Tata cara penentuan biaya pengelompokan pendapatan. Akuntansi pajak dan pengelompokan biaya. Apa yang dimaksud dengan biaya produksi dan penjualan?

Sesuai dengan Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran dibagi menjadi:

terkait dengan produksi dan penjualan;

Tidak beroperasi.

Klasifikasi serupa diatur oleh Peraturan tentang komposisi biaya, yang menurutnya semua biaya dibagi menjadi:

Termasuk dalam biaya produk (pekerjaan, layanan);

biaya non-operasional.

Sesuai dengan pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan dibagi menjadi:

Biaya bahan;

daftar gaji;

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar;

Biaya lainnya.

Pengelompokan biaya yang hampir sama ditetapkan oleh paragraf 5 Peraturan tentang komposisi biaya:

Biaya material (dikurangi biaya limbah yang dapat dikembalikan);

Biaya tenaga kerja;

Potongan untuk kebutuhan sosial;

Penyusutan aset tetap;

Biaya lainnya.

Dengan demikian, perubahan hanya mempengaruhi satu kelompok pengeluaran, yaitu: kontribusi sosial (yaitu pembayaran ke Dana Pensiun Federasi Rusia, dana asuransi sosial Federasi Rusia, dana asuransi kesehatan wajib), yang saat ini digabungkan sebagai bagian dari pajak sosial terpadu dan mengurangi laba kena pajak sesuai dengan Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai bagian dari pengeluaran lain sebagai jumlah pajak dan biaya yang diperoleh sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia tentang pajak dan biaya .

Akibatnya, alih-alih 5 kelompok, sekarang digunakan 4 kelompok pengeluaran, sedangkan kontribusi sosial (sebelumnya dialokasikan untuk kelompok terpisah) dimasukkan ke dalam kelompok pengeluaran lain.

Menurut pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan teh termasuk biaya-biaya berikut:

Terkait dengan pembuatan (produksi), penyimpanan dan penyerahan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa, perolehan dan (atau) penjualan barang (karya, jasa, hak milik);

Untuk pengembangan sumber daya alam;

Untuk penelitian dan pengembangan (R&D);

Untuk asuransi wajib dan sukarela;

Lainnya terkait dengan produksi dan penjualan.

Perlu juga dicatat bahwa Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur keberadaan undang-undang yang mengatur fitur khusus industri dari komposisi biaya, seperti yang dilakukan dalam Peraturan tentang komposisi biaya.

Biaya bahan.

Hingga 1 Januari 2002, pengeluaran material diatur oleh paragraf 6 dan sub-paragraf terpisah dari paragraf 2 Peraturan tentang Komposisi Biaya, dan mulai 1 Januari 2002 - oleh Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia.

Secara umum, norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia dan Peraturan tentang Komposisi Biaya sehubungan dengan biaya material bertepatan, namun, perlu memperhatikan perubahan dalam sejumlah pendekatan.

1. Menurut Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya material termasuk biaya perolehan material yang juga digunakan untuk pemeliharaan dan pengoperasian aset tetap.

Menurut paragraf 6 Peraturan tentang komposisi biaya, elemen "Biaya bahan" mencerminkan biaya bahan yang dibeli yang digunakan untuk pemeliharaan, perbaikan dan pengoperasian peralatan, bangunan, struktur, dan aset tetap lainnya.

Patut dicatat adalah tidak adanya dalam Kode Pajak Federasi Rusia kemungkinan termasuk e: biaya bahan dari bahan yang digunakan untuk perbaikan aset tetap. Hal ini tampaknya disebabkan oleh fakta bahwa biaya perbaikan aset tetap (termasuk bahan) sesuai dengan Pasal 253 Kode Pajak Federasi Rusia dialokasikan sebagai subkelompok terpisah sebagai bagian dari biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan, dan sesuai dengan Pasal 260 Kode Pajak Federasi Rusia untuk keperluan pajak dinormalisasi. Dalam hal ini, untuk keperluan pajak, mulai 1 Januari 2002, perlu dibedakan antara biaya material:

Perbaikan aset tetap.

2. Paragraf 5 Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa yang berikut ini disamakan dengan pengeluaran material untuk keperluan pajak:

Kerugian karena kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan barang inventaris dalam batas kerugian alami, yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

Kerugian teknologi selama produksi dan (atau) transportasi.

Menurut paragraf b Peraturan tentang komposisi biaya, elemen "Biaya material" mencerminkan kerugian dari kekurangan sumber daya material yang masuk dalam batas pemborosan alam.

Perhatian juga harus diberikan pada perubahan dalam pendekatan penghapusan kerugian dalam norma-norma kerugian alami.

Jika, sebelum 1 Januari 2002, seseorang dapat menggunakan 1 norma kerugian alami, yang disetujui pada tahun-tahun sebelumnya, khususnya. Perintah Kementerian Luar Negeri Rusia tertanggal 19.12.97 N 631 "Tentang norma-norma gesekan alami" (keadaan ini mengacu pada paragraf 18 surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 15.02.2001 N VG-6 -02 / 139 "Klarifikasi tentang masalah-masalah tertentu yang terkait dengan penerapan undang-undang perpajakan tentang perpajakan laba (penghasilan) badan hukum"), kemudian, menurut Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia, norma-norma ini harus ditetapkan oleh pemerintah Federasi Rusia.

3. Berbeda dengan Peraturan tentang komposisi biaya (yang tidak mengandung norma seperti itu), paragraf b Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia dengan jelas menetapkan bahwa ketika menentukan jumlah biaya saat menghapus bahan baku dan bahan untuk produksi, seseorang harus dipandu oleh metode yang diadopsi dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk menilai persediaan , mis. ditetapkan dalam Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk persediaan PBU 5/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.2001 N 44n:

Dengan biaya satu unit persediaan;

dengan biaya rata-rata;

Pada biaya akuisisi pertama (metode FIFO);

Pada biaya akuisisi terbaru (metode LIFO).

Aturan serupa ditetapkan oleh Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia untuk kasus penjualan properti.

Jelas, metode untuk memperkirakan persediaan yang dinonaktifkan adalah sama - baik untuk tujuan akuntansi maupun akuntansi pajak.

Biaya tenaga kerja.

Biaya tenaga kerja hingga 1 Januari 2002 diatur oleh klausul 7 dan sub-paragraf terpisah dari klausa 2 Peraturan tentang Komposisi Biaya, dan mulai 1 Januari 2002 - oleh Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Hampir semua komponen upah yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia entah bagaimana disediakan oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia, oleh karena itu, di bagian ini, kita dapat berbicara tentang korelasi antara norma-norma pajak dan undang-undang perburuhan. dari Federasi Rusia.

Secara umum, norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia dan Peraturan tentang komposisi biaya bertepatan dalam konten, namun, sejumlah nuansa baru menarik perhatian.

Pertama, menurut Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia, kontrak kerja dan perjanjian bersama adalah dasar untuk mengurangi penghasilan kena pajak untuk setiap akrual kepada karyawan dalam bentuk tunai dan (atau) dalam bentuk barang, akrual insentif dan tunjangan, akrual kompensasi terkait dengan cara kerja atau kondisi kerja, bonus dan akrual insentif satu kali, serta biaya yang terkait dengan pemeliharaan karyawan ini.

Kedua, paragraf 1 Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa biaya tenaga kerja tidak hanya mencakup jumlah yang diperoleh dengan tarif, gaji resmi, upah borongan, tetapi juga sebagai persentase dari pendapatan sesuai dengan bentuk dan sistem pembayaran yang diadopsi. oleh tenaga kerja organisasi. Secara formal, tidak ada norma serupa dalam Peraturan tentang komposisi biaya. Namun, sebuah artikel dari Kode Perburuhan Federasi Rusia menetapkan bahwa organisasi dapat menetapkan jenis remunerasi yang berbeda untuk manajer, spesialis, dan karyawan (sebagai persentase dari pendapatan, sebagai bagian dari keuntungan, dll.). Dengan demikian, undang-undang perpajakan diselaraskan dengan undang-undang ketenagakerjaan.

Ketiga, dengan cara yang berbeda secara fundamental, di kepala Kode Pajak Federasi Rusia, masalah penjatahan, untuk keperluan perpajakan, biaya organisasi untuk asuransi sukarela karyawannya. Sub-paragraf "p" dari paragraf 2 Peraturan tentang komposisi biaya berisi pembatasan berikut untuk menghitung biaya asuransi karyawan untuk tujuan pajak: jumlah total pengurangan untuk asuransi sukarela karyawan terhadap kecelakaan dan penyakit, asuransi kesehatan dan di bawah kontrak dengan dana pensiun non-negara yang memiliki lisensi negara, tidak boleh melebihi 1% dari volume produk (pekerjaan, layanan) yang dijual (untuk organisasi perdagangan, penjatahan didasarkan pada indikator laba kotor). Dan paragraf 16 Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan pembatasan baik pada isi kontrak maupun pada jumlah premi asuransi yang diperhitungkan untuk keperluan pajak:

1. Dalam akuntansi pajak, biaya tenaga kerja tidak mencakup semua kontrak asuransi sukarela, tetapi hanya kontrak asuransi berikut:

Asuransi jiwa jangka panjang, jika kontrak tersebut dibuat untuk jangka waktu minimal 5 tahun dan tidak ada pembayaran asuransi yang diberikan selama 5 tahun ini, termasuk. dalam bentuk anuitas dan (atau) anuitas untuk individu (dengan pengecualian pembayaran asuransi yang disediakan dalam kasus kematian malas dari orang yang diasuransikan),

Asuransi pensiun dan (atau) ketentuan pensiun non-negara, yang harus menyediakan pembayaran pensiun seumur hidup hanya ketika tertanggung mencapai alasan yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia untuk menerima pensiun negara;

Asuransi pribadi sukarela untuk karyawan, jika kontrak tersebut dibuat untuk jangka waktu minimal 1 tahun dan menyediakan pembayaran oleh perusahaan asuransi untuk biaya pengobatan orang yang diasuransikan;

Asuransi pribadi sukarela, disimpulkan secara eksklusif dalam hal kematian tertanggung atau hilangnya kemampuan orang yang diasuransikan untuk bekerja sehubungan dengan pelaksanaan tugas-tugas perburuhannya.

2. Dalam akuntansi pajak, pengeluaran organisasi berdasarkan kontrak asuransi sukarela (jumlah total pembayaran / kontribusi) hanya diterima dalam batas yang ditetapkan:

Dalam 12% dari jumlah biaya tenaga kerja - berdasarkan kontrak asuransi jiwa jangka panjang karyawan, asuransi pensiun karyawan, ketentuan pensiun karyawan non-negara;

Dalam 3% dari jumlah biaya tenaga kerja - di bawah kontrak asuransi pribadi sukarela yang menyediakan pembayaran oleh perusahaan asuransi untuk biaya pengobatan karyawan yang diasuransikan;

Dalam 10.000 rubel. per tahun per satu orang yang diasuransikan - berdasarkan kontrak asuransi sukarela yang dibuat secara eksklusif dalam hal kematian karyawan yang diasuransikan atau kehilangan kemampuan karyawan yang diasuransikan untuk bekerja sehubungan dengan pelaksanaan tugas-tugas pekerjaannya .

Lembaga anggaran dan organisasi nirlaba lainnya yang memiliki pendapatan dari kegiatan kewirausahaan membayar pajak atas kelebihan pendapatan atas biaya yang diterima dari kegiatan tersebut.

Dana yang dikumpulkan oleh perusahaan untuk tujuan melakukan kegiatan bersama, yang tersisa untuk mereka setelah pembayaran pajak, properti lainnya, serta dana dari sumbangan sukarela dan kontribusi dari warga negara tidak dikenakan pajak.

Dalam hal ini yang menjadi objek perpajakan adalah keuntungan yang diterima sebagai akibat dari penggunaan dana tersebut. Suatu perusahaan yang menghitung hasil kegiatan bersama setiap tiga bulan harus memberi tahu setiap peserta dalam kegiatan ini dan otoritas pajak di lokasi perusahaan tersebut tentang jumlah bagian laba yang menjadi hak setiap peserta dalam kegiatan bersama untuk mengambilnya. diperhitungkan dalam perpajakan, terlepas dari distribusi sebenarnya dari laba ini.

Laba yang diterima sebagai hasil dari kegiatan bersama beberapa perusahaan tanpa membuat badan hukum, serta diterima oleh persekutuan umum, didistribusikan di antara para peserta dalam kegiatan bersama atau anggota persekutuan umum sebelum pajak berdasarkan kesepakatan yang dibuat. oleh mereka. Laba yang diterima oleh setiap peserta dalam suatu kegiatan bersama atau anggota persekutuan umum yang merupakan badan hukum, setelah dibagikan, termasuk dalam penghasilan (penghasilan) non-operasional dan dikenakan pajak sebagai bagian dari laba (penghasilan) bruto pada saat didirikan. tarif pajak laba (penghasilan).

Untuk pertukaran, objek pajaknya adalah keuntungan yang diterima dari sewa dan penjualan tempat perantara, dari transaksi yang dilakukan dalam pertukaran untuk pembelian dan penjualan barang, surat berharga, mata uang, properti lainnya, serta dari jenis usaha lainnya. aktivitas.

Ketika modal dasar perusahaan saham gabungan meningkat sehubungan dengan penilaian kembali aset tetap yang dilakukan dengan keputusan Pemerintah Federasi Rusia, nilai saham tambahan yang diterima oleh badan hukum - pemegang saham didistribusikan di antara pemegang saham dengan keputusan rapat umum sebanding dengan jumlah saham yang dimilikinya, atau selisih antara nilai nominal saham baru yang diterima untuk menggantikan saham asli dengan nilai nominal saham asli dari pemegang saham.

Keuntungan dari penjualan oleh badan hukum - pemegang saham dari saham yang diterima sebagai akibat dari pembagian atau peningkatan nilai nominal saham tersebut ditentukan sebagai selisih antara harga jual dan nilai awal yang dibayarkan dari saham-saham tersebut. Dalam hal penjualan saham, laba tersebut dikenakan pajak penghasilan sesuai dengan Undang-undang.

Saat menghitung dasar kena pajak untuk menghitung pajak oleh perusahaan dan organisasi yang merupakan pemilik utama obligasi dari pinjaman berikat mata uang negara domestik (selanjutnya disebut sebagai OVVZ), laba kotor dikurangi dengan seluruh jumlah selisih kurs positif yang dihasilkan dari perubahan nilai tukar rubel terhadap yang dikutip oleh Bank Sentral Federasi Rusia mata uang asing yang timbul dari saat mata uang asing diterima di rekening perusahaan atau organisasi dan sampai saat OVVZ diterima di neraca perusahaan atau organisasi pada saat penjualan (pembayaran kembali atau pelepasan lainnya), serta jumlah kerugian akibat penghapusan OVVZ dari neraca perusahaan atau organisasi di bawah harga buku, tetapi dalam harga pasar.

Pajak Primbyl adalah pajak langsung yang dikenakan atas keuntungan suatu organisasi (perusahaan, bank, perusahaan asuransi, dll.).

Pendapatan meliputi: 1) pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa), 2) pendapatan non-operasional. Pendapatan penjualan diakui sebagai hasil dari penjualan barang (pekerjaan, jasa). Pendapatan non-operasional adalah pendapatan yang tidak ditentukan dalam Pasal 249 "Penghasilan dari penjualan" Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapatan non-operasional meliputi: pendapatan dari partisipasi ekuitas dalam organisasi lain, pendapatan dalam bentuk denda yang diakui oleh debitur berdasarkan keputusan pengadilan untuk pelanggaran kewajiban kontrak, pendapatan dari sewa properti, pendapatan dari penjualan atau pembelian mata uang asing, jumlah dalam bentuk bunga yang diterima atas pinjaman, kredit, perjanjian deposito bank, serta surat-surat berharga, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima secara cuma-cuma, pekerjaan, jasa; dana yang diterima berupa penghasilan tahun-tahun sebelumnya, yang teridentifikasi dalam periode pelaporan, serta sejumlah penghasilan lain Wajib Pajak. Penghasilan yang tidak diperhitungkan saat menentukan basis pajak: properti, pekerjaan, dan layanan yang diterima dari orang lain dalam urutan pembayaran di muka untuk barang; barang yang diterima berupa gadai; kontribusi untuk modal dasar; bantuan tanpa pamrih. Beban dibagi menjadi beban yang berkaitan dengan produksi dan penjualan, dan beban non-operasional. Biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan: 1) biaya bahan - biaya pembelian bahan baku dan perlengkapan, 2) biaya tenaga kerja, 3) jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, 4) biaya perbaikan aset tetap, 5) biaya pengembangan sumber daya alam. sumber daya, 6) pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan, 7) pengeluaran untuk asuransi properti wajib dan sukarela, 8) pengeluaran lainnya. Pengeluaran non-operasional: pembayaran bunga atas kewajiban utang; biaya berupa selisih kurs negatif; biaya untuk likuidasi aset tetap yang dinonaktifkan; biaya pengadilan; kerugian pajak atau periode pelaporan yang lalu; jumlah piutang tak tertagih; kerugian akibat bencana alam; pengeluaran untuk pembentukan berbagai macam cadangan dan lain-lain. Pengeluaran yang tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak: dividen yang masih harus dibayar, denda, denda yang ditransfer ke anggaran; kontribusi untuk modal dasar, kontribusi untuk kemitraan sederhana; perolehan atau pembuatan properti yang dapat disusutkan; beban pajak penghasilan; pengeluaran untuk pembayaran remunerasi tambahan atau pembayaran lain yang melebihi yang ditentukan dalam kontrak atau kontrak kerja, bonus, bantuan materi; pengeluaran melebihi norma yang ditetapkan, ukuran batas atau tidak memenuhi persyaratan untuk klasifikasi mereka sebagai pengeluaran yang diperhitungkan untuk perpajakan (representasi, bunga pinjaman, dll. ).

Biaya sesuai dengan par. 2 hal. 1 seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengakui biaya yang wajar dan terdokumentasi yang dikeluarkan oleh wajib pajak.

Biaya yang dibenarkan menurut par. 3 hal. 1 seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya yang dibenarkan secara ekonomi diakui, yang penilaiannya dinyatakan dalam istilah moneter.

Pengeluaran terdokumentasi dipahami sebagai pengeluaran yang dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Jika pengeluaran dilakukan di wilayah negara asing, maka dokumen negara asing harus dibuat sesuai dengan kebiasaan bisnis. Selain itu, biaya terdokumentasi dipahami sebagai biaya yang dikonfirmasi oleh dokumen yang secara tidak langsung mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan, termasuk deklarasi bea cukai, pesanan perjalanan bisnis, dokumen perjalanan, laporan pekerjaan yang dilakukan sesuai dengan kontrak.

Biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak untuk tujuan menghitung pajak penghasilan sesuai dengan ayat 2 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia dibagi menjadi biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan, dan biaya non-operasional.

Biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan, sesuai dengan paragraf 2 Seni. 253 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada gilirannya, dibagi menjadi biaya material, biaya tenaga kerja, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dan biaya lainnya.

Untuk biaya material sesuai dengan paragraf 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia termasuk biaya-biaya berikut:

Untuk pembelian bahan mentah dan (atau) bahan yang digunakan dalam produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) dan (atau) membentuk dasar mereka atau menjadi komponen yang diperlukan dalam produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan jasa);

Untuk pembelian bahan yang digunakan:

Untuk pengemasan dan persiapan lain dari barang yang diproduksi dan (atau) dijual (termasuk persiapan pra-penjualan);

Untuk keperluan produksi dan ekonomi lainnya (pengujian, pengendalian, pemeliharaan, pengoperasian aset tetap dan tujuan serupa lainnya);

Untuk pembelian alat, perlengkapan, inventaris, instrumen, peralatan laboratorium, pakaian terusan, dan sarana perlindungan individu dan kolektif lainnya yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, dan properti lain yang bukan properti yang dapat disusutkan. Biaya properti tersebut termasuk dalam komposisi biaya material secara penuh pada saat dioperasikan;

Untuk pembelian suku cadang yang dikenakan pemasangan dan (atau) produk setengah jadi yang perlu diproses tambahan dari Wajib Pajak;

Untuk pembelian bahan bakar, air dan energi dari semua jenis yang dihabiskan untuk tujuan teknologi, produksi (termasuk oleh pembayar pajak untuk kebutuhan produksi) semua jenis energi, bangunan pemanas, biaya transformasi dan transmisi energi;

Untuk pembelian pekerjaan dan layanan yang bersifat industri yang dilakukan oleh organisasi pihak ketiga atau pengusaha perorangan, serta untuk pelaksanaan pekerjaan ini (penyerahan layanan) oleh divisi struktural wajib pajak. Pekerjaan produksi (jasa) meliputi:

Kinerja operasi individu untuk produksi (manufaktur) produk, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, pemrosesan bahan baku (bahan);

Memantau kepatuhan dengan proses teknologi yang telah ditetapkan;

Pemeliharaan aktiva tetap dan pekerjaan sejenis lainnya;

Layanan transportasi organisasi pihak ketiga (termasuk pengusaha perorangan) dan (atau) divisi struktural wajib pajak itu sendiri untuk pengangkutan barang dalam organisasi, khususnya pergerakan bahan mentah (bahan), peralatan, suku cadang, blanko, jenis lain barang dari gudang dasar (pusat) ke bengkel (departemen) dan pengiriman produk jadi sesuai dengan ketentuan perjanjian (kontrak);

Biaya material termasuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan pengoperasian aset tetap dan properti lingkungan lainnya (termasuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan pengoperasian fasilitas pengolahan, pengumpul abu, filter dan fasilitas lingkungan lainnya, biaya penguburan limbah berbahaya bagi lingkungan, biaya pembelian layanan organisasi pihak ketiga untuk penerimaan, penyimpanan, dan penghancuran limbah berbahaya lingkungan, pengolahan air limbah, pembentukan zona perlindungan sanitasi sesuai dengan aturan dan peraturan sanitasi dan epidemiologis negara saat ini, pembayaran untuk emisi (pelepasan) maksimum yang diizinkan polutan ke lingkungan alam dan biaya serupa lainnya).

Berikut ini disamakan dengan yang material (klausul 7 pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia):

Biaya untuk reklamasi tanah dan tindakan perlindungan lingkungan lainnya, kecuali ditentukan lain oleh Art. 261 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

Kerugian karena kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan persediaan dalam batas kerugian alami, yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

Kerugian teknologi selama produksi dan (atau) transportasi. Kerugian teknologi diakui sebagai kerugian selama produksi dan (atau) transportasi barang (pekerjaan, jasa) karena fitur teknologi dari siklus produksi dan (atau) proses transportasi, serta karakteristik fisik dan kimia bahan baku. digunakan;

Pengeluaran untuk pekerjaan penambangan dan persiapan dalam ekstraksi bahan galian, untuk pekerjaan overburden operasional di tambang dan pekerjaan ulir di pertambangan bawah tanah di dalam peruntukan pertambangan perusahaan pertambangan.

Dalam pengeluaran wajib pajak untuk upah sesuai dengan Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia termasuk:

Setiap akrual kepada karyawan dalam bentuk tunai dan (atau) dalam bentuk barang;

Akrual dan tunjangan insentif;

Akrual kompensasi terkait dengan cara kerja atau kondisi kerja;

Bonus dan akrual insentif satu kali;

Biaya yang terkait dengan pemeliharaan karyawan, diatur oleh norma-norma undang-undang Federasi Rusia, perjanjian kerja (kontrak) dan (atau) perjanjian bersama.

Daftar biaya yang terkait dengan biaya tenaga kerja, tercantum dalam Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetap terbuka, karena sangat sulit untuk menyediakan semua kemungkinan jenis pembayaran yang dapat dilakukan oleh pembayar pajak kepada karyawan.

Properti yang dapat disusutkan sesuai dengan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, berikut ini diakui: properti, hasil aktivitas intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya, masa manfaat lebih dari 12 bulan, dan biaya awal lebih dari 20.000 rubel, yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia) yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dibayar dengan penyusutan.

Penyertaan modal dalam aset tetap sewaan dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan juga diakui sebagai properti yang dapat disusutkan, asalkan perbaikan tersebut dilakukan oleh lessee dengan persetujuan lessor. Daftar properti yang tidak dapat didepresiasi diberikan dalam paragraf 2 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Aset tetap yang mengalami depresiasi dibagi menjadi kelompok-kelompok penyusutan sesuai dengan masa manfaatnya, ada sepuluh kelompok tersebut secara total. Jika aset tetap tidak termasuk dalam salah satu kelompok, masa manfaatnya berdasarkan paragraf 5 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia harus dipasang secara independen, dipandu oleh spesifikasi teknis atau rekomendasi dari pabrikan.

Jumlah penyusutan dibebankan secara terpisah untuk setiap item aset tetap dan ditentukan setiap bulan. Saat menentukan biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, perlu dipandu oleh Art. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya produksi dan penjualan yang terjadi selama periode pelaporan (pajak), sesuai dengan paragraf 1 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menetapkan prosedur untuk menentukan jumlah biaya produksi dan penjualan untuk pembayar pajak menggunakan metode akrual, dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung.

Kode Pajak mengusulkan untuk menghubungkan biaya langsung dengan biaya material yang ditentukan sesuai dengan paragraf. 1 dan 4 paragraf 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu:

Biaya tenaga kerja personel yang terlibat dalam produksi barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, serta jumlah pajak sosial terpadu dan biaya asuransi pensiun wajib, membiayai asuransi dan mendanai sebagian dari pensiun tenaga kerja, akrual pada jumlah yang ditunjukkan dari biaya tenaga kerja;

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, jasa.

Wajib pajak diberikan hak untuk secara mandiri menetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak daftar biaya langsung yang terkait dengan produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan).

Surat No. 03-03-04/1/176 tanggal 2 Maret 2006 dari Kementerian Keuangan Rusia mencatat bahwa ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, yang memungkinkan wajib pajak untuk secara mandiri menentukan daftar pengeluaran langsung, ditujukan membawa akuntansi pajak lebih dekat dengan akuntansi. Oleh karena itu, prosedur untuk mengklasifikasikan beban produksi dan penjualan yang terjadi selama periode pelaporan (pajak) sebagai beban untuk tujuan pajak harus dibuat dengan analogi dengan prosedur yang digunakan oleh organisasi untuk tujuan akuntansi.

Selain itu, menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang dinyatakan dalam Surat No. 03-03-04/1/176 tanggal 2 Maret 2006, organisasi dengan bagian yang signifikan dari pekerjaan dalam proses dalam struktur modal kerja harus dipandu oleh daftar biaya langsung ketika menentukan komposisi biaya langsung, yang diberikan dalam paragraf 1 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya yang tidak termasuk dalam biaya langsung diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung. Pengecualian adalah biaya non-operasional, ditentukan sesuai dengan Art. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Komposisi beban non-operasional termasuk biaya yang wajar untuk pelaksanaan kegiatan yang tidak terkait langsung dengan produksi dan (atau) penjualan.

Beberapa biaya dengan justifikasi yang sama dapat diatribusikan secara simultan ke beberapa kelompok biaya. Dalam situasi seperti itu, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri menentukan kelompok mana yang akan diatribusikan biaya tersebut.

Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusiatermasuk dalam ch. 25 "Pajak penghasilan". Ketentuan bab ini merupakan buku referensi bagi akuntan organisasi komersial dengan rezim pajak umum. Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan pengeluaran dan mengusulkan pengelompokannya.

Apa yang diakui sebagai beban sesuai dengan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia?

Beban adalah biaya atau kerugian yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam menjalankan kegiatannya.

Perlu dicatat bahwa tidak semua jenis pengeluaran dapat dikurangkan saat menghitung pajak penghasilan. Pertama, mereka harus mematuhi persyaratan yang ditentukan dalam paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia: ini adalah kebijaksanaan dan pembenaran dokumenter. Kedua, Seni. 270 berisi daftar biaya yang tidak diperhitungkan saat mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. Misalnya, denda, penalti, kontribusi ke modal dasar organisasi, jumlah pajak lainnya, biaya untuk rekonstruksi aset tetap (kecuali untuk paragraf 9 pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia), dll.

Bagaimana pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia biaya kelompok?

Ada banyak pengelompokan biaya: berdasarkan arah, sifat, jenis, item penetapan biaya, tujuan akuntansi (misalnya, untuk manajemen atau akuntansi).

Untuk tujuan pajak, Art. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan pengelompokan biaya berikut:

1. Biaya produksi dan biaya yang berhubungan dengan proses penjualan (selling) produk.
2. Biaya yang tidak termasuk dalam paragraf pertama adalah biaya non-operasional.

Biaya apa yang dibenarkan secara ekonomi?

Biaya yang mengurangi penghasilan kena pajak harus dibenarkan dari sudut pandang ekonomi. Ini dinyatakan dalam paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Apa yang dipahami oleh spesialis pajak dengan kelayakan ekonomi dari pengeluaran?

Ada kesenjangan legislatif dalam masalah ini hari ini. Sebelumnya, jawabannya terdapat dalam Pedoman Ch. 25 (Perintah Kementerian Pajak dan Bea Masuk Rusia No. BG-3-02/729 tanggal 20 Desember 2002, sekarang tidak berlaku). Biaya bijaksana dan dibenarkan dari sudut pandang ekonomi, menurut pedoman ini, adalah biaya yang ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Tetapi karena dokumen di atas telah dibatalkan, maka masuk akal bagi perusahaan untuk menetapkan kriteria kewajaran biaya sendiri dalam dokumen internalnya. Keabsahan biaya merupakan salah satu syarat pengakuannya oleh inspektorat pajak.

Bagaimana cara mendokumentasikan pengeluaran?

Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan satu lagi kondisi untuk pengakuan biaya oleh inspektorat pajak - ini adalah pembenaran dokumenter mereka.

Setiap transaksi harus didokumentasikan. Pada saat yang sama, pelaksanaan dokumen tidak boleh bertentangan dengan persyaratan tindakan legislatif Federasi Rusia. Jika perusahaan mengembangkan formulir formulir sendiri, maka dokumen harus dibuat sesuai dengan ketentuan kebijakan akuntansinya.

Dokumen akuntansi utama biasanya digunakan sebagai pembenaran dokumenter untuk biaya:

• surat jalan;
• tindakan penerimaan pekerjaan yang dilakukan;
• tindakan penerimaan dan pemindahan barang dan bahan;
• catatan penggajian untuk karyawan;
• wesel;
• kontrak, dll.

Tidak ada daftar dokumen khusus. Namun, mereka harus mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan dan mematuhi persyaratan undang-undang negara kita.

Untuk informasi tentang cara menghitung biaya layanan yang diberikan dalam situasi khusus, lihat materi .

Bagaimana dengan biaya produksi dan distribusi?

Biaya produksi dan penjualan adalah biaya yang berkaitan langsung dengan proses produksi produk dan penjualan selanjutnya.

Kelompok pengeluaran ini termasuk pengeluaran yang ditujukan untuk:

• untuk produksi, penyimpanan, pengiriman dan penjualan produk, misalnya, pembelian bahan mentah, persediaan dan komponen yang diperlukan;
• perolehan aset tetap dan pemeliharaan kondisinya dalam bentuk yang tepat;
• pengembangan sumber daya alam;
• Biaya R&D, asuransi properti, dll.

Mereka dapat dikelompokkan menjadi 4 subkelompok utama:

• Bahan pendukung proses produksi.
• Biaya penggajian, termasuk premi asuransi.
• Besaran penyusutan (amortisasi) aktiva tetap.
• Biaya lainnya.

Penyusutan aset tetap dibebankan sesuai dengan prosedur yang ditentukan oleh Art. 256-259 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk akuntansi pajak, tidak seperti akuntansi, hanya 2 jenis penyusutan aset tetap yang digunakan: linier dan non-linier.

Apa yang dianggap sebagai biaya non-operasional?

Biaya non-operasional adalah biaya yang tidak berhubungan langsung dengan proses produksi dan penjualannya. Mereka juga harus dibuktikan dan memiliki bukti dokumenter.

Biaya tersebut termasuk, misalnya:

• pemeliharaan properti sewaan, termasuk sewa guna usaha;
• penerbitan surat berharga;
• perbedaan nilai tukar negatif;
• penghapusan aset tetap yang gagal, aset tidak berwujud, dll. (Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia);
• kerugian periode lalu, piutang ragu-ragu yang tidak tercakup dalam provisi.

Untuk pengakuan kredit macet sebagai biaya non-operasional, lihat materi .

Bagaimana jika pengeluaran tersebut dimiliki oleh beberapa kelompok sekaligus?

Dalam praktiknya, situasi sering muncul ketika pos pengeluaran yang sama dapat dimasukkan ke dalam beberapa kelompok pada waktu yang bersamaan. Dalam hal ini, Kode Pajak memberi wajib pajak kesempatan untuk membuat keputusan secara mandiri (klausul 4, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan memiliki hak untuk mengaitkan jenis pengeluaran yang "kontroversial" tersebut dengan pengelompokan yang dianggapnya sebagai pilihan yang paling tepat.

Untuk menghindari perselisihan dengan inspektorat pajak, artikel, jenis biaya, pengelompokannya harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk akuntansi pajak. Tergantung pada jenis kegiatan, setiap perusahaan mungkin memiliki item biaya sendiri. Tetapi definisi dan pengelompokannya tidak boleh bertentangan dengan undang-undang perpajakan saat ini.

Bagaimana cara menghitung pengeluaran dalam mata uang asing?

Biaya yang dikeluarkan dalam mata uang asing (unit moneter bersyarat) termasuk dalam jumlah total biaya yang dinyatakan dalam rubel. Pengeluaran tersebut harus dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar mata uang asing resmi pada hari ketika mereka diakui dan diterima untuk akuntansi pajak (klausul 10, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi yang diakui sebagai pembayar pajak pajak penghasilan badan, pada akhir setiap periode pelaporan (pajak), menghitung dasar pajak untuk pajak ini, di mana pendapatan yang diterima dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan. Dasar penghitungan basis pajak adalah data akuntansi pajak.

Dari artikel tersebut, pembaca akan mempelajari ketentuan utama mengenai akuntansi pajak atas pengeluaran, serta bagaimana pengeluaran suatu organisasi dikelompokkan untuk tujuan mengenakan pajak atas laba.

akuntansi pajak

Akuntansi pajak, menurut Art. 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya - Kode Pajak Federasi Rusia), adalah sistem untuk meringkas informasi untuk menentukan basis pajak berdasarkan data dokumen utama yang dikelompokkan sesuai dengan prosedur yang disediakan oleh Pajak Kode Federasi Rusia.

Akuntansi pajak memungkinkan untuk membentuk informasi yang lengkap dan dapat diandalkan tentang prosedur akuntansi untuk keperluan perpajakan dari transaksi bisnis yang sedang berlangsung. Dengan menggunakan data akuntansi pajak, pengguna internal dan eksternal menerima informasi yang diperlukan untuk mengontrol kebenaran perhitungan pajak, serta kelengkapan dan ketepatan waktu perhitungan dan pembayarannya ke anggaran.

Sistem akuntansi pajak diselenggarakan oleh wajib pajak secara mandiri dan disetujui oleh perintah, instruksi dari kepala organisasi. Dalam membentuk suatu sistem harus mengikuti prinsip-prinsip urutan penerapan aturan dan ketentuan akuntansi pajak, yaitu sistem akuntansi pajak yang dibentuk harus diterapkan secara konsisten dari satu masa pajak ke masa pajak lainnya. Prosedur untuk memelihara catatan pajak ditetapkan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, disetujui oleh perintah (instruksi) kepala yang relevan.

Kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak sesuai dengan paragraf 2 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia adalah seperangkat metode (metode) yang dipilih oleh wajib pajak untuk menentukan pendapatan dan (atau) pengeluaran, pengakuan, evaluasi dan distribusinya, serta dengan mempertimbangkan indikator lain dari keuangan dan ekonomi. kegiatan wajib pajak yang diperlukan untuk tujuan perpajakan. Sebagaimana tercantum dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 14 April 2009 N 03-03-06/1/240, Wajib Pajak berhak melakukan perubahan kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan selama masa pajak hanya dalam dua kasus: dalam hal perubahan undang-undang tentang pajak dan biaya, serta dalam kasus dimulainya jenis kegiatan baru.

Catatan pajak harus mencerminkan informasi berikut:

- prosedur pembentukan jumlah pendapatan dan pengeluaran;

– prosedur untuk menentukan bagian pengeluaran yang diperhitungkan untuk tujuan pajak dalam periode (pelaporan) pajak saat ini;

- jumlah saldo beban (kerugian) yang harus diatribusikan pada beban pada periode pajak berikut ini;

- prosedur pembentukan jumlah cadangan yang dibuat;

- jumlah utang pada penyelesaian dengan anggaran untuk pajak penghasilan.

Konfirmasi data akuntansi pajak sesuai dengan Art. 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia adalah dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan), register akuntansi pajak analitis dan perhitungan basis pajak.

Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Juli 2013 N 03-03-06 / 1 / 28978 menyatakan bahwa konfirmasi data akuntansi pajak adalah, antara lain, dokumen akuntansi utama yang memenuhi persyaratan Art. 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ "Tentang Akuntansi" (selanjutnya - Undang-undang N 402-FZ).

Menurut Seni. 9 Undang-undang ini, setiap fakta kehidupan ekonomi tunduk pada pendaftaran oleh dokumen akuntansi utama.

Pada saat yang sama, fakta kehidupan ekonomi dipahami sebagai transaksi, peristiwa, operasi yang memiliki atau dapat berdampak pada posisi keuangan suatu entitas ekonomi, hasil keuangan dari aktivitasnya dan (atau) arus kas.

Paragraf 2 Seni. 9 UU N 402-FZ menetapkan daftar rincian wajib dari dokumen akuntansi utama. Rincian ini adalah:

- Judul dokumen;

- tanggal dokumen;

- nama entitas ekonomi yang menyusun dokumen tersebut;

- nilai pengukuran alami dan (atau) moneter dari fakta kehidupan ekonomi, yang menunjukkan unit pengukuran;

- judul posisi orang (orang) yang membuat (menyelesaikan) transaksi, operasi dan bertanggung jawab (bertanggung jawab) untuk kebenaran pendaftarannya, atau nama posisi orang (orang) yang bertanggung jawab (bertanggung jawab) untuk kebenaran pendaftaran acara;

– tanda tangan orang-orang di atas yang menunjukkan nama keluarga dan inisial mereka atau rincian lain yang diperlukan untuk mengidentifikasi orang-orang ini.

Jika register akuntansi berisi informasi yang tidak cukup untuk menentukan basis pajak sesuai dengan persyaratan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri melengkapi register akuntansi yang berlaku dengan perincian tambahan, dengan demikian membentuk register akuntansi pajak, atau untuk mempertahankan register akuntansi pajak independen (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal Juli 29, 2013 N 03-03-06/1/30040).

Daftar analitik akuntansi pajak sesuai dengan Art. 314 dari Kode Pajak Federasi Rusia adalah bentuk konsolidasi sistematisasi data akuntansi pajak untuk periode pelaporan (pajak), dikelompokkan sesuai dengan persyaratan Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tanpa distribusi (refleksi) di antara akun akuntansi. Register akuntansi pajak dipelihara dalam bentuk formulir khusus di atas kertas, dalam bentuk elektronik dan (atau) pada media mesin apa pun.

Pengelompokan biaya

Seperti yang kami katakan di awal artikel, pembayar pajak, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, mengurangi pendapatan yang diterima dengan jumlah biaya yang dikeluarkan, yang memenuhi persyaratan par. 1 hal. 1 seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, orang tidak boleh melupakan pengeluaran yang tidak diperhitungkan untuk keperluan pajak, yang daftarnya berisi Art. 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya menurut par. 2 hal. 1 seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengakui biaya yang wajar dan terdokumentasi yang dikeluarkan oleh wajib pajak.

Pengeluaran yang wajar sesuai dengan par. 3 hal. 1 seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya yang dibenarkan secara ekonomi diakui, yang penilaiannya dinyatakan dalam istilah moneter.

Pengeluaran terdokumentasi dipahami sebagai pengeluaran yang dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Jika pengeluaran dilakukan di wilayah negara asing, maka dokumen negara asing harus dibuat sesuai dengan kebiasaan bisnis.

Perlu dicatat bahwa dokumen utama yang dibuat sesuai dengan persyaratan negara asing sehubungan dengan transaksi yang dilakukan di wilayah negara asing harus memuat rincian yang mencerminkan esensi dari transaksi. Dokumen-dokumen tersebut, sesuai dengan ketentuan Konstitusi Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa bahasa negara Federasi Rusia adalah bahasa Rusia, harus diterjemahkan ke dalam bahasa Rusia dengan cara yang ditentukan.

Pengeluaran terdokumentasi juga berarti pengeluaran yang dikonfirmasi oleh dokumen yang secara tidak langsung mengkonfirmasi pengeluaran yang dikeluarkan, termasuk deklarasi bea cukai, pesanan perjalanan bisnis, dokumen perjalanan, laporan pekerjaan yang dilakukan sesuai dengan kontrak.

Biaya yang dikeluarkan oleh wajib pajak untuk tujuan menghitung pajak penghasilan, sesuai dengan ayat 2 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dibagi menjadi biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan, dan biaya non-operasional.

Biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan, sesuai dengan paragraf 2 Seni. 253 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada gilirannya, dibagi lagi menjadi biaya material, biaya tenaga kerja, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dan biaya lainnya.

Untuk biaya material sesuai dengan paragraf 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia termasuk, khususnya, biaya-biaya berikut:

- untuk pembelian bahan mentah dan (atau) bahan yang digunakan dalam produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) dan (atau) membentuk dasar mereka atau menjadi komponen yang diperlukan dalam produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan);

– untuk pembelian bahan yang digunakan :

untuk pengemasan dan persiapan lain dari barang yang diproduksi dan (atau) dijual (termasuk persiapan pra-penjualan);

untuk keperluan produksi dan ekonomi lainnya (pengujian, pengendalian, pemeliharaan, pengoperasian aset tetap dan tujuan serupa lainnya);

- untuk pembelian alat, perlengkapan, inventaris, instrumen, peralatan laboratorium, pakaian terusan, dan sarana perlindungan individu dan kolektif lainnya yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, dan properti lain yang bukan properti yang dapat disusutkan. Biaya properti tersebut termasuk dalam komposisi biaya material secara penuh pada saat dioperasikan;

- untuk pembelian suku cadang yang harus dipasang, dan (atau) produk setengah jadi yang perlu diproses tambahan dari wajib pajak;

- untuk pembelian bahan bakar, air dan energi dari semua jenis yang dihabiskan untuk tujuan teknologi, produksi (termasuk oleh pembayar pajak untuk kebutuhan produksi) semua jenis energi, bangunan pemanas, biaya transformasi dan transmisi energi;

- untuk pembelian pekerjaan dan layanan yang bersifat industri yang dilakukan oleh organisasi pihak ketiga atau pengusaha perorangan, serta untuk pelaksanaan pekerjaan ini (penyerahan layanan) oleh divisi struktural wajib pajak. Pekerjaan produksi (jasa) meliputi:

kinerja operasi individu untuk produksi (manufaktur) produk, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, pemrosesan bahan baku (bahan);

memantau kepatuhan dengan proses teknologi yang ditetapkan;

pemeliharaan aktiva tetap dan pekerjaan sejenis lainnya;

layanan transportasi organisasi pihak ketiga (termasuk pengusaha perorangan) dan (atau) divisi struktural wajib pajak itu sendiri untuk pengangkutan barang dalam organisasi, khususnya pergerakan bahan mentah (bahan), peralatan, suku cadang, blanko, jenis lain barang dari gudang dasar (pusat) ke bengkel (departemen) dan pengiriman produk jadi sesuai dengan ketentuan perjanjian (kontrak).

Biaya material termasuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan pengoperasian aset tetap dan properti lingkungan lainnya (termasuk biaya yang terkait dengan pemeliharaan dan pengoperasian fasilitas pengolahan, pengumpul abu, filter dan fasilitas lingkungan lainnya, biaya penguburan limbah berbahaya bagi lingkungan, biaya pembelian layanan organisasi pihak ketiga untuk penerimaan, penyimpanan, dan penghancuran limbah berbahaya lingkungan, pengolahan air limbah, pembentukan zona perlindungan sanitasi sesuai dengan aturan dan peraturan sanitasi dan epidemiologis negara saat ini, pembayaran untuk emisi (pelepasan) maksimum yang diizinkan polutan ke lingkungan dan biaya serupa lainnya).

Berikut ini disamakan dengan pengeluaran material untuk keperluan perpajakan (klausul 7 pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia):

- biaya untuk reklamasi tanah dan tindakan perlindungan lingkungan lainnya, kecuali ditentukan lain oleh Art. 261 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

- kerugian karena kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan persediaan dalam batas kerugian alami, yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia.

Untuk referensi: Prosedur untuk menyetujui norma-norma kehilangan alami selama penyimpanan dan pengangkutan inventaris, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 12 November 2002 N 814;

– kerugian teknologi selama produksi dan (atau) transportasi. Kerugian teknologi diakui sebagai kerugian selama produksi dan (atau) transportasi barang (pekerjaan, jasa) karena fitur teknologi dari siklus produksi dan (atau) proses transportasi, serta karakteristik fisik dan kimia bahan baku. digunakan;

– biaya untuk pekerjaan penambangan dan persiapan dalam ekstraksi mineral, untuk pekerjaan overburden operasional di tambang dan pekerjaan ulir di penambangan bawah tanah di dalam peruntukan pertambangan perusahaan pertambangan.

Dalam pengeluaran wajib pajak untuk upah sesuai dengan Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia termasuk:

– setiap akrual kepada karyawan dalam bentuk tunai dan (atau) dalam bentuk barang;

– akrual dan tunjangan insentif;

- akrual kompensasi terkait dengan cara kerja atau kondisi kerja;

- bonus dan akrual insentif satu kali;

– biaya yang terkait dengan pemeliharaan karyawan, diatur oleh norma-norma undang-undang Federasi Rusia, perjanjian kerja (kontrak) dan (atau) perjanjian bersama.

Daftar biaya yang terkait dengan biaya tenaga kerja, tercantum dalam Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetap terbuka, karena sangat sulit untuk menyediakan semua kemungkinan jenis pembayaran yang dapat dilakukan oleh pembayar pajak kepada karyawan.

Properti yang dapat disusutkan sesuai dengan paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia diakui: properti, hasil aktivitas intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya, yang masa manfaatnya lebih dari 12 bulan, dan biaya awal lebih dari 40.000 rubel, yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 dari Kode Pajak RF) yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan dan biaya yang dilunasi dengan penyusutan.

Penyertaan modal dalam aset tetap sewaan dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan juga diakui sebagai properti yang dapat disusutkan, asalkan perbaikan tersebut dilakukan oleh lessee dengan persetujuan lessor.

Daftar properti yang tidak dapat didepresiasi diberikan dalam paragraf 2 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Aset tetap yang mengalami depresiasi dibagi menjadi kelompok-kelompok penyusutan sesuai dengan masa manfaatnya, ada sepuluh kelompok tersebut secara total. Jika aset tetap tidak termasuk dalam salah satu kelompok, masa manfaatnya berdasarkan paragraf 5 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia harus dipasang secara independen, dipandu oleh spesifikasi teknis atau rekomendasi dari pabrikan.

Saat menghitung penyusutan, wajib pajak memiliki hak untuk memilih salah satu metode yang ditentukan dalam Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, - linier atau non-linear.

Prosedur untuk menghitung jumlah penyusutan ketika menerapkan metode garis lurus ditentukan oleh Art. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, saat menggunakan metode non-linear - Art. 259.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Saat menentukan biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, perlu dipandu oleh Art. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya produksi dan penjualan yang terjadi selama periode pelaporan (pajak), sesuai dengan paragraf 1 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menetapkan prosedur untuk menentukan jumlah biaya produksi dan penjualan untuk pembayar pajak menggunakan metode akrual, dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung.

Kode Pajak Federasi Rusia mengusulkan untuk menghubungkan ke biaya langsung:

- biaya material, ditentukan sesuai dengan paragraf. 1 dan 4 paragraf 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu:

- biaya tenaga kerja personel yang terlibat dalam produksi barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, serta biaya asuransi pensiun wajib, yang digunakan untuk membiayai asuransi dan mendanai sebagian pensiun tenaga kerja, untuk asuransi sosial wajib dalam hal cacat sementara dan sehubungan dengan keibuan , asuransi kesehatan wajib, asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja, yang diperoleh dari jumlah biaya tenaga kerja yang ditunjukkan;

- jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, jasa.

Sebagaimana dinyatakan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 November 2011 N 03-03-06 / 1/785, daftar biaya langsung yang terkait dengan produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), ditetapkan oleh paragraf 1 Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, terbuka dan ditentukan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak secara mandiri.

Biaya yang tidak termasuk dalam biaya langsung diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung. Pengecualian adalah biaya non-operasional, ditentukan sesuai dengan Art. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya non-operasional, seperti yang Anda ingat, termasuk biaya yang wajar untuk aktivitas yang tidak terkait langsung dengan produksi dan (atau) penjualan.

Beberapa biaya dengan justifikasi yang sama dapat diatribusikan secara simultan ke beberapa kelompok biaya. Dalam situasi seperti itu, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri menentukan kelompok mana yang akan diatribusikan biaya tersebut.