Apa itu pemeriksaan pajak dan bagaimana pelaksanaannya. Pemeriksaan pajak: bagaimana memaksimalkannya Pemeriksaan perpajakan badan hukum

Organisasi yang tunduk pada audit wajib menyerahkan laporan audit ke otoritas statistik negara bagian di tempat pendaftaran negara bagian (paragraf 1-2 pasal 18 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ "Tentang Akuntansi").
Selain mengirimkan laporan audit ke badan statistik negara bagian, informasi tentang hasil audit wajib tunduk pada Daftar Federal Terpadu informasi tentang fakta kegiatan badan hukum oleh pelanggan audit, yang ditunjukkan dalam pesan dari entitas yang diaudit, mengidentifikasi data entitas yang diaudit (nomor identifikasi wajib pajak, nomor registrasi negara bagian utama untuk badan hukum , nomor asuransi akun pribadi individu, jika ada), nama (nama belakang, nama depan, patronimik) auditor, mengidentifikasi data auditor (nomor identifikasi wajib pajak, nomor registrasi negara bagian utama untuk badan hukum, nomor asuransi dari akun pribadi individu, jika ada), daftar laporan akuntansi ( keuangan) sehubungan dengan audit yang dilakukan, periode di mana itu dibuat, tanggal kesimpulan, pendapat organisasi audit, auditor individu tentang keandalan laporan akuntansi (keuangan) entitas yang diaudit, yang menunjukkan keadaan yang memiliki atau mungkin berdampak signifikan pada keandalan pelaporan tersebut, kecuali dalam kasus di mana informasi yang akan diungkapkan merupakan rahasia negara atau rahasia komersial, serta dalam kasus lain yang ditetapkan oleh undang-undang federal. . 6 seni. 5 Undang-Undang Federal 30 Desember 2008 No. 307-FZ "Tentang Audit").
Laporan audit tidak diserahkan kepada otoritas pajak.

Apa hukuman untuk kegagalan untuk melakukan audit wajib dan kegagalan untuk menyerahkan laporan audit?

Jika entitas ekonomi tidak memiliki opini audit atas laporan akuntansi (keuangan) (dalam hal audit laporan akuntansi (keuangan) wajib) memerlukan pengenaan denda administrasi pada pejabat dalam jumlah 5 hingga 10 ribu rubel . Komisi berulang dari pelanggaran administratif ini memerlukan pengenaan denda administratif pada pejabat dalam jumlah 10 hingga 20 ribu rubel. atau diskualifikasi untuk jangka waktu 1 hingga 2 tahun (Pasal 15.11 dari Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).
Kegagalan untuk menyerahkan laporan audit ke badan statistik negara memerlukan peringatan atau pengenaan denda administratif pada pejabat - dari 300 hingga 500 rubel; untuk badan hukum - dari 3 hingga 5 ribu rubel. (Pasal 19.7 dari Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).
Penyerahan informasi yang tidak tepat waktu tentang hasil audit wajib ke Daftar Federal Terpadu informasi tentang fakta-fakta kegiatan badan hukum memerlukan peringatan pejabat atau pengenaan denda administratif pada pejabat dalam jumlah 5 ribu rubel. (Ayat 6, Pasal 14.25 dari Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia)
Kegagalan untuk menyerahkan atau menyerahkan informasi palsu tentang hasil audit wajib ke Daftar Informasi Federal Terpadu tentang Fakta Kegiatan Badan Hukum akan mengakibatkan pengenaan denda administratif pada pejabat dalam jumlah 5.000 hingga 10.000 rubel. Komisi berulang dari pelanggaran administratif ini atau pengenalan informasi palsu yang disengaja ke dalam Daftar Federal Terpadu informasi tentang fakta-fakta kegiatan badan hukum akan memerlukan pengenaan denda administratif pada pejabat dalam jumlah 10 hingga 50 ribu rubel. atau diskualifikasi untuk jangka waktu 1 hingga 3 tahun (klausul 7-8 pasal 14.25 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).

Subyek kegiatan keuangan dan ekonomi, cepat atau lambat, dihadapkan dengan pemeriksaan pajak. Dan Anda harus siap untuk acara ini. Untuk meminimalkan risiko denda dan penalti atas kesalahan dalam akuntansi pajak, hal terbaik yang harus dilakukan adalah memerintahkan audit independen.

Audit pajak adalah audit pajak, hanya dalam hal ini auditor berada di pihak Anda dan melindungi kepentingan perusahaan Anda.

Selama laporan audit, perhatian diberikan pada pembayaran pajak tepat waktu ke anggaran, kebenaran penerapan manfaat diperiksa, item biaya organisasi diklarifikasi, interaksi dengan non-penduduk, dan semua pertanyaan yang inspektur akan memiliki selama audit dianalisis.

Melakukan pemeriksaan pajak

Kisaran layanan untuk audit akuntansi pajak suatu organisasi mencakup kegiatan berikut:

• Memeriksa kepatuhan terhadap undang-undang perpajakan. Spesialis memeriksa kebenaran pengisian dokumen utama, kepatuhan terhadap undang-undang saat ini, refleksi yang benar dalam register, memeriksa kebenaran pembayaran pajak. Audit atas laporan keuangan dilakukan dengan metode berkelanjutan atau selektif.
• Memeriksa keabsahan manfaat. Auditor menentukan seberapa sah manfaat pajak, memeriksa ketersediaan dokumen pendukung dan bagaimana mereka mematuhi undang-undang.
• Memeriksa deklarasi. Tahap ini melibatkan rekonsiliasi register dan deklarasi ini, waktu pelaporan ke otoritas pajak dan kelengkapan informasi.
• Penilaian beban pajak. Auditor menilai beban pajak perusahaan dan menyiapkan rekomendasi untuk pengurangannya.
• Cari risiko pajak. Spesialis menilai risiko organisasi dan membuat rekomendasi untuk pengurangannya.
• Tahap terakhir adalah penyampaian laporan audit.

Hal terpenting dalam suatu audit adalah memilih auditor yang berpengalaman dan kompeten, yang menjadi sandaran hasil audit. Audit internal pajak dan biaya memungkinkan Anda mengidentifikasi kesalahan dan mengembangkan metode untuk menghilangkannya.

Semua jenis pemeriksaan pajak dari "AVT Consulting"

Seperti yang ditunjukkan oleh praktik kami, manfaat audit sepuluh kali lebih tinggi daripada biaya layanan ini. Dengan memesan audit pajak suatu perusahaan dari firma hukum AVT Consulting, Anda akan menghargai manfaat berikut:

• Pengalaman yang luas dan praktik yang luas dalam audit memberi kami kesempatan untuk mengikuti semua perubahan dalam undang-undang.
• Pengacara kami sangat berkualitas dan memiliki pengalaman luas di belakang mereka.
• Jika organisasi Anda dijadwalkan untuk audit pajak mendesak, kami akan memenuhi pesanan mendesak sehingga Anda punya waktu untuk bersiap sebelum dimulai.
• Kami menjamin kerahasiaan lengkap.
• Kami menetapkan harga yang wajar untuk audit manajemen arus pajak dan jenis audit lainnya.

Harga audit pajak suatu perusahaan tergantung pada jumlah rekanan, jumlah pendapatan, dan kebutuhan klien. Untuk mengetahui biaya yang tepat dan memesan layanan, hubungi kami dengan cara yang nyaman. Konsultasi awal kami gratis!

Kontrol internal dan audit di perusahaan adalah bagian terpenting dari sistem manajemen modern yang memungkinkan Anda mencapai tujuan dengan biaya minimal. Lingkungan pengendalian sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit Internal adalah sikap umum dari badan manajemen tertinggi suatu entitas ekonomi terhadap perlunya pengendalian internal dan tindakan yang diambil sehubungan dengan hal ini. Untuk pemahaman tentang ICS dan risiko audit, lihat ISA 400 "Penilaian Risiko dan Sistem Pengendalian Internal", ISA 401 "Audit dalam Sistem Informasi Komputer", ISA 402 "Audit Entitas yang Menggunakan Layanan dari Organisasi Layanan", serta Peraturan Federal ( standar) audit No. 8 "Penilaian risiko dan pengendalian internal yang dilakukan oleh entitas yang diaudit".

Sejumlah faktor mempengaruhi lingkungan pengendalian:

• Pemahaman manajemen tentang pentingnya pelaporan pajak;
• kesediaan untuk memperbaiki kesalahan yang signifikan;
• mendapatkan nasihat dari auditor;
• kontrol atas akuntansi dan akuntansi pajak;
• pembagian tanggung jawab dan wewenang dalam perusahaan;
• melakukan audit internal;
• ketersediaan deskripsi pekerjaan;
• kesesuaian dengan jadwal pelaporan;
• ketersediaan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan;
• kepatuhan pelaporan eksternal dengan laporan internal;
• pengembangan prosedur untuk perlindungan terhadap akses tidak sah ke dokumen, catatan, properti;
• kehadiran ICS di perusahaan.

Berdasarkan pengalaman melakukan pemeriksaan pelaporan pajak, maka lingkungan pengendalian penyusunan dan penyampaian laporan pajak kepada pengguna tergantung pada tanggung jawab manajemen untuk memenuhi tugas wajib pajak, pada kesadaran badan eksekutif tentang sistem perpajakan, hak wajib pajak dan otoritas pajak. Jika manajemen organisasi telah memutuskan untuk membuat atau meningkatkan ICS, maka proses pembentukannya harus dibagi menjadi beberapa tahap berikut:

• penetapan tujuan ICS;
• penetapan fungsi utama ICS yang diperlukan untuk mencapai tujuan;
• penentuan struktur ICS, menyediakan layanan audit internal penuh waktu;
• pengembangan peraturan, standar internal dan metode yang ditujukan untuk melakukan fungsi kontrol, yang efeknya akan melebihi biaya yang dikeluarkan;
• pembuatan skema interaksi antara layanan audit internal dan bagian lain dari sistem pengendalian internal dan sistem manajemen perusahaan.

Kelayakan ekonomi pengeluaran untuk ICS dikonfirmasi oleh argumen berikut:

• pembelian jasa untuk pembuatan dan peningkatan sistem pengendalian intern diperlukan sehubungan dengan pelaksanaan transaksi bisnis khusus;
• peningkatan ICS berkontribusi pada peningkatan indikator keuangan tertentu organisasi.

Meningkatkan ICS dapat berdampak signifikan pada:

• efisiensi kegiatan keuangan dan ekonomi;
• stabilitas keuangan;
• ketepatan waktu dan keandalan pelaporan keuangan dan pajak;
• keamanan properti dan informasi;
• kepatuhan terhadap hukum, prosedur internal dan peraturan.

Fungsi ICS tergantung pada ketaatan pada prinsip-prinsip berikut:

• prinsip tanggung jawab: setiap subjek pengendalian internal, yaitu auditor internal atau pengontrol internal, untuk kinerja yang tidak tepat dari fungsi pengendalian yang disediakan oleh tugas resmi, harus memikul tanggung jawab ekonomi dan disiplin;
• prinsip keseimbangan: subjek pengendalian internal tidak dapat dipercayakan dengan kinerja fungsi yang tidak dilengkapi dengan organisasi yang tepat (perintah, instruksi) dan sarana teknis (program, penghitungan dan pengukuran) untuk kinerja yang tepat;
• prinsip pelaporan tepat waktu dari penyimpangan signifikan yang teridentifikasi: informasi tentang penyimpangan tersebut harus segera dikomunikasikan kepada mereka yang secara langsung membuat keputusan tentang penyimpangan ini;
• prinsip kepatuhan sistem pengendalian dan pengendalian: tingkat kerumitan ICS suatu entitas ekonomi harus pada waktu tertentu sesuai dengan tingkat kerumitan bisnisnya;
• prinsip keabadian: ICS beroperasi secara permanen. Ini akan memungkinkan deteksi tepat waktu penyimpangan dari target dan norma yang direncanakan;
• prinsip kompleksitas: seluruh kompleks objek pengendalian internal dalam suatu entitas ekonomi harus dicakup dalam berbagai bentuknya, tergantung pada tingkat risikonya;
• prinsip pembagian tugas: fungsi karyawan dari aparatur manajemen didistribusikan di antara mereka sedemikian rupa sehingga persyaratan untuk pembentukan lingkungan kontrol terpenuhi.

Setiap perusahaan harus secara mandiri mengatur sistem akuntansi pajak, memperbaiki ketentuannya dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak.

Penilaian awal terhadap sistem perpajakan yang ada meliputi:

• analisis dan pertimbangan umum unsur-unsur sistem perpajakan suatu entitas ekonomi;
• penentuan faktor utama yang mempengaruhi indikator perpajakan;
• verifikasi metodologi penghitungan pembayaran pajak;
• keahlian hukum dan pajak dari sistem hubungan ekonomi yang ada;
• penilaian arus dokumen dan studi tentang fungsi dan wewenang dinas yang bertanggung jawab atas perhitungan dan pembayaran pajak;
• perhitungan awal indikator pajak suatu entitas ekonomi.

Penerapan prosedur ini akan memungkinkan mempertimbangkan faktor-faktor penting seperti kekhususan transaksi bisnis utama dalam organisasi dan objek perpajakan yang ada, kepatuhan prosedur perpajakan yang diterapkan oleh organisasi dengan norma-norma undang-undang saat ini, menilai tingkat kewajiban pajak dan potensi pelanggaran pajak dari entitas ekonomi.

Verifikasi dan konfirmasi kebenaran perhitungan dan pembayaran pajak dan biaya oleh entitas ekonomi terhadap anggaran dan dana di luar anggaran dapat dilakukan baik untuk semua pajak dan biaya, dan untuk jenisnya masing-masing. Saat melakukan pekerjaan, pelaporan pajak yang diajukan sesuai dengan formulir yang ditetapkan (SPT, perhitungan pajak, laporan pembayaran di muka) diperiksa, serta keabsahan penggunaan manfaat pajak.

Informasi yang terkandung dalam pelaporan pajak diperiksa dan dianalisis dengan membandingkannya dengan data register akuntansi dan pelaporan sintetis dan analitik. Organisasi audit berhak untuk menganalisis dokumen utama perusahaan, menerima klarifikasi dari manajemen tentang indikator dan metode yang mendasari perhitungan pajak, dan juga dapat mengamati proses inventaris dan berpartisipasi dalam pemeriksaan objek yang digunakan oleh wajib pajak untuk menghasilkan penghasilan atau dikenakan pajak.

Sebagai bagian dari audit, auditor menerima sebagian informasi tentang pajak saat memeriksa biaya, penyelesaian dengan pemasok dan pembeli, dan hasil keuangan. Ketika memeriksa sistem akuntansi pajak, auditor perlu menetapkan kebenaran penentuan dasar kena pajak dan ketepatan menghitung jumlah pajak yang terutang, kebenaran penyusunan SPT. Dan untuk ini, perlu untuk memeriksa ketersediaan semua dokumen utama yang diperlukan, kontrak untuk berbagai operasi keuangan dan ekonomi, serta kepatuhan data yang ditunjukkan dalam perhitungan dengan data akuntansi dan mengkonfirmasi kepatuhan operasi keuangan dan ekonomi dengan undang-undang perpajakan yang berlaku. Untuk menghindari kesalahan aritmatika, disarankan untuk melakukan rekonsiliasi data akuntansi yang menjadi dasar perhitungan, dan perhitungan aritmatika dalam perhitungan untuk setiap perhitungan. Juga memeriksa ketepatan waktu penyusunan dan penyampaian SPT dan perhitungannya, ketepatan waktu pembayaran pajak. Auditor mencatat semua informasi yang diterima selama audit dalam dokumen kerjanya, mengidentifikasi signifikansi kesalahan dan dampaknya terhadap keandalan pelaporan, dan, jika perlu, menyesuaikan rencana audit.

Penting untuk mengamati dan mengontrol kepatuhan dokumen utama dengan persyaratan yang ditetapkan dan memantau penyediaan informasi yang lengkap dan andal tentang transaksi bisnis untuk tujuan perpajakan. Untuk melakukan ini, auditor harus mempelajari organisasi alur kerja: apakah ada jadwal alur kerja; seberapa cocok alur kerja yang ada untuk menyusun daftar analitis akuntansi pajak dan pembentukan indikator kena pajak; tempat apa yang diambil oleh deklarasi pajak dalam alur kerja yang ditetapkan; apakah aliran dokumen yang ada memperhitungkan kepentingan pengguna eksternal (badan FTS). Auditor juga harus memastikan bahwa kebijakan akuntansi organisasi tidak bertentangan dengan norma-norma undang-undang akuntansi dan pajak, apakah bentuk dokumen utama yang tidak disediakan oleh Komite Statistik Negara dan teknologi alur kerja telah dikembangkan; apakah daftar orang yang berhak menandatangani dokumen akuntansi utama telah dibuat.

Prosedur untuk memperoleh bukti audit dikembangkan sesuai dengan ISA "Bukti Audit" dan Peraturan Federal (Standar) No. 5 "Bukti Audit". Saat mengevaluasi ICS, bukti juga harus diperoleh dalam bentuk pengujian.

Daftar analitik akuntansi pajak - bentuk konsolidasi sistematisasi data akuntansi pajak untuk periode pelaporan (pajak), dikelompokkan sesuai dengan persyaratan Bab ini, tanpa distribusi (refleksi) di antara akun akuntansi. Menurut pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia, bentuk register akuntansi pajak dikembangkan oleh wajib pajak secara independen dan tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Untuk beberapa pajak, formulir daftar dibuat oleh badan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia, misalnya, daftar faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan. Formulir register akuntansi pajak analitik untuk menentukan basis pajak, yang merupakan dokumen untuk akuntansi pajak, harus memuat perincian berikut:

• nama register;
• periode (tanggal) kompilasi;
• meter transaksi dalam bentuk barang (jika mungkin) dan dalam bentuk uang;
• nama transaksi bisnis;
• tanda tangan (decoding tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab untuk menyusun register yang ditunjukkan.

Tujuan akhir dari kompilasi register pajak adalah untuk mensistematisasikan informasi tentang pendapatan, pengeluaran yang membentuk dasar kena pajak. Dasar pengenaan pajak adalah biaya, fisik, atau sifat lain dari objek pajak. Tarif pajak adalah jumlah beban pajak per unit pengukuran dasar pengenaan pajak. Organisasi pembayar pajak menghitung basis pajak pada akhir setiap periode pajak berdasarkan data register akuntansi dan berdasarkan data terdokumentasi lainnya tentang objek yang dikenakan pajak atau yang terkait dengan perpajakan.

Jika kesalahan ditemukan dalam penghitungan basis pajak yang berkaitan dengan periode (pelaporan) pajak sebelumnya, pada periode (pelaporan) pajak saat ini, basis pajak dan jumlah pajak dihitung ulang untuk periode di mana kesalahan yang ditunjukkan dilakukan.

Rekomendasi untuk pengenalan dengan entitas yang diaudit terkandung dalam SA 310 "Pengetahuan Bisnis" dan dalam Peraturan Federal (Standar) Aktivitas Audit No. 15 "Memahami Aktivitas Entitas yang Diaudit". Auditor harus memperoleh informasi tentang faktor eksternal dan internal yang mempengaruhi aktivitas ekonomi organisasi. Penting untuk mempelajari kekhususan industri perpajakan, dinamika undang-undang perpajakan selama periode verifikasi. Untuk mempelajari ICS, auditor meminta dokumen-dokumen berikut:

• pelaporan statistik;
• kembalian pajak;
• kebijakan akuntansi untuk keperluan akuntansi dan akuntansi pajak;
• jadwal aliran dokumen.

Setelah kenalan awal, auditor membuat pendapat tentang fitur-fitur sistem perpajakan organisasi dan melanjutkan ke audit pelaporan pajak. Tujuan pemeriksaan adalah untuk menyatakan pendapat atas keandalan pelaporan pajak dan kepatuhan dalam semua hal yang material dengan norma-norma yang ditetapkan oleh undang-undang. Tugas pemeriksaan adalah mengumpulkan bukti pemeriksaan yang cukup tentang keandalan pelaporan pajak. Dalam melakukannya, kriteria berikut harus dipenuhi:

• keberadaan - ketersediaan pada tanggal tertentu dari beban pajak dan kewajiban pajak;
• kejadian - konfirmasi bahwa transaksi bisnis yang merupakan indikator kena pajak terjadi selama masa pajak;
• hak dan kewajiban - milik entitas yang diaudit pada tanggal tertentu dari aset atau kewajiban pajak;
• kelengkapan - tidak adanya aset, kewajiban, transaksi bisnis atau peristiwa yang memiliki konsekuensi pajak yang tidak tercermin dalam pelaporan pajak;
• penilaian - refleksi dalam pelaporan pajak dari nilai yang tepat dari indikator kena pajak;
• pengukuran yang akurat - keakuratan yang mencerminkan jumlah transaksi atau peristiwa bisnis dengan atribusi pendapatan atau pengeluaran ke periode pajak yang sesuai;
• penyajian dan pengungkapan - penjelasan, klasifikasi dan deskripsi transaksi bisnis, aset atau kewajiban sesuai dengan aturan untuk refleksi mereka dalam pelaporan pajak.

Manajemen entitas yang diaudit bertanggung jawab untuk mematuhi undang-undang perpajakan saat ini, kelengkapan dan keakuratan cerminan indikator dan pajak kena pajak, serta kelengkapan dan ketepatan waktu membayar pajak ke anggaran.

Organisasi audit bertanggung jawab atas kebenaran dan validitas pendapatnya tentang keandalan pelaporan pajak.

Untuk menilai ICS di tingkat pelaporan, dokumen berikut diperlukan:

• pengembalian pajak untuk pajak;
• pelaporan akuntansi (keuangan);
• kebijakan akuntansi dan pajak;
• sertifikat pendaftaran negara suatu badan hukum;
• piagam;
• nota asosiasi;
• struktur organisasi entitas yang diaudit;
• struktur departemen akuntansi entitas yang diaudit;
• skema dan jadwal alur kerja;
• deskripsi pekerjaan karyawan;
• peraturan tentang audit intern;
• staf;
• catatan dan laporan inventaris;
• korespondensi dengan otoritas pajak;
• tindakan rekonsiliasi dengan kontraktor;
• rencana kerja akun: akuntansi dan pajak;
• ekstrak dari rekening pribadi Wajib Pajak untuk pajak yang diperiksa;
• tindakan pemeriksaan otoritas pajak.

Saat menyiapkan rekomendasi dan proposal, organisasi audit harus mematuhi prinsip kehati-hatian dalam penilaian dan kesimpulan, melaporkan risiko pajak yang mungkin dihadapi organisasi saat menangani masalah yang tidak cukup tercakup dalam undang-undang saat ini. Setiap rekomendasi dan perhitungan yang dibuat oleh organisasi audit harus berisi referensi ke dokumen peraturan saat ini.

Selama pemeriksaan pajak, organisasi audit harus melanjutkan dari fakta bahwa kegiatan organisasi dilakukan sesuai dengan undang-undang peraturan yang ditetapkan, sampai menerima bukti sebaliknya. Pada saat yang sama, organisasi audit harus menunjukkan tingkat skeptisisme profesional yang memadai sehubungan dengan akun dan dokumen yang dipertimbangkan, dengan mempertimbangkan kemungkinan besar pelanggaran undang-undang perpajakan oleh entitas ekonomi.

Pemeriksaan pajak harus dilakukan oleh organisasi pemeriksa yang memiliki integritas dan ketelitian profesional.

Uji

Dengan disiplin: "Pemeriksaan pajak"

pilihan nomor 2

Diselesaikan oleh: siswa tahun ke-4

khusus "pajak dan perpajakan"

Karamli K.T.

Diperiksa oleh: Lukyanenko L.F.

Samara 2016

Tugas nomor 1

Tahapan pemeriksaan pajak

Pelaksanaan pemeriksaan pajak tidak membebaskan suatu badan ekonomi (audited entity) dari pengendalian pajak yang dilakukan oleh pejabat fiskus sesuai dengan kewenangannya.

Pemeriksaan pajak harus dilakukan oleh organisasi pemeriksa yang memiliki integritas dan ketelitian profesional. Organisasi audit dapat memberi tahu orang yang memerintahkan audit pajak (entitas yang diaudit) tentang pendekatan profesionalnya terhadap pekerjaan, tingkat materialitas yang diperhitungkan dan penggunaan metode penilaian risiko selektif. Artinya, auditor memiliki hak untuk memberi tahu pelanggannya tentang bagaimana dia memeriksa perhitungan dan pelaporan pajak.

Saat melakukan audit pajak, memberikan layanan terkait tentang masalah pajak dan memproses hasilnya, organisasi audit (atau auditor individu) harus dipandu oleh ketentuan Peraturan Internasional (Standar) untuk Aktivitas Audit SA N 700-799 Kesimpulan dan pelaporan Audit dan mengikuti standar Rusia: "Laporan auditor tentang pelaporan keuangan (akuntansi) )" (disetujui oleh Keputusan Pemerintah Rusia tanggal 23 September 2002 N 696), "Karakteristik layanan terkait audit dan persyaratan untuk mereka" (disetujui oleh Audit Komisi di bawah Presiden Rusia pada 18 Maret 1999, protokol N 2), dan "Kesimpulan organisasi audit tentang penugasan audit khusus" (disetujui oleh Komisi Audit di bawah Presiden Rusia pada 20 Oktober 1999, protokol No. 6 ).
Sebelum melakukan pemeriksaan pajak dan (atau) memberikan jasa terkait lainnya mengenai masalah perpajakan, organisasi pemeriksa (atau pemeriksa perorangan) harus memastikan bahwa telah dicapai kesepahaman dengan orang yang memerintahkan pelaksanaan penugasan pemeriksaan khusus mengenai tujuan tersebut. dan sifat pekerjaan yang akan dilakukan, isi dari dokumen akhir yang sedang disiapkan, serta dalam menentukan komposisi dan lingkaran orang yang akan berkenalan dengan hasil pekerjaan, yaitu membuat kelompok atau tim yang relevan. spesialis.

Tugas audit khusus untuk melakukan audit pajak disusun dalam perjanjian sesuai dengan persyaratan undang-undang sipil Federasi Rusia. Saat membuat perjanjian, organisasi audit harus dipandu oleh ketentuan aturan (standar) kegiatan audit "Prosedur untuk menyimpulkan kontrak untuk penyediaan layanan audit", disetujui oleh Komisi Audit di bawah Presiden Rusia pada 20 Oktober , 1999, protokol No. 6.

Kontrak untuk pelaksanaan tugas melakukan audit pajak dan (atau) layanan terkait lainnya yang bersifat perpajakan harus secara jelas mengidentifikasi masalah yang harus diungkapkan oleh opini organisasi audit. Pada saat yang sama, pertanyaan harus dirumuskan sedemikian rupa sehingga jawabannya tidak dapat memiliki interpretasi ganda.
Dalam proses pelaksanaan pemeriksaan pajak dan pemberian jasa terkait masalah perpajakan, pemeriksa berhak melibatkan tenaga ahli dalam pemberian jasa tersebut sesuai dengan aturan (standar) “Menggunakan pekerjaan ahli”, yang disetujui oleh Komisi Audit di bawah Presiden Rusia pada 25 Desember 1996, protokol N 6 , dan (atau) pekerjaan organisasi audit lain sesuai dengan aturan (standar) "Menggunakan pekerjaan organisasi audit lain", disetujui oleh Komisi Audit di bawah Presiden Rusia pada tanggal 27 April 1999, protokol N 3. Menggunakan pekerjaan seorang ahli dan (atau) organisasi audit lain tidak menghilangkan tanggung jawab dari organisasi audit (atau auditor) atas kualitas layanan yang diberikan.

Pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan pajak dapat meliputi beberapa tahapan, khususnya:
penilaian pendahuluan terhadap sistem perpajakan yang ada dari suatu entitas ekonomi (entitas yang diaudit);
verifikasi dan konfirmasi kebenaran perhitungan dan pembayaran oleh entitas ekonomi (entitas yang diaudit) pajak dan biaya untuk anggaran dan dana di luar anggaran.
Setiap kali penilaian pendahuluan terhadap sistem perpajakan yang ada dari suatu entitas ekonomi (entitas yang diaudit) mencakup prosedur audit berikut:
analisis dan pertimbangan umum unsur-unsur sistem perpajakan suatu entitas ekonomi;
penentuan faktor utama yang mempengaruhi indikator perpajakan;
verifikasi metodologi penghitungan pembayaran pajak;
keahlian hukum dan pajak dari sistem hubungan ekonomi yang ada;
penilaian arus dokumen dan studi tentang fungsi dan wewenang dinas yang bertanggung jawab atas perhitungan dan pembayaran pajak;
perhitungan awal indikator pajak suatu entitas ekonomi.

Penerapan semua prosedur di atas akan memungkinkan auditor untuk mempertimbangkan faktor-faktor signifikan seperti kekhususan operasi bisnis utama entitas ekonomi dan objek perpajakan yang ada, kepatuhan prosedur perpajakan yang diterapkan oleh entitas ekonomi dengan norma. undang-undang saat ini, menilai tingkat kewajiban pajak dan potensi pelanggaran pajak entitas ekonomi.
Selain itu, setiap tahap verifikasi dan konfirmasi kebenaran perhitungan dan pembayaran pajak dan biaya oleh entitas ekonomi ke anggaran dan dana di luar anggaran dapat dilakukan baik untuk semua pajak dan biaya, dan untuk jenis dan masalah masing-masing. yang menarik bagi orang yang memerintahkan pemeriksaan pajak. Saat melakukan pekerjaan, auditor memeriksa pelaporan pajak yang diajukan oleh entitas ekonomi sesuai dengan formulir yang ditetapkan (SPT, perhitungan pajak, sertifikat pembayaran di muka untuk pajak dan biaya, dll.), serta keabsahan penggunaan pajak. manfaat.
Informasi yang terkandung dalam pelaporan pajak diperiksa dan dianalisis dengan membandingkannya dengan data register sintetis dan analitis akuntansi (pajak) akuntansi dan pelaporan. Organisasi audit memiliki hak untuk menganalisis dokumen utama entitas ekonomi, menerima klarifikasi dari manajemen tentang indikator dan metode yang mendasari perhitungan pajak, dan juga dapat mengamati proses inventaris dan berpartisipasi dalam inspeksi objek yang digunakan oleh wajib pajak untuk menghasilkan pendapatan atau dikenakan pajak.

Selain melakukan audit pajak, organisasi audit (atau auditor) dapat memberikan layanan terkait lainnya tentang masalah pajak. Saat menyiapkan rekomendasi dan proposal, organisasi audit harus mematuhi prinsip kehati-hatian dalam penilaian dan kesimpulan, pelaporan risiko pajak yang mungkin dimiliki entitas ekonomi saat menangani masalah yang tidak cukup tercakup dalam undang-undang saat ini.
Setiap rekomendasi dan perhitungan yang dibuat oleh organisasi audit (atau auditor) harus memuat referensi terhadap peraturan dan tindakan saat ini.

Selama pemeriksaan pajak, organisasi pemeriksaan harus melanjutkan dari fakta bahwa kegiatan entitas ekonomi dilakukan sesuai dengan peraturan yang ditetapkan, sampai menerima bukti sebaliknya.
Pada saat yang sama, organisasi audit harus menunjukkan tingkat skeptisisme profesional yang memadai sehubungan dengan akun akuntansi dan dokumen utama yang dipertimbangkan, dengan mempertimbangkan kemungkinan besar pelanggaran undang-undang perpajakan oleh entitas ekonomi.

2.Audit perpajakan terkait pajak penghasilan:

Pemeriksaan pajak penghasilan adalah prosedur yang sangat bertanggung jawab. Bagaimanapun, berkat pembayaran ini, bagian terbesar dari bagian pendapatan dari anggaran wilayah terbentuk. Auditor memverifikasi: kebenaran pembentukan basis pajak untuk pajak ini; keabsahan penggunaan manfaat; mengontrol status pembayaran ke anggaran; menganalisis metode akuntansi; melakukan pemeriksaan atas kebenaran perhitungan pajak; mengawasi penyusunan laporan untuk inspektorat pajak.

Kegiatan perusahaan audit diatur oleh Undang-Undang Federal 30 Desember 2008 No. 307-FZ (sebagaimana diubah pada tanggal 4 Maret 2014) "On Auditing".

SASARAN Tujuan pemeriksaan pajak penghasilan adalah untuk memastikan kebenaran perhitungan pembayaran ini terhadap anggaran, ketepatan waktu pembayaran, kelengkapan jumlah, dan kepatuhan terhadap undang-undang yang berlaku.

Jika kita mempertimbangkan jalur audit dengan aspek kualitatif:

TUGAS

Auditor harus meninjau:

1) kebenaran penetapan tarif pajak dan dasar pengenaan pajak;

2) prosedur untuk memelihara akuntansi analitis dan sintetis dari penyelesaian untuk pembayaran ini;

3) menilai kebenaran penghitungan dasar pengenaan pajak sesuai dengan norma yang ditetapkan undang-undang;

4) refleksi dalam laporan akuntansi jumlah pajak tangguhan;

5) ketepatan waktu transfer pembayaran ke anggaran.

Bergantung pada karakteristik perusahaan, tugas audit dapat diperluas, dilengkapi dengan item lain.

LEGALITAS Pemeriksaan pajak penghasilan diatur oleh undang-undang saat ini, yaitu undang-undang 30 Desember 2008 307-FZ. Badan eksekutif federal yang berwenang - Kementerian Keuangan Federasi Rusia melakukan fungsi pengatur kegiatan auditor. Struktur negara inilah yang mengembangkan dan mengadopsi tindakan hukum normatif, standar, menetapkan prosedur untuk sistem pengesahan, dan memantau kepatuhan auditor terhadap hukum.

ASPEK DALAM VERIFIKASI

Audit perhitungan pajak penghasilan mencakup verifikasi dokumen utama perusahaan:

neraca, laporan laba rugi, ketentuan tentang kebijakan akuntansi organisasi, pengembalian pajak, neraca, dokumentasi utama, yang merupakan konfirmasi pendapatan dan pengeluaran perusahaan.

Selain item di atas, auditor menganalisis register akuntansi untuk akun No. 68, sub-akun “Perhitungan pajak penghasilan”.

METODOLOGI AUDIT DI PERUSAHAAN:

Semua pekerjaan perusahaan audit yang terkait dengan pajak penghasilan dibagi menjadi tiga tahap besar. Mengetahui tentang fitur masing-masing, departemen akuntansi dapat dengan hati-hati menyiapkan dan secara mandiri memeriksa dokumen yang harus diverifikasi.

Jadi, urutan kerjanya adalah sebagai berikut:

1) Tahap perkenalan.

2) Panggung utama.

3) Tahap akhir.

Di masing-masing dari mereka, spesialis menggunakan metode tertentu yang membantu mencapai solusi untuk semua masalah pemeriksaan pajak penghasilan. Mari kita pertimbangkan masing-masing secara rinci.

TAHAP PENGANTAR

Ini adalah tahap pertama dari mana audit dimulai. Setelah selesai, spesialis harus mengidentifikasi tingkat kepatuhan terhadap undang-undang saat ini tentang prosedur perpajakan yang digunakan oleh perusahaan, mengidentifikasi tingkat potensi pelanggaran pajak.

Fase pengantar mencakup prosedur berikut::

Penilaian sistem perpajakan dan akuntansi;

Analisis risiko audit;

Penganggaran tingkat materialitas;

Kajian faktor-faktor utama yang mempengaruhi indikator perpajakan;

Mempelajari tugas dan wewenang pegawai yang terlibat dalam perhitungan dan pembayaran pajak penghasilan;

Evaluasi organisasi alur kerja, yang diadopsi di perusahaan. Ini adalah rencana audit pada tahap pertama - pendahuluan, yaitu, auditor mengembangkan strategi dan taktik, menentukan jumlah pekerjaan yang harus dilakukan.

Spesialis mengumpulkan dan mempelajari informasi tentang kegiatan perusahaan yang diaudit, menentukan area kontrol yang paling penting.

Auditor menganalisis transaksi non-standar yang terjadi selama periode yang diaudit. Misalnya, perubahan metode penghitungan pajak, munculnya layanan baru dalam organisasi.

PANGGUNG UTAMA

Namanya menunjukkan bahwa ini adalah periode audit yang paling penting.

Pada tahap ini, auditor terlibat dalam studi mendalam dan pengendalian area akuntansi pajak di mana masalah, inkonsistensi dan ketidakakuratan ditemukan, yaitu, kekurangan diidentifikasi, dengan mempertimbangkan nilai tingkat materialitas.

Jadi, spesialis menyelesaikan tugas-tugas berikut::

Memeriksa pelaporan pajak perusahaan;

Analisis kebenaran penentuan dasar kena pajak;

Menyusun perkiraan konsekuensi pajak untuk perusahaan (prosedur ini dilakukan jika penggunaan undang-undang pajak yang salah terungkap).

Mari kita membahas secara rinci jenis pelanggaran yang dapat dideteksi oleh spesialis selama pemeriksaan pajak penghasilan.

Kesalahan utama adalah:

Pembentukan pangkalan yang salah, yang dikenakan pajak;

Atribusi pada komposisi pengeluaran yang secara ekonomi tidak dapat dibenarkan;

Pelanggaran prosedur pemeliharaan metode akuntansi yang dianut dalam organisasi;

Penggunaan manfaat yang salah;

kesalahan dalam perhitungan pemotongan pajak;

Kurangnya sistem internal yang mengontrol penghitungan pajak penghasilan;

Kesalahan dalam perhitungan matematis (cacat aritmatika).

Jelas bahwa tahap ini adalah yang paling lama dan paling penting.

Auditor dituntut untuk memiliki pengetahuan tentang perundang-undangan perpajakan, kemampuan menganalisis berbagai transaksi bisnis, melihat dokumen “melalui”

TAHAP AKHIR

Item terakhir, yang meliputi program audit, adalah tahap akhir pekerjaan auditor.

Audit akan segera berakhir, spesialis menyusun hasil audit pajak penghasilan. Auditor menyusun paket dokumen dan menyerahkan hasilnya kepada manajemen organisasi.

Dalam kesimpulannya, ia menunjukkan kesalahan yang diidentifikasi, pelanggaran, memberikan kesimpulan umum tentang perhitungan pajak, memberikan rekomendasi dan saran.

Nuansa yang Muncul:

Audit pajak penghasilan adalah pekerjaan kompleks yang hanya boleh dilakukan oleh para profesional yang berkualifikasi tinggi.

Auditor harus memperhatikan nuansa berikut:

1) Memperhitungkan dan menganalisis semua pendapatan dan pengeluaran, memberikan perhatian khusus pada mereka, yang bagiannya terbesar.

2) Mengetahui segala tindakan yang diterima dari Inspektorat Pajak untuk jangka waktu yang harus diperiksa.

3) Periksa dengan cermat kebenaran penentuan peredaran kena pajak.

4) Pastikan bahwa semua jumlah yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan sesuai dengan data akuntansi.

Seorang spesialis yang kompeten memiliki semua informasi yang terkait dengan pemeriksaan pajak penghasilan. Dia pasti akan mempertimbangkan semua seluk-beluk dan nuansa mengenai prosedur ini.

Secara terpisah, perlu dicatat audit di bawah sistem pajak yang disederhanakan, yang meliputi:

Memeriksa pembukuan aktiva tetap;

tata cara pembukuan pemasukan dan pengeluaran;

Pengendalian pembentukan basis kena pajak;

Identifikasi pendapatan dan pengeluaran yang tidak diperhitungkan saat menghitung dasar pengenaan pajak;

Ketepatan waktu dan kelengkapan akrual dan pembayaran pajak penghasilan.

Tugas nomor 2

Auditor menerima penugasan khusus mengenai konfirmasi informasi dalam pelaporan pajak penghasilan.

Diperlukan:

1) Menentukan urutan tindakan auditor, menyusun program;

2) Menetapkan sumber apa yang harus digunakan auditor, metode apa yang digunakan saat melakukan penugasan;

3) Menduga kemungkinan terjadinya pelanggaran dalam refleksi informasi yang berkaitan dengan pajak penghasilan, mendeskripsikan dan menentukan dampak pelanggaran tersebut terhadap objektivitas informasi pelaporan;

4) Membentuk laporan audit berdasarkan hasil penugasan khusus

CONTOH DI ORGANISASI (LLC)

Perhatikan contoh pemeriksaan pajak penghasilan dalam "Tim" perseroan terbatas. Organisasi ini didirikan pada tahun 1999.

Modal dasar adalah 10.000 rubel. Pendiri yang merupakan karyawan perusahaan berjumlah 4 orang, masing-masing memiliki bagian yang sama 25%.

Komanda LLC melakukan kegiatan yang berkaitan dengan grosir dan eceran persediaan komponen untuk peralatan komputer.

Eceran dilakukan melalui titik penjualan, grosir melalui departemen grosir. Ada 30 karyawan dalam organisasi.

Kegiatan utama adalah perdagangan besar, yang pangsanya dalam total volume penjualan adalah 85% pada tahun 2015.

Pekerjaan Komanda LLC otomatis, ada situs web di Internet tempat organisasi mempromosikan produk mereka. Perusahaan secara aktif berkembang, menawarkan berbagai macam produk, memperluas wilayahnya.

Perdagangan grosir LLC "Perintah" ada di rezim pajak umum, eceran untuk pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.

Indikator-indikator berikut telah dipelajari dan dianalisis:

kebijakan akuntansi;

metode dasar akuntansi dan akuntansi pajak;

cara penyimpanan dokumentasi yang berkaitan dengan kegiatan perusahaan;

prosedur dan ketepatan waktu refleksi dalam register akuntansi transaksi bisnis;

bidang akuntansi yang kritis.

Selama audit, kepatuhan kegiatan Komanda LLC dengan undang-undang saat ini diperiksa.

Tidak ada pelanggaran yang ditemukan. Kemudian spesifik pekerjaan dan sistem akuntansi yang diadopsi dipelajari. Tahap selanjutnya adalah definisi risiko intraekonomi.

Berdasarkan hasil pekerjaan ini diperoleh kesimpulan bahwa perusahaan tidak melakukan kegiatan yang berisiko, tidak melakukan kegiatan ekonomi asing, melakukan perdagangan besar dan eceran, serta tidak memiliki cabang dan anak perusahaan.

Hasilnya adalah tingkat on-farm risk yang rendah, yaitu sebesar 50%.

Namun, ketika mengevaluasi sistem pengendalian internal, kami mencatat bahwa tidak ada sarana pengendalian di Komanda LLC.

Mengingat penilaian sistem akuntansi dan pengendalian internal, kami memperkirakan risiko sebesar 80%. Indikator ini menunjukkan rendahnya sistem pengendalian internal.

Kami akan mengambil risiko audit sebagai 5%, masing-masing, risiko non-deteksi adalah: 5% (50% * 80%) = 12,5%. Indikator ini rendah.

Kemudian kami akan secara selektif memeriksa dokumen utama yang diberikan Komanda LLC kepada pelanggannya. Tidak ada kesalahan yang ditemukan.

Bagian "Akuntansi bahan" dan "Aset tetap" juga berurutan. Tidak ada komentar. Perhitungan penyusutan sudah benar. Semua tindakan rekonsiliasi dengan pemasok ditandatangani di kedua sisi.

Satu-satunya komentar yang dapat diberikan adalah mengenai pelanggaran dalam dokumen OD 1 d (Lampiran No. 7).

Akibatnya, ada penyimpangan dalam harga pokok penjualan dan biaya langsung organisasi perdagangan, yang terkait dengan perbedaan pajak dan akuntansi.

Tidak ditemukan pelanggaran dalam penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan. Semua operasi dilakukan tepat waktu, deklarasi disampaikan secara elektronik.

Sebagai kesimpulan, kami menunjukkan bahwa kesalahan yang diidentifikasi tidak mengarah pada meremehkan basis pajak penghasilan, kami merekomendasikan untuk membangun sistem pengendalian internal,

Tugas nomor 3

Situasi:

Pada Januari 2011, organisasi membeli mobil penumpang VAZ-2109 untuk penggunaan resmi dengan harga 105.000 rubel, termasuk. PPN 17.500 Komisi organisasi perantara berjumlah 2% dari biaya mobil. Pada 1 April 2011, ada hutang dagang kepada pemasok untuk mobil dalam jumlah 60.000 rubel.

Mobil itu mulai dioperasikan pada Februari. Menurut kebijakan akuntansi perusahaan, penyusutan ditetapkan untuk tujuan: - akuntansi

- metode linier;

akuntansi pajak

adalah cara non-linier.

Masa manfaat untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak ditetapkan pada tingkat 4 tahun (kelompok penyusutan ke-3).

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi:

Di Januari:

D-tsch. 08 Set akun 60 - 87.500 rubel;

D-tsch. 19/PPN 60 17 500 rubel;

D-tsch. 20 Set akun 60 - 2.100 rubel;

D-tsch. 68/PPN 19 / PPN - 17.500 rubel.

Di bulan Februari:

D-tsch. 01 Set akun 08 - 87.500 rubel;

D-tsch. 60 Set akun 51 - 45.000 rubel;

D-tsch. 20 Set akun 02 - 1.822,92 rubel;

D-tsch. 20 Set akun 02 - gosok 1,822,92

Untuk keperluan akuntansi pajak pada kuartal pertama 2011, penyusutan diperhitungkan dalam jumlah 1.822,92 rubel.

1) Identifikasi dan jelaskan pelanggaran dalam akuntansi dan (atau) akuntansi pajak, yang menunjukkan tautan ke dokumen peraturan. Kesimpulan untuk mengkonfirmasi perhitungan.

3) Merumuskan entri dalam laporan auditor

Keputusan

Pelanggaran berikut telah diidentifikasi:

1. Biaya awal mobil harus mencakup komisi sebesar 2.100 rubel. dan memberikan koreksi:

Dt 20 Kt 60 2100 - sisi merah

Tgl 08 Kt 60 2100

2. Anda harus meningkatkan biaya asli mobil dengan komisi

Dt 01 Kt 08 –2100

3. Pengembalian PPN yang dinyatakan salah - seharusnya dinyatakan setelah mobil dikreditkan, dengan mempertimbangkan pembayaran aktual kepada pemasok, yaitu 7500 rubel. PPN yang berlebihan disajikan ke anggaran pada 1 April 2002 dalam jumlah 10.000 rubel. Dalam akuntansi, entri DT 68 Kt19 seharusnya dibuat hanya setelah mobil didaftarkan. Untuk presentasi PPN yang terlalu dini dan berlebihan dari anggaran, Anda harus secara mandiri menghitung dan membayar denda ke anggaran.

4. Mari kita definisikan penyusutan akuntansi: biaya awalnya adalah 89600 (87500+2100). Kehidupan pelayanan -48 bulan. Depresiasi bulanan akan menjadi: 89600:48=1867 rubel.

Jadi, untuk Februari dan Maret, 1867 * 2 = 3734 seharusnya sudah dihitung. Ditagih rendah

3734-3645-84=88-16

5. Hitung jumlah penyusutan untuk perpajakan dengan menggunakan metode non-linier: tarif penyusutan sebagai persentase dari nilai sisa:

2: 48*100%=4,16%

Depresiasi untuk Februari-89600*4,16%=3727

Depresiasi Maret (89600 -3727)*4,16%=3572

Total untuk kuartal pertama 7299 rubel. Depresiasi pajak diremehkan oleh 5476-08, akibatnya, pajak penghasilan sebesar 1314-26 (5476-08 * 24%) dibayar lebih.

Entri dalam laporan auditor:

Selama periode yang ditinjau, pelanggaran dilakukan selama pengeposan mobil VAZ 2109.

Menurut perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 26n tanggal 30 Maret 2001 "Akuntansi aset tetap" PBU6 / 01, biaya awal aset tetap, ditentukan sesuai dengan paragraf 8, 9, 10 dan 11 Peraturan ini, juga termasuk biaya aktual organisasi untuk pengiriman objek dan membawanya ke kondisi yang dapat digunakan. Perlu untuk meningkatkan biaya awal mobil dengan komisi 2.100 rubel. dan biaya awal adalah 89.600 rubel. Disarankan untuk memperbaiki kesalahan yang dibuat saat menentukan jumlah PPN yang akan diganti dari anggaran.

Pengurangan jumlah pajak atas aset tetap dilakukan pada saat aset tetap yang bersangkutan didaftarkan, dengan memperhitungkan pembayaran. PPN yang berlebihan disajikan ke anggaran pada 1 April 2002 dalam jumlah 10.000 rubel. Dalam akuntansi, entri DT 68 Kt19 seharusnya dibuat hanya setelah mobil didaftarkan. Untuk presentasi PPN yang terlalu dini dan berlebihan dari anggaran, Anda harus secara mandiri menghitung dan membayar denda ke anggaran.