Cara menghitung aktiva tetap c. Bagaimana cara menyatukan penghapusan aktiva tetap dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Perhitungan biaya tahunan rata-rata

Dalam akuntansi pajak, properti yang digunakan dalam kegiatan ekonomi perusahaan (tidak dikonsumsi sebagai bahan baku dan tidak dijual sebagai barang) diakui sebagai aset tetap. Masa manfaatnya harus lebih dari 12 bulan (klausul 1, pasal 256, pasal 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Sekarang saya akan memberi tahu Anda apa yang akan berubah dari tahun baru.

akuntansi pajak

Sejak 2016, batasan baru pada nilai aset tetap telah berlaku dalam akuntansi pajak. Aset tetap akan dianggap sebagai properti senilai lebih dari 100.000 rubel (Hukum Federal 8 Juni 2015 No. 150-FZ). Barang-barang yang berharga $100.000 atau kurang dianggap material. Dengan demikian, dengan penerapan undang-undang baru, perusahaan akan dapat memperhitungkan lebih banyak biaya pada suatu waktu di periode berjalan. Inovasi ini memperbaiki situasi organisasi, karena pembayar mendepresiasi aset tetap, dan "penyederhana" menghapusnya secara bertahap selama tahun pelaporan.

Hanya ada satu perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak dalam pembentukan biaya awal aset tetap. Dalam akuntansi, termasuk bunga atas aset tetap yang ditarik untuk akuisisi, diakui sebagai aset investasi (klausul 7 PBU 15/2008). Jika tidak, biaya awal dibentuk dengan cara yang sama (klausul 8 PBU 6/01, pasal 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biarkan saya mengingatkan Anda bahwa biaya awal aset tetap termasuk dalam pengeluaran melalui biaya penyusutan (klausul 3, klausa 2, pasal 253 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN hanya dapat dikurangkan atas aktiva tetap yang akan digunakan untuk transaksi kena pajak. PPN Masukan dapat dikurangkan untuk setiap kuartal di mana tiga kondisi terpenuhi (klausul 2, 6 pasal 171, pasal 1, 1.1, 5 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia): faktur diterima dari pemasok (kontraktor ); objek atau barang OS yang dibeli (karya, layanan) yang dibeli untuk pembuatannya diperhitungkan; tiga tahun telah berlalu setelah pendaftaran.

PPN atas aset tetap yang hanya akan digunakan dalam transaksi bebas pajak termasuk dalam nilainya dalam akuntansi dan akuntansi pajak (klausul 8 PBU 6/01, klausa 2 pasal 170, klausa 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia ). Jika aset tetap juga akan berpartisipasi dalam transaksi yang dikenakan PPN, maka pajak harus dibagi menjadi yang dapat dikurangkan dan termasuk dalam biaya objek.

Akuntansi

Sekarang saya akan memberi tahu Anda sedikit tentang akuntansi OS, meskipun itu tidak akan berubah mulai tahun depan. Prosedur untuk operasi ini diatur oleh dua dokumen utama: Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aktiva Tetap" PBU 6/01, disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 30 Maret 2001 No. 26n; Pedoman Pembukuan Aktiva Tetap, disahkan dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.

Dalam akuntansi, kriteria biaya untuk aset tetap perusahaan diatur sendiri dalam akuntansi, pada saat yang sama, batasnya tidak boleh lebih dari 40.000 rubel. Artinya, indikator ini dapat, misalnya, menjadi 30.000 rubel (paragraf 4, paragraf 5 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap"). Properti yang tidak memenuhi semua persyaratan ini tidak termasuk dalam aset tetap dan tidak disusutkan. Biayanya tercermin dalam biaya dalam akuntansi ketika dipindahkan ke operasi.

Aset tetap diterima untuk akuntansi pada biaya historis. Biaya awal aset tetap adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, dan pembuatannya, dikurangi PPN dan pajak yang dapat diganti lainnya.

Biaya aktual tidak memperhitungkan biaya bisnis umum dan biaya serupa lainnya, kecuali jika biaya tersebut terkait langsung dengan perolehan, konstruksi, atau pembuatan aset tetap.

Biaya yang ditunjukkan yang membentuk biaya awal tercermin dalam catatan akuntansi di debet akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", subakun 08-4 "Akuisisi aset tetap", sesuai dengan kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (Petunjuk penggunaan Bagan Akun untuk Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi, disetujui oleh Perintah Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Penerimaan aset tetap untuk akuntansi dicerminkan oleh entri di debit akun 01 "Aset tetap" sesuai dengan kredit akun 08, subakun 08-4.

Dalam akuntansi, aset tetap yang dicatat pada akun 01 atau 03 disusutkan.

Melalui penyusutan, seluruh biaya awal properti yang diklasifikasikan sebagai dapat disusutkan dihapuskan (klausul 8 dan 17 PBU 6/01).

Penyusutan aset tetap dalam akuntansi dibebankan sejak hari pertama bulan berikutnya bulan di mana objek diterima untuk akuntansi (klausul 21 PBU 6/01) dan sampai biayanya dilunasi sepenuhnya, atau sampai OS tidak akan dinonaktifkan . Akrualnya berakhir pada hari pertama bulan itu setelah pelunasan penuh nilai objek ini, atau pencabutannya (klausul 22 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap"). Selama masa manfaat aset tetap, penyusutan tidak ditangguhkan. Pengecualian - kasus pengalihan aset tetap untuk konservasi untuk jangka waktu lebih dari
tiga bulan, serta masa pemulihan yang berlangsung lebih dari 12 bulan (pasal 23 PBU 6/01).

Pada Januari 2016, organisasi membeli peralatan milik kelompok penyusutan ke-4, senilai 59.000 rubel (termasuk PPN - 9.000 rubel).

Pada bulan yang sama, peralatan mulai dioperasikan.

Masa manfaat diatur ke 65 bulan. Tingkat depresiasi adalah 1,5385 persen (1/65). Penyusutan dalam akuntansi aset tetap akan terjadi mulai Februari 2016.

Biaya awal aset tetap adalah 50.000 rubel. (59.000 - 9.000).

Jumlah bulanan penyusutan akuntansi mulai Februari 2016 adalah 769,25 rubel (50.000 rubel x 1,5385%).

Dalam akuntansi pajak pada Januari 2016, seluruh biaya peralatan dalam jumlah 50.000 rubel akan diperhitungkan.

Tidak akan ada biaya dalam akuntansi organisasi pada Januari 2016, dan seluruh biaya peralatan akan dihapuskan dalam akuntansi pajak.

Menurut paragraf 12, 15 Peraturan Akuntansi “Akuntansi untuk penyelesaian pajak penghasilan badan” PBU 18/02, disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 19 November 2002 No. 114n, perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban pajak tangguhan yang sesuai timbul dalam akuntansi, yang tercermin di Kredit akun 77 "Kewajiban pajak tangguhan" sesuai dengan Debit akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya".

Selanjutnya, sesuai dengan paragraf 18 PBU 18/02, saat penyusutan diakrual, ada penurunan dalam NVR yang dihasilkan dan TI yang sesuai, karena jumlah penyusutan bulanan diakui dalam akuntansi, dan tidak akan ada beban pajak. akuntansi.

Artinya, pada hari terakhir setiap bulan, IT menurun, yang tercermin dalam entri di debit akun 77 dan kredit akun 68 (Petunjuk penerapan Bagan Akun).

Ayat jurnal yang akan dibuat adalah sebagai berikut:

DEBIT 01 "Aset tetap" KREDIT 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
- 50.000 rubel - objek OS diterima untuk akuntansi. Dokumen utama adalah tindakan penerimaan dan transfer;

DEBIT 77 KREDIT 68 sub-rekening "Perhitungan pajak penghasilan"
– 10.000 rubel
- TI terbentuk
(50.000 x 20%), dokumen utama adalah perhitungan-pernyataan akuntansi.

Setiap bulan, mulai Februari 2016, selama periode penggunaan OS (65 bulan), Anda harus membuat entri berikut:

DEBIT 20 (26, 44, dst.) KREDIT 02 "Penyusutan aset tetap"
- 769 rubel 25 kopeck - penyusutan diperoleh untuk objek aset tetap, dokumen utama adalah perhitungan laporan akuntansi;

DEBIT 77 "Kewajiban pajak tangguhan" KREDIT 68 sub-akun "Perhitungan pajak penghasilan".
- 153 rubel 85 kopek - IT berkurang (765 rubel. 25 kopek X 20%).

Sebagai hasil dari operasi ini, saldo pada akun 77 akan sama dengan nol, yang menegaskan kebenaran perhitungan dan penerapan PBU 18/02.

Aset tetap pada tahun 2016 - biaya minimummereka meningkat oleh legislator di akuntansi pajak (NU). Namun, untuk akuntansi (BU)membatasiaset tetap tahun 2016meninggalkan sama.

Batasan Harta Tetap Tahun 2016 Untuk Keperluan NU dan BU

Di NU, mulai 01/01/2016, benda bernilai hingga 100.000 rubel. inklusif berkaitan dengan materi dan dapat dihapuskan sebagai biaya pada saat perolehannya (jika digunakan oleh pembayar pajak OSNO) atau pada saat pembayaran dan pengeposan (jika digunakan oleh perusahaan USNO). Inovasi ini disetujui oleh undang-undang No. 150-FZ tanggal 8 Juni 2015, mengubah Art. 256, 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

PERHATIAN!Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengizinkan Anda untuk mengatur kebijakan akuntansimembatasibiayaaset tetap. Aturan ini wajib.

Menurut BU, batas untuk mengklasifikasikan objek sebagai bahan tersisa 40.000 rubel. inklusif (klausul 5 PBU 6/01; surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 2016 No. 03-03-07/8700).

PERHATIAN!Tidak seperti NU, pembuat undang-undang mengizinkan perusahaan untuk mengatur standar yang ditentukan oleh kebijakan akuntansi, tetapi dalam batas-batas pembatasan yang ditetapkan oleh undang-undang. Aturan ini bersifat dispositif.

Jadi, bahkan sebelum 01.01.2016, perbedaan temporer kena pajak (selanjutnya disebut sebagai NVR) dan kewajiban pajak tangguhan terkait (selanjutnya disebut sebagai TTO) dapat timbul dalam akuntansi organisasi, asalkan kebijakan akuntansi menetapkan batas pengakuan untuk aset tetap , yang berbeda dengan batas seperti itu di NU (pasal 12, 15, 18 PBU 18/02).

Konsekuensi dari pengenalan batas biaya baru

1. Di NU, sebagian besar perabot dan perlengkapan kantor, peralatan dan perlengkapan produksi, dll., sekarang dapat dihapuskan sebagai biaya jauh lebih cepat, yang akan memungkinkan perusahaan memperoleh penghematan pajak yang signifikan dan memungkinkan wajib pajak untuk mempercepat pembaruan armada aset tetap, seperti yang direncanakan oleh pembuat undang-undang.

Cara memperhitungkan persediaan produksi, lihat bahannya.

2. Perbedaan antara batas pengakuan aset tetap di NU dan BU, diizinkan oleh pembuat undang-undang untuk penyelesaian kebijakan akuntansi, setelah 01/01/2016 muncul untuk aset tetap senilai lebih dari 40.000 ribu rubel. omong-omong.

Dengan demikian, perusahaan tidak akan lagi dapat menghindari terjadinya NVR dan penerapan PBU 18/02 sehubungan dengan objek senilai 40.000 hingga 100.000 rubel, yang secara signifikan akan mempersulit akuntansi.

Bagaimana mengatasi masalah konvergensi NU dan BU dalam kondisi baru, lihat materi.

3. Untuk organisasi dengan laba pajak yang tidak signifikan, peningkatan batas penghapusan nilai aset tetap untuk tujuan TC akan menyebabkan kemungkinan terjadinya kerugian pajak, yang dianggap negatif oleh otoritas pajak setempat. Pada saat yang sama, pembuat undang-undang tidak memberikan kesempatan kepada pembuat undang-undang untuk mengatur pengeluaran pajak ini dengan kebijakan akuntansi ketika memprediksi kerugian masa depan bagi organisasi.

Prosedur penerapan limit nilai aset tetap untuk OSNO dan USNO

Batas nilai aset tetap untuk perusahaan yang menggunakan USNO dan OSNO adalah sama untuk keperluan NU dan BU (klausul 1 pasal 256, pasal 1 pasal 257, pasal 4 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 5 dari PBU 6/01) .

Untuk organisasi yang menerapkan OSNO, masalah penerapan batas yang ditentukan untuk perpajakan tidak muncul; batas pengakuan aset tetap berlaku untuk fasilitas yang dioperasikan pada tahun 2016.

Namun, untuk organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, masalah penerapan batas biaya baru tidak begitu jelas, karena penghapusan:

• aset tetap sesuai dengan ayat 3 Seni. 346.16 dan paragraf 2 Seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dibuat dalam jumlah yang sama;
• biaya bahan - sesuai dengan sub. 5 hal 1 seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia dibuat secara penuh

hanya setelah pembayaran.

Pada saat yang sama, dalam kedua kasus, aturan akuntansinya sama untuk organisasi yang menggunakan OSNO dan USNO: batas baru berlaku untuk aset tetap yang dioperasikan setelah 01/01/2016. Ketentuan pembayaran aktual untuk organisasi pada sistem perpajakan yang disederhanakan dalam hal ini bersifat sekunder.

Hasil

Kenaikan batas nilai aset tetap, dalam arti NU, dari 2016, tidak diragukan lagi, memberikan keuntungan besar bagi perusahaan dalam hal penghematan pajak, sekaligus mempersulit pembukuan yang sudah rumit dalam realitas Rusia.

Berkenaan dengan masalah ini, perlu dicatat bahwa Departemen Peraturan Akuntansi sedang membahas masalah peningkatan nilai minimum aset tetap untuk tujuan akuntansi.

PERHATIAN! Rancangan tindakan hukum tentang akuntansi diposting di situs web resmi Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Perusahaan membutuhkan aset tetap untuk memastikan proses produksi dan menghasilkan keuntungan. Tetapi mereka tidak hanya harus diterapkan dengan benar, tetapi juga diperhitungkan dengan benar. Bagaimana aset tetap tercermin dalam akuntansi pada tahun 2019?

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut berbicara tentang cara-cara khas untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Dalam akuntansi entitas ekonomi, aset tetap adalah objek properti yang digunakan oleh organisasi sebagai sarana tenaga kerja selama lebih dari satu tahun.

Objek dapat digunakan secara langsung dalam produksi, dimaksudkan untuk penggunaan sewa. Dana secara bertahap aus, diperbaiki, pensiun.

Setiap keadaan aset ini harus ditampilkan di departemen akuntansi. Bagaimana aset tetap ditampilkan dalam akuntansi untuk tahun 2019?

Informasi Umum

Pada tahun 2019, untuk tujuan akuntansi, pajak, dan akuntansi, batas batas mengenai nilai aset tetap adalah empat puluh ribu rubel.

Pada 2019, mulai 1 Januari, parameter ini dinaikkan menjadi seratus ribu rubel untuk tujuan akuntansi pajak.

Artinya, semua aset yang diperoleh dan digunakan secara operasional sebagai aset tetap setelah 01/01/2016 dengan harga kurang dari seratus ribu rubel dalam akuntansi pajak diakui sebagai material.

Dalam akuntansi, dasar pengakuan aset tetap masih dalam batas jumlah empat puluh ribu rubel.

Secara umum, perubahan pada tahun 2019 hanya mempengaruhi akuntansi pajak untuk aset tetap yang diperoleh pada tahun 2019, tetapi mulai beroperasi setelah 1 Januari 2016, atau dibeli dan dicatat setelah tanggal tersebut.

Persyaratan yang diperlukan

Apa yang dimaksud dengan aset tetap dalam akuntansi? Yang dimaksud dengan "harta tetap" adalah alat-alat kerja yang terlibat langsung dalam proses produksi, tetapi tetap memiliki sifat aslinya.

Aset ini ditujukan untuk kebutuhan dasar perusahaan. Jangka waktu aplikasi mereka harus setidaknya satu tahun.

Dalam keadaan apa pun, karena karakteristik biaya aset tetap menurun karena aus, nilai yang hilang dimasukkan ke dalam biaya produk jadi melalui penyusutan.

Harga perolehan aktiva tetap dikurangi penyusutan yang dihitung diakui sebagai aktiva tetap bersih atau dengan kata lain nilai sisa.

Dalam akuntansi, aset tetap dicatat sebesar biaya jenis aslinya. Saat dana digunakan, dana tersebut ditampilkan di neraca pada nilai sisa.

Biaya awal adalah jumlah yang sebenarnya dikeluarkan perusahaan untuk memperoleh, membangun atau memproduksi sendiri dan jumlah pajak kompensasi lainnya.

Jika tidak mungkin untuk menetapkan nilai objek, misalnya, dalam kasus transfer tanpa pamrih, maka harga pasar dari properti serupa diambil sebagai dasar.

Komposisi biaya awal termasuk biaya pengiriman properti ke tempat penggunaan dan membawanya ke dalam kondisi kerja.

Setelah menerima aset tetap untuk akuntansi, diperbolehkan untuk mengubah biaya awal hanya dalam kasus-kasus tertentu yang ditentukan oleh hukum.

Perubahan dimungkinkan selama penyelesaian fasilitas, peralatan ulang, modernisasi, rekonstruksi atau evaluasi ulang.

Revaluasi dapat dilakukan oleh perusahaan setiap tahun, tetapi tidak lebih sering. Dalam hal ini, baik objek individu maupun kelompok aset tetap yang sejenis dapat dievaluasi.

Distribusi ke dalam spesies

Untuk menyederhanakan akuntansi aset tetap, komposisi dan strukturnya dibedakan. Perbedaan ditentukan menggunakan klasifikasi yang dibuat khusus.

Jadi ada jenis aset tetap seperti:

• bangunan;
• fasilitas yang digunakan dalam produksi;
• jalan untuk keperluan pertanian;
• perangkat tipe transfer;
• mobil dan peralatan;
• mengangkut;
• instrumen;
• aksesoris produksi dan inventaris terkait;
• inventaris rumah tangga;
• ternak;
• penanaman, jika bersifat abadi;
• aset tetap lainnya.

OSnya juga termasuk:

• penanaman modal dalam perbaikan OS;
• tanah dan sumber daya alam.

Untuk mengakui properti sebagai aset tetap, harus memenuhi keadaan berikut:

Dasar hukum

Untuk akuntansi untuk objek yang diklasifikasikan sebagai aset tetap, kerangka hukum utama dibentuk oleh Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk aset tetap" PBU 6/01, disahkan dan "Pedoman akuntansi untuk aset tetap", diadopsi.

Bagian 2, hal-hal untuk akuntansi pajak.

Selain itu, dalam pendaftaran akuntansi aset tetap, "Pedoman inventarisasi properti ..." dan "Pedoman untuk aplikasi dan pengisian formulir dokumentasi akuntansi utama untuk akuntansi aset tetap" digunakan.

Untuk pengelompokan dan klasifikasi aset tetap yang andal, seseorang harus mengikuti ketentuan "Pengklasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia" (OKOF), yang diadopsi, atau "Klasifikasi Aset Tetap ...", yang diratifikasi.

Fitur akuntansi

Aset tetap diterima untuk akuntansi pada biaya awalnya. Ini dianggap sebagai jumlah sebenarnya dari uang yang dihabiskan untuk akuisisi.

Sebagai aturan, biaya jenis asli dibentuk berdasarkan jumlah yang dibayarkan berdasarkan kontrak kepada penjual langsung.

Setelah perolehan objek di properti dan pembentukan biaya awal itu, perusahaan memiliki hak untuk memulai penyusutan properti.

Akuntansi akuisisi dilakukan dengan menggunakan akun 08. Pengecualian adalah akuisisi objek yang memerlukan instalasi. Dalam situasi seperti itu, akun 07 juga terlibat.

Selain jumlah yang dibayarkan untuk aset tetap, biayanya termasuk biaya lain-lain. Ini meningkatkan harga aset tetap dan ditampilkan di debet akun 08.

Jadi biaya tambahan meliputi:

• biaya pengiriman;
• biaya bea cukai dan saat membeli produk impor;
• biaya perantara, konsultan dan layanan informasi;
• biaya lain yang terkait dengan perolehan aset tetap.

Total biaya dikreditkan ke akun 08. Kemudian ditransfer ke akun 01. Beginilah biaya awal objek dibuat.

Postingan saat menerima OS untuk akuntansi terlihat seperti ini:

Postingan tentang pelepasan aset tetap

Dua opsi untuk pelepasan objek yang diklasifikasikan sebagai aset tetap diperbolehkan:

Dasar pendaftaran pelepasan adalah tindakan penghapusan atau tindakan penerimaan dan pemindahan. Pastikan untuk membuat tanda yang tepat di kartu inventaris objek.

Jika harta tersebut dilenyapkan karena kerusakan fisik atau moral, maka benda tersebut dihapuskan sebesar nilai sisa sebagai biaya lain-lain.

Dalam hal ini, kabel berikut digunakan:

Ketika aset tetap dilepaskan selama penjualan, pelepasan tersebut didokumentasikan dalam akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”. Debit akun ini mengakumulasikan semua biaya yang terkait dengan penjualan, kredit memperhitungkan keuntungan dalam bentuk hasil dari penjualan dana.

Ketika OS dicuri, nilai sisa dari objek yang tidak diasuransikan harus dihapuskan ke akun 94 “Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga”.

Jika OS yang hilang diasuransikan, maka entri berikut dibuat:

transfer gratis

Dalam hal pengalihan aset tetap secara cuma-cuma ke entitas lain, transaksi berikut dilakukan:

Harus diingat bahwa menurut, transaksi donasi, serta transfer properti secara cuma-cuma dalam jumlah melebihi 5 upah minimum, antar organisasi komersial dilarang.

Refleksi dari OS yang disewa

Sewa aset tetap dapat dilakukan sebagai sewa saat ini atau sebagai sewa pembiayaan (). Tampilan operasi oleh OS berbeda.

Jika objek dipindahkan ke sewa saat ini, maka kepemilikan tidak dialihkan, yang berarti pemilik tidak menghapus OS dari miliknya. Penyewa mencatat objek yang diterima pada akun tidak seimbang 001, pada debit akun ini.

Penyusutan objek dibebankan oleh lessor, membuat entri berikut:

Dt91 Kt02

Pembayaran sewa diperhitungkan oleh kedua belah pihak dalam transaksi dan termasuk:

Biaya yang dikeluarkan oleh penyewa untuk perbaikan saat ini tercermin sebagai biaya produksi dengan entri Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69 ...

Jika aset tetap disewakan, maka lessor membuat posting berikut:

Penyewa menyimpan catatan objek yang diterima dengan cara yang berbeda, tergantung pada siapa yang memiliki properti yang dicatat di neraca.

Jika aset tetap terdaftar di neraca penyewa:

Ketika objek leasing termasuk dalam neraca lessor, lessee menampilkan aset tetap pada akun off-balance 001.

Membongkar postingan

Membongkar aset tetap melibatkan pengurangan nilainya. Objek dapat dibongkar menjadi bagian-bagian yang terpisah, yaitu dibongkar.

Cara termudah dalam hal ini adalah pertama-tama menghapus aset tetap dari register, menggunakan posting seperti ketika objek tersebut dihentikan.

Kemudian semua objek konstituen yang terbentuk sebagai hasil pembongkaran diperhitungkan berdasarkan harga pasar objek serupa.

Terkadang aset tetap dibongkar sebagian. Misalnya, ketika membongkar bagian dari suatu objek atau ketika melepaskan bagian-bagian individu tanpa merugikan kondisi aset tetap. Dalam hal ini, objek itu sendiri tidak dikurangkan dari register.

Biaya likuidasi sebagian diperhitungkan dalam pengeluaran lain perusahaan. Ini juga menampilkan biaya suku cadang yang dilepas dengan penurunan biaya awal OS.

Jika memungkinkan untuk menggunakan suku cadang di masa depan, suku cadang tersebut dikapitalisasi pada nilai pasar.

Setelah pembongkaran, penyusutan dihitung ulang untuk aset tetap, dan jumlahnya dikurangi secara proporsional dengan biaya suku cadang atau bagiannya dalam biaya awal objek.

Anda dapat menampilkan pembongkaran sebagian secara proporsional dengan luas bagian yang dilikuidasi dalam jumlah totalnya untuk seluruh objek secara keseluruhan.

Dalam hal ini, pengkabelan berikut dilakukan:

Nuansa yang muncul

Menurut PBU 6/01, unit akuntansi OS adalah objek inventaris. Selain itu, objek dengan semua bagian komponennya, item terpisah atau kompleks item yang dirancang untuk melakukan tugas tertentu diakui seperti itu.

Jika komponen objek memiliki masa manfaat yang berbeda, maka mereka harus diperhitungkan secara terpisah.

Aset tetap yang dimiliki oleh beberapa perusahaan ditampilkan dalam akuntansi setiap entitas secara proporsional dengan bagian dalam kepemilikan bersama.

Dokumentasi akuntansi pajak

Untuk akuntansi pajak aset tetap, data dari dokumen akuntansi yang bersifat primer, serta dari register akuntansi, digunakan. Diperbolehkan untuk melengkapi register akuntansi dengan detail tambahan untuk membuat register akuntansi pajak.

Tetapi Anda juga dapat membuat register untuk akuntansi pajak secara terpisah. Otoritas pajak tidak berhak menetapkan formulir wajib untuk akuntansi pajak.

Sebagai aturan, konfirmasi informasi menjadi:

• dokumentasi akuntansi utama;
• perhitungan dasar pengenaan pajak;
• register analitis akuntansi pajak.

Dalam register analitik, informasi disistematisasi dan diakumulasikan mengenai dokumentasi utama dan data analitik yang diterima untuk akuntansi.

1. Entitas ekonomi sendiri dapat mengembangkan format untuk register akuntansi pajak dan meratifikasinya.

Register untuk akuntansi pajak harus memiliki informasi seperti di OS sebagai:

• harga awal;
• perubahan biaya;
• Hidup yang berguna;
• metode akrual dan jumlah penyusutan;
• harga penjualan;
• tanggal perolehan dan pelepasan;
• biaya perusahaan.

Semua data ini sepenuhnya ditampilkan menggunakan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama (No. OS 1-).

Meningkatkan akuntansi dalam organisasi anggaran

Konsep "akuntansi anggaran" hanya berlaku untuk organisasi pemerintah tertentu ().

Itu harus digunakan dalam akuntansi anggaran, selain Bagan Akun Terpadu yang biasa, juga Bagan Akun untuk akuntansi anggaran.

Instansi pemerintah lainnya menggunakan Bagan Akun Terpadu dan bagan akun yang diadopsi.

Untuk memperhitungkan aset tetap, organisasi anggaran menggunakan akun sintetis 010100000 "Aset tetap". Perlu dicatat bahwa aset tetap tidak diakui sebagai milik lembaga negara.

Organisasi menerapkan manajemen operasional objek-objek tersebut. Akuntansi untuk aset tetap lembaga kota diatur dengan sangat ketat.

Semua pergerakan aset tetap harus didokumentasikan dalam dokumentasi utama dan ditampilkan dalam entri akuntansi.

neraca saldo

Akuntansi dan akuntansi pajak aset tetap ditentukan oleh dokumen peraturan yang berbeda, akibatnya akuntan menggunakan metode penghapusan aset tetap yang berbeda, yang mengarah pada pembentukan perbedaan, dan sebagai akibatnya, munculnya kewajiban pajak. Kejutan apa yang menanti kita di tahun 2016 dengan diperkenalkannya batasan baru pada nilai aset tetap?

Mulai 1 Januari 2016, batas baru pada nilai aset tetap untuk akuntansi pajak diperkenalkan - 100.000 rubel. Untuk akuntansi, batasnya tidak berubah - 40.000 rubel. Bagaimana cara menghapus biaya properti, pabrik dan peralatan tanpa menimbulkan perbedaan temporer, dan apakah mungkin? Bagaimana merumuskan dengan benar dalam kebijakan akuntansi aturan untuk menghapus biaya aset tetap? Apakah kata-kata berikut ini benar, misalnya: “Properti senilai kurang dari 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diklasifikasikan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai biaya secara merata, berdasarkan masa manfaatnya (klausul 3, klausa 1 , pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia )", "Properti senilai 40.000 hingga 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diperlakukan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai biaya secara merata, berdasarkan masa manfaatnya ( klausa 3, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia)”. "Properti senilai hingga 40.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari satu tahun diperlakukan sebagai biaya material dan dihapuskan sebagai biaya pada saat commissioning."

Pertimbangkan bagaimana hukum menafsirkan situasi ini. Berdasarkan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat disusutkan untuk tujuan perpajakan atas laba diakui sebagai properti, hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Pajak Kode Federasi Rusia), digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dilunasi dengan biaya penyusutan. Properti yang dapat disusutkan adalah properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan biaya awal lebih dari 100.000 rubel.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, aset tetap untuk tujuan perpajakan keuntungan adalah bagian dari properti yang digunakan sebagai alat kerja untuk produksi dan penjualan barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) atau untuk pengelolaan sebuah organisasi dengan nilai awal lebih dari 100.000 rubel.

Kriteria dalam jumlah 100.000 rubel berlaku mulai 01/01/2016 dan berlaku untuk properti yang dapat disusutkan yang dioperasikan mulai 01/01/2016 (klausul 7, 8, pasal 2, bagian 4, 7, pasal 5 Federal Undang-undang tertanggal 08.06.2015 No. 150-FZ).

Akuntansi untuk aset tetap

Akuntansi aset tetap ditentukan sesuai dengan paragraf 4 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap" (selanjutnya disebut PBU 6/01), yang menyatakan bahwa properti diakui sebagai aset tetap dengan syarat-syarat tertentu:
1. Objek tersebut digunakan untuk produksi produk (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), untuk kebutuhan manajemen organisasi atau untuk penyediaan oleh organisasi dengan bayaran untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau penggunaan sementara;
2. Jangka waktu penggunaan benda ditentukan dengan jangka waktu lebih dari 12 bulan;
3. Benda tersebut wajib mendatangkan manfaat (penghasilan) ekonomi bagi perusahaan di masa yang akan datang;
4. Perusahaan tidak mengharapkan penjualan kembali objek berikutnya.

Selain itu, perusahaan yang memenuhi persyaratan dan biaya di atas dalam batas yang disetujui dalam kebijakan akuntansi, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel per unit, perusahaan memiliki hak untuk mencerminkan akuntansi sebagai bagian dari persediaan (IPZ) (4 paragraf 5 PBU 6 /01). Namun aturan ini bukan merupakan kewajiban perusahaan, melainkan hanya haknya, oleh karena itu harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Akuntansi pajak aset tetap

Adapun akuntansi pajak, di sini batas nilai untuk properti milik suatu objek aset tetap ditentukan oleh undang-undang, dan tidak memungkinkan perusahaan untuk menyetujuinya secara mandiri. Itu. mulai 01/01/2016, setelah perubahan dilakukan pada Pasal 256, 257 Kode Pajak Federasi Rusia, situasi berikut dimungkinkan: objek yang sama dioperasikan pada 01/01/2016, dengan biaya, misalnya, 75.000 rubel dalam akuntansi akan diakui sebagai objek aset tetap, tetapi tidak akan menjadi properti yang dapat disusutkan untuk tujuan pajak penghasilan.

Biaya perolehan properti yang tidak, terkait dengan biaya material sesuai dengan paragraf. 3 hal. 1 seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, biaya properti yang tidak dapat disusutkan termasuk dalam komposisi biaya material secara penuh pada saat dioperasikan. Selain itu, jika nilai properti dihapuskan selama lebih dari satu periode pelaporan, wajib pajak berhak untuk secara independen menentukan prosedur untuk mengakui nilai properti ini sebagai bagian dari biaya material, dengan mempertimbangkan periode penggunaannya atau indikator ekonomi dibenarkan lainnya.

Dengan demikian, pembayar pajak memiliki hak untuk secara mandiri menentukan periode penghapusan nilai properti yang tidak dapat disusutkan, dengan mempertimbangkan indikator yang dibenarkan secara ekonomi, yang harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Tidak ada batasan waktu penghapusan dan jumlah properti yang tidak dapat disusutkan menurut hukum.

Bagaimana menyetujui batas nilai aset tetap dalam kebijakan akuntansi

Ketika menyetujui kebijakan akuntansi untuk properti, pabrik dan peralatan, perhatian harus diberikan pada situasi berikut.

1. Perusahaan telah menentukan bahwa nilai properti kurang dari 100.000 rubel untuk keperluan perpajakan keuntungan akan dihapuskan secara merata tanpa memperhitungkan batas 40.000 rubel dalam akuntansi.

Dalam hal ini, dalam akuntansi pajak, properti senilai hingga 40.000 rubel akan dihapuskan selama periode operasi yang ditetapkan, dan dalam akuntansi pada saat dioperasikan (klausul 93 dari Pedoman akuntansi MPZ, disetujui oleh perintah Menteri Keuangan Federasi Rusia No. 119n tanggal 28.12. 2001).

Situasi ini tidak berkontribusi pada pendekatan akuntansi pajak ke akuntansi, yang akan mengarah pada munculnya kewajiban pajak. Dengan demikian, organisasi memiliki hak untuk menetapkan batas nilai properti dalam kisaran dari 40.000 rubel hingga 100.000 rubel.

2. Perusahaan telah menentukan bahwa biaya properti yang diperlukan untuk mendukung proses produksi, dari 40.000 rubel hingga 100.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari 1 tahun (12 bulan) terkait dengan biaya material dan dihapuskan ke beban pada garis lurus, berdasarkan masa manfaatnya. Dan properti hingga 40.000 rubel dengan masa manfaat lebih dari 1 tahun (12 bulan) mengacu pada biaya material dan dihapuskan sebagai biaya pada saat commissioning.

Dalam situasi ini, jika masa manfaat objek yang ditentukan untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak bertepatan, laba yang diterima menurut akuntansi dan akuntansi pajak akan bertepatan (jika tidak ada perbedaan lain).

Tentu saja, dalam hal ini, data akuntansi dan akuntansi pajak akan bertemu, tetapi bagaimanapun, perbedaan akuntansi harus direfleksikan sesuai dengan persyaratan PBU 18/02 "Akuntansi untuk penyelesaian pajak penghasilan badan" (selanjutnya - PBU 18/02).

Perbedaan dalam akuntansi

Karena kenyataan bahwa aturan yang berbeda untuk pengakuan pendapatan dan beban ditetapkan dalam akuntansi dan akuntansi pajak, perbedaan permanen dan sementara terbentuk ketika menentukan laba akuntansi (PBU 18/02).

Selisih tetap merupakan pendapatan dan beban (klausul 4 PBU 18/02), yang:
- membentuk laba (rugi) akuntansi periode pelaporan, tetapi tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan baik periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya;
- diperhitungkan ketika menentukan dasar kena pajak untuk pajak penghasilan periode pelaporan, tetapi untuk tujuan akuntansi, pajak tersebut tidak diakui sebagai pendapatan dan beban baik periode pelaporan maupun periode pelaporan berikutnya.

Perbedaan temporer menurut PBU 18/02 adalah pendapatan dan beban yang membentuk laba (rugi) akuntansi dalam satu periode pelaporan, dan dasar pengenaan pajak untuk laba - di periode lain (klausul 8 PBU 18/02).

Terdapat perbedaan temporer (klausul 10 PBU 18/02):
- perbedaan temporer yang dapat dikurangkan;
- perbedaan temporer kena pajak.

Sesuai dengan paragraf. 11, 12 PBU 18/02 perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan dikenakan pajak dibentuk dengan menerapkan metode penyusutan yang berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak dan perbedaan serupa lainnya.

Jadi, dalam akuntansi, penyusutan yang diperoleh dari aset tetap akan diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran (klausul 17 PBU 6/01, pasal 8 PBU 10/99 "Beban organisasi"), dan dalam akuntansi pajak - pengeluaran material (klausul 1 Butir 2, Pasal 253, Butir 3, Butir 1, Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia), dan bukan depresiasi (Item 3, Butir 2, Pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam hal ini, dua jenis pengeluaran yang berbeda muncul dalam akuntansi dan akuntansi pajak, yang masing-masing muncul dalam akuntansi sebagai jenis pengeluaran yang independen hanya dalam satu akuntansi, dan tidak diperhitungkan dalam akuntansi lain, yang menunjukkan terjadinya perbedaan permanen. pada kasus ini.

Berdasarkan klausul 7 PBU 18/02, konstanta (aset) adalah jumlah pajak yang menyebabkan kenaikan (penurunan) pembayaran pajak untuk pajak penghasilan pada periode pelaporan. Kewajiban pajak permanen (aset) dibentuk pada periode pelaporan di mana perbedaan permanen muncul.

Kewajiban pajak permanen didefinisikan sebagai produk dari perbedaan permanen yang timbul pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang disetujui oleh undang-undang Federasi Rusia pada tanggal pelaporan.

Dengan demikian, kewajiban pajak permanen terdiri dari biaya-biaya dalam bentuk penyusutan, yang tercermin dalam akuntansi, tetapi tidak diperhitungkan dalam pajak. Selain itu, biaya material yang termasuk dalam basis pajak penghasilan, tetapi tidak tercermin dalam akuntansi, akan membentuk aset pajak permanen.

Sesuai dengan PBU 18/02, perusahaan menganggap beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat sama dengan produk laba akuntansi yang dihasilkan pada periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan (klausul 20 PBU 18/02).

Pajak penghasilan kini didefinisikan sebagai beban (penghasilan) pajak penghasilan kontinjen yang disesuaikan dengan jumlah liabilitas (aset) pajak permanen, kenaikan atau penurunan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan periode pelaporan (klausul 21 PBU 18/02).

Beban (penghasilan) bersyarat untuk pajak penghasilan adalah jumlah pajak penghasilan yang ditentukan menurut data akuntansi, disesuaikan dengan perbedaan tetap dan sementara, yang merupakan pajak penghasilan kini. Berdasarkan RAS 18/02, beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat akan sama dengan jumlah pajak penghasilan yang dihitung menurut data akuntansi perpajakan.

Pencerminan secara simultan aset pajak tetap dan kewajiban pajak tetap dalam jumlah yang sama (asalkan tidak ada perbedaan lain antara akuntansi dan akuntansi pajak) akan menyebabkan fakta bahwa pajak penghasilan yang dihitung dalam akuntansi pajak penghasilan yang dihitung dalam akuntansi pajak akan sama.

buku gratis

Lebih baik pergi berlibur!

Untuk mendapatkan buku gratis, masukkan data pada formulir di bawah ini dan klik tombol "Dapatkan buku".

Sejak 2016, batasan nilai aset tetap telah disesuaikan. Akuntansi untuk properti hingga 100.000 rubel memiliki sejumlah fitur, dan perbedaan dapat terjadi dalam pajak dan akuntansi. Bagaimana cara menyimpan catatan dana tersebut tanpa kesalahan, apa yang harus dicari, kami akan memberi tahu artikel tersebut.

Batas biaya

Dalam akuntansi, properti senilai hingga 40.000 rubel dapat dihapuskan secara hukum sebagai biaya sekaligus (PBU 6/01). Artinya tidak perlu diperhitungkan pada akun 01 dan diamortisasi.

Situasinya sangat berbeda dalam akuntansi pajak. Aset tetap yang lebih mahal dari 100.000 rubel perlu disusutkan, semua yang lebih murah harus segera dihapuskan sebagai biaya (klausul 1, pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Aturan ini hanya berlaku untuk properti yang dioperasikan setelah 31/12/2015.

Mari kita rangkum aturan akuntansi untuk aset tetap.

1. OS hingga 40.000 rubel

Akuntansi: dapat segera dihapuskan sebagai beban sebagai bagian dari persediaan atau

akuntansi pajak:

2. OS dari 40.000 hingga 100.000 rubel

Akuntansi: mendaftar sebagai aset tetap dan terdepresiasi.

akuntansi pajak: dihapuskan segera setelah commissioning.

3. OS lebih mahal dari 100.000 rubel

Akuntansi: mendaftar sebagai aset tetap dan terdepresiasi.

akuntansi pajak: mendaftar sebagai aset tetap dan terdepresiasi.

Seperti yang Anda lihat, aturan pajak dan akuntansi OS bertepatan tanpa syarat jika properti lebih mahal dari 100.000 rubel. Anda juga dapat membandingkan pajak dan akuntansi saat membeli OS yang lebih murah dari 40.000 rubel, menghapus properti sekaligus untuk biaya.

Dalam semua kasus lain, perbedaan temporer akan timbul (PBU 18/02).

Namun, dalam akuntansi pajak, properti yang tidak dapat disusutkan hingga 100.000 rubel dapat dihapuskan sebagian (klausul 3, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi dalam kasus ini, lebih aman untuk menghapus properti senilai hingga 40.000 rubel dan senilai dari 40.000 hingga 100.000 rubel dengan cara yang sama.

Akuntansi untuk perbedaan temporer menggunakan contoh

Bagaimana memperhitungkan perbedaan yang muncul dalam akuntansi, perhatikan sebuah contoh.

Stena LLC membeli monitor pada Januari 2018. Pada bulan yang sama, monitor dioperasikan di departemen personalia. Biaya monitor, tidak termasuk PPN, adalah 51.300 rubel. Masa manfaat adalah 36 bulan. Menurut kebijakan akuntansi, dalam akuntansi monitor adalah aset tetap, dan dalam akuntansi pajak itu adalah properti bernilai rendah.

Debit 01 Kredit 08 - 51 300 - monitor dioperasikan.

Debit 68 Kredit 77 - 10.260 (51.300 × 20%) - kewajiban pajak tangguhan (IT) tercermin.

Mulai dari Februari dan dalam waktu 36 bulan, akuntan Stena LLC akan membuat entri:

Debit 44 (26, 25, dst.) Kredit 02 - 1.425 (51.300: 36) - penyusutan dibebankan pada bulan Februari.

Debit 77 Kredit 68 - 285 (1.425 × 20%) - kewajiban pajak tangguhan dilunasi.

Saat membeli properti, penting untuk mengetahui nuansa akuntansinya. Kesalahan dapat menyebabkan perhitungan pajak penghasilan yang salah. Posting yang salah dapat menyebabkan distorsi akuntansi dan pelaporan. Bertindak sesuai dengan aturan kebijakan akuntansi, Kode Pajak Federasi Rusia dan RAS yang disetujui, maka inspektur tidak akan memiliki pertanyaan.