Prosedur untuk mengevaluasi investasi keuangan. Investasi keuangan: konsep, akuntansi Jumlah kelebihan nilai pasar dari investasi keuangan

Selama audit laporan keuangan organisasi untuk tahun 2006, rekomendasi diberikan tentang pembuatan cadangan untuk depresiasi investasi keuangan.

Karena fakta bahwa saham yang diperoleh oleh organisasi tidak diperdagangkan di pasar sekuritas, nilai pasarnya saat ini tidak dapat ditentukan.

Sehubungan dengan hal tersebut di atas, kami meminta saran mengenai hal-hal berikut.

Prinsip dasar apa yang harus diikuti ketika mengembangkan metodologi untuk menentukan estimasi nilai investasi keuangan untuk sekuritas yang diperoleh yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas?

Tindakan prioritas apa yang harus diambil untuk memperoleh data untuk penilaian selanjutnya dari nilai investasi keuangan saat ini?

Aturan untuk pembentukan dalam akuntansi dan laporan keuangan informasi tentang investasi keuangan suatu organisasi diatur oleh PBU 19/02 "Akuntansi untuk investasi keuangan" * (1).

Sesuai dengan paragraf 8 PBU 19/02, investasi keuangan diterima untuk akuntansi pada biaya aslinya * (2).

Pada saat yang sama, klausul 18 PBU 19/02 menetapkan bahwa biaya awal investasi keuangan, yang diterima untuk akuntansi, dapat berubah dalam kasus yang ditetapkan oleh hukum dan PBU 19/02.

Untuk keperluan penilaian selanjutnya, investasi keuangan dibagi menjadi dua kelompok:

Investasi keuangan yang memungkinkan untuk menentukan nilai pasar saat ini sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh PBU 19/02;

Investasi keuangan yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan.

Sebagai berikut dari Permintaan, saham yang dimiliki oleh organisasi adalah investasi keuangan yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan.

Sesuai dengan RAS 19/02, sehubungan dengan investasi keuangan yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan, organisasi setidaknya sekali setahun per 31 Desember tahun pelaporan * (3) jika ada tanda-tanda penurunan nilai, harus memeriksa adanya kondisi untuk penurunan yang signifikan berkelanjutan biaya mereka.

Jika audit mengkonfirmasi penurunan signifikan yang stabil dalam nilai investasi keuangan, maka organisasi membentuk cadangan untuk depresiasi investasi keuangan. Cadangan yang ditentukan dibentuk dengan mengorbankan hasil keuangan organisasi (sebagai bagian dari pengeluaran lain).

Untuk meringkas informasi tentang ketersediaan dan pergerakan cadangan untuk depresiasi investasi keuangan, Bagan Akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi * (4) menyediakan akun 59 "Cadangan untuk depresiasi investasi keuangan". Sesuai dengan Instruksi untuk Penerapan Bagan Akun untuk Akuntansi Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi, jumlah cadangan yang dibuat dicatat di debit akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain" dan kredit akun 59 "Ketentuan untuk depresiasi investasi keuangan".

Mari kita pertimbangkan secara lebih rinci algoritme untuk membuat cadangan untuk depresiasi investasi keuangan.

1. Periksa depresiasi investasi keuangan.

PBU 19/02 mendefinisikan depresiasi investasi keuangan sebagai penurunan signifikan berkelanjutan dalam nilai investasi keuangan, di bawah jumlah manfaat ekonomi yang diharapkan organisasi akan terima dari investasi keuangan ini dalam kegiatan normalnya.

Agar organisasi dapat mengenali penurunan berkelanjutan dalam nilai investasi keuangan, kondisi berikut harus secara bersamaan hadir:

Contoh situasi di mana depresiasi investasi keuangan dapat terjadi adalah (klausul 37 PBU 19/02):

Munculnya tanda-tanda kebangkrutan dalam organisasi penerbit surat berharga yang dimiliki oleh organisasi, atau pada debiturnya berdasarkan perjanjian pinjaman, atau dinyatakan pailit;

Melakukan sejumlah besar transaksi di pasar surat berharga dengan surat berharga sejenis dengan harga yang jauh lebih rendah dari nilai bukunya;

Tidak adanya atau penurunan pendapatan yang signifikan dari investasi keuangan dalam bentuk bunga atau dividen dengan kemungkinan besar penurunan lebih lanjut dalam pendapatan ini di masa depan, dll.

Seperti dapat dilihat, untuk memeriksa keberadaan kondisi untuk pengurangan berkelanjutan dalam biaya investasi keuangan, perlu untuk menentukan perkiraan nilai investasi keuangan (lihat klausa 1.1).

1.1. Penentuan estimasi nilai investasi keuangan.

Perlu dicatat bahwa baik RAS 19/02, maupun dokumen akuntansi peraturan lainnya tidak mengandung metodologi untuk menentukan estimasi nilai investasi keuangan. PBU 19/02 hanya menyatakan bahwa perkiraan biaya investasi keuangan ditentukan berdasarkan perhitungan organisasi.

Sebagai berikut dari Permintaan, investasi keuangan yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan adalah saham.

Dalam hal ini, perlu dicatat bahwa, sesuai dengan paragraf 38 PBU 19/02, dalam laporan keuangan, nilai investasi keuangan yang telah dibuat cadangannya disajikan sebesar nilai buku dikurangi jumlah membentuk cadangan untuk depresiasi mereka.

Mengingat cadangan dibuat sebesar selisih antara nilai buku dan taksiran nilai investasi keuangan, maka dalam laporan keuangan investasi keuangan akan dicerminkan sebesar nilai taksiran.

Faktanya, ini menunjukkan bahwa pelaporan tidak mencerminkan biaya historis dari investasi keuangan (yaitu biaya aktual), tetapi nilai wajarnya (jumlah di mana aset dapat dibeli). Hanya dalam kaitannya dengan investasi keuangan, yang nilai pasar saat ini ditentukan, mekanisme ini dilaksanakan melalui "revaluasi" wajib (refleksi pada nilai pasar), dan dalam kaitannya dengan investasi keuangan, yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan, melalui reservasi.

Mengingat sifat reservasi yang ditentukan, untuk menentukan perkiraan nilai saham, opsi berikut dapat ditawarkan:

1 pilihan

Untuk penentuan estimasi harga saham yang lebih akurat, dan, oleh karena itu, untuk keandalan pelaporan yang lebih baik, paling efektif untuk melibatkan penilai independen.

Kerugian dari opsi ini adalah bahwa organisasi harus menanggung biaya untuk membayar layanan penilai.

Selain itu, penentuan estimasi nilai saham tidak berarti bahwa organisasi harus membuat penyisihan penurunan nilai, karena dibuat hanya jika ada kondisi untuk penurunan nilai investasi keuangan yang stabil (lihat di atas). Dan kondisi yang ditentukan menentukan bahwa penurunan yang stabil harus ditandai dengan perbedaan yang signifikan antara nilai akuntansi dan nilai taksiran (nilai akuntansi lebih tinggi dari nilai taksiran), perubahan signifikan dalam nilai taksiran ke arah penurunannya selama tahun, dan tidak adanya bukti bahwa peningkatan yang signifikan dalam nilai estimasi mungkin terjadi di masa depan.

Jadi, jika "kondisi materialitas" di atas tidak terpenuhi (misalnya, jumlah yang diestimasi mungkin lebih rendah dari jumlah tercatat, atau sedikit lebih tinggi dari jumlah tercatat), maka entitas tidak disyaratkan untuk membuat cadangan penurunan nilai. dalam kasus seperti itu. Sehubungan dengan itu, mengingat biaya jasa penilai yang cukup tinggi, keterlibatan mereka dalam menentukan perkiraan biaya investasi keuangan jika cadangan tidak dibuat tidak selalu merupakan keputusan yang baik dari sudut pandang keuangan dan manajerial.

pilihan 2

Metode yang paling murah untuk menentukan taksiran nilai saham adalah metode berdasarkan nilai aset bersih emiten per saham (karena organisasi dapat secara mandiri membuat perhitungan yang sesuai tanpa melibatkan spesialis).

Cara ini tentu saja tidak akan dapat mencerminkan taksiran nilai saham dengan tingkat keandalan yang sama dengan cara-cara yang digunakan oleh penilai, tetapi pada saat yang sama juga berhak untuk digunakan, karena nilai bersih aset per saham mencerminkan keadaan properti perusahaan saham gabungan. Tentu saja, indikator nilai aset bersih yang dapat diatribusikan pada saham yang bersangkutan tidak dapat dengan sendirinya dinilai sebagai satu-satunya nilai yang menentukan harga pasar dalam kondisi ekonomi (komersial) yang sebanding, tetapi hal itu mempengaruhi harga yang paling mungkin di mana saham tersebut dapat dijual.

Saat menentukan jumlah aset bersih perusahaan saham gabungan, perlu menggunakan Prosedur untuk memperkirakan nilai aset bersih perusahaan saham gabungan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia dan Komisi Sekuritas Federal Rusia tanggal 29 Januari 2003 N 10n / 03-6 / pz * (5).

Jadi, untuk menentukan estimasi nilai saham dengan metode yang dipertimbangkan, organisasi harus melakukan serangkaian tindakan berikut:

Permintaan laporan keuangan emiten dan data jumlah saham yang diterbitkan;

Menghitung nilai kekayaan bersih emiten sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh dokumen terkait (lihat di atas);

Tentukan taksiran nilai satu saham dengan membagi nilai kekayaan bersih dengan jumlah saham yang diterbitkan.

1.2. Memeriksa ketersediaan kondisi untuk pengurangan berkelanjutan dalam biaya investasi keuangan.

Setelah menentukan perkiraan nilai saham, organisasi harus mengevaluasi pemenuhan simultan dari kondisi untuk penurunan berkelanjutan dalam biaya investasi keuangan:

Pada tanggal pelaporan dan tanggal pelaporan sebelumnya, nilai tercatat secara substansial lebih tinggi dari estimasi biayanya;

Selama tahun pelaporan, perkiraan nilai investasi keuangan berubah secara signifikan hanya ke arah penurunannya;

Sampai dengan tanggal pelaporan, tidak ada bukti bahwa peningkatan yang signifikan dalam estimasi nilai investasi keuangan ini mungkin terjadi di masa depan.

Perlu dicatat bahwa PBU 19/02 tidak mendefinisikan materialitas untuk tujuan di atas.

Secara umum, untuk tujuan akuntansi, sesuai dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 22 Juli 2003 N 67n "Pada Bentuk Laporan Akuntansi Organisasi", sebuah indikator dianggap signifikan jika kerahasiaannya dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang berkepentingan yang diambil atas dasar informasi pelaporan. Keputusan organisasi atas pertanyaan apakah indikator ini signifikan tergantung pada penilaian indikator, sifatnya, dan keadaan spesifik terjadinya. Organisasi dapat memutuskan kapan suatu jumlah diakui sebagai signifikan jika rasionya terhadap total data yang relevan untuk tahun pelaporan setidaknya lima persen * (6).

Dalam hubungan ini, organisasi dapat menggunakan tingkat materialitas lima persen yang ditentukan, atau untuk menilai pemenuhan kondisi untuk pengurangan berkelanjutan dalam biaya investasi keuangan, menentukan kriteria materialitasnya.

2. Pembuatan cadangan.

Jika semua kondisi untuk penurunan yang stabil dalam biaya investasi keuangan terpenuhi (pemenuhan satu kali mereka diperlukan), organisasi membentuk cadangan untuk depresiasi investasi keuangan.

Cadangan yang ditentukan dibuat untuk jumlah perbedaan antara nilai buku (biaya di mana investasi keuangan tercermin dalam catatan akuntansi) dan nilai estimasi investasi keuangan (ditentukan oleh salah satu metode yang ditentukan dalam paragraf 1.1 Konsultasi atau di jalan lain).

3. Dokumentasi pembuatan cadangan.

Paragraf 37 PBU 19/02 menetapkan bahwa perkiraan biaya investasi keuangan ditentukan berdasarkan perhitungan organisasi.

Paragraf 38 PBU 19/02 menyatakan bahwa organisasi harus memberikan konfirmasi hasil audit untuk penyusutan investasi keuangan.

Dengan demikian, organisasi harus menyusun, misalnya, Laporan Inspeksi, di mana, secara khusus, menunjukkan:

Situasi yang telah terjadi, dan di mana depresiasi investasi keuangan dapat terjadi;

Menunjukkan akuntansi dan estimasi nilai saham;

Mencerminkan fakta pemenuhan atau tidak terpenuhinya kondisi untuk penurunan yang stabil dalam biaya investasi keuangan;

Mencerminkan hasil validasi - mis. apakah ada penurunan yang stabil dalam biaya investasi keuangan;

Tentukan apakah cadangan dibuat atau tidak. Jika dibuat, mencerminkan jumlah cadangan.

Lampirkan perhitungan perkiraan biaya investasi keuangan yang sesuai pada Laporan Inspeksi.

Kami juga mencatat bahwa jika, berdasarkan hasil audit untuk depresiasi investasi keuangan, penurunan lebih lanjut dalam nilai perkiraannya terungkap, maka jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya untuk depresiasi investasi keuangan disesuaikan dengan kenaikannya dan penurunan hasil keuangan (sebagai bagian dari biaya lain-lain).

Jika, menurut hasil pemeriksaan depresiasi investasi keuangan, peningkatan nilai perkiraannya terungkap, maka jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya untuk depresiasi investasi keuangan disesuaikan dengan penurunan dan peningkatannya dalam hasil keuangan ( sebagai bagian dari pendapatan lain-lain) (klausul 39 PBU 19/02).

Jika, berdasarkan informasi yang tersedia, entitas menyimpulkan bahwa investasi keuangan tidak lagi memenuhi kriteria untuk penurunan nilai yang signifikan secara berkelanjutan, dan juga pada saat pelepasan investasi keuangan, yang nilai estimasinya dimasukkan dalam perhitungan penurunan nilai. penyisihan untuk investasi keuangan, jumlah penyisihan penurunan nilai yang dibuat sebelumnya untuk investasi keuangan tertentu dikreditkan ke hasil keuangan (sebagai bagian dari pendapatan lain-lain) pada akhir tahun atau periode pelaporan ketika investasi keuangan tersebut dilepaskan (klausul 40 PBU 19/02).

Kesimpulan

Metodologi untuk menentukan estimasi nilai investasi keuangan (termasuk saham) untuk tujuan membuat cadangan depresiasi investasi keuangan yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan, PBU 19/02 tidak ditentukan. Organisasi harus secara mandiri mengembangkan metodologi yang ditentukan.

*(3) organisasi berhak untuk melakukan pemeriksaan yang ditentukan pada tanggal pelaporan laporan keuangan interim (klausul 38 PBU 19/02)

*(4) disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 31.10. 2000 N 94n

*(5) saat menentukan nilai aset bersih organisasi asuransi - Prosedur untuk memperkirakan nilai aset bersih organisasi asuransi yang didirikan dalam bentuk perusahaan saham gabungan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia dan Layanan Pasar Keuangan Federal tertanggal 1 Februari 2007 N 7n / 07-10 / pz -n lembaga kredit - Peraturan tentang metodologi untuk menentukan dana sendiri (modal) lembaga kredit, disetujui oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada Februari 10, 2003 N 215-P

*(6) Harap dicatat bahwa Kebijakan Akuntansi terpadu yang direkomendasikan untuk digunakan oleh Perusahaan Daerah menetapkan bahwa indikator signifikan mencakup indikator yang membentuk lima persen atau lebih dari jumlah total indikator pelaporan yang sesuai, yang datanya diungkapkan.

A A. Efremova,
Wakil Direktur Umum Grup Audit dan Konsultasi "RBS"

Krisis keuangan dunia pertama-tama menghantam pasar saham: pada musim gugur dan musim dingin 2008, harga saham dan obligasi turun berkali-kali lipat dibandingkan dengan angka musim panas. Tentu saja, dengan sendirinya, penurunan harga seperti itu membawa kerugian besar bagi investor. Selain itu, situasi ini menyebabkan masalah lain. Secara khusus, pertanyaan tentang keandalan refleksi investasi keuangan dalam laporan keuangan telah memperoleh relevansi tertentu. Selama audit laporan keuangan tahun 2008, banyak pemegang saham menerima klaim yang relevan dari auditor. Masalah konsekuensi pajak dari penurunan nilai surat berharga juga menjadi lebih buruk. Artikel ini membahas tentang dampak depresiasi investasi keuangan terhadap akuntansi dan akuntansi dan pelaporan pajak.

Jenis investasi keuangan dan kerentanannya terhadap penurunan nilai

Peraturan akuntansi untuk operasi dengan investasi keuangan dilakukan oleh PBU 19/02 (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Desember 2002 N 126n). Secara khusus, ini menetapkan kondisi yang harus dipenuhi pada suatu waktu (yaitu, secara agregat) agar aset dapat diterima untuk akuntansi sebagai investasi keuangan (klausul 2 PBU 19/02):

Ketersediaan dokumen yang menegaskan hak organisasi atas investasi keuangan dan untuk menerima dana atau aset lain yang timbul dari hak ini;

Transisi ke organisasi risiko keuangan yang terkait dengan investasi keuangan (risiko perubahan harga, risiko kebangkrutan debitur, risiko likuiditas, dll.);

Kemampuan untuk memberikan manfaat ekonomi (penghasilan) bagi organisasi di masa depan dalam bentuk bunga, dividen, atau peningkatan nilai (dalam bentuk selisih antara harga jual (penebusan) investasi keuangan dan nilai pembeliannya sebagai hasil pertukaran, penggunaan dalam melunasi kewajiban organisasi, peningkatan nilai pasar saat ini, dll.) .P.).

Mengingat kondisi terakhir, tidak mungkin untuk diklasifikasikan sebagai surat promes investasi keuangan di mana tidak ada kemungkinan untuk memperoleh pendapatan (bebas bunga, diperoleh tanpa diskon), pinjaman yang diterbitkan berdasarkan perjanjian yang tidak menyediakan akrual bunga, hutang yang diperoleh berdasarkan perjanjian untuk pengalihan hak untuk mengklaim, dengan tidak adanya perbedaan antara nilai pembelian dan jumlah klaim yang diperoleh. Semua aset yang terdaftar harus diakui sebagai piutang.

Dari sudut pandang penyusutan dan refleksinya dalam akuntansi dan pelaporan, investasi keuangan harus dibagi menjadi dua kelompok pada periode perolehannya (klausul 19 PBU 19/02) (lihat Tabel 1 pada hal. 90).

Tabel 1

Jenis investasi keuangan

Dengan demikian, hanya saham dan obligasi yang dapat diklasifikasikan sebagai kuotasi. Untuk menentukan nilai pasar mereka saat ini, organisasi harus menggunakan semua sumber informasi tentang harga pasar yang tersedia untuknya, termasuk. data pasar terorganisir asing atau penyelenggara perdagangan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12.01.2006 N 07-05-06 / 2). Selain asing, surat berharga yang sama (selanjutnya disebut Bank Sentral) dapat memiliki kutipan dari berbagai bursa domestik (MICEX, MFB, dll), oleh karena itu, dengan asumsi konsistensi dalam penerapan kebijakan akuntansi (klausul 5 PBU 1/2008, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.10.2008 N 106n) dan kesinambungan aturan pelaporan untuk memastikan komparabilitasnya (klausul 9 PBU 4/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.07.1999 N 43n, sebagaimana diubah pada 18.09.2006 N 115n), organisasi harus menyetujui dalam kebijakan akuntansinya dan menyatakan dalam pelaporan kutipan mana yang penyelenggara perdagangannya diprioritaskan untuk tujuan pelaporan. Konsep keteraturan juga harus ditentukan oleh organisasi itu sendiri, tetapi bagaimanapun juga, sekuritas yang menentukan nilai pasar saat ini harus mencakup sekuritas, informasi tentang yang diterbitkan setidaknya setahun sekali.

Penurunan investasi keuangan

Efek yang nilai pasar saat ini dapat ditentukan tercermin dalam akuntansi dan pelaporan pada nilai pasar saat ini dengan menyesuaikan penilaiannya pada tanggal pelaporan sebelumnya. Penyesuaian yang ditentukan dilakukan pada interval yang ditetapkan oleh organisasi itu sendiri, tetapi setidaknya setahun sekali sebelum penyusunan laporan tahunan. Paling sering dalam praktiknya, penilaian triwulanan dari nilai pasar sekuritas digunakan. Itu tergantung pada frekuensi organisasi menghasilkan laporan sesuai dengan standar pelaporan keuangan internasional (IFRS atau GAAP): untuk pelaporan tersebut, informasi tentang kutipan pasar disiapkan, yang diperhitungkan dalam pelaporan Rusia untuk meminimalkan volume prosedur transformasi . Jika organisasi tidak menghasilkan pelaporan internasional sama sekali, maka paling sering, atas nama pengurangan biaya tenaga kerja, keputusan dibuat untuk mengevaluasi kembali investasi keuangan sekali - sebelum menyiapkan laporan tahunan.

Perbedaan antara penilaian pada nilai pasar saat ini pada tanggal pelaporan dan pada tanggal pelaporan sebelumnya dikaitkan dengan hasil keuangan (klausul 20 PBU 19/02, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Desember 2002 N 126n ).

Investasi keuangan yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan, terlepas dari fakta bahwa nilai wajarnya juga turun selama krisis keuangan, terus diperhitungkan pada biaya historis, namun, mekanisme cadangan disediakan untuk mereka. Cadangan harus dibentuk untuk investasi yang penurunan nilainya diamati, yaitu pengurangan signifikan yang berkelanjutan dalam nilai di bawah jumlah manfaat ekonomi yang diinginkan bagi organisasi dalam kondisi normal aktivitasnya (klausul 37-40 PBU 19/02).

Sayangnya, krisis menunjukkan semua tanda depresiasi investasi keuangan:

Pada tanggal pelaporan dan tanggal pelaporan sebelumnya, nilai tercatat secara signifikan lebih tinggi dari estimasi biaya;

Selama tahun pelaporan, perkiraan nilai investasi keuangan berubah secara signifikan hanya ke arah penurunannya;

Sampai dengan tanggal pelaporan, tidak ada bukti bahwa peningkatan yang signifikan dalam estimasi nilai investasi keuangan ini mungkin terjadi di masa depan. Berbeda dengan investasi yang dikutip, pengujian penurunan nilai investasi keuangan yang tidak dikutip dilakukan lebih jarang (sebagai aturan, setahun sekali sebelum pembentukan laporan keuangan tahunan). Frekuensi ini, serta aspek praktis dari pengujian (bagaimana perkiraan biaya ditentukan, jumlah manfaat ekonomi yang diharapkan organisasi terima dari investasi keuangan ini, pengurangan nilai apa yang diakui sebagai signifikan, dll.) disetujui dalam kebijakan akuntansi organisasi dan diungkapkan dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan. Mari kita beri contoh ketentuan tersebut.

1. Perkiraan nilai investasi keuangan dalam saham yang tidak memiliki kuotasi dan kontribusi pada modal dasar perusahaan lain ditentukan berdasarkan nilai kekayaan bersih perusahaan-perusahaan tersebut, yang dihitung pada tanggal pelaporan terakhir. Nilai saham yang sebenarnya sesuai dengan bagian dari nilai kekayaan bersih perusahaan, sebanding dengan ukuran saham yang dimiliki oleh organisasi.

Contoh

Organisasi ini mengakuisisi saham di modal dasar sebuah perseroan terbatas pada Mei 2008. Bagiannya adalah 55%, harga pembeliannya adalah 500 ribu rubel.

Pada 31 Desember 2007, aset bersih perusahaan berjumlah 1 juta rubel, pada 31 Desember 2008 - 800 ribu rubel.

Mempertimbangkan bahwa kondisi keuangan perusahaan telah memburuk dibandingkan dengan periode memperoleh bagian dalam modal dasar, perkiraan nilai investasi keuangan ini ditentukan: 800.000 rubel. x 55% = 440.000 rubel.

Jumlah tunjangan penurunan nilai adalah: 500.000 - 440.000 = 60.000 rubel. Dalam pelaporan, investasi keuangan ini akan tercermin dengan biaya 500.000 - 60.000 \u003d 440.000 rubel, laba akan berkurang 60.000 rubel.

2. Estimasi nilai surat promes, pinjaman yang diberikan dan piutang yang diperoleh berdasarkan kontrak untuk pengalihan hak tagih ditentukan berdasarkan penilaian ahli atas diskonto yang dengannya surat promes, pinjaman dan hutang dapat dilunasi.

Contoh

Pada Juli 2008, organisasi membeli surat promes Bank seharga 100 ribu rubel. Pada tanggal 31 Desember, informasi diterima tentang kondisi keuangan Bank yang sulit, sehubungan dengan surat promes dapat dijual di pasar dengan diskon 35 hingga 50%.

Diskon rata-rata ditentukan:

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

Estimasi nilai investasi keuangan ini ditentukan:

100.000 gosok. x (100% - 42,5%) = 57.500 rubel.

Cadangan penurunan nilai akan menjadi:

100.000 - 57.500 = 42.500 rubel

Dalam pelaporan, investasi keuangan ini akan tercermin dengan biaya 100.000 - 42.500 \u003d 57.500 rubel, laba akan berkurang 42.500 rubel.

Entri akuntansi untuk depresiasi nilai pasar investasi keuangan dengan dan tanpa kuotasi pasar akan berbeda:

Dt 91 "Penghasilan dan pengeluaran lainnya" Kt 58 "Investasi keuangan" - penurunan nilai sekuritas, yang dengannya nilai pasarnya saat ini ditentukan, mis. penurunan nilai;

Dt 91 Kt 59 "Penyisihan depresiasi investasi keuangan" - pembentukan provisi untuk depresiasi investasi yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan.

Nilai akuntansi dari investasi keuangan yang tidak dikutip tidak berubah (tidak ada pergerakan pada akun 58). Namun, untuk tujuan penghitungan indikator formulir pelaporan, ini tidak terlalu penting, karena nilai investasi keuangan yang tidak dikutip tercermin dalam neraca dikurangi dengan penyisihan untuk penyusutannya (klausul 21 dan 38 PBU 19/02) , oleh karena itu, baik investasi yang memiliki kuotasi maupun yang tidak memiliki kuotasi pada akhirnya harus tercermin dalam bentuk N 1, dengan mempertimbangkan penurunan nilainya karena penurunan nilai.

Sayangnya, pengalaman mengaudit laporan keuangan untuk tahun 2008 menunjukkan dua tren:

1) akuntan terus keliru tentang fakta bahwa ketentuan untuk penyusutan investasi keuangan bersifat sukarela dan diperbolehkan untuk membuat keputusan tentang ketidakhadirannya dalam kebijakan akuntansi.

Perkiraan cadangan (yang dianggap juga milik mereka) berfungsi untuk memperjelas penilaian aset di neraca. Dengan demikian, jika penyisihan penyusutan investasi keuangan diabaikan, penilaian investasi keuangan dalam laporan keuangan akan terdistorsi. Selain itu, tidak diakuinya biaya penurunan nilai mempengaruhi nilai hasil keuangan (laba atau bahkan rugi). Dengan materialitas ukuran distorsi indikator, keadaan ini memaksa kita untuk mengakui pelaporan sebagai tidak dapat diandalkan, karena tidak akan lagi memberikan gambaran yang andal dan lengkap tentang posisi keuangan organisasi, hasil keuangan dari kegiatan dan perubahannya. dalam posisi keuangannya (klausul 6 PBU 4/99);

2) dengan volume investasi yang signifikan dalam sekuritas, organisasi sengaja tidak mencerminkan depresiasinya, agar tidak memperburuk laporan keuangannya.

Khususnya, untuk investasi tanpa kuotasi, argumen utamanya adalah sebagai berikut. Penurunan diamati hanya untuk tahun pertama, sehingga tidak dapat disebut berkelanjutan dan pembentukan ketentuan tidak diperlukan. Argumen ini tidak dapat dipertahankan karena alasan yang disebutkan di atas (ini mendistorsi pandangan pengguna tentang posisi keuangan entitas pelapor). Selain itu, kebijakan tersebut berarti pelanggaran berat terhadap prinsip kepastian temporal fakta kegiatan ekonomi (klausul 5 PBU 1/2008): kerugian pada tahun 2008 diharapkan hanya diakui pada tahun 2009.

Khawatir dengan situasi ini, Kementerian Keuangan Rusia dalam rekomendasi tahunannya*1 kepada auditor untuk pertama kalinya menyimpang dari konten biasanya. Jika sebelumnya rekomendasi tersebut berisi saran tentang catatan akuntansi yang digunakan dalam situasi tertentu, maka tahun ini perhatian khusus diberikan pada kecukupan penilaian aset dan laba dalam pelaporan, efektivitas sistem pengendalian internal, identifikasi tanda-tanda penipuan, dll. Secara khusus, Kementerian Keuangan Rusia merekomendasikan agar auditor memperhatikan penilai mana yang dilibatkan oleh entitas yang diaudit, apakah informasi tentang keraguan tentang kepatuhan terhadap asumsi kelangsungan usaha diungkapkan, dan apakah persyaratan kehati-hatian dipenuhi saat menyiapkan laporan. Berkenaan dengan investasi keuangan, rekomendasi ini berisi persyaratan yang sangat spesifik: untuk memeriksa seberapa memadai penilaian atas investasi keuangan yang memiliki kuotasi dan tidak memiliki kuotasi dalam laporan entitas yang diaudit. Dengan demikian, auditor, yang "menutup mata" terhadap keadaan ini selama audit atas laporan keuangan tahun 2008, meyakinkan diri mereka sendiri bahwa situasi ini tidak mengandung risiko pajak, melakukan kesalahan serius.
_____
*1 Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Januari 2009 N 07-02-18/01 "Rekomendasi untuk mengaudit organisasi, auditor individu, auditor untuk mengaudit laporan keuangan tahunan organisasi untuk tahun 2008".

Peningkatan lebih lanjut dalam nilai investasi keuangan

Pada musim semi tahun ini, koreksi diamati di pasar saham dan keuangan; nilai pasar investasi keuangan, yang telah turun secara signifikan di musim gugur dan musim dingin, mulai tumbuh, meskipun, tentu saja, tidak dapat mencapai tingkat "sebelum krisis". Dalam hal ini, organisasi yang mencerminkan perubahan dalam penilaian investasi keuangan secara bulanan, triwulanan, atau semi-tahunan seharusnya mencerminkan pertumbuhan ini:

Dt 58 Kt 91 - mencerminkan revaluasi Bank Sentral, yang dapat digunakan untuk menentukan nilai pasar saat ini;

Kamar 59 Kamar 91 - penurunan penyisihan untuk depresiasi investasi keuangan, yang nilai pasar saat ini tidak ditentukan, tercermin.

Dalam praktiknya, ada dua opsi untuk mencerminkan penyesuaian terhadap penyisihan depresiasi investasi keuangan:

Entri akuntansi dibuat untuk jumlah perbedaan antara cadangan yang dibentuk sebelumnya dan jumlah cadangan yang dihitung pada tanggal pelaporan;

Pertama, entri akuntansi dibuat untuk seluruh jumlah cadangan yang dicatat dalam akuntansi (saldo akun 59 diatur ulang ke nol), kemudian entri baru mencerminkan cadangan dalam jumlah yang dihitung pada tanggal pelaporan.

Dalam kasus terakhir, penting bagi akuntan untuk tidak membuat kesalahan saat mengisi laporan laba rugi: karena ketika menghapus cadangan yang dibuat sebelumnya (D-t 59 K-t 91), tidak ada aliran masuk manfaat ekonomi dari organisasi. , pengakuan pendapatan dalam laporan akan melanggar hukum (lihat. paragraf 2 PBU 9/99, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1999 N 107n, sebagaimana diubah pada 27 November 2006 N 156n). Dalam hal ini, serta ketika membuat entri akuntansi sesuai dengan opsi pertama, pendapatan atau beban organisasi meningkat atau, sebaliknya, penurunan cadangan dibandingkan dengan tanggal pelaporan sebelumnya. Dengan demikian, pelaporan juga menghormati prinsip kepastian temporal fakta-fakta kegiatan ekonomi: dalam laporan laba rugi, hanya perubahan jumlah cadangan yang terjadi pada periode pelaporan yang tercermin sebagai pendapatan atau beban. Dengan kata lain, pelaporan selama enam bulan tahun 2009 menunjukkan pendapatan dari peningkatan nilai investasi keuangan yang terdepresiasi secara signifikan pada triwulan IV tahun 2008.

Fitur depresiasi investasi keuangan hutang

Akuntansi untuk investasi keuangan hutang memiliki sejumlah fitur yang ditentukan oleh kondisi spesifik sirkulasinya. Sekuritas utang adalah surat-surat yang meresmikan hubungan pinjaman organisasi yang menerbitkannya dan pemegangnya. Pada saat yang sama, pendapatan dalam bentuk bunga atau diskon diperoleh dari jumlah hutang pada sekuritas hutang - perbedaan antara harga penempatan dan penebusan sekuritas semacam itu.

Sekuritas utang yang paling umum adalah obligasi dan tagihan. Obligasi adalah sekuritas ekuitas (Pasal 2 Undang-Undang Federal 22 April 1996 N 39-FZ "Di Pasar Sekuritas"), sehingga mereka dapat memiliki kutipan di OSM. Surat promes, sebaliknya, bukan milik sekuritas yang menerbitkan, individualitas dari setiap tagihan tertentu (penempatan tagihan berdasarkan masalah tidak mungkin) membuat tidak mungkin untuk memiliki kutipan pasar mereka.

Untuk surat utang yang tidak ditentukan nilai pasarnya saat ini, yaitu surat promes dan obligasi yang tidak beredar di OSM, biaya awal selama periode peredarannya, menurut keputusan organisasi yang disetujui olehnya dalam kebijakan akuntansi, dapat dibawa ke nilai nominal (paragraf 22 PBU 19/02 ). Ini berarti bahwa dua proses yang berlawanan arah dapat terjadi secara bersamaan untuk sekuritas tersebut - penyusutan nilai wajarnya dan peningkatan nilai akuntansi sehubungan dengan membawanya ke nilai nominal. Dalam hal ini, kedua transaksi tersebut tercermin dalam akuntansi:

Dt 58 Kt 91 - seragam membawa harga pembelian tagihan atau obligasi ke nilai nominal;

Kamar 91 Kamar 59 - depresiasi investasi keuangan yang tidak dikutip dengan membentuk (meningkatkan cadangan yang dibentuk sebelumnya).

Contoh

Pada tanggal 30 Maret 2009, perusahaan investasi membeli 1.000 obligasi Bank dengan nilai nominal 120 rubel. per potong, harga beli - 98 rubel. per potong Pada tanggal 31 Juli 2009, posisi keuangan Bank-Emiten memburuk tajam, dan oleh karena itu nilai penebusan obligasi ini berjumlah 55 rubel. per potong Tanggal jatuh tempo obligasi adalah 31.12.2009. Penyisihan depresiasi investasi keuangan dibentuk sesuai dengan kebijakan akuntansi setiap tiga bulan.

Periode sirkulasi obligasi dihitung dalam hari sejak saat pembeliannya: 2 (Maret) + 30 (April) + 31 (Mei) + 30 (Juni) + 31 (Juli) + 31 (Agustus) + 30 (September) + 31 (Oktober) + 30 (November) + 30 (Desember, hari pembayaran tidak termasuk dalam perhitungan) = 276 hari. Waktu memegang obligasi dalam periode pelaporan (dari 30 Maret sampai dengan 30 Juni) dihitung sebagai berikut: 2 (Maret) + 30 (April) + 31 (Mei) + 30 (Juni) = 93 hari.

Jumlah diskonto yang diatribusikan pada periode pelaporan dihitung:

(120 rubel - 98 rubel) x 1000 pcs. x 93 hari: 276 hari = 7413 rubel.

Dalam akuntansi perusahaan investasi pada akhir periode pelaporan (30.06.2009), dua entri dibuat secara bersamaan:

Dt 58 Kt 91 - membawa nilai buku obligasi ke nilai nominal (dalam jumlah 7413 rubel, yaitu 7,413 rubel per obligasi) tercermin;

Kamar 91 Kamar 59 - cadangan untuk depresiasi obligasi (dalam jumlah 50.413 rubel [(98 rubel + 7.413 - 55 rubel) x 1000 obligasi]) tercermin.

Akibatnya, obligasi ini akan tercermin dalam pelaporan dengan biaya 55.000 rubel. (98.000 + 7413 - 50.413), hasil keuangan akan berkurang 50.413 - 7413 = 43.000 rubel. Jumlah ini sesuai dengan penurunan aktual dalam nilai pasar saham (55.000 rubel) dibandingkan dengan harga pembelian mereka (98.000 rubel).

Adapun bunga, menurut prinsip kepastian sementara dari fakta-fakta kegiatan ekonomi, mereka harus dibebankan pada wesel atau pada nilai nominal obligasi tanpa gagal. Ini dilakukan dengan menggunakan rumus berikut:

P \u003d H x C x (V: 365),

P - jumlah bunga atas tagihan atau obligasi;

H - jumlah tagihan atau nilai nominal obligasi;

C - tingkat bunga atas tagihan atau obligasi (sebagai persentase per tahun) (harus ditulis pada tagihan itu sendiri atau ditentukan sesuai dengan ketentuan penerbitan obligasi);

B - jangka waktu peredaran tagihan atau obligasi dalam periode yang dikenakan bunga (dalam hari kalender).

Pada saat yang sama, penting untuk mengingat kondisi penerimaan aset untuk akuntansi sebagai investasi keuangan (klausul 2 PBU 19/02). Karena bunga tidak lagi diperoleh dari bunga (hanya pada jumlah pokok hutang), maka bunga tidak boleh tercermin dalam garis investasi keuangan (artinya kedua kategori bunga - keduanya dibayarkan kepada penjual sekuritas saat dibeli dan diperoleh selama kepemilikan sekuritas oleh organisasi itu sendiri). Sebagai aturan, mereka tercermin pada akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", dan dalam pelaporan - di garis piutang. Dengan demikian, akrual bunga dalam periode pelaporan tidak mempengaruhi nilai buku sekuritas ini atau penilaiannya dalam laporan.

Konsekuensi pajak dari depresiasi investasi keuangan

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan kemungkinan untuk mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan baik dengan jumlah penurunan nilai pasar dari investasi keuangan yang dikutip, atau dengan jumlah cadangan yang dibuat untuk depresiasi yang tidak dikutip. investasi keuangan.

Dengan kata lain, entri pada refleksi biaya dalam akuntansi (Dt 91) tidak mengarah pada munculnya beban dalam akuntansi pajak. Dalam hal ini, sesuai dengan persyaratan RAS 18/02 (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 November 2002 N 114n, sebagaimana diubah pada 11 Februari 2008 N 23n), perbedaan sementara terbentuk, yang mengarah dengan kebutuhan untuk mencerminkan aset pajak tangguhan dalam akuntansi (selanjutnya - DIA). Di sisi lain, pendapatan dari kenaikan nilai pasar atau dari penurunan cadangan juga tidak diakui untuk tujuan pajak penghasilan, yaitu. dalam hal ini, penurunan TI tercermin dalam akuntansi. Jika pertumbuhan nilai pasar melebihi harga beli sekuritas yang dikutip, yaitu revaluasi akan melebihi penurunan harga sebelumnya, kewajiban pajak tangguhan (selanjutnya - IT) terbentuk.

Contoh

Menurut hasil enam bulan tahun 2009, akuntansi perusahaan keuangan menghasilkan keuntungan sebesar 1 juta rubel. Selama periode yang sama, peningkatan cadangan untuk depresiasi sekuritas yang tidak dikutip berjumlah 318 ribu rubel, keuntungan dari peningkatan nilai pasar saat ini dari sekuritas yang dikutip - 119 ribu rubel.

Dt 99 Kt 68 - beban pajak penghasilan bersyarat dalam jumlah 200.000 rubel. (1.000.000 rubel x 20%);

Dt 09 Kt 68 - SHE tercermin dalam jumlah 63.600 rubel. (318.000 rubel x 20%);

Dt 68 Kt 09 - penurunan SHA karena peningkatan nilai pasar sekuritas yang sebelumnya disusutkan dalam jumlah 23.800 rubel tercermin. (119.000 rubel x 20%).

Kadang-kadang perbedaan ini diperlakukan sebagai permanen daripada sementara. Pendekatan ini juga memiliki hak untuk eksis, karena fakta bahwa kita berbicara secara eksklusif tentang arah pengaruh yang sama pada nilai faktor eksternal Bank Sentral (laba atau rugi), tetapi bukan tentang kebetulan nilai kuantitatif. Dengan kata lain, harga kontraktual atau taksiran penjualan investasi keuangan, yang akan menghasilkan pendapatan untuk tujuan perpajakan, tidak harus bertepatan dengan penilaiannya pada saat pelepasan dalam akuntansi, oleh karena itu, tidak seluruh jumlah pendapatan akuntansi yang diakui dan pengeluaran akan mengarah pada pembentukan pendapatan dan beban pajak. Tidak hanya waktu, tetapi juga jumlah laba rugi dalam akuntansi dan akuntansi pajak akan berbeda, yang merupakan bukti terbentuknya perbedaan permanen daripada perbedaan temporer.

Pelepasan investasi keuangan dan konsekuensi pajaknya

Pelepasan investasi keuangan diakui dalam hal penebusan, penjualan, pengalihan lain yang dibayar kepada pihak ketiga (sebagai kontribusi terhadap modal dasar, berdasarkan perjanjian pertukaran, sehubungan dengan pengalihan sebagai kompensasi, dll.), donasi dan pilihan lain untuk transfer gratis. Pada saat pelepasan investasi keuangan, yang nilai pasarnya saat ini ditentukan, tidak dinilai kembali, nilainya dihitung berdasarkan penilaian terakhir (paragraf 30 PBU 19/02). Jika investasi keuangan yang tidak beredar di OSM dihentikan, jumlah cadangan yang dibentuk sebelumnya untuk penyusutannya dihapuskan ke pendapatan lain-lain.

Laba atau rugi dari pelepasan investasi keuangan ditentukan dengan membandingkan pendapatan dan beban untuk operasi ini, yang dalam akuntansi dan akuntansi pajak tidak selalu ditentukan menurut aturan yang sama (lihat Tabel 2 dan 3 pada halaman 96 dan 97). Undang-undang perpajakan mengatur kontrol khusus atas harga transaksi untuk penjualan atau pelepasan (penebusan) sekuritas lainnya.

Meja 2

Pendapatan dari pelepasan investasi keuangan

Tabel 3

Biaya pelepasan investasi keuangan

Dalam hal penjualan surat berharga yang beredar di OSM dengan harga di bawah harga transaksi minimum di pasar ini, saat menentukan hasil keuangan, harga transaksi minimum di OSM diambil (klausul 5 pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal penjualan sekuritas yang tidak beredar di OSM, untuk tujuan perpajakan, harga sebenarnya dari penjualan atau pelepasan lain dari sekuritas ini diambil jika setidaknya salah satu dari kondisi berikut terpenuhi (klausul 6 pasal 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

Jika harga aktual dari transaksi terkait berada dalam kisaran harga untuk sekuritas serupa (identik, homogen) yang didaftarkan oleh penyelenggara perdagangan di OSM pada tanggal transaksi atau pada tanggal perdagangan terdekat yang diadakan sebelum hari transaksi yang bersangkutan, apabila perdagangan efek tersebut dilakukan pada penyelenggara perdagangan sekurang-kurangnya satu kali dalam 12 bulan terakhir;

Jika penyimpangan harga sebenarnya dari transaksi yang bersangkutan berada dalam 20% ke atas atau ke bawah dari harga rata-rata tertimbang dari sekuritas yang serupa (identik, homogen) yang dihitung oleh penyelenggara perdagangan di OSM sesuai dengan aturan yang ditetapkan olehnya berdasarkan pada hasil perdagangan pada tanggal penutupan transaksi tersebut atau pada tanggal perdagangan terdekat yang terjadi sebelum tanggal transaksi yang bersangkutan, jika perdagangan efek tersebut diadakan di penyelenggara perdagangan setidaknya satu kali selama 12 tahun terakhir. bulan.

Dengan tidak adanya informasi tentang hasil perdagangan sekuritas yang serupa (identik, homogen), harga aktual transaksi diterima untuk tujuan pajak jika berbeda tidak lebih dari 20% dari harga penyelesaian sekuritas ini, yang dapat ditentukan pada tanggal transaksi dengan sekuritas, dengan mempertimbangkan kondisi spesifiknya, fitur sirkulasi dan harga sekuritas dan indikator lainnya, informasi tentang yang dapat menjadi dasar perhitungan tersebut. Untuk menentukan perkiraan harga saham, wajib pajak sendiri atau dengan keterlibatan penilai harus menggunakan metode penilaian yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia. Tingkat pembiayaan kembali Bank Sentral Federasi Rusia dapat digunakan untuk menentukan harga penyelesaian sekuritas utang. Dalam hal Wajib Pajak menentukan sendiri perkiraan harga suatu saham, maka cara penilaian yang digunakan harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi Wajib Pajak.

Contoh

Harga pembelian tagihan adalah 1,02 juta rubel. Untuk tagihan pertukaran dalam jumlah 1 juta rubel. bunga dibebankan pada tingkat 24% per tahun. Jika wesel dibeli oleh organisasi sebulan setelah penerbitannya, harganya akan mencakup pendapatan bunga yang diakumulasikan oleh pemegang sebelumnya selama waktu ini. Selama kuartal pertama, organisasi memiliki surat promes selama 50 hari. 70 hari setelah awal triwulan II, pemegang tagihan menjual tagihan ini, sedangkan tingkat refinancing adalah 10%, dan harga jual tagihan ditentukan sebesar:

A) jumlah tagihan, termasuk bunga - 1.000.000 rubel. + 1 000 000 gosok. x 24% x (30 + 50 + 70): 365 hari = 1.098.630 rubel;

B) 1090 ribu rubel, mis. di bawah par, termasuk bunga;

C) 1100 ribu rubel, mis. di atas par, termasuk bunga.

Jumlah bunga saat membeli tagihan adalah (agar tidak memperumit contoh dengan mengacu pada bulan-bulan tertentu, kami berasumsi bahwa setiap bulan memiliki 30 hari):

RUB 1.000.000 x 24% x 30: 365 hari = 19.726 rubel.

Jumlah bunga (termasuk dalam pendapatan non-operasional) pada akhir kuartal pertama adalah:

RUB 1.000.000 x 24% x 50: 365 hari = 32.877 rubel.

Sehubungan dengan kelebihan hasil wesel bayar di atas tarif pembiayaan kembali, perkiraan harga transaksi penjualannya untuk tujuan perpajakan adalah harga transaksi yang sebenarnya.

Untuk kepentingan perpajakan, pemegang tagihan pada triwulan II harus:

1) menghitung dan memasukkan dalam penghitungan dasar pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan bunga:

RUB 1.000.000 x 24% x 70: 365 hari = 46.027 rubel;

A) 1.098.630 - 1.020.000 - (32.877 + 46.027) = - 274 rubel. (luka);

B) 1.090.000 - 1.020.000 - (32.877 + 46.027) = - 8904 rubel. (luka);

C) 1.100.000 - 1.020.000 - (32.877 + 46.027) = 1096 rubel. (laba).

Pengakuan kerugian dari penjualan (penebusan) surat berharga untuk tujuan perpajakan

Basis pajak untuk transaksi dengan Bank Sentral ditentukan oleh wajib pajak secara terpisah. Pada saat yang sama, basis pajak untuk transaksi dengan sekuritas yang beredar dan tidak beredar di OSM ditentukan secara terpisah (klausul 8, pasal 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Definisi (perhitungan) terpisah dari basis pajak dalam praktik berarti bahwa keuntungan dari beberapa transaksi tidak dapat dikurangi dengan kerugian dari transaksi lainnya. Dengan kata lain, jika terjadi kerugian atas transaksi dengan satu jenis surat berharga, maka tidak dapat mengurangi baik keuntungan dari transaksi dengan surat berharga jenis lain maupun keuntungan dari kegiatan utama.

Kerugian dapat dibawa ke depan (Klausul 10, Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia): pembayar pajak yang mengalami kerugian (kerugian) dari transaksi dengan sekuritas pada periode pajak sebelumnya atau pada periode pajak sebelumnya memiliki hak untuk mengurangi pajak dasar yang diterima dari transaksi dengan sekuritas dalam periode pelaporan (pajak) (membawa kerugian ini ke masa depan), dengan cara dan kondisi yang ditentukan oleh Art. 283 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, kerugian dari transaksi dengan sekuritas yang diterima pada periode pajak sebelumnya (masa pajak sebelumnya) dapat dikaitkan dengan pengurangan basis pajak dari transaksi hanya dengan sekuritas yang sama, yang ditentukan pada periode pelaporan (pajak).

Selama masa pajak, pemindahan kerugian yang terjadi pada periode pelaporan yang relevan dari transaksi dengan efek yang beredar dan tidak beredar di OSM dilakukan secara terpisah untuk kategori efek yang ditunjukkan, masing-masing, dalam batas keuntungan yang diterima dari transaksi dengan sekuritas semacam itu. Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur prosedur berikut untuk membawa kerugian dari periode pajak saat ini ke periode berikutnya:

Wajib Pajak yang menderita kerugian (kerugian) dalam masa pajak sebelumnya atau masa pajak sebelumnya berhak untuk mengurangi dasar pengenaan pajak dalam masa pajak sekarang dengan seluruh jumlah kerugian yang diterimanya atau sebagian dari jumlah ini (carry forward). kerugian di masa depan);

Wajib pajak berhak untuk meneruskan kerugian tersebut untuk masa yang akan datang dalam waktu sepuluh tahun setelah masa pajak saat kerugian tersebut diterima.

Suatu kerugian yang tidak dibawa ke tahun berikutnya dapat dimajukan seluruhnya atau sebagian ke tahun berikutnya dari sembilan tahun berikutnya;

Jika Wajib Pajak menderita kerugian dalam lebih dari satu masa pajak, kerugian tersebut dibawa ke depan sesuai dengan urutan terjadinya;

Wajib pajak wajib menyimpan dokumen yang mengkonfirmasi jumlah kerugian yang terjadi selama seluruh periode ketika ia mengurangi dasar pengenaan pajak dari periode pajak saat ini dengan jumlah kerugian yang diterima sebelumnya.

Topik 7. Akuntansi untuk investasi keuangan

1. Prosedur untuk mengevaluasi investasi keuangan

2. Prosedur untuk evaluasi selanjutnya atas investasi keuangan

3. Prosedur untuk mengevaluasi investasi keuangan pada saat pelepasannya

Sesuai dengan paragraf 9 Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk investasi keuangan" PBU 19/02, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Desember 2002 No. 126 n, biaya awal investasi keuangan yang diperoleh dengan biaya diakui sebagai jumlah biaya aktual organisasi untuk perolehannya, tidak termasuk PPN dan pajak lain yang dapat dikembalikan.

Pada saat yang sama, berikut ini diakui sebagai biaya aktual untuk perolehan aset sebagai investasi keuangan:

Jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual;

Jumlah yang dibayarkan kepada organisasi dan orang lain untuk informasi dan layanan konsultasi terkait dengan perolehan aset ini. Jika organisasi diberikan informasi dan layanan konsultasi yang terkait dengan pengambilan keputusan tentang akuisisi investasi keuangan, dan organisasi tidak membuat keputusan tentang akuisisi tersebut, biaya layanan ini dibebankan ke hasil keuangan organisasi komersial. (sebagai bagian dari biaya operasional) atau peningkatan biaya organisasi nonprofit pada periode pelaporan tersebut periode ketika keputusan dibuat untuk tidak memperoleh investasi keuangan;

Remunerasi yang dibayarkan kepada organisasi perantara atau orang lain yang melaluinya aset diperoleh sebagai investasi keuangan;

Biaya lain yang terkait langsung dengan perolehan aset sebagai investasi keuangan.

Dengan demikian, biaya awal investasi keuangan didefinisikan sebagai jumlah biaya yang dikeluarkan sesuai dengan kontrak untuk penjualan investasi keuangan dan biaya lain yang terkait langsung dengan perolehannya.

Pada saat yang sama, paragraf 11 PBU 19/02 menetapkan prosedur khusus untuk mengevaluasi investasi keuangan yang dibeli dengan biaya. Jika jumlah biaya (kecuali untuk jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kesepakatan kepada penjual) untuk perolehan sekuritas tidak signifikan dibandingkan dengan jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kesepakatan kepada penjual, maka organisasi berhak untuk mengakui biaya tersebut. sebagai biaya operasional lainnya dari organisasi. Biaya tersebut diakui dalam periode pelaporan di mana efek tertentu diterima untuk akuntansi.

Karena keadaan ini, organisasi harus mencerminkan dalam kebijakan akuntansi prosedur yang berlaku untuk mengevaluasi investasi keuangan dalam bentuk sekuritas yang dibeli dengan biaya:

Prosedur umum di mana semua biaya yang terkait dengan perolehan sekuritas membentuk biaya awal sekuritas ini;

Prosedur khusus di mana biaya awal sekuritas dibentuk hanya dalam jumlah biaya berdasarkan perjanjian pembelian dan penjualan sekuritas (jika jumlah biaya lain yang terkait dengan perolehan sekuritas ini tidak signifikan).

Sesuai dengan pasal 13 PBU 19/02, biaya awal surat berharga yang diterima oleh organisasi secara cuma-cuma adalah:

Nilai pasar mereka saat ini pada tanggal penerimaan untuk akuntansi. Sementara itu, nilai pasar surat berharga saat ini adalah harga pasarnya yang dihitung menurut tata cara yang ditetapkan oleh penyelenggara perdagangan di pasar surat berharga;

Jumlah uang yang dapat diterima sebagai hasil dari penjualan efek yang diterima pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi - untuk efek yang harga pasarnya tidak dihitung oleh penyelenggara perdagangan di pasar efek.

Sehubungan dengan surat berharga yang tidak diperdagangkan di pasar surat berharga yang terorganisir, menurut pendapat kami, diperbolehkan untuk menerapkan metode penilaian yang ditetapkan oleh paragraf 29 Pedoman Metodologi Akuntansi Aktiva Tetap. Artinya, untuk mengevaluasi efek tersebut berdasarkan informasi tentang nilai efek yang diterima dari penerbit, orang lain yang memperdagangkan efek ini, pendapat ahli (misalnya, penilai) tentang nilai efek, dll.

Selain itu, menurut pendapat kami, ketika menilai nilai awal sekuritas yang diterima secara gratis, diperbolehkan untuk menerapkan metode penentuan harga penyelesaian sekuritas, yang ditetapkan oleh paragraf 6 Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia. .

Sesuai dengan ketentuan norma ini, mulai 1 Januari 2006, untuk menentukan harga penyelesaian suatu saham secara mandiri atau dengan keterlibatan penilai, metode penilaian yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia harus digunakan, untuk menentukan harga penyelesaian keamanan utang, tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia dapat digunakan. Dalam hal penentuan estimasi harga saham secara independen, metode penilaian yang digunakan ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Penting untuk menetapkan dalam kebijakan akuntansi prosedur untuk menentukan nilai sekuritas yang diterima secara gratis, yang menunjukkan:

Orang (layanan organisasi) yang bertanggung jawab untuk menyediakan departemen akuntansi organisasi dengan informasi yang menjadi dasar penilaian dilakukan (baik informasi tentang kutipan sekuritas, atau informasi tentang jumlah uang yang dapat diterima sebagai hasil penjualan surat berharga);

Dokumen yang membuat keputusan untuk menentukan nilai sekuritas yang diterima secara gratis (berdasarkan biaya awal investasi keuangan yang akan dibentuk).

Prosedur untuk menentukan biaya awal investasi keuangan yang diperoleh berdasarkan perjanjian yang menyediakan pemenuhan kewajiban (pembayaran) dalam dana non-tunai ditetapkan oleh paragraf 14 PBU 19/02. Menurut norma ini, biaya aset yang dialihkan atau yang akan dialihkan oleh organisasi diakui sebagai biaya awal investasi keuangan tersebut. Pada gilirannya, nilai aset yang dialihkan atau akan dialihkan oleh entitas ditentukan berdasarkan harga di mana, dalam keadaan yang dapat dibandingkan, entitas biasanya menentukan biaya perolehan aset serupa.

Jika tidak mungkin untuk menetapkan nilai aset yang ditransfer atau ditransfer oleh organisasi, biaya investasi keuangan yang diterima oleh organisasi berdasarkan perjanjian yang menyediakan pemenuhan kewajiban (pembayaran) dalam dana non-moneter ditentukan berdasarkan biaya di mana investasi keuangan serupa diperoleh dalam keadaan yang sebanding.

Oleh karena itu, untuk menentukan secara wajar biaya awal dari investasi keuangan ini, organisasi harus memiliki dokumen yang tersedia yang mengkonfirmasi nilai aset yang ditransfer sebagai pembayaran untuk investasi keuangan yang diperoleh, atau dokumen yang mengkonfirmasi harga di mana investasi keuangan serupa diperoleh dalam keadaan yang sebanding. .

Menurut pendapat kami, opsi kedua untuk menentukan nilai investasi keuangan hanya digunakan ketika organisasi tidak memiliki transaksi untuk penjualan aset yang ditransfer sebagai pembayaran untuk investasi keuangan yang diperoleh untuk jangka waktu yang lama. Juga, opsi ini berlaku dalam kasus ketika persyaratan transaksi yang biasanya diselesaikan untuk penjualan aset yang bersangkutan berbeda secara signifikan dari persyaratan transaksi untuk akuisisi investasi keuangan.

Ketika menetapkan dalam kebijakan akuntansi prosedur untuk mengevaluasi investasi keuangan yang diperoleh berdasarkan perjanjian yang menyediakan pemenuhan kewajiban dengan cara non-moneter, kami merekomendasikan untuk menetapkan hal-hal berikut:

Prosedur untuk menghitung nilai aset yang ditransfer sebagai pembayaran untuk investasi keuangan (berdasarkan harga rata-rata barang untuk periode tertentu, harga pokok barang yang ditetapkan dalam daftar harga pada tanggal transfer barang, dll.), dokumen dengan mana perhitungan ini dibuat (atas dasar pembentukan biaya awal investasi keuangan), dan orang (layanan organisasi) yang bertanggung jawab untuk menyusun perhitungan;

Bentuk pendapat tentang ketidakmungkinan menetapkan nilai aset yang ditransfer atau ditransfer sebagai pembayaran untuk investasi keuangan, dan orang (layanan organisasi) yang bertanggung jawab untuk menyusun pendapat ini dan menyerahkannya ke departemen akuntansi organisasi ;

Orang (layanan organisasi) yang bertanggung jawab untuk memberikan informasi kepada departemen akuntansi organisasi yang menjadi dasar penilaian investasi keuangan jika tidak mungkin untuk menetapkan nilai aset yang ditransfer sebagai pembayaran untuk investasi keuangan;

Dokumen yang membuat keputusan untuk menentukan harga di mana, dalam keadaan yang sebanding, investasi keuangan yang serupa dengan yang diperoleh oleh organisasi diperoleh (berdasarkan biaya awal investasi keuangan yang akan dibentuk).

Investasi keuangan- ini adalah penempatan uang tunai gratis organisasi di perusahaan lain melalui akuisisi sekuritas, penerbitan pinjaman jangka panjang, dan kontribusi ke modal dasar. Bedakan antara investasi jangka panjang dan jangka pendek. Jangka pendek mengakui aset-aset tersebut, yang peredaran atau jatuh temponya tidak melebihi 12 bulan, investasi keuangan jangka panjang dengan jangka waktu lebih dari satu tahun. Saat menghitung investasi keuangan, seseorang harus dipandu oleh Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk Investasi Keuangan" PBU 19/02 (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10-12 2002 N 126n; selanjutnya - PBU 19/02).
Menurut paragraf 3 PBU 19/02, investasi keuangan meliputi:
- sekuritas (negara bagian, kota, organisasi lain), termasuk sekuritas utang, di mana tanggal dan biaya penebusan ditentukan (obligasi, wesel);
- kontribusi ke modal dasar (saham) organisasi lain (termasuk anak perusahaan dan afiliasi);
- pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain;
- deposito di lembaga kredit;
- kontribusi dari organisasi mitra di bawah perjanjian kemitraan sederhana.
Untuk meringkas informasi tentang keberadaan dan pergerakan investasi suatu organisasi dalam sekuritas pemerintah, saham, obligasi, dan sekuritas lain dari organisasi lain, modal dasar (cadangan) organisasi lain, serta pinjaman yang diberikan kepada organisasi lain, akun 58 "Investasi keuangan " dimaksudkan.
Ke akun 58 sub-akun dapat dibuka:
- "Berbagi dan berbagi";
- "Keamanan hutang";
- "Pinjaman yang diberikan";
- "Kontribusi di bawah perjanjian kemitraan sederhana."
Tidak dianggap sebagai investasi keuangan organisasi:
- memiliki saham yang ditebus oleh perusahaan saham gabungan dari pemegang saham untuk dijual kembali atau dibatalkan selanjutnya;
- surat promes yang diterbitkan oleh organisasi penarik kepada organisasi penjual dalam penyelesaian untuk barang yang dijual, produk, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan;
- investasi organisasi di real estat dan properti lain yang memiliki bentuk nyata, yang disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk penggunaan sementara (pemilikian dan penggunaan sementara) untuk menghasilkan pendapatan;
- logam mulia, perhiasan, karya seni dan barang berharga lain yang sejenis yang diperoleh bukan untuk tujuan melakukan kegiatan normal.
Penting untuk ditekankan bahwa aset memiliki bentuk nyata, seperti aset tetap, persediaan, serta aset tidak berwujud bukanlah investasi keuangan, tetapi ketika mereka dibuat sebagai kontribusi untuk modal dasar atau berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana mereka akan diperlakukan sebagai investasi keuangan.
Persyaratan aset untuk diakui sebagai investasi keuangan:
- organisasi harus memiliki dokumen yang menegaskan haknya atas investasi keuangan (untuk pinjaman - perjanjian; untuk surat promes yang diterbitkan oleh pihak ketiga - tagihan; untuk saham atau obligasi - saham itu sendiri, obligasi atau sertifikat untuk mereka, kutipan dari daftar; untuk simpanan di bank - perjanjian; untuk kontribusi ke modal dasar - piagam perusahaan yang menerima kontribusi ini);
- transisi ke organisasi risiko keuangan yang terkait dengan investasi ini;
- kemampuan untuk menghasilkan pendapatan di masa depan (bunga, dividen, selisih antara harga beli dan harga jual).
dengan biaya awal, yang terdiri dari jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi mereka, tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya (kecuali sebagaimana ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya).
Menurut paragraf 9 PBU 19/02, pengeluaran tersebut meliputi:
- jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual;
- jumlah yang dibayarkan kepada organisasi dan orang lain untuk layanan informasi dan konsultasi terkait dengan perolehan aset ini (jika informasi atau layanan konsultasi tersebut diberikan, tetapi organisasi tidak membuat keputusan tentang akuisisi tersebut, biaya layanan dibebankan ke hasil keuangan organisasi komersial sebagai bagian dari pengeluaran lain atau untuk meningkatkan pengeluaran organisasi nirlaba pada periode pelaporan ketika keputusan dibuat untuk tidak membeli investasi keuangan);
- remunerasi yang dibayarkan kepada perantara melalui mana investasi diperoleh;
- biaya lain yang terkait langsung dengan perolehan aset sebagai investasi keuangan.
Jika biaya tambahan untuk memperoleh sekuritas tidak signifikan dibandingkan dengan jumlah yang dibayarkan kepada penjual, maka biaya tersebut dapat diperhitungkan sebagai biaya lain-lain pada periode pelaporan saat sekuritas dikreditkan.
Karena RAS 19/02 tidak mengandung definisi materialitas biaya pembelian sekuritas, aturan umum dapat diambil sebagai dasar, yang menurutnya indikator yang kurang dari 5% dari jumlah tertentu tidak dianggap signifikan, tetapi ini harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.
Saham, sebagai salah satu jenis investasi keuangan, dapat diperoleh oleh organisasi dengan cara berikut:
- untuk bayaran;
- diterima sebagai kontribusi modal dasar;
- gratis;
- dengan barter.
Saham adalah surat berharga yang diterbitkan yang menjamin hak pemiliknya (pemegang saham) untuk menerima sebagian dari keuntungan perseroan dalam bentuk dividen, ikut serta dalam pengurusan perseroan, dan menjadi bagian dari properti yang tersisa setelah likuidasi. Biasanya, saham adalah keamanan terdaftar.
Saat menerima sekuritas dengan biaya tertentu, nilainya adalah jumlah dari semua biaya pembelian. Nilai kontraktual sekuritas dapat dinyatakan tidak hanya dalam rubel, tetapi juga dalam mata uang asing, yang dikonversi menjadi rubel pada hari biaya pembelian mereka tercermin. Selisih kurs positif yang timbul setelah pembayaran tercermin dalam pendapatan lain, negatif - dalam pengeluaran lain. Mereka tidak mempengaruhi nilai awal saham.
Perhitungan ulang nilai uang kertas di meja kas organisasi, dana di rekening bank (setoran bank), uang tunai dan dokumen pembayaran, sekuritas (kecuali untuk saham), dana dalam penyelesaian, termasuk untuk kewajiban pinjaman dengan badan hukum dan individu (dengan pengecualian dana yang diterima dan dikeluarkan uang muka dan pembayaran di muka, deposito) dalam mata uang asing ke dalam rubel harus dilakukan pada tanggal transaksi dalam mata uang asing, serta pada tanggal pelaporan.
Biaya awal investasi keuangan yang dibuat sebagai kontribusi untuk modal resmi (saham) organisasi adalah nilai moneternya, yang disetujui oleh pendiri (peserta) organisasi, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia. Dalam beberapa kasus, penilai independen harus dilibatkan untuk menilai nilai investasi keuangan. Di perseroan terbatas, ini diperlukan jika nilai saham yang disumbangkan ke modal dasar melebihi 20.000 rubel. (Pasal 15 Undang-Undang Federal 8 Februari 1998 N 14-FZ "Tentang Perseroan Terbatas").
Akuntansi Pinjaman sebagai salah satu jenis investasi keuangan memiliki ciri khas tersendiri. Mari kita membahas beberapa dari mereka.
Organisasi memiliki hak untuk mengeluarkan pinjaman kepada perusahaan atau individu lain. Transaksi semacam itu dilakukan secara tertulis - perjanjian pinjaman. Bunga yang harus dibayar penerima untuk hak menggunakan pinjaman biasanya ditentukan dalam kontrak. Jika tidak ada kondisi seperti itu di dalamnya, maka mereka dihitung berdasarkan tingkat refinancing yang berlaku pada saat pelunasan pinjaman.
Jika sebuah organisasi mengeluarkan pinjaman tanpa bunga, maka tidak diperhitungkan sebagai bagian dari investasi keuangan, karena salah satu kriteria pengakuan investasi keuangan adalah penerimaan pendapatan (berupa bunga atas penggunaan pinjaman). Baris 230 (piutang jangka panjang) atau 240 (piutang jangka pendek) dimaksudkan untuk pinjaman tersebut.
Pinjaman dapat diberikan baik dalam bentuk non tunai maupun dalam bentuk tunai. Saat melakukan operasi untuk mengeluarkan atau mengembalikan pinjaman tunai, register kas tidak perlu digunakan, karena dalam hal ini tidak ada penjualan barang, pekerjaan, atau jasa. Saat mengeluarkan pinjaman tunai, seseorang harus dipandu oleh Surat Bank Rusia tertanggal 04.12.2007 N 190-T, yang menjelaskan bahwa badan hukum dan pengusaha perorangan tidak berhak membelanjakan uang tunai yang diterima di meja kas mereka untuk barang yang dijual oleh mereka , pekerjaan yang dilakukan oleh mereka, layanan yang diberikan oleh mereka, serta premi asuransi untuk pinjaman. Dana tunai yang diterima di meja kas perusahaan tunduk pada pengiriman ke lembaga perbankan untuk selanjutnya dikreditkan ke rekening perusahaan ini.

Contoh 1 . Organisasi mengeluarkan pinjaman dalam jumlah 500.000 rubel kepada karyawannya. Untuk memastikan pembayaran kembali pinjaman yang dikeluarkan, perjanjian gadai mobil dibuat (nilai properti yang dijaminkan dengan kesepakatan para pihak adalah 1.000.000 rubel) dan perjanjian jaminan, di bawah ketentuan yang penjamin berjanji untuk bersama dan bertanggung jawab secara tanggung renteng dengan peminjam kepada pemberi pinjaman. Timbul pertanyaan, berapa jumlah yang harus tercermin pada akun off-balance 008 "Surat berharga untuk kewajiban dan pembayaran yang diterima" untuk masing-masing kontrak.
Akun ini dimaksudkan untuk merangkum informasi tentang ketersediaan dan pergerakan jaminan yang diterima untuk memastikan pemenuhan kewajiban dan pembayaran, serta jaminan yang diterima untuk barang yang ditransfer ke organisasi (orang) lain.
Menurut Seni. 329 dari Kode Sipil Federasi Rusia (CC RF), pemenuhan kewajiban dapat dijamin dengan hukuman, janji, retensi properti debitur, penjamin, garansi bank, deposit dan metode lain yang disediakan oleh hukum atau kontrak.
Akuntansi analitik untuk akun 008 dilakukan untuk setiap agunan yang diterima.
Karena mobil tersebut dijaminkan ke organisasi sampai perjanjian pinjaman dilunasi, nilai kontrak mobil ini harus tercermin pada akun 008 dalam jumlah 1.000.000 rubel.
Berkenaan dengan kontrak keagenan, hal-hal berikut harus diperhatikan. Hakikat dari mekanisme hukum untuk menjamin pelaksanaan kewajiban adalah untuk memberi kreditur, selain hak-hak dasar di bawah kewajiban yang dijamin, hak tambahan yang dapat digunakannya dalam hal pelanggaran kewajiban oleh debitur. Kesepakatan tentang penetapan metode tertentu untuk memastikan pemenuhan kewajiban, sebagai aturan umum, menimbulkan kewajiban tambahan yang dirancang untuk memastikan pemenuhan kewajiban utama. Dalam contoh yang dipertimbangkan, perjanjian jaminan dibuat untuk memastikan pengembalian pinjaman yang dikeluarkan dalam jumlah 500.000 rubel. Ini berarti bahwa akun 008 harus mencerminkan jumlah yang sesuai dengan jumlah kewajiban berdasarkan perjanjian pinjaman. Akibatnya, pada akun tidak seimbang ini berdasarkan perjanjian gadai, perlu untuk mencerminkan nilai kontrak mobil yang dijaminkan dalam jumlah 1.000.000 rubel, dan di bawah perjanjian agensi - dalam jumlah 500.000 rubel.

Dengan kata lain, semua penyelesaian dilakukan pada akun saldo, dan entri pada akun 008 adalah murni kontrol dan dihapuskan pada saat hutang dilunasi.
Selain akuntansi, perusahaan menyelenggarakan akuntansi pajak. Sesuai dengan paragraf. 10 hal. 1 seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF) saat menentukan dasar pengenaan pajak tidak memperhitungkan pendapatan dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana lain yang serupa atau properti lainnya, terlepas dari metode peminjaman, termasuk surat berharga untuk kewajiban hutang), serta dana atau properti lain yang diterima sebagai pelunasan pinjaman ini. Artinya, pendapatan dalam bentuk dana yang diterima sebagai pembayaran kembali pinjaman yang dikeluarkan sebelumnya tidak perlu diperhitungkan oleh organisasi pemberi pinjaman dalam pendapatan untuk tujuan mengenakan pajak atas keuntungan organisasi.
Namun, harus diingat bahwa menurut paragraf 6 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan dalam bentuk bunga yang diterima dari pinjaman, kredit, rekening bank, perjanjian deposito bank, serta sekuritas dan kewajiban hutang lainnya, diakui sebagai pendapatan non-operasional wajib pajak ( spesifikasi untuk menentukan pendapatan bank dalam bentuk bunga ditetapkan oleh Pasal 290 Kode Pajak Federasi Rusia) . Dengan demikian, pendapatan dalam bentuk bunga yang diterima atas pinjaman yang diterbitkan sebelumnya kepada organisasi peminjam diakui sebagai pendapatan organisasi pemberi pinjaman untuk tujuan mengenakan pajak atas keuntungan organisasi.
Seperti disebutkan di atas, pinjaman dapat diberikan dalam bentuk non-tunai atau tunai, serta dalam bentuk barang (misalnya, barang atau bahan). Pertama-tama, perlu untuk mencerminkan pelepasan jenis pinjaman ini, karena Art. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pengalihan hak milik kepada mereka oleh satu orang ke orang lain dengan dasar yang dapat diganti diakui sebagai penjualan barang, mis. kepemilikan berpindah dari pemberi pinjaman kepada peminjam. Dalam hal ini, adalah logis untuk mengasumsikan bahwa transfer properti kepada peminjam harus dikenakan pajak penghasilan dan PPN dari pemberi pinjaman sebagai operasi penjualan. Setelah pengembalian pinjaman, operasi dilakukan untuk mengkapitalisasi properti yang diterima. Jumlah PPN "masukan" dapat dikurangkan oleh organisasi dengan cara biasa.
Di bawah perjanjian pinjaman komoditas, pemberi pinjaman mentransfer kepada peminjam kepemilikan barang-barang yang ditentukan oleh karakteristik umum, dan peminjam berjanji untuk mengembalikan kepada pemberi pinjaman jumlah yang sama dari barang-barang lain dari jenis dan kualitas yang sama dan membayar bunga. Dalam hal ini, bunga dapat dinyatakan baik dalam bentuk uang maupun barang. Untuk menghindari klaim dari otoritas pengatur mengenai biaya untuk layanan yang diberikan, kami merekomendasikan untuk menetapkan dalam kontrak prosedur untuk menghitung dan membayar bunga, karena ini mengikuti dari Art. Seni. 819 dan 822 KUH Perdata Federasi Rusia. Dengan tidak adanya informasi tersebut, bunga pinjaman dihitung berdasarkan tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia yang berlaku pada hari debitur melunasi pinjaman komoditas atau bagian yang sesuai.

Contoh 2 . Organisasi mengeluarkan pinjaman jangka panjang ke organisasi lain dalam bentuk barang senilai 4.720.000 rubel sesuai dengan kontrak. (termasuk PPN - 720.000 rubel). Biaya barang adalah 4.000.000 rubel. Pinjaman tersebut diterbitkan sebesar 20% per tahun. Bunga dihitung untuk setiap hari pinjaman digunakan. Mereka dibayar selambat-lambatnya pada akhir setiap kuartal.
Transaksi pinjaman dicatat dalam entri berikut:
Debit 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" Kredit 90 "Penjualan", subakun 1 "Pendapatan", - pendapatan dari penjualan barang tercermin - 4.720.000 rubel;
Debit 90, subakun 2 "Biaya penjualan", Kredit 68 "Perhitungan pajak dan biaya" - PPN dibebankan - 720.000 rubel;
Debit 90, subakun 3 "Pajak Pertambahan Nilai", Kredit 41 "Barang" - biaya barang yang ditransfer dengan pinjaman dihapuskan - 4.000.000 rubel;
Debit 58 Kredit 76 - jumlah pinjaman tercermin - 4.720.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain", sub-akun 1 "Penghasilan lain-lain", - bunga yang masih harus dibayar untuk Januari - 80.175 rubel. (4.720.000 x 20% : 365 hari x 31 hari);
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain", - bunga yang diperoleh untuk Februari - 72.416 rubel. (4.720.000 x 20% : 365 hari x 281 hari);
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain", - bunga yang masih harus dibayar untuk Maret - 80.175 rubel. (4.720.000 x 20% : 365 hari x 31 hari);
Debit 51 "Rekening penyelesaian" Kredit 76, - bunga untuk kuartal I ditransfer - 232.766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Bunga dihitung dengan cara yang sama. Saat membayar pinjaman, entri berikut harus dibuat:
Debit 19 "Pajak pertambahan nilai atas barang-barang berharga yang diperoleh" Kredit 76, - PPN atas barang yang dikembalikan diperhitungkan - 720.000 rubel;
Debit 41 Kredit 76, - barang yang dikembalikan dikreditkan - 4.000.000 rubel. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - diterima untuk pengurangan PPN atas barang yang dikembalikan - 720.000 rubel;
Debit 76 Kredit 58, - jumlah pinjaman yang dilunasi dihapuskan - 4.720.000 rubel.

Dana perusahaan, yang dikreditkan ke simpanan bank, tercermin dalam komposisi investasi keuangan.
deposit bank berarti uang atau surat berharga yang disimpan di bank untuk jangka waktu tertentu atas nama orang perseorangan atau badan hukum yang dikenakan bunga tertentu untuk itu.
Berdasarkan perjanjian penyimpanan (depositor) bank, satu pihak (bank), yang telah menerima sejumlah uang (deposito) yang diterima dari pihak lain (depositor) atau menerimanya, berjanji untuk mengembalikan jumlah deposit dan membayar bunga atasnya. persyaratan dan dengan cara yang ditentukan oleh perjanjian (hal. 1 pasal 834 KUH Perdata Federasi Rusia).
Perusahaan memperoleh bunga atas simpanan pada hari ketika ia memiliki hak untuk menerimanya, berdasarkan ketentuan perjanjian, yaitu. dalam akuntansi, bunga dihitung terlepas dari apakah bank mentransfer bunga ke rekening organisasi atau tidak.
Dalam prakteknya, situasi yang mungkin terjadi ketika sebuah organisasi menempatkan uang pada deposito bank pada bulan November 2010. Menurut perjanjian, akrual dan pembayaran pendapatan (bunga) akan dilakukan pada akhir jangka waktu deposito pada tahun 2011.
Menurut paragraf 6 Seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan perjanjian pinjaman dan perjanjian serupa lainnya, yang validitasnya jatuh pada lebih dari satu periode pelaporan, pendapatan diakui sebagai diterima dan termasuk dalam pendapatan pada akhir periode pelaporan yang sesuai. Jadi, jika perjanjian simpanan bank dibuat untuk jangka waktu lebih dari satu periode pelaporan, organisasi penabung wajib mengakumulasikan bunga pada akhir setiap periode pelaporan, terlepas dari penerimaan uang yang sebenarnya dan persyaratan perjanjian simpanan ( jika organisasi menyimpan catatan pendapatan dan pengeluaran untuk tujuan pajak atas dasar akrual) . Oleh karena itu, penghasilan kena pajak (bunga atas simpanan bank) juga akan timbul pada tahun 2010 berdasarkan jumlah yang akan diterima, dihitung menurut jumlah hari sebenarnya setoran itu ditempatkan dalam periode ini.
Ingatlah bahwa pendapatan diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, jasa) dan (atau) hak properti (metode akrual). Untuk penghasilan yang berkaitan dengan beberapa periode (pajak) pelaporan, dan jika hubungan antara penghasilan dan beban tidak dapat ditentukan dengan jelas atau ditetapkan secara tidak langsung, penghasilan tersebut didistribusikan oleh wajib pajak secara mandiri, dengan memperhatikan prinsip pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang seragam.
Sebagai bagian dari investasi keuangan mencerminkan biaya tagihan yang diterima oleh organisasi dari orang lain. rekening pertukaran uang merupakan sekuritas dan dapat digunakan sebagai instrumen keuangan untuk memperoleh pendapatan bunga atau diskonto.
Dalam akuntansi, surat promes yang dibeli dengan imbalan dicatat sebagai bagian dari investasi keuangan pada biaya awal sebesar biaya perolehan yang sebenarnya (klausul 8, 9 PBU 19/02). Pendapatan dari wesel dapat berupa bunga atau diskonto. Pendapatan diskon adalah perbedaan antara harga pembelian tagihan dan jumlah yang diterima pada saat penebusan (nilai nominal).
Tagihan harus berisi perincian wajib berikut:
- nama "tagihan" termasuk dalam teks dokumen dan dinyatakan dalam bahasa di mana dokumen ini dibuat;
- tawaran (janji) sederhana dan tanpa syarat untuk membayar jumlah tertentu;
- nama pembayar (hanya dalam wesel);
- jangka waktu pembayaran;
- tempat pembayaran akan dilakukan;
- nama orang yang kepadanya atau atas perintahnya pembayaran harus dilakukan;
- tanggal dan tempat pembuatan RUU;
- Tanda tangan laci.
Dengan tidak adanya perincian yang tercantum dalam teks RUU, itu kehilangan kekuatan pertukarannya dan dapat diakui sebagai dokumen dari bentuk hukum yang berbeda - sebuah IOU.
Realisasi hak milik di bawah wesel, serta di bawah keamanan lainnya, hanya mungkin dengan menyerahkannya.
Sebagai aturan, pendapatan atas tagihan diakui pada saat penebusannya.
Tetapi pada saat yang sama, paragraf 22 PBU 19/02 menjelaskan bahwa untuk surat utang yang nilai pasar saat ini tidak dihitung, organisasi diperbolehkan perbedaan antara biaya awal dan nilai nominal selama periode peredarannya secara merata sebagai jatuh tempo pada mereka sesuai dengan ketentuan pelepasan pendapatan, untuk dikaitkan dengan hasil keuangan organisasi komersial (sebagai bagian dari pendapatan atau pengeluaran lain) atau penurunan atau peningkatan biaya organisasi nirlaba. Prosedur serupa untuk mencerminkan pendapatan ditetapkan sebagai elemen kebijakan pelaporan akuntansi.

Contoh 3 . Perusahaan membeli tagihan untuk 1.000.000 rubel. Nilai nominalnya adalah 1.300.000 rubel, jatuh tempo tagihan adalah 24 bulan. Jika kebijakan akuntansi organisasi memberikan refleksi pendapatan atas tagihan pada saat pembayarannya, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 58 - tagihan disajikan untuk penebusan - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain", - mencerminkan hutang pada pembayaran tagihan - 1.300.000 rubel;
Debit 91, subakun 9 "Laba / rugi dari penjualan", Kredit 99 "Laba dan rugi", - pendapatan (diskon) pada tagihan tercermin - 300.000 rubel. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - dana yang diterima untuk melunasi tagihan - 1.300.000 rubel.
Jika kebijakan akuntansi memberikan refleksi pendapatan atas tagihan secara merata selama periode peredarannya, maka entri berikut dibuat:
Debit 58 Kredit 51 - tagihan keuangan dibeli - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, subakun 1 "Penghasilan lain", - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan pertama peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan];
Debit 76 Kredit 91, subakun 1 "Penghasilan lain", - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan ke-2 peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan];
Debit 76 Kredit 91, subakun 1 "Penghasilan lain", - pendapatan yang masih harus dibayar untuk bulan ke-3 peredaran tagihan - 12.500 rubel. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 bulan] dll.
Pelunasan tagihan dilakukan dengan catatan:
Debit 91, subakun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 58 - biaya awal tagihan dihapuskan - 1.000.000 rubel;
Debit 76 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain", - mencerminkan biaya tagihan yang disajikan untuk penebusan - 1.000.000 rubel;
Debit 51 Kredit 76 - mencerminkan pendapatan yang diterima (diskon) pada tagihan - 300.000 rubel.

Pengalihan kepemilikan tagihan dikonfirmasi oleh tindakan penerimaan dan transfer, yang harus berisi perincian wajib yang tercantum dalam paragraf 2 Seni. 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ "Tentang Akuntansi". Selain itu, perlu untuk menunjukkan di dalamnya: perincian tagihan (seri, nomor, tanggal penerbitan, jenis (sederhana atau dapat dipindahtangankan), nilai nominal, tanggal jatuh tempo, dll.); rincian kontrak di mana tagihan ditransfer. Masuk akal untuk melampirkan salinan tagihan pada undang-undang tersebut.
Untuk memperhitungkan investasi keuangan, mereka dibagi menjadi dua kategori:
- di mana nilai pasar saat ini tidak ditentukan (dalam hal ini, investasi keuangan ditunjukkan dalam neraca dengan biaya aslinya);
- yang dengannya nilai pasar saat ini ditentukan, mis. terdaftar di pasar sekuritas terorganisir.
Dalam kategori kedua, mereka tercermin dalam neraca pada harga pasar yang dibentuk pada akhir periode pelaporan. Selisih antara estimasi awal dan saat ini termasuk dalam pendapatan atau beban lain-lain. Organisasi memiliki hak untuk menyesuaikan nilai sekuritas secara bulanan atau triwulanan (paragraf 20 PBU 19/02). Periode yang dipilih harus tercermin dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk akuntansi.
Menurut paragraf 3 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sekuritas diakui beredar di pasar sekuritas terorganisir hanya jika kondisi berikut dipenuhi secara bersamaan:
- jika diizinkan untuk diedarkan oleh setidaknya satu penyelenggara perdagangan yang memiliki hak untuk melakukannya sesuai dengan undang-undang nasional;
- jika informasi tentang harganya (kutipan) dipublikasikan di media massa (termasuk yang elektronik) atau dapat diberikan oleh penyelenggara perdagangan atau orang yang berwenang lainnya kepada orang yang berkepentingan dalam waktu tiga tahun setelah tanggal transaksi dengan efek;
- jika kutipan pasar dihitung untuk mereka selama tiga bulan terakhir sebelum tanggal transaksi wajib pajak dengan sekuritas ini, ketika ditentukan oleh hukum.

Contoh 4 . Pada bulan Mei, perusahaan investor membeli sekuritas yang nilai pasarnya dapat ditentukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, dalam jumlah 1.000.000 rubel. Kebijakan akuntansi organisasi menyatakan bahwa penyesuaian investasi keuangan semacam itu harus dilakukan setiap tiga bulan.
Menurut data yang diterbitkan secara resmi (kutipan bursa saham), nilai sekuritas ini adalah: pada 31 Mei - 990.000 rubel; per 31 Desember - 1.008.000 rubel.
Dalam akuntansi, operasi di atas harus tercermin dalam entri:
Debit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" Kredit 51 - pembayaran sekuritas kepada penjual - 1.000.000 rubel;
Debit 58 Kredit 60 - sekuritas dikapitalisasi (pada Mei) - 1.000.000 rubel;
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 58 - mencerminkan penyesuaian (revaluasi) sekuritas pada 31 Mei - 10.000 rubel. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, sub-rekening 1 "Penghasilan lain-lain", - mencerminkan penyesuaian (revaluasi) surat berharga pada 31 Desember - 18.000 rubel. (1.008.000 - 990.000).
Dengan demikian, dalam laporan keuangan pada akhir tahun, nilai sekuritas akan ditetapkan dalam jumlah 1.008.000 rubel. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Dalam hal nilai saat ini dari objek investasi keuangan, yang sebelumnya dinilai pada nilai pasar saat ini, tidak ditentukan pada tanggal pelaporan (misalnya, saham tersebut tidak lagi tercatat di bursa efek), objek investasi keuangan ini tercermin dalam laporan keuangan dengan biaya penilaian terakhir (klausul 24 PBU 19/02). Di masa depan, tidak ada penyesuaian nilainya, karena secara otomatis masuk ke dalam kategori pertama dari investasi keuangan.
perjanjian kemitraan sederhana(kesepakatan tentang kegiatan bersama) semakin banyak digunakan di bidang kegiatan wirausaha. Ini memungkinkan Anda untuk menggabungkan aktivitas beberapa entitas bisnis, serta individu untuk terlibat dalam satu jenis aktivitas umum tanpa membentuk badan hukum.
Konsep, isi dari perjanjian kemitraan sederhana, hak, kewajiban dan tanggung jawab para pihak dalam perjanjian ini didefinisikan oleh Bab. 55 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Berdasarkan perjanjian ini, para mitra menggabungkan kontribusi mereka untuk bertindak bersama demi keuntungan atau untuk mencapai tujuan lain yang tidak bertentangan dengan hukum.
Dalam perjanjian tersebut, para mitra harus menunjukkan kegiatan apa yang akan mereka lakukan bersama, karena ciri dari perjanjian kegiatan bersama adalah bahwa semua peserta memiliki tujuan bersama, untuk itu kemitraan dibuat. Jika tujuannya komersial, maka hanya organisasi dan pengusaha perorangan yang dapat berpartisipasi dalam kemitraan. Tetapi individu yang tidak terdaftar sebagai PBOYuL tidak dapat menjadi kawan.
Kontribusi seorang teman diakui sebagai segala sesuatu yang dia sumbangkan untuk tujuan bersama, termasuk uang, properti lain, pengetahuan profesional dan lainnya, keterampilan dan kemampuan, serta reputasi bisnis dan koneksi bisnis (Pasal 1042 KUH Perdata Rusia). Federasi). Dengan demikian, para pihak memiliki hak untuk menilai secara independen keterampilan profesional dan koneksi bisnis seorang teman, yang memungkinkan dia, misalnya, menerima pinjaman besar untuk tujuan bersama. Profesional dan keterampilan lainnya, kemampuan, dll. cukup sulit untuk didokumentasikan. Perjanjian kemitraan sederhana ini sangat berbeda dari semua kontribusi lainnya.
Kontribusi para sekutu dianggap sama nilainya, kecuali jika terjadi sebaliknya dari perjanjian kemitraan sederhana atau keadaan yang sebenarnya. Nilai moneter dari kontribusi mitra dibuat dengan kesepakatan antara mitra.
Biaya awal investasi keuangan yang dibuat untuk memperhitungkan kontribusi organisasi mitra berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana adalah nilai moneternya yang disetujui oleh mitra dalam perjanjian (klausul 15 PBU 19/02).
Investasi keuangan diterima untuk akuntansi oleh seorang kawan yang dipercayakan dengan tugas melakukan urusan bersama.
Misalnya, dengan perjanjian kemitraan sederhana, pelaksanaan urusan bersama dipercayakan kepada organisasi. Sebagai kontribusi untuk modal dasar kemitraan, ia menerima saham yang beredar di pasar sekuritas terorganisir, yang nilainya berdasarkan perjanjian adalah 1.000.000 rubel.
Dalam akuntansi terpisah dari kemitraan sederhana, operasi ini tercermin dalam entri:
Debit 58 Kredit 80 "Modal resmi" - saham yang diterima dalam evaluasi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana - 1.000.000 rubel.
PBU 19/02 memperkenalkan konsep " penurunan nilai investasi keuangan". Ini hanya berlaku untuk investasi keuangan yang nilai pasarnya tidak ditentukan. Penurunan nilai dipahami sebagai penurunan nilai yang stabil di bawah jumlah manfaat ekonomi yang diharapkan organisasi terima dari investasi keuangan ini dalam kondisi normal aktivitasnya ( pasal 37 PBU 19/02).
Untuk mengakui bahwa investasi mengalami depresiasi, kondisi berikut harus ada secara bersamaan:
- pada tanggal pelaporan dan tanggal pelaporan sebelumnya, nilai buku secara signifikan lebih tinggi dari nilai taksirannya;
- selama tahun pelaporan, perkiraan nilai investasi keuangan berubah secara signifikan hanya ke arah penurunannya;
- pada tanggal pelaporan, tidak terdapat bukti bahwa peningkatan yang signifikan dalam estimasi nilai investasi keuangan ini mungkin terjadi di masa depan.
Penurunan nilai investasi keuangan dapat terjadi dalam situasi berikut:
- munculnya tanda-tanda kebangkrutan dalam organisasi penerbit surat berharga yang dimiliki oleh organisasi atau debiturnya berdasarkan perjanjian pinjaman atau dinyatakan pailit;
- melakukan sejumlah besar transaksi di pasar efek dengan efek serupa dengan harga yang jauh lebih rendah dari nilai bukunya;
- tidak adanya atau penurunan pendapatan yang signifikan dari investasi keuangan dalam bentuk bunga atau dividen dengan kemungkinan besar penurunan lebih lanjut dalam pendapatan ini di masa depan, dll.
Ketika tren seperti itu terjadi, organisasi harus melakukan tes untuk menentukan keberadaan kondisi untuk penurunan berkelanjutan dalam nilai investasi keuangan. Jika audit mengkonfirmasi penurunan nilai, organisasi membuat cadangan untuk depresiasi investasi keuangan (akun 59). Organisasi komersial membentuk cadangan karena hasil keuangan (sebagai bagian dari biaya operasional), dan organisasi nirlaba - karena peningkatan biaya.
Pengecekan depresiasi investasi keuangan dilakukan minimal satu kali dalam setahun terhitung sejak tanggal 31 Desember tahun pelaporan jika terdapat tanda-tanda depresiasi. Organisasi memiliki hak untuk melakukan pemeriksaan yang ditentukan pada tanggal pelaporan laporan keuangan interim.
Oleh akun kredit 59 penciptaan cadangan tercermin, pada debit - penggunaannya. Saldo menunjukkan saldo cadangan pada akhir periode pelaporan. Akun ini bertindak sebagai regulator untuk akun 58 dan berfungsi sebagai sumber keuangan untuk menutupi kerugian karena kemungkinan penjualan investasi keuangan yang tidak dikutip dengan harga kurang dari nilai bukunya.
Cadangan dibuat pada tanggal 31 Desember setiap tahun pelaporan (atau dengan keputusan organisasi setiap tiga bulan pada tanggal pelaporan laporan keuangan interim), yang tercermin dalam entri:
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 59 - cadangan untuk depresiasi investasi dalam investasi keuangan yang tidak dikutip telah dibuat.
Perubahan jumlah cadangan (penyesuaian) untuk depresiasi investasi dalam investasi keuangan yang tidak memiliki kuotasi terjadi jika perubahan lebih lanjut dalam nilai taksirannya pada akhir periode pelaporan:
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 59 - jumlah cadangan untuk depresiasi investasi dalam investasi keuangan yang tidak dikutip telah ditingkatkan;
Debit 59 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain", - jumlah cadangan untuk depresiasi investasi dalam investasi keuangan yang tidak dikutip telah dikurangi.

Contoh 5. Sebuah organisasi membeli 3.000 saham dengan harga 500 rubel. sepotong. Kebijakan akuntansi menentukan bahwa penurunan nilai investasi keuangan diakui signifikan jika selisih antara nilai buku dan taksiran nilai surat berharga melebihi 5%.
Berikut ini dicatat dalam catatan akuntansi:
Debit 58 Kredit 60 - sekuritas dikapitalisasi - 1.500.000 rubel. (500 rubel x 3000 pcs.).
Menurut penilai independen, perkiraan nilai sekuritas adalah 430 rubel. sepotong. Penurunannya adalah 14%.
Penurunan nilai signifikan dan entitas membuat penyisihan penurunan nilai saham. Jumlah cadangan akan menjadi 210.000 rubel. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 lembar].
Operasi ini tercermin dalam entri:
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 59 - cadangan untuk penyusutan saham telah dibuat - 210.000 rubel.
Pada akhir periode pelaporan, saham dalam neraca dicatat sebesar harga perolehannya dikurangi dengan penyisihan. Biaya mereka adalah 1.290.000 rubel. (1.500.000 - 210.000).
Cadangan dihapuskan ke hasil keuangan (sebagai bagian dari pendapatan operasional) dalam dua kasus:
- pada saat penjualan atau pelepasan investasi keuangan lainnya yang untuk itu cadangan dibuat;
- jika tidak ada lagi pengurangan signifikan yang berkelanjutan dalam nilai investasi ini.
Cadangan tersebut dihapuskan pada akhir tahun atau periode pelaporan di mana pelepasan investasi keuangan ini terjadi:
Debit 59 Kredit 91, sub-akun 1 "Penghasilan lain" - cadangan untuk depresiasi investasi keuangan dihapuskan sehubungan dengan pelepasannya.

Untuk peserta non-profesional di pasar sekuritas, jumlah pengurangan cadangan untuk depresiasi investasi dalam sekuritas tidak termasuk dalam biaya ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan (klausul 10, pasal 270 dari Kode Pajak Rusia Federasi). Jumlah cadangan yang dipulihkan juga tidak diperhitungkan (klausul 25 klausa 1 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia).
Data cadangan untuk depresiasi investasi keuangan, yang menunjukkan jenis investasi keuangan, jumlah cadangan yang dibuat pada tahun pelaporan, jumlah cadangan yang diakui sebagai pendapatan operasional untuk periode pelaporan; jumlah cadangan yang digunakan pada tahun pelaporan harus ditetapkan dalam catatan penjelasan untuk neraca organisasi, berdasarkan persyaratan materialitas.
Seiring waktu, investasi keuangan dapat pensiun. Pelepasan sekuritas terjadi dalam kasus penebusan, penjualan, transfer tanpa pamrih, transfer dalam bentuk kontribusi ke modal dasar (saham) organisasi lain, transfer karena kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, dll. (klausul 25 PBU 19/02). Tanggal pelepasan investasi ditentukan pada saat hak kepemilikan, risiko keuangan yang terkait dengan investasi keuangan (risiko perubahan harga, risiko kebangkrutan debitur, risiko likuiditas, dll.) ditransfer ke pemilik baru investasi keuangan.
Dalam situasi seperti itu, mereka dihapuskan dengan salah satu cara yang diatur oleh PBU 19/02:
1) dengan biaya awal setiap unit;
2) dengan biaya awal rata-rata;
3) pada biaya awal waktu akuisisi pertama (FIFO).
Metode pertama, sebagai suatu peraturan, digunakan sehubungan dengan kontribusi terhadap modal dasar, pinjaman, simpanan di bank, piutang yang diperoleh berdasarkan pengalihan hak untuk mengklaim. Berkenaan dengan surat berharga (saham, obligasi, tagihan), metode kedua atau ketiga dapat digunakan.
Prosedur untuk menentukan biaya pensiun investasi keuangan berbeda untuk investasi keuangan "dikutip" dan "tidak dikutip". Jika investasi keuangan yang nilai pasarnya saat ini dihitung dihentikan, maka nilainya dihitung oleh organisasi berdasarkan penilaian terakhir (paragraf 30 PBU 19/02).
Pilihan salah satu metode ini diperbolehkan untuk setiap kelompok (jenis) investasi keuangan dan harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi sebagai elemennya (klausul 26 PBU 19/02).
Saat menggunakan metode kedua (asalkan tidak mungkin menentukan nilai pasar sekuritas saat ini), nilai rata-rata sekuritas dihitung dengan rumus:

Nilai rata-rata surat berharga = (Nilai surat berharga awal bulan + Nilai surat berharga yang diterima selama bulan tersebut) / (Jumlah surat berharga awal bulan + Jumlah surat berharga yang diterima akhir bulan).

Biaya efek pensiun yang akan dihapusbukukan:

Nilai surat berharga yang dipensiunkan = Nilai rata-rata surat berharga x Jumlah surat berharga yang dipensiunkan selama sebulan.

Nilai saldo surat berharga pada akhir bulan:

Nilai Sisa Surat Berharga = Nilai Rata-rata Surat Berharga x Jumlah Sisa Surat Berharga Akhir Bulan

Nilai surat berharga yang tersisa = Nilai surat berharga pada awal bulan + Nilai surat berharga yang diterima selama bulan tersebut - Nilai surat berharga yang dipensiunkan.

Perhitungan serupa dilakukan pada akhir setiap bulan. Diperbolehkan untuk melakukannya dalam waktu satu bulan untuk setiap tanggal pelepasan investasi keuangan (metode biaya awal rata-rata bergerak).
Perkiraan bergulir memungkinkan untuk menggunakannya untuk setiap tanggal transaksi, yang sangat nyaman untuk pemrosesan informasi komputer dalam program akuntansi.
Harus diingat bahwa biaya awal rata-rata sekuritas ditentukan dalam kaitannya dengan jenis yang sama (saham, obligasi, tagihan).

Contoh 6 . Salah satu kegiatan non-inti organisasi adalah pembelian dan penjualan surat berharga. Menurut kebijakan akuntansi, saham dihapuskan pada harga rata-rata awal.
Pada awal bulan, ada 100 saham dari satu emiten di neraca. Harga sahamnya adalah 900 rubel. sepotong. Selama bulan tersebut, perusahaan mengakuisisi saham dari emiten yang sama. Mereka dibeli dalam tiga batch:
batch pertama - 150 pcs. dengan harga 1000 rubel / potong;
batch ke-2 - 130 pcs. dengan harga 1.100 rubel / potong;
Batch ke-3 - 250 pcs. dengan harga 1200 rubel / potong.
Operasi untuk akuisisi mereka tercermin
dengan demikian:
Debit 58 Kredit 60 - batch pertama saham diperoleh - 150.000 rubel. (1000 rubel x 150 buah);
Debit 58 Kredit 60 - batch ke-2 saham diperoleh - 143.000 rubel. (1100 rubel x 130 buah);
Debit 58 Kredit 60 - batch ke-3 saham diperoleh - 300.000 rubel. (1200 rubel x 250 pcs.).
Pada bulan yang sama, 500 lembar saham terjual. Nilai rata-rata awal suatu saham, yang dihitung pada akhir bulan, adalah:
(900 rubel x 100 pcs + 1000 rubel x 150 pcs + 1100 rubel x 130 pcs + 1200 rubel x 250 pcs) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rubel
Nilai saham yang ditarik selama bulan tersebut adalah:
gosok 1084,13 x 500 = 542.065 rubel
Penghapusan surat berharga dicatat sebagai berikut:
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 58 - nilai saham yang dijual dihapuskan - 542.065 rubel.
Pada akhir bulan, jumlah saham perusahaan adalah:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buah;
harga saham:
(900 rubel x 100 pcs + 1000 rubel x 150 pcs + 1100 rubel x 130 pcs + 1200 rubel x 250 pcs) - 542.065 rubel. = 140.935 rubel.

Penilaian surat berharga dengan metode FIFO didasarkan pada asumsi bahwa surat berharga dijual selama bulan tersebut dalam urutan penerimaan (perolehan), yaitu surat berharga yang pertama kali dijual harus dinilai dengan harga awal dari yang pertama dalam hal waktu pembelian, dengan memperhitungkan nilai surat berharga yang dicatatkan pada awal bulan. Dalam menerapkan metode ini, penilaian surat berharga yang tersisa pada akhir bulan dilakukan dengan biaya aktual paling lambat dalam hal waktu perolehan, dan biaya penjualan (pelepasan) surat berharga memperhitungkan nilai perolehan. paling awal dalam waktu akuisisi. Ini berarti bahwa ketika menggunakan metode ketiga, pertama-tama surat-surat berharga yang dicatat dalam saldo dihapuskan, kemudian surat-surat yang masuk ke organisasi terlebih dahulu. Jika mereka tidak cukup - mereka yang datang kedua, jika mereka tidak cukup - ketiga, dll.
Berdasarkan kondisi contoh di atas, jika perusahaan menggunakan metode FIFO, maka dalam hal ini dihapuskan:
- semua saham yang didaftarkan pada awal bulan (100 pcs.);
- semua saham yang diterima dalam batch pertama (150 buah);
- semua saham diterima di batch ke-2 (130 pcs.);
- bagian dari saham yang diterima dalam batch ke-3 (120 pcs.).
Total 500 saham (100 +150 +130 + 120).
Pada akhir bulan, perusahaan akan memiliki saham dari batch ke-3 dalam jumlah 130 buah. (250 - 120) dengan harga 1200 rubel. sepotong.
Biaya saham yang dihapuskan akan menjadi 527.000 rubel. (900 rubel x 100 pcs + 1000 rubel x 150 pcs + 1100 rubel x 130 pcs + 1200 rubel x 120 pcs).
Penghapusan mereka tercermin dalam entri:
Debit 91, sub-akun 2 "Pengeluaran lain", Kredit 58 - biaya saham yang dijual dihapuskan - 527.000 rubel.
Nilai saham yang tersisa pada akhir bulan adalah 156.000 rubel. (1200 rubel x 130 pcs.).
Dalam paragraf 9 Seni. 280 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diklarifikasi bahwa ketika menjual atau melepaskan sekuritas, wajib pajak secara mandiri, sesuai dengan kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk tujuan perpajakan, memilih salah satu metode berikut untuk menghapus nilai pensiun surat berharga sebagai biaya:
- dengan biaya akuisisi pertama kali (FIFO);
- biaya per satuan.
Cara-cara tersebut berlaku untuk sekuritas, baik yang diperdagangkan maupun yang tidak diperdagangkan di pasar sekuritas yang terorganisir.
Metode FIFO diterapkan pada surat-surat berharga yang dapat diperbandingkan dalam hal jenis, syarat peredaran dan jenis pendapatan, yaitu satu kutipan pasar (harga rata-rata tertimbang sekuritas) berlaku untuk mereka.
Metode penghapusan ke beban pajak biaya sekuritas pensiun pada biaya unit digunakan jika organisasi dapat secara akurat mengidentifikasi sekuritas yang dijual, atau mereka memiliki karakteristik yang ditentukan secara individual, atau sistem akuntansi dan persyaratan transaksi memungkinkan organisasi untuk menentukan sekuritas spesifik mana yang dijual. , dan dapat menentukan nilai sekuritas tertentu.
Metode yang dipilih diperbaiki di kebijakan akuntansi pajak.

Penurunan investasi keuangan penurunan signifikan yang stabil dalam nilai investasi keuangan, yang nilai pasarnya saat ini tidak ditentukan, diakui di bawah jumlah manfaat ekonomi yang diharapkan akan diterima organisasi dari investasi keuangan ini dalam kegiatan normalnya. Organisasi dengan perhitungan menentukan biaya investasi keuangan, sama dengan perbedaan antara biaya yang tercermin dalam akuntansi (nilai akuntansi) dan jumlah penurunan tersebut.

Penurunan yang stabil dalam biaya investasi keuangan ditandai dengan kehadiran simultan dari kondisi berikut:

pada tanggal pelaporan dan tanggal pelaporan sebelumnya, nilai tercatat secara signifikan lebih tinggi dari estimasi biaya;

selama tahun pelaporan, perkiraan nilai investasi keuangan berubah secara signifikan hanya ke arah penurunan;

Sampai dengan tanggal pelaporan, tidak ada bukti bahwa peningkatan yang signifikan dalam estimasi nilai investasi keuangan ini mungkin terjadi di masa depan.

Contoh situasi di mana penurunan nilai investasi keuangan dapat terjadi adalah:

munculnya tanda-tanda kepailitan dalam organisasi penerbit surat berharga yang dimiliki oleh organisasi atau debiturnya berdasarkan perjanjian pinjaman atau pernyataannya sebagai pailit;

melakukan sejumlah besar transaksi di pasar surat berharga dengan surat berharga sejenis dengan harga yang jauh lebih rendah dari nilai bukunya;

tidak adanya atau penurunan pendapatan yang signifikan dari investasi keuangan dalam bentuk bunga atau dividen, dengan kemungkinan besar penurunan pendapatan tersebut di masa depan.

Ketika situasi muncul di mana penurunan nilai investasi keuangan dapat terjadi, entitas harus memeriksa kondisi untuk penurunan berkelanjutan dalam nilai investasi keuangan. Jika audit mengkonfirmasi penurunan tersebut, organisasi membentuk penyisihan untuk depresiasi investasi keuangan dengan jumlah perbedaan antara nilai buku dan nilai taksiran dari investasi keuangan ini. Sebuah organisasi komersial menciptakan cadangan tertentu dengan mengorbankan hasil keuangannya (sebagai bagian dari pengeluaran lain) Dalam laporan keuangan, investasi keuangan tersebut tercermin pada nilai bukunya dikurangi jumlah cadangan yang dibentuk untuk depresiasi investasi ini.

Pengecekan depresiasi investasi keuangan dilakukan minimal satu kali dalam setahun terhitung sejak tanggal 31 Desember tahun pelaporan jika terdapat tanda-tanda depresiasi. Dokumen administratif tentang kebijakan akuntansi organisasi dapat menyediakan audit pada tanggal laporan keuangan interim.

Jika, berdasarkan hasil pemeriksaan depresiasi investasi keuangan, penurunan lebih lanjut dalam nilai perkiraannya terungkap, maka jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya untuk depresiasi investasi keuangan disesuaikan ke atas dengan peningkatan simultan dalam biaya lainnya. Jika, berdasarkan hasil pemeriksaan depresiasi investasi keuangan, peningkatan nilai perkiraannya terungkap, maka jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya untuk depresiasi investasi keuangan disesuaikan ke arah penurunan dan peningkatan pendapatan lainnya. . Berdasarkan informasi yang tersedia bahwa posisi keuangan tidak lagi memenuhi kriteria penurunan nilai yang tetap, serta dalam hal pelepasan investasi keuangan yang nilai taksirannya dimasukkan dalam perhitungan cadangan depresiasi investasi keuangan, jumlah cadangan yang dibuat sebelumnya untuk investasi keuangan ini termasuk dalam organisasi komersial pendapatan lainnya.

Untuk meringkas informasi tentang cadangan untuk depresiasi investasi keuangan, akun 59 "Cadangan untuk depresiasi investasi keuangan" digunakan, yang disarankan untuk membuka sub-akun sesuai dengan jenis cadangan. Akuntansi sintetik dan analitik pada akun 59 "Penyisihan untuk depresiasi investasi keuangan" dilakukan di pernyataan dalam konteks cadangan yang dibentuk.

Transaksi rekening 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - Penyisihan penurunan nilai tercermin: ... investasi dalam surat berharga, ... pinjaman yang diberikan, ... piutang yang diperoleh berdasarkan perjanjian pengalihan

2. Dt 59 Kt 91/1 - Mencerminkan penyesuaian cadangan untuk depresiasi investasi pada surat berharga jika terjadi peningkatan nilai investasi keuangan

3. Dt 59 Kt 91/1 - mencerminkan penghapusan cadangan untuk depresiasi investasi dalam sekuritas pada saat pelepasan investasi keuangan

4. Dt 59 Kt 91/1 - mencerminkan penghapusan cadangan depresiasi penyertaan pada surat berharga yang tidak digunakan selama tahun berjalan