Tarif pajak dari pajak ekstraksi mineral. Pajak dan perpajakan. Elemen pajak ekstraksi mineral

Undang-undang perpajakan kita, seperti undang-undang di banyak negara, menggunakan sejumlah besar pajak multiarah dalam sistemnya. Salah satu pajak yang paling menarik dan relevan bagi negara kita adalah pajak ekstraksi mineral. Ini disebabkan oleh fakta bahwa Rusia menempati posisi terdepan di dunia dalam ekstraksi dan ekspor minyak dan gas. MET mengacu pada kelompok pajak langsung (ketika wajib pajak dan agen pajak adalah orang yang sama) yang disetujui di tingkat federal. Semua bahan baku alami yang ditemukan di wilayah Federasi Rusia adalah milik negara. Oleh karena itu, MET adalah semacam pembayaran untuk organisasi yang bergerak di bidang pertambangan dan penjualan kembali lebih lanjut. Dan juga pajak ini berfungsi sebagai pengatur ekstraksi sumber daya mineral, karena kegiatan ini, selain dikenakan pajak khusus, mengacu pada kegiatan berlisensi dan tunduk pada pendaftaran wajib. Pada artikel ini, kita akan melihat pajak ekstraksi mineral dan menjawab pertanyaan paling umum.

pajak pertambangan: siapa yang harus membayar?

Wajib pajak MET adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang terlibat dalam ekstraksi sumber daya alam. Organisasi yang bidang kegiatannya bertujuan untuk mengekstraksi sumber daya alam dari perut bumi harus terdaftar sebagai pembayar MET dan memiliki lisensi. Ekstraksi tidak semua sumber daya alam mengacu pada detail berlisensi, ada sejumlah sumber daya umum (air, pasir, dll.) yang dapat diekstraksi tanpa izin khusus dalam kerangka hukum.

Pertimbangkan objek utama perpajakan yang diatur oleh undang-undang:

• Sumber daya mineral, yang ekstraksinya tunduk pada lisensi khusus, yang terletak di wilayah Rusia;
• Sumber daya alam yang diekstraksi selama pemrosesan sekunder limbah dari produksi utama, jika ini diatur oleh undang-undang untuk jenis kegiatan ini;
• Sumber daya alam diekstraksi di luar wilayah Rusia.

Pada saat yang sama, ada satu nuansa yang harus diperhitungkan saat menambang - tidak semua yang diambil dari perut bumi dikenakan pajak:

• Sumber daya alam umum dan air tanah, yang tidak diklasifikasikan sebagai sumber daya industri, dan tidak terdaftar dalam neraca negara sebagai cadangan alam yang memiliki kepentingan ekonomi tertentu. Diambil oleh individu untuk kebutuhan pribadi;
• Fosil sejarah, geologi dan signifikansi ilmiah lainnya;
• Sumber daya yang diperoleh dari limbah yang diproses setelah ekstraksi dan ekstraksi, dari mana semua pajak yang diperlukan telah dibayar.

Pemberitahuan fiskus atas kegiatan di bidang pengembangan lapangan

Organisasi dan pengusaha perorangan yang berencana untuk melakukan kegiatan yang berkaitan dengan ekstraksi, pengembangan, dan pemrosesan sumber daya mineral wajib memberi tahu layanan pajak dan mendaftar sebagai pembayar pajak ekstraksi mineral di wilayah di mana pengembangan akan dilakukan secara langsung. Bersamaan dengan aplikasi, organisasi juga harus memberikan dokumen yang mengkonfirmasi hak untuk mengembangkan simpanan, yang dikeluarkan oleh otoritas yang berwenang dalam waktu satu bulan sejak tanggal diterimanya izin.

Menentukan dasar penghitungan pajak

• Jumlah sumber daya alam (ton, meter kubik, dll.) yang telah dikembangkan pada deposit yang terdaftar pada otoritas yang berwenang. Ini berlaku untuk minyak, gas, batu bara, dll.
• Biaya sumber daya alam yang tidak termasuk dalam daftar sumber daya mineral yang disetujui oleh peraturan perundang-undangan perpajakan.

Penting bagi akuntan organisasi untuk menghitung basis pajak. Seperti halnya pajak lainnya, pernyataan yang sengaja dibuat terlalu rendah dapat menyebabkan masalah pemeriksaan pajak dan penilaian selanjutnya atas pajak dan denda yang belum dibayar. Biaya sumber daya alam yang dikembangkan selama periode pelaporan ditentukan dengan cara berikut:

Tarif pajak ekstraksi mineral

Saat menerapkan MET, pembayar perlu menyadari bahwa ada dua jenis tarif yang bergantung pada objek perpajakan:

• tarif ad valorem;
• Tarif tetap.

Tarif ad valorem adalah jenis tarif fiskal yang cukup umum, yang didefinisikan sebagai persentase dari biaya bahan baku yang diekstraksi. Nilai tarif ditentukan oleh undang-undang secara individual untuk setiap jenis sumber daya mineral yang diekstraksi, lebih jarang tergantung pada metode ekstraksi atau lokasi lapisan tanah.

Ada juga indikator per unit bahan baku yang diekstraksi (tarif tetap), dinyatakan dalam total rubel. Jumlahnya ditentukan tergantung pada bahan mentah atau batuan yang dipilih, serta kondisi ekstraksi dan, dalam beberapa kasus, lokasi lapisan tanah.

Rumus perhitungan MET dan syarat pembayaran

Sesuai dengan undang-undang tentang MET, perlu untuk menghitung pajak atas setiap sumber daya alam yang diekstraksi setiap bulan. Saat menghitung, yang paling penting adalah menghitung dengan benar basis pajak untuk menghitung pajak. Setiap mineral memiliki nuansa teknisnya sendiri:

• tingkat produksi, yang sesuai dengan bidang tertentu;
• kondisi penyimpanan;
• tingkat kehilangan dan pemborosan;
• karakteristik teknis produksi;
• jenis setoran;
• wilayah, dll.

Skema perhitungan pajak standar terlihat seperti ini:

MET = Dasar pajak x Tarif

Ada juga sejumlah koefisien yang mengubah tingkat mineral sesuai dengan undang-undang yang disetujui. Jadi, untuk menghitung pajak yang harus dibayarkan ke anggaran produksi minyak, tarifnya harus disesuaikan dengan:

• Koefisien perubahan harga dunia untuk non-minyak, yang dihitung sebagai harga rata-rata bulanan minyak (Ural dalam dolar) dikurangi 15 dan disesuaikan dengan rata-rata nilai tukar dolar/rubel bulanan yang ditetapkan oleh Bank Sentral. Wajib pajak harus menghitung koefisien ini secara mandiri setiap periode pelaporan, berdasarkan rumus:

= (HargaUral– 15) x

• Koefisien yang menentukan tingkat penipisan medan atau koefisien pemulihan alami.

Contoh perhitungan MET untuk lubang pasir

Data awal: Perusahaan Golden Ray bergerak dalam ekstraksi pasir di lubang pasir kota Irkutsk. Selama periode pelaporan, perusahaan menjual 60.000 ton pasir, sementara 100.000 ton ditambang pada periode yang sama. Biaya satu ton pasir adalah 620 rubel, termasuk PPN dengan tarif 18%. Pada saat yang sama, organisasi juga mengeluarkan biaya sebesar 600 ribu rubel.

Perhitungan: Biaya satu unit pasir \u003d (60.000 x 620 / 1,18 - 600.000) / 60.000 \u003d 515.42 rubel

Basis pajak = 515,42 x 100.000 = 51,542.000,00 rubel

MET = 51.542.000.00 x 0,055 = 2.834.810,00 rubel

Catatan: Pasir mengacu pada jenis bahan baku non-logam.

Contoh perhitungan MET untuk perusahaan penghasil minyak

Data awal: Perusahaan Neftidob memproduksi 10 ribu ton minyak pada Februari 2017.

Kemungkinan:

1. Kt = 8.5698
2. = 559
3. Tarif MET = 919,00 rubel per ton
4. = 0,2

Sisa koefisien untuk konvensi akan diambil sama dengan 1.

Perhitungan: 10.000.00 x (919,00 x 8.5698 - 559 x 8.5698 (1 - 0.2)) = 40.432.316,4

Kesalahan umum dalam penerapan MET

Koefisien yang mengubah tarif pajak. Setiap organisasi harus sangat hati-hati dan benar menghitung dan menerapkan koefisien yang disediakan oleh hukum untuk berbagai jenis sumber daya. Jika tidak, inspektorat pajak, jika terjadi pelanggaran, memiliki hak untuk menghitung pajak yang belum dibayar ke anggaran, serta mengenakan denda dan denda.

Definisi kerugian normatif. Setiap organisasi memiliki hak untuk menetapkan tingkat kerugian standar tertentu dalam kerangka produksi, yang juga mempengaruhi perhitungan MET. Selain itu, jika standar tersebut tidak ditetapkan untuk periode pelaporan, organisasi berhak menggunakan nilai yang ditetapkan pada periode sebelumnya.

Pertanyaan dan jawaban umum

Pertanyaan nomor 1. Bagaimana menentukan dasar pengenaan pajak untuk menghitung MET jika perusahaan tidak menjual sumber daya mineral yang diekstraksi, tetapi menggunakannya untuk pemrosesan lebih lanjut?

Jawaban: Sebagaimana disebutkan di atas, menurut peraturan perundang-undangan yang ada, dasar pengenaan pajak untuk menghitung MET ditentukan dengan dua cara, tergantung pada jenis sumber daya mineral:

• Kuantitas sumber daya alam;
• Biaya sumber daya alam;

Dalam hal ini, perhitungan biaya dapat dilakukan dengan beberapa cara (organisasi memilih yang paling optimal untuk dirinya sendiri, dengan mempertimbangkan situasi saat ini):

• Dari tingkat rata-rata harga penjualan sumber daya mineral pada tanggal pelaporan;
• Dari tingkat harga rata-rata penjualan sumber daya mineral pada tanggal pelaporan, tidak termasuk subsidi anggaran;
• Perhitungan biaya, dengan mempertimbangkan semua biaya ekstraksi, pemrosesan, dll. diterapkan dalam situasi di mana selama periode pelaporan organisasi tidak menjual bahan baku yang diekstraksi. Perhitungan dilakukan atas dasar akuntansi dan akuntansi pajak, seperti dalam perhitungan pajak penghasilan.

Dalam situasi ini, ketika organisasi tidak menjual apa pun, tetapi membiarkan sumber daya yang diekstraksi untuk diproses lebih lanjut, basis pajak untuk menghitung MET harus ditentukan berdasarkan perhitungan biaya sumber daya mineral yang diekstraksi dalam kerangka akuntansi dan pajak. akuntansi.

Pertanyaan nomor 2. Haruskah organisasi menghitung dan membayar MET jika sumber daya mineral diperoleh dari daur ulang limbah dari produksi pertambangannya sendiri?

Jawaban: Dalam situasi di mana sebuah organisasi, selain produksi pertambangan utama, memproses limbah produksinya sendiri untuk mengekstraksi sumber daya yang hilang atau sumber daya sampingan, ia harus menegaskan haknya untuk tidak membayar pajak atas sumber daya tersebut, jika pajak telah dibayar selama produksi utama. Tetapi juga undang-undang dalam beberapa situasi memberikan lisensi wajib untuk kegiatan ini, yang berarti bahwa pajak harus dihitung dan dibayar secara terpisah.

Soal nomor 3. Organisasi ini menambang sumber daya mineral di wilayah dua wilayah tetangga. Apakah akan mempengaruhi pembayaran pajak?

Jawaban: Menurut undang-undang yang ada, pajak ekstraksi mineral harus dihitung pada penutupan periode pelaporan untuk setiap jenis sumber daya secara terpisah. Pendaftaran sebagai wajib pajak berlangsung di daerah tempat penyimpanan langsung berada. Oleh karena itu, perlu untuk membayar pajak ke anggaran masing-masing daerah di mana setoran yang sesuai berada. Jumlah pajak dihitung atas volume produksi di bidang tertentu atau biaya sumber daya yang diekstraksi.

Pengguna lapisan tanah diharuskan membayar pajak ekstraksi mineral. Itu diperoleh dan dibayar sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia dan Hukum "Di Bawah Tanah". Pajak ini merupakan pembayaran kepada negara atas kesempatan untuk menggunakan sumber daya alam. Bagaimana prosedur menghitungnya? Nuansa apa yang harus diperhitungkan saat menghitung pembayaran ini? Kami akan memberi tahu Anda di artikel.

Elemen pajak ekstraksi mineral

Kewajiban menghitung pajak atas pengambilan bahan galian dibebankan kepada badan hukum dan pengusaha perorangan yang menggunakan tanah di bawahnya. Seperti pembayaran pajak lainnya, ini ditandai oleh elemen-elemen tertentu:

Apa yang dikenakan pajak, apa tanah di bawahnya?

Mineral dikenakan pajak. Dalam hal ini, kita hanya berbicara tentang objek yang ditambang:

• dari perut Federasi Rusia;
• dari limbah pertambangan;
• dari perut plot yang disewa oleh Federasi Rusia di luar negeri.

Fosil-fosil yang tidak ada dalam neraca negara, koleksi, paleontologi, dan sumber daya lainnya sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia tidak dikenakan pajak.

Basis pajak mineral

Basis pajak untuk pembayaran ini mungkin didasarkan pada:

• jumlah;
• atau nilai mineral yang diekstraksi.

Indikator kuantitatif adalah yang utama dalam menghitung pembayaran, jika subjek produksinya adalah minyak dan gas. Untuk sumber daya lain, penilaiannya diambil sebagai dasar untuk menghitung jumlah pembayaran. Kedua indikator dihitung oleh pembayar secara independen.

Jumlah mineral yang diekstraksi dalam periode pelaporan, wajib pajak dapat menghitung dengan salah satu dari dua cara:

Organisasi harus menyetujui dalam kebijakan akuntansi metode penghitungan jumlah mineral yang akan digunakan selama seluruh periode produksi. Selanjutnya, hanya dapat diubah jika ada penyesuaian yang signifikan dalam desain teknis atau dalam teknologi proses produksi. Biaya sumber daya yang diekstraksi dapat dihitung dengan salah satu dari tiga cara:

Pengurangan pajak bawah tanah

Pengurangan pajak MET terdiri dari kemungkinan pengurangan pembayaran dengan biaya yang dikeluarkan pada periode pelaporan saat menghitung basis pajak. Biaya tersebut dibagi menjadi langsung dan tidak langsung. Biaya langsung meliputi biaya bahan, gaji karyawan yang terlibat langsung dalam produksi produk, penjualan barang, pekerjaan dan jasa, asuransi sosial, biaya penyusutan aset produksi.

Biaya yang tersisa, kecuali biaya non-operasional, bersifat tidak langsung. Jumlah pajak dikurangi dengan biaya yang terkait dengan modernisasi dan rekonstruksi peralatan, perlindungan tenaga kerja. Biaya tidak langsung sepenuhnya termasuk dalam biaya periode berjalan, dan langsung - sebagai penjualan produk.

Jumlah biaya yang dapat diterima untuk offset terbatas. Tidak boleh melebihi nilai tertentu yang sama dengan jumlah pajak untuk bulan pelaporan, dikalikan dengan koefisien. Koefisien diatur secara berbeda untuk setiap bagian. Nilainya tentu tercermin dalam kebijakan akuntansi badan hukum dan tidak boleh melebihi 0,3.

Jika timbul situasi bahwa biaya telah dikeluarkan, tetapi jumlah pajak tidak diakui, mereka dapat dikompensasikan pada bulan saat pajak terutang. Jika pada bulan laporan pengeluaran melebihi batas pemotongan, maka selisihnya dapat dikompensasikan selama tiga tahun ke depan.

Misalnya, LLC "Karyer" menghasilkan 20 ton batubara coklat dan 30 ton antrasit pada bulan Januari. Tarif pajak untuk batubara coklat adalah 11 rubel per ton, untuk antrasit - 45 rubel per ton. Pada bulan Januari, perusahaan menghabiskan 4.500 rubel untuk langkah-langkah perlindungan tenaga kerja. Nilai koefisien pajak pesangon ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan pada tingkat 0,25. Sisa pemotongan dapat diterapkan dalam waktu tiga tahun setelah bulan pelaporan.

Tarif pajak untuk berbagai jenis mineral

Tarif pajak berbeda sesuai dengan jenis sumber daya yang diekstraksi. Menurut NDPI, ada:

• ad valtoric (dalam persen);
• spesifik (dalam rubel);
• tarif nol.

Tarif nol diterapkan sehubungan dengan fosil di bawah standar, air mineral, air bawah tanah untuk kebutuhan pertanian dan jenis sumber daya lainnya yang disediakan oleh Pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia.

Nilai tarif pajak lainnya juga ditentukan di sana. Misalnya, untuk gambut adalah 4%, dan untuk garam - 6%. Karena indikator utama untuk menentukan basis pajak untuk produksi minyak dan gas adalah ekspresi kuantitatif, tarif pajak ditentukan bukan sebagai persentase, tetapi dalam rubel. Beberapa jenis mineral dikenakan tarif 30%.

Transfer pembayaran dan penyerahan laporan

Transfer ke anggaran dilakukan selambat-lambatnya tanggal 25 bulan setelah pelaporan. Deklarasi bulanan diperbolehkan untuk diserahkan baik di atas kertas maupun dalam format elektronik. Wajib pajak besar mengajukan deklarasi elektronik.

Fitur dan nuansa perpajakan

Perhitungan NDPI memiliki kehalusan tertentu. Nuansa tersebut berkaitan dengan ladang minyak, produksi gas, logam mulia dan batu bara.

Pajak atas produksi minyak

Saat menghitung MET untuk produksi minyak, tarif tertentu diterapkan. Ini didefinisikan dalam istilah moneter untuk 1 ton produk. Terkait dengan itu, diterapkan faktor penyesuaian yang mencerminkan dinamika harga minyak dunia. Indikator ini dihitung oleh wajib pajak secara mandiri, dengan mempertimbangkan biaya rata-rata satu barel minyak Yurlas dan rasio rata-rata dolar terhadap rubel.

Saat menentukan jumlah MET dalam kaitannya dengan produksi minyak, koefisien berikut juga diterapkan:

• sebutan;
• tingkat pengembangan situs;
• ukuran cadangan situs;
• tingkat kerumitan penambangan;
• tingkat penipisan bahan baku karbon.

Indikator-indikator ini dihitung oleh pengguna lapisan tanah secara mandiri sesuai dengan persyaratan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan ekstraksi sumber daya alam.

Tarif pajak gas

Tarif pajak gas juga ditentukan dalam hal nilai per 1 meter kubik fosil. Besarnya pajak disesuaikan dengan mempertimbangkan koefisien konsumsi untuk pengiriman gas ke tempat pemrosesan dan satu unit bahan bakar referensi. Indikator-indikator ini ditentukan oleh wajib pajak pada akhir bulan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan. Untuk beberapa jenis gas yang diproduksi di Semenanjung Yamal atau di YNAO, tingkat MET nol diterapkan.

Perpajakan di pertambangan batubara

Saat mengenakan pajak atas produksinya, tarif tetap juga digunakan dalam perkiraan biaya per 1 ton batubara yang diproduksi. Mereka bervariasi sesuai dengan jenis batubara. Koefisien deflator yang ditetapkan oleh peraturan yang berlaku diterapkan pada tarif pajak. Jumlah MET dalam kaitannya dengan penambangan batubara dapat dikurangi dengan jumlah biaya perlindungan tenaga kerja. Pengurangan ini diterapkan baik saat menghitung MET atau pajak penghasilan.

Akuntansi pajak untuk logam mulia

Jawaban atas pertanyaan saat ini

Pertanyaan nomor 1. Untuk bulan ini, ekstraksi mineral di Rassvet LLC berjumlah 141.600 rubel, termasuk PPN dan cukai. Jumlah cukai berjumlah 36.600 rubel, dan biaya pengiriman produk yang diekstraksi adalah 2.600 rubel. Tingkat MET adalah 10%. Bagaimana cara menentukan besarnya pajak ekstraksi mineral?

• Pertama-tama, perlu untuk memisahkan PPN dari total biaya produk:

141600/118*18 = 21600 rubel.

• Biaya mineral tanpa PPN:

141600-21600 = 120000 rubel.

• Selanjutnya, Anda perlu mengurangi pajak cukai dari biaya produksi:

120000 - 36600 = 83400 rubel.

• Dari nilai yang dihasilkan, kurangi jumlah pengeluaran:

83400 - 2600 \u003d 80800 rubel - nilai bersih mineral.

80800 * 10% = 8080 rubel.

Pertanyaan nomor 2. Apakah perlu membayar MET ketika mineral yang diekstraksi oleh perusahaan digunakan untuk pemrosesan selanjutnya, dan tidak dijual kepada pihak ketiga?

Ya, dalam hal ini, pengguna lapisan tanah wajib mengakumulasi dan membayar MET. Karena produk yang dihasilkan tidak dijual, tetapi digunakan untuk pengolahan lebih lanjut, maka dasar kena pajak akan dihitung berdasarkan nilai taksirannya.

Soal nomor 3. Apakah ada kewajiban untuk membayar MET atas produk yang diperoleh dari limbah dari industri pengolahan sendiri?

Ketika suatu perusahaan telah menerima mineral sebagai hasil dari pengolahan beberapa sumber daya alam, MET mungkin tidak dicantumkan. Untuk melakukan ini, kondisi konfirmasi dokumenter tentang fakta bahwa pembayaran pajak ini dilakukan lebih awal selama ekstraksi mineral harus dipenuhi. Tetapi jika izin hotel diperlukan untuk mendapatkan mineral dari limbah, maka MET harus ditransfer dalam hal apa pun.

Soal nomor 4. Bagaimana perhitungan MET dilakukan jika perusahaan tidak memiliki izin untuk ekstraksi mineral?

Jika pengambilan bahan galian dilakukan tanpa izin, maka pengguna lapisan tanah bawah tidak wajib mengalihkan MET ke anggaran. Tetapi dalam hal ini, menjadi perlu untuk mengkompensasi negara atas kerugian yang disebabkan oleh penggunaan subsoil yang tidak sah tanpa izin.

Soal nomor 5. Jika penambangan ditangguhkan, apakah perlu menyerahkan deklarasi MET?

Pada masa pajak dimulainya penambangan, pengguna lapisan tanah wajib menyampaikan surat pernyataan. Jika produksi dihentikan, maka kewajiban menyampaikan laporan bagi wajib pajak tetap ada.

• Pajak sebagai kategori ekonomi dan hukum yang paling kompleks
  • Esensi sosial-ekonomi pajak dalam masyarakat modern
  • Konsep "pajak" dan "pemungutan", perbedaannya
  • Fungsi pajak
  • Prinsip perpajakan
    • Prinsip hukum dan organisasi perpajakan
  • Klasifikasi pajak
  • Elemen wajib dan opsional dari pajak
  • Esensi dan klasifikasi manfaat pajak
• Sistem pajak dan kebijakan pajak negara
  • Konsep dan karakteristik teoretis sistem perpajakan
  • Kebijakan pajak negara: esensi, tujuan, dan bentuk
  • Esensi dan aspek utama reformasi perpajakan
• Administrasi pajak sebagai atribut integral dari sistem pajak
  • Konsep dan esensi administrasi perpajakan
    • Fungsi administrasi pajak
  • Otoritas pajak sebagai penghubung utama administrasi pajak
    • Fungsi otoritas pajak
  • Modernisasi otoritas pajak - arah strategis untuk meningkatkan administrasi perpajakan
  • Interaksi antara bea cukai dan otoritas pajak
  • Interaksi antara badan urusan internal dan otoritas pajak
• Implementasi oleh otoritas pajak dari kekuatan utama kontrol pajak
  • Bentuk pengendalian pajak
  • Pendaftaran wajib pajak (pembayar biaya) dan agen pajak
  • Organisasi pemeriksaan pajak kamera
  • Organisasi pemeriksaan pajak lapangan
    • Tindakan untuk pelaksanaan pengendalian pajak, dilakukan dalam proses pemeriksaan pajak di tempat
    • Penyelesaian inspeksi di tempat dan implementasi hasilnya
  • Penagihan tunggakan pajak dan biaya
• Pelaksanaan hak dan kewajiban Wajib Pajak, Pembayar Retribusi dan Agen Pajak
  • Konsep "pembayar pajak", "pembayar biaya" dan "agen pajak"
  • Karakteristik dan memastikan hak-hak wajib pajak
    • Penundaan atau pembayaran angsuran pajak
  • Kewajiban Wajib Pajak dan Agen Pajak
  • Cara untuk memastikan pemenuhan kewajiban membayar pajak dan biaya
• Tanggung jawab atas pelanggaran undang-undang tentang pajak dan biaya
  • Karakteristik umum cara mengurangi kewajiban pajak
  • Tanggung jawab atas pelanggaran undang-undang perpajakan
  • Pelanggaran pajak dan kewajiban untuk komisi mereka
    • Tanggung jawab administrasi di bidang perpajakan
  • Kejahatan pajak dan tanggung jawab atas komisinya
• Karakteristik pajak, biaya, dan premi asuransi Federasi Rusia
  • Jenis pajak dan biaya di Rusia modern
  • Prosedur untuk menetapkan, mengubah, dan membatalkan pajak dan biaya federal, regional, dan lokal
• Pajak dan biaya federal
  • Pajak Pertambahan Nilai
    • pembayar PPN
    • Objek Pajak PPN
    • Operasi tidak dikenakan PPN
    • Dasar pajak untuk PPN
    • agen pajak PPN
    • tarif pajak PPN
    • tata cara penghitungan PPN
  • cukai
  • Pajak pendapatan pribadi
    • Penghasilan tidak dikenakan pajak
    • pengurangan pajak
    • tarif pajak
    • Tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan pribadi
  • Pajak sosial terpadu
  • Pajak pendapatan perusahaan
  • pajak pertambangan
    • Basis pajak untuk MET
  • pajak air
  • Biaya penggunaan benda-benda dunia binatang dan benda-benda sumber daya hayati akuatik
  • pajak nasional
    • Tata cara dan syarat pembayaran bea negara
• pajak daerah
  • Pajak transportasi
  • Pajak bisnis perjudian
  • Pajak properti perusahaan
• pajak daerah
  • Pajak tanah
    • Tata cara penghitungan pajak bumi
  • Pajak properti pribadi
• Rezim pajak khusus
  • Sistem perpajakan yang disederhanakan
    • Objek perpajakan di bawah sistem pajak yang disederhanakan
    • Masa pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan
    • Fitur penerapan sistem pajak yang disederhanakan oleh pengusaha perorangan berdasarkan paten
  • Sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu
    • wajib pajak UTII
  • Sistem perpajakan untuk produsen pertanian (pajak pertanian tunggal)
    • Objek pajak menurut Pajak Pertanian Terpadu
  • Sistem perpajakan dalam pelaksanaan perjanjian bagi hasil
    • Tata cara bagi hasil dalam pelaksanaan perjanjian bagi hasil
• Premi asuransi wajib
  • Landasan konseptual dari asuransi sosial wajib
  • Premi asuransi untuk pensiun wajib, asuransi sosial dan kesehatan
  • Premi asuransi untuk asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan kerja dan penyakit akibat kerja
• Hukum pajak negara asing
  • Ciri-ciri umum undang-undang perpajakan negara asing
  • Kebijakan pajak dan hukum pajak negara asing
  • Sistem sumber hukum pajak negara asing
  • Prinsip-prinsip hukum pajak negara asing
  • Praktek perpajakan daerah di luar negeri
  • Sanksi atas pelanggaran pajak di luar negeri

Basis pajak untuk MET

Basis pajak untuk pajak ekstraksi mineral sesuai dengan Art. 338 dari Kode Pajak ditentukan oleh wajib pajak secara independen sehubungan dengan setiap mineral yang diekstraksi tergantung pada tarif pajak yang ditetapkan untuk mineral ini. Pada saat yang sama, sehubungan dengan DPI, yang menetapkan tarif pajak yang berbeda atau tarif pajak dihitung dengan mempertimbangkan koefisien, basis pajak ditentukan sehubungan dengan setiap tarif pajak.

Jadi, ketika membentuk basis pajak, pertama-tama perlu ditentukan jumlah mineral yang ditambang. Prosedur untuk menentukan jumlah mineral yang diekstraksi diatur oleh Art. 339 NK.

Saat menentukan jumlah mineral yang diekstraksi dalam suatu masa pajak, hal-hal berikut harus diingat:

• jumlah yang ditentukan ditentukan oleh Wajib Pajak secara mandiri dalam satuan massa atau volume, tergantung pada jenis mineral yang diekstraksi; pada saat yang sama, jumlah minyak yang dihasilkan ditentukan dalam satuan berat bersih;
• mineral tunduk pada akuntansi, dalam hal mana, dalam masa pajak, seluruh rentang operasi teknologi (proses) yang disediakan oleh proyek teknis untuk pengembangan deposit, untuk ekstraksi (ekstraksi) mineral dari lapisan tanah bawah (limbah , kerugian) telah selesai;
• jumlah total sumber daya mineral juga mencakup jumlah mineral yang terkandung dalam bahan baku mineral yang dijual dan/atau digunakan untuk kebutuhan sendiri sebelum selesainya serangkaian operasi teknologi yang disediakan oleh proyek teknis untuk pengembangan deposit.

Kode Pajak menyediakan dua metode untuk menentukan jumlah DPI - langsung dan tidak langsung.

Sebagai tambahan pada gambar, perlu dicatat bahwa perkiraan jumlah mineral yang ditambang, yang cadangannya berkurang, ditentukan sesuai dengan data akuntansi dari layanan geologi dan survei berdasarkan pengukuran yang relevan, serta akuntansi dilakukan sesuai dengan pedoman industri. Secara khusus, prosedur khusus untuk menentukan jumlah DPI ditetapkan untuk logam mulia. Saat mengekstraknya dari deposit, jumlah deposit mineral ditentukan sesuai dengan data akuntansi wajib selama produksi, yang harus dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang logam mulia dan batu mulia. Pada saat yang sama, nugget logam mulia yang tidak diproses diperhitungkan secara terpisah dan tidak termasuk dalam perhitungan jumlah DPI yang ditetapkan sesuai dengan data akuntansi wajib. Basis pajak untuk mereka juga ditentukan secara terpisah.

Urutan evaluasi nilai mineral yang ditambang disediakan oleh Seni. 340 NK. Penilaian biaya DPI ditentukan oleh wajib pajak secara independen dalam salah satu dari tiga cara yang mungkin.

Penilaian dilakukan secara terpisah untuk setiap jenis DPI. Jika tidak ada subsidi negara untuk mengkompensasi perbedaan antara harga grosir penjualan dan perkiraan biaya DPI, wajib pajak menerapkan metode penilaian kedua (subsidi adalah dana anggaran yang diberikan kepada badan hukum secara gratis dan tidak langsung). -dasar yang dapat dikembalikan untuk pelaksanaan pengeluaran tertentu yang ditargetkan dengan persyaratan pembiayaan ekuitas dari pengeluaran ini).

Sebagai penjelasan untuk gambar tersebut, perlu dicatat bahwa, sebagai suatu peraturan, jumlah mineral yang direalisasikan tidak sesuai dengan jumlah yang diekstraksi. Hal ini disebabkan adanya saldo DPI yang belum terealisasi pada awal dan akhir masa pajak.

Dalam hal ini, untuk tujuan perpajakan, tidak masalah:

• ketika mineral itu diekstraksi dan dijual dalam masa pajak yang diberikan. Jika dijual, maka harganya harus diperhitungkan saat menentukan pendapatan sesuai dengan Art. 340 NK;
• apakah semua sumber daya mineral yang diambil dalam masa pajak telah dijual, karena seluruh jumlah kekayaan mineral diambil untuk menghitung dasar pengenaan pajak, dan bukan bagian yang dijual.

Masa pajak untuk pajak ekstraksi mineral bulan kalender diakui (Pasal 341 Kode Pajak).

Pengenaan pajak atas sumber daya mineral dilakukan dengan tarif pajak yang dibedakan berdasarkan jenis mineralnya.

Harus diingat bahwa wajib pajak yang, atas biaya sendiri, telah melakukan pencarian dan eksplorasi deposit mineral yang mereka kembangkan atau yang telah sepenuhnya membayar kembali semua pengeluaran negara untuk tujuan ini dan pada tanggal 1 Juli 2001 dibebaskan dari pemotongan. untuk reproduksi basis sumber daya mineral selama pengembangan simpanan ini, bayar pajak dengan koefisien 0,7.

Untuk mengecualikan dampak pada pendapatan anggaran dan pendapatan perusahaan minyak dari kemungkinan fluktuasi tajam harga dunia untuk minyak Rusia yang diekspor, prosedur khusus untuk pembentukan basis pajak dan tarif pajak khusus untuk produksi minyak dari ladang telah dibuat. didirikan. Tarif pajak untuk produksi minyak adalah 419 rubel. per 1 ton dan diterapkan dengan mempertimbangkan koefisien yang mencirikan dinamika harga dunia untuk minyak Ural (K c), dan koefisien yang mencirikan tingkat penipisan area lapisan tanah tertentu (K w), mis. 419 K c K c.

Koefisien K c ditentukan setiap bulan oleh wajib pajak secara mandiri, dibulatkan ke tempat desimal keempat sesuai dengan rumus berikut:

di mana C adalah harga rata-rata untuk masa pajak, harga minyak Ural dalam dolar AS per barel;

15 - harga dasar (minimal tidak kena pajak) satu barel minyak dalam dolar AS;

P - nilai rata-rata untuk masa pajak dolar AS terhadap rubel Rusia, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia, dibagi dengan jumlah hari perdagangan dalam masa pajak.

Koefisien Kb tergantung pada derajat penipisan area lapisan tanah tertentu (Cb) dan dihitung dengan pembulatan ke atas ke tempat desimal keempat. Tingkat penipisan ditentukan oleh wajib pajak secara mandiri berdasarkan data neraca cadangan mineral negara yang disetujui untuk tahun kalender sebelumnya sebagai hasil bagi membagi jumlah produksi minyak kumulatif di area bawah tanah tertentu (termasuk kerugian produksi) oleh cadangan minyak yang dapat diperoleh kembali yang disetujui dengan cara yang ditentukan.

Dalam hal ini, koefisien K dalam:

dihitung dengan rumus

diasumsikan 0,3 jika C dalam > 1;

diambil sama dengan 1 dalam kasus lain.

Prosedur perhitungan dan syarat pembayaran NDPI didefinisikan oleh seni. 343-345 NK. Jumlah pajak dihitung berdasarkan hasil setiap masa pajak (bulan) untuk setiap mineral yang diekstraksi.

Jumlah pajak dibayarkan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan setelah masa pajak berakhir, di lokasi setiap plot lapisan tanah yang disediakan untuk wajib pajak untuk digunakan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Untuk mineral yang ditambang di luar wilayah Federasi Rusia, jumlah pajak dibayarkan di lokasi organisasi atau tempat tinggal pengusaha perorangan.

Setelah berakhirnya masa pajak di mana ekstraksi mineral yang sebenarnya dimulai, wajib pajak wajib menyerahkan pengembalian pajak kepada otoritas pajak di lokasinya (tempat tinggal pengusaha perorangan). Surat Pemberitahuan disampaikan selambat-lambatnya pada hari terakhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.

Sebagai kesimpulan, saya ingin mencatat bahwa adopsi Bab 26 dari Kode Pajak juga menimbulkan masalah baru. Secara khusus, seperti dapat dilihat dari atas, tingkat MET tidak dibedakan baik oleh deposit individu (kaya atau miskin), atau dengan tahap perkembangan deposit mineral (tahap awal, stabil, akhir). Diferensiasi ini diperkenalkan hanya dalam kaitannya dengan minyak. Pemberlakuan tarif pajak tetap tanpa diferensiasi seperti itu secara signifikan memperburuk daya tarik investasi penggunaan lapisan tanah secara keseluruhan, meningkatkan nilai ambang batas cadangan yang menguntungkan untuk pembangunan.

Hal ini menyebabkan kekurangan pajak dari proyek investasi yang sangat menguntungkan di bidang penggunaan lapisan tanah dan "pencarian" mereka, hingga ketidakmungkinan pelaksanaan proyek untuk pengembangan simpanan yang terletak dalam kondisi sulit, pada tahap akhir pengembangan, seperti serta deposito kecil dan menengah. Karena kurangnya insentif ekonomi untuk pengembangan penuh simpanan, fenomena negatif seperti pengembangan simpanan terbaik oleh pengguna lapisan tanah dengan pengembangan yang tidak lengkap dari sumber daya simpanan yang lebih tidak dapat diakses yang berada pada tahap akhir operasi dimungkinkan.

Isu penting lainnya adalah pembiayaan pekerjaan eksplorasi. Penghapusan pengurangan untuk reproduksi basis sumber daya mineral, yang memiliki tujuan yang ditentukan, selalu mengarah pada penurunan tingkat eksplorasi geologi, penipisan cadangan eksplorasi tahun-tahun sebelumnya, peningkatan kekurangan jenis tertentu. bahan baku mineral, dan lag pertumbuhan cadangan dari volume pertambangan. Dengan demikian, kesempatan untuk mempengaruhi pengembangan basis sumber daya mineral negara dengan bantuan mekanisme pajak telah hilang. Jika langkah-langkah tidak diambil dalam waktu dekat untuk membuat sistem pembiayaan negara untuk eksplorasi geologi atau untuk mendorong perusahaan-perusahaan penghasil minyak dan gas untuk mengeksplorasi deposit mineral baru, maka cadangan hidrokarbon yang dieksplorasi akan berkurang secara kritis.

MET tahun 2018, dalam hal waktu pelaporan dan pembayaran, tunduk pada aturan yang sama dengan MET-2017. Namun, ketika menghitung pajak pada tahun 2018, seseorang harus mempertimbangkan kebutuhan untuk menerapkan dalam nilai lain beberapa koefisien yang diberikan dalam teks Kode Pajak Federasi Rusia, serta poin-poin yang memperbarui teks Bab 26 dari Kode.

Apa yang telah diperbarui dalam Kode Pajak Federasi Rusia untuk MET-2018?

Dalam teks bab. 26 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang didedikasikan untuk MET, sejak 2018, hanya 3 inovasi yang diperkenalkan oleh dua undang-undang:

• "Pada Amandemen ..." tanggal 29 Juli 2017 No. 254-FZ, yang mengoreksi batas-batas periode untuk menerapkan salah satu koefisien yang terlibat dalam perhitungan indikator yang mencirikan fitur produksi minyak (klausul 1, pasal 342.5 dari Kode Pajak Federasi Rusia);
• "Pada amandemen ..." tanggal 30 September 2017 No. 286-FZ, melengkapi bab dengan teks Seni. 343.3, menjelaskan pengurangan pajak baru, dan menambahkan 1 paragraf lagi (klausul 6), mengacu pada pengurangan baru ini, dalam teks Seni. 343, dikhususkan untuk tata cara penghitungan pajak.

Inovasi pertama di tahun 2018 sama sekali tidak mempengaruhi MET, karena penyesuaian mengacu pada periode yang sebelumnya bertepatan dengan 2019, dan setelah dilakukan perubahan durasi, ternyata sama dengan 2 tahun (2019 dan 2020). ). Dengan demikian, dari tahun 2020 hingga 2021, tanggal dimulainya periode penerapan nilai koefisien setelah yang akan digunakan pada tahun 2019-2020 juga mengalami pergeseran.

Pengurangan pajak baru yang dijelaskan dalam Art. 343.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada periode 2018-2020, pembayar pajak yang terdaftar di Republik Krimea sebelum 2017, yang memproduksi gas alam dari ladang (bukan baru) yang terletak di Laut Hitam, dapat menggunakannya.

Jumlah pengurangan akan menjadi biaya untuk memperoleh dan membawa aset tetap yang termasuk dalam program investasi untuk pengembangan sistem transmisi gas Krimea dan Sevastopol ke keadaan dapat digunakan. Jumlah pengurangan bisa sampai 90% dari jumlah pajak yang masih harus dibayar. Penggunaan pengurangan ini membebaskan pembayar dari menggunakan koefisien dalam perhitungan pajak yang mencirikan deposit milik sistem pasokan gas daerah.

Tarif MET-2018

Semua tarif untuk menghitung MET pada tahun 2018, yang merupakan pajak federal, tercermin dalam Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 342). Mereka dibagi menjadi 2 jenis:

• dinyatakan sebagai persentase;
• ditetapkan dalam rubel.

Banyak dari mereka menyediakan penggunaan koefisien yang memperhitungkan:

• fluktuasi harga konsumen;
• metode ekstraksi;
• karakteristik wilayah bidang yang dikembangkan;
• fluktuasi harga dunia;
• tingkat kesulitan penambangan;
• tingkat penipisan deposit.

Beberapa koefisien yang diterapkan hanya berlaku untuk spesies fosil tertentu, yang lain berlaku untuk beberapa spesies, dan sejumlah koefisien untuk beberapa fosil diterapkan dalam kombinasi. Minyak dan gas adalah salah satu mineral dari jenis yang terakhir, yang membuat perhitungan pajaknya agak rumit.

Koefisien dapat memiliki nilai tertentu atau dihitung. Namun, nilai spesifik dapat bervariasi tergantung pada tahun penerapan indikator. Yang terakhir, misalnya, mengacu pada koefisien yang mencirikan profitabilitas ekspor satu unit bahan bakar standar dan digunakan dalam perhitungan gas (Pasal 342,4 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam situasi tertentu, pembayar pajak berhak atas pengurangan tarif:

• sebesar 30% jika melakukan pencarian dan eksplorasi deposit atas biaya sendiri;
• sebesar 40%, dalam ekstraksi mineral (tetapi bukan hidrokarbon atau yang umum) di zona khusus wilayah Magadan.

Koefisien pajak minyak

Saat menghitung MET untuk minyak pada tahun 2018, indikator khusus (hanya terkait dengan mineral ini) digunakan, seperti:

• dengan mempertimbangkan fluktuasi harga dunia dan ditentukan setiap bulan oleh Pemerintah Federasi Rusia atau dengan perhitungan independen (klausul 3 pasal 342 Kode Pajak Federasi Rusia);
• mencirikan tingkat kerumitan produksi dan mengambil nilai tertentu tergantung pada karakteristik khusus dari deposit dan tahun pengembangan dimulai (paragraf 1, 2 pasal 342.2 Kode Pajak Federasi Rusia);
• mencerminkan tingkat penipisan deposit; tergantung pada nilai koefisien sebelumnya, ia dapat mengambil nilai tertentu atau menjadi nilai yang dihitung (klausul 3, 6 pasal 342,2 Kode Pajak Federasi Rusia);
• mencirikan fitur produksi minyak dan dihitung dengan formula yang mencakup beberapa koefisien, baik yang dihitung maupun yang mengambil nilai numerik tertentu, tergantung pada tahun penerapannya (Pasal 342.5 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengurangan yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, diterapkan pada jumlah pajak yang dihitung, juga khusus untuk mineral seperti minyak. Ini digunakan dalam produksi di Republik Tatarstan dan Bashkortostan dan disediakan untuk minyak yang didesalinasi, didehidrasi dan distabilkan. Jumlah pengurangan tergantung pada volume cadangan awal setoran dan ditentukan oleh formula yang mengambil bentuk tertentu tergantung pada tahun penerapannya (Pasal 343,2 Kode Pajak Federasi Rusia).

Lihat contoh penghitungan pajak minyak.

Tenggat waktu pembayaran dan laporan tentang MET

Batas waktu yang ditetapkan untuk pembayaran pajak dan penyampaian laporan terkait dengan akhir masa pajak. Periode seperti itu adalah satu bulan (Pasal 341 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, perlu untuk membayar pajak dan menyerahkan deklarasi di atasnya setiap bulan di bulan berikutnya bulan pelaporan.

Tenggat waktu untuk ini ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia dan sesuai dengan:

• untuk pembayaran - pada tanggal 25 (Pasal 344);
• untuk laporan - hari terakhir bulan itu (paragraf 2 pasal 345).

Tanggal yang ditetapkan tunduk pada aturan umum untuk mentransfer hari yang jatuh pada akhir pekan ke hari kerja berikutnya (klausul 7, pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tunduk pada hal tersebut di atas, tanggal kedaluwarsa yang berlaku untuk pajak pada tahun 2018 adalah sebagai berikut:

Batas waktu pembayaran dan penyampaian laporan untuk Desember 2018 akan jatuh pada Januari 2019 dan akan sesuai dengan 25/01/2019 dan 31/01/2019.

Deklarasi MET dibentuk pada formulir yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 14 Mei 2015 No. ММВ-7-3/ [dilindungi email] dalam edisinya saat ini.

Hasil

Sejak 2018 di Ch. 26 Kode Pajak Federasi Rusia, yang didedikasikan untuk pajak pesangon, diubah, tetapi hanya satu dari kelompok mereka yang terkait langsung dengan tahun yang bersangkutan. Ini menyangkut pengurangan pajak, yang tersedia untuk pembayar pajak Krimea dan Sevastopol, yang memproduksi gas di Laut Hitam. Jika tidak, prosedur penghitungan pajak sesuai dengan yang diterapkan pada tahun 2017, tetapi beberapa koefisien harus digunakan dalam nilai lain. Aturan untuk menentukan waktu pembayaran dan pelaporan juga telah dipertahankan, masing-masing sesuai dengan tanggal 25 dan hari terakhir bulan berikutnya setelah bulan pelaporan.