Pajak penghasilan subdivisi terpisah: rekomendasi praktis

Ingatlah bahwa mulai 1 Januari 2017, pajak penghasilan pada tingkat 3% dikreditkan ke anggaran federal, dan pada tingkat 17% - ke anggaran daerah entitas konstituen Federasi Rusia (klausul 1, pasal 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Di lokasi unit kepala organisasi (SE), selalu menguntungkan (klausul 1, 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat tertanggal 1 Februari 2016 No. 03-07-11 / 4411 ):

• ke anggaran federal;
• kepada APBD sebagian yang bersumber dari BUMN.

Di lokasi subdivisi terpisah (SD), perlu untuk membayar pajak ke anggaran daerah di bagian yang terkait dengan OP (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19.05.16 No. 03-01-11 / 28826, tanggal 1.02.16, No. 03-07-11/4411).

Jika EP dan organisasi berlokasi di entitas konstituen yang sama dari Federasi Rusia, pajak EP dapat dibayarkan di lokasi SE (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 November 2011 No. 03-03- 06 / 1/781, tanggal 9 Juli 2012 No. 03-03 -06/1/333).

Ketika ada beberapa EP dalam satu subjek Federasi Rusia, dimungkinkan untuk membayar pajak ke anggaran daerah baik di lokasi masing-masing dan di lokasi subdivisi terpisah untuk semua EP yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia ini. (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 18 Februari 2016 No. 03-03-06/1/9188, tanggal 9 Juli 2012 No. 03-03-06/1/333).

Saat membayar pajak melalui OP yang bertanggung jawab atau melalui GP (pembayaran pajak terpusat), seluruh jumlah pajak ditransfer ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dalam satu pembayaran.

Anda dapat beralih ke pembayaran pajak terpusat hanya dari awal tahun. Menurut paragraf 2 Seni. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika suatu organisasi memilih metode pembayaran pajak ini, maka itu harus ditunjukkan dalam akuntansi dan memberi tahu otoritas pajak sebelum 31 Desember tahun sebelum transisi (lihat tabel).

Prosedur untuk memberi tahu otoritas pajak tentang transisi ke pembayaran pajak penghasilan yang terpusat
Situasi	Formulir Pemberitahuan	Untuk IFTS mana (Lampiran No. 3 surat tertanggal 30 Desember 08 No. ShS-6-3/986)
Transisi ke pembayaran pajak di tempat pendaftaran BUMN untuk EP yang berlokasi di subjek yang sama dengan Federasi Rusia	Pemberitahuan #1	IFTS di tempat pendaftaran perusahaan negara
	Pemberitahuan #2	IFTS di tempat pendaftaran OP
Transisi ke pembayaran pajak di tempat pendaftaran EP yang bertanggung jawab untuk semua EP yang berlokasi di entitas konstituen yang sama dari Federasi Rusia	Pemberitahuan #1	IFTS di tempat pendaftaran EP yang bertanggung jawab
	Salinan pemberitahuan No. 1	IFTS di tempat pendaftaran perusahaan negara
	Pemberitahuan #2	IFTS di tempat pendaftaran EP, di mana Anda tidak akan membayar pajak

Untuk membayar pajak melalui SP yang bertanggung jawab atau melalui BUMN untuk SP baru, Anda harus memberi tahu otoritas pajak dalam waktu 10 hari kerja setelah akhir periode pelaporan saat dibuat:

• jika di wilayah tempat OP dibuat, dulu hanya ada GP atau hanya satu OP, pemberitahuan harus dikirim dalam urutan yang ditunjukkan;
• jika pajak sudah dibayar secara terpusat di wilayah tempat EP dibuat, maka pemberitahuan No. 2 harus diserahkan ke Inspektorat Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran OP (GP) yang bertanggung jawab dan IFTS di tempat pendaftaran dari EP baru.

Perhitungan bagi hasil dan pajak penghasilan untuk divisi yang terpisah

Untuk pajak penghasilan, Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan aturan khusus untuk menentukan basis pajak untuk divisi terpisah dan organisasi induk.

Basis pajak suatu unit ditentukan berdasarkan bagian labanya di basis untuk seluruh organisasi secara keseluruhan (paragraf 1, klausa 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, indikator berikut digunakan untuk menghitung bagi hasil divisi:

• indikator tenaga kerja (rata-rata jumlah karyawan atau jumlah biaya tenaga kerja);
• nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan.

Besarnya pajak yang disetor ke APBD (uang muka) yang berasal dari Subbagian (SD) tersendiri dihitung pada setiap akhir pelaporan atau masa pajak sebagai berikut.

1. Manakah dari dua indikator yang akan digunakan untuk perhitungan yang dipilih:

1. rata-rata jumlah pegawai EP;
2. atau biaya tenaga kerja OP.

Indikator yang dipilih harus diperbaiki dalam kebijakan akuntansi pajak. Pada saat yang sama, itu tidak dapat diubah sebelum akhir tahun (klausul 2, pasal 288, pasal 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika jumlah rata-rata karyawan digunakan untuk perhitungan, maka bagian dari jumlah rata-rata karyawan EP untuk periode pelaporan (pajak) harus ditentukan dengan menggunakan rumus:

Pangsa rata-rata jumlah karyawan OP = Rata-rata jumlah karyawan OP / Rata-rata jumlah karyawan seluruh organisasi X 100%.

Perhatikan bahwa, menurut pendapat, indikator jumlah rata-rata karyawan EP ditentukan berdasarkan indikator jumlah rata-rata karyawan, ditentukan berdasarkan tempat sebenarnya dari aktivitas kerja mereka.

Tempat pelaksanaan kegiatan yang sebenarnya ditentukan berdasarkan dokumen utama berikut:

• perintah (instruksi) tentang perekrutan, pemindahan karyawan ke pekerjaan lain, pemberian cuti, pemutusan (pemutusan) kontrak kerja dengan karyawan (pemecatan);
• kartu pribadi karyawan; absen dan daftar gaji dan absen;
• daftar gaji.

Jumlah karyawan dalam daftar gaji untuk setiap hari harus sesuai dengan data lembar waktu, yang menjadi dasar penetapan jumlah karyawan. Selain itu, tempat kerja harus ditetapkan dalam kontrak kerja dengan karyawan.

2. Jika perhitungan menggunakan biaya remunerasi OP, maka perlu ditentukan bagian biaya remunerasi OP untuk periode pelaporan (pajak) dengan rumus:

Biaya tenaga kerja EP menurut data akuntansi pajak / Biaya tenaga kerja seluruh organisasi menurut data akuntansi pajak 100%.

Dalam hal ini, komposisi biaya tenaga kerja paling logis ditentukan sesuai dengan Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

3. Bagian dari nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh EP untuk periode pelaporan (pajak) ditentukan menurut rumus (klausul 1 pasal 257, ayat 3 pasal 256, ayat 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.10.10 No. 03-03-06/1/633):

Biaya rata-rata aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh OP/Biaya rata-rata aset tetap yang dapat disusutkan dari seluruh organisasi X 100%.

Biaya rata-rata aset tetap, baik divisi terpisah maupun organisasi secara keseluruhan, dihitung sesuai dengan data akuntansi pajak (klausul 4 pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10,04 .13 No. 03-03-06 / 1/11824) sebagai berikut.

Biaya rata-rata aset tetap untuk periode pelaporan dihitung dengan rumus:

(Nilai sisa aset tetap pada tanggal 1 Januari + ... + Nilai sisa aset tetap pada tanggal 1 bulan terakhir periode pelaporan + Nilai sisa aset tetap pada hari ke-1 bulan setelah periode pelaporan) / (Jumlah bulan dalam periode pelaporan +1 (4, 7 atau 10)).

Biaya rata-rata aset tetap untuk masa pajak (tahun) dihitung dengan rumus:

(Nilai sisa aset tetap per 1 Januari + … + Nilai sisa aset tetap per 1 Desember + Nilai sisa aset tetap per 31 Desember) / 13.

Jika EP dibuat selama tahun tersebut, maka nilai sisa aset tetap EP ini dihitung dengan rumus yang sama, dan untuk bulan-bulan ketika EP belum dibuat, nilai sisa aset tetapnya dalam perhitungan diasumsikan nol (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 2005 No. No. 03-03-02/16).

4. Kami menentukan bagian keuntungan OP untuk periode pelaporan (pajak) sesuai dengan rumus (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia):

Bagian keuntungan OP (baris 040 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02) \u003d (Bagian dari jumlah rata-rata karyawan OP (atau Bagian dari biaya tenaga kerja OP) + Bagian dari sisa nilai aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh OP) / 2.

Jumlah pajak penghasilan atas OP (baris 070 dari Lampiran No. 5 sd Lembar 02) = Laba untuk seluruh organisasi (baris 030 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02) X Bagi hasil OP (baris 040 dari Lampiran No. 5 sd Lembar 02) X Tarif Regional ( baris 060 Lampiran No. 5 sd Lembar 02).

Pada saat yang sama, laba atas OP (Laba secara keseluruhan untuk organisasi X Bagian laba OP) ditunjukkan pada baris 050 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02.

6. Setelah itu, pembayaran uang muka bulanan untuk kuartal berikutnya dihitung sesuai dengan rumus (klausul 10.8 dari Prosedur untuk mengisi deklarasi yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19/10/16 No. -7-3 / [dilindungi email](selanjutnya - Prosedur untuk mengisi deklarasi), surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13.10.11 No. ED-4-3 / 16970):

Jumlah uang muka bulanan OP pada kuartal setelah periode pelaporan (baris 220, 230, 240 dari ayat 1.2 Bagian 1 untuk OP) = Jumlah uang muka bulanan untuk anggaran entitas konstituen dari Federasi Rusia secara keseluruhan untuk organisasi pada kuartal setelah periode pelaporan (baris 310 dari Lembar 02) X Bagian keuntungan OP untuk periode pelaporan (baris 040 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02).

Contoh

Sebuah organisasi yang terletak di kota memiliki dua divisi terpisah, dengan syarat OP 1 dan OP 2.

Organisasi menggunakan “biaya tenaga kerja” sebagai indikator tenaga kerja saat menghitung bagi hasil. Mari kita asumsikan bahwa menurut hasil kuartal pertama. Pada 2017, basis pajak untuk pajak penghasilan untuk seluruh organisasi berjumlah 200.000 rubel.

Biaya tenaga kerja menurut data akuntansi pajak adalah sebesar:

untuk organisasi secara keseluruhan - 200.000 rubel. di kantor pusat - 100.000 rubel. untuk OP 1 - 40.000 rubel; untuk OP 2 - 60.000 rubel. Nilai residu rata-rata dari properti yang dapat disusutkan pada tanggal 1 April 2017:
untuk organisasi secara keseluruhan - 800.000 rubel. di kantor pusat - 400.000 rubel. untuk OP 1 - 200.000 rubel; untuk OP 2 - 200.000 rubel.

Mari kita mendistribusikan basis pajak organisasi untuk kuartal pertama 2017 antara kantor pusat dan divisi yang terpisah.

Untuk melakukan ini, kami mendefinisikan:

bagian dari biaya tenaga kerja untuk:

kantor pusat: 100.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 30%; bagian dari nilai sisa dengan:
kantor pusat: 400.000 rubel. : 800.000 gosok. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rubel. : 800.000 gosok. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rubel. : 800.000 gosok. = 25%; bagi hasil dengan:
kantor pusat: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%): 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; basis pajak untuk triwulan I. 2017
di kantor pusat: 200.000 rubel. x 50% = 100.000 rubel; untuk OP 1: 200.000 rubel. x 22,5% = 45.000 rubel; untuk OP 2: 200.000 rubel. x 27,5% = 55.000 rubel.

Tata cara pengisian dan penyampaian SPT PPh jika ada OP

Jika sebuah organisasi memiliki EP yang digunakan untuk membayar pajak penghasilan, maka organisasi tersebut harus (Prosedur untuk mengisi deklarasi, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Februari 2016 No. 03-07-11 / 4411):

1) mengisi deklarasi terpisah untuk setiap EP tersebut dan menyerahkannya ke Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran EP;

2) mengisi surat pernyataan untuk pimpinan unit organisasi (GP), yaitu untuk organisasi secara keseluruhan.

Fitur mengisi deklarasi untuk organisasi secara keseluruhan

untuk setiap OP yang melaluinya organisasi membayar pajak penghasilan; untuk organisasi secara keseluruhan, tidak termasuk OP.

2. Pada baris 140 dan 160 pada Lembar 02, harus diberi tanda hubung.

3. Pada baris 200 Lembar 02, Anda harus menunjukkan jumlah indikator baris 070 dari semua aplikasi No. 5 hingga Lembar 02.

Oleh karena itu, Anda dapat menyelesaikan Lembar 02 hanya setelah mengisi semua aplikasi No. 5. Pada saat yang sama, mengisi aplikasi No. 5 memerlukan data yang ditentukan dalam Lembar 02.

Dengan demikian, Lembar 02 dan Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 terbentuk secara paralel.

4. Dalam subbagian 1.1 dan 1.2 dari Sec. 1 menunjukkan data hanya uang muka ke APBD yang dibayarkan di lokasi BUMN.

Data ini juga harus diambil dari Lampiran No. 5 tentang GP. Secara khusus:

pada baris 070 dan 080 dari ayat 1.1 dari sekte. 1 data ditransfer dari baris 100 dan 110 dari Lampiran 5 ke Lembar 02; dalam baris 220-240 dari ayat 1.2, 1/3 dari nilai yang ditunjukkan pada baris 120 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 ditunjukkan.

Tata Cara Pengisian Lampiran No. 5 sd Lembar 02

Aplikasi ini harus mencakup:

1) pada baris 030 - data dari baris 120 Lembar 02;

2) sejalan 040 - bagian keuntungan OP (kelompok OP atau GP), yang dibuat Lampiran No. 5 Lembar 02;

3) sejalan 050 - produk dari indikator baris 030 dan 040 Lampiran No. 5 Lembar 02;

4) sejalan 060 - tingkat di mana OP (GP) membayar pajak ke anggaran daerah;

5) sejalan 070 - produk dari indikator baris 050 dan 060 Lampiran No. 5 Lembar 02;

6) pada baris 080 (jumlah baris 080 dari semua aplikasi No. 5 hingga Lembar 02 harus sama dengan indikator baris 230 dari Lembar 02):

jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan tersebut - jumlah baris 070 dan 120 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 dari deklarasi untuk periode pelaporan sebelumnya. Dalam deklarasi triwulan I, baris 080, data dari baris 121 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 deklarasi selama 9 bulan tahun 2016 dialihkan; jika organisasi hanya membayar uang muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual - data dari baris 070 Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 deklarasi untuk periode pelaporan sebelumnya.

Pernyataan untuk periode pelaporan pertama harus berisi tanda hubung;

7) pada baris 100 - perbedaan antara baris 070 dan 080. Jika hasilnya nol atau kurang dari nol, tanda hubung diletakkan;

8) pada baris 110 - perbedaan antara baris 080 dan 070. Jika hasilnya nol atau kurang dari nol, tanda hubung diletakkan;

9) di jalur 120:

jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan - produk baris 310 dari Lembar 02 dan baris 040 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 yang telah diisi. Tanda hubung dimasukkan ke dalam deklarasi untuk tahun tersebut; jika organisasi hanya membayar uang muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual, tanda hubung diletakkan;

10) di jalur 121:

jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan - data dari baris 120 dari Lampiran No. 5 yang telah diisi sampai Lembar 02. Baris 121 hanya diisi ketika membuat pernyataan selama 9 bulan. Dalam deklarasi untuk periode lain, tanda hubung diletakkan di baris ini; jika organisasi hanya membayar pembayaran di muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual, tanda hubung diletakkan.

Tata cara pengisian surat pernyataan EP

Deklarasi OP terdiri dari:

Judul Halaman; satu Lampiran No. 5 sd Lembar 02; subbagian 1.1 dan 1.2 detik. 1. Lampiran No. 5 sd Lembar 02 untuk setiap EP telah dibuat pada saat menyusun deklarasi untuk organisasi.

Halaman judul menyatakan:

di bidang "pos pemeriksaan" - pos pemeriksaan OP; di bidang "Dikirim ke otoritas pajak (kode)" - kode IFTS di lokasi EP, tempat pernyataan diserahkan; di bidang "Di lokasi (akuntansi) (kode)" - 220; di bidang "organisasi / subdivisi terpisah" - nama lengkap EP.

Dalam sub-bagian 1.1 dari sekte. 1 ditunjukkan:

di baris 040 dan 050 - tanda hubung; baris 070 - data dari baris 100 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02; pada baris 080 - data dari baris 110 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02.

Ayat 1.2 Detik. 1 hanya dibutuhkan oleh organisasi-organisasi yang membayar pembayaran dimuka triwulanan dan bulanan selama triwulan tersebut.

Saat mengisi subbagian ini, tunjukkan (klausul 4.3.2 dari Prosedur untuk mengisi deklarasi):

di baris 120-140 - tanda hubung; pada baris 220-240 - 1/3 dari jumlah yang tercermin dalam baris 120 Lampiran No. 5 Lembaran 02.

Dalam deklarasi untuk tahun ini, sub-bagian 1.2 bagian. 1 tidak diaktifkan.

Jika sebuah organisasi memiliki OP, tetapi membayar pajak penghasilan untuk mereka ke IFTS di tempat pendaftaran SE, maka untuk OP tersebut tidak perlu: untuk menyerahkan deklarasi terpisah; mengisi lampiran No. 5 sd Lembar 02.

Tanggal: 2018-02-13

CONTOH PERHITUNGAN
jumlah yang dibayarkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia

Besarnya pajak yang disetor ke APBD (uang muka) yang berasal dari Subbagian (SD) tersendiri dihitung pada setiap akhir pelaporan atau masa pajak sebagai berikut.
1. Pilih mana dari dua indikator yang akan digunakan untuk perhitungan:
atau rata-rata jumlah pegawai EP;
atau biaya tenaga kerja OP.
Tentukan indikator yang dipilih dalam kebijakan akuntansi pajak. Ingatlah bahwa itu tidak dapat diubah sebelum akhir tahun (klausul 2, pasal 288, pasal 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut paragraf. "a" paragraf 26 Seni. 2 UU N 401-FZ diubah Art. 284 dari Kode Pajak Federasi Rusia, di mana, mulai 1 Januari 2017, pajak penghasilan pada 2017 - 2020 akan dibagikan sebagai berikut:
- untuk anggaran federal - 3% (sebelum perubahan - 2%);
- untuk anggaran subjek Federasi Rusia - 17% (sebelum perubahan - 18%).

Sebuah organisasi yang berlokasi di satu entitas konstituen Federasi Rusia memiliki tiga subdivisi terpisah di wilayah entitas konstituen lain dari Federasi Rusia (dengan tarif pajak penghasilan regional 17%).

Saat menyusun deklarasi untuk 2017, akuntan organisasi mendistribusikan laba kena pajak berdasarkan data berikut:
- jumlah total laba kena pajak untuk 2017 untuk organisasi secara keseluruhan adalah 17.000.000 rubel. (dengan demikian, jumlah pajak yang dihitung untuk pembayaran ke anggaran federal (dengan tarif 3%) adalah 510.000 rubel);
- kegiatan dua divisi tidak menguntungkan (kerugiannya adalah 500 ribu rubel);
- menurut kebijakan akuntansi perusahaan, indikator jumlah rata-rata karyawan digunakan untuk menghitung bagian. Hasil perhitungan rata-rata jumlah pegawai tahun 2017 dan nilai sisa aset tetap disajikan pada tabel:

Subdivisi terpisah	Jumlah rata-rata karyawan, pers.	Nilai sisa aset tetap, ribuan rubel
Subdivisi terpisah No. 1
Subdivisi terpisah No. 2

Fakta bahwa kegiatan dua divisi tidak menguntungkan tidak masalah untuk menentukan bagian dari laba kena pajak dan jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran subjek Federasi Rusia ini. Oleh karena itu, informasi tentang jumlah kerugian dapat diabaikan, dan 17 juta rubel "awal" dapat didistribusikan.

Perhitungan pajak penghasilan:

Bagian	Berat jenis		Bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi	Jumlah total untuk 2017, gosok.
	Jumlah Karyawan	Nilai aset tetap		dasar pengenaan pajak	Pajak penghasilan untuk anggaran entitas konstituen Federasi Rusia
Organisasi pimpinan (tanpa divisi tersendiri)
Subdivisi terpisah No. 1
Subdivisi terpisah No. 2
Subdivisi terpisah No. 3 (semua aset tetap disewakan)

Mari kita jelaskan prosedur perhitungan menggunakan contoh subdivisi terpisah N 1:
- bagian dari jumlah rata-rata karyawan akan sama dengan 0,1639 (20 orang / 122 orang);
- bagian dari nilai sisa aset tetap - 0,1304 (1.800 ribu rubel / 13.800 ribu rubel);
- bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi ini (rata-rata aritmatika), - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- nilai basis pajak yang terkait dengan divisi ini - 2.501.550 rubel. (17,000,000 rubel x 0,14715);
- jumlah pajak penghasilan untuk tahun 2017, tunduk pada perhitungan pembayaran ke anggaran subjek Federasi Rusia (dengan tarif 17%) - 425263-50 rubel. (2.501.550 rubel x 17%).
Perhitungan lainnya dilakukan dengan cara yang sama.

Perusahaan "besar" membayar pajak penghasilan dengan cara khusus. Mereka membayar seluruh jumlah pajak federal ke anggaran tempat kantor pusat terdaftar. Tetapi perusahaan-perusahaan seperti itu harus mendistribusikan bagian regional dari pembayaran di antara semua divisi. Mari kita bicara tentang bagaimana melakukannya dengan benar dan poin apa yang harus memberi perhatian khusus pada organisasi dengan struktur bercabang.

Rumus dasar

Pasal 288 Kode Pajak dikhususkan untuk aturan untuk menghitung dan membayar pajak laba oleh perusahaan "besar". Bagian dari pajak yang dimaksudkan untuk anggaran daerah harus dibayar baik di tempat perusahaan itu sendiri (kantor pusat) dan di tempat pendaftaran masing-masing divisi yang terpisah. Besarnya pembayaran daerah tersebut ditentukan dengan perhitungan khusus. Pada saat yang sama, basis pajak adalah jumlah laba yang jatuh pada unit ini (termasuk yang induknya). Artinya, jumlah pembayaran ke anggaran subjek yang sesuai dari Federasi Rusia dihitung sesuai dengan rumus berikut (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia):

Jumlah pajak penghasilan untuk subdivisi terpisah = Jumlah laba untuk perusahaan secara keseluruhan X Bagian laba untuk subdivisi X Tarif pajak penghasilan regional di entitas konstituen Federasi Rusia (dari 13,5% menjadi 17,5% inklusif)

Seperti yang Anda lihat, salah satu indikator rumus juga merupakan nilai yang dihitung. Yaitu, bagian dari total laba perusahaan, yang jatuh pada divisi ini. Ini dianggap sebagai rata-rata aritmatika dari dua nilai - bagian dari jumlah rata-rata karyawan (atau biaya tenaga kerja) dan bagian dari nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari unit dalam indikator yang sama untuk seluruh perusahaan:

Bagian keuntungan menurut divisi = (Bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) divisi + Bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dari divisi): 2

Masing-masing indikator berat jenis tersebut juga memerlukan perhitungan tersendiri. Mari kita membahas lebih detail tentang prosedur perhitungan semacam itu.

Jumlah rata-rata dan gaji karyawan

Untuk menghitung bagian dari jumlah rata-rata karyawan atau biaya tenaga kerja unit (atau kantor pusat), Anda perlu menemukan rasio nilai ini dengan indikator yang sama untuk perusahaan secara keseluruhan untuk periode pelaporan (pajak):

Bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) unit = Rata-rata jumlah karyawan (biaya tenaga kerja) dalam unit: Rata-rata jumlah karyawan (biaya tenaga kerja) untuk perusahaan secara keseluruhan

Untuk membuat pilihan, menurut indikator mana - jumlah karyawan atau biaya untuk membayar tenaga kerja mereka - untuk menghitung bagian regional dari pajak, perusahaan dapat dengan kebijaksanaannya sendiri. Namun, keputusan ini harus tetap tidak berubah selama setidaknya satu tahun kalender (klausul 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Indikator yang dipilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi pajak perusahaan (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kami mempertimbangkan jumlah rata-rata

Untuk menghitung jumlah karyawan rata-rata, ada aturan khusus yang disetujui oleh Keputusan Rosstat No. 69 tanggal 20 November 2006. Benar, aturan itu dibuat untuk mengisi formulir pelaporan statistik. Namun, metodologi statistik juga cukup dapat diterapkan untuk menghitung distribusi keuntungan perusahaan "besar", seperti yang pernah ditunjukkan oleh pemodal (lihat, misalnya, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 April 2005 03-03-01 /1/189).

Jadi, jumlah rata-rata karyawan untuk periode pelaporan (pajak) adalah rata-rata aritmatika dari jumlah karyawan menurut data bulanan pada periode ini untuk jumlah bulan yang sesuai (3, 6, 9 atau 12):

Jumlah rata-rata karyawan untuk periode tersebut = Jumlah nilai bulanan dari rata-rata jumlah karyawan untuk semua bulan dalam periode tersebut: Jumlah bulan dalam periode tersebut

Jika perusahaan memilih indikator ini untuk mendistribusikan bagian regional dari pajak laba, maka dengan menggunakan rumus di atas, Anda perlu menentukan jumlah rata-rata karyawan:

- kantor pusat;

- masing-masing subdivisi terpisah;

- perusahaan secara keseluruhan.

Adapun indikator jumlah personel per bulan, untuk menghitungnya, jumlah karyawan untuk setiap hari kalender dalam sebulan (termasuk hari tidak bekerja dan akhir pekan) dijumlahkan, kemudian dibagi dengan jumlah hari dalam hal ini. bulan. Hal ini juga dilakukan jika perusahaan atau divisinya bekerja kurang dari sebulan. Artinya, jumlah total karyawan untuk semua hari yang benar-benar bekerja dalam hal apa pun dibagi dengan jumlah total hari kalender dalam sebulan.

Demikian pula, ketika menghitung jumlah karyawan rata-rata untuk suatu periode yang tidak sepenuhnya berhasil, jumlah indikator bulanan dari jumlah karyawan dibagi dengan jumlah total bulan dalam periode ini. Artinya, termasuk bulan-bulan ketika perusahaan atau divisi tidak (sudah) melakukan kegiatan.

Contoh 1

Sebuah subdivisi terpisah dari CJSC "Masshtab" didirikan pada 20 Mei 2008. Pada saat yang sama, hingga 29 Mei (yaitu, dalam 10 hari), jumlah karyawan di unit adalah 8 orang, dan dari 30 Mei hingga akhir Juni - 10 orang.

Rata-rata jumlah karyawan divisi tersebut adalah:

- bulan Mei : (8 orang X 10 hari + 10 orang X 2 hari): 31 hari. = 3 orang

– pada bulan Juni: 10 orang. X 30 hari : 30 hari = 10 orang

- selama setengah tahun: (3 orang + 10 orang): 6 bulan. = 2 orang

Indikator terakhir akan menjadi nilai yang diinginkan, yang harus digunakan saat menghitung bagian rata-rata jumlah karyawan unit dalam jumlah karyawan secara keseluruhan untuk perusahaan selama enam bulan.

Misalkan jumlah rata-rata karyawan di seluruh perusahaan (kantor pusat "Masshtaba" dan divisi terpisah) selama setengah tahun adalah 10 orang. Kemudian bagian dari jumlah rata-rata karyawan unit tersebut akan sama dengan 0,2 (2 orang: 10 orang).

Perhatikan bahwa penggunaan indikator jumlah rata-rata karyawan untuk menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke unit, dalam kasus tertentu, bisa sangat merepotkan karena sejumlah alasan. Misalnya, ketika perusahaan memiliki pergantian staf yang konstan atau hanya jumlah karyawan yang sangat besar. Kemudian, tentu saja, jauh lebih nyaman untuk mengandalkan indikator biaya personel.

Menilai biaya tenaga kerja

Besarnya biaya tenaga kerja untuk periode pelaporan (pajak) di suatu divisi atau kantor pusat dihitung dengan cara biasa. Artinya, sesuai dengan Pasal 255 Kode Pajak. Perhitungan memperhitungkan biaya upah pada akhir periode (pelaporan atau pajak) secara akrual dari awal tahun.

Ingatlah bahwa tidak semua pembayaran yang diperoleh sesuai dengan pasal ini dapat digunakan untuk perhitungan selanjutnya dari bagian upah menurut departemen dalam upah untuk perusahaan secara keseluruhan. Dan hanya mereka yang dikaitkan dengan biaya pajak perusahaan (divisi) pada periode ini sesuai dengan metode akuntansi yang dipilih untuk pendapatan dan pengeluaran (tunai atau akrual).

Nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan

Seperti yang telah disebutkan, indikator kedua juga diperlukan untuk menghitung bagi hasil suatu divisi (termasuk kantor pusat). Yaitu, bagian dari nilai residu properti yang dapat disusutkan dari divisi dalam nilai residu properti tersebut untuk perusahaan secara keseluruhan. Ini dihitung sebagai rasio langsung dari nilai sisa aset tetap unit dan semua aset tetap perusahaan untuk periode pelaporan (pajak) tertentu:

Bagian dari nilai residu properti yang dapat disusutkan dari divisi = Nilai residu rata-rata aset tetap divisi untuk periode tersebut: Nilai residu rata-rata aset tetap untuk perusahaan secara keseluruhan selama periode tersebut

Tidak ada prosedur khusus untuk menghitung nilai sisa rata-rata aset tetap saat mendistribusikan keuntungan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, di sini juga, pemodal mengusulkan, berdasarkan Pasal 11 Kode Pajak, untuk menggunakan aturan yang ditetapkan untuk tujuan lain, yaitu, untuk menghitung pajak properti. Tetapi menurut bukan akuntansi, tetapi akuntansi pajak (klausul 1 pasal 288, ayat 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Juli 2005 No. 03-03-02 / 16).

Jadi, menurut paragraf 4 Pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia, rata-rata untuk periode (pelaporan atau pajak) nilai sisa aset tetap dari setiap divisi (termasuk induk), serta perusahaan secara keseluruhan , harus dihitung dengan rumus:

Nilai residu rata-rata aset tetap dari subdivisi (organisasi) \u003d (Jumlah indikator nilai residu aset tetap pada hari pertama setiap bulan periode + Indikator nilai residu aset tetap pada Hari pertama bulan setelah periode pelaporan): Jumlah bulan dalam periode tersebut, meningkat per unit

Menurut rumus yang sama, nilai residu rata-rata dari properti yang dapat disusutkan juga dihitung dalam kasus ketika unit dibuat setelah awal periode pelaporan (pajak) atau dilikuidasi sebelum akhir. Apalagi, pada hari pertama bulan pembuatan unit, nilai sisa aset yang digunakan di dalamnya diambil sama dengan nol (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Juli 2005 No. 03- 03-02 / 16).

Contoh 2

Mari kita lanjutkan kondisi contoh 1.

Per 1 Januari-1 Mei 2008, nilai buku aset tetap divisi Skala sama dengan nol. Mari kita asumsikan juga bahwa itu adalah:

Maka rata-rata nilai sisa dari unit aset tetap selama enam bulan akan sama dengan:

(120.000 rubel + 117.000 rubel): 7 \u003d 33.857 rubel.

Misalkan nilai residu rata-rata aset tetap selama enam bulan menurut "Skala" secara keseluruhan (kepala dan divisi terpisah) adalah 80.200 rubel. Maka indikator pembagian nilai sisa untuk unit tersebut adalah:

gosok 33.857 : 80 200 gosok. = 0,4222

Penting untuk diingat bahwa Anda harus memperhitungkan semua aset tetap yang benar-benar digunakan dalam unit ini. Bahkan jika mereka terdaftar di neraca organisasi induk (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Juni 2005 No. 03-03-04 / 2/16). Selain itu, perhitungan juga harus mencakup aset tetap yang terkait dengan properti yang dapat disusutkan, yang penyusutannya tidak dibebankan dalam akuntansi pajak. Biaya awal (penggantian) objek diambil sebagai nilai sisa untuk aset tersebut (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 2005 No. 03-03-02 / 16).

REFERENSI KAMI

Seperti diketahui, properti yang dapat disusutkan juga mencakup investasi modal dalam perbaikan yang tidak terpisahkan pada properti sewaan (Klausul 1, Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Apakah lessee perlu memperhitungkan biaya ini bersama dengan aset lain yang dapat disusutkan untuk menentukan bagi hasil unit?

Sebelumnya, para ahli dari departemen keuangan percaya bahwa tidak ada. Lagi pula, dalam perhitungan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan, sesuai dengan paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, perlu untuk memasukkan nilai sisa aset tetap. Sementara perbaikan yang tidak terpisahkan tidak berlaku untuk aset tersebut, meskipun penyusutan dibebankan pada mereka (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16 Januari 2007. No. 03-03-06-2-2).

Namun, kemudian para pemodal mengubah sudut pandang mereka. Menurut klarifikasi terbaru mereka tentang masalah ini, sangat penting bahwa investasi yang dimaksud adalah properti yang dapat disusutkan. Terhadap latar belakang ini, tidak begitu penting apakah perbaikan yang tidak terpisahkan memiliki karakteristik aset tetap. Oleh karena itu, biayanya dapat diperhitungkan saat menghitung bagian laba menurut pembagian. Tapi, tentu saja, hanya selama masa berlakunya perjanjian sewa untuk properti yang ditingkatkan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Desember 2007 No. 03-03-06 / 2/221).

penyelesaian akhir

Setelah menyelesaikan semua perhitungan awal yang diperlukan, Anda dapat mulai menghitung bagian keuntungan yang jatuh pada divisi (kantor pusat). Kemudian jumlah pajak pendapatan daerah yang harus dibayarkan ke anggaran untuk unit ini.

Contoh 3

Mari kita gunakan kondisi dari contoh sebelumnya dan tentukan bagian keuntungan yang jatuh pada divisi "Skala", yang dibuat pada Mei 2008.

Ingatlah bahwa bagian dari jumlah rata-rata karyawan di unit tersebut adalah 0,2. Dan bagian dari nilai sisa properti untuk pembagian adalah 0,4222. Bagi hasil akan sama dengan:

(0,2 + 0,4222) : 2 = 0,3111

Mari kita asumsikan bahwa total keuntungan "Skala" selama setengah tahun adalah 500.000 rubel. Pada saat yang sama, kegiatan pembagian tidak bersifat preferensial, oleh karena itu, tarif maksimum 17,5 persen digunakan untuk bagian daerah dari pajak keuntungan. Maka jumlah keuntungan yang jatuh pada pembagian tersebut adalah :

RUB 500,000 X 0,3111 X 17,5% \u003d 27.221 rubel.

REFERENSI KAMI

Ingatlah bahwa perusahaan dapat menghindari distribusi keuntungan antara divisi yang terletak di wilayah wilayah yang sama (klausul 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam situasi seperti itu, bagian regional dari pajak dihitung dari total bagian keuntungan semua cabang, yang dihitung berdasarkan indikator agregat. Anda juga dapat membayar pajak ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia secara terpusat, melalui unit yang dipilih secara khusus. Jangan lupa untuk melaporkan penunjukan pembayar yang bertanggung jawab ini kepada pemeriksa di tempat kediaman pajak masing-masing "terpencil" di wilayah ini. Pemberitahuan terkait harus dikirimkan selambat-lambatnya pada tanggal 31 Desember tahun sebelum masa transisi pembayaran pajak penghasilan daerah secara terpusat.

Bagian dari pajak penghasilan yang dikirim ke anggaran federal, ditransfer secara penuh di lokasi kantor pusat organisasi (klausul 1, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan bagian dari pajak penghasilan yang diarahkan ke anggaran daerah harus didistribusikan antara kantor pusat organisasi dan divisi yang terpisah (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Penting untuk mendistribusikan pajak terlepas dari apakah divisi yang terpisah memiliki pendapatan (beban) yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan, atau tidak (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Oktober 2011 No. 03-03-06 / 1/640).

Situasi: Apakah saya perlu membayar sebagian dari pajak penghasilan di lokasi real estat? Real estat terletak di wilayah lain, disewakan, dan karyawan organisasi tidak bekerja di sana.

Tidak, itu tidak perlu.

Pendaftaran pajak sehubungan dengan keberadaan properti (real estat) tidak memerlukan pembuatan subdivisi yang terpisah. Tanda yang diperlukan dari subdivisi yang terpisah adalah adanya pekerjaan untuk karyawan organisasi, dan dalam hal ini tidak. Kesimpulan semacam itu dapat ditarik berdasarkan Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, jangan mentransfer pajak penghasilan atas pendapatan sewa di lokasi properti tersebut (Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pandangan serupa diungkapkan oleh Kementerian Keuangan Rusia (surat tertanggal 23 September 2005 No. 03-06-01-04 / 376 dan 15 Desember 2005 No. 03-03-04 / 1/427) .

Indikator distribusi pajak penghasilan

Bagian dari pajak penghasilan yang perlu ditransfer di lokasi subbagian yang terpisah, ditentukan dengan rumus::

Hitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah menggunakan rumus:

Tentukan bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dari subdivisi yang terpisah dengan menggunakan rumus:

Organisasi dapat secara mandiri memilih indikator mana - biaya tenaga kerja atau jumlah rata-rata karyawan - yang akan digunakan saat mendistribusikan keuntungan antar departemen. Memperbaiki keputusan yang dibuat dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Aturan ini ditetapkan oleh paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya tenaga kerja. Jika suatu organisasi telah memilih biaya tenaga kerja sebagai indikator untuk distribusi pajak, maka tentukanlah sesuai dengan aturan Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, mereka akan mencakup upah, uang liburan, uang pesangon, dll. Aturan ini diatur oleh paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk informasi lebih lanjut tentang komposisi biaya tenaga kerja, lihatBerapa biaya tenaga kerja yang harus diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan .

Rata-rata jumlah karyawan. Jika sebuah organisasi telah memilih jumlah rata-rata karyawan sebagai indikator untuk distribusi pajak, hitunglah dengan cara yang ditentukan untuk pelaporan statistik. Dalam hal ini, Anda dapat dipandu oleh formulir No. P-4 (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 April 2005 No. 03-03-01-04 / 1/189, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 2 Oktober 2009 No. 3-2-10/24). Prosedur untuk menentukan jumlah karyawan rata-rata disajikan dalam instruksi untuk mengisi formulir No. P-4, disetujui atas perintah Rosstat tanggal 28 Oktober 2013 No. 428. Kategori karyawan yang perlu diperhitungkan saat menghitung jumlah karyawan rata-rata diberikan dalammeja.

Saat menentukan bagian dari rata-rata jumlah pegawai dari subdivisi terpisah, semua karyawan yang menjadi tempat kerja sebenarnya untuk subdivisi terpisah harus diperhitungkan. Kalaupun menurut tabel kepegawaian, pegawai-pegawai ini milik kantor pusat organisasi atau divisi struktural lainnya. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Desember 2011 No. 03-03-06/2/201.

Untuk menghitung rata-rata jumlah karyawan selama periode pelaporan, gunakan rumus:

Jika organisasi mulai beroperasi pada pertengahan tahun, hitung rata-rata jumlah karyawan sebagai berikut:

Ini diatur oleh paragraf 81.5 dan 81.9 dari instruksi untuk mengisi formulir No. P-4, disetujui atas perintah Rosstat tanggal 28 Oktober 2013 No. 428.

Nasihat: data untuk perhitungan dapat diambil dari indikator pelaporan statistik. Rata-rata jumlah pegawai yang diperhitungkan dalam pembagian pajak penghasilan antara kantor pusat dan divisi-divisi organisasi yang terpisah terdapat pada baris 01 kolom 2 bagian 1 formulir No. P-4.

Contoh menentukan bagian dari jumlah rata-rata karyawan dari divisi yang terpisah

Alfa LLC terletak di Moskow dan memiliki subdivisi terpisah di Kemerovo.

Data rata-rata jumlah karyawan organisasi pada akhir setiap bulan untuk kuartal I disajikan dalam tabel:

(5 orang + 5 orang + 6 orang): 3 bulan = 5 orang

(25 orang + 25 orang + 28 orang): 3 bulan = 26 orang

Bagian dari jumlah rata-rata dari subdivisi terpisah di kota Kemerovo pada kuartal pertama adalah:
5 orang : 26 orang = 0,192.

Contoh penentuan proporsi rata-rata jumlah karyawan pada divisi tersendiri. Kegiatan organisasi dimulai pada pertengahan periode pelaporan

Alfa LLC terletak di Moskow dan memiliki subdivisi terpisah di Kemerovo. Organisasi ini didirikan pada bulan Maret.

Data rata-rata jumlah karyawan organisasi disajikan dalam tabel:

Jumlah rata-rata karyawan divisi terpisah untuk kuartal pertama adalah:
6 orang : 3 bulan = 2 orang

Jumlah rata-rata karyawan dalam organisasi secara keseluruhan untuk kuartal pertama adalah:
28 orang : 3 bulan = 9 orang

Bagian dari jumlah rata-rata dari subdivisi terpisah di kota Kemerovo pada kuartal pertama adalah:
2 orang : 9 pers. = 0,222.

Bagian dari nilai sisa aset tetap

Bagian dari nilai sisa aset tetap dari subdivisi yang terpisah (untuk menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan padanya) ditentukan oleh rumus:

Tentukan nilai sisa aset tetap untuk periode pelaporan (pajak) dengan cara yang sama seperti ketika menghitung pajak properti untuk objek, dasar pengenaan pajaknya adalah nilai rata-rata (rata-rata tahunan). Artinya, sesuai dengan paragraf 4 Pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia 2 Juli 2013 No. 03-03-06 / 1/25274, Layanan Pajak Federal Rusia 2 Oktober 2009 No. 3-2-10 / 24) . Saat menentukan persentase nilai sisa, pertimbangkan semua aset tetap yang merupakan properti yang dapat disusutkan, terlepas dari apakah aset tersebut dikenakan pajak properti atau tidak. Pada saat yang sama, jika suatu organisasi menghitung penyusutan menggunakan metode garis lurus (Pasal 259.1 Kode Pajak Federasi Rusia), gunakan pajak, bukan data akuntansi untuk menentukan nilai sisa (klausul 1 Pasal 257, Pasal 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Jika organisasi menghitung penyusutan menggunakan metode non-linear, nilai sisa aset tetap dapat ditentukan baik menurut akuntansi pajak dan data akuntansi (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 September 2009 No. 03-03-06 /2/181). Opsi yang dipilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).

Nilai sisa aset tetap untuk periode pelaporan ditentukan dengan rumus:

Nilai sisa aset tetap untuk masa pajak ditentukan dengan rumus:

Tidak termasuk dalam objek perhitungan yang untuk sementara dikecualikan dari properti yang dapat disusutkan dalam keadaan berikut:

• transfer (penerimaan) aset tetap untuk penggunaan gratis;

• transfer aset tetap untuk konservasi selama lebih dari tiga bulan dengan keputusan manajemen organisasi;

• rekonstruksi atau modernisasi aktiva tetap dengan jangka waktu lebih dari 12 bulan.

Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Januari 2014 No. 03-03-06 / 1/279, tertanggal 11 Februari 2013 No. 03-03-06 / 2 / 3364 , tanggal 1 April 2011 No. 03-03-06 / 1/201.

Beberapa fitur memiliki penentuan nilai sisa aset tetap sehubungan dengan yang: premi depresiasi . Jika komisioning objek tersebut dan awal penyusutannya jatuh pada periode pelaporan (pajak) yang sama, maka premi penyusutan harus diperhitungkan saat menghitung nilai sisa untuk bulan pengoperasian objek. Jika komisioning dan awal penyusutan jatuh pada periode pelaporan (pajak) yang berbeda, jangan memperhitungkan premi penyusutan untuk bulan fasilitas itu dioperasikan. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Oktober 2013 No. 03-03-06/1/44334.

Situasi: bagaimana mengalokasikan aset tetap divisi terpisah dari semua aset tetap organisasi untuk distribusi pajak penghasilan antara kantor pusat dan divisi terpisah organisasi?

Alokasikan hanya aset tetap yang benar-benar digunakan oleh divisi terpisah.

Untuk mendistribusikan pajak penghasilan antara kantor pusat organisasi dan bagiannya yang terpisah, aset tetap termasuk dalam perhitungan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan di tempat penggunaannya yang sebenarnya. Pada saat yang sama, tidak masalah aset tetap neraca siapa yang tercermin: divisi terpisah (sama atau lain) atau kantor pusat organisasi. Kesimpulan seperti itu mengikuti ketentuan paragraf 3 ayat 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2010 No. 03-03-06 / 2/193, tanggal 3 Agustus 2010 No. 03-03-06 / 1/513 dan Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 14 April 2010 No. 3-2-10/11.

Tip: penggunaan aktual aset tetap dalam kegiatan subdivisi terpisah harus didokumentasikan. Untuk melakukan ini, gunakan data akuntansi analitik (akuntansi atau pajak). Misalnya, jika akuntansi analitik diselenggarakan oleh orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial, maka pertimbangkan aset tetap yang diberikan kepada orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial dari divisi terpisah.

Dokumentasikan pengalihan aset tetap ke subbagian dengan dokumen yang relevan ( Formulir No. OS-2, catatan saran). Ini akan mendokumentasikan kebenaran distribusi bagian regional dari pajak penghasilan antara kantor pusat dan bagian organisasi yang terpisah.

Jika suatu item aset tetap digunakan dalam suatu divisi, tetapi tidak ada dokumen transfer, tempat penggunaan yang sebenarnya dapat dikonfirmasi dengan dokumen lain. Misalnya, jika sebuah mobil dicatat di neraca kantor pusat suatu organisasi, tetapi sebenarnya digunakan di divisi yang terpisah, dokumen tersebut akan menjadi waybill.

Situasi: apakah penyewa perlu memperhitungkan nilai sisa dari perbaikan tak terpisahkan pada properti sewaan untuk menghitung bagian keuntungan yang dapat diatribusikan ke unit terpisah?

Tidak, itu tidak perlu.

Saat menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi yang terpisah, nilai sisa dari peningkatan yang tidak dapat dipisahkan tidak diperhitungkan. Kesimpulan ini didasarkan pada ketentuan paragraf 3 ayat 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya perhitungan indikator ini hanya mencakup nilai sisa dari aset tetap. Meskipun investasi modal dalam bentuk peningkatan yang tidak terpisahkan pada properti sewaan disusutkan, mereka tidak diakui sebagai aset tetap (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, mereka bukan milik penyewa. Dalam hal ini, ketika menentukan bagian keuntungan untuk divisi yang terpisah, nilai sisa perbaikan yang tidak dapat dipisahkan tidak dapat diperhitungkan.

Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Mei 2014 No. 03-03-rz/24791, tertanggal 6 Oktober 2010 No. 03-03-06/1/633.

Tetapi nilai sisa dari perbaikan yang dapat dipisahkan yang sesuai dengankriteria aset tetap dan merupakan milik penyewa, diperhitungkan saat menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah. Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Agustus 2012 No. 03-03-06 / 1/397.

Situasi: Apakah perlu memperhitungkan biaya aset tetap, yang merupakan properti yang dapat disusutkan, yang tidak dikenakan biaya penyusutan, saat mendistribusikan pajak penghasilan antara kantor pusat organisasi dan subdivisi terpisah??

Ya perlu.

Daftar aset tetap tersebut ditetapkan oleh sub-ayat 1-7 paragraf 2 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, ini termasuk karya seni (ayat 6, klausa 2, pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Penyusutan pada objek tersebut tidak diperlukan. Namun, dalam akuntansi pajak, mereka mengacu pada properti yang dapat disusutkan, yang berarti bahwa nilainya harus diperhitungkan saat mendistribusikan pajak penghasilan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Maret 2006 No. 03-03-04 / 1/ 225). Karena penyusutan tidak dibebankan pada mereka, maka sertakan biaya awal (penggantian) mereka dalam perhitungan (klausul 2 pasal 288, pasal 1 pasal 257 dan pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Hal senada diungkapkan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 6 Juli 2005 No. 03-03-02/16.

Situasi: bagaimana mendistribusikan pajak penghasilan jika divisi organisasi yang terpisah tidak memiliki aset tetapnya sendiri. Apakah semua aset tetap dari unit tersebut disewakan?

Tentukan bagian laba dari bagian yang terpisah secara umum sesuai dengan Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal ini, indikator bobot spesifik dari nilai sisa aset tetap dari subdivisi yang terpisah akan sama dengan nol. Dalam formula untuk distribusi keuntungan, sertakan hanya indikator bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dari divisi yang terpisah. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 April 2013 No. 03-03-06/1/11551.

Aturan umumnya adalah pajak penghasilan pada divisi terpisah pada tahun 2018 dibayarkan tergantung pada bagaimana divisi ini berada secara geografis. Pertimbangkan bagaimana distribusi pajak penghasilan antara divisi yang terpisah dan transfernya ke kas.

Prosedur umum untuk menghitung pajak penghasilan untuk divisi terpisah

Jika pembayar melakukan bisnis melalui subdivisi terpisah (selanjutnya - OP), pajak penghasilan harus dihitung dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagian pajak yang masuk ke anggaran federal umum bagaimanapun juga ditransfer di lokasi perusahaan utama (selanjutnya - SE). Ada atau tidak adanya OP tidak mempengaruhi pajak penghasilan "federal".

Adapun pajak laba dari subdivisi terpisah yang akan dikreditkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, ditentukan berdasarkan basis pajak masing-masing OP. Indikator ini dihitung sebagai bagian OP dalam laba seluruh perusahaan.

Indikator berikut digunakan untuk mendistribusikan pajak penghasilan ke divisi yang terpisah:

1. Rata-rata jumlah karyawan/biaya tenaga kerja.
2. Nilai sisa aset tetap.

Varian indikator "tenaga kerja" - nomor atau penggajian - pembayar pajak memilih sendiri dan memperbaiki kebijakan akuntansi. Opsi yang dipilih tidak boleh berubah selama periode pajak (klausul 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk setiap EP, rata-rata aritmatika dari bagian kedua indikator ini untuk periode pajak (penagihan) ditentukan dibandingkan dengan perusahaan secara keseluruhan. Koefisien ini akan berfungsi untuk menentukan bagian pajak pendapatan daerah yang terutang kepada OP tersebut.

Jika suatu perusahaan memiliki EP yang berlokasi di luar negeri, dan mereka membayar pajak di sana, maka untuk menghilangkan pajak berganda, ketika menghitung pajak penghasilan dari subdivisi yang terpisah, ketentuan Art. 311 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Fitur akuntansi untuk indikator distribusi basis pajak

Jumlah rata-rata karyawan harus ditentukan sesuai dengan aturan akuntansi statistik. Ini adalah perintah Rosstat tertanggal 26 Oktober 2017 No. 772.

Jika perusahaan memiliki beberapa divisi di wilayah yang sama

Jika suatu perusahaan memiliki beberapa EP di wilayah satu entitas konstituen Federasi Rusia, maka ia tidak dapat mendistribusikan basis pajak di antara mereka (paragraf 2, klausa 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Bagian dalam basis pajak perusahaan ditentukan oleh seluruh set EP yang berlokasi di wilayah yang sama. Wajib pajak secara mandiri memilih OP melalui mana pajak akan dibayarkan. Anda juga dapat menggunakan skema standar, ketika bagian pajak penghasilan untuk subdivisi terpisah ditentukan secara terpisah untuk masing-masing.

Baca juga Mempertahankan pos P3K wajib di suatu perusahaan mengurangi pajak penghasilan

Dimungkinkan juga untuk membayar seluruh pajak "regional" melalui BUMN, jika terletak di subjek yang sama dengan Federasi Rusia. Opsi yang dipilih harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi dan dilaporkan ke otoritas pajak selambat-lambatnya 31 Desember tahun sebelum periode pembayaran. Jika ada perubahan dalam peraturan pembayaran karena pembuatan EP baru atau likuidasi yang ada, organisasi harus memberi tahu otoritas pajak tentang hal ini dalam waktu 10 hari setelah akhir periode pelaporan.

Fitur membayar pajak saat menutup unit

Harap dicatat bahwa pajak penghasilan saat menutup divisi terpisah tergantung pada apakah itu pembayar pajak atau salah satu dari beberapa EP di wilayah tersebut, yang pajaknya dibayarkan melalui cabang lain.

Jadi, jika SP adalah wajib pajak, dalam hal ini SPT PPh yang telah dikoreksi untuk bagian tersendiri dan BUMN harus disampaikan untuk periode sebelum periode penutupan. Dalam laporan, Anda harus mengecualikan pembayaran di muka untuk tanggal pembayaran tersebut saat unit tidak lagi berfungsi. Karena jumlah uang muka untuk perusahaan tidak boleh berubah, maka harus ditambahkan ke uang muka BUMN (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Februari 2009 No. 03-03-06/1/82) .

Pada periode setelah penutupan divisi, pembagian basis pajak dilakukan tanpa memperhitungkan basis cabang yang ditutup. Jika pada akhir masa pajak, basis pajak berkurang (atau bahkan kerugian telah diterima), maka pembayaran uang muka ke APBD di lokasi OP yang ditutup dapat menyebabkan kelebihan pembayaran. Dalam hal ini, jumlah kelebihan pembayaran dapat dikompensasikan atau dikembalikan secara umum sesuai dengan Art. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika subdivisi terpisah ditutup, yang pajak penghasilannya tidak dibayarkan secara terpisah, maka tidak perlu menyerahkan deklarasi yang diperbarui, pajak terus dibayarkan oleh OP yang bertanggung jawab di wilayah tersebut. Pada periode pelaporan berikutnya, indikator OP tertutup juga tidak diperhitungkan saat mendistribusikan basis laba.