Kegiatan bersama: akuntansi dan perpajakan. Situasi PPN dalam rangka kegiatan bersama Biaya yang dapat diganti dalam hal PPN kegiatan bersama

Dalam proses pelaksanaan kegiatan dalam kerangka kemitraan, hal-hal berikut harus ditangani:
- mana di antara mitra yang memperoleh dan membayar PPN atas kegiatan yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana;
- atas nama siapa faktur diterbitkan untuk penjualan barang, pekerjaan, layanan yang diproduksi berdasarkan kontrak;
- cara memotong PPN "masukan" atas barang, pekerjaan, atau jasa yang dibeli untuk kegiatan kemitraan.

Siapa yang membayar PPN?

Hingga 2006, Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur prosedur penghitungan PPN selama kegiatan bersama. Peserta perjanjian kemitraan sederhana sebelumnya diberi kesempatan untuk memilih peserta yang berwenang dalam kemitraan, yang dipercayakan untuk melakukan urusan bersama, perhitungan dan pembayaran PPN atas semua operasi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, atau untuk menghitung dan membayar pajak atas operasi yang dilakukan sebagai bagian dari kegiatan bersama secara mandiri (lihat Surat Kementerian Perpajakan Rusia tanggal 18.08.2004 N 03-1-08 / 1815 / [dilindungi email], hal.2 Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 10 Desember 1996 N 9 "Peninjauan praktik peradilan dalam penerapan undang-undang tentang pajak pertambahan nilai", Resolusi FAS Moskow Distrik 2005/05/08 N KA-A40 / 7209-05, Resolusi FAS distrik Ural 26 Mei 2005 N F09-2235 / 05-C2).

Mulai 1 Januari 2006, PPN atas transaksi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dihitung dan dibayar sesuai dengan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini mengabadikan aturan bahwa kewajiban untuk memelihara catatan umum transaksi yang dikenakan pajak sesuai dengan Art. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ditugaskan untuk satu peserta dalam kemitraan. Ini bisa berupa organisasi Rusia atau pengusaha perorangan. Peserta yang dipilih juga bertanggung jawab atas tugas wajib pajak, yang ditetapkan oleh Ch. 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebenarnya, norma baru mengkonsolidasikan prosedur yang sebelumnya direkomendasikan untuk situasi seperti itu dalam Surat UMNS Rusia untuk kota Moskow tertanggal 23 Januari 2003 N 24-11 / 4679.

Seorang peserta yang akan bertindak sebagai wajib pajak sesuai dengan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia, harus didefinisikan dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama). Kontrak harus menunjukkan bahwa mitra resmi dipercayakan untuk melakukan urusan umum dan akuntansi.

Semuanya akan baik-baik saja jika kemitraan hanya mencakup pembayar PPN. Tetapi ada kemungkinan salah satu kawan, misalnya, karena penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak menjadi pembayar.

Dan kemudian pengacara mulai berdebat bagaimana Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia dengan aturan khusus, yang diatur dalam bab lain dari Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, aturan untuk menghitung pajak bagi mereka yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan ditetapkan oleh Ch. 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam paragraf 3 Seni. 346.14 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa "pembayar pajak yang merupakan pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama) menerapkan pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan", dan sesuai dengan rezim ini tidak Pembayar PPN (klausul 2 Seni 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang dinyatakan dalam Surat No. 03-11-04/2/49 tanggal 21 Februari 2006, prosedur yang sama untuk menghitung PPN dalam rangka kegiatan bersama berlaku untuk peserta yang "disederhanakan". dalam kegiatan bersama seperti untuk organisasi yang menerapkan sistem umum perpajakan. Kegiatan wirausaha dalam rangka perjanjian kemitraan sederhana dilakukan oleh para pesertanya tanpa membentuk badan hukum. Dan subyek USN adalah organisasi, yaitu badan hukum dan pengusaha perorangan. Untuk alasan ini, sebuah organisasi yang menerapkan sistem "disederhanakan" dan melakukan urusan bersama di bawah perjanjian kemitraan sederhana diakui sebagai pembayar PPN sehubungan dengan operasi untuk penjualan barang (pekerjaan, layanan) di Rusia yang dilakukan berdasarkan perjanjian ini.

Menurut sejumlah ahli, Art yang baru diperkenalkan. 174.1 seharusnya tidak berlaku untuk orang yang menerapkan rezim pajak khusus, termasuk sistem perpajakan yang disederhanakan, karena aturan tentang sistem pajak yang disederhanakan bersifat khusus dalam kaitannya dengan aturan umum undang-undang. Dan ketika menafsirkan norma-norma hukum, perlu untuk melanjutkan dari prinsip prioritas norma khusus di atas norma umum (Resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia 14 Mei 2003 N 8-P). Berdasarkan Seni ini. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia tidak boleh berlaku untuk orang yang menerapkan rezim pajak khusus, termasuk sistem perpajakan yang disederhanakan.

Namun isu tersebut tetap kontroversial. Legislator terus-menerus mengubah Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk sebagai akibat dari tekanan dari otoritas pajak dan pembayar pajak. Masalah perlahan teratasi, karena Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia muncul baru-baru ini. Jika norma-norma dalam undang-undang tidak jelas, pembayar pajak berhak untuk mendapatkan klarifikasi dari Kementerian Keuangan Rusia dengan menghubunginya dengan permintaan tertulis. Tetapi lebih baik untuk menghindari menyatukan peserta yang berada di rezim yang berbeda dalam kaitannya dengan PPN.

Perhitungan PPN atas penjualan

Saat menjual barang (karya, jasa), mentransfer hak milik sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana, peserta yang berwenang menghitung PPN berkewajiban untuk menerbitkan faktur yang relevan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum.

potongan PPN

Pihak yang berwenang dalam perjanjian memiliki hak untuk mengurangi jumlah pajak atas barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang diperoleh untuk produksi dan (atau) penjualan barang (karya, jasa) yang diakui sebagai objek perpajakan berdasarkan perjanjian ini (klausul 3, pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ingatlah bahwa pengurangan dilakukan jika kondisi berikut dipenuhi secara bersamaan (Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia):
- barang yang dibeli (karya, layanan) dan hak milik diperhitungkan berdasarkan dokumen akuntansi utama;
- barang yang dibeli (karya, layanan) dan hak milik digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN;
- faktur diterima dari pemasok, dibuat sesuai dengan Art. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk barang yang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia dari luar negeri, PPN hanya dapat dikurangkan jika ada konfirmasi pembayaran pajak kepada otoritas pabean.

Pada saat yang sama, paragraf 3 Seni. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa untuk menerapkan pengurangan pajak dalam kasus ini, faktur harus diterbitkan secara khusus kepada peserta dalam kemitraan sederhana yang bertindak sebagai pembayar pajak.

Jika peserta lain (pembayar pajak non-bertindak) diindikasikan sebagai pembeli dalam faktur yang diterbitkan oleh pemasok, perlu untuk menghubungi pemasok dengan permintaan untuk memperbaiki faktur. Kemungkinan mentransfer faktur yang dikeluarkan atas nama atau atas nama kawan yang tidak bertindak sebagai pembayar pajak kepada kawan yang bertindak sebagai pembayar pajak, untuk diperhitungkan olehnya saat menghitung PPN, tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. .

Selain itu, satu syarat lagi pasal ini harus dipenuhi. Peserta yang berwenang berhak untuk memotong PPN hanya jika ia membuat catatan terpisah tentang barang (karya, jasa), termasuk aset tetap, aset tidak berwujud, dan hak milik yang digunakan dalam pelaksanaan:
- operasi sesuai dengan perjanjian kemitraan sederhana;
- kegiatan (utama) lainnya.

Namun, pembuat undang-undang belum menentukan mekanisme untuk mempertahankan akuntansi terpisah untuk PPN "masuk" untuk situasi ini. Metode akuntansi terpisah harus tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Menurut penulis, seseorang dapat dipandu oleh ketentuan paragraf 4 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya PPN "masuk" atas pembelian yang tidak dapat dikaitkan dengan kegiatan tertentu didistribusikan secara proporsional dengan biaya barang yang dikirim (pekerjaan, layanan), hak milik berdasarkan jenis kegiatan untuk masa pajak PPN (bulan atau triwulan).

Untuk mengkonfirmasi akuntansi terpisah dan untuk menghindari klaim dari otoritas pajak di masa depan, dokumen tentang kegiatan bersama dapat dibuat oleh peserta yang berwenang dengan cara berikut.

Dalam perjanjian yang dibuat dengan pihak ketiga, harus ditunjukkan bahwa transaksi dilakukan atas nama semua mitra. Ini dapat dilakukan dengan membuat pembukaan kontrak di mana barang (pekerjaan, jasa) dibeli, misalnya, sebagai berikut:

"Perusahaan "Zima", selanjutnya disebut sebagai "Pembeli", diwakili oleh Direktur Jenderal Petrov S.S., bertindak berdasarkan Piagam dan Perjanjian tentang kegiatan bersama (kemitraan sederhana) N ____ tanggal "___" 200__, pada tanggal satu sisi, dan LLC "X", selanjutnya disebut "Pemasok", diwakili oleh Direktur Jenderal Ivanov V.V., bertindak berdasarkan Piagam, di sisi lain, telah menyimpulkan perjanjian ini sebagai berikut: ..".

Dalam dokumen pembayaran, di kolom untuk tujuan pembayaran, Anda dapat menentukan rincian dua kontrak (perjanjian untuk pembelian barang (pekerjaan, jasa) dan perjanjian tentang kegiatan bersama), misalnya:

"Pembayaran barang berdasarkan Kontrak No. ____ tanggal "___" 200_ berdasarkan Kontrak No. ___ tanggal "___" 200_".

Ini akan mengkonfirmasi bahwa transaksi yang dilakukan oleh peserta dilakukan olehnya dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana (kegiatan bersama).

Mempertimbangkan hal-hal di atas, sejak 1 Januari 2006, ketika membuat perjanjian kegiatan bersama atau perjanjian tentang manajemen perwalian properti, perlu diingat fitur perpajakan berikut:
- urusan bersama harus dilakukan oleh satu peserta - organisasi Rusia atau pengusaha perorangan;
- semua transaksi jual beli barang harus didaftarkan atas nama peserta yang melakukan usaha bersama ini;
- jika peserta yang melakukan bisnis bersama memiliki kegiatan lain, maka akuntansi terpisah dari operasi yang dilakukan dalam kerangka kegiatan ini dan untuk kepentingan pelaksanaan perjanjian kegiatan bersama harus dipastikan.

Bagaimana cara mengisi deklarasi?

Bentuk pengembalian pajak PPN saat ini disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 7 November 2006 N 136n. Dokumen yang sama juga menyetujui tata cara pengisian SPT pajak pertambahan nilai. Ketentuan umum Prosedur mengatakan bahwa pengembalian pajak PPN disampaikan oleh organisasi dan pengusaha perorangan - pembayar pajak, termasuk orang (peserta kemitraan), di mana, sesuai dengan Art. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia membebankan tugas wajib pajak.

Pernyataan tersebut harus disampaikan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran wajib pajak selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Prosedur untuk mengisi deklarasi tidak mengatur kebutuhan untuk menyerahkan deklarasi PPN terpisah kepada otoritas pajak dalam hal operasi di bawah perjanjian kemitraan sederhana. Pada saat yang sama, tidak ada bagian khusus dalam formulir deklarasi atau penguraian kode indikator untuk situasi ini.

Menurut penulis, peserta perjanjian kemitraan sederhana yang menghitung PPN, ketika mengisi deklarasi, harus menambahkan data yang terkait dengan operasi di bawah perjanjian kemitraan sederhana dengan indikator untuk operasi "mereka" yang tidak terkait dengan kegiatan bersama. Karena mitra resmi menyimpan catatan terpisah, tidak ada yang dapat mencegahnya dalam pernyataan "umum" untuk menyoroti omset yang sesuai untuk penjualan dan pengurangan untuk "aktivitasnya" dan untuk operasi yang terkait dengan perjanjian kemitraan sederhana. Misalnya, untuk ini Anda dapat memberikan transkrip seperti itu "termasuk untuk operasi yang dilakukan di bawah perjanjian kemitraan sederhana."

Para pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana, ketika mengatur kegiatan bersama, diharuskan untuk membentuk akuntansi "tunggal". Untuk melakukan ini, satu struktur komersial (badan hukum) dipilih dari antara para peserta dalam perjanjian ini, yang diberkahi dengan kekuatan yang diperlukan.

Mulai sekarang, urusan bersama saat ini ditampilkan di neraca offline dengan cara yang diterima secara umum. Akuntansi terpadu dirancang untuk menampilkan transaksi bisnis berikut sesuai dengan kontrak saat ini:

• biaya dan keuntungan untuk kerja kolektif;
• perhitungan hasil keuangan pada neraca otonom.

Dalam neraca struktur komersial yang berwenang untuk melakukan urusan umum, informasi dari satu akuntansi tidak dimasukkan. Prosedur untuk akuntansi terpadu dalam pelaksanaan kegiatan umum oleh struktur komersial ditentukan oleh PBU 20/03 ( Keputusan Menteri Keuangan No. 105n tanggal 24 November 2003).

Transaksi bisnis yang terkait dengan PPN dalam hal kegiatan bersama struktur komersial

Undang-undang pajak Federasi Rusia tidak menentukan kondisi terpisah untuk menghitung PPN untuk kemitraan sederhana. Di lingkaran orang yang bertanggung jawab atas pembayaran PPN sesuai dengan ketentuan yang diterima secara umum dari Kode Pajak Federasi Rusia, Art. 143 termasuk pengusaha perorangan dan organisasi di OSNO. Kemitraan sederhana tidak diidentikkan dengan badan hukum dan tidak memiliki kewajiban untuk membayar PPN.

Dalam batas-batas kegiatan koperasi, struktur komersial kemitraan memiliki hak untuk membayar PPN secara terpisah, di bawah bagian partisipasi mereka sendiri. Selain itu, sebagai alternatif, mereka berhak melaksanakan kewajiban membayar pajak melalui orang yang berwenang.

Dalam opsi kedua, orang wajib yang dipilih sehubungan dengan pemegang saham lainnya akan diakui sebagai perwakilan mereka. Maka ia akan berhak melakukan segala tindakan mengenai pajak hanya jika ada surat kuasa yang disahkan.

• perhitungan dan pembayaran PPN atas transaksi yang bersangkutan;
• menerbitkan dokumen penyelesaian, faktur;
• pelaporan penjualan dan akuisisi;
• pembuatan dan penyampaian SPT PPN.

Pada saat yang sama, diasumsikan bahwa sisa pemegang saham harus membuat dokumentasi dalam hal kegiatan kolektif atas nama orang yang berwenang untuk urusan umum. Pembayaran biaya bersama dilakukan oleh pemegang saham mana pun, penyelesaian bersama ditampilkan pada akun pesanan kedua 76.3. Aturan-aturan ini hanya berlaku untuk perjanjian kemitraan sederhana, yang dengannya orang yang bertanggung jawab ditunjuk untuk melakukan urusan bersama.

Entri akuntansi umum untuk PPN yang digunakan dalam kemitraan sederhana

Komposisi perhitungan PPN meliputi akrual, pemulihan, pembayaran, pengurangan, kompensasi PPN dan pajak "masukan". Akrual tergantung pada jenis operasi yang diperolehnya. Akun terapan 19 digunakan sebagai bagian dari catatan akuntansi untuk menampilkan informasi umum tentang pembayaran PPN untuk produk yang dibeli. Akun pesanan kedua dibuka tergantung pada jenis barang yang dibeli.

Kesalahan Umum dalam Perhitungan PPN

Paling sering, membuat kesalahan dalam hal PPN dikaitkan dengan pelanggaran norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, penerimaan pengurangan pajak secara tidak sah atas barang tidak kena pajak.

Jika orang yang diwajibkan (pemegang saham) telah memotong pajak pertambahan nilai untuk produk yang akan terlibat lebih lanjut dalam operasi yang tidak dikenakan PPN, maka jumlah pajak ini harus dikembalikan untuk mentransfernya ke anggaran.

Tampilan penjualan produk yang salah dapat menyebabkan perkiraan dasar pajak yang terlalu rendah, yang juga dianggap sebagai pelanggaran. Otoritas pengatur dengan hati-hati memantau pelanggar tersebut dan menerapkan sanksi kepada mereka.

Di antara kesalahan umum, penerimaan PPN untuk pengurangan tanpa dokumen sertifikasi yang tepat atau berdasarkan dokumen penyelesaian yang tidak dapat diandalkan cukup umum. Menurut Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia saat membeli produk (layanan, pekerjaan), jumlah pajak yang dibayarkan kepada penjual saat pembelian dapat dikurangkan berdasarkan dokumen wajib berikut:

• faktur yang dikeluarkan oleh penjual pada saat pembelian;
• hak milik;
• dokumen yang menyatakan fakta pembayaran pajak;
• dokumen lain sesuai dengan ayat 1 Pasal 172.

Omong-omong, mulai 1 Oktober 2017, formulir faktur baru digunakan. Dokumen wajib tentang jual beli ini mengharuskan penjual (pelaksana) untuk secara ketat mematuhi formulir yang disetujui. Saat menyusunnya, seseorang harus dipandu oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 981 tanggal 19 Agustus 2017.

Jika perlu untuk mengedit harga barang (pekerjaan atau jasa), formulir korektif dokumen ditampilkan. Bentuk barunya juga sudah diperkenalkan dan berlaku sejak Agustus tahun ini. Alasan standar untuk penyesuaian adalah perubahan volume, harga, angka.

Penerbitan, penyimpanan bentuk-bentuk dokumen ini harus dicatat dalam jurnal akuntansi, dan di masa depan, ketika dikeluarkan, diterima - dalam buku penjualan dan pembelian.

Pendapat ahli tentang perhitungan PPN dalam pelaksanaan kegiatan umum oleh struktur komersial

Tentang masalah PPN dalam penjualan barang (jasa, pekerjaan) dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana, penjelasannya diberikan oleh Inspektorat Pajak RF dalam surat No. 03-1-08 / 1815 / [dilindungi email] dari 18.08.2004.

Badan hukum, para pihak dalam perjanjian ini, diharuskan untuk dipandu oleh pembentukan akuntansi PBU 20/30, khususnya, klausul 17. Menurut itu, akuntansi untuk operasi bisnis pada kegiatan bersama pada akun otonom disediakan oleh orang yang bertanggung jawab. yang mengurus segala urusan persekutuan. Dalam hal ini, kondisi yang ditentukan dalam kontrak diperhitungkan. Mereka juga menyimpan catatan terpisah dari transaksi bisnis untuk aktivitas mereka.

Perlu dicatat bahwa dalam perjanjian kemitraan, kekuatan untuk membentuk akuntansi properti bersama dapat diberikan kepada pihak tertentu dari perjanjian ini (struktur komersial). Kemudian dia wajib menghitung dan membayar PPN atas transaksi kena pajak berdasarkan perjanjian ini. Dan tidak masalah apakah struktur ini merupakan pembayar PPN untuk aktivitas dominannya atau tidak. Selain itu, tugasnya termasuk mengajukan pengembalian PPN, mengisi buku pembelian dan penjualan, jurnal untuk mencatat dokumen penyelesaian.

Surat dari Kepala Departemen Pajak Tidak Langsung, Penasihat Majelis Nasional Federasi Rusia peringkat ke-2 N.S. Chamkina

Contoh 1. Akuntansi PPN pada neraca otonom ketika mengidentifikasi pendapatan dari aktivitas bersama oleh struktur komersial

Dua struktur komersial telah menyusun perjanjian kemitraan sederhana. Atas dasar itu, para pemegang saham telah menggabungkan upaya mereka dan dana yang tersedia untuk tujuan budidaya kolektif produk pertanian dan penjualan selanjutnya.

Tanggung jawab dibagi sebagai berikut. Satu pemegang saham terlibat dalam menabur, menanam dan memanen, dan yang kedua menjual produk pertanian jadi.

Hasil yang diterima dibagi oleh pemegang saham sesuai dengan ketentuan yang ditentukan dalam kontrak. Akuntansi terpadu diberi wewenang untuk dikelola oleh salah satu struktur komersial yang telah menandatangani perjanjian kemitraan sederhana.

Entri akuntansi dalam hal PPN dibuat saat menampilkan laba yang diterima dalam satu akuntansi.

Contoh 2. Menampilkan PPN atas sewa ruang gudang yang digunakan oleh entitas komersial dalam usaha patungan

Project LLC dan pengusaha Kolosovsky N.M. bersatu atas dasar perjanjian kemitraan sederhana. Para pemegang saham saat ini telah menentukan bahwa urusan bersama akan dilakukan oleh OOO Proekt. Oleh karena itu, rekening terpisah dibuka untuk tujuan ini.

Dalam proses pelaksanaan kegiatan umum, IP membayar sewa ruang gudang. Pemegang saham kemudian menggunakannya untuk menyimpan produk mereka. Saat membuat biaya, termasuk PPN, IP mengeluarkan dokumen pembayaran ke Project LLC. Transaksi bisnis yang selesai harus ditampilkan dalam akuntansi umum, serta secara terpisah untuk IP Kolosovsky N.M.

Dengan demikian, PPN hanya ditampilkan dalam akuntansi terpadu transaksi bisnis pemegang saham kemitraan. Dalam situasi seperti itu, norma-norma sumber pajak saat ini diterapkan (Pasal 174.1. Kode Pajak Federasi Rusia).

Jawaban untuk pertanyaan yang sering diajukan

Pertanyaan 1: Apakah PPN dikenakan pada properti yang diinvestasikan oleh struktur komersial dalam kegiatan umum, dan bagaimana hal ini harus tercermin dalam akuntansi?

Pengalihan (dan pengembalian ketika mengalokasikan bagian yang sepadan dengan kontribusi awal) properti sebagai kontribusi investasi sesuai dengan kesepakatan yang dicapai pada kegiatan bersama tidak dikenakan PPN. Alasan - peraturan Kode Pajak Federasi Rusia:

• pasal 39 ayat 3 ayat 4 (tentang transaksi bisnis yang bukan penjualan barang, jasa, pekerjaan);
• pasal 146 ayat 2 ayat 1 (transaksi usaha yang tidak dikenakan pajak).

Sudut pandang ini dijelaskan oleh pemimpin redaksi majalah VAT: Problems and Solutions Svetlana Nikolaevna Zaitseva dalam artikel penulis "Kegiatan bersama: berinvestasi di properti" (edisi September 2017).

Properti yang diinvestasikan dalam aktivitas umum ditampilkan sebagai investasi finansial pada harga buku. Akun 58 (Investasi) dan akun urutan kedua "Kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana" digunakan.

Pertanyaan #2: Bagaimana cara menampilkan dalam laporan keuangan setiap pemegang saham hasil keuangan dari keseluruhan aktivitas?

Pelaporan disiapkan dengan cara yang berlaku umum (seperti untuk badan hukum), dengan mempertimbangkan hasil yang diperoleh dari kegiatan umum. Kontribusi pribadi pemegang saham ditampilkan sebagai investasi keuangan di neraca. Hasil dari pembagian laba dan beban dapat diatribusikan pada beban lain-lain (untuk laporan pendapatan dan kerusakan).

Sebagai penjelasan untuk pelaporan yang diberikan oleh departemen akuntansi, bagian badan hukum dalam pengeluaran, pendapatan, dan kewajiban kontrak ditampilkan.

Cara pemotongan PPN pada saat melakukan pekerjaan konstruksi dan pemasangan untuk konsumsi sendiri. Ketika PPN masukan dapat dipotong. Cara membayar PPN atas kegiatan di bawah perjanjian kemitraan sederhana.

Pertanyaan: Para peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana berada pada sistem perpajakan yang disederhanakan, dalam kerangka perjanjian mereka membangun pusat perbelanjaan, yang kemudian akan mereka gunakan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana (kegiatan yang dapat dikenakan PPN), dapatkah mereka mengurangi PPN atas bahan untuk konstruksi ?

Menjawab: Saat melakukan kegiatan bersama, perhitungan PPN dilakukan oleh organisasi yang dipercayakan untuk menyimpan catatan: itu membebankan PPN, itu juga mengurangi pajak masukan yang disajikan oleh pemasok dan kontraktor (klausul 3 pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Ketika melakukan konstruksi untuk kebutuhan sendiri, PPN masukan yang diberikan oleh pemasok bahan bangunan, ketika menyewa peralatan, untuk pekerjaan kontrak, dll., dapat dikurangkan secara umum (ayat 1, ayat 5, pasal 172 Kode Pajak Kode Pajak Federasi Rusia), yaitu . ketika kondisi yang diperlukan terpenuhi (Pasal 169, 171, 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

Pembelian diterima

Ada faktur yang dikeluarkan dengan benar dari pemasok (atau UPD)

PPN yang diajukan oleh pemasok

Pembelian tersebut dimaksudkan untuk pelaksanaan kegiatan Kena Pajak.

Dengan demikian, jika kondisi pengurangan di atas terpenuhi, maka mitra yang mencatat kegiatan bersama dapat mengurangi PPN atas bahan untuk konstruksi.

Alasan

Cara pemotongan PPN saat melakukan pekerjaan konstruksi dan pemasangan untuk konsumsi sendiri

Saat melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsinya sendiri, organisasi dapat mengurangi:

PPN masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk pekerjaan konstruksi dan pemasangan;

besarnya PPN yang dikenakan atas biaya pekerjaan konstruksi dan pemasangan.

PPN Masukan atas barang (pekerjaan, layanan) yang dibeli untuk pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri, dapat dikurangkan dengan cara biasa (paragraf 1, klausa 5, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, setelah barang (pekerjaan, layanan) tersebut didaftarkan (paragraf 2, paragraf 1, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia) dan jika ada faktur (paragraf 1, paragraf 1, pasal 172 Pajak Kode Federasi Rusia).

Cara membayar PPN untuk kegiatan di bawah perjanjian kemitraan sederhana

Kewajiban pembayar PPN, yang ditetapkan oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, diberikan kepada peserta yang mengelola akuntansi umum. Ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat menjual barang (karya, layanan), hak milik dalam rangka kegiatan bersama, peserta inilah yang berkewajiban mengeluarkan faktur kepada pembeli (klausul 2 pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Saat menyusun faktur, Anda perlu mempertimbangkan kekhasan penomorannya. Setelah nomor seri, indeks digital harus ditunjukkan, yang menunjukkan bahwa dokumen itu dibuat berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana (paragraf 4 sub-paragraf "a" paragraf 1 bagian II Lampiran 1 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137).

Contoh pengisian faktur saat menjual barang berdasarkan perjanjian usaha patungan

Alpha LLC dan Master Production Company LLC menandatangani perjanjian kemitraan sederhana. Aktivitas bersama - produksi furnitur. Sebagai kontribusi untuk kemitraan sederhana, "Guru" menyumbangkan peralatan produksi, dan OOO "Alpha" - sekumpulan bahan. Alfa telah ditunjuk sebagai peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana yang melakukan bisnis bersama. Saat menyusun faktur berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, Alpha menggunakan indeks digital "01" yang disetujui.

Pada bulan Oktober, dalam kerangka perjanjian kemitraan sederhana, 10 set furnitur "Uyut" terjual. Pembelinya adalah LLC "Perusahaan perdagangan "Germes"". Harga jual satu headset adalah 150.000 rubel / potong. (tanpa VAT). Jumlah total transaksi adalah 1.500.000 rubel. (10 buah x 150.000 rubel / buah).

Perabotan dikenakan PPN dengan tarif 18 persen (klausul 3, pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah PPN yang diserahkan kepada pembeli adalah:
RUB 1.500.000 x 18% = 270.000 rubel.

Dengan demikian, total biaya furnitur yang dijual (termasuk PPN) adalah 1.770.000 rubel. (1.500.000 rubel + 270.000 rubel).

Uang muka untuk furnitur yang dijual ditransfer dari Hermes ke rekening penyelesaian kemitraan sederhana dengan perintah pembayaran pada bulan Oktober.

Alfa memberi Hermes faktur untuk biaya produk yang dikirim.

Pengurangan pajak dalam rangka kemitraan sederhana juga hanya dapat digunakan oleh peserta yang menyelenggarakan akuntansi umum. Pada saat yang sama, untuk mengurangi PPN masukan, ia harus memiliki faktur yang diterbitkan oleh penjual atas namanya. Kondisi lain untuk pengurangan PPN yang sah adalah pemeliharaan catatan transaksi terpisah yang dilakukan oleh mitra resmi di samping kegiatan bersama. Ini diatur oleh paragraf 3 Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia.1

Jumlah PPN yang terutang ke anggaran untuk operasi kemitraan sederhana, peserta yang menyelenggarakan akuntansi umum, harus tercermin dalam pengembalian pajaknya. Ini mengikuti dari ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 1 bagian I Prosedur, disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29 Oktober 2014 No. -7-3 / 558.

Kapan PPN masukan dapat dipotong

Pengurangan pajak adalah jumlah yang dengannya Anda dapat mengurangi PPN yang timbul atas penjualan barang, pekerjaan, jasa, atau hak milik. Pengertian demikian mengikuti ketentuan Pasal 166 dan ayat 1 Pasal 171 KUHP.

Siapa yang dapat menggunakan pengurangan PPN

Hanya organisasi dan pengusaha yang menerapkan sistem perpajakan umum dan tidak dibebaskan dari kewajiban wajib pajak terkait dengan pembayaran PPN yang dapat memanfaatkan pengurangan tersebut. Dalam kasus lain, PPN masukan tidak dapat dipotong. Jumlah tersebut diperbolehkan untuk dimasukkan dalam biaya pembelian barang, pekerjaan, jasa dan hak milik atau dicatat secara terpisah dalam pengeluaran (

Mengingat persekutuan yang didirikan bukan merupakan badan hukum, maka wajib pajak dalam hal penghasilan dan objek perpajakan lainnya menjadi peserta dalam perjanjian kerjasama. Pengecualian untuk aturan ini adalah PPN dan cukai, yang pembayarnya, sehubungan dengan semua operasi kemitraan, diakui sebagai pihak dalam perjanjian, yang menyimpan catatan properti dan (atau) operasi yang sedang berlangsung.

Para pihak dalam perjanjian kegiatan bersama memiliki hak untuk menunjuk salah satu mitra sebagai perwakilan resmi mereka. Dalam hal ini sekutu yang sah akan melaksanakan kekuasaannya berdasarkan surat kuasa yang dikeluarkan oleh peserta sesuai dengan hukum perdata.

Surat kuasa atas nama badan hukum dikeluarkan, ditandatangani oleh kepala atau orang lain yang berwenang untuk melakukannya oleh dokumen konstituennya, dengan penerapan wajib stempel organisasi ini.

Perjanjian kemitraan sederhana seringkali dibuat dengan tepat untuk mengurangi beban pajak. Paling tidak, ini karena setoran yang dilakukan dan dikembalikan tidak dikenakan PPN. Berkenaan dengan itu, transaksi kegiatan bersama selalu menjadi perhatian fiskus.

Pajak Pertambahan Nilai

Saat melakukan transaksi sesuai dengan perjanjian kegiatan bersama, salah satu peserta dalam kemitraan harus tunduk pada kewajiban wajib pajak yang ditetapkan oleh Bab 21 Kode Etik ini. Pada saat yang sama, peserta ini akan menjadi pembayar PPN, terlepas dari apakah ia memiliki manfaat untuk pajak ini sebagai bagian dari kegiatan utamanya atau tidak.

Oleh karena itu, mitra ini berkewajiban untuk menerbitkan faktur dengan cara yang ditentukan ketika menjual barang (karya, jasa), mentransfer hak milik sesuai dengan perjanjian kegiatan bersama, serta menyimpan buku pembelian dan buku penjualan dan daftar penerimaan dan penjualan. faktur yang diterbitkan. Pengurangan pajak untuk perolehan barang (pekerjaan, jasa) dalam rangka kemitraan sederhana diterapkan oleh peserta yang melakukan bisnis bersama. Untuk menerima pengurangan pajak, rekanan yang mendaftarkan faktur pemasok (pelaksana) dan menerima barang (pekerjaan, jasa), di samping itu, harus menyimpan catatan terpisah tentang barang (pekerjaan, jasa), termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik yang digunakan dalam pelaksanaan operasi sesuai dengan kesepakatan kegiatan bersama dan diterapkan dalam pelaksanaan kegiatan lainnya.

Peserta yang berwenang dalam kegiatan bersama juga menyerahkan kepada otoritas pajak pengembalian pajak untuk PPN atas transaksi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana.

Saat menjual barang (karya, layanan), yang penjualannya tidak dikenakan PPN (dibebaskan dari pajak), faktur harus diterbitkan tanpa alokasi jumlah pajak yang sesuai. Pada saat yang sama, pada faktur, serta pada dokumen penyelesaian dan dokumen akuntansi utama, prasasti yang sesuai dibuat atau stempel "Tanpa pajak (PPN)" dibubuhkan.

Saat menjual barang secara tunai oleh organisasi perdagangan eceran dan katering publik, serta organisasi lain, pengusaha perorangan yang melakukan pekerjaan dan memberikan layanan berbayar langsung kepada penduduk, penerbitan faktur tidak diperlukan. Tindakan ini menggantikan penerbitan tanda terima kas atau dokumen lain dari formulir yang ditetapkan kepada pelanggan, yaitu formulir pelaporan yang ketat.

Faktur harus berisi informasi yang dapat dipercaya tentang pengirim (penjual) dan penerima (pembeli), termasuk NPWP dan KPP mereka. Faktur yang dibuat dan diterbitkan dengan melanggar prosedur yang ditetapkan, termasuk yang berisi informasi palsu tentang wajib pajak, tidak dapat digunakan sebagai dasar untuk menerima pengurangan atau penggantian jumlah PPN yang diberikan kepada pembeli oleh penjual.

Berdasarkan hal ini, disarankan agar mitra yang membayar PPN bertindak sebagai pembeli, memeriksa kelengkapan dan keakuratan informasi yang ditentukan oleh penjual, termasuk mengajukan permintaan yang sesuai kepada otoritas pajak atau menggunakan basis data referensi yang sesuai.

pajak penghasilan

Salah satu peserta persekutuan harus diberi wewenang untuk mencatat pendapatan dan pengeluaran persekutuan ini untuk keperluan perpajakan. Pada saat yang sama, dalam hal apa pun, peserta tersebut dapat berupa organisasi atau individu yang merupakan wajib pajak Republik Kazakhstan. Jika setidaknya salah satu peserta dalam kemitraan adalah organisasi atau individu yang merupakan wajib pajak Republik Kazakhstan, akuntansi pendapatan dan pengeluaran kemitraan tersebut untuk tujuan pajak harus dilakukan oleh peserta Rusia, terlepas dari yang diberi amanah untuk mengurus urusan persekutuan sesuai dengan kesepakatan.

Berdasarkan hasil setiap periode pelaporan (pajak), seorang peserta dalam persekutuan yang mencatat pendapatan dan pengeluaran persekutuan ini untuk keperluan perpajakan wajib menentukan atas dasar akrual laba setiap peserta dalam persekutuan, yang didirikan pada proporsi bagian peserta yang sesuai dalam kemitraan sesuai dengan perjanjian, dalam laba kemitraan yang diterima untuk pelaporan yang sesuai ( masa pajak. Pada saat yang sama, jumlah total keuntungan kemitraan untuk periode pelaporan (pajak) ditentukan dari kegiatan semua peserta dalam kerangka kemitraan yang didirikan.

Mitra resmi setiap tiga bulan menyusun perhitungan dan laporan terdokumentasi tentang jumlah pendapatan yang terutang (didistribusikan) kepada setiap peserta dalam kemitraan sebelum hari ke-15 bulan berikutnya setelah periode pelaporan (pajak).

Sebuah organisasi yang mencatat pendapatan dan pengeluaran kemitraan memperhitungkan, ketika mendistribusikan keuntungan, bagian partisipasinya dalam kemitraan yang didirikan. Dalam prosedur serupa (di atas), ia menentukan laba di bagian partisipasinya, yang dikenakan pajak sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dari peserta ini dalam kegiatan bersama.

Peserta dalam kegiatan bersama harus memasukkan dalam basis pajak jumlah keuntungan yang didistribusikan meskipun mereka tidak benar-benar menerima jumlah yang sesuai ke akun mereka, tetapi mengarahkan mereka untuk pengembangan kemitraan yang didirikan atau untuk tujuan lain. Hal ini disebabkan kebutuhan untuk mencatat pendapatan dan pengeluaran secara akrual.

Pada gilirannya, perbedaan negatif antara penilaian properti yang dikembalikan dan penilaian di mana properti ini sebelumnya dialihkan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak diakui sebagai kerugian untuk tujuan pajak.

Dalam kegiatan ekonomi organisasi, ada situasi ketika perlu untuk menggabungkan upaya untuk bersama-sama mencapai hasil yang diinginkan. Bagaimana prosedur pencatatan transaksi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama di bidang akuntansi dan akuntansi pajak?

T.D. Bursulaia,

Direktur Umum LLC "CARA YANG BENAR"

Kegiatan bersama: akuntansi dan perpajakan

Dalam kegiatan ekonomi organisasi, ada situasi ketika perlu untuk menggabungkan upaya untuk bersama-sama mencapai hasil yang diinginkan. Bagaimana prosedur pencatatan transaksi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama di bidang akuntansi dan akuntansi pajak?

Berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian tentang kegiatan bersama), dua orang atau lebih (mitra) berjanji untuk menggabungkan kontribusi mereka dan bertindak bersama-sama tanpa membentuk badan hukum untuk mendapatkan keuntungan atau mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum (klausul 1, pasal 1041 KUH Perdata Federasi Rusia). Kontribusi seorang kawan diakui sebagai segala sesuatu yang dia sumbangkan untuk tujuan bersama. Nilai moneter dari kontribusi seorang teman dibuat dengan kesepakatan antara para mitra (klausul 1, 2 pasal 1042 KUH Perdata Federasi Rusia). Harta yang disumbangkan oleh kawan-kawan, yang mereka miliki dengan hak milik, diakui sebagai milik bersama mereka.

Mereka dapat mempercayakan akuntansi properti bersama ke salah satu badan hukum yang berpartisipasi dalam perjanjian kemitraan sederhana (klausul 1, 2 pasal 1043 KUH Perdata Federasi Rusia).

Mitra yang melakukan urusan bersama harus menyusun dan menyerahkan kepada para pihak pada perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara dan dalam batas waktu yang ditentukan oleh perjanjian, informasi yang diperlukan untuk pembentukan pelaporan, pajak, dan dokumentasi lainnya.

Penyampaian informasi dilakukan dalam batas waktu yang ditentukan dalam kontrak.

Untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak, organisasi yang melakukan kegiatan bersama harus menyetujui kebijakan akuntansi; mereka dapat dibuat sebagai lampiran dari perjanjian kemitraan sederhana.

Peserta yang, sesuai dengan perjanjian, dipercayakan untuk melakukan urusan bersama dalam kegiatan bersama, berkewajiban untuk mencatat properti yang disumbangkan oleh para peserta dalam perjanjian kegiatan bersama sebagai kontribusi, dan operasi pada kegiatan bersama secara terpisah ( pada neraca terpisah) dari operasi yang terkait dengan kinerja aktivitas biasa mereka.

Dengan demikian, dua neraca disusun: kegiatan sendiri dan bersama. Indikator neraca tersendiri tidak termasuk dalam neraca rekanan yang melakukan usaha bersama.

Pencerminan transaksi bisnis berdasarkan perjanjian kegiatan bersama, termasuk akuntansi untuk pengeluaran dan pendapatan, serta perhitungan dan akuntansi hasil keuangan pada neraca yang terpisah, dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum.

Di bawah perjanjian kegiatan bersama (kemitraan sederhana), dua orang atau lebih (mitra) berjanji untuk menggabungkan kontribusi mereka dan bertindak bersama untuk menghasilkan keuntungan.

Kontribusi untuk kemitraan sederhana dapat berupa properti apa pun - aset tidak berwujud, aset tetap, uang tunai, sekuritas, dll.

Aset yang dikontribusikan sebagai kontribusi berdasarkan perjanjian kegiatan bersama dimasukkan oleh organisasi mitra dalam investasi keuangan dengan biaya yang tercermin dalam neraca, dalam penilaian yang disediakan oleh perjanjian, sejak tanggal perjanjian mulai berlaku .

Dalam akuntansi pihak yang mentransfer (peserta perjanjian), entri dibuat di debit akun 58 "Investasi keuangan", sub-akun 4 "Setoran berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana", dan kredit akun yang ditransfer aset, misalnya, 01 "Aset tetap", 04 "Aset tidak berwujud", 10 "Bahan", 51 "Rekening penyelesaian", dll.

Contoh

Atas dasar kesepakatan kegiatan bersama, Mitra 1 dan Mitra 2 bermaksud untuk melakukan kegiatan bersama dalam pembuatan produk. Kontribusi Mitra 1 adalah peralatan produksi. Biaya awal peralatan, menurut data akuntansi Mitra 1, adalah 2.000.000 rubel, jumlah penyusutan yang diperoleh pada saat transfer adalah 500.000 rubel.

Sesuai dengan ketentuan perjanjian, peralatan yang disumbangkan oleh Mitra 1 bernilai 1.500.000 rubel. Kamerad 2 menyumbangkan dana dalam jumlah 2.000.000 rubel sebagai kontribusi untuk kegiatan bersama. Dengan keputusan sekutu, akuntansi operasi pada kegiatan bersama dilakukan oleh sekutu 2.

Tabel 1

Pada akhir periode pelaporan, hasil keuangan yang dihasilkan - laba yang tidak dibagikan (kerugian yang tidak tertutup) didistribusikan di antara para pihak dalam perjanjian tentang kegiatan bersama dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian. Sebagai bagian dari neraca tersendiri, pada tanggal keputusan pembagian laba ditahan (uncovered loss), utang usaha kepada sekutu sebesar bagiannya atas laba ditahan yang menjadi haknya atau piutang kepada sekutu sebesar bagian mereka atas kerugian yang tidak tercakup karena pembayaran kembali dicerminkan.

Ketika aktivitas bersama dihentikan, neraca likuidasi dibuat. Dibentuk oleh kawan yang melakukan urusan bersama pada tanggal berakhirnya perjanjian kegiatan bersama (klausul 21 PBU 20/03). Pada saat yang sama, properti yang menjadi hak masing-masing mitra sebagai akibat dari pembagian diperhitungkan sebagai pembayaran kembali bagiannya (kontribusi) dalam kegiatan bersama. Penyelesaian dengan peserta dalam kemitraan sederhana selama pembagian properti tercermin dalam akuntansi terpisah untuk kegiatan bersama menggunakan akun 75 "Penyelesaian dengan pendiri", subakun 2 "Penyelesaian pembayaran pendapatan".

Utang kepada peserta untuk pembayaran bagiannya tercermin dalam pendebetan akun 80 sesuai dengan akun 75, subakun 2. Jumlah penyusutan yang terakumulasi pada objek aset tetap dipindahkan dari akun 02 ke kredit akun 01. Pengembalian aset tetap yang dialihkan untuk melunasi utang tercermin dalam debit akun 75, sub-rekening 2, dan kredit akun 01.

pajak penghasilan

Dalam prakteknya, penyelenggaraan urusan umum, akuntansi dan akuntansi pajak dipercayakan kepada salah satu peserta dalam kemitraan sederhana. Hanya organisasi yang dapat menjadi peserta yang bertanggung jawab (jika kontrak dibuat antara organisasi dan pengusaha perorangan). Jika kontrak dibuat antara organisasi Rusia dan asing, maka organisasi Rusia harus menjadi peserta resmi. Ketika organisasi bergabung untuk melakukan aktivitas berlisensi, maka peserta yang berwenang adalah organisasi yang memiliki lisensi yang sesuai. Peserta yang bertanggung jawab dapat berupa organisasi yang menerapkan rezim perpajakan umum dan sistem pajak yang disederhanakan. Hanya "penyederhana" yang menghitung pajak atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran (klausul 3 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia) yang dapat berpartisipasi dalam kegiatan bersama. Dari pembayar pajak penghasilan, hanya organisasi yang menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual yang memiliki hak untuk melakukan kegiatan bersama.

Dalam hal ini, organisasi yang, sebelum membuat perjanjian kemitraan sederhana, menghitung pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan pengenaan pajak atas laba secara tunai, diharuskan untuk beralih ke metode akrual dari awal periode pajak ketika yang sesuai kesepakatan dibuat (klausul 4, pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika peserta yang bertanggung jawab adalah organisasi yang "disederhanakan", maka ia menyimpan catatan properti bersama, kewajiban, dan transaksi bisnis dengan cara yang ditentukan untuk pembayar pajak yang menerapkan rezim perpajakan umum.

Peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana - pembayar pajak penghasilan harus memasukkan dalam basis pajak jumlah keuntungan yang dibagikan.

Pajak penghasilan atas penghasilan yang diterima dari kegiatan bersama dibayarkan oleh setiap peserta dalam kemitraan sederhana (klausul 4, pasal 278 Kode Pajak Federasi Rusia).

Peserta yang bertanggung jawab menyimpan catatan pendapatan dan pengeluaran, ia juga menentukan hasil keuangan. Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 278 dari Kode Pajak Federasi Rusia, peserta yang bertanggung jawab berkewajiban untuk menentukan laba setiap peserta berdasarkan akrual pada akhir setiap periode pelaporan (pajak).

Keuntungan yang diterima oleh organisasi sebagai hasil dari kegiatan bersama mereka didistribusikan secara proporsional dengan nilai kontribusi untuk tujuan bersama, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian kemitraan sederhana atau perjanjian lain.

Organisasi yang bertanggung jawab berkewajiban untuk melaporkan jumlah pendapatan yang harus dibayarkan kepada setiap peserta dalam kemitraan setiap tiga bulan pada tanggal 15 bulan setelah periode pelaporan (pajak) (klausul 3 pasal 278 Kode Pajak Rusia Federasi).

Setiap organisasi yang berpartisipasi yang merupakan pembayar pajak penghasilan mencerminkan pendapatan ini sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dan membayar pajak penghasilan atas mereka dengan cara yang ditetapkan secara umum.

Laba dari kegiatan bersama dari organisasi yang "disederhanakan" dicatat sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Namun, tidak seperti pembayar pajak dengan rezim perpajakan umum, "penyederhanaan" memasukkan laba ini ke dalam basis pajak untuk pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem pajak yang disederhanakan, dan mengenakan pajak pada tarif 15% setelah penerimaan dana yang sebenarnya.

Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa organisasi yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan mengakui pendapatan untuk tujuan pajak ketika mereka menerima dana ke rekening penyelesaian atau ke meja kas organisasi (klausul 1 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Bentuk dokumen, yang dengannya organisasi yang bertanggung jawab melaporkan laba yang harus dibayarkan kepada para peserta, tidak ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, organisasi yang menyelenggarakan urusan bersama berhak mengembangkannya secara mandiri. Karena formulir ini adalah dokumen utama untuk peserta kemitraan, atas dasar pembuatan catatan pajak, dokumen tersebut harus berisi semua perincian yang diperlukan sesuai dengan Undang-Undang Akuntansi.

Peserta dalam kemitraan sederhana sehubungan dengan pendapatan dari kegiatan bersama hanya membayar pembayaran di muka triwulanan atas pajak penghasilan (klausul 3 pasal 286 Kode Pajak Federasi Rusia). Uang muka bulanan tidak terdaftar.

Kerugian yang diterima selama kegiatan bersama tidak didistribusikan di antara para peserta dan tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Apabila suatu organisasi menjadi peserta dalam suatu kegiatan bersama (perjanjian kemitraan sederhana) dan telah menimbulkan kerugian atas kegiatan tersebut, maka organisasi tersebut tidak dapat mengurangi laba kena pajak sebesar kerugian tersebut.

Setelah penghentian kegiatan bersama, properti yang dialihkan ke kepemilikan bersama dan (atau) penggunaan mitra dikembalikan kepada pemilik tanpa imbalan, kecuali jika kondisi lain ditentukan dengan persetujuan para pihak (klausul 2 pasal 1050 KUH Perdata Rusia). Federasi).

Untuk tujuan pengenaan pajak atas laba setelah penghentian kegiatan bersama, pembagian properti yang menjadi milik bersama para mitra, dan hak-hak umum klaim yang timbul dari mereka, dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 252 dari KUH Perdata Federasi Rusia.

Properti yang diperoleh selama kegiatan bersama dan yang menjadi milik bersama para peserta juga tunduk pada pembagian.

Dasar pengenaan pajak tidak termasuk nilai bagian properti yang dimiliki oleh peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana, yang dialokasikan dari properti yang menjadi milik bersama para peserta dalam perjanjian, tetapi hanya dalam batas kontribusi yang dibuat oleh peserta. dalam kemitraan sederhana.

Pendapatan yang diterima setelah keluar dari kemitraan sederhana dalam bentuk kelebihan nilai properti yang dikembalikan yang diperoleh selama kegiatan bersama atas nilai properti yang disumbangkan sebagai kontribusi untuk kegiatan tersebut diakui sebagai pendapatan non-operasional untuk tujuan tersebut. perpajakan atas keuntungan (paragraf 9 pasal 250 dan subparagraf 5 paragraf 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib pajak penghasilan memasukkan penghasilan ini ke dalam basis pajak dalam periode pelaporan (pajak) ketika tindakan penerimaan dan pengalihan properti ditandatangani.

Saat menjual barang (karya, layanan) yang terkait dengan kegiatan bersama, peserta ini, atas namanya sendiri, harus menerbitkan faktur kepada pembeli dan membayar PPN ke anggaran (klausul 2, pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Di departemen akuntansi peserta yang bertanggung jawab untuk menyimpan catatan operasi pada kegiatan bersama, daftar terpadu dari faktur yang diterima dan diterbitkan disimpan dengan cara yang ditetapkan secara umum dan pembukuan pembelian dan penjualan terpadu dikompilasi, sementara semua faktur yang terkait dengan kedua kegiatan bersama , dan untuk kegiatan keuangan dan ekonomi mereka sendiri.

Pemeliharaan jurnal dan buku terpisah untuk kegiatan bersama tidak diatur oleh undang-undang perpajakan. Untuk memenuhi persyaratan paragraf 3 Seni. 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia tentang akuntansi terpisah untuk PPN berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana dan transaksi lain yang dilakukan dalam buku pembelian dan buku penjualan, menurut pendapat kami, dimungkinkan untuk memperkenalkan kolom tambahan "PPN atas kegiatan bersama", di mana informasi tentang jumlah PPN yang terkait dengan kegiatan bersama dapat diringkas.

Karena kawan yang melakukan urusan umum bertindak sebagai wajib pajak, ia menyerahkan SPT PPN di tempat pendaftarannya.

Peserta yang melakukan pelunasan PPN berhak untuk menerapkan pengurangan pajak atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk kegiatan bersama.

Untuk melakukan ini, perlu menerima faktur dari pemasok (kontraktor) yang diterbitkan atas nama peserta yang melakukan bisnis bersama.

Pengurangan diberikan dengan syarat-syarat yang diperlukan, yaitu: jika barang (pekerjaan, jasa) dibeli untuk transaksi kena pajak dan terdaftar (ada dokumen pendukung utama), peserta memiliki faktur dari penjual yang diterbitkan atas namanya, dan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak (jika fakta pembayaran merupakan prasyarat untuk pengurangan).

Untuk mendapatkan hak atas pengurangan PPN, perlu untuk melakukan akuntansi terpisah untuk pajak ini untuk operasi perjanjian kemitraan sederhana dan operasi lain yang dilakukan (klausul 3 pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika perjanjian tentang kegiatan bersama dihentikan, properti milik bersama dibagi.

Properti yang ditransfer ke masing-masing peserta tidak dikenakan pajak dalam nilai kontribusi awal, yang mengikuti subpara. 6 hal.3 seni. 39 dan sub. 1 hal.2 seni. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dari nilai properti yang melebihi batas yang ditentukan, peserta wajib menghitung PPN, karena penerimaan properti dalam jumlah yang melebihi nilai kontribusi awal diakui sebagai penjualan barang (pekerjaan, jasa).

Pajak Bumi dan Bangunan

Organisasi Rusia dikenakan pajak properti atas properti bergerak dan tidak bergerak yang dicatat di neraca sebagai aset tetap, termasuk yang berkontribusi pada kegiatan bersama.

Sebagai aturan, properti yang digunakan dalam aktivitas bersama terdiri dari properti yang disumbangkan oleh para peserta sebagai kontribusi dan properti yang diperoleh dan (atau) dibuat selama periode aktivitas bersama.

Pajak untuk setiap jenis properti dihitung sesuai dengan Art. 377 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Jadi, setiap peserta dalam kemitraan sederhana menghitung dan membayar pajak tidak hanya atas pengalihan, tetapi juga atas properti yang diperoleh (dibuat).

Setiap peserta menghitung pajak atas properti yang dikontribusikan pada aktivitas bersama berdasarkan nilai sisa properti yang tercermin dalam akuntansi.

Properti yang diperoleh dan (atau) dibuat selama aktivitas bersama adalah umum dan dicatat pada neraca terpisah dari kemitraan sederhana.

Setiap peserta membayar pajak properti di atasnya secara proporsional dengan nilai kontribusi untuk kegiatan bersama.

Jika salah satu peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana memiliki manfaat pajak properti, maka itu hanya berlaku untuk peserta ini.

Agar peserta dalam kemitraan sederhana untuk menghitung dan membayar pajak properti dengan benar, mengajukan pengembalian pajak di atasnya, mitra yang menyelenggarakan catatan akuntansi properti bersama wajib memberi tahu mereka:

- informasi tentang nilai sisa properti umum pada hari pertama setiap bulan periode pelaporan (untuk menentukan basis pajak untuk pajak);

- informasi tentang bagian masing-masing peserta dalam properti bersama mitra (untuk menentukan jumlah pajak atas properti yang diperoleh (dibuat) selama kegiatan bersama);

– informasi lain yang diperlukan untuk menentukan dasar pengenaan pajak.

Peserta yang melakukan urusan bersama harus melaporkan informasi yang ditentukan kepada rekan-rekannya selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan setelah periode pelaporan, yaitu. selambat-lambatnya 20 April, 20 Juli dan 20 Oktober tahun berjalan (klausul 2 pasal 377 Kode Pajak Federasi Rusia).

Informasi yang dikirimkan oleh mitra yang menyimpan catatan properti bersama harus mencerminkan informasi tentang nilai sisa properti tidak hanya pada hari pertama setiap bulan periode pajak (pelaporan), tetapi juga pada hari pertama bulan berikutnya. periode pelaporan, dan juga pada hari terakhir masa pajak.

Setiap mitra secara mandiri menyerahkan pengembalian pajak atas pajak properti kepada otoritas pajak. Pada saat yang sama, organisasi yang berpartisipasi dalam kegiatan bersama tidak boleh menghitung basis pajak properti secara terpisah sehubungan dengan properti yang digunakan dalam kegiatan kemitraan sederhana (klausul 1, pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia).

Perhatikan bahwa bentuk pengembalian pajak dan perhitungan pajak untuk pembayaran di muka pajak properti badan tidak memungkinkan pemisahan informasi tentang properti yang terkait dengan kegiatan kemitraan sederhana dari informasi tentang properti lain dari wajib pajak.

Selain itu, Anda tidak dapat mengirimkan dua pernyataan, karena ini tidak diatur oleh undang-undang pajak untuk situasi yang bersangkutan.

Oleh karena itu, nilai indikator yang sesuai "Nilai sisa aset tetap" untuk setiap bulan periode pajak (pelaporan) detik. 2 perhitungan pajak dan detik. 2 dari SPT juga akan mencakup properti yang dikenakan pajak sebagai bagian dari kegiatan kemitraan sederhana.

Laporan akuntansi peserta dalam kegiatan bersama

Sesuai dengan klausul 16 PBU 20/03, laporan keuangan organisasi mitra disampaikan dengan cara yang ditetapkan untuk badan hukum, dengan mempertimbangkan hasil keuangan yang diperoleh berdasarkan perjanjian kegiatan bersama.

Dalam neraca organisasi mitra, kontribusi untuk kegiatan bersama tercermin dalam komposisi investasi keuangan, dan dalam hal materialitas, itu ditampilkan sebagai item terpisah.

Dalam Laporan Hasil Keuangan, keuntungan atau kerugian organisasi mitra menurut bagian hasil dimasukkan dalam pendapatan atau pengeluaran lain-lain pada saat membentuk hasil keuangan.

Dalam Catatan Neraca dan Laporan Kinerja Keuangan, sebagai bagian dari pengungkapan informasi segmen pelaporan atas kegiatan bersama oleh organisasi mitra, disajikan hal-hal sebagai berikut: bagian partisipasi (kontribusi) dalam kegiatan bersama; berbagi dalam total kewajiban kontraktual; bagian dari biaya yang ditanggung bersama; bagian dalam pendapatan yang diterima bersama.

Jika organisasi adalah pihak dalam perjanjian kegiatan bersama, penjelasan harus mengungkapkan setidaknya informasi berikut tentang partisipasi dalam kegiatan bersama: tujuan kegiatan bersama (produksi, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, dll.) dan kontribusi untuk itu; metode untuk memperoleh manfaat atau pendapatan ekonomi (operasi bersama, aset yang digunakan bersama, aktivitas bersama); klasifikasi segmen pelaporan (operasional atau geografis); nilai aset dan kewajiban yang berkaitan dengan ventura bersama; jumlah pendapatan, beban, laba atau rugi yang berkaitan dengan aktivitas bersama.

literatur

1. Tentang Persetujuan Peraturan Akuntansi "Informasi tentang Partisipasi dalam Kegiatan Bersama" PBU 20/03: Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 24 November 2003 No. 105n // Buletin Tindakan Normatif Otoritas Eksekutif Federal - 2004. - No. 8.