقية التوريد ، يتم تزويد المشتري الذي اشترى سلعًا (نباتات منزلية) من شركة Flora LLC بمبلغ 200000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪ (30.508 روبل) ، بخصم على البضائع المشتراة في مستقبلاً بمبلغ 5٪ على المشتريات التي تمت خلال الشهر التقويمي.

في يناير ، أجرى المشتري عملية شراء بمبلغ 210000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 32،033 روبل) ، مع استيفاء شرط منح خصم على البضائع المشتراة في المستقبل.

في محاسبة البائع في يناير ، تم إجراء الإدخالات التالية:

د 62 ك 90-1- 210000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
د 90-3 ك 68- 32.033 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

في فبراير ، اشترى المشتري بضائع بمبلغ 230.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 35.084 روبل).

مع الأخذ في الاعتبار الخصم المقدم ، تم الدفع لمورد البضائع بمبلغ 218500 روبل. (230.000 روبل - 230.000 روبل × 5٪) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 33330 روبل.

في محاسبة البائع في فبراير ، تم إجراء الإدخالات التالية:
د 62 ك 90-1- 218500 روبل. - تنعكس الإيرادات مع الأخذ في الاعتبار الخصم المقدم ؛
د 90-3 ك 68- 33330 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة ، ينعكس الخصم في بيع شحنة البضائع ، والتي منح شرائها المشتري الحق في استلامها. في هذه الحالة ، لا يلزم نشر منفصل لانعكاسه.

يُسمح بتغيير السعر بعد إبرام العقد في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في عقد البيع (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتم شحن البضائع وفقًا لشروط القرض التجاري ، ويتم تقديم خصم للمشتري في حالة السداد المبكر.

يمكن للمشتري الحصول على الحق في تقديم خصم فقط في حالة السداد المبكر ، وبالتالي ، في وقت شحن البضائع (الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة) ، لا يحق للمشتري الحصول على خصم بعد. في هذه الحالة ، ينعكس دين المشتري وقت الشحن في محاسبة المنظمة على أساس السعر التعاقدي الكامل للبضائع ، باستثناء الخصومات.

مثال:

قامت شركة Flora LLC بشحن البضائع (النباتات المنزلية) إلى المشتري بمبلغ 200000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪ بمبلغ 30508 روبل). ينص العقد على فترة سماح مدتها ثلاثة أشهر. من المتفق عليه أيضًا أنه في حالة السداد المبكر ، يتم منح المشتري خصمًا بنسبة 0.1٪ من تكلفة البضاعة عن كل يوم متبقٍ حتى الموعد النهائي للدفع.

دفع المشتري ثمن البضائع قبل 30 يومًا من المدة المحددة في العقد.
ونتيجة لذلك ، بلغ مقدار الخصم الممنوح له 6000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 915 روبل.

يتم تحديد السياسة المحاسبية لشركة "Flora" ذات المسؤولية المحدودة للأغراض الضريبية "وفقًا لـ
شحنة".

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Flora LLC:

د 62 - ك 90-1- 200000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
د 90-3 - ك 68- 30508 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛
د 51 - ك 62(200000 - 6000) = 194000 روبل. - يعكس استلام الإيراد مع مراعاة الخصم.
"الجانب الأحمر"

د 62 - ك 90-1- 6000 فرك. - خصم على البضائع المباعة.
"الجانب الأحمر"
د 90-3 - ك 68- 915 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المعدلة لمبلغ الخصم.

في هذا المثال ، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتعين دفعها للميزانية ، وكذلك بيانات فاتورة شحن البضائع ، بناءً على سعر العقد دون مراعاة الخصم. بعد توثيق الخصم الممنوح ، يخضع مبلغ مبيعات البضائع (وبالتالي ضريبة القيمة المضافة على المبيعات) للتعديل.

من الناحية العملية ، يتم استخدام تصميم الفواتير "السلبية" على نطاق واسع ، مما يشير إلى مقدار الخصم ومبلغ ضريبة القيمة المضافة بعلامة ناقص. يتم تحرير فاتورة وتسجيلها في دفتر المبيعات في وقت منح الخصم.

أود أن أشير إلى أن الخصومات المقدمة بعد شحن البضائع غير ملائمة للغاية لقسم المحاسبة - يجب عليك تصحيح المستندات الصادرة مسبقًا وعكس الإدخالات وإجراء تغييرات على الإقرارات. لذلك ، من الأفضل عدم إصدار خصومات "بأثر رجعي" ، ولكن توفيرها لعمليات الشراء المستقبلية.

يمكن تحديد مقدار الخصومات مع مراعاة نتائج السابقة
المبيعات ، ثم يتم تضمينها في الإيرادات في وقت بيع البضائع ،
ولن تكون هناك صعوبات في تصميمها.

في كثير من الأحيان ، تقدم منظمة البائع للعملاء المشاركة في برنامج ، يمكن التعبير عن جوهره بالكلمات التالية: "عند شراء سلعتين ، فإن الثالثة هي هدية". بموجب شروط هذا العرض الترويجي ، تُباع البضائع إلى المشاركين فيها بسعر ثابت ، ولا ينص نظام استحقاق المكافأة على إعادة حساب سعر البضائع. تعتبر المكافآت من قبل السلطات الضريبية ليس على أنها خصم ، ولكن على أنها نقل غير مبرر للممتلكات ، والتي لها عدد من النتائج السلبية. كما تعلم ، يتم الاعتراف بالدخل كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال المنظمة (الفقرة 2 من PBU 9/99). تمثل تكلفة البضائع المحولة مجانًا تكاليف لا تتعلق بتوليد الدخل (لا يتم اشتقاق الفوائد الاقتصادية) ، ولا يتم أخذها في الاعتبار كجزء من نفقات البائع عند حساب ضريبة الدخل (المادة 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

من المعروف أن نقل ملكية البضائع على أساس مجاني يُعترف به على أنه بيع ، والذي يخضع بدوره لضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يلتزم البائع بدفع ضريبة القيمة المضافة على قيمة الممتلكات المتبرع بها.

من أجل تجنب دفع ضرائب إضافية ، يُنصح بوضع سياسة تسويقية ليس وفقًا لمبدأ "مشتري عنصرين - العنصر الثالث كهدية" ، ولكن في شكل خصومات بالطرق الموضحة أعلاه ، أي وفقًا لمبدأ على مبدأ شراء "ثلاثة أصناف بسعر اثنين". بمعنى آخر ، قم بتضمين هذا المنتج في المستند الصادر لشحن الدُفعة بأكملها. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تكون هذه الحملات مبررة بشكل صحيح.

مثال:

شركة ذات مسؤولية محدودة "فلورا" تبيع نباتات حية في متاجر التجزئة. كجزء من الحملة المخصصة ليوم 8 مارس ، عند شراء إناءين من Saintpaulia (البنفسج Uzambara) ، يتم تقديم القدر الثالث للمشتري "مجانًا". تكلفة وعاء واحد 118 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18 روبل). تكلفة وعاء واحد مع Saintpaulia - 70 روبل. يتم احتساب البضائع بأسعار الشراء.

بالنسبة لوعائين من الزهور ، سيدفع المشتري: 118 روبل. × 2 قطعة. = 236 روبل.
نظرًا لحقيقة أن المشتري حصل على زهرة أخرى مجانًا ، فمن الضروري إضفاء الطابع الرسمي على المعاملة مثل بيع ثلاث وحدات من البضائع بمبلغ 236 روبل.

وهكذا ، سيُباع كل أصيص بسعر:
236 روبل: 3 قطع. = 78.67 روبل.

في محاسبة المؤسسة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:

د 50 - ك 90- 236 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
د 90 - ك 41- (70 روبل × 3 قطع) = 210 روبل. - شطب تكلفة البضائع ؛
د 90 - ك 68- (236 روبل: 118 × 18) = 36 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

في السجلات المحاسبية ، يجب إدخال قيد على بيع ثلاث وحدات من السلع بسعر 78.67 روبل. ووضع قانون بشأن التخفيض التدريجي لبنود المخزون.

تحدد الحاجة إلى الترويج لسلعهم وخدماتهم استخدام الخصومات من قبل العديد من المنظمات ، سواء تجارة الجملة أو التجزئة. في الوقت نفسه ، يتم تقديم هذه الخصومات لأسباب مختلفة: من بطاقات الخصم في تجارة التجزئة إلى الخصومات للدفع المبكر في تجارة الجملة. عندما يتم توفيرها ، في غضون ذلك ، هناك الكثير من الفروق الدقيقة ذات الطبيعة الضريبية والمحاسبية التي يجب أن يأخذها البائع والمشتري في الاعتبار. يتم سرد ميزات المحاسبة والضرائب هذه بواسطة V.V. باتروف ، دكتور في الاقتصاد ، وأستاذ بجامعة ولاية سانت بطرسبرغ و M.V. سيميونوفا ، مرشح للعلوم الاقتصادية ، مدقق معتمد.

خصومات السداد المبكر

بكمية معينة

الخصومات: التنظيم القانوني

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي (المادة 424) ، يتم تحديد سعر العقد من قبل الأطراف ، أي أن البائع له الحرية في تحديد أسعار السلع (الأشغال والخدمات) ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك (على سبيل المثال ، إذا حددت الدولة أسعارًا لسلع فردية (أعمال ، خدمات) أو لائحة مكافحة الاحتكار). ومع ذلك ، يفرض القانون المدني للاتحاد الروسي قيودًا على تحديد الأسعار اعتمادًا على هوية المشتري في البيع بالتجزئة. وفقًا للفقرة 2 من المادة 492 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن اتفاقية البيع بالتجزئة والشراء هي اتفاقية عامة يتم بموجبها تحديد سعر واحد للبضائع لجميع المستهلكين ، باستثناء الحالات التي يكون فيها القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى السماح بتوفير الفوائد لفئات معينة من المستهلكين.

لأغراض الضرائب ، يتم قبول أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات المحددة من قبل أطراف الصفقة (المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حتى يثبت خلاف ذلك ، من المفترض أن السعر يتوافق مع مستوى أسعار السوق. يتم تعيين الالتزام بتعديل سعر المعاملة للأغراض الضريبية ، وكذلك لإثبات شرعية مثل هذا التعديل وصحته ، من قبل قانون الضرائب إلى السلطات الضريبية.

لا يوجد تعريف لمفهوم "الخصم" في وثائق نظام المحاسبة التنظيمية ، وكذلك في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. في رأينا ، يمكن تعريف الخصم على أنه المبلغ الذي يتم من خلاله تخفيض سعر بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) المباعة إلى المشتري الذي استوفى الشروط التي حددها البائع. يمكن منح الخصم للمشتري إما في شكل تخفيض في سعر البيع العادي ، أو في شكل نقل كمية معينة من البضائع "مجانًا".

بناءً على أسس المنح ، يمكن التمييز بين الخصومات الخاصة بالدفع الفوري والخصومات التجارية لشراء البضائع بكمية معينة (مقابل مبلغ ثابت).

خصومات السداد المبكر تمثل تخفيضًا في سعر البيع إذا دفع المشتري ثمن البضائع قبل تاريخ انتهاء الصلاحية الذي حدده البائع. على سبيل المثال ، عند سداد فاتورة خلال 5 أيام مصرفية من تاريخ إصدارها ، يمكن منح المشتري خصمًا بنسبة 5٪ من مبلغ الفاتورة. عند تحديد حجم الخصم للدفع الفوري ، عادة ما يتم أخذ المعدل السنوي للإقراض المصرفي في الاعتبار. على سبيل المثال ، إذا كان هذا المعدل هو 30٪ ، وتم توفير خصم السداد المبكر في غضون 20 يومًا بعد بيع البضائع ، فيمكن تحديد حجمه على أنه (30٪ * 20) / 360 = 1.7٪. في بعض الأحيان ، يحدد البائع عدة شروط دفع للسلع ، وكلما تم السداد مبكرًا ، قد يكون الخصم أكبر.

خصم على شراء البضائع بكمية معينةغالبًا ما يتم توفيره مع شراء عنصر واحد من السلع ، و خصم على شراء البضائع بمبلغ معين- عند شراء عدة أصناف. يتم توفير خصومات الحجم إذا اشترى المشتري البضائع بكمية (بمبلغ) كافية لتوفير خصم. على سبيل المثال ، عند شراء ثلاث شطائر ساخنة ، يحصل المشتري على واحدة "مجانية".

الأسباب المدرجة لمنح الخصومات ليست شاملة ، وقد يكون الأخير ، حسب تقدير البائع ، بسبب سياسة التسعير والتسويق للشركة ، وظروف السوق ، وما إلى ذلك.

بالنظر إلى أنه في الوقت الحالي لم يتم صياغة منهجية محاسبة الخصومات في وثائق نظام المحاسبة التنظيمية ، فمن المهم النظر في إجراءات المحاسبة وفرض الضرائب على المبيعات بالخصم.

الخصومات التجارية: المحاسبة لدى البائع

وفقًا للبند 6.5 من PBU 9/99 ، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات مع مراعاة جميع الخصومات (الرؤوس) المقدمة إلى المنظمة بموجب العقد. وفقًا للفقرة 6 من PBU 9/99 ، يتم قبول الإيرادات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ، يساوي مبلغ استلام النقد والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات.

في حالة منح خصم تجاري للمشتري (عند شراء البضائع بكمية معينة أو بمبلغ محدد) ، لا يمكن تحديد مبلغ الخصم إلا بعد شراء البضائع بالمبلغ اللازم لاستلامها. حتى هذه اللحظة ، من غير المعروف ما إذا كان المشتري سيستفيد من فرصة الحصول على خصم أم لا. في هذه الحالة ، حتى يتم استيفاء شرط الخصم ، يتم تسجيل العائدات دون مراعاة الخصم ، وبعد استيفاء شرط الخصم ، يتم تعديله بمقدار الخصم باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر".

اعتمادًا على شروط العقد ، يمكن تقديم خصم إما لكامل تكلفة البضائع (أي ، تم شراؤها قبل استيفاء شروط معينة وبعد استيفائها) ، أو فقط لتكلفة البضائع المشتراة بعد الشروط المذكورة أعلاه استوفيت.

عند استيفاء شرط منح الخصم ، يجب إصدار فاتورة للمشتري تشير إلى المبلغ الذي يتم به تخفيض دينه للبائع ، أي "فاتورة سلبية" (تسمى أحيانًا إشعار دائن) وفاتورة مبلغ الخصم مع علامة "ناقص". تشير الفاتورة والفاتورة إلى سبب الخصم ، بالإضافة إلى الفترة التي مُنح خلالها الخصم.

مثال

بيعت لمشتري المنتجات بدون خصم - 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. بعد استيفاء شروط معينة ، حصل المشتري على خصم بنسبة 10 بالمائة. في هذه الحالة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة البائع ، الذي ليس منظمة تجارية:

الخصم 62 الائتمان 90 - 24000 - عائد المبيعات المنعكس بدون خصومات ؛

الخصم 90 الائتمان 68 (76) * - 4000 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة;

____________

* اعتمادًا على السياسة المحاسبية المختارة للأغراض الضريبية ، يمكن تحديد التزامات ضريبة القيمة المضافة إما عند شحنها أو عند دفعها.

____________

الخصم 26 الائتمان 68 - 200 - يتم فرض ضريبة على مستخدمي الطرق السريعة ؛

عكس: الخصم 62 الائتمان 90 - 2400 - تم تعديل العائدات بمقدار الخصم (بطريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

- 400 - تم تعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة (باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

عكس: الخصم 26 الائتمان 68 - 20- تم تصحيح الضريبة على مستخدمي الطريق (بطريقة "الانعكاس الأحمر").

في لحظة حدوث (فترة الصلاحية) لشرط منح الخصم التجاري ، يجب قبول العائدات للمحاسبة مع البائع بسعر بيع البضائع ، مع مراعاة الخصم. يجب أن يتكون دين المشتري بنفس المبلغ. بمعنى ، إذا تم استيفاء شروط منح الخصم على الفور ، دون أي تأخير (على سبيل المثال ، يشتري المشتري البضائع في وقت بالكمية اللازمة للخصم) ، فإن مبلغ الخصم لا ينعكس في السجلات المحاسبية . في هذه الحالة ، يعكس رصيد الحساب 90 "المبيعات" مبلغ الإيرادات ، مع مراعاة الخصم.

مثال

باعت المنظمة المنتجات بخصم 10 في المائة ، بلغت تكلفتها ، باستثناء الخصم ، 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. في محاسبة البائع ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 62 الائتمان 90- 21600 - عائد المبيعات المنعكس (بما في ذلك الخصومات) ؛

الخصم 90 الائتمان 68 (76) - 3600 - ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 26 الائتمان 68 - 180 - يتم فرض ضريبة على مستخدمي الطرق السريعة.

الاستثناء هو المنظمات التجارية التي تأخذ في الاعتبار البضائع بأسعار البيع ، فهي تعكس الخصم كتخفيض في سعر البيع عن طريق تعديل هامش التجارة وفقًا لذلك.

مثال

سعر بيع البضائع ، باستثناء الخصومات من منظمة البيع بالتجزئة ، هو 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. هامش التداول - 50٪. خصم عند شراء البضائع بمبلغ يتجاوز 10000 روبل. - عشرة في المائة. في محاسبة البائع ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 50 الائتمان 90 - 21600 - استلام عائدات المبيعات (بما في ذلك الخصومات) ؛

الخصم 90 الائتمان 41 - 24000 - شطب البضاعة بسعر الكتاب ؛

عكس: الخصم 90 الائتمان 42 - 8000 - تم شطب هامش الربح المحقق (باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

الخصم 90 الائتمان 68 - 3600 - ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 44 الائتمان 68 - 20 - يتم تحصيل الضريبة على مستخدمي الطرق السريعة.

وبالتالي ، يجب أن يكون حجم التداول على رصيد الحساب 90 "المبيعات" من الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" مساويًا لمبلغ الإيرادات المحدد على أساس أسعار المبيعات ، مع مراعاة جميع الخصومات المقدمة. (إذا تم دفع جميع الفواتير ، فهذا هو المبلغ المستلم من المشترين.)

الخصومات التجارية: المخاطر الضريبية للبائع

في بعض الحالات ، عند منح الخصومات ، يواجه البائع مخاطر ضريبية. إذا انحرفت الأسعار بأكثر من 20 في المائة صعودًا أو هبوطًا عن مستوى الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب على سلع متطابقة (متجانسة) (أعمال ، خدمات) خلال فترة زمنية قصيرة ،للسلطات الضريبية الحق في التحقق من صحة تطبيق أسعار المعاملات. بمعنى ، إذا تم تقديم الخصم بمبلغ لا يتجاوز 20٪ من سعر البيع ، فلا تنشأ مخاطر ضريبية.

في الحالة الأولى ، يحق لمصلحة الضرائب اتخاذ قرار مسبب لفرض ضرائب وغرامات إضافية محسوبة بطريقة كما لو تم تقييم نتائج المعاملة ذات الصلة بناءً على تطبيق أسعار السوق للسلع والأشغال ذات الصلة أو الخدمات. لا تحدد المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل لا لبس فيه الفترة التي تشير إلى "فترة زمنية قصيرة". وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يمكن للسلطات الضريبية ، في سياق ممارسة الرقابة للتحقق من صحة تطبيق الأسعار ، تحديد "فترة قصيرة" اعتمادًا على الظروف المحددة لأنشطة دافعي الضرائب ، مع مراعاة الظروف المحددة المتعلقة بخصائص بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات). وبالتالي ، يمكن قبول "فترة زمنية قصيرة" من قبل مصلحة الضرائب لبعض دافعي الضرائب على أنها 30 يومًا ، بالنسبة للآخرين - ربع سنة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.06.2000 رقم 04-02 -05/1).

عند تحديد سعر السوق تؤخذ في الاعتبار عاديعند إبرام المعاملات بين الأطراف غير المرتبطة ، أو الرسوم الإضافية أو الخصومات ، وفقًا للفقرة 2 من البند 3 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرات 4-11 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في نفس الوقت ، كما هو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2000 رقم 04-02-05 / 1 ، تحت عادييجب فهمها على أنها خصومات مستخدمة على نطاق واسع في أي مجال من مجالات الأعمال.

لأغراض ضريبية ، يعد الغرض المقصود من التخفيضات المقدمة ، والتي تؤدي إلى تغيير في الأسعار بأكثر من 20٪ ، أمرًا مهمًا. تقلل الخصومات من سعر البيع للأغراض الضريبية فقط إذا تم تقديمها على الأسس المذكورة في الفقرة 3 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وكانت مستحقة لما يلي:

التقلبات الموسمية وغيرها من التقلبات في طلب المستهلك على السلع (الأشغال والخدمات) ؛

فقدان الجودة أو خصائص المستهلك الأخرى للسلع ؛

انتهاء الصلاحية (مع اقتراب تاريخ انتهاء الصلاحية) من مدة الصلاحية أو بيع البضائع ؛

سياسة التسويق ، بما في ذلك عند الترويج لمنتجات جديدة ليس لها نظائر في الأسواق ، وكذلك عند الترويج للسلع (الأعمال والخدمات) في الأسواق الجديدة ؛

تنفيذ النماذج الأولية وعينات البضائع لتعريف المستهلكين بها.

في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أن القائمة المحددة لأسباب منح الخصومات تقريبية. عند ممارسة الرقابة الضريبية ، يجب على السلطات الضريبية أن تأخذ في الاعتبار الخصومات التي يقدمها دافع الضرائب ، مع مراعاة أساس توفيرها. يجب أيضًا أن تؤخذ الخصومات المطبقة من قبل المنافسين في الاعتبار عند تقييم إمكانية مقارنة شروط المعاملات ذات الصلة إذا كانت خصومات عادية (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.02.2001 رقم 04-02-05 / 2/7 ).

وبالتالي ، عند منح خصومات تزيد عن 20٪ من سعر البيع ، من أجل تجنب المخاطر الضريبية ، يجب إعداد أساس منطقي لمنح الخصم يشير إلى ما يلي:

الخصم أمر طبيعي.

يتم توفير الخصم على الأسس المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من التحليل النصي لأحكام قانون الضرائب ، يمكن الاستنتاج أن الخصم هو تخفيض في سعر البيع ، وليس توفير كمية معينة من البضائع "مجانًا" ، إذا امتثل المشتري للشروط لمنح الخصم. وبالتالي ، إذا أشارت الفاتورة إلى أنه تم نقل كمية معينة من البضائع بسعر صفر ، فهناك مخاطرة في التعرف على مثل هذه العملية على أنها تحويل مجاني ، وليس خصمًا. لذلك، لتجنب المخاطر الضريبية ، يجب توثيق الخصم كتخفيض في سعر البيع.

من أجل تجنب المخاطر الضريبية المرتبطة بالاعتراف بالخصم في شكل تقديم كمية إضافية من المنتجات "مجانًا" عن طريق التبرع ، يمكن اقتراح ما يلي.

أولاً ، يجب أن تشير الفاتورة إلى أن كمية المنتجات (البضائع) التي يتم تحويلها إلى العميل بشكل إضافي هي خصم.

ثانيًا ، يجب الإشارة إلى المبلغ الذي يتم تقديم الخصم به (يشار إلى تكلفة البضائع المنقولة (المنتجات)).

يجب إضفاء الطابع الرسمي على إجراء منح الخصومات التي تزيد عن 20٪ في مستند إداري (ترتيب الرئيس). يجب أن يحتوي هذا المستند على إجراء حساب الخصم وسبب توفيره وإشارة إلى الطبيعة المعتادة للخصم.

الخصومات التجارية: المحاسبة لدى المشتري

وفقًا للفقرة 6 من PBU 5/98 ، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم على أنها مجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها (يحتوي بند مماثل على PBU 5/01 ، والذي يدخل حيز التنفيذ في 01.01.2002 ).

يجب أن تنعكس البضائع المستلمة والديون المكونة لها في السجلات المحاسبية للمشتري ، مع مراعاة الخصم في وقت (فترة الصلاحية) لحالة الخصم. بمعنى ، إذا تم تقديم خصم في وقت إجراء عملية شراء ، فإن المشتري يعكس ترحيل البضائع بسعر مع مراعاة الخصم.

مثال

سعر البضائع ، باستثناء الخصومات ، هو 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. خصم عند شراء البضائع - 10٪. في محاسبة المشتري ، سيتم عمل الإدخالات التالية:

الخصم 41 الائتمان 60 - 18000 - تقيد البضائع ؛

الخصم 19 الائتمان 60 - 3600 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة.

وبالتالي ، فإن مبلغ الخصم لا ينعكس في السجلات المحاسبية للمشتري. يتم احتساب البضائع بتكلفة الشراء الفعلية.

إذا تم توفير خصم تجاري بعد استيفاء شرط شراء البضائع بكمية معينة أو لمبلغ معين ، فعندئذ ينعكس الخصم في محاسبة المشتري كتخفيض في سعر شراء البضائع والمبلغ المقابل من ضريبة القيمة المضافة المسجلة على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المقتناة". (إذا تم تقديم ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة إلى الميزانية ، فعند منح خصم ، يتم تعديل الدين الضريبي للميزانية المنعكس في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".) إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال) ، الخدمات) ، التي تم عند الاستحواذ عليها الحصول على خصم ، ولم يتم تعديله ، يتم تكوين رصيد مدين مصطنع على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على أصول المواد المكتسبة" ، حيث تم تقييد الحساب بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على أساس قيمة القيم دون مراعاة الخصم ، وفقط الجزء المتعلق بالقيم تم تقديمه للموازنة المدفوعة بالخصم.

عندما يتم تخفيض سعر الشراء ، يجب على المشتري أيضًا فرض ضريبة إضافية على مستخدمي الطريق ، نظرًا لأن المنظمات التجارية تحدد القاعدة الضريبية على أنها الفرق بين تكلفة البيع والشراء للسلع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات) ، وفقًا للفقرة 25 لتعليمات وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 04.04.2000 رقم 59 "بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب المستلمة عن طريق أموال الطرق.

إذا تم شطب البضائع في وقت استلام الخصم ، فإنه يقلل التكاليف المخصومة إلى الحساب 90 "مبيعات". (إذا تم استلام الخصم في فترة التقرير التالية ، فإنه ينعكس كتعديل على ربح (خسارة) السنوات السابقة. وفي نفس الوقت ، يجب إعادة حساب ضريبة الدخل للفترة التي ينطبق عليها الخصم).

مثال

إذا اشترى المشتري - منظمة تجارية البضائع وفقًا للشروط الموضحة أعلاه (انظر المثال 1) ، وبحلول وقت منح الخصم ، تم بيع 70 ٪ من البضائع ، فسيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

البضائع الواردة بدون خصم:

الخصم 41 الائتمان 60 - 20 000 ;

الخصم 19 الائتمان 60 - 4 000.

عكس: الخصم 41 الائتمان 60 - 600 - لميزان البضائع ؛

عكس: الخصم 90 الائتمان 60 - 1400 - عن البضائع المباعة;

- 400 - ضريبة القيمة المضافة.

مدين 44 بطاقة 68 (76) - 14.

مثال

إذا اشترى المشتري البضائع وفقًا للشروط المنصوص عليها في المثال السابق ، وتم تقديم الخصم بناءً على نتائج المشتريات للربع الرابع من عام 2001 في الربع الأول من عام 2002 (بحلول وقت منح الخصم ، 70٪ تم بيع البضائع) ، ثم سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

1 - في عام 2001:

استلام البضائع بدون خصم

الخصم 41 الائتمان 60 - 20 000

الخصم 19 الائتمان 60 - 4 000

2 - في عام 2002:

انعكس الانخفاض في تكلفة السلع ومبلغ ضريبة القيمة المضافة بسبب الخصم (بطريقة "الانعكاس الأحمر"):

عكس: الخصم 41 الائتمان 60 - 600 - لميزان البضائع ؛

عكس: الخصم 91 الائتمان 60 - 1400 - عن البضائع المباعة ؛

عكس: الخصم 19 (68) الائتمان 60 - 400 - ضريبة القيمة المضافة.

ينعكس تعديل الضريبة المستحقة على مستخدمي الطريق للبضائع المشحونة:

الخصم 91 الائتمان 68 (76) - 14.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه للأغراض الضريبية ، يتم أخذ خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير في الاعتبار في الفترة التي تتعلق بها ، إذا كان من الممكن تحديد هذه الفترة. وفقًا للفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم العثور على أخطاء (تشوهات) في حساب القاعدة الضريبية المتعلقة بفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير) ، في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ، الالتزامات الضريبية يتم إعادة حسابها في فترة الخطأ. إذا كان من المستحيل تحديد فترة محددة ، يتم تعديل الالتزامات الضريبية لفترة التقرير التي يتم فيها الكشف عن الأخطاء (التشوهات).

أي ، في المحاسبة ، يجب أن تنعكس أرباح (خسائر) السنوات السابقة في فترة الاكتشاف ، وللأغراض الضريبية ، يجب أخذها في الاعتبار للفترة التي يتعلق بها الدخل (المصروف). وعليه ، عند حساب الربح للأغراض الضريبية ، يجب تخفيضه بمقدار أرباح السنوات السابقة وزيادته بمقدار خسائر السنوات السابقة.

وبالتالي ، في محاسبة المشتري ، تتشكل التكلفة الفعلية للبضائع بناءً على تكلفة البضائع ، مع مراعاة الخصم. في الوقت نفسه ، إذا تم استيفاء شروط منح الخصم على الفور (على سبيل المثال ، يشتري المشتري البضائع في وقت سواء بالكمية أو المبلغ اللازم لتلقي الخصم) ، في محاسبة المنظمة الشرائية ، سعر الشراء من هذه السلع سيكون السعر مع الأخذ بعين الاعتبار الخصم المستلم. إذا تم شراء المنتج قبل استيفاء شرط منح الخصم ، فيتم قيده دون مراعاة الخصم ، وفي وقت استلام الخصم ، يتم تخفيض تكلفته وفقًا لذلك.

خصومات على السداد المبكر: حساب مع البائع

في الممارسة العملية ، يتم استخدام عدة طرق لعكس الخصومات للدفع الفوري في المحاسبة. نظرًا لأن وثائق النظام التنظيمي للمحاسبة لا تحتوي على وصفات طبية تتعلق بمنهجية عكس الخصومات للدفع الفوري ، فإن الخبرة الأجنبية هي موضع اهتمام. على سبيل المثال ، توفر مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة طريقتين للمحاسبة لخصومات الدفع المبكر: الطريقة الإجمالية وطريقة صافي المبيعات.

1. الطريقة الإجمالية

عند تطبيق الطريقة الإجمالية ، تنعكس الخصومات عن طريق تخفيض القيمة الإجمالية للمبيعات المسجلة في رصيد حساب المبيعات بمقدار الخصومات المسجلة في الخصم من الحساب المحدد. وفقًا لمبدأ المطابقة ، تنعكس الخصومات المقابلة لحجم المبيعات في المحاسبة. يبدو أنه ، فيما يتعلق بممارسات المحاسبة الروسية ، من الممكن تعديل الطريقة الإجمالية ، بحيث تعكس الخصومات ليس على الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، ولكن على ائتمان هذا الحساب باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر".

مثال

سعر المنتجات بدون خصومات هو 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. إذا دفع المشتري ثمن المنتجات في غضون 5 أيام من تاريخ إصدار الفاتورة ، فسيحصل على خصم بنسبة 10٪ من مبلغ الدفع. قام المشتري بتحويل 80٪ من تكلفة المنتج إلى حساب تسوية البائع خلال فترة الخصم. سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للبائع الذي ليس منظمة تجارية:

الخصم 62 الائتمان 90 - 24000 - عائد المبيعات المنعكس بدون خصومات ؛

الخصم 90 الائتمان 68 (76) ** - 4،000 - ضريبة القيمة المضافة ؛

_________

_________

الخصم 26 الائتمان 68 - 200 - يتم فرض ضريبة على مستخدمي الطرق السريعة ؛

الخصم 51 الائتمان 62 - 17.280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - الأموال المستلمة من المشتري (خلال فترة الخصم) ؛

عكس: الخصم 62 الائتمان 90 - 1 920 = 24000 * 0.8 * 0.1 - ينعكس الخصم في المحاسبة (باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

عكس: الخصم 90 الائتمان 68 (76) - 320 = (24000 * 0.8 / 1.2 -24000 * 0.8 * 0.1 / 1.2) * 0.2 - تم تصحيح مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالخصم (باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

عكس: الخصم 26 الائتمان 68 - 16 = (24000 * 0.8 / 1.2 - 24000 * 0.8 * 0.1 / 1.2) * 0.01 - تم تعديل الضريبة على مستخدمي الطريق (بطريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

الخصم 51 الائتمان 62 - 4800 - استلام رصيد النقود من المشتري بعد انتهاء الخصم.

2. طريقة المبيعات الصافية.

عند استخدام طريقة صافي المبيعات ، يتم الاعتراف بالإيراد مع الأخذ في الاعتبار جميع الخصومات الممكنة ، ويتم التعامل مع الخصومات غير المستخدمة كدخل مستقل. في بعض الحالات ، تفسر مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) الأمريكية الخصم غير المستخدم على أنه عقوبة للتأخر في السداد. بالنظر إلى أحكام PBU 9/99 ، في رأينا ، لأغراض إعداد التقارير وفقًا للمعايير الروسية ، يجب تضمين الخصومات غير المستخدمة في الدخل من الأنشطة العادية ، وليس الدخل الآخر.

مثال

سعر المنتجات بدون خصومات هو 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. إذا دفع المشتري ثمن المنتجات في غضون 5 أيام من تاريخ إصدار الفاتورة ، فسيحصل على خصم بنسبة 10٪ من مبلغ الدفع. قام المشتري بتحويل 80٪ من تكلفة المنتج إلى حساب تسوية البائع خلال فترة الخصم. سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للبائع الذي ليس منظمة تجارية:

الخصم 62 الائتمان 90 - 21600 - تنعكس عائدات المبيعات ، مع مراعاة الخصم ؛

الخصم 90 الائتمان 68 (76) ** - 3600 - ضريبة القيمة المضافة;

_________

** - اعتمادًا على السياسة المحاسبية المختارة للأغراض الضريبية ، يمكن تحديد التزامات ضريبة القيمة المضافة إما عند شحنها أو عند دفعها.

_________

الخصم 26 الائتمان 68 - 180 - يتم فرض ضريبة على مستخدمي الطرق السريعة ؛

الخصم 51 الائتمان 62 - 17،280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - الأموال المستلمة من المشتري (خلال فترة الخصم) ؛

الخصم 51 الائتمان 62 - 4800 - استلام رصيد المال من المشتري بعد انتهاء الخصم ؛

الخصم 62 الائتمان 90 - 480 - إيرادات إضافية مستحقة ؛

الخصم 90 الائتمان 68 (76) - 80 = 480 / 1.2 * 0.2 - تم تعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 26 الائتمان 68 - 4 = 480 / 1.2 * 0.01 - تم تعديل الضريبة على مستخدمي الطريق.

عند تطبيق طريقة المبيعات الصافية ، يجب على المرء أن يضع في اعتباره المخاطر الضريبية المرتبطة بالتكوين المفاجئ للأسس الخاضعة للضريبة لضرائب المبيعات: من أجل عدم التقليل من القاعدة الخاضعة للضريبة ، من الضروري تحقيق إيرادات إضافية من الخصومات غير المستخدمة لكل فترة ضريبية .

خصومات على السداد المبكر: المحاسبة لدى المشتري

يجب على المشتري رسملة القيم المدفوعة خلال فترة الخصم للدفع الفوري بالسعر المخفض. وفقًا لذلك ، يجب رسملة البضائع المدفوعة بالسعر الكامل (بدون خصم) بسعر الشراء.

مثال

سعر البضائع ، باستثناء الخصومات ، هو 24000 روبل ، بما في ذلك 4000 روبل. ضريبة القيمة المضافة. يتم توفير خصم بنسبة 10 في المائة إذا دفع المشتري ثمن البضائع في غضون 5 أيام من تاريخ الفاتورة. قام المشتري بتحويل 80٪ من تكلفة البضاعة إلى حساب تسوية البائع خلال فترة الخصم. سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمشتري:

الخصم 41 الائتمان 60 - 14400 = (24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1) / 1.2 - تم قيد البضائع المشتراة بخصم ؛

الخصم 19 الائتمان 60 - 2880 = (24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1) * 0.2 / 1.2 - تعكس ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة ؛

الخصم 60 الائتمان 51 - 17،280 = 24000 * 0.8 - 24000 * 0.8 * 0.1 - تم تحويل الأموال إلى البائع (خلال فترة الخصم) ؛

الخصم 41 الائتمان 60 - 4000 - تم قيد البضائع المستلمة بعد انتهاء الخصم ؛

الخصم 19 الائتمان 60 - 800 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على البضائع المشتراة ؛

الخصم 60 الائتمان 51 - 4800 - تم تحويل الأموال إلى البائع (بعد انتهاء فترة الخصم).

محاسبة الخصومات في تجارة التجزئة

يُمارس تقديم الخصومات على نطاق واسع في تجارة التجزئة والمطاعم العامة (المشار إليها فيما يلي باسم "تجارة التجزئة").

يمكن تقسيم الخصومات في تجارة التجزئة بشكل مشروط إلى مجموعتين: خارجية وداخلية. خارجييتم توفيرها للمشترين - أصحاب البطاقات لنظام معين (على سبيل المثال ، العد التنازلي). هؤلاء المشترون ، عند الدفع مقابل السلع والخدمات في بعض المتاجر والمطاعم والفنادق وما إلى ذلك ، يتلقون دائمًا خصومات بالمبلغ الذي يحدده النظام. إذا تم تضمين منظمة تجارية في مثل هذا النظام ، فإنها ملزمة بتقديم هذه الخصومات. هذا ، من ناحية ، هو الترويج لهذه المنظمة في السوق ، حيث أنها مدرجة في قائمة الشركات "النخبة" ، ومن ناحية أخرى ، فهي تساعد في جذب مشترين جدد يعرفون أن هذا هو المكان الذي يريدون الحصول على خصم.

يتم تحديد الخصومات الداخلية من قبل المؤسسة التجارية نفسها أيضًا من أجل جذب عملاء إضافيين: في رأس السنة الجديدة وعيد الميلاد وعطلات نهاية الأسبوع ، خلال ساعات معينة من انخفاض التجارة (على سبيل المثال ، في المطاعم العامة - من 15 إلى 18 ساعة) ، أثناء المبيعات ، إلخ. • بعض المنظمات تبيع العملاء ببطاقات بلاستيكية ، وتقدم لها خصومات. يتيح لك بيع هذه البطاقات الحصول على نوع من الائتمان بدون فوائد من المشترين. بالإضافة إلى ذلك ، فإن المشتري ، كما كان ، "مرتبط" بهذه المنظمة ، وسيشتري البضائع هنا ، حيث سيحصل على خصم.

عند المحاسبة عن مبيعات السلع (المنتجات) مع توفير الخصومات باستخدام تكلفة شراء البضائع كسعر محاسبي ، لا توجد مشاكل في المحاسبة. إدخال تكلفة البضائع المباعة هو نفسه إدخال البيع بدون خصومات:

الخصم 90/2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 41 "البضائع" - على تكلفة البضائع المباعة بأسعار مخفضة.

الاختلاف الوحيد هو أن أمين الصندوق يتلقى إيرادات أقل (بمقدار الخصم المقدم) مما لو لم يتم منح الخصم للمشتري. ستحدث هذه الحقيقة أيضًا في بيع البضائع مع الخصومات ، عندما يتم احتساب البضائع بأسعار البيع. ولكن في هذه الحالة ، تنشأ صعوبات في تجميع إدخال تكلفة البضائع المباعة ، حيث يظهر نوعان على الأقل من أسعار المبيعات في هذه الحالة:

1) محاسبة سعر البيع (بدون خصم) ؛

2) سعر البيع شاملاً الخصم.

إذا كان المتجر يسجل البضائع بأسعار البيع ولا يزود العملاء بخصومات ، ففي نهاية الشهر تكون معدلات المدين والائتمان للحساب 90 "المبيعات" هي نفسها عادةً ، نظرًا لأن هذا الحساب مضاف (لمبلغ العائدات التي يتلقاها أمين الصندوق) والمخصومة (مع شطب البضائع المباعة) بنفس المبلغ.

ومع ذلك ، عند التداول بخصومات خلال الشهر ، يكون لحساب 90 "مبيعات" رصيد مدين يساوي مقدار الخصومات المقدمة للعملاء. يمكن شطب هذه الخصومات يوميًا عن طريق نشر:

Storno: الخصم 90/2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 42 "الهامش التجاري".

يمكن حذف هذا النشر لتقليل الحسابات. في نهاية الشهر ، بعد حساب وشطب هامش التجارة المحقق ، سيصبح كل شيء في مكانه ، أي أن الحساب 90 "المبيعات" سيكون له رصيد دائن يوضح إجمالي الربح من بيع البضائع. صحيح أن هذا الرصيد سيكون أقل من القيمة المحسوبة للعلامة المحققة (بمقدار الخصومات المقدمة).

تكمن المشكلة في الحاجة إلى إعادة حساب الإيرادات (تكلفة البضائع المباعة بسعر مخفض) في تكلفة البضائع بأسعار المبيعات المحاسبية من أجل إجراء ترحيل لشطب البضائع المباعة. لضمان إعادة الحساب هذه ، يجب أن تنعكس تكلفة البضائع المباعة مع الخصومات على عداد سجل نقدي منفصل ، ومن ثم يجب استخدام الصيغة التالية لإعادة الحساب:

T upc \ u003d B: (100 - C) * 100 ،

أين

تي يو بي سي- تكلفة البضائع المباعة بأسعار المبيعات المحاسبية ؛

في- الإيرادات التي يتلقاها أمين الصندوق من بيع البضائع بسعر مخفض ؛

مع- مقدار الخصم بالنسبة المئوية.

مثال

الإيرادات الواردة في مكتب النقدية - 18000 روبل. من بيع البضائع بخصم 10 بالمائة. في البداية ، تم تحديد هامش تجاري قدره 5000 روبل.

Tupc = 18000: (100-10) * 100 = 20000.

في هذه الحالة ، يجب على محاسب المؤسسة التجارية عمل الإدخالات التالية:

الخصم 50 الائتمان 90 - 18000 - استلام عائدات المبيعات (بما في ذلك الخصومات) ؛

الخصم 90 الائتمان 41 - 20000 - البضائع المشطوبة بسعر الكتاب ؛

عكس: الخصم 90 الائتمان 42 - 5000 - تم شطب هامش الربح المحقق (باستخدام طريقة "الانعكاس الأحمر") ؛

الخصم 90 الائتمان 68 - 3000 - ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 44 الائتمان 68 - 30 - ضريبة على مستخدمي الطرق السريعة.

تلخيصًا لما سبق ، ينبغي للمرء الانتباه إلى الحاجة إلى توثيق توفير الخصومات من أجل تكوين مؤشر موثوق لعائدات المبيعات والنتائج المالية ، وكذلك للحد من المخاطر الضريبية. ومع ذلك ، حتى في حالة التبرير الوثائقي للخصومات المقدمة ، يحق للسلطات الضريبية التحكم في الأسعار في الحالات المحددة في قانون الضرائب.

ت. كروتياكوفا

كيف تستعملالخصومات

ما هو الخصم؟ هذا هو التخفيض من قبل البائع لسعر البضائع المعلن مسبقًا.
لماذا يستخدم البائعون نظام الخصم؟ لزيادة مستوى المبيعات ، وجذب أكبر عدد ممكن من المشترين ، وإثارة اهتمامهم بظروف أكثر ملاءمة من تلك الخاصة بالمنافسين. يسمح نظام الخصم المصمم جيدًا للبائع ليس فقط بجذب عملاء جدد ، ولكن أيضًا للاحتفاظ بالعملاء القدامى الذين يمكن أن يصبحوا عملاء منتظمين.
حتى الآن ، تم اختراع عدد كبير من الطرق المختلفة لتقديم الخصومات. فيما يلي عدد قليل منها (الأكثر شيوعًا).
الخصومات الموسمية - متوفرة على العناصر الموسمية ، عادةً في نهاية الموسم. تستخدم الخصومات الموسمية على نطاق واسع في تجارة الملابس والأحذية. في نهاية مواسم الخريف والشتاء والربيع والصيف ، تعلن العديد من المتاجر عن مبيعات واسعة النطاق للمجموعات الموسمية. خصومات تصل إلى 70٪. إنها صالحة إما لفترة معينة ، أو حتى يتم بيع جميع البضائع من المجموعة القديمة.
خصومات العطلات - يتم توفيرها لجميع أو أنواع معينة من السلع خلال فترة معينة. عادة ما يتم توقيت إجراء مثل هذه الخصومات لتتزامن مع أيام العطل الأكثر شعبية. لذلك ، على سبيل المثال ، في تجارة العطور ومستحضرات التجميل ، يتم استخدام الخصومات بحلول 23 فبراير (للسلع للرجال) وبحلول 8 مارس (للسلع للنساء).
خصومات للعملاء المنتظمين - يتم توفيرها عادةً لجميع أنواع البضائع أو أنواع معينة منها بدءًا من الشراء المحدد في الفاتورة أو بدءًا من مبلغ معين. لتقديم مثل هذه الخصومات ، من الضروري الاحتفاظ بحساب شخصي لكل مشتر. الطريقة الأكثر شيوعًا للاحتفاظ بهذه السجلات هي بطاقات الخصم. يمكن أن تكون إجراءات وشروط إصدار بطاقات الخصم مختلفة تمامًا ويتم تطويرها بواسطة البائعين بشكل مستقل.
ما هي الخيارات؟ أبسطها هو أن جميع المشترين يحصلون على بطاقة خصم عند أول عملية شراء ، والتي تخولهم الحصول على خصم ثابت (على سبيل المثال ، 5٪) لجميع المشتريات اللاحقة ، بشرط تقديم هذه البطاقة. في بعض الأحيان ، يضع البائعون حدًا معينًا لسعر الشراء ، مما يمنح الحق في الحصول على بطاقة الخصم. على سبيل المثال ، قد لا يتم إصدار بطاقات الخصم لجميع العملاء ، ولكن فقط لأولئك الذين أجروا عملية شراء تزيد عن 3000 روبل.
يمكن أن تكون الخصومات تراكمية أيضًا. في هذه الحالة ، يزيد مقدار الخصم مع إجراء عمليات الشراء التالية (على سبيل المثال ، مع كل عملية شراء تالية أو عند شراء سلع بمبلغ معين).
نظام المكافآت - يتلقى جميع المشترين هدية عند شراء منتج معين. عادةً ما يتم استخدام نظام المكافآت كجزء من العروض الترويجية الفردية للترويج لمنتج جديد أو ، على العكس من ذلك ، لتسريع بيع منتج قديم (قديم).
لتطبيق الخصومات أو عدم تطبيقها - يتم هذا الاختيار لكل بائع على حدة.
إذا قررت تقديم نظام خصومات ، فيجب تحديد هذا القرار في بعض المستندات الداخلية للمؤسسة (طلب ، أمر رئيس المنظمة).
لكن اتخاذ قرار بشأن الخصومات ليس سوى نصف المعركة. أنت الآن بحاجة إلى تطوير إجراء وشروط محددة لمنح الخصومات وإصلاح هذه القواعد في شكل ملحق للسياسة المحاسبية للمؤسسة. يمكنك تسمية هذا المستند بأي شيء تريده ، على سبيل المثال ، "اللوائح الخاصة بالخصومات المقدمة للعملاء" أو "اللوائح الخاصة بسياسة التسويق الخاصة بالمؤسسة". الشيء الرئيسي هو أن تدون بالتفصيل في هذا المستند جميع شروط منح الخصومات (لمن ، ومتى ، وتحت أي شروط ، وبأي مبلغ). كلما تعاملت بمسؤولية أكثر مع تطوير منهجية لمنح الخصومات ، قلت المشاكل التي ستواجهها عند التواصل مع السلطات الضريبية.
ما هي المشاكل؟
عند تزويد المشترين بخصومات ، يجب على البائع دائمًا أن يتذكر ذلك الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُمنح السلطات الضريبية الحق ، في ظل ظروف معينة ، في مراقبة امتثال الأسعار التي يطبقها البائع لمستوى أسعار السوق ، وإذا كانت هذه الأسعار أقل من أسعار السوق ، لتحصيل ضرائب إضافية بناءً على سعر السوق.
لا يوجد سوى أربع حالات يمكن فيها لمصلحة الضرائب التحكم في سعر البيع. أحدها هو الحالة التي يقوم فيها البائع ، في غضون فترة زمنية قصيرة ، ببيع البضائع بسعر ينحرف بأكثر من 20٪ عن السعر العادي لنفس البضائع (البند الفرعي 4 ، البند 2 ، المادة 40 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
أسهل طريقة لتجنب التدقيق من قبل السلطات الضريبية هي تقديم خصومات تصل إلى 20٪ من السعر العادي للسلع. في هذه الحالة ، نضمن لك الحصول على تأمين ضد أي مطالبات من السلطات الضريبية.
لكن خصم 20٪ قد لا يحل دائمًا المشكلات التي تريد تحقيقها من خلال تطبيق الخصومات. على سبيل المثال ، على نفس المبيعات الموسمية ، لن يعمل خصم بنسبة 20٪ ببساطة. من الممكن جذب المشترين وبيع شحنة من البضائع غير المطلوبة فقط عن طريق خفض السعر بمقدار النصف على الأقل. هل هناك طريقة للخروج؟ بالطبع.
الحقيقة هي أن الفقرة 3 من الفن. 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يُلزم السلطات الضريبية ، عند تحديد سعر السوق ، بمراعاة الرسوم الإضافية أو الخصومات المعتادة عند إبرام المعاملات بين الأطراف ذات الصلة. على وجه الخصوص ، الخصومات الناتجة عن:
- التقلبات الموسمية وغيرها من التقلبات في طلب المستهلكين على السلع ؛
- فقدان جودة البضائع أو خصائص المستهلك الأخرى ؛
- انتهاء الصلاحية (مع اقتراب تاريخ انتهاء الصلاحية) من تاريخ انتهاء الصلاحية أو بيع البضائع ؛
- سياسة التسويق ، بما في ذلك عند الترويج لمنتجات جديدة ليس لها نظائر في الأسواق ، وكذلك عند الترويج للمنتجات في أسواق جديدة ؛
- تنفيذ نماذج أولية وعينات من البضائع لتعريف المستهلكين بها.

مثال 1.
تبيع المنظمة عصير التفاح في عبوات بسعر عادي - 30 روبل. لكل عبوة. في مارس 2004 ، تم بيع عبوات متطابقة من العصير بأسعار تتراوح من 21 إلى 30 روبل. لكل عبوة. كان انتشار الأسعار أكثر من 20 ٪ (30 روبل - 6 روبل (20 ٪) = 24 روبل). إن احتمال فرض ضرائب إضافية على أساس سعر السوق في مثل هذه الحالة مرتفع للغاية.
يتغير الوضع بشكل جذري إذا طورت المنظمة نظام خصم ، يتم بموجبه تخفيض سعر العصير بنسبة 30٪ إذا كان تاريخ انتهاء الصلاحية أقل من أسبوع.
إذا كانت هناك وثائق تؤكد ذلك بسعر 21 روبل. تلك العصائر التي تم بيعها والتي كان تاريخ انتهاء صلاحيتها على وشك الانتهاء ، يمكن للمنظمة الرجوع بشكل معقول إلى الفقرة 3 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يتم تقليل احتمال فرض ضرائب إضافية على أساس سعر السوق إلى الصفر تقريبًا.
بالإضافة إلى ذلك ، عند تحديد أسعار السوق ، من الضروري مراعاة شروط المعاملات مثل (البند 9 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- كمية (حجم) البضائع الموردة (على سبيل المثال ، حجم الشحنة) ؛
- المواعيد النهائية للوفاء بالالتزامات ؛
- شروط الدفع؛
- الشروط المعقولة الأخرى التي قد تؤثر على الأسعار.
ستسمح المنهجية المصممة جيدًا لمنح الخصومات ، والمثبتة كملحق للسياسة المحاسبية للمنظمة ، للبائع بتطبيق أي خصومات (بما في ذلك تلك التي تتجاوز 20 ٪) ، مع الإشارة بشكل معقول إلى معايير الفقرتين 3 و 9 من الفن . 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تقليل مخاطر الضرائب الإضافية إلى الحد الأدنى.
يوجد نموذج تقريبي لوثيقة تسجيل منهجية منح الخصومات في الصفحة. 119.

يوافق
المدير العام لشركة OOO "Lik"
إيفانوف الأول.

اللوائح الخاصة بالخصومات المقدمة للعملاء
إنشاء نظام الخصم التالي في المؤسسة:

1. خصومات للعملاء المنتظمين.
عند إجراء عملية شراء ، يتم إصدار بطاقة خصم لجميع العملاء ، والتي تخولهم الحصول على خصم بنسبة 5٪ على جميع المشتريات اللاحقة.

2. خصومات للمشترين الذين قاموا بشراء ما يزيد عن 50000 روبل خلال العام.
يتم إصدار بطاقة خصم فضية للعملاء الذين يشترون أكثر من 50000 روبل خلال العام ، والتي تمنحهم خصمًا بنسبة 15 ٪ على جميع المشتريات اللاحقة.

3. خصومات العيد.
خصومات الأعياد متوفرة خلال الفترات التالية:
من 15 إلى 25 فبراير ؛
من 1 إلى 10 مارس ؛
من 15 إلى 31 ديسمبر.
حجم خصم العطلة - من 10 إلى 30٪. تتم الموافقة على نطاق البضائع الخاضعة لخصومات العطلات والمبالغ المحددة للخصومات حسب نوع البضائع من خلال طلب منفصل في موعد لا يتجاوز 15 يومًا قبل بدء فترة الخصم.

4. خصومات لمشتري الجملة.
يحصل مشترو الجملة على خصومات اعتمادًا على مدة السداد مقابل البضائع:
مع دفعة مقدمة -10٪ ؛
في حالة الدفع خلال أسبوع من تاريخ الشحن - 5٪.

المحاسبة وحساب ضرائب الخصومات

أبسط موقف هو عندما يتم تقديم الخصم على الفور في وقت البيع.
في هذه الحالة ، في محاسبة البائع ، تنعكس عائدات البيع بالسعر ، مع مراعاة الخصم. هذا منصوص عليه صراحة في البند 6.5 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n).
للأغراض الضريبية ، يتم تحديد مبلغ الإيرادات أيضًا على أساس سعر البيع الفعلي ، مع الأخذ في الاعتبار مقدار الخصم المقدم (المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من حيث ضريبة القيمة المضافة ، المادة 249 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي من حيث ضريبة الدخل).

مثال 2.
تبيع LLC "Lik" الأجهزة المنزلية بالجملة والتجزئة. للعملاء المنتظمين ، يتم تقديم خصم - 5٪ من تكلفة البضائع المباعة ، والتي يتم توفيرها عند تقديم بطاقة الخصم من قبل المشتري.
قدم مشتر يشتري غسالة ملابس بقيمة 15000 روبل بطاقة خصم وفي وقت البيع حصل على خصم 750 روبل.
ستكون عائدات بيع الغسالة في هذه الحالة 14250 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 2173.73 روبل.
يجب عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Lik LLC:
الحساب dt 50 (62) -
مجموعة الفاتورة 90 - 14250 روبل. - تعكس عائدات بيع الغسالة ؛
حساب Dt 90 -
الفاتورة 68 (76 / ضريبة القيمة المضافة) - 2173.73 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات.
لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يشمل الدخل من المبيعات مبلغ العائدات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بمبلغ 12076.27 روبل.
في تجارة التجزئة ، حيث يتم تسجيل البضائع بأسعار المبيعات (باستخدام الحساب 42) ، ينعكس توفير الخصم في المحاسبة في إدخال معكوس في الخصم من الحساب 41 وائتمان الحساب 42.

مثال 3.
في حالة المثال 2 ، لنفترض أن LLC "Lik" تسجل البضائع بأسعار البيع.
في هذه الحالة ، يتم إدخال إدخال إضافي في المحاسبة:
D-t من الحساب 41 - K-t من الحساب 42-750 روبل. - يتم تخفيض سعر بيع الغسالة بمقدار الخصم المقدم.

تنشأ حالة أكثر تعقيدًا إذا تم تقديم الخصم بأثر رجعي للسلع التي تم تسليمها بالفعل (المشحونة). مثل هذا الإجراء لمنح الخصومات هو الأكثر شيوعًا لتجارة الجملة.
في هذه الحالة ، يحتاج المحاسب إلى إجراء تصحيحات على التقارير المحاسبية والضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، يجب إجراء تصحيحات على جميع المستندات الأولية للإفراج عن البضائع ، وكذلك على الفواتير الصادرة أثناء شحن البضائع.
إذا تم تقديم الخصم في نفس سنة التقرير التي تم فيها بيع البضائع ، فمن الضروري عند المحاسبة تعديل مؤشر عائدات المبيعات. للقيام بذلك ، يتم إجراء إدخالات عكسية في المحاسبة عن مبلغ الخصم المقدم ، وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة (المتعلقة بمبلغ الخصم).

مثال 4.
تبيع شركة Lik LLC غسالات بالجملة بسعر 14000 روبل. قطعة. في الوقت نفسه ، وفقًا للإجراء الذي وضعته المنظمة ، يتم تزويد جميع مشتري الجملة الذين دفعوا ثمن البضائع في موعد أقصاه أسبوع من تاريخ الشحن بخصم 5٪ من تكلفة البضائع المدفوعة.
بموجب اتفاقية مع LLC Lira ، LLC قام بشحنه لمجموعة من الغسالات بمبلغ 700000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18 ٪ - 106779.66 روبل.
في وقت الشحن ، يجب إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Lik LLC:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 700000 روبل. - تنعكس الإيرادات من بيع الغسالات ؛
ضريبة القيمة المضافة (76 / ضريبة القيمة المضافة) - 106779.66 روبل روسي - ينعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع الغسالات.
وقد دفعت شركة "Lira" شركة ذات مسئولية محدودة ثمن الغسالات في اليوم الثالث بعد الشحن ، لذلك حصل على خصم قدره 35000 روبل.
في محاسبة Lik LLC ، يتم إجراء إدخالات التعديل التالية:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90-35000 روبل. - يتم تخفيض مبلغ الإيرادات بمقدار الخصم ؛
رقم الفاتورة 90 - أمر الفاتورة 68 /
ضريبة القيمة المضافة (76 / ضريبة القيمة المضافة) - 5338.98 روبل. - يتم تخفيض مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحملة على عائدات المبيعات بمقدار ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى مبلغ الخصم.
إذا تم توفير الخصم للسنة السابقة بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية ، فيجب أن ينعكس مبلغ هذا الخصم في السجلات المحاسبية في الفترة التي تم فيها اتخاذ قرار منحه. في الوقت نفسه ، لا يتم تعديل مؤشر الإيرادات للسنة الحالية ، وينعكس مبلغ الخصم في المصروفات غير التشغيلية كخسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير (البند 12 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10 / 99 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2019 N 33n).
لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، فإن مقدار الخصم المقدم ، بنفس الطريقة كما في المحاسبة ، يقلل من مقدار الدخل من المبيعات.
إذا تم تقديم الخصم في نفس فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها بيع البضائع ، فعند تحديد القاعدة الضريبية ، تقوم المنظمة بتضمين عائدات البيع ، مع مراعاة الخصم المقدم بالفعل ، في تكوين الإيرادات. لذلك ، في المثال 4 الذي تمت مناقشته أعلاه ، من الضروري تضمين مبلغ العائدات بمبلغ 563.559.32 روبل في تكوين الدخل من المبيعات. (700000 روبل - 106779.66 روبل) - (35000 روبل - 5338.98 روبل).
إذا تم تقديم الخصم في الفترة التي تلي الفترة الضريبية التي تم فيها الاعتراف بإيرادات المبيعات ، فسيتعين على المؤسسة المباعة إعادة حساب القاعدة الضريبية للفترة السابقة ، مما يقلل من مبلغ دخل المبيعات بمقدار الخصم المقدم. في هذه الحالة ، يجب على المؤسسة تقديم إقرار محدث بشأن ضريبة الدخل إلى مصلحة الضرائب.
يتم إعطاء وجهة نظر مماثلة في خطاب UMNS لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 19.09.2003 شمال 26-12 / 51755.
لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يتم تحديد مبلغ عائدات المبيعات مع مراعاة جميع الخصومات المقدمة. إذا أصدر البائع ، وقت شحن البضائع ، فاتورة بناءً على قيمة البضاعة دون مراعاة الخصم ، فعند منح الخصم ، يجب على البائع إجراء تصحيحات على الفاتورة الصادرة مسبقًا أو إصدار فاتورة جديدة ، يشار فيها إلى تكلفة البضاعة بالفعل مع مراعاة الخصم. يتم إصدار فاتورة جديدة لاستبدال الفاتورة القديمة بنفس التفاصيل (الرقم والتاريخ) مثل الفاتورة القديمة.
إذا تم بيع البضائع وتوفير الخصم خلال نفس الفترة الضريبية (الشهر ، ربع السنة) ، فعند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسة المباعة أن تأخذ في الاعتبار عائدات البيع مطروحًا منها الخصم المقدم.
إذا تم تضمين إيرادات المبيعات بالفعل في القاعدة الضريبية في الفترة الضريبية السابقة ، فعند منح الخصم ، سيتعين على البائع إجراء تصحيحات على الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة للفترة التي تم فيها أخذ الإيرادات في الاعتبار.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب ألا تنسَ إجراء تصحيحات في دفتر المبيعات للفترة التي تم فيها تسجيل الفاتورة الأصلية فيه ، والتي تم إصدارها عندما تم شحن البضائع مقابل مبلغ الإيرادات بدون خصم.

مثال 5.
LLC "Lik" - مورد أجهزة منزلية - تحدد الإيرادات لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة على الشحن.
LLC "Lik" تزود الأجهزة المنزلية لشركة "Dom" بموجب عقد توريد. وفقًا للعقد ، يتم تسليم المعدات على دفعات منفصلة على أساس الطلبات المقدمة من شركة Dom بالأسعار المحددة في ملحق عقد التوريد. يتم الدفع مقابل المعدات الموردة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر. في الوقت نفسه ، ينص العقد على أنه إذا تجاوزت تكلفة المعدات المشتراة خلال هذا الربع مليون روبل ، تحصل الشركة على خصم بنسبة 7 ٪ على جميع السلع المشتراة خلال هذا الربع.
خلال الربع الأول من عام 2004 ، نفذت شركة "ليك" ثلاث شحنات من المعدات إلى عنوان شركة "دوم":
- في يناير بمبلغ 450.000 روبل ؛
- في فبراير بمبلغ 300000 روبل ؛
- في مارس بمبلغ 350.000 روبل.
بلغت تكلفة المعدات المشتراة في الربع الأول من عام 2004 ، 1100000 روبل ، وبالتالي ، يحق لشركة Dom الحصول على خصم بنسبة 7 ٪ على جميع السلع المشتراة خلال الربع الأول. مبلغ الخصم 77000 روبل. بلغ إجمالي عمليات التسليم للربع الأول ، مع مراعاة الخصم ، 1023000 روبل. تم تحويل هذا المبلغ في مارس من قبل دوم إلى حساب التسوية الخاص بـ OOO Lik.
في محاسبة Lik LLC ، تنعكس جميع هذه المعاملات في الإدخالات التالية.
يناير:
حساب D-t 62 - حساب Kt 90 - 450.000 روبل. - تعكس عائدات البيع ؛
حساب Dt 90 - حساب Kt 68 - 68644.07 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيرادات.
شهر فبراير:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90 - 300000 روبل. - تعكس عائدات البيع ؛
دينار حسابي 90 - عقدة حساب 68 - 45762.71 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيرادات.
يمشي:
حساب Dt 62 - حساب Kt 90-273000 روبل. - تعكس عائدات البيع ، مع مراعاة الخصم المقدم (350.000 روبل - 77.000 روبل) ؛
دينار حسابي 90 - عقدة حساب 68 - 41644.07 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإيرادات ؛
دينار من الحساب 51 - عقدة من الحساب 62 - 1023000 روبل. - تلقي أموال من شركة "دوم".
لا توجد إدخالات محاسبية إضافية مطلوبة. في مارس 2004 ، تحتاج شركة Lik LLC إلى إجراء تصحيحات على الفواتير الصادرة إلى Dom في يناير وفبراير:

إذا كانت الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة لشركة Lik LLC هي ربع ، ففي إعلان ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2004 ، يجب على الشركة ذات المسؤولية المحدودة تحديد مبلغ الإيرادات (بدون ضريبة القيمة المضافة) ، مع الأخذ في الاعتبار الخصم المقدم ، والذي سيصل إلى 866،949 روبل. (1023000 روبل - 156051 روبل).
إذا كانت الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة لـ Lik LLC شهرًا ، فإن عوائد ضريبة القيمة المضافة لشهري يناير وفبراير 2004 أظهرت مبلغ الإيرادات (بدون ضريبة القيمة المضافة) بدون خصم (381،356 و 254،237 روبل ، على التوالي).
في مارس ، يجب على Lik LLC إجراء تصحيحات على دفتر المبيعات وتعديلات على إعلان ضريبة القيمة المضافة لشهري يناير وفبراير ، مما يعكس مبلغ الإيرادات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بما في ذلك الخصم (354661 و 236441 روبل ، على التوالي).
في إعلان ضريبة القيمة المضافة لشهر مارس 2004 ، يجب تحديد مبلغ الإيرادات لشهر مارس ، مع مراعاة الخصم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بمبلغ 275847 روبل.
إذا حددت Lik LLC الإيرادات لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة عن طريق الدفع ، فسيتم تضمين الإيرادات من بيع الأجهزة المنزلية إلى Dom في قاعدة ضريبة القيمة المضافة فقط في شهر مارس (في الشهر الذي تم فيه استلام الدفعة). في هذه الحالة ، في دفتر المبيعات في مارس ، يجب أن تنعكس جميع الفواتير الصادرة إلى Dom ، مع مراعاة التغييرات التي تم إجراؤها (مع مراعاة الخصم المقدم). في إعلان شهر مارس ، يجب أيضًا تحديد مبلغ الإيرادات مع مراعاة الخصم الفعلي المقدم ، والذي سيصل إلى 866949 روبل بدون ضريبة القيمة المضافة.

ملحوظة!
يجب أن ينعكس إجراء منح الخصومات على البضائع التي تم تسليمها بالفعل في العقد المبرم بين البائع والمشتري.

خلاف ذلك ، هناك احتمال أن تنظر مصلحة الضرائب في الخصم المقدم على أنه إعفاء من الدين للمشتري. هذا هو النهج المنصوص عليه في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 25 يوليو 2002 N 02-3-08 / 84-Yu216 ، حيث تمت دعوة البائع لأخذ الخصم المقدم لضريبة الأرباح في الاعتبار الأغراض كجزء من النفقات غير التشغيلية على أساس الفقرة الفرعية. 20 ص .1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وللمشتري - كجزء من الدخل غير التشغيلي.

تستخدم العديد من الشركات اليوم ما يسمى بنظام المكافآت لجذب العملاء. في هذه الحالة ، يتم تزويد المشتري الذي اشترى هذا المنتج أو ذاك بهدية.
يتعين على الشركات التي تستخدم نظام المكافآت أن تضع في اعتبارها أن مثل هذا الإجراء غير موات للغاية من وجهة نظر الضرائب.
لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، فإن التحويل المجاني يعادل البيع ، وبالتالي يتم تضمين تكلفة البضائع المنقولة مجانًا إلى المشتري في قاعدة ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي حدث فيها التحويل المجاني. في هذه الحالة ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية بناءً على القيمة السوقية للهدية (البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، فإن ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" المدفوعة على شراء السلع المستخدمة كهدايا قابلة للخصم بالطريقة المعمول بها بشكل عام.
لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا تُؤخذ تكلفة البضائع الممنوحة مجانًا في الاعتبار على أنها نفقات (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 6.
شركة "فيكتور" تبيع مستحضرات التجميل. في الفترة من 1 مارس إلى 10 مارس ، يتلقى جميع مشتري العطور النسائية حقيبة مستحضرات تجميل كهدية. سعر بيع حقيبة مستحضرات التجميل ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، 100 روبل ، وسعر الشراء 70 روبل.
خلال فترة الإجراء ، اشترى المشترون 1000 زجاجة عطر بمبلغ 1،800،000 روبل. كما تم توزيع 1000 كيس من حقائب التجميل كهدايا.
في محاسبة شركة "فيكتور" ينعكس ذلك على النحو التالي:
حساب Dt 50 - حساب Kt 90 - 1800000 روبل. - يعكس عائدات بيع العطور ؛
حساب Dt 90 -
الفاتورة 68 / ضريبة القيمة المضافة - 274576 ، 27 روبل. - تُفرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع العطور ؛
دينار حسابي 91 - عقدة حساب 41 - 70000 روبل. - يتم تضمين سعر شراء أكياس التجميل المتبرع بها في نفقات التشغيل ؛
الحساب Dt 91 -
ضبط الحساب 68 / ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل. - تم احتساب ضريبة القيمة المضافة على القيمة السوقية لأكياس التجميل الممنوحة (100،000 روبل × 18٪).
لأغراض ضريبية ، لا يتم تضمين تكلفة الهدايا (70000 روبل) ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة (18000 روبل) في النفقات.

ملحوظة!
يمكن تجنب الآثار الضريبية السلبية المرتبطة باستخدام نظام المكافآت.

للقيام بذلك ، ما عليك سوى تغيير صياغة شعار الإعلان قليلاً. بدلًا من عبارة "كل مشتري العطور - حقيبة مستحضرات التجميل بالمجان" - "حقيبة مستحضرات التجميل والعطور - بسعر العطور".
وفي المستند الذي يحدد منهجية تقديم الخصومات للعملاء ، تحتاج إلى توضيح الإجراء التالي تقريبًا لتقديم خصم الإجازة:
"خلال فترة بيع العطلة من 1 مارس إلى 10 مارس ، يجب تحديد خصم للعطور بمبلغ 118 روبل لجميع المشترين الذين يشترون العطور النسائية وحقيبة مستحضرات التجميل في نفس الوقت."
مع هذا النوع من الأوراق ، يتلقى المشتري نفس الشيء بنفس المبلغ - عطر وحقيبة مستحضرات تجميل. لكن في الوقت نفسه ، لا يحصل على حقيبة مستحضرات التجميل كهدية ، بل يشتريها. لذلك ، يُدرج البائع بحق سعر شراء حقيبة مستحضرات التجميل كمصروف قابل للخصم لأغراض ضريبة الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، ليس لدى البائع سبب لدفع ضريبة القيمة المضافة الإضافية على الميزانية على القيمة السوقية لأكياس مستحضرات التجميل.
في حالة المثال 6 ، ستعكس شركة "Victor" في حساباتها عائدات بيع 1000 زجاجة عطر (بخصم 118 روبل لكل زجاجة) و 1000 كيس مستحضرات تجميل مقابل 118 روبل. لمستحضرات التجميل. سيكون المبلغ الإجمالي للإيرادات هو نفسه 1800000 روبل. سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية 274.576 روبل. في الوقت نفسه ، سيتم تضمين سعر شراء أكياس مستحضرات التجميل المباعة في المحاسبة كجزء من نفقات المبيعات (Dt من الحساب 90 - Kt من الحساب 41 - 70000 روبل) وسيتم أخذها في الاعتبار كمصروف عند حساب ضريبة الدخل.

في هذه الحالة ، لا يمكننا عكس الخصم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ولكن تحديد الإيرادات مباشرة بعد طرح الخصم (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)؟

تبيع المنظمة البضائع بسعر مخفض وتستخدم الدفع عبر الإنترنت. كيف تعكس الخصم بشكل صحيح في الشيك - اقرأ المقال.

سؤال: LLC على OSNO. سؤال بخصوص مبيعات التجزئة من خلال المتاجر. بالنسبة لشيكات KKM (مكتب الدفع النقدي عبر الإنترنت) ، نخطط لعرض أسعار البضائع دون خصم ، لتلخيصها. حدد الخصم الإجمالي على الشيك. أدناه المبلغ الإجمالي المستحق الدفع مطروحًا منه الخصم. في هذه الحالة ، لا يمكننا عكس الخصم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ولكن تحديد الإيرادات مباشرة بعد طرح الخصم (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)؟

إجابه:نعم تستطيع.

إذا تم تقديم الخصم في وقت البيع ، فيمكن اعتبار ذلك للأغراض المحاسبية بيعًا بسعر يتفق عليه الطرفان. لا ينبغي أن ينعكس هذا الخصم في المحاسبة. من الضروري فقط أن تعكس تنفيذ الترحيلات القياسية.

سجل حقيقة التنفيذ مع الإدخال التالي:

الخصم 62 (50) الائتمان 90-1- يعكس حصيلة البيع مع مراعاة الخصم.

إذا كنت تدفع ضريبة القيمة المضافة وتخضع لسلع (أعمال ، خدمات) ، فعندئذ في نفس الوقت مع البيع ، تعكس استحقاقها على النحو التالي:

- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الفعلي للمبيعات ؛
وبالمثل ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على منح الخصم في المحاسبة الضريبية. تحتاج فقط إلى تسجيل إيرادات المبيعات بسعر مخفض.

المنطق

كيف يمكن للمورد أن ينعكس في الخصومات المحاسبية والضريبية والهدايا والمكافآت والمكافآت المقدمة للعملاء

إذا تم تقديم الخصم في وقت البيع أو بعده لعمليات التسليم المستقبلية ، فيمكن اعتبار ذلك للأغراض المحاسبية بيعًا بسعر يتفق عليه الطرفان. في هذه الحالة ، قد يكون السعر المحدد أقل من السعر الذي يعلنه البائع في ظل الظروف العادية. لا ينبغي أن ينعكس هذا الخصم في المحاسبة. من الضروري فقط أن تعكس تنفيذ الترحيلات القياسية.

سجل حقيقة التنفيذ مع الإدخال التالي: *

الخصم 62 (50) الائتمان 90-1
- يعكس حصيلة البيع مع مراعاة الخصم.

إذا كنت تدفع ضريبة القيمة المضافة وتخضع لسلع (أعمال ، خدمات) ، فعندئذ في نفس الوقت مع البيع ، تعكس استحقاقها على النحو التالي: *

الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الفعلي للمبيعات ؛

حسنًا ، عند استلام الدفع إلى الحساب المصرفي ، قم بإجراء الترحيل التالي:

الخصم 51 الائتمان 62
- الدفع المستلم من المشتري مع مراعاة الخصم.

يتبع هذا الإجراء تعليمات مخطط الحسابات (الحسابات ، ، ، و) ، الفقرة 6 من PBU 9/99 ويتم شرحه في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير 2015 رقم 07-04- 06/5027.

كيف تأخذ في الاعتبار الدخل والمصاريف من بيع البضائع المشتراة عند حساب ضريبة الدخل

الدخل من بيع البضائع المشتراة هو الإيرادات (البند 1 ، المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كيفية تحديد مبلغها ، راجع كيفية تقييم الإيرادات من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) في المحاسبة الضريبية.

محاسبة الإيرادات

تعتمد لحظة إدراج عائدات المبيعات في تكوين قاعدة ضريبة الدخل على طريقة تحديد الإيرادات والمصروفات التي تستخدمها المنظمة (البند 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

طريقة الإستحقاق

باستخدام طريقة الاستحقاق ، قم بتضمين الإيرادات في القاعدة الضريبية في وقت بيع البضائع. لا يهم متى تم استلام الدفعة من المشترين. يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. *

حساب التكلفة

يمكن تخفيض عائدات بيع البضائع المشتراة بالتكاليف المرتبطة بالبيع (البند الفرعي 4 ، البند 3 ، المادة 315 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل هذه النفقات:

• تكلفة الحصول على البضائع المباعة (البند الفرعي 3 ، البند 1 ، المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• مصاريف تقييم وتخزين وصيانة ونقل البضائع المباعة والمصروفات الأخرى المرتبطة بالبيع (

أصبحت الخصومات والمكافآت والهدايا والأقساط من الموردين اليوم سلاحًا في المنافسة بالنسبة للمشتري. الوضع واضح: السعر المنخفض يجذب المشترين ، والبائع يكسب أكثر بسبب زيادة المبيعات. كيفية مراعاة توفير الخصومات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنخبرك في المقال.

أنواع الخصومات

يقدم المورد خصومات إذا كان المشتري يستوفي بوضوح الشروط المنصوص عليها في العقد ، أو لأسباب أخرى.

اعتمادًا على شكل التفاعل بين المشتري والمورد ، توجد أنواع الخصومات التالية:

• تخفيض أسعار البضائع. هناك الكثير من الأسباب لخفض سعر المنتج مقارنة بالسعر المعلن في قائمة الأسعار. قد يكون هذا الخصم بسبب موسم بيع البضائع ، وحجم الكمية المشتراة ، واتفاقية تاجر ، وما إلى ذلك.
• جائزة. مثل هذا الخصم ، كقاعدة عامة ، يتم تلقيه من قبل العملاء المنتظمين ، عند الوصول إلى حجم معين من التوريدات ، أو للدفع في الوقت المناسب للسلع ، أو لأسباب أخرى.
• مكافأة السلع. يتلقى المشتري عدة وحدات من نفس المنتج مجانًا ، والتي يتم شراؤها بموجب عقد التوريد.
• حاضر. عند شراء كمية معينة من البضائع ، يتلقى المشتري منتجًا إضافيًا. في الواقع ، هذا أحد خيارات مكافأة السلع.

المحاسبة عن الخصومات وأقساط التأمين

إذا تم استلام الخصم مباشرة في وقت شراء البضاعة ، فلا داعي لأن يتم حسابه بشكل منفصل. يتلقى المشتري مستندات الشحن التي تؤكد شراء كمية معينة من البضائع بسعر معين.

سيعكس المورد في هذه الحالة الإيرادات المحاسبية من البيع بناءً على السعر المخفض بالفعل للبضائع (البند 6.5 من PBU 9/99).

سيحدد البائع أيضًا مبلغ الإيرادات لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل ، مع مراعاة الخصم (البند 1 ، المادة 154 ، البند 4 ، المادة 166 والمادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مع الأخذ في الاعتبار الخصم المقدم ، يتم إصدار الفواتير ، على أساسها يقوم البائع بإنشاء إدخالات دفتر المبيعات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مايو 2010 رقم 03-07-11 / 216).

متابعة الخصم أو الخصم الرجعي

يعود الحق في هذا الخصم إلى وفاء المشتري بشروط معينة من العقد. في هذه الحالة ، يقوم البائع بتغيير السعر التعاقدي للبضائع بعد بيعها. من المهم هنا مراعاة نقطة واحدة تمليها قاعدة الفقرة 2 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي. لا يمكن تغيير سعر البضائع بعد إبرام العقد إلا في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في هذا العقد أو القانون ذاته. لذلك ، من المستحسن ، عند إبرام عقد مع مشترٍ ، أن تحدد فيه إجراءات وحالات تغيرات الأسعار. إذا لم يكن هناك شرط من هذا القبيل في العقد ، فيجب استكماله. سيتعين عليك أيضًا إجراء تعديلات على المستندات الأساسية للشحن.

في المحاسبة ، يقوم البائع بتعديل الإيرادات المعترف بها سابقًا. إذا تم تقديم الخصم إلى المشتري في السنة المشمولة بالتقرير التي تم فيها إجراء الشحنة ، فسيحدث التعديل عن طريق الدخول في إدخالات الانعكاس المحاسبي في حسابات المبيعات. إذا تم منح الخصم في العام التالي ، فسيتم الاعتراف بمبالغه كجزء من المصاريف الأخرى. تكلفة البضائع المشحونة لا تحتاج إلى تعديل.

يلتزم البائع بإصدار فاتورة تصحيحية في حالة حدوث تغيير في تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، والخدمات المقدمة ، وحقوق الملكية المنقولة) ، بما في ذلك بسبب تغيير في السعر أو الكمية (الحجم) (الفقرة 3 ، البند 3 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حتى إذا حدث الانخفاض في تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) في وقت متأخر عن فترة الشحن ، لا يتم تقديم إعلان محدث عن الفترة التي تم فيها إجراء الشحنة.

يتم إصدار الفاتورة التصحيحية في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من لحظة إخطار المشتري بالتغيير في تكلفة البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية). يمكن أن تؤكد موافقة المشتري على الحصول على الخصم العقد أو اتفاقية إضافية له ، مما يشير إلى أن الطرفين قد اتفقا على تقديم خصم. قد يتم إخطار المشتري بالخصم المقدم من خلال مستند آخر ، على سبيل المثال ، خطاب إعلامي. الشيء الرئيسي هو أن المستند الأساسي الذي يؤكد موافقة المشتري على الحصول على الخصم تم توقيعه من قبل طرفي الصفقة. وقد يحتوي مستند الإخطار فقط على توقيع البائع (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12.03.12 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).

لا تعمل عمليات الخصم المرتجعة المقدمة على تعديل ضريبة القيمة المضافة للفترة التي تم فيها بيع البضائع (الأشغال والخدمات).

هناك دقة أخرى في الخصم الرجعي. إذا كان المشتري قد دفع بالفعل للبائع مقابل البضائع بالكامل ، ولم يعيد المورد للمشتري الفرق الناتج عن الخصم ، فسيتم اعتبار هذا الفرق بمثابة دفعة مقدمة مستلمة مقابل عمليات التسليم المستقبلية. وهذا يلزم البائع باحتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة.

يقوم المشتري ، على أساس الفاتورة التصحيحية المستلمة (أو المستند الأساسي للإهلاك) ، بإعادة الدفع إلى الميزانية المقبولة لضريبة القيمة المضافة للخصم من التكلفة الأولية للسلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية). يتم استعادة مبلغ الضريبة فقط في الجزء المنسوب إلى انخفاض تكلفة البضائع المشحونة (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) (البند الفرعي 4 ، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تسجيل الفاتورة التصحيحية من قبل المشتري في دفتر المبيعات.

ضريبة الدخل

يؤدي التغيير الهبوطي في سعر البضائع (توفير خصم) إلى تقليل الدخل من المبيعات المعترف بها مسبقًا من قبل البائع. لذلك ، من خلال تزويد المشتري بخصم ، يحق للبائع تقليل مبلغ الدخل المستلم ، وبالتالي ، الالتزام بدفع ضريبة الدخل.

للقيام بذلك ، يجب على البائع تقديم إقرار محدث عن فترة التقرير التي حدثت فيها الشحنة. في الإعلان ، سيعكس البائع عائدات المبيعات مخفضة بمقدار الخصم ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. في حالة وقوع الشحنة وتوفير الخصم ضمن نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، فأنت تحتاج ببساطة إلى ضبط بيانات المحاسبة الضريبية.

للمكلف الحق في إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة عن الفترة التي تم فيها الكشف عن الأخطاء (التحريفات) المتعلقة بفترات الضريبة السابقة (التقارير) التي أدت إلى زيادة دفع الضريبة (الفقرة 3 ، البند 1 ، المادة 54 من القانون الأساسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يؤدي تقديم خصم إلى حدوث تضخم الدخل في المحاسبة الضريبية. لذلك ، يحق للبائع الذي قدم خصمًا في شكل تخفيض السعر تعديل قاعدة ضريبة الدخل في الفترة التي تم فيها إجراء التغييرات المقابلة على العقد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.23.10 لا 03-07-11 / 267). يتم الاعتراف بمبلغ الخصم كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، كخسارة لفترات ضريبية سابقة ، تم الكشف عنها في فترة التقرير الحالية (الضريبة).

يعتقد المراقبون أن الوضع الذي تمت مناقشته أعلاه لا تنظمه الفقرة الفرعية المعيارية. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي أن القسط (الخصم) المدفوع (المقدم) من البائع للمشتري بسبب استيفاء شروط معينة من العقد ، ولا سيما حجم المشتريات ، لا ينعكس في المصاريف غير التشغيلية للبائع وغير العامل الدخل للمشتري.

يجادل مسؤولو وزارة المالية بأن الخصم المقدم للمشتري من خلال مراجعة سعر البضائع لا يأخذ في الاعتبار من قبل المشتري كدخل عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يتم احتساب البضائع المشتراة من قبل المشتري في المحاسبة الضريبية بالسعر ، مع الأخذ في الاعتبار الخصم المقدم (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16.01.12 رقم 03-03-06 / 1/13).

مكافأة المشتري النقدية

النوع الثاني من الحوافز للمشتري هو دفع قسط له ، ما يسمى بالخصم دون تغيير سعر العقد. توفير مثل هذا الخصم لا يلزم البائع بتصحيح مستندات المحاسبة الأولية (الفواتير) ، لتصحيح مبلغ عائدات بيع البضائع المعترف بها في المحاسبة.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على توفير القسط إما عن طريق إخطار للمشتري (إشعار دائن) حول توفير القسط (المكافأة) له ، أو عن طريق إجراء ثنائي من محتوى مشابه. يجب أن تحتوي الوثيقة التي تؤكد توفير المكافأة على حساب لمقدارها ، وإشارات إلى بنود العقد التي تنص على توفير المكافأة ، فضلاً عن التفاصيل المطلوبة لوثائق المحاسبة الأولية (المادة 9 من القانون رقم 129- FZ).

يأخذ المحاسب في الاعتبار مبلغ قسط التأمين المستحق للمشتري وفقًا لشروط اتفاقية التوريد كجزء من نفقات الأنشطة العادية (الفقرة 5 من PBU 10/99). بما أن مكافأة المشتري تهدف إلى تحفيز بيع البضائع ، يمكن تحميل مبلغ التعديل على مستحقات المشتري على الحساب 44 "تكاليف المبيعات".

لا تقلل المكافآت التي يحصل عليها المشتري من البائع من وعاء ضريبة القيمة المضافة للبائع ، كما أنها لا تؤدي إلى ظهور قاعدة ضريبية للمشتري (خطابات بتاريخ 01/12/11 برقم 10 رقم 03-07-14 / 31 ، 25.10.07 رقم 03-07-11 / 524).

وتجدر الإشارة إلى أنه عندما لا يتم دفع قسط التأمين المقدم من المورد للمشتري نقدًا ، ولكن يتم تقييده مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع ، فعندئذٍ في تاريخ تقديم القسط (توثيق حسابه وإخطار المشتري ، على سبيل المثال ، عن طريق إصدار إشعار دائن) ، يتم الاعتراف بمبلغ القسط مقدمًا. لذلك ، يلتزم المورد باحتساب ضريبة القيمة المضافة باستخدام المعدل المقدر من مبلغ هذه العلاوة بدءًا من الدفعة المقدمة المستلمة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 167 ، الفقرة 2 ، الفقرة 1 ، المادة 154 ، الفقرة 4 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل

يتم احتساب نفقات المؤسسة في شكل أقساط التأمين المقدمة للعملاء عندما يفي الأخير بشروط الاتفاقية المتعلقة بحجم المشتريات كمصروفات غير تشغيلية (البند الفرعي 19.1 الفقرة 1 المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

في نفس الوقت ، فإن القواعد الفرعية. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق فقط على عقود البيع. الخصومات (الأقساط) بموجب عقود تقديم الخدمات مقابل رسوم يتم احتسابها كجزء من المصروفات غير التشغيلية على أساس الفقرة الفرعية. 20 ص .1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الشيء الرئيسي هو أن النفقات تفي بالمعايير المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي أنها مبررة وموثقة اقتصاديًا.

بالنسبة للمشتري ، فإن مبلغ القسط المستلم من المورد هو دخل غير تشغيلي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.05.10 رقم 03-03-06 / 1/316).

عند اتخاذ قرار بشأن فرض الضرائب على الأقساط المدفوعة ، يجب على المورد مراعاة شروط العقود التي يبرمها. في العقد ، على وجه الخصوص ، يُنصح بالإشارة إلى أن توفير علاوة للمشتري لا يستلزم تعديل أسعار البيع ، ولكنه يقلل ببساطة ديون المشتري إذا استوفى الأخير شروطًا معينة. بدون ذلك ، قد تعتبر السلطات التنظيمية القسط بمثابة دفعة مقابل الخدمة المقدمة للبائع من خلال شبكة التداول. سيؤدي ذلك إلى ظهور عنصر ضريبة القيمة المضافة للمشتري - شبكة التجارة ، وبالتالي الحاجة إلى تضمين هذه المبالغ في الوعاء الضريبي ، وحساب ضريبة القيمة المضافة وإصدار الفواتير. بعد كل شيء ، إذا اعتبرنا القسط شكلاً من أشكال الخصومات التجارية المطبقة على تكلفة البضائع ، فحينئذٍ يحتاج المورد إلى تعديل القاعدة الضريبية للمبيعات وقبول ضريبة القيمة المضافة المحسوبة "بشكل مفرط" للخصم ، ويحتاج المشتري إلى تعديل الخصومات واستعادة ضريبة القيمة المضافة. وترد استنتاجات مماثلة في قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 2011 برقم VAC-11637/11.

وفي القرار الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 7 فبراير 2012 برقم 11637/11 ، تم التوصل إلى أن العلاقة لشراء كمية معينة من السلع هي موضوع اتفاقية توريد محددة وليست علاقة لتقديم الخدمات مقابل رسوم. في هذا الصدد ، عند استلام المشتري للبضائع ، لا يتم احتساب المكافأة مقابل الوصول إلى حجم معين من مشتريات ضريبة القيمة المضافة. هذا ما أكده أيضًا مسؤولو وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 17 مايو 2012 رقم 03-07-14 / 52.

البضائع في الحمولة

يعد شحن سلع مجانية إضافية أحد خيارات تقديم الخصومات. من أجل تشجيع المشتري على زيادة حجم ونطاق البضائع (المنتجات) المشتراة ، ينص البائع في العقد على توفير مكافأة في شكل مبلغ معين من نفس المنتج إذا استوفى المشتري شروط عقد التوريد (على سبيل المثال ، الحجم الشهري للمشتريات). في الوقت نفسه ، لا يتغير سعر البضائع المشحونة بموجب العقد ، وبالتالي لا يلتزم المورد بإجراء تصحيحات على مستندات الشحن والفواتير الصادرة للمشتري أثناء المعاملة.

لا يمكن تسمية نقل كمية إضافية من البضائع إلى المشتري كمكافأة على أنه تبرع ، لأن المشتري يتلقى سلعًا إضافية فقط إذا استوفى شروط العقد على الحجم الشهري للمشتريات (الفقرة 2 ، البند 1 ، المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

في المحاسبة ، تنعكس التكلفة الفعلية للبضائع المنقولة إلى المشتري الذي استوفى شروط عقد التوريد في مصروفات الأنشطة العادية كمصروفات بيع. عند تحويل عنصر مكافأة ، لا يقوم المورد بتعديل مبلغ الإيرادات المعترف بها سابقًا من بيع البضائع.

قد ينشأ نزاع مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بالاعتراف بنقل منتج المكافأة على أنه مجاني. في الواقع ، عند التبرع ، يكون المورد ملزمًا بتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، والتي تساوي سعر البيع العادي للسلع (سعر السوق) باستثناء ضريبة القيمة المضافة. نظرًا لأن ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بجزء المكافأة من البيع يتم دفعها من الأموال الخاصة ، فيمكن تضمينها في السجلات المحاسبية كمصروفات للأنشطة العادية كمصاريف بيع. عند نقل منتج المكافأة إلى المشتري ، يقوم البائع بإعداد فاتورة وتسجيلها في دفتر المبيعات.

ضريبة الدخل

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم تضمين مصروفات المنظمة في شكل علاوة مقدمة للمشتري نتيجة لاستيفاء خطة حجم الشراء في المصاريف غير التشغيلية (البند الفرعي 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يوجد مفهوم - علاوة ، لذلك ، يمكن التعرف على منتج المكافأة على أنه توفير قسط عيني. يمكن اعتبار هذه كمية إضافية من السلع التي تخضع لاتفاقية توريد أو سلع أخرى. تم ذكر إمكانية الاعتراف بمنتج المكافأة كخصم في شكل ملموس بشكل طبيعي في مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية بتاريخ 17 سبتمبر 2007 رقم F04-6332 / 2007 (38166-A67-15) ، لأن طرق التنفيذ قد تختلف الخصومات ، وقواعد المحاسبة الضريبية الخاصة بهم منصوص عليها في الفقرة الفرعية. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتيح المسؤولون ، عند حساب ضريبة الدخل ، مراعاة التكاليف المرتبطة بتنفيذ برنامج المكافآت ، إذا كان توفير المكافآت يعمل على جذب عملاء جدد أو الاحتفاظ بالعملاء الحاليين (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي مؤرخ 08.11.11 رقم 03-03-06 / 1/729). في هذه الحالة ، تكون تكلفة تقديم المكافآت هي تكلفة الحصول عليها أو مقدار التكاليف المباشرة المطلوبة لتصنيع المنتجات المحولة كمكافأة.

من المربح أكثر للمشتري ألا يعترف بتكلفة منتج المكافأة كمصروف. أو المناورة ، من خلال استلام منتج المكافأة ، كعملية شراء ، على حساب المكافأة النقدية التي يقدمها المورد. بعد كل شيء ، قد تطلب السلطات الضريبية من المشتري الذي حصل على منتج المكافأة أن يأخذ في الاعتبار "الهدية" كجزء من الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 01.19.06 رقم 03-03-04 / 1/44).

يحق لدافع الضرائب تقليل الدخل من بيع البضائع المشتراة بتكلفة اكتسابها ، والتي يتم تحديدها وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تم الاعتراف بمنتج المكافأة على أنه مجاني ، فسيتعين عليك الموافقة على أن المنظمة لم تتكبد أي تكاليف لشراء هذا المنتج ، وبالتالي ، عند بيعه ، لا ينخفض ​​الربح الخاضع للضريبة.

لكن القضاة يتفقون مع رأي دافعي الضرائب ، بحجة أنه عند بيع ممتلكات يتم استلامها مجانًا ، يحق للشركة تقليل الدخل الذي تحصل عليه بقيمتها السوقية. وبالتالي ، إذا أخذ دافع الضرائب في الاعتبار قيمة المكافأة المستلمة مجانًا كجزء من الدخل غير التشغيلي ، فإن تنفيذها يمنح الحق في تقليل الدخل مقابل النفقات في شكل قيمة الممتلكات المتقاعد.

سيتعين على المشتري الكفاح من أجل الحق في تقليل الدخل من بيع المكافآت بقيمتها السوقية في المحكمة. في الوقت نفسه ، لديها حجج قوية لكسب الجدل. بعد كل شيء ، الازدواج الضريبي غير قانوني ، والمبالغ الواردة في دخل دافع الضرائب لا تخضع لإعادة إدراجها في تكوين دخله (البند 3 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قرار الفيدرالية لمكافحة الاحتكار خدمة منطقة الأورال بتاريخ 24 يوليو 2008 برقم F09-5246 / 08-C3 ، FAS Volgo - منطقة Vyatka بتاريخ 06/30/06 في القضية رقم A31-9216 / 19). يتلقى المشترون سلعًا إضافية ليس مجانًا ، ولكن للوفاء بشروط معينة من العقد. في الوقت نفسه ، تم تحديد قيمتها للأغراض الضريبية عند إدراجها في الدخل غير التشغيلي. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لـ الفقرة 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسيفي حالة وجود تحويل مقابل لشيء أو حق أو التزام مقابل ، لا يتم الاعتراف بالعقد على أنه تبرع. في الحالة قيد النظر ، يمكن اعتبار استيفاء شروط معينة من العقد بمثابة التزامات مقابلة للمشتري.

يتم عرض قيود المحاسبة النموذجية لبيع البضائع بخصومات في الجدول 1:

محتويات العملية	مدين	الإئتمان
محاسبة التنفيذ الأولية
الإيرادات المنعكسة	62	90.1
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة	90.3	68
تكلفة البضائع المشطوبة	90.2	41
محاسبة الخصم في فترة ضريبة الشحن
تم عكس إيرادات المبيعات	62	90.1
عكس ضريبة القيمة المضافة	90.3	68
	76 "دفعة مقدمة"	68
محاسبة الخصم في الفترة الضريبية التالية
تعديل الإيرادات	91.2	62
تعديل ضريبة القيمة المضافة	68	91.1
ضريبة القيمة المضافة المستحقة من السلفة على شكل فرق بين الدفعة المستلمة من المشتري والديون ، مع مراعاة الخصم	76 "دفعة مقدمة"	68
يمثل القسط الممنوح للمشتري
للحصول على مبلغ قسط	44	62
ضريبة القيمة المضافة المستحقة من السلفة على شكل فرق بين الدفعة المستلمة من المشتري والديون ، مع مراعاة الخصم	76 "دفعة مقدمة"	68
المحاسبة عن البضائع الإضافية المقدمة للمشتري
شطب تكلفة البضائع المقدمة كمكافأة	44	41
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التحويل غير المبرر	44	68

ترد التفاصيل الضريبية لتوفير خصومات المشترين في الجدول 2:

قارة	ضريبة القيمة المضافة	ضريبة الدخل
خصم وقت الشحن	تم وضع القاعدة الضريبية والفاتورة بالفعل مع الأخذ في الاعتبار التخفيض في سعر البيع	الوعاء الضريبي - يتم تخفيض الإيرادات بمقدار الخصم
خصم رجعي	يصدر البائع فاتورة تصحيحية ويقبل ضريبة القيمة المضافة للخصم في فترة إصدارها.	يتم تعديل القاعدة الضريبية: إذا تم تعديل مبلغ الدخل من المبيعات ، فيجب تقديم إقرار محدث. إذا تم الاعتراف بالخصم كمصروفات غير تشغيلية للفترة الحالية ، فليس من الضروري تقديم توضيح.
جائزة	إذا تم إضافة الدفعة الزائدة للمشتري مقابل عمليات التسليم المستقبلية ، فسيتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة	تحتسب كمصروفات غير تشغيلية
علاوة	ضريبة القيمة المضافة على المبيعات لا تخضع للتعديل يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها القيمة السوقية للبضائع المنقولة كمكافأة ، يقوم البائع بإعداد فاتورة في نسخة واحدة ويسجلها في دفتر المبيعات	يتم احتسابها على أنها نفقات غير تشغيلية (من الممكن حدوث نزاع مع السلطات الضريبية)