Cara pemesanan pembelian kulkas. Kami ingin membeli lemari es untuk kantor sewaan (untuk digunakan oleh karyawan). Bisakah ini termasuk dalam biaya? Jika memungkinkan, bagaimana? Air minum kemasan dan pendingin

Kantor banyak organisasi memiliki ketel listrik, pembuat kopi, oven microwave, lemari es, TV dan peralatan rumah tangga lainnya dan elektronik. Seringkali, perusahaan membeli air minum untuk karyawan mereka, serta deterjen dan produk pembersih dan peralatan pembersih. Bagaimana membenarkan dalam akuntansi pajak biaya peralatan rumah tangga, barang-barang interior, dll.? Keputusan apa yang dibuat oleh pengadilan arbitrase tentang masalah ini?

Kewajiban untuk memastikan kondisi kerja yang aman ada di tangan majikan. Ini dinyatakan dalam pasal 212 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Selain itu, pemberi kerja tidak hanya harus memastikan keselamatan pekerja dalam melaksanakan tugas-tugas ketenagakerjaan mereka, tetapi juga layanan sanitasi dan rumah tangga dan medis dan pencegahan sesuai dengan persyaratan perlindungan tenaga kerja. Dalam hal ini, kita berbicara (Pasal 223 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia):

• tentang peralatan untuk karyawan fasilitas sanitasi, ruang makan, perawatan medis, ruang istirahat selama jam kerja dan bantuan psikologis;
• tentang pemasangan perangkat untuk menyediakan pekerja di toko-toko panas dan area dengan air garam berkarbonasi;
• tentang pembuatan posko sanitasi dengan kotak P3K, dilengkapi dengan satu set obat-obatan dan persiapan untuk pertolongan pertama, dll.

Subparagraf 7 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa biaya untuk memastikan kondisi kerja normal dan tindakan keselamatan yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia termasuk dalam pengeluaran lain dan mengurangi penghasilan kena pajak. Namun, baik sub-paragraf yang disebutkan, maupun norma-norma lain dari Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menentukan biaya mana yang terkait dengan biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal.

Tidak ada penjelasan seperti itu dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia. Oleh karena itu, sebelum mengakui pengeluaran tertentu untuk meningkatkan kondisi kerja atau mempertimbangkan peralatan rumah tangga, disarankan, pertama, untuk membuat dokumen yang akan membantu mengkonfirmasi pengeluaran ini, dan, kedua, untuk menganalisis bagaimana praktik arbitrase berkembang dalam kasus serupa.

Jadi, pemberi kerja wajib menciptakan kondisi kerja yang normal (aman) bagi pekerja. Ini dinyatakan dalam pasal 22, 163 dan 212 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia. Daftar kegiatan, yang implementasinya memastikan kondisi kerja normal di organisasi tertentu, harus ditetapkan dalam dokumen peraturan lokal, misalnya, dalam peraturan tentang perlindungan tenaga kerja, peraturan ketenagakerjaan internal, instruksi tentang perlindungan dan keselamatan tenaga kerja, perintah atau instruksi kepala. Bergantung pada kekhususan kegiatan organisasi, kewajiban pemberi kerja untuk menciptakan kondisi kerja yang dapat diterima dapat dibagi menjadi dua kelompok:

• memastikan kondisi kerja normal di tempat kerja, termasuk melengkapi ruang kerja dengan AC, kipas angin, pemanas, pengion udara, gorden, kerai, perabotan yang nyaman, dll.;
• penciptaan kondisi sanitasi dan kehidupan untuk istirahat dan nutrisi karyawan selama hari kerja (peralatan tempat untuk makan dan istirahat, pembelian ketel listrik, pembuat kopi, oven microwave, lemari es, pendingin untuk air dan air minum itu sendiri, perabot dan peralatan dapur ).

Jika, selain kontrak kerja, ada juga kontrak antara karyawan dan majikan Kesepakatan bersama, disarankan untuk meresepkan langkah-langkah untuk menciptakan kondisi kerja normal dalam dokumen ini. Dalam organisasi yang tidak memiliki kesepakatan bersama, kegiatan ini dapat dicantumkan langsung di kontrak kerja menyimpulkan dengan karyawan, atau membuat referensi dalam kontrak kerja ke tindakan peraturan lokal yang relevan, di mana langkah-langkah ini dijabarkan secara rinci.

Perlu dicatat bahwa, sesuai dengan Pasal 8 Kode Perburuhan Federasi Rusia, perjanjian bersama dapat mengatur kebutuhan untuk mengoordinasikan tindakan pengaturan lokal yang diadopsi dengan organisasi serikat pekerja atau badan perwakilan lain dari kolektif pekerja. Prosedur untuk mempertimbangkan pendapat organisasi serikat pekerja diatur dalam Pasal 372 Kode Perburuhan Federasi Rusia.

Persyaratan untuk memastikan kondisi kerja yang aman bagi pekerja ditetapkan oleh aturan sanitasi dan tindakan hukum pengaturan lainnya dari Federasi Rusia. Ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 25 Undang-Undang Federal 30 Maret 1999 No. 52-FZ "Tentang kesejahteraan sanitasi dan epidemiologis populasi." Ini berarti bahwa dalam dokumen peraturan lokal atau bagian yang relevan dari perjanjian kerja (kolektif), pemberi kerja dapat merujuk pada aturan dan peraturan sanitasi dan epidemiologis (SanPiN) dan kode bangunan (SNiP) yang saat ini berlaku di Rusia.

Misalnya, saat melengkapi tempat makan, seseorang harus dipandu oleh persyaratan SNiP 2.09.04-87. Mereka menunjukkan bahwa ruang makan harus dilengkapi dengan wastafel, ketel stasioner, kompor listrik, dan lemari es. Menetapkan dalam perjanjian bersama atau dokumen peraturan lokal kewajiban majikan untuk membeli ketel listrik, oven microwave, dan peralatan rumah tangga lainnya untuk karyawan dengan mengacu pada SNiP yang disebutkan akan berfungsi sebagai salah satu argumen berbobot untuk membenarkan biaya peralatan ini .

Anda juga dapat menggunakan rekomendasi pada perkiraan konten bagian kewajiban majikan dan karyawan tentang kondisi dan perlindungan tenaga kerja dalam perjanjian kerja (kolektif). Rekomendasi-rekomendasi ini dikembangkan oleh Kementerian Tenaga Kerja Rusia dan disampaikan kepada organisasi-organisasi melalui surat No. 38-11 tertanggal 23 Januari 1996. Selain itu, pemberi kerja harus mempertimbangkan Rekomendasi untuk langkah-langkah perencanaan untuk perlindungan tenaga kerja, yang disetujui oleh Keputusan Menteri Tenaga Kerja Rusia tanggal 27 Februari 1995 No. 11.

Misalnya, menurut kondisi produksi (kerja), tidak mungkin memberikan istirahat dan makan kepada karyawan. Dalam hal ini, majikan harus memberi karyawan kesempatan untuk beristirahat dan makan selama jam kerja (Pasal 108 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Daftar industri (pekerjaan) dan tempat istirahat dan makan seperti itu harus ditetapkan dalam aturan peraturan ketenagakerjaan internal atau peraturan daerah lainnya. Semakin rinci dokumen ini menentukan jenis furnitur, peralatan rumah tangga, peralatan dan elektronik (misalnya, TV, pusat musik, pemutar DVD) yang ingin dibeli oleh organisasi untuk ruang rekreasi dan ruang makan, semakin banyak peluang yang harus dibuktikan oleh perusahaan kewajaran biaya peralatan dan isi ruang tersebut.

Dokumen tambahan yang mengonfirmasi kebutuhan untuk membeli peralatan rumah tangga untuk kantor dapat Deskripsi pekerjaan pekerja yang menyediakan sifat pekerjaan yang terus menerus (tanpa istirahat untuk makan) pada siang hari atau hari kerja yang tidak teratur atau tugas sepanjang waktu.

Organisasi sering membeli peralatan rumah tangga dan elektronik tertentu untuk menggunakannya bukan untuk memenuhi kebutuhan sanitasi karyawan, tetapi secara langsung dalam proses produksi. Misalnya, perusahaan asuransi mencatat kerusakan properti yang diasuransikan menggunakan kamera dan kamera video. Organisasi yang bergerak di bidang konstruksi dan perbaikan besar juga secara aktif menggunakan peralatan fotografi untuk memperbaiki volume dan mengontrol kualitas pekerjaan yang dilakukan. VCR dan pusat musik dapat digunakan untuk menginstruksikan dan melatih personel dalam peraturan keselamatan di tempat kerja.

Dalam situasi seperti itu, untuk membenarkan biaya perolehan peralatan rumah tangga dan elektronik, disarankan untuk menunjukkan kapan dioperasikan di departemen mana dan untuk tujuan apa akan digunakan. Informasi ini biasanya tercermin dalam tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap(formulir No. OS-11), kartu akuntansi bahan(formulir No. M-172), perintah atau perintah kepala. Jika organisasi menjelaskan secara rinci proses teknologi atau manajemen, yaitu, ada: diagram alir, ketentuan kontrol kualitas dari produk manufaktur (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) dan dokumen serupa lainnya, prosedur untuk menggunakan peralatan rumah tangga dan elektronik untuk keperluan produksi harus ditetapkan dalam dokumen ini.

Pada saat yang sama, organisasi pemberi kerja harus siap dengan kenyataan bahwa meskipun dokumen-dokumen di atas tersedia, hak mereka untuk mengakui pengeluaran untuk peralatan rumah tangga dan elektronik dalam akuntansi pajak kemungkinan besar harus dipertahankan di pengadilan. Tentu saja, semakin rinci kewajiban pemberi kerja untuk menciptakan kondisi kerja yang normal bagi karyawan yang ditentukan dalam perjanjian kerja (bersama) dan peraturan lokal, semakin besar kemungkinan untuk membuktikan di pengadilan legitimasi akuntansi untuk keperluan pajak penghasilan pada peralatan rumah tangga dan elektronik. .

Praktik arbitrase dalam perselisihan serupa menunjukkan bahwa keberadaan seperangkat dokumen yang saling terkait (terdiri, misalnya, perjanjian bersama, uraian tugas, peraturan perburuhan internal, perintah dan perintah kepala) memungkinkan organisasi untuk memasukkan biaya hampir semua jenis peralatan rumah tangga dan elektronik dalam pengeluaran.

Tentu saja, usaha kecil tidak layak menghabiskan waktu menyusun dokumen-dokumen ini demi satu ketel listrik. Lebih mudah untuk mengabaikan biaya perolehannya untuk tujuan pajak. Tetapi untuk perusahaan besar atau bahkan menengah yang memiliki sejumlah besar objek seperti itu di neraca, eksekusi paket dokumen yang ditentukan tentu akan membantu mempertahankan posisinya di pengadilan.

catatan

Organisasi memiliki hak untuk memutuskan berapa biaya yang dibutuhkan untuk menjalankan bisnis.
Mahkamah Konstitusi, dalam Putusan No. 320-O-P 04.06.07, menunjukkan bahwa keabsahan biaya yang mengurangi pendapatan yang diterima untuk tujuan perpajakan keuntungan tidak dapat dinilai dari segi kemanfaatan, rasionalitas, efisiensi atau hasil yang diperoleh. Berdasarkan prinsip kebebasan kegiatan ekonomi, yang diabadikan dalam Pasal 8 Konstitusi Federasi Rusia, pembayar pajak melakukan kegiatan secara mandiri atas risikonya sendiri, dan hanya ia yang memiliki hak untuk mengevaluasi keefektifan dan kemanfaatannya.

Kontrol yudisial tidak dimaksudkan untuk memeriksa kelayakan ekonomi dari keputusan yang dibuat oleh badan usaha. Hal ini tertuang dalam keputusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tertanggal 24 Februari 2004 No. 3-P. Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menganut posisi serupa. Jadi, dalam alinea 1 Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 06 No. 53, disebutkan bahwa praktik peradilan penyelesaian sengketa pajak didasarkan pada praduga itikad baik dari wajib pajak. dan peserta lain dalam hubungan hukum di bidang ekonomi. Dalam hal ini, diasumsikan bahwa tindakan wajib pajak, yang menghasilkan penerimaan manfaat pajak (pengurangan kewajiban pajak secara hukum), dibenarkan secara ekonomi, dan informasi yang terkandung dalam SPT dan laporan keuangan dapat diandalkan. Dengan demikian, kewajiban untuk membuktikan tidak masuk akalnya pengeluaran tertentu dari organisasi dan tidak dapat dibenarkannya akuntansi mereka untuk tujuan perpajakan laba berada di tangan otoritas pajak.

Akuntansi pajak atas pengeluaran untuk memastikan kondisi kerja normal

Biaya organisasi untuk memastikan kondisi kerja yang normal termasuk dalam pengeluaran lain yang mengurangi penghasilan kena pajak, berdasarkan sub-paragraf 7 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak. Tetapi jika perusahaan membeli peralatan atau peralatan rumah tangga, yang biayanya melebihi 20.000 rubel. (hingga 2008 - 10.000 rubel), dan mengkonfirmasi kebutuhan untuk akuisisi semacam itu, tidak berhak untuk mengakui biaya perolehan objek ini pada suatu waktu. Bagaimanapun, aset tersebut adalah properti yang dapat disusutkan. Artinya, biaya mereka akan dimasukkan dalam pengeluaran secara bertahap seiring dengan bertambahnya penyusutan.

Mari kita merumuskan argumen yang akan membantu organisasi yang peduli dengan karyawannya membenarkan, untuk tujuan pajak, biaya pembelian jenis peralatan rumah tangga, elektronik, dan barang interior tertentu. Selain itu, kami memberikan contoh dari praktik arbitrase.

AC, kipas angin, pemanas

Untuk mengonfirmasi kebutuhan pengeluaran untuk pembelian dan pemasangan sistem pemanas, ventilasi, dan pendingin udara di kantor dan tempat industri, organisasi perlu merujuk ke SanPiN dan SNiP yang relevan. Bagaimanapun, setiap majikan wajib mematuhi persyaratan yang terkandung dalam dokumen-dokumen ini (klausul 2, pasal 25 Undang-Undang Federal 30 Maret 1999 No. 52-FZ).

Persyaratan higienis untuk iklim mikro tempat industri SanPiN 2.2.4.548-96 didirikan, yang disetujui dan diberlakukan oleh Keputusan Komite Negara untuk Pengawasan Sanitasi dan Epidemiologi Rusia tertanggal 01.10.96 No. 21. Dokumen ini berisi tabel dengan nilai optimal dan diizinkan indikator iklim mikro di tempat kerja di tempat industri. Di musim panas, suhu udara di dalam ruangan tidak boleh melebihi 25 ° C dengan kelembaban relatif 40-60%. Standar ini optimal dan memberikan karyawan rasa nyaman termal selama hari kerja dan berkontribusi pada tingkat efisiensi yang tinggi.

Jika ini tentang ruang kantor, untuk membenarkan biaya pembelian AC, sistem split, kipas angin, dan berbagai pemanas, referensi ke dokumen berikut akan membantu:

• SNiP 2.09.04-87 "Bangunan administrasi dan rumah tangga". Norma-norma ini berisi persyaratan umum untuk ventilasi dan pengkondisian udara di tempat administrasi untuk berbagai tujuan;
• SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Persyaratan higienis untuk komputer elektronik pribadi dan organisasi kerja", diberlakukan dengan Keputusan Kepala Dokter Sanitasi Negara Rusia tertanggal 03.06.2003 No. 118. Paragraf 4.4 dokumen ini menyatakan bahwa di tempat di mana komputer dipasang, perlu untuk melakukan ventilasi sistematis setelah setiap jam bekerja di komputer;
• SanPiN 2.2.2.1332-03 "Persyaratan higienis untuk organisasi pekerjaan pada mesin fotokopi", diberlakukan dengan Keputusan Kepala Dokter Sanitasi Negara Rusia tanggal 30 Mei 2003 No. 107. Klausul 5.1 dari dokumen tersebut menyatakan bahwa ruangan di mana mesin fotokopi harus dilengkapi dengan sistem pemanas, ventilasi, dan pendingin udara.

Mari kita beralih ke praktik arbitrase. Dalam Resolusi No. 55-32558/2005 tanggal 26 Juli 2005, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga mendukung sebuah organisasi yang, ketika menghitung pajak penghasilan, mengakui pengeluaran untuk pembelian AC. Bagaimanapun, AC dipasang dan digunakan oleh perusahaan di tempat administrasinya, dan berkat pekerjaan mereka, kondisi normal diciptakan untuk pekerjaan karyawan. Dengan kata lain, AC secara tidak langsung digunakan dalam kegiatan yang menghasilkan pendapatan. Ini berarti bahwa organisasi memiliki hak untuk memasukkan biaya perolehan mereka dalam pengeluaran yang mengurangi laba kena pajak.

Dalam keputusan selanjutnya dari pengadilan yang sama, tetapi sudah dalam kasus lain, keabsahan mengakui untuk tujuan perpajakan keuntungan biaya untuk pembelian pemanas, AC rumah tangga (keputusan 08.21.07 No. A57-10229 / 06-33) dan kipas dikonfirmasi (keputusan 10. 08 No. A55-865/08). Argumen wajib pajak: biaya pembelian benda-benda ini (termasuk melalui penyusutan) tunduk pada Pasal 22 Kode Perburuhan Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa majikan berkewajiban untuk memastikan keselamatan dan kondisi tenaga kerja yang memenuhi persyaratan perlindungan tenaga kerja dan kesehatan kerja, yang juga diabadikan dalam kontrak kolektif. Argumen tambahan dalam kasus kipas angin adalah referensi ke paragraf 4.4 SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03, yang menurutnya kamar dengan komputer yang berfungsi harus berventilasi setiap jam. Karena pemasangan kipas memastikan fungsi normal peralatan komputer, biaya pembeliannya bersifat produksi dan dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.

Ada contoh lain dari keputusan pengadilan di mana pengadilan arbitrase menguatkan pembayar pajak yang mengurangi penghasilan kena pajak atas pengeluaran untuk pembelian AC, kipas angin dan peralatan serupa lainnya (termasuk melalui penyusutan). Kita berbicara tentang keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 28 November 2006 No. A56

34718/2005, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow No. -А40/1415-08 tanggal 13.03.08 dan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural No. 09-3355/08-С3 tanggal 14 Mei 08.

Kulkas, ceret, pembuat kopi, perabot dapur, barang pecah belah dan peralatan ruang makan

Jika sebuah perusahaan mengalokasikan ruangan khusus untuk karyawan istirahat dan makan, maka tidak sulit untuk membenarkan biaya pembelian ketel listrik, pembuat kopi, oven microwave, lemari es, dan peralatan rumah tangga lainnya. Memang, dengan melakukan itu, organisasi memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam Pasal 223 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Ingatlah bahwa pasal ini mengatur kewajiban majikan untuk melengkapi ruangan untuk makan dan ruangan untuk bongkar muat psikologis dan istirahat selama jam kerja sesuai dengan standar saat ini.

Standar yang harus dilengkapi ruang makan dan ruang makan, ditetapkan dalam paragraf 2.48-2.52 dari SNiP 2.09.04-87. Jadi, dengan jumlah karyawan per shift lebih dari 200 orang, organisasi harus memiliki kantin, dan dengan jumlah hingga 200 orang - kantin atau kantin yang mendistribusikan. Jika jumlah karyawan kurang dari 30 orang per shift, ruang makan dapat dilengkapi sebagai pengganti ruang makan.

Luas ruangan yang ditentukan ditentukan berdasarkan satu meter persegi untuk setiap pengunjung dan harus setidaknya 12 meter persegi. m Perlu memasang wastafel, ketel stasioner (ketel listrik), kompor listrik (oven microwave) dan lemari es. Di organisasi kecil di mana jumlah karyawan tidak melebihi sepuluh orang per shift, alih-alih ruang makan, diperbolehkan untuk mengalokasikan tempat tambahan di ruang ganti (cloakroom) dengan luas minimal 6 meter persegi . m untuk memasang meja makan.

Jadi, untuk membenarkan biaya alokasi kamar untuk ruang makan atau ruang makan dan melengkapi ruangan ini dengan peralatan rumah tangga, perabot dan peralatan dapur yang diperlukan, disarankan untuk memasukkannya ke dalam perjanjian bersama atau undang-undang setempat. (misalnya, dalam peraturan perburuhan internal) syarat untuk menyediakan karyawan ruangan ini. Dalam dokumen-dokumen ini, referensi harus dibuat untuk Pasal 223 Kode Perburuhan Federasi Rusia dan SNiP 2.09.04-87. Dengan mendokumentasikan cara ini, pengadilan umumnya menjunjung tinggi hak pembayar pajak untuk mengakui pengeluaran tersebut untuk tujuan pajak penghasilan. Berikut adalah beberapa contoh penilaian serupa:

• Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 27 Maret 2008 No. -А40/2214-08. Pengadilan menunjukkan bahwa biaya pembelian peralatan rumah tangga (kulkas, juicer, dapur mini, pembuat kopi, dll.) dilakukan untuk memastikan hari kerja normal dan terkait dengan pemenuhan tugas yang diberikan kepada majikan, yang berkontribusi untuk pencapaian tujuan akhir dari aktivitas organisasi - menghasilkan pendapatan. Dengan demikian, organisasi memiliki hak untuk memasukkan dalam biaya jumlah penyusutan yang diperoleh dari aset tetap yang ditentukan;
• keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga pada 28 Oktober 2008, di mana pengadilan, berdasarkan sub-ayat 49 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia, mengakui biaya untuk pembelian lemari es dan oven microwave sebagai sah. Bagaimanapun, mereka diperlukan untuk melengkapi ruangan tempat mereka makan, yang berarti mereka menyediakan kondisi kerja yang normal;
• Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 27 Juli 2007 No. 9080/07. Ini menyatakan bahwa biaya untuk memperoleh lemari es, ceret, oven microwave, freezer, kompor listrik, meja makan, satu set TV, dan benda-benda lain terkait dengan pengaturan kamar untuk makan siang dan istirahat dan diperlukan untuk mengatur kondisi kerja normal. bagi karyawan, yaitu, mereka dibenarkan secara ekonomi dan ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Misalkan dalam suatu organisasi tidak ada ruang makan, tidak ada ruang khusus untuk makan. Tidak adanya ruang makan terpisah tidak membebaskan majikan dari kewajiban untuk memastikan kondisi kerja yang normal. Dalam situasi seperti itu, karyawan harus diberi kesempatan untuk makan langsung di tempat kerja mereka (Pasal 108 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Oleh karena itu, biaya pembelian lemari es (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tertanggal 12 Januari 06 No. A62-817 / 2005), oven microwave (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 4 September, 07 No. A65-19675 / 2006-CA1-19), pembuat kopi (Keputusan Distrik Federal Moskow 18 Desember 2007 No. -А40/13151-07), ketel listrik (Dekrit Layanan Antimonopoli Federal dari Distrik Barat Laut 21 April 2006 No. 56-7747/2005) dan peralatan rumah tangga lainnya dapat dikualifikasikan sebagai biaya untuk menciptakan kondisi kerja yang normal dan diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.

Air minum kemasan dan pendingin

Banyak organisasi membeli untuk karyawan mereka tidak hanya berbagai peralatan rumah tangga, tetapi juga memberi mereka air minum bersih. Kementerian Keuangan Rusia percaya bahwa biaya untuk membeli air minum dan menyewa pendingin dapat diakui untuk tujuan pajak hanya jika, menurut kesimpulan dari layanan sanitasi dan epidemiologis, air dalam pasokan air tidak cocok untuk minum ( surat tertanggal 02.12.05 No. 03-03-04 /1/408). Baru-baru ini, bagaimanapun, pengadilan arbitrase biasanya tidak setuju dengan posisi ini. Dalam putusannya, para hakim mencatat bahwa biaya pembelian pendingin dan air minum mengurangi penghasilan kena pajak, terlepas dari apakah air keran layak untuk dikonsumsi atau tidak. Lagi pula, biaya tersebut merupakan bagian integral dari biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal, dan undang-undang pajak tidak memuat persyaratan untuk menyerahkan dokumen tentang kualitas air keran (keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal Maret). 20, 2008 No. 09 No. -А40/3335-09).

Pada saat yang sama, ada contoh keputusan pengadilan di mana pengadilan menyatakan tidak masuk akal biaya pembelian air minum dan membayar peralatan tambahan untuk konsumsinya di hadapan pasokan air terpusat (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Federasi Rusia). Distrik Ural tanggal 05.09.2006 No. 09-7846 / 06-С7 dalam kasus No. A60-41504/05).

Secara alami, hasil analisis air keran, yang menunjukkan kualitasnya yang rendah, adanya karat, sedimen, kotoran mekanis di dalam air, akan menjadi argumen tambahan dan cukup signifikan untuk memasukkan biaya pembelian air minum kemasan ke dalam biaya. Persyaratan higienis dan standar kualitas air dalam sistem pasokan air minum terpusat diberikan dalam SanPiN 2.1.4.1074-01, diberlakukan dengan Keputusan Kepala Dokter Sanitasi Negara Rusia tertanggal 26 September 2001 No. 24.

TV, pemutar DVD, VCR, stereo, radio

Tidak seperti peralatan rumah tangga (ceret listrik, pembuat kopi, lemari es), jauh lebih sulit untuk membenarkan biaya untuk memperoleh televisi, stereo, pemutar DVD, dan peralatan lainnya. Kementerian Keuangan Rusia telah berulang kali secara tegas menentang dimasukkannya televisi dalam komposisi properti yang dapat disusutkan (surat No. 03-03-04/2/9 dari 17.01.06 dan No. 03-03-04/2/ 199 dari 04.09.06). Menurut departemen keuangan, properti semacam itu bersifat non-produktif, bahkan jika organisasi menggunakan televisi untuk memperoleh informasi operasional yang bersifat ekonomi.

Ada lebih banyak peluang untuk mengonfirmasi kebutuhan untuk membeli TV dan peralatan lain dari perusahaan-perusahaan yang, sesuai dengan Pasal 223 Kode Perburuhan Federasi Rusia, dilengkapi untuk karyawan ruang relaksasi dan relaksasi psikologis. Perhatikan bahwa tidak perlu menyediakan ruang istirahat terpisah untuk karyawan. Untuk keperluan ini, Anda dapat mengalokasikan tempat di resepsi, sekretariat, ruang rapat atau ruang rapat, atau menggunakan ruang untuk makan. Kewajiban majikan untuk melengkapi bangunan tersebut harus ditetapkan dalam perjanjian bersama, peraturan lokal atau dokumen serupa lainnya.

Mari kita beralih ke praktik arbitrase. Dalam Resolusi No. А56-51313/2004 tanggal 13 November 2006, Dinas Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut menegaskan bahwa pembelian satu set TV untuk kamar kecil terkait dengan kegiatan produksi dan termasuk dalam biaya untuk memastikan kondisi kerja normal.

Contoh lain adalah resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 02.04.07 No. 04-1822/2007 (32980-А27-40). Di dalamnya, pengadilan mengakui bahwa biaya untuk pembelian TV dan berbagai peralatan rumah tangga (lemari es, ketel, oven microwave, freezer, kompor listrik, dll.) terkait dengan pengaturan kamar untuk makan siang dan istirahat dan diperlukan untuk mengatur kondisi kerja normal bagi karyawan. Dengan kata lain, pengeluaran tersebut dibenarkan secara ekonomi, ditujukan untuk menghasilkan pendapatan dan, oleh karena itu, diperhitungkan untuk tujuan pajak.

Misalkan televisi, VCR, camcorder, kamera, atau peralatan lain digunakan di proses manufaktur, misalnya, untuk pengarahan, pelatihan atau presentasi, memperbaiki kerusakan atau jumlah pekerjaan yang dilakukan. Seperti yang telah disebutkan, prosedur penggunaannya harus ditentukan dalam dokumen peraturan lokal (deskripsi proses teknologi, pesanan atau perintah kepala). Di hadapan bukti semacam itu, pengadilan biasanya mendukung pembayar pajak dan mengakui legitimasi akuntansi untuk pengeluaran (keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 21 April 06 No. A56-7747 / 2005 dan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural 24 September 2007 No. F09-7797 / 07-C3).

Penyedot debu dan peralatan lain untuk membersihkan tempat, mencuci dan produk pembersih

Saat ini, biaya pembelian deterjen dan produk pembersih, handuk kertas sekali pakai, kertas toilet, tisu, serta penyedot debu dan peralatan pembersih lainnya adalah yang paling tidak kontroversial. Faktanya adalah bahwa memenuhi kebutuhan sanitasi karyawan adalah salah satu kewajiban majikan (Pasal 223 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Biaya yang ditentukan terkait dengan pengeluaran untuk kebutuhan ekonomi dan tercermin dalam komposisi pengeluaran material berdasarkan sub-paragraf 2 paragraf 1 Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia. Klarifikasi serupa disampaikan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 April 2007 No. 03-03-06/1/229.

Diinginkan bahwa jumlah produk sanitasi dan kebersihan yang digunakan sesuai dengan area tempat dan jumlah karyawan. Jika tidak, pengeluaran tersebut dapat dianggap tidak dapat dibenarkan secara ekonomi.

Pengadilan arbitrase, sebagai suatu peraturan, mengkonfirmasi bahwa pembelian cairan pencuci piring, bubuk pencuci, kertas toilet, pembersih dan deterjen lainnya adalah karena kebutuhan untuk mematuhi persyaratan sanitasi dan higienis dan memungkinkan Anda untuk menjaga tempat produksi dan administrasi dalam kondisi yang tepat ( resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga 03.07 .07 No. 65-20634/06 dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 12.25.06, 12.27.06 No. -А40/12681-06) .

Tirai, kerai, cermin, akuarium, bunga dalam ruangan, dan barang interior lainnya

Untuk membenarkan biaya pembelian gorden dan kerai, Anda dapat menggunakan persyaratan Higienis untuk insolasi 3 dan perlindungan matahari dari bangunan dan wilayah tempat tinggal dan umum (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1076-01), yang diberlakukan dengan keputusan dari Kepala Dokter Sanitasi Negara Rusia tanggal 25 Oktober 01 No. 29.

3: Insolation - penyinaran permukaan dan ruang dengan sinar matahari langsung.

Lebih sulit untuk mengkonfirmasi validitas biaya untuk pembelian cermin, bunga dalam ruangan, akuarium, dan barang-barang perawatannya. Kementerian Keuangan Rusia mengklarifikasi bahwa stan dan pot untuk tanaman dalam ruangan dimaksudkan untuk dekorasi interior kantor dan bukan merupakan pengeluaran yang terkait dengan kegiatan organisasi (surat tertanggal 25.05.07 No. 03-03-06 / 1/311). Pengeluaran seperti itu tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan, karena tidak memenuhi kriteria utama yang ditetapkan dalam paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, setelah menganalisis praktik arbitrase, kami dapat menyebutkan beberapa cara untuk membenarkan biaya perolehan dan pemeliharaan barang-barang interior.

Metode satu. Buktikan bahwa interior dirancang dan dibuat selama konstruksi bangunan dan merupakan bagian integral darinya. Oleh karena itu, biaya pembuatan interior termasuk dalam biaya awal bangunan dan termasuk dalam biaya sebagai penyusutan. Jika masa manfaat interior dan bangunan itu sendiri tidak sesuai, interior dapat dicatat sebagai item persediaan terpisah dari aset tetap.

Dengan demikian, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow dalam resolusinya No. KA-A40 / 12910-08 tanggal 21 Januari 2009 mencatat bahwa pemasangan sistem akuarium dan komposisi lanskap dekoratif dilakukan bersamaan dengan pembangunan tempat itu sendiri. , yaitu, satu desain tempat awalnya diasumsikan. Selain itu, organisasi mempresentasikan hasil studi pemasaran yang mengonfirmasi bahwa penggunaan sistem dan komposisi ini membantu menarik pelanggan, meningkatkan biaya sewa tempat dan efektivitas kegiatan penjualan. Mempertimbangkan argumen ini, pengadilan mengakui biaya pemeliharaan akuarium dan komposisi lanskap dekoratif sebagai hal yang wajar.

Metode dua. Konfirmasikan bahwa desain tempat dengan gaya khusus meningkatkan daya tarik objek bagi calon pelanggan (pembeli, penyewa, dll.). Lagi pula, biaya untuk memperoleh barang-barang interior ditujukan untuk menciptakan citra pembayar pajak yang menguntungkan di antara pengunjung eksternal, oleh karena itu mereka bersifat industri dan mengurangi laba kena pajak. Opsi ini cocok untuk organisasi yang menyewa tempat atau terlibat dalam perdagangan, penyediaan layanan, yaitu, mereka memiliki ruang perdagangan atau klien, salon, toko, dan tempat lain untuk layanan pelanggan.

Misalnya, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow, dalam resolusi No. -А40/8775-08 tertanggal 10.10.08, menegaskan bahwa organisasi tersebut telah memperhitungkan dengan benar untuk keperluan pajak biaya perolehan bunga buatan untuk menghias klien ruang. Dalam kasus lain, pengadilan juga menyimpulkan bahwa biaya pemasangan akuarium di tempat di mana tempat kerja disewakan dapat diakui saat menghitung pajak penghasilan (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 07.09.06, 11.09.06 No. -А40 / 8421-06). Faktanya adalah bahwa di sebagian besar ruangan ini tidak ada jendela, dan akuarium yang dipasang di dalamnya dapat secara signifikan mengurangi konsekuensi negatif dari kurangnya sinar matahari dan cahaya alami. Dengan kata lain, akuarium meningkatkan daya tarik tempat bagi calon penyewa dan, oleh karena itu, digunakan secara eksklusif untuk tujuan produksi. Kesimpulan serupa terkandung dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 16 Juni 2009 No. -А40/5111-09.

Metode tiga. Berikan bukti bahwa barang interior tertentu (misalnya, bunga dalam ruangan atau gorden) dibeli untuk memastikan kondisi kerja yang normal bagi pekerja. Tampaknya metode ini adalah yang paling jelas dan alami. Berikut adalah beberapa contoh keputusan pengadilan di mana pengadilan setuju dengan argumen organisasi tersebut:

• Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 02.04.08 No. F04-2260 / 2008 (3201-A45-40) . Di dalamnya, pengadilan menunjukkan bahwa organisasi membeli tanaman dalam ruangan dan produk perawatan untuk mereka untuk memastikan kondisi kerja yang normal, melindungi kesehatan karyawan yang berada di ruangan tempat komputer dan peralatan kantor bekerja, dan meningkatkan kelembaban udara di ruangan ini. Oleh karena itu, perusahaan berhak mengurangi penghasilan kena pajak dengan jumlah biaya untuk pembelian bunga dalam ruangan dan produk perawatan;
• resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 25 Desember 2006, 27 Desember 06 No. KA-A40 / 12681-06. Karena peralatan dan perabotan dibeli untuk digunakan dalam bangunan bisnis wajib pajak dan menyediakan proses kerja yang normal, pengadilan menerima pengakuan biaya perolehan properti ini untuk tujuan pajak.

Pada saat yang sama, kami mencatat bahwa pengadilan arbitrase tidak selalu mendukung pembayar pajak dalam situasi seperti itu.

Pajak Pertambahan Nilai

Berdasarkan ketentuan Kode Pajak, prosedur untuk mengurangi PPN yang disajikan oleh pemasok properti yang diperoleh tidak tergantung pada bagaimana organisasi memperhitungkan properti ini saat menghitung pajak penghasilan. Pengecualian adalah biaya yang dinormalisasi (misalnya, representasi, iklan). Jumlah PPN atas biaya tersebut dapat dikurangkan dalam jumlah yang sesuai dengan standar untuk mengakui biaya ini untuk tujuan perpajakan laba (klausul 7, pasal 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, jika suatu organisasi yang melakukan kegiatan kena pajak telah menerima peralatan rumah tangga (peralatan, barang interior, dll.) untuk akuntansi dan telah menandatangani dokumen utama dan faktur dengan benar, maka ia berhak untuk "memasukkan" PPN atas aset yang diperoleh. diperhitungkan dalam urutan umum. Namun, Kementerian Keuangan Rusia percaya bahwa PPN atas properti non-produksi tidak dapat dikurangkan (surat No. 03-03-04/2/9 tanggal 17.01.06). Jangan mendukung posisi ini dan pengadilan arbitrase. Mereka, sebagai suatu peraturan, menunjukkan bahwa norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak membuat hak wajib pajak untuk menerapkan pengurangan pajak tergantung pada sifat produksi atau non-produksi dari biaya yang dikeluarkan (keputusan Federal Layanan Antimonopoli Distrik Ural tertanggal 24 April 06 No. 09-2909 / 06-С7, Layanan Antimonopoli Federal distrik tertanggal 07/01/08 dan 23/04/09).

Jadi, organisasi memiliki hak untuk menyajikan pengurangan jumlah PPN yang disajikan pada peralatan rumah tangga dan elektronik yang dibeli, meskipun tidak berhak untuk mengakui biaya perolehannya (termasuk melalui penyusutan) saat menghitung pajak penghasilan.

Dalam situasi di mana pengeluaran untuk pembelian peralatan rumah tangga, barang-barang interior dan barang-barang serupa lainnya diakui dalam akuntansi pajak, seharusnya tidak ada masalah dengan pengurangan PPN. Ini ditegaskan oleh resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga pada 28 Agustus 2007 dan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh pada 6 Februari 2009 No. Ф03-6187/2008.

Akuntansi untuk peralatan rumah tangga dan pajak properti perusahaan

Sampai saat ini, masalah bagaimana mencerminkan dalam akuntansi peralatan rumah tangga, elektronik dan peralatan yang dibeli untuk memenuhi kebutuhan sanitasi pekerja dan menciptakan kondisi kerja yang normal belum terselesaikan. Tetapi jumlah pajak properti yang harus dibayar organisasi ke anggaran tergantung pada jawabannya.

Seperti yang telah disebutkan, otoritas pajak paling sering melarang perusahaan mengurangi penghasilan kena pajak dengan jumlah pengeluaran untuk pembelian peralatan rumah tangga, peralatan, barang-barang interior dan barang-barang serupa lainnya. Pada saat yang sama, mereka bersikeras bahwa pajak properti harus dibayar atas aset-aset ini.

Selain posisi otoritas pajak di atas, ada dua sudut pandang lagi tentang masalah ini.

Pendapat dulu. Peralatan rumah tangga dan elektronik tidak dapat dimasukkan dalam aset lancar (bahan, biaya) atau aset tidak lancar (aset tetap, peralatan untuk instalasi). Biaya perolehannya, berapa pun jumlahnya, harus diperhitungkan sebagai biaya lain-lain dan tercermin dalam debit akun 91 “Beban lain-lain”, karena properti yang ditentukan tidak terkait langsung dengan proses produksi. Dengan kata lain, peralatan rumah tangga tidak dikenakan pajak properti.

Pendapat kedua. Tergantung pada biaya akuisisi, peralatan rumah tangga dan elektronik harus dimasukkan dalam properti, pabrik dan peralatan atau tercermin sebagai persediaan. Faktanya adalah bahwa dalam Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 No. 34n, aset tidak dibagi menjadi produksi dan non-produksi. Artinya, aturan yang sama berlaku untuk aset apa pun.

Jika peralatan rumah tangga memenuhi persyaratan yang tercantum dalam paragraf 4 PBU 6/01, mereka harus dimasukkan dalam akuntansi dalam aset tetap, menentukan masa manfaat dan disusutkan selama periode ini. Untuk konvergensi akuntansi pajak dan akuntansi, disarankan untuk menetapkan masa manfaat yang sama dari aset-aset ini.

Aset tetap bernilai tidak lebih dari 20.000 rubel. per unit dapat tercermin dalam akuntansi dan pelaporan sebagai bagian dari persediaan, yaitu, dihapuskan sebagai beban pada saat setelah dialihkan ke operasi (klausul 5 PBU 6/01). Selain itu, organisasi dapat secara mandiri menetapkan dalam kebijakan akuntansi batas yang berbeda pada nilai properti tersebut, tidak melebihi 20.000 rubel. per unit, misalnya, 18.000 rubel. Dalam hal ini, harus memastikan keamanan benda-benda ini dan kontrol yang tepat atas gerakan mereka. Yaitu, menyimpan kartu dan jurnal akuntansi, penerbitan atau pemindahan objek, menugaskannya kepada orang yang bertanggung jawab secara finansial, mencerminkannya pada akun yang tidak seimbang, dll.

Sebagian besar peralatan rumah tangga berharga kurang dari 20.000 rubel. Ini berarti bahwa dalam akuntansi biaya mereka dapat dimasukkan ke dalam biaya segera setelah commissioning. Pada saat yang sama, biaya peralatan rumah tangga yang dibeli dihapuskan ke debit akun akuntansi biaya (akun 20, 23, 25, 26, 29 atau 44) dan tidak termasuk dalam perhitungan pajak properti.

Peralatan dan peralatan rumah tangga yang mahal (bernilai lebih dari 20.000 rubel per unit atau di atas batas yang ditetapkan oleh organisasi) dapat didepresiasi selama masa manfaatnya. Akibatnya, nilai sisa dari aset ini termasuk dalam dasar pengenaan pajak properti.

Pendapat serupa juga disampaikan oleh Kementerian Keuangan Rusia. Dalam suratnya tertanggal 21 April 2005 No. 03-06-01-04/209, ia menjelaskan bahwa ketika membeli peralatan rumah tangga dan properti lainnya untuk memastikan kondisi kerja yang normal bagi karyawan, aset yang diperoleh diterima untuk diperhitungkan sebagai aset tetap dan dianggap sebagai aset tetap. dikenakan pajak properti badan.

Organisasi berencana untuk membeli ketel, oven microwave, dan mesin kopi untuk memastikan kondisi kerja yang normal bagi karyawannya. Bagaimana prosedur akuntansi dan akuntansi pajak dari biaya-biaya ini? Dapatkah biaya pembelian peralatan ini diperhitungkan saat menentukan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan?

Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:

Menurut otoritas pajak, biaya yang terkait dengan pembelian oven microwave, ketel, mesin kopi, dll., tidak dapat diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan.

Menurut pendapat kami, biaya yang terkait dengan melengkapi ruang makan dapat diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan berdasarkan paragraf. 7 hal 1 seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dengan ketentuan bahwa perjanjian kolektif (perburuhan) menetapkan kewajiban majikan untuk menanggung biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal, termasuk kondisi sanitasi untuk memberi makan karyawan (pembelian ceret, mesin kopi, oven microwave , lemari es). Namun, dalam kasus ini, ada kemungkinan bahwa organisasi tersebut harus membuktikan posisinya di pengadilan. Praktik peradilan, sebagai suatu peraturan, mendukung pembayar pajak.

Alasan untuk kesimpulan:

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia mengurangi pendapatan yang diterima dengan jumlah biaya yang dikeluarkan (dengan pengecualian biaya yang ditentukan dalam Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, pengeluaran ini harus dibenarkan secara ekonomi, didokumentasikan dan ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Mengenai keabsahan termasuk dalam pengeluaran organisasi biaya untuk memperoleh lemari es, oven microwave, perabot dapur, dll. perwakilan dari otoritas keuangan dan pajak mematuhi sudut pandang berikut.

Mereka percaya bahwa properti tersebut tidak terkait dengan produksi dan penjualan barang (karya, layanan), penggunaannya tidak menghasilkan pendapatan bagi organisasi, oleh karena itu kriteria yang tercantum dalam Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, menurut pendapat mereka, tidak mungkin untuk mengakui biaya yang terkait dengan pembayaran barang-barang rumah tangga untuk tujuan pajak laba. Dengan demikian, organisasi tidak dapat mengembalikan PPN masukan atas aset yang diperoleh (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Januari 2006 N 03-03-04 / 2/9, surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 21 Januari 2003 N 03-1-08/204/26-B088) .

Jadi, jika organisasi menganut posisi otoritas, maka biaya yang terkait dengan pembelian peralatan rumah tangga tidak dapat diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan.

Dengan demikian, dalam akuntansi, nilai properti yang diperoleh, bersama dengan PPN, didebit ke akun.

Namun, ada surat dari Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21/04/2005 N 03-06-01-04 / 209, yang merupakan jawaban atas pertanyaan tentang bagaimana memperhitungkan microwave dan lemari es yang dibeli perusahaan untuk menyediakan pekerja dengan makanan, dan karena itu tidak menggunakannya dalam produk produksi, atau untuk kebutuhan manajerial. Apakah mungkin untuk tidak membayar dari mereka?

Dari surat ini, kita dapat menyimpulkan bahwa, menurut pemodal, microwave dan lemari es digunakan dalam produksi dan manajemen. Tidak secara langsung, tentu saja, tetapi secara tidak langsung - menjadi elemen dari kondisi kerja normal, yang wajib diciptakan oleh majikan berdasarkan Art. 163 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia. Dan dengan memperhatikan ketentuan ayat 4 PBU 6/01, dan berdasarkan prioritas isi daripada bentuk yang dianut dalam akuntansi, jika termasuk dalam ketentuan tentang kondisi kerja bagi karyawan, benda-benda milik yang diperoleh untuk tujuan penjualannya diterima. untuk akuntansi sebagai aset tetap. Ini berarti bahwa pajak properti harus dibayar pada mereka.

Pada saat yang sama, jika organisasi memutuskan untuk mengakui biaya yang terkait dengan perolehan properti di atas, ada kemungkinan bahwa organisasi harus mempertahankan posisinya di pengadilan.

Pengadilan dalam keputusannya mencatat bahwa barang (kulkas, oven microwave, ketel, meja makan, dll.) yang dibeli oleh wajib pajak untuk melengkapi tempat makan dimaksudkan untuk mengatur kondisi kerja normal. Biaya-biaya ini berkaitan langsung dengan produksi, oleh karena itu, biaya perolehannya cukup diperhitungkan oleh wajib pajak ketika menghitung pajak penghasilan berdasarkan paragraf. 7 hal 1 seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Secara khusus, kesimpulan tersebut disajikan dalam resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 6 Juli 2009 N KA-A41/6316-09, tertanggal 26/01/2009 N KA-A40/13294-08, tertanggal 03 /27/2008 N KA-A40/2214-08, No. -А40/13427-07-2 tanggal 04.02.2008; FAS Distrik Volga tertanggal 09/04/2007 N A65-19675 / 2006-CA1-19, tertanggal 27/04/2007 N A55-11750 / 06-3; Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tertanggal 15/10/2007 N F09-8348 / 07-C2, tertanggal 14/06/2007 N F09-4483 / 07-C3; FAS Distrik Siberia Barat tertanggal 04/02/2007 N F04-1822/2007, tertanggal 21/12/2005 N F04-9129/2005; FAS Distrik Pusat tanggal 12.01.2006 N A62-817 / 2005, tanggal 31/08/2005 N A09-18881 / 04-12, FAS Distrik North-Western tanggal 18/04/2005 N A56-32904 / 04 dan lain-lain.

Jika seorang wajib pajak mengakui pengeluaran untuk tujuan pajak laba, hal-hal berikut harus diperhitungkan. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat disusutkan diakui sebagai properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan biaya awal lebih dari 40.000 rubel.

Jika biaya barang yang dibeli kurang dari 40.000 rubel, maka barang-barang tersebut tidak termasuk dalam properti yang dapat disusutkan, dan biaya perolehannya harus diperhitungkan sebagai biaya lain-lain.

Menurut paragraf. 7 hal 1 seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan termasuk biaya untuk memastikan kondisi kerja normal dan langkah-langkah keselamatan yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia.

Menurut Kode Perburuhan Federasi Rusia, majikan berkewajiban untuk menyediakan kondisi normal bagi karyawan untuk memenuhi standar produksi. Daftar pengeluaran untuk "kondisi normal", diberikan dalam Art. 163 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, terbuka, yaitu, perusahaan itu sendiri memiliki hak untuk menentukan apa yang mengacu pada kondisi kerja normal dalam pemahamannya. Hal utama adalah untuk menunjukkan ini dalam kontrak kolektif (kerja).

Sesuai dengan Seni. 22 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, majikan berkewajiban:

Mematuhi undang-undang ketenagakerjaan, peraturan daerah, ketentuan perjanjian bersama, perjanjian dan kontrak kerja;

Menyediakan kebutuhan sehari-hari karyawan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas pekerjaannya.

Kode Perburuhan Federasi Rusia menetapkan, khususnya, bahwa selama hari kerja (shift) karyawan harus diberi istirahat untuk istirahat dan makan. Pada pekerjaan yang karena kondisi produksi (bekerja) tidak memungkinkan untuk memberikan istirahat dan makan, pemberi kerja wajib memberikan kesempatan kepada pekerja untuk istirahat dan makan selama jam kerja. Daftar pekerjaan semacam itu, serta tempat istirahat dan makan, ditetapkan oleh peraturan perburuhan internal (Pasal 108 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Selain itu, Seni. 223 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia membebankan kepada majikan kewajiban untuk menyediakan layanan sanitasi bagi karyawan sesuai dengan persyaratan perlindungan tenaga kerja. Untuk tujuan ini, majikan, sesuai dengan standar yang ditetapkan, melengkapi, antara lain, ruang untuk makan.
Jadi, setelah menetapkan kewajiban untuk memastikan kondisi kerja yang normal dalam kontrak kolektif (atau tenaga kerja), majikan, berdasarkan Art. 22 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, akan diwajibkan untuk mematuhinya.

Kata-kata yang perlu ditulis dapat berupa, misalnya, sebagai berikut: "... karena tidak adanya kantin di perusahaan, organisasi berjanji untuk menyediakan karyawan dengan kondisi yang diperlukan untuk makan. Pada saat yang sama, majikan wajib menciptakan kondisi untuk menyimpan makanan, memasak dan memanaskan makanan."

Mempertimbangkan hal di atas, kami percaya bahwa jika dalam situasi yang sedang dipertimbangkan organisasi dalam perjanjian kerja bersama atau kerja sama mengatur kewajiban majikan untuk menanggung biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal, termasuk kondisi sanitasi dan kehidupan untuk memberi makan karyawan (pembelian ceret, mesin kopi, oven microwave), maka pengeluaran ini akan dibenarkan dan didokumentasikan secara ekonomi, yang akan memungkinkan mereka untuk diterima untuk tujuan menghitung pajak penghasilan sebagai bagian dari pengeluaran lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, berdasarkan paragraf. 7 hal 1 seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal ini, dalam akuntansi, aset yang diperoleh, yang memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam ayat 4 PBU 6/01, dan dengan nilai dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel per unit, dapat tercermin dalam inventaris keuangan (klausul 5 PBU 6/01), dan aset senilai lebih dari 40.000 rubel - sebagai bagian dari aset tetap.

Jawaban yang disiapkan:
Ahli Jasa Konsultan Hukum GARANT
Ananyeva Larisa

Kontrol kualitas respons:
Reviewer Jasa Konsultan Hukum GARANT
Myagkova Svetlana

Materi disiapkan berdasarkan konsultasi tertulis individu yang disediakan sebagai bagian dari layanan

Perusahaan kami (pembayar pajak laba) membeli oven microwave dengan tujuan memasangnya di kantin untuk menghangatkan makan siang karyawan. Tolong jelaskan bagaimana memperhitungkan microwave seperti itu?

Menjawab: Akuntansi untuk oven microwave tergantung pada masa pakai dan biayanya. Mari kita jelaskan.

Biasanya, masa manfaat oven microwave adalah: lebih dari setahun. Oleh karena itu, untuk tujuan akuntansi, aset tersebut dapat diklasifikasikan sebagai tidak lancar. Dan akuntansi yang terakhir tergantung pada yang didirikan di perusahaan batas biaya untuk delimitasi aset tetap (selanjutnya - OS) dan aset berwujud ireversibel bernilai rendah (selanjutnya - MNMA)- cm. hal. 5.2 P(S)BU 7 "Aset tetap". Yang terakhir ditentukan dalam dokumen administrasi tentang kebijakan akuntansi perusahaan (klausul 2.1 hal. II dari Rekomendasi Metodologis tentang kebijakan akuntansi perusahaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Ukraina tertanggal 27 Juni 2013 No. 635).

Algoritma umumnya adalah:

• jika biaya oven microwave yang dibeli melewati batas biaya yang ditentukan, itu dicatat di sub-akun 109 "Aset Tetap Lainnya";
• jika biaya oven microwave tidak melebihi batas ini, - di sub-akun 112 "Aset berwujud tidak lancar bernilai rendah".
  • Akuntansi untuk pembelian oven microwave - OS. Dalam hal ini, pada awalnya, semua biaya yang terkait dengan akuisisi diakumulasikan dalam debet sub-akun 152 "Akuisisi (manufaktur) aset tetap". Setelah oven microwave - OS siap digunakan, jumlah dari subaccount 152 ditransfer ke debet sub-akun 109. Dari bulan berikutnya ketika tungku OS menjadi layak untuk digunakan, tungku itu mulai disusutkan menurut salah satu metode yang diatur dalam paragraf 26 dari P (S) BU 7 "Aset tetap". Penyusutan dihapuskan ke salah satu akun pengeluaran (tergantung pada tujuan penggunaan microwave).
  • Akuntansi untuk pembelian oven microwave - MNMA. Di sini, semua biaya yang terkait dengan pembelian microwave semacam itu pertama kali dikumpulkan di debet sub-akun 153 “Akuisisi (manufaktur) aset berwujud tidak lancar lainnya”. Setelah oven microwave - MNMA siap digunakan, jumlah dari sub-akun 153 ditransfer ke debet sub-akun 112. Dari bulan setelah tungku MNMA menjadi layak digunakan, tungku mulai disusutkan (klausul 29 P (S) BU 7).

Harap dicatat: untuk nilai keuangan yang diperhitungkan pada sub-akun 112, Penyusutan dapat dihitung dengan menggunakan metode 50/50 atau 100%. Artinya, 50% dari biaya oven microwave dapat disusutkan pada bulan pertama penggunaannya, dan 50% sisanya - pada bulan penghapusan atau pada bulan pertama penggunaan benda tersebut - 100% dari biayanya dapat disusutkan (klausul 27 P (S) BU 7). Namun, untuk benda-benda tersebut tidak dilarang menggunakan metode penyusutan garis lurus atau produksi. Omong-omong, penyusutan microwave-MNMA juga dihapuskan ke salah satu akun pengeluaran (tergantung pada tujuan penggunaannya).

Pertanyaan

Selamat sore. Membangun perusahaan. Bisakah kita membeli barang-barang seperti mug, piring, teko, lemari es, dll. untuk karyawan kita di lokasi konstruksi? dan memperhitungkan biaya ini. Apakah karyawan bekerja secara bergilir?

Menjawab

Majikan harus menyediakan kebutuhan sehari-hari karyawan yang terkait dengan kinerja tugas tenaga kerja mereka - ini diabadikan dalam Seni. 22 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia. Kebutuhan untuk mengatur layanan sanitasi untuk pekerja ditunjukkan dalam Art. 223 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia. Untuk tujuan ini, majikan harus, khususnya, menyediakan ruang makan. Namun, tidak semua organisasi memiliki ruang bebas untuk mengatur tempat tersebut. Dalam hal ini, pekerja harus makan di tempat kerja.

Biaya melengkapi ruangan khusus dengan lemari es, ketel, pembuat kopi, serta biaya yang terkait dengan pemeliharaan ruangan ini, dapat diperhitungkan untuk tujuan pajak laba tanpa rasa takut. Kementerian Keuangan Rusia tidak keberatan dengan hal ini (Surat tertanggal 14 Juli 2011 N 03-03-06 / 2/112).

Kami percaya bahwa biaya yang dimaksud dapat dikualifikasikan sebagai pengeluaran untuk kebutuhan rumah tangga karyawan, yang terkait dengan biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal, sebagaimana diatur dalam paragraf. 7 hal 1 seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Perhatikan bahwa jika peralatan rumah tangga sesuai dengan karakteristik properti yang dapat disusutkan, biaya perolehannya dihapuskan melalui mekanisme penyusutan.

Untuk menghindari konflik dengan otoritas pajak, kami merekomendasikan untuk memperbaiki kewajiban organisasi untuk menyediakan peralatan rumah tangga yang sesuai kepada karyawan, misalnya, dalam perjanjian bersama, peraturan tentang perlindungan tenaga kerja, tindakan non-normatif lokal.

Pertanyaan-pertanyaan Terkait:

1. 
   Prosedur dan kondisi untuk melakukan Penilaian Khusus Kondisi Kerja. Jika karyawan paruh waktu bekerja di negara bagian, apakah perlu mengeluarkan Penilaian Khusus untuk mereka? Apakah mungkin, dengan perintah untuk melakukan Penilaian Khusus pada bulan Oktober, untuk menunda ......
2. 
   Selamat siang, beri tahu saya kelas risiko apa dan, karenanya, persentase premi asuransi yang harus Anda bayar untuk dua opsi OKVED: 20.30.2 (khususnya produksi tinta cetak) dan 46.75.2 (grosir bahan kimia......
3. 
   Apa set dokumen minimum (instruksi, peraturan, peraturan, dll.) yang harus ada di perusahaan dalam hal dokumentasi personel dan perlindungan tenaga kerja? (Staf 14 orang)
   Organisasi harus menyusun ......
4. 
   Selamat sore! Saya punya pertanyaan: Direktur perusahaan ingin naik taksi dari rumah ke kantor dan kembali, serta ke rekanan kami. Tolong beri tahu saya apakah mungkin untuk mengambil biaya seperti itu ......

Kondisi kerja yang nyaman meningkatkan efisiensi, mengurangi pergantian staf, membuat suasana kerja lebih bersahabat, dan pada akhirnya berkontribusi pada peningkatan profitabilitas bisnis. Itulah sebabnya pengusaha melengkapi kantor dengan berbagai peralatan rumah tangga yang dapat digunakan karyawan: lemari es, ceret, oven microwave, pembuat kopi. Kementerian Keuangan mengkonfirmasi keabsahan pengeluaran tersebut beberapa tahun lalu. Dan kontroversi tentang mereka secara bertahap memudar. Namun, surat dari departemen keuangan baru-baru ini muncul, yang berisi pendekatan fundamental baru untuk membenarkan biaya ini. Kita berbicara tentang surat Kementerian Keuangan yang baru saja diterbitkan tanggal 24 Maret 2014 No. 03-03-06 / 2/12697.

Bank bertanya

Pemrakarsa munculnya surat itu adalah bank Rusia, yang beralih ke departemen keuangan dengan pertanyaan: dapatkah itu memasukkan dalam pengeluaran ketika mengenakan pajak keuntungan, biaya untuk memperoleh properti yang meningkatkan kondisi kerja bagi karyawan dan diperlukan untuk kebutuhan manajerial ( lemari es, oven microwave, pembuat kopi listrik, ketel listrik, dll.).). Penulis pertanyaan bahkan memberikan pembenaran mereka sendiri untuk kemungkinan memperhitungkan biaya tersebut. Katakanlah, Kode Pajak (klausul 7, klausa 1, pasal 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia) memungkinkan untuk memperhitungkan biaya untuk memastikan kondisi kerja normal sebagai bagian dari pengeluaran yang mengurangi basis kena pajak untuk pajak penghasilan. Di sini atas dasar norma ini, bank percaya, dan pembelian tersebut dapat diperhitungkan. Penulis permintaan meminta Kementerian Keuangan untuk mengkonfirmasi kebenaran pendekatan ini.

Kementerian Keuangan tidak menanggapi

Namun, pakar Kementerian Keuangan yang tengah menyiapkan tanggapan atas permintaan bank ini justru mengelak dari jawaban langsung, melainkan hanya memberikan informasi untuk refleksi. Tetapi informasi ini sangat berisi pendekatan baru untuk akuntansi biaya untuk pembelian berbagai peralatan rumah tangga untuk karyawan. Untuk itu, Kementerian Keuangan menaruh perhatian pada dua hal.

Pertama. Saat menghubungkan pengeluaran dengan biaya yang terkait dengan memastikan kondisi kerja yang nyaman, pemberi kerja perlu fokus pada daftar khusus yang disetujui oleh Kementerian Kesehatan. Kita berbicara tentang daftar standar tindakan yang diterapkan setiap tahun oleh majikan untuk meningkatkan kondisi kerja dan perlindungan tenaga kerja dan mengurangi risiko pekerjaan (disetujui oleh Perintah Kementerian Kesehatan dan Pembangunan Sosial Rusia tertanggal 01.03.12 No. 181n). Artinya, ini adalah semacam dasar untuk apa yang dipahami pembuat undang-undang dengan memastikan kondisi kerja - kewajiban yang diberikan kepada majikan oleh Pasal 22 Kode Perburuhan.

Kedua. Dengan sendirinya, Daftar ini bukanlah obat mujarab. Itu, seperti namanya, adalah tipikal, yaitu teladan. Oleh karena itu, majikan harus menentukan sendiri tindakan apa yang dia ambil sehubungan dengan karyawannya.

Apa yang dikatakan daftar itu?

Jadi, dalam tanggapannya, Kementerian Keuangan secara langsung mengacu pada “Daftar Tipikal Tindakan yang Dilakukan oleh Pengusaha untuk Meningkatkan Kondisi dan Keselamatan Kerja dan Mengurangi Risiko Kerja” yang disetujui oleh Kementerian Kesehatan. Mari kita lihat lebih dekat dokumen ini.

Seluruh Daftar terdiri dari 31 item. Di dalamnya, selain berbagai tindakan yang terkait dengan memastikan keselamatan tenaga kerja, ada tempat untuk tindakan untuk meningkatkan kondisi kerja, termasuk pengaturan kamar kecil, relaksasi, tempat pemanas, fasilitas sanitasi, pemasangan peralatan untuk menyediakan air minum bagi pekerja. air. Butir 16,17 dan 18 dari Daftar dikhususkan untuk ini.

Namun, Daftar tersebut tidak menyebutkan kegiatan tertentu, dan terlebih lagi peralatan rumah tangga yang harus (atau dapat) dibeli oleh majikan untuk kegiatan ini. Dengan demikian, dapat dinyatakan bahwa dokumen ini bersifat umum dan praktis tidak mungkin untuk membenarkan pengeluaran tertentu dengan bantuannya tanpa menyusun dokumen tambahan. Oleh karena itu, Daftar ini hanya dapat digunakan sebagai pedoman ketika membenarkan biaya menurut kriteria fokus pada penciptaan kondisi kerja yang normal. Dan biaya peralatan rumah tangga yang dibeli secara khusus harus dibenarkan dengan bantuan dokumen lain.

Kami menyusun dokumen internal

Seperti yang kita ingat, Kementerian Keuangan mencatat: majikan yang ingin memperhitungkan biaya peralatan rumah tangga yang dibeli untuk karyawan secara tepat sebagai pengeluaran untuk memastikan kondisi kerja yang normal tidak hanya harus mempelajari Daftar yang disetujui secara resmi oleh Kementerian Kesehatan, tetapi juga menyetujui di perusahaan daftar tindakannya sendiri untuk memastikan kondisi kerja normal tenaga kerja. Jelas bahwa daftar "internal" ini harus dikorelasikan dengan yang khas. Pada saat yang sama, majikan dapat memperluasnya, dengan mempertimbangkan spesifikasi tenaga kerja di perusahaan tertentu (operasi multi-shift, kurangnya infrastruktur di area kantor, kurangnya sistem pendingin udara, dll.). Hal utama adalah dengan jelas membenarkan perlunya tindakan tertentu.

Oleh karena itu, mereka yang peduli dengan kenyamanan kerja karyawan dan ingin memperhitungkan biaya ini saat mengenakan pajak harus membuat di perusahaan mereka Peraturan tentang langkah-langkah untuk meningkatkan kondisi kerja dan perlindungan tenaga kerja, dan mengurangi risiko pekerjaan. Dalam Peraturan ini, mengatur secara rinci dan wajar semua tunjangan yang diberikan kepada karyawan dan peralatan yang diperlukan untuk itu. Juga berikan pembenaran teknis untuk setiap item. Omong-omong, pembenaran semacam itu mungkin merupakan hasil penilaian khusus terhadap kondisi kerja (lihat "").

Klarifikasi dan yurisprudensi sebelumnya

Pemanas dan AC

Akuisisi pemanas dan pendingin udara, menurut Kementerian Keuangan, dapat sepenuhnya dikaitkan dengan biaya, asalkan perangkat ini digunakan untuk memastikan kondisi kerja normal yang ditentukan oleh undang-undang dan persyaratan industri (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 03.10.12 No. 03-03-06/2/112). Dengan demikian, dalam hal ini, wajib pajak juga memerlukan dokumen tambahan yang membenarkan kebutuhan akan pemanas dan pendingin udara. Tetapi dalam hal ini, ini tidak sulit untuk dilakukan, karena indikator suhu yang nyaman ditunjukkan dalam SanPiN yang relevan, dan layanan untuk mendokumentasikan rezim suhu saat ini di kantor dan tempat industri cukup murah.

penggemar

Kipas angin mungkin diperlukan tidak hanya untuk kenyamanan karyawan, tetapi juga, misalnya, untuk memastikan berfungsinya peralatan komputer. Ini juga memungkinkan untuk memperhitungkan biaya pembelian mereka saat mengenakan pajak atas keuntungan (lihat Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga 28 Oktober 2008 dalam kasus No. A55-865 / 08).

ketel

Biaya pembelian ketel listrik terkait dengan kebutuhan untuk menciptakan kondisi kerja yang normal bagi karyawan dan bersifat industri. Dalam hal ini, mereka dapat diperhitungkan ketika mengenakan pajak atas laba (lihat resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 30 Oktober 2009 No. KA-A40 / 11455-09 dan tanggal 19 Agustus 2009 No. KA-A40 / 7730-09, Resolusi Dinas Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal 28 November .06 dalam kasus No. A56-34718/2005).

Termos, barang pecah belah dan peralatan dapur

Pengeluaran untuk pembelian termos, peralatan makan sekali pakai, dan peralatan dapur lainnya ditujukan untuk memenuhi persyaratan undang-undang ketenagakerjaan untuk menciptakan kondisi kerja yang normal bagi staf. Oleh karena itu, biaya-biaya ini diperhitungkan saat membentuk basis pajak untuk pajak penghasilan (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow pada 19 Agustus 2009 No. -А40/7730-09).

Kulkas dan microwave

Kulkas dan oven microwave diperlukan untuk ruang makan, dan, oleh karena itu, menyediakan kondisi kerja yang normal dan dapat diperhitungkan berdasarkan sub-paragraf 49 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia (Resolusi dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 10.28.08 No. A55-865 / 08, Resolusi FAS Distrik Siberia Barat 21 Desember 2005 No. F04-9129 / 2005 (18155-A27-37), F04- 9129 / 2005 (18056-A27-37)).

Mesin kopi dan pembuat kopi

Pengadilan telah berulang kali mengakui atribusi hukum untuk pengeluaran biaya perolehan mesin kopi dan pembuat kopi untuk digunakan oleh karyawan organisasi selama jam kerja. Pengadilan memperkuat keputusan ini dengan mengacu pada ketentuan kondisi kerja normal (lihat resolusi FAS Distrik Moskow tanggal 18 Desember 2007 No. KA-A40 / 13151-07, FAS Distrik Barat Laut tanggal 21 April, 06 No. A56-7747 / 2005, Resolusi FAS Distrik Barat Laut tanggal 18 April 2005 No. 56-32904/04).

Pusat Musik

Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut menganggap bahwa pembayar pajak berhak memasukkan dalam pengeluaran biaya untuk memperoleh pusat musik berdasarkan sub-ayat 49 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia, karena properti ini digunakan untuk rekreasi pegawai (SK No. A56-18812/2006 tanggal 21 Juli 2008).

Penyedot debu

Menurut pengadilan, organisasi berhak memperhitungkan biaya pembelian penyedot debu saat mengenakan pajak atas keuntungan, karena peralatan rumah tangga ini diperlukan untuk menjaga kebersihan dan ketertiban di kantor, yang merupakan bagian dari kewajiban majikan untuk menciptakan kondisi kerja yang menguntungkan (lihat resolusi dari Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut pada tanggal 18 April. 05 No. 56-32904/04).