Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварыг 2002 онд, Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26. Ашигт малтмалын олборлолтын татвараас холбооны төсөвт орох орлогын хэмжээ маш их бөгөөд НӨАТ-ын дараа хоёрдугаарт ордог. Энэ нь олборлох үйлдвэрүүд Оросын эдийн засагт багагүй хувийг эзэлдэгтэй холбоотой юм.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар нь зөвхөн төсвийн чиг үүрэг төдийгүй зохицуулалтын үүргийг гүйцэтгэдэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Ийнхүү газрын тосны аж үйлдвэрийг дэмжиж, шинэ мужуудыг хөгжүүлэх, шинэ технологи ашиглан газрын тосны олборлолтыг нэмэгдүүлэхийн тулд уламжлалт газрын тосны олборлолтын бүс нутгуудад татварыг тэглэсэн байна.

Газрын тос, байгалийн хийн үйлдвэрлэлд ашигт малтмалын олборлолтын татварыг тооцох одоо мөрдөж буй журам нь ашигт малтмалын ордуудыг ашиглах нөхцөлийг харгалзан үздэг - ашигт малтмалын олборлолтыг олборлолтын дэвшилтэт аргуудыг ашиглан бага гарцтай, ус ихтэй газрын тосны цооногоос хийж болно. Газрын хэвлийг ашиглах нь бүс нутгийн геологийн судалгаа, эрэл, үнэлгээ, хайгуул, туршилтын үйлдвэрлэлийн ашиглалт зэрэг үе шаттай (ашигт малтмалын баялгийн баазыг нөхөн үржихүйд) болон үе шаттайгаар (орд ашиглах явцад) бодитойгоор явагдах үйл явц юм. , нэмэлт хайгуул, ашигт малтмалын үйлдвэрлэлийн . Ашиглалтын явцад талбайн ашиглалтын санхүү, эдийн засгийн үзүүлэлтүүд өөрчлөгддөг. Газрын хэвлийн ашиглалтын эхний үе шат болон буурч байгаа олборлолтоо хадгалах эцсийн шатанд хамгийн их зардлыг газрын хэвлийг ашиглагч өөрөө хариуцдаг. Тиймээс газрын тосны үйлдвэрлэлийн амьдралын мөчлөгийн эдгээр үе шатанд эдийн засгийн хөшүүрэг шаардлагатай. Үгүй бол шинэ салбарыг хөгжүүлэх, хөгжүүлэх нь үр дүнгүй болох эсвэл санхүүгийн томоохон эрсдэлийг дагуулдаг. Үүнтэй холбогдуулан газрын хэвлийг ашигласны төлбөр нь ашигт малтмалын баазыг нөхөн үржүүлэх үе шат бүрт, орд ашиглах үе шат бүрт өөр өөр байх ёстой бөгөөд энэ нь тогтмол татварын хувь хэмжээ тогтоосон тохиолдолд боломжгүй юм. Иймд газрын тосны олборлолтын нөхцлөөс хамааран ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээг тохируулах хүчин зүйлүүдийг нэвтрүүлсэн.

ТҮҮХЭЭС

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын эрх зүйн мөн чанар нь төсвийн орлогын эх үүсвэртэй холбоотой байдаг. Эхэндээ regalia нь төрийн өмчит (төрийн) аж ахуйн нэгжүүд гэж тодорхойлогддог бөгөөд үүнд уул уурхайн гэх мэт уул уурхайн газрууд багтдаг. Аажмаар уулын хувцаслалт нь газрын хэвлийн хувийн хэрэглээг арилгахгүйгээр зөвхөн төсвийн ач холбогдолтой болсон.

Төрийн татвар ногдуулах эрх нь төрийн бүрэн эрхт эрхийг, өргөн утгаараа regalia гэж нэрлэгддэг, өөрөөр хэлбэл. төрийн мөн чанараас үүссэн, дээд эрх мэдлийн салшгүй хэсэг болох шүүх байгуулах, гэмт хэрэгт хариуцлага тооцох гэх мэт эрхүүдэд. Энэ үгийн явцуу утгаараа хувцас гэдэг нь хувь хүмүүсийн олж авах хүрээнээс хасагдаж, зөвхөн төрийн мэдэлд шилждэг хувийн хуулийн шинж чанартай эрх юм. Энэ үгийн өргөн ба нарийн утгаараа дэгжин хувцасны хоорондох хууль эрх зүйн ялгаа нь дэгжин хувцасны үндэс болсон ёс суртахууны мөн чанараас улбаатай. Өргөн утгаараа төрийн эрх мэдлийн эрхэд суурилдаг, явцуу утгаараа регалия нь төрийн бүрэн эрхт байдалд харшлахгүйгээр зөвхөн төрд хамаарахгүй, харин ч мөн адил эрх мэдэлд хамаарах эрхийг төрөөс олгоход суурилдаг. хувь хүмүүст.

Франц, Прусс улсад аль хэдийн 19-р зуунд. ашигт малтмалын олборлолтын татвар байсан. Францад үүнийг "байнгын татвар", "пропорциональ" гэж нэрлэдэг байв. Үүний зэрэгцээ газрын хэвлийг ашиглагчийн эзэмшиж буй талбайгаас тогтмол татвар, уул уурхайн орлогод хувь тэнцүүлэн татвар ногдуулдаг болсон. Түүгээр ч барахгүй орлогын үнэлгээг 1874 онд гаргасан дүрмийн үндсэн дээр тусгай хороод хийдэг байсан.Прусс улсад 1865 оны уул уурхайн журмын дагуу уул уурхайн нийт орлогоос 2%-ийн татвар ногдуулдаг байсан бөгөөд жил бүр тооцдог байжээ.

Англид "бүс нутгийн хуулийг аажмаар бууруулж, уурхай дахь ажилд цагдаагийн хяналт тавьж, ашигт малтмал олборлоход орлогын албан татварыг ерөнхийд нь ногдуулдаг байсан ч олборлолт нь гарцаагүй хулгайн шинж чанартай байдаг: олборлосон бүтээгдэхүүн нь тийм биш гэдгийг харгалзан үзсэн. дахин нэмэгдэж, ашигласан талбай нь жилээс жилд бүрэн элэгдлийн хэмжээнд хүртэл шавхагдаж, улмаар хөрөнгийн тодорхой хэсэг нь орлогод орох нь гарцаагүй."

ЗХУ-ын үед байгаль орчны эрх нь социалист, өөрөөр хэлбэл. газрын хэвлийн төрийн өмчийн эрхээс үүссэн бөгөөд улсын ардын аж ахуйн төлөвлөгөөний тогтолцоогоор хэрэгжсэн. Байгалийн объект, түүний дотор газрын хэвлийг ашиглах нь үнэ төлбөргүй байсан.

1980-аад оны сүүл - 1990-ээд оны эхэн үеийн шинэчлэл. газрын хэвлийн ашиглалтын чиглэлээр төрийн болон татварын бодлогыг үндсээр нь өөрчилсөн. ОХУ-ын татварын түүхэнд газрын хэвлийн ашиглалтын төлбөрийг 1991 онд ОХУ-ын 1992 оны 2-р сарын 21-ний өдрийн 2395-1 "Газрын хэвлийн тухай" хууль батлагдсаны дараа нэвтрүүлсэн. Үүний зэрэгцээ байгалийн баялгийг ашиглахтай холбоотой төлбөр нь Зөвлөлтийн үеийн нэгэн адил татвар төлөгчдөд үл үзэгдэх байсан бөгөөд улсын хувьд санхүүгийн ноцтой ач холбогдолгүй байв.

2001 он хүртэл татварын тогтолцоонд ашигт малтмалын баазыг нөхөн үржүүлэх, түүнчлэн ОХУ-ын "Газрын хэвлийн тухай" хуулиар тогтоосон байгалийн нөөцийн олон тооны төлбөрийг татварын тогтолцоонд оруулсан. Үүний зэрэгцээ газрын хэвлийн ашиглалтын татварын хамгийн чухал заалтууд нь хүрээний шинж чанартай байсан бөгөөд байгалийн нөөц ашигласны төлбөрийг тооцохдоо татварын үндсэн элементүүдийн тодорхой тодорхойлолтыг өгөөгүй байна. Татварын объект, татварын суурь, татварын хувь хэмжээ, татварын хөнгөлөлтийг хэлтэс хоорондын заавраар тогтоосон. Газрын хэвлийн ашиглалтын төлбөрийн хувьд татварын хувь хэмжээг тусгай зөвшөөрлийн гэрээнд зохицуулсан бөгөөд газрын хэвлийн ашиглалтын тухай хууль тогтоомж нь төсөвт зөвхөн бэлэн мөнгөөр ​​бус, өөрөөр хэлбэл бэлэн бус хэлбэрээр төлөхийг зөвшөөрсөн. олборлосон ашигт малтмал.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар нь татварын үндсэн элементүүдийг нэгтгэсэн. Түүнчлэн, ОХУ-ын Татварын хуульд "ашигт малтмалын нөөц" гэсэн ойлголт нь газрын хэвлийн ашиглалтын тухай хууль тогтоомжид ашигладаг ижил төстэй ойлголтоос ялгаатай юм. Татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжид ашигласан “ашигт малтмалын баялаг” гэсэн ойлголт нь газрын хэвлийн ашиглалтын тухай хууль тогтоомжид хэрэглэснээс илүү өргөн хүрээтэй. Нэг ашигт малтмалаас олон төрлийн уул уурхайн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэж болох нь бие биенээсээ тоо, чанарын хувьд ялгаатай байдаг нь улсын нөөцийн балансыг барихад огт тооцдоггүй нь баримт юм.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг дэлхийн практикт орд газруудын байгалийн ялгаа нь ач холбогдол багатай, харин Орос улс асар том газар нутагтай, ордууд нь бие биенээсээ эрс ялгаатай байдаг улс орнуудад нэлээд түгээмэл хэрэглэгддэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Эдийн засгийн мөн чанарын хувьд ашигт малтмалын олборлолтын татвар нь тухайн улс орнуудад газрын хэвлийг ашигласнаар бий болсон үнэмлэхүй рентийг олборлох механизм бөгөөд олборлох үйлдвэрлэлийн дийлэнх тооны аж ахуйн нэгжийн ашиг нь бусад салбарын аж ахуйн нэгжүүдийн ашиг орлогоос өндөр байгаа тохиолдолд ашигт малтмалын олборлолтын татвар юм. тухайн улсад.

Байгалийн баялаг, ялангуяа ашигт малтмалын олборлолтод түрээсийн төлбөрийг татвар ногдуулах суурь болгон ашиглах нь дараахь давуу талтай: 1) татварын тооцоог хялбаршуулсан (орлогоос илүү түрээсийг тооцоход хялбар);

2) түрээс нь үйлдвэрлэлийн бус орлого учраас татвар илүү шударга болдог; 3) түрээсийн татвар нь эдийн засгийг бага гажуудуулдаг, учир нь татварыг хөдөлмөрөөс бус илүүдэл ашигт ногдуулдаг.

Ийнхүү 2002 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ашигт малтмалын олборлолтын татварыг бий болгож, хэрэгжүүлснээр ОХУ-ын байгалийн баялгийн татварын тогтолцоог боловсронгуй болгож, байгалийн баялгийг ашигласан татвар, олон тооны татварын бус төлбөрийг хууль ёсоор тусгаарлаж, хууль тогтоомжоор зохицуулаагүй болно. татвар хураамж, харин байгаль орчны менежментийн тухай хууль тогтоомжоор. Ашигт малтмалын олборлолтын татвар нь энэ чиглэлээр татварын рентийн зарчмыг хэрэгжүүлсэн.

Татвар төлөгчид Урлагт танилцсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 334-т газрын хэвлийн ашиглагч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид орно.

Газрын хэвлийг ашиглагчид ОХУ-ын "Газрын хэвлийн тухай" хуулийн дагуу тодорхойлогддог.

ОХУ-ын Татварын хууль Урлагт. 336-д дараахь ашигт малтмалыг ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын объект гэж тодорхойлсон.

• 1) ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон газрын хэвлийд (үүнд нүүрсустөрөгчийн ордуудаас) ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал;
• 2) уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон ашигт малтмал, хэрэв ийм олборлолт нь ОХУ-ын газрын хэвлийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тусад нь тусгай зөвшөөрөл авах шаардлагатай бол;
• 3) ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал, хэрэв энэ олборлолт нь ОХУ-ын харьяаллын нутаг дэвсгэрт (түүнчлэн гадаадын улс орнуудаас түрээслүүлсэн эсвэл олон улсын гэрээний үндсэн дээр ашиглагдаж байгаа) газрын хэвлийд хийгдсэн бол. татвар төлөгчид ашиглуулахаар олгосон газар.

Хаана татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүйУУЛЗСАН:

• 1) хувиараа бизнес эрхлэгчийн олборлосон, хувийн хэрэгцээнд шууд ашигладаг ашигт малтмалын улсын балансад ороогүй түгээмэл тархацтай ашигт малтмал, гүний ус;
• 2) олборлосон (цуглуулсан) эрдэс, палеонтологийн болон бусад геологийн цуглуулгын материал;
• 3/шинжлэх ухаан, соёл, гоо зүй, эрүүл ахуй, эрүүл ахуй болон нийтийн бусад ач холбогдолтой тусгай хамгаалалттай геологийн объектыг бүрдүүлэх, ашиглах, сэргээн босгох, засварлах явцад газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал. Геологийн объектыг шинжлэх ухаан, соёл, гоо зүй, эрүүл ахуй, эрүүл мэнд, олон нийтийн бусад ач холбогдолтой тусгай хамгаалалттай геологийн объект гэж хүлээн зөвшөөрөх журмыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог;
• 4) уурхайн өөрийн овоолго, хаягдал (алдагдал) болон холбогдох боловсруулах үйлдвэрээс олборлосон ашигт малтмал, хэрэв газрын хэвлийгээс олборлохдоо нийтээр тогтоосон журмаар татвар ногдуулах ёстой байсан бол;
• 5/ашигт малтмалын ордыг ашиглах явцад болон далд байгууламж барих, ашиглах явцад олборлосон ашигт малтмалын нөөцийн улсын балансад тусгагдаагүй гүний усыг зайлуулах;
• 6) нүүрсний давхаргын метан .

Татварын суурь Ашигт малтмалын олборлолтын татвар нь татварын субьектийг тоон хэлбэрээр илэрхийлдэг. Татварын баазыг татварын бааз гэж нэрлэдэг, учир нь түүний хэмжээг тооцох татварын хувь хэмжээ нь түүнд шууд хамааралтай байдаг. зүйлд заасны дагуу ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын суурь. ОХУ-ын Татварын хуулийн 338-р зүйлд татвар төлөгч нь тус бүрээр нь бие даан тодорхойлдог. олборлосон ашигт малтмал(үндсэн ашигт малтмалыг олборлох явцад зам дагуу газрын хэвлийгээс олборлосон ашигтай бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг оруулаад) зэрэг олборлосон ашигт малтмалын өртөг, бүх төрлийн нүүрсустөрөгчийн ордын усгүйжүүлсэн, давсгүйжүүлсэн, тогтворжуулсан тос, дагалдах хий, байгалийн шатдаг хийг эс тооцвол.

Олборлосон ашигт малтмалын хувьд өөр өөр татварын хувь хэмжээ тогтоосон буюу татварын хувь хэмжээг коэффициентийг харгалзан тооцдог бол татварын бааз суурийг татварын хувь хэмжээ тус бүрээр тогтооно.

Ашигт малтмалУрлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 337-д ашигт малтмалын түүхий эд (чулуу, шингэн болон бусад) агуулагдах уул уурхайн үйлдвэрлэл, олборлох үйлдвэрийн бүтээгдэхүүнийг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 337 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол) хүлээн зөвшөөрдөг. газрын хэвлийгээс (хог хаягдал, алдагдал) бодитоор олборлосон (олборлосон) үндэсний стандарт, бүс нутгийн стандарт, олон улсын стандарт, эдгээр стандарт байхгүй тохиолдолд олборлосон ашигт малтмалын стандартад нийцсэн чанарын анхны байгууллага.

Олборлосон ашигт малтмалын нөөцийг тодорхойлохдоо гол зүйл бол татвар төлөгчийн бодитоор борлуулсан бүтээгдэхүүнээс үл хамааран (үүнд ашигт малтмалын түүхий эд, өндөр технологийн боловсруулалттай бүтээгдэхүүн, үйлдвэрлэлийн явцад үүссэн дайвар бүтээгдэхүүн гэх мэт). үндсэн бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэл), бүтээгдэхүүнийг чанарын стандартад нийцсэн эрдэс түүхий эдэд агуулагдах ашигт малтмалын нөөц гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Түүнчлэн, ашигт малтмалын нөөцийг уул уурхайн тусгай төрлийн үйл ажиллагаа болох боловсруулах технологи ашиглан ашигт малтмалын түүхий эдээс олж авсан бүтээгдэхүүн (ялангуяа, шороон ордын гүний хийжүүлэх, уусгах, ухах, гидравлик боловсруулах, худгийн гидравлик олборлолт), түүнчлэн газрын хэвлийг ашиглах тусгай зөвшөөрлийн дагуу олборлолтын тусгай төрөлд ангилагдсан боловсруулах технологи (ялангуяа, уулын чулуулаг эсвэл баяжуулах хаягдлаас ашигт малтмал олборлох, газрын тосны асгаралтаас газрын тос цуглуулах. тусгай суурилуулалт).

Татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжид ашигласан “ашигт малтмалын баялаг” гэсэн ойлголт нь газрын хэвлийн ашиглалтын тухай хууль тогтоомжид хэрэглэснээс илүү өргөн хүрээтэй. Үүнийг нэг олборлосон ашигт малтмалаас бие биенээсээ тоо, чанарын хувьд ялгаатай хэд хэдэн төрлийн уул уурхайн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэж болдогтой холбон тайлбарлаж байгаа нь улсын нөөцийн тэнцвэрийг хадгалахад тооцдоггүй.

Улсын балансад тусгагдсан ашигт малтмалын жагсаалтыг УУХҮЯ-ны тушаалаар баталсан Ашигт малтмалын нөөцийг улсын балансад байршуулах, улсын балансаас хасах журмаар тогтоодог. ОХУ-ын 2012 оны 9-р сарын 6-ны өдрийн 265 дугаартай Үүний зэрэгцээ, татварын зорилгоор ОХУ-ын Татварын хуульд ашигтай ашигт малтмалыг олборлосон ашигт малтмал гэж нэрлэдэг.

Олборлосон ашигт малтмал - ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт газрын хэвлийгээс олборлосон, уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдлаас (алдагдал) олборлосон, түүнчлэн ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуурх газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын дагуу татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн ашигт малтмал.

Олборлосон ашигт малтмалын төрлөөр нь бүлэглэхийг Урлагийн 2-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 337. Ашигт малтмалын жагсаалт нээлттэй хэвээр байгаа бөгөөд бүтээгдэхүүнийг ашигт малтмал гэж хүлээн зөвшөөрөх асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд Урлагийн 1-р зүйлд заасан тодорхойлолтыг баримтлах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 337.

Ашигт малтмал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүйболовсруулах үйлдвэрийн бүтээгдэхүүн болох ашигт малтмалын цаашдын боловсруулалт (баяжилт, технологийн хувиргалт) замаар олж авсан бүтээгдэхүүн.

Тодорхойлох үед олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг хэмжих нэгжЖишээлбэл, ашигт малтмалын нэгжийн өртгийг 1 тонн тутамд рубльээр үнэлдэг бол олборлосон ашигт малтмалын нөөцийн хэмжээг тонноор тодорхойлно гэдгийг санах нь зүйтэй. Хэрэв ашигт малтмалын нэгжийн өртгийг 1 шоо метр тутамд рубльээр үнэлдэг бол. м, дараа нь ашигт малтмалын хэмжээг куб метрээр тодорхойлно.

Тухайн ордод ашигт малтмал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн олборлох үйлдвэрлэлийн бүтээгдэхүүнийг тодорхойлох талаар татвар төлөгчтэй санал зөрөлдөөн гарсан тохиолдолд татварын алба тухайн ордод байгаа бүтээгдэхүүн, чанарын стандартын талаар уул уурхайн хяналтын улсын байгууллагад хүсэлт гаргах эрхтэй. энэ ордыг ашиглах техникийн зураг төсөлтэй тохирч .

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээтатвар төлөгч бие даан тогтооно. Олборлосон ашигт малтмалаас хамааран түүний хэмжээг масс буюу эзэлхүүний нэгжээр тодорхойлно. Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг шууд (хэмжих хэрэгсэл, төхөөрөмж ашиглах замаар) эсвэл шууд бус (газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмалын түүхий эд дэх олборлосон ашигт малтмалын агууламж (хаягдал, алдагдал)-ийн мэдээлэлд үндэслэн тооцоолсон) аргаар тодорхойлно. , ОХУ-ын Татварын хуульд өөрөөр заагаагүй бол. Хэрэв олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг шууд аргаар тодорхойлох боломжгүй бол шууд бус аргыг хэрэглэнэ.

Татвар төлөгч өргөдөл гаргасан олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлох аргаТатвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод татварын зорилгоор батлагдах ёстой бөгөөд татвар төлөгч ашигт малтмалын олборлолтын бүх үйл ажиллагаанд мөрддөг бөгөөд зөвхөн ашигт малтмалын ордыг ашиглах техникийн төсөлд өөрчлөлт орсон тохиолдолд л өөрчлөгддөг. ашигласан олборлох технологи.

ОХУ-ын Татварын хууль Урлагт. 340 гэж заасан байдаг олборлосон ашигт малтмалын үнэ цэнийн тооцооашигт малтмалын нөөцийг татвар төлөгч дараахь аргуудын аль нэгээр бие даан тодорхойлно.

• 1) татаасыг харгалзахгүйгээр тухайн татварын хугацаанд татвар төлөгчийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• 2) тухайн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын татвар төлөгчийн тухайн үеийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• 3) олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг үндэслэн.

Татвар төлөгч үнэлгээний эхний аргыг ашигласан бол олборлосон ашигт малтмалын нэгжийн үнэ цэнийг тухайн үеийн татварын тайлант хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын борлуулалтын үнийг харгалзан тогтоосон орлогод үндэслэн тооцно. өмнөх татварын хугацаанд байхгүй), бөөний үнэ болон тооцоолсон зардлын зөрүүг нөхөх төсвөөс татаасыг тооцохгүйгээр.

Энэ тохиолдолд олборлосон ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлогыг Урлагийн заалтыг харгалзан тодорхойлсон борлуулалтын үнэ (төсвөөс олгох татаасын хэмжээгээр бууруулсан) дээр үндэслэн тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-т НӨАТ (ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр болон Тусгаар тогтносон улсуудын хамтын нөхөрлөлийн гишүүн орнуудад худалдсан тохиолдолд) болон онцгой албан татварыг оруулаагүй тохиолдолд татвар төлөгчийн хүргэлтийн зардлын дүнгээс хамаарч бууруулсан. хүргэх.

Татвар төлөгч олборлосон ашигт малтмаа борлуулаагүй тохиолдолд үнэлгээний гурав дахь аргыг хэрэглэнэ. Энэ аргын хувьд олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон үнийг татвар төлөгч татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн бие даан тодорхойлдог. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлоход хэрэглэсэн орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг хэрэгжүүлнэ.

Татвар ногдуулах хугацаа MET, i.e. татварын баазыг бүрдүүлэх үйл явц дуусч, татварын өр төлбөрийн хэмжээг эцэслэн тогтоосон хугацааг хуанлийн сараар тогтооно.

Татварын хувь хэмжээ дагуу ашигт малтмалын олборлолтын татварыг Урлагт тодорхойлсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварыг тооцох, төлөх журам. Олборлосон ашигт малтмалын ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын хэмжээг татварын хувь хэмжээнд харгалзах татварын суурийн хувиар тооцно. Татварын хэмжээг татварын хугацаа бүрийн эцэст олборлосон ашигт малтмал тус бүрээр тооцдог. Татварыг ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон газрын хэвлийн талбай бүрийн байршилд төсөвт төлөх ёстой. Түүнээс гадна, хэрэв татварын хэмжээг Урлагийн дагуу тооцоогүй бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 343-т ашигт малтмалын олборлолт явуулж буй газрын хэвлийн талбай бүрт төлөх татварын хэмжээг тухайн төрлийн олборлосон ашигт малтмалын нийт хэмжээ дэх газрын хэвлий тус бүрээс олборлосон ашигт малтмалын эзлэх хувийг үндэслэн тооцно. . ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур олборлосон ашигт малтмалын хувьд тооцсон татварын хэмжээг тухайн байгууллагын байршил эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газрын төсөвт төлнө.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөх эцсийн хугацаа. Татварын хугацааны эцэст төлөх татварын дүнг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлнө.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчдөд татварын тайлан гаргах үүрэг нь ашигт малтмалын нөөцийг бодитоор олборлож эхэлсэн татварын үеэс эхлэн үүсдэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Татварын тайланг татвар төлөгчийн байршил (оршин суугаа газар) дахь татварын албанд ирүүлнэ. Татварын тайланг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын сүүлийн өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд гаргаж өгнө.

• Озеров I. X.Санхүүгийн шинжлэх ухааны үндэс М., 1999. Асуудал. 1. P. 100.
• Татварын хууль: сурах бичиг / ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юрист, 2005. P. 295.
• Санхүү ба татвар: онол, улс төрийн тухай эссэ. М.: Дүрэм, 2004. P. 244.
• Моисеенко М.Л.Холбооны татвар, хураамжийн санхүү, эрх зүйн зохицуулалт, татварын тусгай дэглэм: сурах бичиг, гарын авлага / ed. I. I. Кучерова. М .: ОХУ-ын Сангийн яам VPIA, 2012 он.
• Моисеенко М.Л.Байгалийн түрээсийн татварын эрх зүйн асуудал // Санхүүгийн хууль. 2012. №1.
• Моисеенко М.А.ОХУ-д газрын тосны үйлдвэрлэлийн татварын эрх зүйн асуудал // Санхүүгийн хууль. 2010. №1.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар (MET) нь холбооны татвар бөгөөд байгалийн баялгийг ашигласны үндсэн төлбөр юм. Энэхүү татвар нь 2002 онд ОХУ-ын татварын тогтолцоонд бий болсон бөгөөд ашигт малтмалын нөөцийг олборлох явцад газрын хэвлийг ашигласны төлбөрийг орлож, ашигт малтмалын баазыг нөхөн үржүүлэхэд зориулж суутгал хийсэн.

Ашигт малтмалын олборлолтод татвар ногдуулах журмыг бүлгээр тогтооно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26 (ТС RF).

Лавлагаа. Росстатын мэдээлснээр 2011 оны 1-р сараас 10-р сард ОХУ-ын нэгдсэн төсөвт оруулсан татвар, хураамж болон бусад төлбөрийн хэмжээгээр ашигт малтмалын олборлолтын татварын эзлэх хувь 21.6% байна. Тиймээс ОХУ-ын нэгдсэн төсвийн татварын орлогод татвар нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын дараа хоёрдугаарт ордог.

Төлбөр төлөгчид, татварын объектууд

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчид нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу газрын хэвлийг ашиглагч байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 334-р зүйл). Газрын хэвлийг ашиглагч нь тухайн талбайг ашиглах тусгай зөвшөөрөл (зөвшөөрөл)-ийг улсын бүртгэлд бүртгүүлснээс хойш хуанлийн 30 хоногийн дотор тухайн газрын байршил дахь ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчөөр татварын албанд бүртгүүлэх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 335 дугаар зүйл). Хэрэв ашигт малтмалын нөөцийг ашиглах ажлыг ОХУ-ын эх газрын тавиур, эдийн засгийн онцгой бүс болон Урлагийн 2-р зүйлд заасан бусад нутаг дэвсгэрт хийж байгаа бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 335-т татвар төлөгч нь тухайн байгууллагын байршил эсвэл тухайн иргэний оршин суугаа газарт бүртгүүлэх ёстой.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 336-д татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн ашигт малтмалын багцыг заасан байдаг.

• 1) ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон газрын хэвлийгээс ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт олборлосон ашигт малтмал;
• 2) уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон ашигт малтмал, хэрэв ийм олборлолт нь ОХУ-ын газрын хэвлийн баялгийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тусад нь тусгай зөвшөөрөл авах шаардлагатай бол;
• 3) ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал, хэрэв энэ олборлолтыг ОХУ-ын харьяаллын нутаг дэвсгэрт (түүнчлэн гадаад улсаас түрээсэлсэн эсвэл олон улсын гэрээний үндсэн дээр ашигласан) хийсэн бол. татвар төлөгчид ашиглуулахаар олгосон газрын хэвлий.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 336-д ашигт малтмалын олборлолтын татвар ногдуулдаггүй байгаль орчны менежментийн объектуудыг заасан байдаг.

Жишээ. "Кратер" ХК нь газрын хэвлийг ашиглах зохих лицензийн үндсэн дээр төрөл бүрийн ашигт малтмал олборлох үйл ажиллагаа явуулдаг. байгалийн нөөцийн татварын чулуужсан

Тус байгууллага есдүгээр сард 20 тонн хүрэн нүүрс, 10 тонн чулуун нүүрс, 15 тонн байгалийн бал чулуу үйлдвэрлэжээ. Аж ахуйн нэгжийн хүдрийн шинэ ордын хайгуул хийсэн. Ашигт малтмалын нөөцийн тооцоолсон хэмжээ нь 10 мянган тонн аж ахуйн нэгж энэ газрын хэвлийг ашиглах тусгай зөвшөөрлийг авч, ирэх оны эхний улиралд багтаан ажлаа эхлүүлэхээр төлөвлөжээ. Ажлын явцад уурхайн хаягдлаас 5 тонн уул уурхайн металл бус түүхий эд гаргаж авсан. ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу олборлох тусгай зөвшөөрөл авсан. Мөн ОХУ-аас гадна түүний харьяаллын нутаг дэвсгэрт (28 тонн хар ба өнгөт металлын хүдэр) олборлолт явуулсан. Мөн манай овоолгоос 3 тонн хар металлын хүдэр авсан. Тус байгууллага соёлын ач холбогдол бүхий геологийн объектуудаас 15 тонн геологийн цуглуулгын материал, 8 тонн ашигт малтмал олборлож чаджээ. Ямар ашигт малтмалын нөөцөд ашигт малтмалын олборлолтын татвар ногдуулдаг вэ?

Бор, чулуун нүүрс, байгалийн бал чулуу, түүнчлэн уул уурхайн хаягдлаас гаргаж авсан металл бус түүхий эд нь татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн олборлосон ашигт малтмалын төрөл юм (Татварын хуулийн 337 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 336 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын). Ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчид нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу газрын хэвлийг ашиглагч байгууллагууд байдаг тул (ОХУ-ын Татварын хуулийн 334-р зүйл) шинэ ордын хувьд энэ татварыг төлөх үндэслэлгүй болно. арилжааны хүдэр . хэсэгт заасны дагуу ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар ногдуулахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн ашигт малтмалын төрлийг хар ба өнгөт металлын олборлосон хүдэр гэнэ. 4 х 2 tbsp. ОХУ-ын Татварын хуулийн 337. Эдгээр нөөцийг олборлох нөхцөл нь догол мөрөнд заасан нөхцөлтэй нийцэж байна. 3 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 336-д зааснаар тэдгээрийг мөн татвар ногдуулах байгаль орчны менежментийн объект гэж тодорхойлдог. Тиймээс энэ тохиолдолд ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төлдөг.

Уурхайн өөрийн овоолго, хаягдал (алдагдал) болон холбогдох боловсруулах үйлдвэрээс олборлосон ашигт малтмалын нөөцийг газрын хэвлийгээс олборлох явцад нийтээр тогтоосон журмаар татвар ногдуулсан бол энэ заалтыг үндэслэн албан татвар ногдох ангилалд хамааруулахгүй. 4 х 2 tbsp. ОХУ-ын Татварын хуулийн 336. Соёлын ач холбогдол бүхий геологийн объектоос олборлосон геологийн цуглуулгын материал, ашигт малтмалыг зүйлд заасны дагуу татвар ногдуулах зүйлээс хасна. Урлагийн 2 ба 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 336.

Иймд ашигт малтмалын олборлолтын албан татварт татвар ногдуулах зорилгоор дараахь ашигт малтмалыг харгалзан үзнэ.

• - бор (20 тонн) ба чулуун нүүрс (10 тонн);
• - байгалийн бал чулуу (15 тонн);
• - металл бус түүхий эд олборлох (5 тонн);
• - хар ба өнгөт металлын хүдэр (28 тонн).

Татварын суурь, олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тогтоох журам. Татварын бааз суурийг тогтоохдоо олборлосон ашигт малтмалын үнэ цэнийг тооцох журам

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын баазыг Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 338-р зүйлд дараахь зүйлийг багтаасан болно.

• 1) бүх төрлийн нүүрсустөрөгчийн ордоос усгүйжүүлсэн, давсгүйжүүлсэн, тогтворжуулсан газрын тос, дагалдах хий, байгалийн түлшний хийг эс тооцвол олборлосон ашигт малтмалын өртгийн хувьд;
• 2/ бүх төрлийн нүүрсустөрөгчийн ордоос усгүйжүүлсэн, давсгүйжүүлсэн, тогтворжуулсан газрын тос, дагалдах хий, байгалийн шатдаг хийг олборлох явцад гаргаж авсан ашигт малтмалын хэмжээг физик үзүүлэлтээр.

Татварын зорилгоор ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлох журмыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-д заасан бөгөөд үүнийг үнэлэх дараахь аргуудыг тусгасан болно.

• - шууд арга - хэмжих хэрэгсэл, төхөөрөмжийг ашиглах замаар;
• - шууд бус арга - газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмалын түүхий эд дэх олборлосон ашигт малтмалын агууламжийн (хог хаягдал, алдагдал) мэдээлэлд үндэслэн тооцоолно.

Энэ тохиолдолд шууд аргыг ашиглах боломжгүй бол шууд бус аргыг хэрэглэнэ. Шууд арга нь ашигт малтмалын үнэлэгдсэн татварын хугацаанд хамаарах бодит алдагдлыг харгалзан үзэх явдал юм. Сонгосон аргыг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлах ёстой бөгөөд ашигт малтмалын ашиглалтын технологийн өөрчлөлттэй холбогдуулан ашигт малтмалын ордыг ашиглах техникийн төсөлд өөрчлөлт оруулсан тохиолдолд л өөрчлөх боломжтой (2-р зүйлийн 2-р зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-р зүйл).

Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 340-т ашигт малтмалын татварын баазыг тодорхойлохдоо олборлосон ашигт малтмалын үнэ цэнийг үнэлэх дараахь аргуудыг тусгасан болно.

• 1) татаасыг харгалзахгүйгээр тухайн татварын хугацаанд татвар төлөгчийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• 2) тухайн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын татвар төлөгчийн тухайн үеийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• 3) олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг үндэслэн.

Олборлосон ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлогыг татвар төлөгчийн ашигт малтмалын нөөцийг нийлүүлэхэд зарцуулсан зардлын хэмжээгээр бууруулна. Ийм зардалд гадаад худалдааны гүйлгээний гаалийн татвар, хураамж төлөх, ашигт малтмалыг бэлэн бүтээгдэхүүний агуулахаас хүлээн авагчид хүргэх, ачааны даатгалын зардал (Татварын хуулийн 340-р зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг) багтаж болно. Оросын Холбооны Улс).

Олборлосон ашигт малтмалын нэгжийн өртгийг эдгээр баялгийг борлуулснаас олсон орлогыг борлуулсан олборлосон ашигт малтмалын хэмжээтэй харьцуулж тодорхойлох ёстой гэдгийг онцолж байна. Урлагийн 4-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 340-д зааснаар ашигт малтмалын борлуулалт байхгүй тохиолдолд олборлосон нөөцийн өртгийг ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг үндэслэн тогтоодог. Тооцоолсон үнийг бүрдүүлэхийн тулд татвар төлөгчийн татварын хугацаанд гаргасан хэд хэдэн зардлыг (материалын зардал, хөдөлмөрийн зардал, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ, байгалийн нөөцийг хөгжүүлэх зардал гэх мэт) харгалзан үзэх шаардлагатай. ). Үүнийг Урлагийн 4-р зүйлийн заалтад тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 340.

Жишээ. “Старт” ХК нь 2010 оны нэгдүгээр сарын 1 хүртэл хүчинтэй байгаа тусгай зөвшөөрлийн дагуу калийн давс үйлдвэрлэдэг бөгөөд энэ оны нэгдүгээр сард 360 тонн давс үйлдвэрлэсэн байна. 300 тонныг нь дотоодын зах зээлд 2,400,000 рублиэр зарсан. НӨАТ-ын хувьд. Байгалийн нөөцийг олборлох, борлуулах зардал 2,000,000 рубль байв. НӨАТ-ын хувьд. Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар, аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг төсөвт төлөх хэмжээ хэд вэ?

Байгууллага бүтээгдэхүүн борлуулсан тул олборлосон ашигт малтмалын нэгжийн өртгийг олборлосон ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлогыг борлуулсан олборлосон ашигт малтмалын хэмжээтэй харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлно (Татварын хуулийн 340 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг, 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын). НӨАТ ороогүй борлуулалтын орлого 2,033,898 рубль болно. (2,400,000 рубль - 2,400,000 рубль x 18/118). Татварын зорилгоор 1 тонн олборлосон давсны өртөг нь 6,779.7 рубль байна. (2,033,898 рубль: 300 тонн). Олборлосон давсны нийт эзэлхүүний өртөгийг дараах байдлаар тооцоолно: 6779.7 рубль. x 360 т = 2,440,692 урэх. Калийн давсны ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээг 3.8% гэж тогтоосон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). Калийн давс олборлоход ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээ 92,746.3 рубль болно. (0.038 х 2,440,692 рубль).

Байгууллагын зардал (НӨАТ ороогүй) - 1,694,915 рубль. (2,000,000 рубль - 2,000,000 рубль x 18/118). Татварын суурь болгон калийн давс борлуулснаас олсон ашгийг Урлагийн дагуу тодорхойлно. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 247, 274-т:

2,033,898 рубль - 1,694,915 рубль = 338,983 рубль.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэмжээг Урлагийн 1-р зүйлд заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 ба 20% байна. Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэмжээг 0.2 х 338,983 рубль гэж тооцдог. = 67,796.6 рубль.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын татварын хугацаа нь хуанлийн сар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 341-р зүйл). Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын хувь хэмжээг ашигт малтмалын төрлөөс хамааруулан ялгадаг; Мөн 0 хувийн хүүтэй. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-т заасны дагуу бусад төрлийн ашигт малтмалын олборлолттой холбоотой ашигт малтмал агуулсан дагалдах хий, газрын доорхи ус олборлоход 0% ногдуулдаг. 2008 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 158-ФЗ-ийн Холбооны хууль нь догол мөрүүдийн найруулгыг өөрчилсөн. 8-р догол мөрийг танилцуулав. 10, 11, 12 хуудас 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342. Нэмэлт өөрчлөлтийн дагуу Бүгд Найрамдах Саха Улс, Эрхүү муж, Краснодарын хязгаар, Хойд туйлын тойргийн хойд хэсэгт бүрэн буюу хэсэгчлэн оршдог газрын хэвлийд газрын тосны олборлолтод 0 хувийн татвар ногдуулдаг. далайн дотоод ус ба нутаг дэвсгэрийн тэнгисийн хилийн дотор, ОХУ-ын эх газрын тавиур дээр, түүнчлэн Азов, Каспийн тэнгис, Ненец, Ямало-Ненецийн автономит тойрог, Ямал хойгт. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуульд ашигт малтмалыг тооцоолоход 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэхийн тулд газрын тосны хуримтлуулсан хэмжээ, газрын хэвлийн нөөцийг боловсруулах хугацааны хязгаарыг тогтоосон. олборлолтын татвар.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээнээс гадна Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-т газрын тосны дэлхийн үнийн динамик, газрын хэвлийн нөөцийн хомсдолын зэрэг, газрын тосны олборлолтод ашигт малтмалын олборлолтын татварыг тооцоход ашигладаг коэффициентүүдийг тогтоодог.

Жишээ. "Скала" ХК нь газрын тос олборлох тусгай зөвшөөрөлтэй бөгөөд Октябрское талбайн газрын хэвлийд, мөн Ненец автономит тойрогт байрладаг газар нутагт үйл ажиллагаа явуулдаг. Эдгээрийн сүүлийн хэсэгт олборлосон газрын тосны хэмжээ 5 сая тонн, нөөцийг боловсруулах хугацаа гурван жил байна. 2009 оны нэгдүгээр сард нэгдүгээр хэсгийн гүнээс 500 тонн газрын тос олборлосон. Бодит алдагдал нь 1.2 тонн бөгөөд стандарт алдагдалтай тохирч байна. Тусгаарлагдсан дагалдах нефтийн хий ба хольцыг 0.5 тонн эзэлхүүнээр гаргаж авсан.Кв - нөөцийн шавхалтын зэргийг тусгасан коэффициентийг 0.3-тай тэнцүү авна. Хоёрдугаар талбайн гүнээс 30 тонн газрын тос олборлосон. Уралын нефтийн үнийн дундаж түвшин энэ хугацаанд нэг баррель нь 46.94 ам.доллар, ам.долларын рубльтэй харьцах дундаж ханш 32.89 рубль байв. доллар тутамд. Татвар төлөгч ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төсөвт төвлөрүүлэх ёстой вэ?

2009 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс Ненец автономит тойрогт байрлах газрын тос олборлолтод 0% -ийн татвар ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-р зүйлийн 12-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Октябрскийн талбайгаас газрын тосны олборлолтод татвар ногдуулахдаа стандарт алдагдлын хүрээнд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ нь 0% -ийн хөнгөлөлттэй татвар ногдуулдаг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй (Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын). Үүнээс гадна, Урлагийн 1 дэх хэсгийн шинэ хэвлэлд заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-д заасны дагуу олборлосон, усгүйжүүлсэн, давсгүйжүүлсэн, тогтворжуулсан газрын тосны хэмжээг цэвэр массын нэгжээр тодорхойлдог бөгөөд энэ нь газрын тосны хэмжээг хассан ус, холбогдох нефтийн хий, хольц, түүнчлэн газрын тосны хэмжээ гэж ойлгодог. суспенз дэх тосонд агуулагдах ус, хлоридын давс, механик хольцыг хасах нь лабораторийн туршилтаар тодорхойлогддог. Ийнхүү татварт тооцсон олборлосон газрын тосны хэмжээ 498.3 тонн (500 тонн - 1.2 тонн - 0.5 тонн) байна. Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-т газрын тосны дэлхийн үнийн динамикийг (Kts) тодорхойлсон коэффициентийг дараахь томъёогоор тодорхойлно.

Kc = (C - 15) * P / 261 = (46.94 - 15) * 32.89 / 261 = 4.0249,

энд C нь өнгөрсөн татварын үеийн Уралын тосны үнийн дундаж түвшин;

P нь АНУ-ын долларын Оросын рубльтэй харьцах татварын хугацааны дундаж утга юм.

Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-т Kc коэффициентийг аравтын бутархайн 4-р орон хүртэл дугуйрсан байна. Жишээнүүдийн нөхцлийн дагуу Kv нь 0.3 байна. догол мөрийн дагуу. 2 хуудас 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 338-д усгүйжүүлсэн, давсгүйжүүлсэн, тогтворжуулсан тосны татварын баазыг биет байдлаар олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ гэж тодорхойлдог. Урлагийн 2 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342-т ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээг 419 рубль гэж заасан байдаг. олборлосон газрын тосны 1 тонн тутамд Kc ба Kv коэффициентээр үржүүлэх ёстой. Үүнийг харгалзан үзвэл ашигт малтмалын олборлолтын татвар 252,105 рубльтэй тэнцэнэ. (RUB 419 x 498.3 t x 4.0249 x 0.3).

Жишээ. "Альфа" ХК нь алт олборлох үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагын хувьд ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчөөр татварын албанд бүртгэлтэй. Тус байгууллага энэ оны хоёрдугаар сард 200 кг алт агуулсан баяжмал үйлдвэрлэсэн. Цэвэршүүлэх үйлдвэрт боловсруулсны дараа 170 кг цэвэр алт гаргаж авсан. Хүлээн авсан үнэт металлын нийт хэмжээг дотоодын зах зээлд 119,000,000 рубльд борлуулсан. (НӨАТ орсон). Татвар төлөгчийн төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ хэд вэ?

ОХУ-ын Сангийн яамны тодруулгын дагуу (2008 оны 10-р сарын 30-ны өдрийн N 03-06-06-01/24 тоот захидал) баяжмал болон алт агуулсан бусад хагас бүтээгдэхүүнийг олборлосон ашигт малтмалын төрөл гэж хүлээн зөвшөөрдөг (18-р зүйл). , ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Үүнтэй холбогдуулан олборлосон баяжмалыг боловсруулахаас өмнө түүний хэмжээ, өөрөөр хэлбэл олборлосон ашигт малтмалын 200 кг-д татвар ногдуулдаг.

НӨАТ ороогүй үнэт металлын борлуулалтаас олсон орлого - 100,847,000 рубль. (119,000,000 рубль - 119,000,000 рубль x 18/118).

1 кг олборлосон ашигт малтмалын өртөг нь 593,218 рубль байна. (100,847,000 рубль: 170 кг).

Олборлосон ашигт малтмалын нийт өртөг нь 118,644,000 рубль юм. (200 кг х 593,218 рубль).

Алт агуулсан баяжмал болон бусад хагас бүтээгдэхүүн олборлоход ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээг 6% (ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) гэж тогтоосон.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээ 7,119,000 рубль болно. (0.06 x 118,644,000 рубль).

Байгалийн баялгийн татвар ногдуулах хамгийн чухал зүйл бол ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төлөх журам, хугацаа, татварын тайлан гаргах явдал юм. Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг татварын тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 344-р зүйл). Татвар төлөгчийн ашиглаж буй газрын хэвлийн талбай бүрийн байршилд татвар төлдөг гэдгийг онцолж байна. Хэрэв ашигт малтмалын нөөцийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур олборлосон бол татварыг тухайн байгууллагын байршил эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газарт төлдөг. догол мөрийн дагуу. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 345-д татварын тайланг татвар төлөгч өөрийн оршин суугаа газар (оршин суугаа газар) дээр ирүүлдэг.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар - ашигҮүний дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтад заасан байдаг - хуульд заасан тохиолдолд төлөхгүй байх, эсвэл мэдэгдэхүйц бууруулах боломжтой. Ашигт малтмал олборлож буй аж ахуйн нэгжийн төлбөрийн ачааллыг бууруулах холбогдох механизмын онцлогийг илүү нарийвчлан авч үзье.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчдөд ямар хөнгөлөлт үзүүлэх вэ?

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчдөд үзүүлэх хөнгөлөлтийн тухайд дараахь зүйлийг ойлгох нь зүйтэй.

• зарчмын хувьд холбогдох татварыг төлөхгүй байх боломж;
• ашигт малтмалын олборлолтын татварыг тэг хувь хэмжээгээр хэрэглэх боломж;
• холбогдох татварын хөнгөлөлтийг ашиглах чадвар.

Төлөх татварын хэмжээг бууруулах боломжийг олгодог дурьдсан давуу эрх бүрийн мөн чанарыг нарийвчлан авч үзье.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төлөх эцсийн хугацааг материалаас уншина уу .

MET тэтгэмж: Та татвар төлөхөөс зайлсхийх боломжтой үед

Хуульд заасан тохиолдолд ашигт малтмалын албан татварыг төлөхгүй.

1. Хэрэв олборлосон түүхий эд, ашигт малтмалыг татварын объектод хамааруулах боломжгүй бол (ашигт малтмалын олборлолтын албан татварт тооцогдохгүй байгаа ашигт малтмалын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 336 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно). .

2. хувиараа бизнес эрхлэгчид. Дараах 2 шалгуурыг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд энэ нь боломжтой.

• ашигт малтмалыг хувиараа бизнес эрхлэгчийн хувийн хэрэгцээнд зориулж, өөрөөр хэлбэл үйлдвэрлэл, дахин борлуулах явцад боловсруулахгүйгээр олборлодог;
• олдвор нь нийтлэг зүйлийн ангилалд багтдаг.

Түгээмэл тархацтай ашигт малтмалын жагсаалтыг ОХУ-ын Байгалийн нөөцийн яамны 2003 оны 2-р сарын 07-ны өдрийн 47-р тоот тушаалаар баталсан зөвлөмжид тусгасан болно. Ийм ашигт малтмалд, ялангуяа энгийн элс, ASG (зөвлөмжийн 2.2-р зүйл) орно.

3. Аливаа аж ахуйн нэгж, хэрэв газрын хэвлийгээс дээш буюу хөрсний давхаргад байгаа ашигт малтмал олборлож байгаа бол ("Газрын хэвлийн тухай" хуулийн 1992 оны 2 дугаар сарын 21-ний өдрийн 2395-I дугаар оршил). Жишээлбэл, тухайн аж ахуйн нэгж нь барилгын компани бөгөөд ажлын явцад нүхэнд хөрснөөс элс олборлодог бол энэ нь боломжтой юм.

Хөрсний давхаргын гүнийг тодорхойлох шалгуурыг ОХУ-ын холбооны хууль тогтоомжид тогтоогоогүй болно. Гэвч бүс нутгийн олон эрх зүйн актуудад газрын гүнээс 5 метрийн гүнд ашигт малтмал олборлож байгаа аж ахуйн нэгж түүнийг олборлох тусгай зөвшөөрөл авч болохгүй, улмаар ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөх журамтай байдаг. Хариуд нь ашигт малтмалыг илүү гүнээс олборлох тохиолдолд тусгай зөвшөөрөл шаардлагатай (жишээлбэл, Нижний Новгород мужийн 2010 оны 11-р сарын 3-ны өдрийн 169-3 тоот "Газрын хэвлийн ашиглалтын тухай" хуулийн 15 дугаар зүйл).

Үнэн хэрэгтээ хувиараа бизнес эрхлэгч, хуулийн этгээд ашигт малтмал олборлох тусгай зөвшөөрөлтэй байх нь тухайн хүний ​​ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчийн статусыг тогтоох цорын ганц шалгуур юм (ОХУ-ын Сангийн яамны 10-р сарын захидал). 8, 2013 оны 03-06-05-01/41901 тоот).

Хариуд нь, тусгай зөвшөөрөлгүйгээр олборлолтыг Урлагийн 1 дэх хэсгийн заалтыг үндэслэн торгууль ногдуулдаг. 7.3 ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хууль. Түүнчлэн байгальд учруулсан хохирлыг нөхөн төлүүлэх ёстой (1992 оны 2 дугаар сарын 21-ний өдрийн 2395-I тоот “Газрын хэвлийн тухай” хуулийн 51 дүгээр зүйл).

MET-ийн ашиг тус: тэг хувь

Ашигт малтмалын хувьд 0 хувь тогтоогдсон тул олборлох татварыг төлөх шаардлагагүй нэлээд олон төрлийн ашигт малтмал байдаг.

Эдгээр олдворуудын үндсэн жагсаалтыг Урлагийн 1-р зүйлд тэмдэглэсэн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342. Үүнд, ялангуяа:

• зохицуулалтын алдагдлын хувьд аливаа ашигт малтмал;
• холбогдох хий;
• стандартын бус нөөцтэй ордоос олборлосон аливаа ашигт малтмал,
• супер наалдамхай тос;
• Ямал, Гиданскийн хойг дээр үйлдвэрлэсэн, шингэрүүлсэн хий үйлдвэрлэхэд ашигладаг байгалийн хий, хийн конденсат (Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 18, 19 дэх дэд зүйлд заасан шалгуурыг хангасан үйлдвэрлэлийн хэмжээ, хугацааг харгалзан). Оросын Холбооны Улс);
• Каспийн тэнгисийн Оросын эзэмшилд байдаг ордуудаас олборлосон газрын тос, хий (ОХУ-ын дотоод төрлүүд, нутаг дэвсгэрийн тэнгис, ОХУ-ын эх газрын тавиур, далайн ёроолын Оросын хэсэг). ордууд нь дэд зүйлд заасан шинж чанартай нийцэж байгаа. Урлагийн 20-р зүйлийн 1. 342 ОХУ-ын Татварын хууль;
• дэд зүйлд заасан шалгуурыг хангасан худгаас олборлосон газрын тос. Урлагийн 21-р зүйлийн 1. 342 ОХУ-ын Татварын хууль;
• Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан бусад тохиолдлууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342.

Хэрэв бид тэг хувь хэмжээг хэрэглэх бусад үндэслэлүүдийн жишээг авч үзвэл дэд зүйлд заасан үг хэллэгт анхаарлаа хандуулж болно. 11-р зүйлийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 342: татварын хувь хэмжээ 35 рубль. 1000 шоо метрийн хувьд хийн тээвэрлэлтийн зардлыг тодорхойлсон тодорхой үзүүлэлтийн нийлбэр, хийн үнэ, үндсэн үнэ гэсэн гурван хүчин зүйлийн үржвэрээр тусдаа аргаар тооцсон бол байгалийн хийн үйлдвэрлэл дэх м-ийг тэгтэй тэнцүү гэж үзнэ. стандарт түлшний нэгж, түүнчлэн хийн үйлдвэрлэлийн нарийн төвөгтэй байдлын коэффициент нь 0-ээс бага байх болно.

MET тэтгэмж: суутгал

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын тооцоолсон дүнг Урлагт заасан үндэслэлээр татвар төлөгч бууруулж болно. 343.1, 343.2 ОХУ-ын Татварын хууль.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 343.1-д зааснаар нүүрс олборлож буй татвар төлөгчид хөдөлмөрийн аюулгүй байдлыг хангахтай холбоотой зардлын ашигт малтмалын олборлолтын татварыг бууруулж болно. Энэ тохиолдолд энэ тэтгэмжийн оронд (хэрэв үүнийг ашиглаагүй бол) татвар төлөгч орлогын албан татварын бааз суурийг тооцохдоо харгалзан үзсэн зардалд холбогдох зардлыг оруулж болно.

Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 343.2-т зааснаар Татарстан, Башкортостан улсад газрын тос олборлож буй татвар төлөгчид хар алтны тусгай хөнгөлөлтийг тооцох эрхтэй. Тиймээс, хэрэв газрын тосны компани Татарстанд 2011 оны 01-р сарын 07-ны өдрөөс өмнө олгосон лицензийн дагуу нүүрсустөрөгчийн үйлдвэрлэл эрхэлдэг бол, мөн газрын тосны анхны нөөц нь 2011 оны 01-ний өдрийн байдлаар 200 сая тонн ба түүнээс дээш байвал хасалт хийнэ. , Урлагийн 3-р зүйлд тодорхойлсон томъёоны дагуу сая рубльд тооцно. 343.2 ОХУ-ын Татварын хууль.

2012.01.01-ээс 2018.12.31 хүртэлх татварын хугацаанд суутгал хийх боломжтой.

Нэмж дурдахад ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгч нь зах зээл дээр борлуулж буй ашигт малтмалын татварын баазыг (ашигт малтмалын өртгийг үндэслэн тогтоодог) бууруулах хэлбэрээр өөр хасалт хийж болно. холбогдох бүтээгдэхүүнийг хэрэглэгчдэд хүргэх. Энэхүү хасалтыг хэрэглэх журмыг Art-аар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 340.

Үр дүн

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хөнгөлөлтөд дараахь боломжууд орно.

• энэ татварыг огт төлөхгүй байх;
• үүн дээр тэг ханш эдлэх;
• хасалт хэрэглэх.

Үүний зэрэгцээ, хувиараа бизнес эрхлэгч, хуулийн этгээдэд тодорхойлсон ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төлөөгүй үндэслэл нь зарим тохиолдолд өөр өөр байдаг.

MET

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчдийг газрын хэвлийн ашиглагч гэж хүлээн зөвшөөрдөг - байгууллага (Оросын болон гадаадын) болон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 334-р зүйл).

ОХУ-ын 1992 оны 2-р сарын 21-ний өдрийн 2395-1 тоот "Газрын хэвлийн тухай" хуулийн 9 дүгээр зүйлд үндэслэн газрын хэвлийг ашиглах тусгай зөвшөөрлийг улсын бүртгэлд бүртгэсэн өдрөөс эхлэн газрын хэвлийн ашиглагчийн эрх, үүрэг үүсдэг. Энэ нь өмчлөгч нь урьдчилан тохиролцсон нөхцөлийг хангасан тохиолдолд газрын хэвлийг тодорхой хилийн дотор, түүнд заасан зориулалтын дагуу тодорхой хугацаанд ашиглах эрхийг баталгаажуулсан баримт бичиг юм (Газрын хэвлийн тухай хуулийн 11 дүгээр зүйл). ). Иймээс байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчийн статус олгох цорын ганц шалгуур нь газрын хэвлийг ашиглах тусгай зөвшөөрөлтэй байх явдал юм. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 335 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) газрын хэвлийг ашиглах тусгай зөвшөөрөл (зөвшөөрөл) -ийг улсын бүртгэлд бүртгэсэн өдрөөс хойш хуанлийн 30 хоногийн дотор бүртгэлийг хийж байгаа нь үүнийг баталж байна. ).) Түүнчлэн, бүртгүүлэх хэрэгцээ нь дээр дурдсан зүйлээс хамаарахгүй бөгөөд лиценз нь зөвшөөрөгдсөн ажлын зорилгыг агуулна. Энэ нь газрын хэвлийг ашиглагч нь ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар ногдуулах ашигт малтмалын ашигт малтмалын ашигт малтмалын олборлолтын үр дүнд ороогүй аливаа төрлийн газрын хэвлийг ашиглахдаа ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчөөр бүртгүүлнэ гэсэн үг юм (12-р сарын 6-ны өдрийн захидал). , 2013 оны No GD-4- 3/22016, 2013 оны 10-р сарын 08-ны өдрийн No 03-06-05-01/41901).

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчөөр хэрхэн бүртгүүлэх вэ

Татвар төлөгчид ашигт малтмалын олборлолтын татварыг ашиглуулахаар олгосон газрын хэвлийн талбайн байршилд төлдөг. Үүнийг хийхийн тулд байгууллага, бизнес эрхлэгчдийг татвар төлөгчөөр бүртгүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 335 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр ашигт малтмал олборлож байгаа бол ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчөөр бүртгүүлэх нь ашигт малтмалын газрын хэвлийн газрын байршилд хийгддэг. Ашиглуулахаар олгосон газрын хэвлийн газрын байршил гэж тухайн газрын хэвлийд байгаа ОХУ-ын субъект (субъект)-ийн нутаг дэвсгэрийг ойлгоно.

Олборлолт нь эх газрын тавиур, ОХУ-ын эдийн засгийн онцгой бүсэд, түүнчлэн ОХУ-аас гадна, гэхдээ түүний харьяалалд байгаа эсвэл муж улсаас түрээсэлсэн нутаг дэвсгэрт олборлолт явуулж байгаа бол ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчөөр бүртгүүлэх нь тухайн байгууллагын байршилд явагддаг. оршин суугаа газар хувь хүн).

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчөөр бүртгүүлэх онцлогийг ОХУ-ын Татварын яамны 2003 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн БГ-3-09/731 тоот тушаалаар тодорхойлно.

Энэхүү баримт бичгийн дагуу бүртгэл (бүртгэлээс хасах) нь мэдэгдлийн журмаар явагддаг. Тусгай зөвшөөрөл олгох байгууллагууд байгалийн баялгийг ашиглах эрх олгох тухай холбогдох мэдээллийг татварын албанд дамжуулдаг. Тэд эргээд татвар төлөгчид татварын албанд бүртгүүлсэн тухай мэдэгдлийг илгээдэг. Эдгээр бүх үйл ажиллагааны хувьд төрийн байгууллагуудад газрын хэвлийн талбай ашиглах тусгай зөвшөөрөл (зөвшөөрөл) олгосон өдрөөс хойш 30 хоногийн хугацаа өгдөг.

Хэрэв татвар төлөгч нь ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн өөр өөр хотын нутаг дэвсгэрт байрладаг хэд хэдэн газарт ашигт малтмалын нөөц олборлож байгаа бол бүртгэлийг зөвхөн нэг татварын албанд явуулдаг болохыг анхаарна уу.

БОАЖЯ-ны төлбөр төлөгч нь газрын хэвлийн газрын байршилд бүртгэлд хамрагдаж байгаа нь энэ татварыг төлөх онцлог, төлбөрийн баримтыг бөглөх журмыг тодорхойлдог. Татвар төлөгчийн татварын албатай харилцах харилцааны тухайд - илүү төлсөн татвар, илүү төлсөн татварыг нөхөн төлүүлэх, буцаан олгох өргөдөл гаргах - энэ нь татвар төлөгчийн байршил (оршин суугаа) эсвэл дүүрэг хоорондын (бүс хоорондын) хяналт шалгалтаар явагддаг. хяналт шалгалт (ийм хяналтанд бүртгүүлсэн тохиолдолд).

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчид хэрхэн тайлагнах вэ

ОХУ-ын Татварын хуулийн 341-р зүйлд зааснаар ашигт малтмалын олборлолтын татварын татварын хугацаа нь хуанлийн нэг сар байна. Татварыг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 344-р зүйл). татвар төлөгч нь ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчөөр бүртгэгдсэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 343 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Татварын тайланг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын сүүлийн өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд гаргаж өгнө. Татвар төлөгчийн үйлдвэрлэсэн бүх үйлдвэрлэлд нэг хувь бөглөж, ашигт малтмалын олборлолтын албан татвараар бүртгэгдсэн татварын албанд биш, түүний оршин суугаа газрын (оршин суугаа газрын) татварын албанд хүргүүлнэ. төлбөр төлөгч. Мэдэгдэл гаргах үүрэг нь татвар төлөгчийн хувьд олборлолт бодитоор эхэлсэн татварын үеэс үүсдэг. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 345 дугаар зүйлд заасан байдаг. Үйлдвэрлэлийг түр зогсоосон тохиолдолд мэдүүлэг өгөх үүрэг хэвээр байна.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварт ямар татварын объект хамаарах вэ?

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын татварын объектыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 336 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Тэдгээрийг ашигт малтмал гэж хүлээн зөвшөөрдөг:

• ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээрх газрын хэвлийгээс татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон талбайд олборлосон;
• уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон, хэрэв газрын хэвлийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тусгай зөвшөөрөл авах шаардлагатай бол;
• ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур газрын хэвлийгээс олборлосон (ОХУ-ын харьяалалд байгаа нутаг дэвсгэрт, гадаад улсаас түрээсэлсэн эсвэл олон улсын гэрээний үндсэн дээр ашигласан) татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон газар.

Тусгай зөвшөөрөлтэй талбайн газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмалыг тусгай зөвшөөрөлд заасан газрын хэвлийн ашиглалтын төрлөөс үл хамааран татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Тэгэхээр газрын хэвлийг ашиглах явцад зөвхөн орд хайх, үнэлгээ хийх зорилгоор (зөвхөн далд байгууламж барих, ашиглах зорилгоор) тусгай зөвшөөрлийн үндсэн дээр ашигт малтмал олборлосон бол татвар ногдуулна. Газрын хэвлийг ашиглах эрхийн лицензгүй бол олборлосон ашигт малтмалын нөөцөд татвар ногдуулахгүй.

Уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон ашигт малтмалын тухайд Газрын хэвлийн тухай хуульд заасны дагуу тусгай зөвшөөрөл олгосон тохиолдолд татварын бие даасан объект болно. Хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон ашигт малтмалын ашиглалтыг газрын хэвлийгээс ашигт малтмал олборлохоос өөр тусгай зөвшөөрлийн объектод хуваарилсан тохиолдолд татвар ногдуулна.

Ашигт малтмал гэдэг нь газрын хэвлийгээс (хаягдал, алдагдал) бодитоор олборлосон (олборлосон) ашигт малтмалын түүхий эд (чулуу, шингэн болон бусад хольц) -д агуулагдах, чанарын хувьд улсын стандартад нийцсэн уул уурхай, олборлох үйлдвэрийн бүтээгдэхүүн юм. ОХУ, аж үйлдвэрийн стандарт, бүс нутгийн стандарт , олон улсын стандарт (ОХУ-ын Татварын хуулийн 337-р зүйл). Хэрэв олборлосон ашигт малтмалын хувьд ийм стандарт байхгүй бол тухайн байгууллагын (аж ахуйн нэгж) стандартыг хэрэглэнэ.

Тэгэхээр татвар ногдуулах асуудал бол ямар нэгэн стандарт хангасан бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх биш, харин ийм бүтээгдэхүүн агуулсан (боломжтой) ашигт малтмалын түүхий эдийг гүнээс гаргаж авах явдал юм. Ашигт малтмалын түүхий эдийг тэдгээрээс зохих бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх ямар ч үйл ажиллагаа явуулахгүйгээр зарж болно - татварын объект үүсэх болно.

Үйлдвэрлэлийн бүтээгдэхүүн, өөрөөр хэлбэл цаашдын боловсруулалтын үр дүнд олж авсан бүтээгдэхүүнийг ашигт малтмал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Жишээлбэл, бензин болон бусад нефтийн бүтээгдэхүүн, цэвэршүүлсэн (химийн цэвэр) металл, шохой гэх мэт.

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын бааз суурийг хэрхэн тодорхойлох вэ

Ашигт малтмалын олборлолтын албан татварын суурь нь олборлосон ашигт малтмалын өртөг юм. Дээрх зүйл нь бүх төрлийн нүүрсустөрөгчийн ордоос газрын тос, дагалдах хий, байгалийн шатдаг хий үйлдвэрлэхэд хамаарахгүй. Тэдгээрийг олборлохдоо олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг биет байдлаар нь тооцож татварын бааз суурийг тодорхойлдог. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 338 дугаар зүйлээс хамаарна.

Өөрөөр хэлбэл, ашигт малтмалын татварын бааз суурийг бүрдүүлэхийн тулд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ, түүний өртөг гэсэн хоёр бүрэлдэхүүн хэсэг шаардлагатай.

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлох арга:

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлох журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-р зүйлд заасан байдаг. Тиймээс олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлохдоо зөвхөн татварын хугацаанд газрын хэвлийгээс олборлох (олборлох) технологийн цогц үйл ажиллагаа (үйл явц) (хог хаягдал, алдагдал) хийгдсэн ашигт малтмалыг л харгалзан үзнэ. Тодорхой ашигт малтмалын ордыг ашиглах техникийн төсөлд технологийн үйл ажиллагааны багцыг тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг шууд болон шууд бус аргаар тодорхойлно. Шууд арга нь олборлосон ашигт малтмал дээр хэмжих хэрэгсэл, төхөөрөмжийг шууд хэрэглэх замаар тоо хэмжээг тодорхойлох явдал юм. Шууд бус гэдэг нь олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмалын түүхий эд (хог хаягдал, алдагдал) дахь агууламжийн талаарх мэдээллээр тодорхойлох арга юм.

Татвар төлөгчийн хэрэглэж буй аргыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстой.Татвар төлөгчийн ашигт малтмал олборлох бүх үйл ажиллагааны явцад энэ аргыг өөрчлөх боломжгүй. Ашигт малтмалын ашиглалтын технологийн өөрчлөлттэй холбоотойгоор ашигт малтмалын ордыг ашиглах техникийн зураг төсөлд нэмэлт өөрчлөлт оруулах нь дүрэмд хамаарах цорын ганц үл хамаарах зүйл юм.

Шууд арга. Үүнийг хэрэглэхдээ татвар төлөгч олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлохдоо бодит алдагдлыг харгалзан үзэх ёстой. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 339 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Ашигт малтмалын бодит алдагдал гэдэг нь түүний нөөцийг бууруулах ашигт малтмалын хэмжээ болон бодитоор олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ хоорондын зөрүү юм. Нөөцийг нь бууруулсан ашигт малтмалын тооцоолсон хэмжээг татвар ногдуулна. Ашигт малтмалын стандарт алдагдлыг (мөн тэдгээр нь ордыг ашиглах батлагдсан схем, технологитой холбоотой технологийн бодит алдагдлыг хүлээн зөвшөөрдөг, гэхдээ зөвхөн ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмын дагуу батлагдсан стандартын хүрээнд) татвар ногдуулдаг болохыг анхаарна уу. татварын хувь хэмжээ 0% (руб.).

Ашигт малтмалын нөөцийг бууруулахад шаардагдах тооцоолсон хэмжээг (хатуу ашигт малтмалын олборлолтод "барагдсан нөөц" гэсэн нэр томъёог бас ашигладаг) зохих хэмжилтийн үндсэн дээр геологийн судалгааны алба тогтоодог. Нүүрс устөрөгчийн түүхий эдийг олборлохдоо тооцоолсон хэмжээг худгийн амнаас авсан хэмжилтийн үндсэн дээр (эрдэсийн түүхий эд дэх олборлосон ашигт малтмалын агууламжийн шинжилгээний өгөгдлийг харгалзан) тодорхойлно.

Ашигт малтмалын нөөц нь олборлолтын үр дүнд болон хайгуул, дахин үнэлгээ, батлагдаагүй нөөцийг хасах, технологийн хил хязгаарыг өөрчлөх гэх мэт үр дүнд буурч болно. Татварын зорилгоор олборлолтын үр дүнд түүний нөөц буурч байгаа ашигт малтмалын хэмжээ. харгалзан үзнэ (үүнд үйлдвэрлэлийн алдагдлыг мөн багтаасан болно). Үйлдвэрлэлтэй холбоогүй шалтгаанаар хасагдсан нөөцийн хэмжээг олборлосон ашигт малтмалын хэмжээтэй холбож болохгүй.

Ашигт малтмалын бодит алдагдлыг хэмжсэн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг. Энэ тохиолдолд алдагдлын хэмжээг эдгээр хэмжилтийн үр дүнд үндэслэн тодорхойлно. Энэ нь жишээлбэл, бодит алдагдлын тоог улирал бүр тооцдог бол тэдгээрийг тогтоосон татварын хугацаанд татварын зорилгоор бүрэн хэмжээгээр тооцно гэсэн үг юм. Түүнчлэн, тэдгээр нь тухайн улирлын бусад татварын үетэй холбоотой эсэхээс үл хамааран.

Жишээ.

Звезда ХХК олборлосон ашигт малтмалын бодит алдагдлыг улиралд нэг удаа тогтоодог.

Бодит олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ (алдагдал тооцохгүйгээр) нь:

• 2015 оны 7-р сард - 100 тонн;
• 2015 оны 8-р сард - 120 тонн;
• 2015 оны есдүгээр сард - 140 тонн.

Тиймээс дараахь зүйлийг нийтээр тогтоосон татварын хувь хэмжээгээр татвар ногдуулна.

• 2015 оны 7-р сарын үр дүнд үндэслэн - 100 тонн;
• 2015 оны 8-р сарын үр дүнд үндэслэн - 120 тонн;
• 2015 оны 9-р сарын эцэст - 140 тонн.

2015 оны 10 дугаар сард хийсэн хэмжилтийн дүнгээр 2015 оны 3 дугаар улирлын бодит алдагдал 20 тонн байгаа нь тогтоогдсон бөгөөд 2015 оны 3 дугаар улиралд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг бодит алдагдлыг тооцож үзвэл:

100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.

Алдагдлын стандарт нь 5% байна. Татвар ногдуулахдаа тооцож болох ашигт малтмалын стандарт алдагдлыг тооцож үзье.

380 т х 5% = 19 т.

2015 оны аравдугаар сард 110 тонн ашигт малтмал олборлосон. Иймд 2015 оны 10 дугаар сарын үр дүнгээс үзэхэд ашигт малтмалын олборлолтын албан татварыг дараахь байдлаар ногдууллаа.

• 0% -ийн татварын хувь хэмжээгээр (руб.) - 19 тонн;
• нийтээр тогтоосон татварын хувь хэмжээгээр - 110 т + 20 т - 19 т = 111 т.

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг тодорхойлохдоо ашигт малтмалын чанарт хүргээгүй ашигт малтмалын түүхий эдэд агуулагдах хэмжээг харгалздаггүй. Энэ нь дуусаагүй ажлын баланс дахь тоо хэмжээ юм. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 339 дүгээр зүйлийн 7 дахь хэсэгт заасны дагуу юм. Дараахь тохиолдлоос бусад тохиолдолд ашигт малтмалын түүхий эдийг шаардлагатай стандартын дагуу боловсруулах (бэлтгэх) татварын хугацаанд заасан тоо хэмжээг харгалзан үзнэ. Ашигт малтмалын чанарт авчираагүй ашигт малтмалын түүхий эдийг зарж, (эсвэл) өөрийн хэрэгцээнд ашигласан бол татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын түүхий эдийн хэмжээг тухайн ашигт малтмалыг борлуулах, гаргах үед тогтооно. түүхий эдийг үйлдвэрлэлд тус тус . Энэ тохиолдолд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ нь ашигт малтмалын түүхий эдэд агуулагдах ашигт малтмалын хэмжээтэй тэнцүү байна.

Шууд бус арга. Татварын хуульд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээг шууд бус аргаар тодорхойлох заалт, зөвлөмж байхгүй. Зөвхөн нэг хязгаарлалт байдаг. Шууд бус аргыг зөвхөн шууд аргыг ашиглах боломжгүй тохиолдолд л хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 339-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тэр нь ашигласан технологийн хүрээнд шууд олборлосон ашигт малтмалыг хэмжих боломжгүй. Үүнийг ашигт малтмалын орд ашиглах техникийн зураг төслөөр баталгаажуулах ёстой. Шууд бус аргыг, ялангуяа шаардлагатай үйл ажиллагаа явуулахаас өмнө ашигт малтмалын түүхий эдийг өөрийн хэрэгцээнд зориулан худалдах, ашиглах тохиолдолд хэрэглэнэ.

Олборлосон ашигт малтмалын үнэ цэнийг хэрхэн

ОХУ-ын Татварын хуулийн 340-р зүйлд заасны дагуу олборлосон ашигт малтмалын үнэ цэнийн үнэлгээг татвар төлөгч дараахь аргуудын аль нэгээр бие даан тодорхойлно.

• татаасыг харгалзахгүйгээр тухайн татварын хугацаанд татвар төлөгчийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• Татвар төлөгчийн тухайн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын тухайн үеийн борлуулалтын үнийг үндэслэн;
• олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон өртөгт үндэслэн .

Олборлосон ашигт малтмалын өртгийг түүнийг борлуулах давамгайлсан үнэд үндэслэн тооцох нь олборлосон ашигт малтмалын өмчлөлийг шилжүүлэх бүх хэлцлийн борлуулалтын жигнэсэн дундаж үнээр олборлосон ашигт малтмалын нэгжийн өртгийг тодорхойлох боломжийг хэлнэ. татварын хугацаанд үүссэн нөөц. Жигнэсэн дундаж үнийг дараахь байдлаар тодорхойлно: татварын хугацаанд ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлогын дүнг тухайн хугацаанд борлуулсан олборлосон ашигт малтмалын хэмжээнд хуваана.

Хүлээн авсан үр дүнг (өөрөөр хэлбэл борлуулсан ашигт малтмалын нэгжийн өртөг) татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын нөөцийн хэмжээгээр үржүүлнэ. Энэ бол татварын баазын үнэлгээ юм.

Татвар төлөгч нь олборлосон ашигт малтмалын бөөний үнэ ба тооцоолсон өртгийн зөрүүг нөхөх зорилгоор татаас авдаг бол эдгээр татаасын хэмжээг орлогоос хасах ёстой.

Жишээ.

Крокус ХХК 2015 оны зургадугаар сард 300 тонн ашигт малтмал олборлосон. Мөн сард 200 тонн энэ буюу ижил төстэй ашигт малтмалыг зарсан бөгөөд үүнд (үнийг НӨАТ, хүргэлтийн зардалгүйгээр зааж өгсөн болно):

• 130 рубль / тонн үнээр 60 тонн;
• 100 рубль / тонн үнээр 100 тонн;
• 120 рубль / тонн үнээр 40 тонн.

Ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлого нь:

60 т х 130 урэх. + 100 т х 100 урэх. + 40 т х 120 урэх. = 22,600 рубль.

Нэгж ашигт малтмалын жигнэсэн дундаж үнэ нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.

22,600 рубль : (60 т + 100 т + 40 т) = 113 урэх.

Ийнхүү 2015 оны 6 дугаар сард олборлосон ашигт малтмалын өртөг нь:

113 рубль. x 300 тн = 33,900 урэх.

Дүрмээр бол борлуулсан олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ нь олборлосон хэмжээтэй давхцдаггүй. Энэ нь татварын хугацааны эхэн ба эцэст олборлосон ашигт малтмалын үлдэгдэл үлдэгдэлтэй байгаатай холбоотой. Татварын хувьд тухайн татварын хугацаанд ашигт малтмалыг хэзээ олборлож борлуулсан нь хамаагүй. Хэрэв зарагдсан бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 340-р зүйлд заасны дагуу орлогыг тодорхойлохдоо түүний үнийг харгалзан үзэх шаардлагатай. Мөн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалыг бүгдийг нь борлуулсан эсэх нь хамаагүй. Эцсийн эцэст татварын баазыг тооцохдоо олборлосон ашигт малтмалын нөөцийг бүхэлд нь авдаг болохоос зарсан хэсгийг нь биш.

Олборлосон ашигт малтмалын борлуулалтаас олсон орлогыг хүргэх нөхцлөөс хамааран татвар төлөгчийн хүргэлтийн зардлын хэмжээгээр бууруулсан үнийг үндэслэн тодорхойлно. Татвар төлөгчийн олборлосон ашигт малтмалын холбогдох багцыг хүргэх (тээвэрлүүлэх) бүх зардлыг эдгээр зардал гарсан хугацаанаас үл хамааран суутгалд тооцно. Жишээлбэл, тээвэрлэлт өмнөх татварын хугацаанд эхэлж, одоогийнх нь дууссан бол. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 340-р зүйлд татварыг тооцох зорилгоор борлуулалтын үнийг бууруулах хүргэлтийн (тээврийн) зардлын бүрэн жагсаалтыг агуулдаг. Эдгээр нь зардал юм:

• гадаад худалдааны гүйлгээний татвар, хураамж төлөх;
• олборлосон ашигт малтмалыг бэлэн бүтээгдэхүүний агуулахаас хүлээн авагчид хүргэх (тээвэрлэх) (хэмжих станц, гол шугам хоолой руу орох, хэрэглэгчдэд хүргэх буюу боловсруулах цэг, сүлжээ ба хүлээн авагчийн хоорондох хил хязгаар, түүнтэй адилтгах нөхцөл) ;
• ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тооцсон ачааны албан журмын даатгалын хувьд.

Олборлосон ашигт малтмалын нөөцийг хүлээн авагчид хүргэх (тээвэрлэх) зардалд гол шугам хоолой, төмөр зам, усан болон бусад тээврийн хэрэгслээр хүргэх (тээвэрлэх) зардал, ус зайлуулах, дүүргэх, ачих, буулгах, дахин ачих, төлөх зардал орно. боомт дахь үйлчилгээ, тээвэр, зуучлалын үйлчилгээнд зориулагдсан.

Татвар төлөгч тухайн татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалын нөөцөө худалдаагүй бол олборлосон ашигт малтмалын үнэд үндэслэсэн үнэлгээний аргыг хэрэглэнэ. Олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн зардлын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 340 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан болно. Энэ жагсаалтад дурдсан зардлыг тодорхойлох журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан журамтай төстэй болохыг анхаарна уу. Гэхдээ зарим хязгаарлалтууд байдаг бөгөөд эдгээр нь ерөнхийдөө дараах байдалтай байна. Олборлосон ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг тодорхойлохдоо олборлолттой холбоогүй зардлыг тооцохгүй.

Татварын хуульд заасны дагуу зардлыг гурван бүлэгт хувааж болно.

1. Шууд зардал. Эдгээр нь материаллаг зардал (254 дүгээр зүйлийн 1, 4 дэх дэд зүйл), хөдөлмөрийн зардал (255 дугаар зүйл), элэгдлийн зардал (258-259 дүгээр зүйл) юм. Татвар төлөгчийн татварын хугацаанд гаргасан эдгээр зардлыг олборлосон ашигт малтмал болон татварын хугацааны эцэст дуусаагүй үйлдвэрлэлийн үлдэгдэл хооронд хуваарилдаг.

2. Татварын хугацаанд олборлосон ашигт малтмалтай холбогдсон шууд бус зардал. Эдгээр нь материаллаг зардал (254-р зүйлийн 1, 4-р зүйлээс бусад бүх дэд зүйл), үндсэн хөрөнгийг засварлах зардал (260-р зүйл), байгалийн нөөцийг хөгжүүлэх зардал (261-р зүйл), бусад зардал (264, 265-р зүйл) юм. . Олборлосон ашигт малтмалтай холбоотой бүх шууд бус зардлыг эдгээр ашигт малтмалын тооцоот өртөгт бүрэн оруулсан болно.

3. Уул уурхайн болон бусад төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой шууд бус болон үндсэн бус зардлын хэмжээ. Ийм зардалд дээр дурдсан зардлаас гадна судалгаа, боловсруулалтын зардал (262-р зүйл) болон үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалттай холбоотой зардал (268-р зүйл) багтаж болно. Эдгээр зардлыг ашигт малтмалын олборлолттой холбоотой шууд зардлын нийт зардалд эзлэх хувь тэнцүүлэн олборлох зардал болон татвар төлөгчийн бусад үйл ажиллагааны зардлын хооронд хуваарилах ёстой.

Эдгээр зардлын нийлбэрээр бүх ашигт малтмалыг олборлох зардал гарна. Тухайн ашигт малтмалын тооцоолсон өртгийг тодорхойлохын тулд нийт зардлын дүнгээс олборлосон ашигт малтмалын нийт хэмжээнээс олборлосон ашигт малтмалын хэмжээтэй холбоотой зардлын хэсгийг салгах шаардлагатай.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээ хэд вэ?

ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлд ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төлөх татварын хувь хэмжээг тогтоодог. Тиймээс, ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татварыг 0% -ийн татварын хувь хэмжээгээр (хэрэв татварын баазыг байгалийн хэлбэрээр тодорхойлсон бол 0 рубль) татвар ногдуулдаг. :

• ашигт малтмалын зохицуулалтын алдагдлын хувьд ашигт малтмалын нөөц. Ашигт малтмалын стандарт алдагдал нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2001 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 921 тоот тогтоолын дагуу тогтоосон хязгаарт хамаарах бодит алдагдал юм;
• холбогдох хий;
• Олборлолт нь бусад төрлийн ашигт малтмалын олборлолттой холбоотой, ашигт малтмалын ордыг ашиглах явцад, түүнчлэн далд байгууламж барих, ашиглах явцад олборлосон ашигт малтмал (үйлдвэрлэлийн ус) агуулсан гүний ус;
• стандартын бус (чанарын бууруулсан үлдэгдэл нөөц) буюу өмнө нь хасагдсан ашигт малтмалын нөөцийг (ордыг сонгон олборлосны үр дүнд ашигт малтмалын нөөцийн чанар муудсанаас бусад) боловсруулах үед ашигт малтмалын нөөц. Ашигт малтмалын нөөцийг стандартын бус нөөц гэж ангилах нь ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар явагддаг. Ашигт малтмалын нөөцийг стандартын бус гэж ангилах нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2001 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 899 тоот тогтоолын дагуу хийгддэг.

Хэрэв 0% (руб.) татварын хувь хэмжээг тооцох шалтгаан байхгүй бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 342 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан хувь хэмжээг хэрэглэнэ.

Татварын хэмжээг бүх татвар ногдуулах объектын хувьд бүхэлд нь тооцно. Тусдаа газрын хэвлийд төлөх төлбөрийг (ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар төлөгчөөр бүртгүүлсэн газар) тодорхойлохдоо тухайн газрын хэвлийд олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ, түүний дотор татварын хувь хэмжээгээр татвар ногдуулах хэмжээг харгалзан үзнэ. 0% (руб.), нийтдээ тухайн төрлийн олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ.

Энэ төрлийн үйл ажиллагааны татварыг ойлгохын тулд хэн энэ үйл ажиллагаа эрхэлж байгааг тодорхойлох хэрэгтэй.

ОХУ-ын хууль тогтоомжид PE олборлох үйл ажиллагаа эрхэлдэг хүмүүс газрын хэвлийн ашиглагч гэж нэрлэдэг.Тэд ашигт малтмалын олборлолтын татвар төлөгчид.

Газрын хэвлийг ашиглагчид нь газрын хэвлийг ашиглагч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн Орос, гадаадын аль аль нь компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчид юм.

Эдгээр хүмүүс зохих ёсоор хүлээн авах ёстой эрх баригчдын зөвшөөрөлгазар хөгжүүлэх - тусгай зөвшөөрөл.

Байгалийн бүх баялаг төрийн өмч учраас төрөөс лиценз олгодог.

Ийм зөвшөөрөл авснаас хойш нэг сарын дотор эдгээр хүмүүс үүрэг хүлээнэ татварын албанд бүртгүүлэхашигт малтмалын олборлолтын татвар төлж буй татвар төлөгчийн хувьд - энэ нь ашигт малтмалын олборлолтын татвар юм.

Татвар ногдуулдаг, татваргүй юу вэ

Бусад татварын нэгэн адил ашигт малтмалын олборлолтын татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 2-р хэсэг, 26-р бүлэгт зохицуулдаг. 336 дугаар зүйлтатвар ногдуулах объектын тодорхой жагсаалтыг тодорхойлдог.

ОХУ-ын Татварын хууль. 336 дугаар зүйл.Татварын объект

1. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар (цаашид энэ бүлэгт - татвар гэх) нь дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрнө.
   • ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон газрын хэвлий дэх (үүнд нүүрсустөрөгчийн ордуудаас) ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал. Энэ бүлгийн зорилгын үүднээс нүүрсустөрөгчийн түүхий эдийн ордыг энэ хуулийн 337 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт заасан ашигт малтмалын аль нэг төрлийн нөөцийг бүртгэх объект гэж хүлээн зөвшөөрдөг (холбогдох хийнээс бусад). , тухайн газрын хэвлий дэх ашигт малтмалын нөөцийн улсын балансад, газрын хэвлийд хуваарилагдаагүй байгаа бусад бараа материалын нягтлан бодох бүртгэлийн объект;
   • уул уурхайн үйлдвэрлэлийн хаягдал (алдагдал) -аас олборлосон ашигт малтмал, хэрэв ийм олборлолтыг ОХУ-ын газрын хэвлийн баялгийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тусад нь тусгай зөвшөөрөл авах шаардлагатай бол;
   • ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал, хэрэв энэ олборлолт нь ОХУ-ын харьяаллын нутаг дэвсгэрт (түүнчлэн гадаадын улс орнуудаас түрээслүүлсэн эсвэл олон улсын гэрээний үндсэн дээр ашиглагдаж байгаа) газрын хэвлийн талбайд хийгдсэн бол. татвар төлөгчид ашиглахаар олгосон.
2. Энэ бүлгийн зорилгын үүднээс дараахь зүйлийг татварын объект гэж тооцохгүй.
   • Ашигт малтмалын нөөцийн улсын балансад бүртгэгдээгүй, хувиараа бизнес эрхлэгчийн олборлосон, түүний хувийн хэрэгцээнд шууд ашигласан түгээмэл тархацтай ашигт малтмал, гүний ус;
   • олборлосон (цуглуулсан) минералоги, палеонтологийн болон бусад геологийн цуглуулгын материал;
   • шинжлэх ухаан, соёл, гоо зүй, ариун цэврийн болон нийтийн бусад ач холбогдолтой тусгай хамгаалалттай геологийн объектыг бүрдүүлэх, ашиглах, сэргээн босгох, засварлах явцад газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал. Геологийн объектыг шинжлэх ухаан, соёл, гоо зүй, эрүүл ахуй, эрүүл мэнд, олон нийтийн бусад ач холбогдолтой тусгай хамгаалалттай геологийн объект гэж хүлээн зөвшөөрөх журмыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог;
   • уурхайн өөрийн овоолго, хаягдал (алдагдал) болон холбогдох боловсруулах үйлдвэрээс олборлосон ашигт малтмал, хэрэв газрын хэвлийгээс олборлохдоо нийтээр тогтоосон журмаар татвар ногдуулах;
   • ашигт малтмалын ордыг ашиглах явцад болон далд байгууламж барих, ашиглах явцад олборлосон ашигт малтмалын нөөцийн улсын балансад тусгагдаагүй ус зайлуулах гүний ус;
   • Нүүрсний давхаргын метан .

Тэнд Үүнд:

1. Тухайн хүнд ашиглуулахаар олгосон тодорхой талбайгаас олборлосон ашигт малтмал.
2. Уул уурхайн хаягдлаас гаргаж авсан ашигт малтмалын .
3. ОХУ-ын харьяаллын нутаг дэвсгэрт олборлосон эсвэл олон улсын гэрээний үндсэн дээр бусад улсаас түрээсэлсэн PI.

Үүнтэй ижил нийтлэлд эдгээр объектуудыг тайлбарласан болно PI-тэй холбогдож чадахгүй,татвар ногдуулах:

Татварын суурь, хувь хэмжээ, үнэлгээ

ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу баазыг татвар төлөгч бие даан тодорхойлдог.

Энэ тохиолдолд зайлшгүй шаардлагатай дараах хүчин зүйлсийг анхаарч үзээрэй.

1. Татварын баазыг олборлосон түүхий эдийн өртгийн дагуу тогтоодог.
2. Далайн зарим талбайд нүүрсустөрөгчийн хольц үйлдвэрлэх тохиолдолд хуулиар тогтоосон тодорхой хугацаа дуусахаас өмнө олборлосон хольцын өртөг гэж тодорхойлдог.
3. Олборлосон ашигт малтмалын төрөл тус бүрээр суурийг бий болгодог.
4. Зарим төрлийн ашигт малтмал нь өөрийн гэсэн тодорхой хувь хэмжээ буюу коэффициенттэй бол татварын бааз суурийг ашигт малтмалын төрөл тус бүрээр тооцож хувь хэмжээгээр тооцно.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг тооцоход ямар зардлыг тусгасан бэ? -ын дагуу Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлбүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах зардлыг хоёр бүлэгт хуваадаг - ашигт малтмалын олборлолтын татварын зардал, шууд ба шууд бус.

ОХУ-ын Татварын хууль. Үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлын хэмжээг тогтоох журам 318 дугаар зүйл

1. Татвар төлөгч орлого, зарлагаа хуримтлалын аргаар тодорхойлсон бол энэ зүйлийн заалтыг харгалзан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг тодорхойлно.Энэ бүлгийн зорилгын үүднээс тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг дараахь байдлаар хуваана.
   • Чигээрээ;
   • шууд бус.

Шууд зардал, тухайлбал:

• энэ хуулийн 254 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1, 4 дэх хэсэгт заасны дагуу тодорхойлсон материалын зардал;
• бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцсон ажилтнуудын цалин хөлсний зардал, түүнчлэн албан журмын тэтгэврийн даатгал, хөдөлмөрийн чадвар түр алдсан, жирэмсний болон амаржсантай холбоотой нийгмийн даатгал, эмнэлгийн албан журмын даатгал, нийгмийн албан журмын даатгалын зардал хөдөлмөрийн зардлын тогтоосон хэмжээгээр хуримтлагдсан үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний эсрэг;
• бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

Шууд бус зардалд энэ хуулийн 265 дугаар зүйлд заасны дагуу тогтоосон үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад бүх зардлыг тооцож, тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар төлөгчийн гаргасан зардлаас бусад зардал орно.

Татвар төлөгч нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) шууд зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлдог.

1. Энэ тохиолдолд тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын шууд бус зардлын хэмжээг энэ хуульд заасан шаардлагыг харгалзан тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардалд бүрэн оруулсан болно. Үүний нэгэн адил үйл ажиллагааны бус зардлыг тайлант хугацааны зардалд тусгана.Шууд зардал нь тухайн тайлант үеийн (татварын) бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ борлуулсантай холбоотой зардалд хамаарна. Энэ хуулийн 319 дүгээр зүйлд заасны дагуу харгалзан үзнэ.Үйлчилгээ үзүүлж буй татвар төлөгч нь тайлант (татвар) хугацаанд гарсан шууд зардлын хэмжээг тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны үйлдвэрлэл, борлуулалтаас олсон орлогын бууралттай бүхэлд нь тооцох эрхтэй. хийгдэж байгаа ажлын балансад хуваарилахгүйгээр.
2. Хэрэв энэ бүлэгт заасны дагуу зарим төрлийн зардлын хувьд татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хэмжээнд хязгаарлалт байгаа бол эдгээр зардлын дээд хэмжээг тооцох үндэслэлийг татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн хуримтлуулах үндсэн дээр тогтооно. . Үүний зэрэгцээ, татвар төлөгчийн ажилчдын сайн дурын даатгалд (тэтгэвэр олгох) холбоотой зардлын хувьд зардлын дээд хэмжээг тогтоохдоо татварын хугацаанд гэрээний хугацааг харгалзан үзсэн өдрөөс эхлэн тооцно. ийм гэрээний хүчин чадал.

Олборлосон ашигт малтмалын хэмжээ, хэмжээг тодорхойлохын тулд БОАЖЯ-ны төлбөр төлөгчид бие даан хэмжилт хийдэг.

Энэ нь тодорхойлох шууд болон шууд бус арга байж болно. Ихэвчлэн хэмжилтийн нэгж хэлбэрээр масс эсвэл эзэлхүүний нэгжийг авна.

Газрын тосны хувьд торыг ашигладаг. Түүгээр ч барахгүй торыг бүх хольц, хий хассан тосоор нарийн тооцдог.

Татварыг тооцохдоо зөвхөн ашигт малтмалын тэдгээрийг олборлох технологийн бүх мөчлөг дууссан.

Зардлыг мөн талбайн боловсруулагч өөрөө тодорхойлдог. Үүнийг ашигт малтмалын үнэ өртөг, тооцоолсон өртөг, татаасгүйгээр борлуулах үнээс авсан.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээ нь ашигт малтмалын нэр төрлөөс хамаарч тодорхой болон адвалорем байдаг. Зарим тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуульд ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээ, 0% -тай тэнцүүдүнг тооцохдоо.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвар Энэ хувь хэмжээ нь:

Бусад тохиолдолд ашигт малтмалын олборлолтын татварын хувь хэмжээг тогтоосон 342 дугаар зүйлд дараахь тэнцүү байна.

Тодорхой нутаг дэвсгэрт байрладаг, тодорхой хугацаанаас өмнө олборлосон зарим төрлийн ашигт малтмалын хувьд олборлолтын албан татварын өөрийн хувийн хувь хэмжээг тогтоодог. 1-ээс 30% хүртэл.

Ашигт малтмалын олборлолтын татвараар татварын хугацаа хуанлийн сар.

Тооцооллын загвар ба жишээнүүд

Татварын бааз суурийг тодорхойлох арга, хэрэглэж буй хувь хэмжээний төрлөөс хамааран татварын хэмжээг тодорхойлдог дөрвөн загвар байдаг.

1. Загвар дугаар 1. Энэ загварыг хэрэглэж байна ихэнх ашигт малтмалын хувьд.Энд татварыг тооцох суурь нь олборлосон PI-ийн өртөг гэж тодорхойлсон бөгөөд хувь хэмжээг ОХУ-ын Татварын хуулиас авсан болно.
2. Загвар дугаар 2. Энд бид нэг тохиолдлыг авч үзье хийн ашигт малтмалын олборлолтын татвар.Энэ тохиолдолд олборлосон түүхий эдийн биет хэмжээ, зүйлийн өмнөх хэсэгт заасан тусгай нормыг харгалзан үзнэ.
3. Загвар дугаар 3. Татвар тооцоход ашигладаг үнэт металлын олборлолтод .Татварын баазыг тухайн ордоос олборлосон химийн цэвэр түүхий эд эсвэл бөөмийн борлуулалтын өртгөөр тодорхойлно.
4. Загвар дугаар 4. Энэ загварт хамаатай Газрын тосны ашигт малтмалын олборлолтын татвармөн түүний олзны төлөө. Татварыг тогтоох үндэслэлийг тонноор нь тогтоодог. Энэ тохиолдолд бооцоог тодорхой коэффициентоор тохируулна.

Үндсэн томъёо Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээг тооцоолохдоо дараахь хэлбэртэй байна.

MET = NB*NS, хаана

NB нь татварын суурь, NS нь татварын хувь хэмжээ юм.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг тооцох жишээ болгон мөнгө зэрэг ашигт малтмалын олборлолт эрхэлдэг зохиомол “FELIX” компанийг авч үзье.

Тайлант хугацаанд 10 мянган тонн мөнгөний хүдэр олборлосон байна. Зах зээл дээр нэг тоннын үнэ 650 рубль байв. НӨАТ орсон - 118 рубль.

Татварын баазын хэмжээ нь 10,000 * (650 - 118) = 5,320,000 рубльтэй тэнцүү байх болно. Мөнгөний хүдэр олборлох татварын хувь хэмжээ 6.5% байна. Татварын хэмжээ: 5,320,000 * 6.5% = 345,800 рубль болно.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг хэрхэн тооцох вэ? Үүнийг видеон дээр хэлэлцсэн болно.

Мэдэгдэл: дуусгах, мэдүүлэх эцсийн хугацаа

Ашигт малтмалын олборлолтын татварыг төрийн санд төлөхийн тулд эхлээд татварын тайлан гэдэг тодорхой баримтыг бөглөх ёстой.

Үүнийг боловсруулж буй талбайн байршил, жишээлбэл, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт оршдоггүй бол хувь хүний ​​хаягаар бөглөж, төлөх ёстой.

Баримт бичгийн маягт нь гурван хэсэг, гарчгийн хуудастай бөгөөд үүнд татвар төлөгч, мэдүүлгийг хүлээн авсан татварын ажилтны дэлгэрэнгүй мэдээлэл, хавсралтын тоо зэргийг тусгасан болно.

Мэдэгдэлийн хэсгүүдэд олборлолтын бүх зардал, олборлож буй ашигт малтмалын код, татвар төлөгчийн тооцсон татварын хэмжээ, тооцоог өөрөө зааж өгөх шаардлагатай.

Ашигт малтмалын олборлолтын татварын мэдүүлгийг бөглөсөн байх ёстой сарын сүүлийн өдрөөс хэтрэхгүй,өмнөх татварын хугацааны дараа. Өөрөөр хэлбэл, та сар бүр тайлагнах хэрэгтэй.

Хэрэв тухайн байгууллага тайлант сард хувийн өмчийн олборлолтод оролцоогүй бол Холбооны татварын албанд тэг мэдүүлгийг цахим хэлбэрээр илгээхийг зөвшөөрнө.

Уул уурхайн асуудал нэлээд төвөгтэй. Ашигт малтмалын олборлолтын татварын хэмжээг цаг тухайд нь төлөх нь мөн адил хөдөлмөр их шаарддаг ажил юм.

Нөөцийн төрлийг тодорхойлох, татварын коэффициент, тэр ч байтугай хөгжлийн лиценз авахтай холбоотой олон нюансууд гарч ирдэг.

Тиймээс өөрийгөө хүрээлүүлэн ийм төрлийн үйл ажиллагаа явуулахыг хичээсэн нь дээр мэргэшсэн хуульчдын ажилтнууд.

Эсвэл та өөрөө ийм хуульч болж, үүссэн бүх асуудал, маргааныг бие даан шийдвэрлэх боломжтой.