Bagaimana cara menghitung aktiva tetap pada tahun tersebut. Bagaimana cara menyatukan penghapusan aktiva tetap dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Dengan demikian, biaya tambahan termasuk:

Mulai 1 Januari 2016, perubahan batasan nilai aset tetap dan aset tidak berwujud dalam akuntansi perpajakan mulai berlaku.

Sejak 2016, batas nilai aset tetap dan aset tidak berwujud dalam akuntansi pajak telah menjadi 100 ribu rubel.

Dalam akuntansi, batas biaya tetap 40 ribu rubel. Ada perbedaan pajak.

Apakah mungkin untuk menetapkan batas biaya 100 ribu rubel dalam akuntansi juga?

Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:

Jika amandemen yang relevan tidak dilakukan pada PBU 6/01 sebelum 1 Januari 2016, maka mulai 2016 organisasi tidak memiliki hak untuk meningkatkan batas nilai aset tetap dalam akuntansi menjadi 100.000 rubel.

Alasan untuk kesimpulan:

Memang, mulai 1 Januari 2016, perubahan dilakukan pada paragraf 1 Seni. 256 dan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia oleh Hukum Federal 8 Juni 2015 N 150-FZ (selanjutnya - Undang-undang N 150-FZ).
Versi baru dari norma-norma ini menetapkan bahwa properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan biaya awal lebih dari 100.000 rubel diakui sebagai properti yang dapat disusutkan untuk tujuan pajak laba, dan aset tetap dipahami sebagai bagian dari properti yang digunakan sebagai sarana tenaga kerja untuk produksi dan penjualan barang (pekerjaan kinerja, penyediaan layanan) atau untuk mengelola organisasi dengan biaya awal lebih dari 100.000 rubel.

Catatan:

Dari paragraf 3 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa tidak ada kriteria biaya yang ditetapkan untuk aset tidak berwujud saat ini. Tidak ada perubahan atau amandemen terhadap aturan ini, yang mulai berlaku sejak 1 Januari 2016.
Perhatikan bahwa, sebagai berikut dari bagian 7 Seni. 5 Undang-Undang N 150-FZ, norma-norma undang-undang perpajakan tidak memberikan hak wajib pajak untuk menerapkan properti yang diperoleh pada tahun 2016 kriteria biaya yang berlaku hingga 1 Januari 2016, dan sebaliknya, tidak perlu mengecualikan objek yang diperoleh dan disusutkan sebelum tanggal ini dari properti yang dapat disusutkan.

Jadi, dalam akuntansi pajak, mulai 1 Januari 2016, kriteria biaya, yang kepatuhannya diperlukan untuk pengakuan properti sebagai yang dapat disusutkan, meningkat dari 40.000 rubel menjadi 100.000 rubel.
Tidak ada amandemen tersebut dibuat untuk tindakan legislatif akuntansi. Ada kemungkinan bahwa perubahan yang diperlukan akan muncul beberapa saat kemudian, sedangkan paragraf 1, ayat 5 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap" (selanjutnya disebut PBU 6/01) tetap berlaku dalam edisi berikut: " Aset sehubungan dengan kondisi yang ditentukan dalam paragraf .4 Peraturan ini, dan penetapan biaya dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel per unit, dapat tercermin dalam laporan akuntansi dan keuangan sebagai bagian dari persediaan.”

Jadi, hari ini, properti yang memenuhi semua kriteria aset tetap (klausul 4 PBU 6/01) dapat tercermin dalam akuntansi sebagai bagian dari inventaris hanya jika nilainya tidak melebihi 40.000 rubel. Jika nilai aset tersebut berkisar antara 40.000 hingga 100.000 rubel, itu harus diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap. Peraturan yang memungkinkan organisasi untuk tidak mematuhi peraturan ini tidak mengandung tindakan hukum pengaturan akuntansi.

Jadi, dari hal. 4 dan 7 PBU 1/2008 "Kebijakan akuntansi organisasi" berikut ini bahwa organisasi dapat secara mandiri menetapkan dan menetapkan dalam kebijakan akuntansi kriteria biaya yang dipertimbangkan hanya jika itu adalah pertanyaan untuk memilih metode penilaian aset yang diizinkan oleh undang-undang akuntansi . Dalam hal ini, paragraf 5 PBU 6/01 tidak memberi organisasi hak untuk memilih.

Jadi, jika amandemen yang relevan tidak dilakukan pada PBU 6/01 sebelum 1 Januari 2016, maka mulai 2016 organisasi tidak memiliki hak untuk meningkatkan batas nilai aset tetap dalam akuntansi menjadi 100.000 rubel.

Jika tidak, organisasi dapat bertanggung jawab atas kewajiban pajak untuk refleksi yang salah pada akun dan dalam laporan keuangan aset material (Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, Seni. 15.11 dari Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia mengatur untuk membawa tanggung jawab administratif atas distorsi artikel (baris) apa pun dalam bentuk laporan keuangan setidaknya 10%.

Catatan:

Igor Sukharev, Kepala Departemen Metodologi Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan Rusia, mengenai batas masa depan aset tetap dalam akuntansi, mencatat sebagai berikut * (1): "Sekarang batas untuk mengklasifikasikan properti sebagai aset tetap di akuntansi adalah 40.000 rubel (klausul 5 dari PBU 6 /01).Pertanyaan yang diajukan tentang mengabaikan batas sama sekali untuk tujuan akuntansi.Pada saat yang sama, kriteria yang tersisa untuk mengklasifikasikan properti sebagai aset tetap akan tetap sama: objek harus dimaksudkan untuk produksi produk (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), masa pakainya lebih dari 12 bulan, properti tidak boleh dimaksudkan untuk dijual kembali dan dapat menghasilkan keuntungan. sulit untuk mengatakan apakah perubahan tersebut akan diadopsi dan dalam kerangka waktu apa."

Sumber: http://www.garant.ru/

(sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 117-FZ tanggal 3 Juli 2016). Aset tetap yang dapat disusutkan akan dianggap sebagai properti yang bernilai lebih dari 100 ribu rubel.
Aturan baru berlaku untuk aset tetap yang dioperasikan setelah 1 Januari 2016.

Informasi

Mulai Januari 2016, aset tetap bernilai rendah tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak dengan cara yang berbeda.

Dalam akuntansi pajak, versi baru klausa 1 Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan, yang menurutnya aset tetap diakui sebagai instrumen tenaga kerja dengan biaya awal lebih dari 100 ribu rubel. Oleh karena itu, objek yang lebih murah bukan milik tetap aset, dan biayanya dihapuskan ke beban saat ini. Perbedaan ini berlaku untuk properti yang mulai beroperasi pada 1 Januari 2016 dan setelahnya.

Aturan akuntansi memungkinkan untuk mencerminkan aset tetap, yang biaya awalnya tidak melebihi batas yang ditetapkan, sebagai bagian dari persediaan. Batasnya adalah 40 ribu rubel. (klausul 5 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”). Ini berarti bahwa objek hingga 40 ribu rubel. dapat diperhitungkan dalam salah satu dari dua cara: baik sebagai aset tetap atau sebagai persediaan. Adapun properti senilai 40 ribu rubel. dan lebih, maka tidak ada pilihan baginya - dalam hal apapun, itu tercermin sebagai aset tetap.

Bagaimana aturan akuntansi untuk aset tetap,
beroperasi di NU dan BU
sejak 2016

Biaya awal objek	Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi pajak	Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi
hingga 40.000 rubel		Organisasi memiliki hak untuk memilih salah satu dari dua cara: Masukkan ke dalam inventaris dan hapus biaya saat ini selama commissioning;
dari 40.000 gosok. hingga 100.000 rubel inklusif	hapuskan ke biaya operasional selama commissioning	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan
lebih dari 100.000 rubel.	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan

Kapan perbedaan sementara muncul?

Untuk setiap objek yang dicerminkan secara berbeda dalam akuntansi dengan akuntansi pajak, perlu ditunjukkan perbedaannya. Persyaratan tersebut ditetapkan dalam PBU 18/02 “Akuntansi Penyelesaian Pajak Penghasilan Badan”.

Dalam hal ini selisihnya bersifat sementara, karena pada akhir masa manfaat, harga perolehan awal benda tersebut akan dihapuskan baik di NU maupun di BU. Akibatnya, perbedaan antara kedua jenis akuntansi pada akhirnya akan dikurangi menjadi nol.

Ini berlaku untuk semua, tanpa kecuali, aset tetap, yang biaya awalnya berkisar 40 ribu rubel. hingga 100 ribu rubel. inklusif. Juga, perbedaan sementara muncul jika dalam akuntansi objek perusahaan bernilai kurang dari 40 ribu rubel. tercermin dalam properti, pabrik dan peralatan, dan bukan dalam persediaan.

Kabel apa yang perlu dibuat

Karena ketika mencerminkan aset tetap bernilai rendah dalam akuntansi pajak, biaya awal segera dihapuskan, dan dalam akuntansi secara bertahap melalui penyusutan, laba "pajak" lebih kecil daripada laba "akuntansi". Oleh karena itu, perbedaan temporer dikenakan pajak.
muncul kewajiban pajak tangguhan (IT), yang ditunjukkan pada pendebetan akun 68 dan pengkreditan akun 77. Besarnya IT sama dengan selisih temporer kena pajak dikalikan dengan tarif pajak penghasilan (20%).

Ketika menghitung penyusutan bulanan, sebaliknya, laba "pajak" melebihi "akuntansi", karena pemotongan penyusutan dilakukan di akuntansi, tetapi tidak di NU. Ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.
Dia melahirkan aset pajak tangguhan (ITA), yang ditunjukkan pada debet akun 09 dan kredit akun 68. Besarnya IT sama dengan selisih temporer yang dapat dikurangkan dikalikan dengan tarif pajak penghasilan.

Contoh 1

Pada Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan memperoleh aset tetap dengan biaya awal 86.400 rubel. dan masa manfaat 4 tahun (yaitu 48 bulan). Pada bulan yang sama, objek diperhitungkan dan dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek direfleksikan sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi, metode penyusutan garis lurus digunakan. Akuntan menentukan bahwa tingkat depresiasi tahunan adalah 25% (100%: 4 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 21.600 rubel (86.400 rubel x 25%), dan jumlah bulanan adalah 1.800 rubel (21.600 rubel: 12 bulan).

DEBIT 01 KREDIT 08- 86.400 rubel. - aset utama diperhitungkan.

Dalam akuntansi pajak, biaya awal sepenuhnya dihapuskan sebagai biaya saat ini. Akibatnya, perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah RUB 86.400 dibuat.

Akuntan membuat posting:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubel (86.400 x 20%) - IT (Kewajiban Pajak Tangguhan) tercermin.

Pada periode Maret 2016 hingga Februari 2020 (total 48 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat entri berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1 800 rubel. - depresiasi dibebankan.

Ini menghasilkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 1.800.

DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubel (1.800 rubel x 20%) - TI dilunasi.

Pada akhir masa manfaatnya, ia ditebus sepenuhnya.

Pembuangan awal suatu objek

Ada kemungkinan bahwa perusahaan akan menjual atau melikuidasi aset tetap sebelum akhir masa manfaatnya. Dalam hal ini, perbedaan kena pajak dan perbedaan temporer akan tetap terutang sebagian. Dalam situasi seperti itu, liabilitas pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus dihapuskan ke akun 99.

Contoh 2

Pada Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan memperoleh aset tetap dengan biaya awal 90.000 rubel. dan masa manfaat 2 tahun (yaitu 24 bulan). Pada bulan Februari 2016, fasilitas tersebut diperhitungkan dan mulai dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek direfleksikan sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi, metode penyusutan garis lurus digunakan. Akuntan menentukan bahwa tingkat depresiasi tahunan adalah 50% (100%: 2 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 45.000 rubel. (90.000 rubel x 50%), dan bulanan - 3.750 rubel (45.000 rubel: 12 bulan).
Pada Juni 2016, properti itu dijual.

Pada bulan Februari 2016, akuntan membuat posting:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90.000 rubel. - aset utama diperhitungkan.

Dalam akuntansi pajak, biaya awal sepenuhnya dihapuskan sebagai biaya saat ini. Akibatnya, perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah RUB 90.000 dibuat.
Akuntan membuat posting:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rubel. (90.000 x 20%) - IT (Kewajiban Pajak Tangguhan) tercermin.

Pada periode Maret hingga Mei 2016 (total 3 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat posting berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3 750 rubel. - depresiasi dibebankan.

Ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 3.750.
Dalam hal ini, posting bulanan dilakukan:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubel (3.750 rubel x 20%) - ITU dilunasi.

Pada saat penjualan objek, nilai IT telah mencapai 15.750 rubel.
(18.000 rubel - (750 rubel x 3 bulan)). Akuntan membuat posting:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15.750 rubel. - dihapus IT

Sejak 2016, jumlah minimum nilai telah ditingkatkan, yang memungkinkan Anda untuk mengklasifikasikan properti sebagai aset tetap dalam akuntansi pajak. Pada saat yang sama, dalam akuntansi, nilai indikator ini tetap sama. Akibatnya, objek murah di NU dan BU sekarang dicerminkan secara berbeda, dan ini menyebabkan ketika menerapkan PBU 18/02 (lihat "Cara mempraktekkan PBU 18/02 "Akuntansi organisasi""). Pada artikel ini, kami akan menjelaskan cara menghitung perbedaan temporer, serta kewajiban dan aset pajak tangguhan.

Bahan terkait

Hari ini

Kementerian Keuangan: jika fakta pencurian atau kerusakan properti terungkap, mereka harus melakukan inventarisasi

Dalam kasus apa hasil dari penjualan barang tercermin dalam akuntansi sebagai pendapatan lain-lain?

Bagaimana mencerminkan sampel pameran barang dalam akuntansi

Informasi pengantar

Mulai Januari 2016, aset tetap bernilai rendah tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak dengan cara yang berbeda.

Dalam akuntansi pajak, versi baru paragraf 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia diterapkan, yang menurutnya instrumen tenaga kerja dengan nilai awal lebih dari 100 ribu rubel diakui sebagai aset tetap. Dengan demikian, objek yang lebih murah tidak termasuk dalam aset tetap, dan biayanya dihapuskan sebagai biaya saat ini. Ingatlah bahwa perbedaan ini berlaku untuk properti yang mulai beroperasi pada 1 Januari 2016 dan setelahnya (lihat “Perubahan pada Kode Pajak Federasi Rusia: biaya properti yang dapat disusutkan dan aset tetap telah ditingkatkan, dan batas pendapatan baru telah diperkenalkan untuk membayar uang muka triwulanan atas pajak penghasilan ").

Aturan akuntansi memungkinkan untuk mencerminkan aset tetap, yang biaya awalnya tidak melebihi batas, sebagai bagian dari persediaan. Batasnya adalah 40 ribu rubel (klausul 5 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap"). Ini berarti bahwa objek hingga 40 ribu rubel dapat diperhitungkan dengan salah satu dari dua cara: baik sebagai aset tetap atau sebagai persediaan. Adapun properti senilai 40 ribu rubel atau lebih, tidak ada pilihan baginya - dalam hal apa pun, itu tercermin sebagai aset tetap.

Untuk kejelasan, kami telah membandingkan dalam tabel aturan yang menurutnya, mulai 2016, aset tetap harus diperhitungkan dalam pajak dan akuntansi.

Bagaimana perbandingan aturan akuntansi aset tetap yang berlaku di NU dan BU?

Biaya awal objek	Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi pajak	Bagaimana berefleksi dalam akuntansi
hingga 40.000 rubel		Organisasi memiliki hak untuk memilih salah satu dari dua cara: Masukkan ke dalam inventaris dan hapus biaya saat ini selama commissioning;
dari 40.000 gosok. hingga 100.000 rubel inklusif	hapuskan ke biaya operasional selama commissioning	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan
lebih dari 100.000 rubel.	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan	termasuk dalam aset tetap dan disusutkan

Kapan perbedaan sementara muncul?

Untuk setiap objek yang dicerminkan secara berbeda dalam akuntansi dengan akuntansi pajak, perlu ditunjukkan perbedaannya. Persyaratan tersebut ditetapkan dalam PBU 18/02 “Akuntansi Penyelesaian Pajak Penghasilan Badan”.

Dalam hal ini selisihnya bersifat sementara, karena pada akhir masa manfaat, harga perolehan awal benda tersebut akan dihapuskan baik di NU maupun di BU. Akibatnya, perbedaan antara kedua jenis akuntansi pada akhirnya akan berkurang menjadi nol (untuk lebih jelasnya, lihat artikel "Cara menerapkan PBU 18/02 "Akuntansi untuk perhitungan pajak penghasilan badan" dalam praktik").

Ini berlaku untuk semua, tanpa kecuali, aset tetap, yang biaya awalnya berkisar antara 40 ribu rubel hingga 100 ribu rubel. Juga, perbedaan sementara muncul jika dalam akuntansi perusahaan, objek bernilai kurang dari 40 ribu rubel tercermin dalam aset tetap, dan bukan dalam inventaris.

Kabel apa yang perlu dibuat

Karena ketika mencerminkan aset tetap bernilai rendah dalam akuntansi pajak, biaya awal segera dihapuskan, dan dalam akuntansi secara bertahap melalui penyusutan, laba "pajak" lebih kecil daripada laba "akuntansi". Oleh karena itu, perbedaan temporer dikenakan pajak. Terdapat kewajiban pajak tangguhan (IT), yang ditunjukkan pada pendebetan akun 68 dan akun 77. Besarnya TI sama dengan selisih temporer kena pajak dikalikan dengan tarif pajak penghasilan (20%).

Ketika menghitung penyusutan bulanan, sebaliknya, laba "pajak" melebihi "akuntansi", karena pemotongan penyusutan dilakukan di akuntansi, tetapi tidak di NU. Ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Ini menghasilkan aset pajak tangguhan (ITA), yang ditunjukkan pada debet akun 09 dan kredit akun 68. Jumlah IT sama dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dikalikan dengan tarif pajak penghasilan.

Contoh 1

Pada Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan memperoleh aset tetap dengan biaya awal 86.400 rubel. dan masa manfaat 4 tahun (yaitu 48 bulan). Pada bulan yang sama, objek diperhitungkan dan dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek direfleksikan sebagai aset tetap. Menurut akuntansi untuk tujuan akuntansi, metode penyusutan garis lurus digunakan. Akuntan menentukan bahwa tingkat depresiasi tahunan adalah 25% (100%: 4 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 21.600 rubel (86.400 rubel x 25%), dan jumlah bulanan adalah 1.800 rubel (21.600 rubel: 12 bulan).

DEBIT 01 KREDIT 60
- 86.400 rubel. - aset utama diperhitungkan.

Dalam akuntansi pajak, biaya awal sepenuhnya dihapuskan sebagai biaya saat ini. Akibatnya, perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah RUB 86.400 dibuat.

Akuntan membuat posting:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubel (86.400 x 20%) - TI tercermin.

Pada periode Maret 2016 hingga Februari 2020 (total 48 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat entri berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1 800 rubel. - depresiasi dibebankan.

Ini menghasilkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 1.800. Dalam hal ini, posting bulanan dilakukan:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 360 rubel (1.800 rubel x 20%) - TI tercermin.

Pada akhir masa manfaat, nilai total SHE mencapai 17.280 rubel. (360 rubel x 48 bulan). Nilai ini sama dengan nilai IT yang tercermin pada saat fasilitas tersebut dioperasikan. Akuntan membuat posting:
DEBIT 77 KREDIT 09
- 17.280 rubel. — ONO dan SHE dilunasi.

Pembuangan awal suatu objek

Ada kemungkinan bahwa perusahaan akan menjual atau melikuidasi aset tetap sebelum akhir masa manfaatnya. Dalam hal ini, perbedaan kena pajak dan perbedaan temporer akan tetap terutang sebagian. Dalam situasi seperti itu, liabilitas pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus dihapuskan ke akun 91.

Contoh 2

Pada Februari 2016, sebuah organisasi perdagangan memperoleh aset tetap dengan biaya awal 90.000 rubel. dan masa manfaat 2 tahun (yaitu 24 bulan). Pada bulan Februari 2016, fasilitas tersebut diperhitungkan dan mulai dioperasikan.

Dalam akuntansi, objek direfleksikan sebagai aset tetap. Menurut kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi, metode penyusutan garis lurus digunakan. Akuntan menentukan bahwa tingkat depresiasi tahunan adalah 50% (100%: 2 tahun). Dengan demikian, jumlah penyusutan tahunan adalah 45.000 rubel. (90.000 rubel x 50%), dan bulanan - 3.750 rubel (45.000 rubel: 12 bulan).
Pada Juni 2016, properti itu dijual.

Pada bulan Februari 2016, akuntan membuat posting:
DEBIT 01 KREDIT 60
- 90.000 rubel. - aset utama diperhitungkan.

Dalam akuntansi pajak, biaya awal sepenuhnya dihapuskan sebagai biaya saat ini. Akibatnya, perbedaan temporer kena pajak dalam jumlah RUB 90.000 dibuat. Akuntan membuat posting:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rubel. (90.000 x 20%) - TI tercermin.

Pada periode Maret hingga Mei 2016 (total 3 bulan), akuntan menghitung penyusutan setiap bulan dan membuat posting berikut:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3 750 rubel. - depresiasi dibebankan.

Ini menciptakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 3.750. Dalam hal ini, posting bulanan dilakukan:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 750 rubel (3.750 rubel x 20%) - TI tercermin.

Pada saat penjualan objek, nilai total TI telah mencapai 2.250 rubel. (750 rubel x 3 bulan). Akuntan membuat entri:
DEBIT 77 KREDIT 91
- 18.000 rubel. — SHE yang dinonaktifkan;
DEBIT 91 KREDIT 09
- 2 250 rubel. - dihapuskan TI.

Akuntansi untuk aset tetap di bawah sistem pajak yang disederhanakan pada tahun 2019 (dengan objek "penghasilan dikurangi pengeluaran") tidak berubah dibandingkan dengan 2018.

USN: biaya aset tetap

Untuk tujuan perpajakan, suatu objek diakui sebagai aset tetap (klausul 4 pasal 346.16, pasal 1 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia):

• di mana hak kepemilikan telah beralih ke simplistis;
• yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan;
• masa manfaat yang melebihi 12 bulan;
• biaya memperoleh (memperoleh) yang melebihi 100.000 rubel.

Menghapus biaya aset tetap sebagai biaya di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Ingatlah bahwa biaya perolehan aset tetap mengurangi dasar pengenaan pajak untuk objek "penghasilan dikurangi pengeluaran" dalam bagian yang sama pada akhir setiap kuartal sampai akhir tahun kalender berjalan (ayat 4, ayat 2, pasal 346.17 Pajak Kode Federasi Rusia). Artinya, biaya aset tetap dikurangkan dari orang-orang yang disederhanakan menjadi biaya tidak melalui mekanisme depresiasi, seperti halnya dengan rezim umum.

Aset tetap dalam akuntansi

Untuk tujuan akuntansi, aset tetap diakui sebagai properti yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan, melayani organisasi selama lebih dari satu tahun dan biaya lebih dari 40.000 rubel.

Harus diingat bahwa untuk tujuan akuntansi, penyusutan aset tetap dibebankan dengan cara yang ditentukan oleh PBU 6/01. Pada saat yang sama, perusahaan yang berhak dapat menerapkan prosedur khusus (yang disederhanakan) untuk menghitung penyusutan (paragraf 19 PBU 6/01):

• organisasi tersebut dapat membebankan jumlah penyusutan tahunan pada saat tanggal 31 Desember tahun pelaporan atau untuk periode yang ditentukan oleh organisasi itu sendiri;
• mereka dapat memperoleh penyusutan produksi dan persediaan rumah tangga pada suatu waktu dalam jumlah biaya awal ketika menerima aset tetap untuk akuntansi.

Dalam akuntansi pajak, properti yang digunakan dalam kegiatan ekonomi perusahaan (tidak dikonsumsi sebagai bahan baku dan bahan dan tidak dijual sebagai barang) diakui sebagai aset tetap. Masa manfaatnya harus lebih dari 12 bulan (klausul 1, pasal 256, pasal 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Sekarang saya akan memberi tahu Anda apa yang akan berubah dari tahun baru.

akuntansi pajak

Sejak 2016, batasan baru pada nilai aset tetap telah berlaku dalam akuntansi pajak. Aset tetap akan dianggap sebagai properti senilai lebih dari 100.000 rubel (Hukum Federal 8 Juni 2015 No. 150-FZ). Barang-barang yang berharga $100.000 atau kurang dianggap material. Dengan demikian, dengan penerapan undang-undang baru, perusahaan akan dapat memperhitungkan lebih banyak biaya pada suatu waktu di periode berjalan. Inovasi ini meningkatkan posisi organisasi, karena pembayar pajak penghasilan mendepresiasi aset tetap, dan "penyederhana" menghapusnya secara bertahap selama tahun pelaporan.

Hanya ada satu perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak dalam pembentukan biaya awal aset tetap. Dalam akuntansi, ini termasuk bunga atas pinjaman yang diperoleh untuk perolehan aset tetap, yang diakui sebagai aset investasi (klausul 7 PBU 15/2008). Jika tidak, biaya awal dibentuk dengan cara yang sama (klausul 8 PBU 6/01, pasal 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biarkan saya mengingatkan Anda bahwa biaya awal aset tetap termasuk dalam biaya melalui biaya penyusutan (klausul 3, klausa 2, pasal 253 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN hanya dapat dikurangkan atas aktiva tetap yang akan digunakan untuk transaksi kena pajak. PPN Masukan dapat dikurangkan untuk setiap kuartal di mana tiga kondisi terpenuhi (klausul 2, 6 pasal 171, pasal 1, 1.1, 5 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia): faktur diterima dari pemasok (kontraktor ); objek atau barang OS yang dibeli (karya, layanan) yang dibeli untuk pembuatannya diperhitungkan; tiga tahun telah berlalu setelah pendaftaran.

PPN atas aset tetap yang hanya akan digunakan dalam transaksi bebas pajak termasuk dalam nilainya dalam akuntansi dan akuntansi pajak (klausul 8 PBU 6/01, klausa 2 pasal 170, klausa 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia ). Jika aset tetap juga akan berpartisipasi dalam transaksi yang dikenakan PPN, maka pajak harus dibagi menjadi yang dapat dikurangkan dan termasuk dalam biaya objek.

Akuntansi

Sekarang saya akan memberi tahu Anda sedikit tentang akuntansi OS, meskipun itu tidak akan berubah mulai tahun depan. Prosedur untuk operasi ini diatur oleh dua dokumen utama: Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aktiva Tetap" PBU 6/01, disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 30 Maret 2001 No. 26n; Pedoman Pembukuan Aktiva Tetap, disahkan dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.

Dalam akuntansi, kriteria biaya untuk aset tetap perusahaan diatur sendiri dalam kebijakan akuntansi. Dalam hal ini, batasnya tidak boleh lebih dari 40.000 rubel. Artinya, indikator ini dapat, misalnya, menjadi 30.000 rubel (paragraf 4, paragraf 5 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap"). Properti yang tidak memenuhi semua persyaratan ini tidak termasuk dalam aset tetap dan tidak disusutkan. Biayanya tercermin dalam biaya dalam akuntansi ketika dipindahkan ke operasi.

Aset tetap diterima untuk akuntansi pada biaya historis. Biaya awal aset tetap adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, dan pembuatannya, dikurangi PPN dan pajak yang dapat diganti lainnya.

Saat menghitung biaya aktual, biaya bisnis umum dan biaya serupa lainnya tidak diperhitungkan, kecuali jika biaya tersebut terkait langsung dengan perolehan, konstruksi, atau pembuatan aset tetap.

Biaya yang ditunjukkan yang membentuk biaya awal tercermin dalam catatan akuntansi di debet akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", subakun 08-4 "Akuisisi aset tetap", sesuai dengan kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (Petunjuk penggunaan Bagan Akun untuk Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi, disetujui oleh Perintah Menteri Keuangan tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Penerimaan aset tetap untuk akuntansi dicerminkan dengan entri di debit akun 01 "Aset tetap" sesuai dengan kredit akun 08, subakun 08-4.

Dalam akuntansi, aset tetap yang dicatat pada akun 01 atau 03 disusutkan.

Melalui penyusutan, seluruh biaya awal properti yang diklasifikasikan sebagai dapat disusutkan dihapuskan (klausul 8 dan 17 PBU 6/01).

Penyusutan aset tetap dalam akuntansi dibebankan sejak hari pertama bulan berikutnya bulan di mana objek diterima untuk akuntansi (klausul 21 PBU 6/01) dan sampai biayanya dilunasi sepenuhnya, atau sampai OS tidak akan dinonaktifkan . Akrualnya berakhir pada hari pertama bulan itu setelah pelunasan nilai objek ini, atau pembatalan pendaftarannya (klausul 22 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap"). Selama masa manfaat aset tetap, penyusutan tidak ditangguhkan. Pengecualian - kasus pengalihan aset tetap untuk konservasi untuk jangka waktu lebih dari
tiga bulan, serta masa pemulihan lebih dari 12 bulan (pasal 23 PBU 6/01).

Pada Januari 2016, organisasi membeli peralatan milik kelompok penyusutan ke-4, senilai 59.000 rubel (termasuk PPN - 9.000 rubel).

Pada bulan yang sama, peralatan mulai dioperasikan.

Masa manfaat diatur ke 65 bulan. Tingkat depresiasi adalah 1,5385 persen (1/65). Penyusutan dalam akuntansi aset tetap akan diakui mulai dari Februari 2016.

Biaya awal aset tetap adalah 50.000 rubel. (59.000 - 9.000).

Jumlah bulanan penyusutan akuntansi mulai Februari 2016 adalah 769,25 rubel (50.000 rubel x 1,5385%).

Dalam akuntansi pajak pada Januari 2016, seluruh biaya peralatan dalam jumlah 50.000 rubel akan diperhitungkan.

Tidak akan ada biaya dalam akuntansi organisasi pada Januari 2016, dan seluruh biaya peralatan akan dihapuskan dalam akuntansi pajak.

Menurut paragraf 12, 15 Peraturan Akuntansi “Akuntansi untuk penyelesaian pajak penghasilan badan” PBU 18/02, disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 19 November 2002 No. 114n, perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban pajak tangguhan yang sesuai timbul dalam akuntansi, yang tercermin pada Untuk kredit akun 77 "Kewajiban pajak tangguhan" sesuai dengan debit akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya".

Selanjutnya, sesuai dengan paragraf 18 PBU 18/02, saat penyusutan diakrual, ada penurunan dalam NVR yang dihasilkan dan TI yang sesuai, karena jumlah penyusutan bulanan diakui dalam akuntansi, dan tidak akan ada beban pajak. akuntansi.

Artinya, pada hari terakhir setiap bulan, IT menurun, yang tercermin dalam entri di debit akun 77 dan kredit akun 68 (Petunjuk penerapan Bagan Akun).

Ayat jurnal yang akan dibuat adalah sebagai berikut:

DEBIT 01 "Aset tetap" KREDIT 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"
- 50.000 rubel - objek OS diterima untuk akuntansi. Dokumen utama adalah tindakan penerimaan dan transfer;

DEBIT 77 KREDIT 68 sub-rekening "Perhitungan pajak penghasilan"
– 10.000 rubel
- TI terbentuk
(50.000 x 20%), dokumen utama adalah perhitungan-pernyataan akuntansi.

Setiap bulan, mulai Februari 2016, selama periode penggunaan OS (65 bulan), Anda perlu membuat entri berikut:

DEBIT 20 (26, 44, dst.) KREDIT 02 "Penyusutan aset tetap"
- 769 rubel 25 kopeck - penyusutan diperoleh untuk objek aset tetap, dokumen utama adalah perhitungan laporan akuntansi;

DEBIT 77 "Kewajiban pajak tangguhan" KREDIT 68 sub-akun "Perhitungan pajak penghasilan".
- 153 rubel 85 kopek - IT berkurang (765 rubel. 25 kopek X 20%).

Sebagai hasil dari operasi ini, saldo pada akun 77 akan sama dengan nol, yang menegaskan kebenaran perhitungan dan penerapan PBU 18/02.

Pers profesional untuk akuntan

Bagi mereka yang tidak dapat menyangkal kesenangan membuka-buka majalah baru, membaca artikel berkualitas yang ditulis oleh para ahli.