Harta yang disumbangkan tidak termasuk dalam pendapatan. Transfer properti gratis. Pajak apa yang dikenakan atas pengalihan properti? Mana yang lebih menguntungkan: transfer atau donasi? Gratis, tapi tidak gratis

Siapa yang tidak senang dengan kesempatan untuk menggunakan milik orang lain untuk tujuan mereka sendiri secara gratis, atau terlebih lagi, untuk menerimanya sebagai milik mereka! Namun, seperti dalam "tong madu", ada "lalat di salep" di sini. Dalam hal ini, ini adalah masalah penghitungan pajak penghasilan.

Pertama-tama, harus dicatat bahwa untuk tujuan perpajakan, perlu untuk membedakan antara konsep-konsep seperti "penerimaan properti gratis" dan "penerimaan gratis properti untuk digunakan". Dalam kasus pertama, properti secara permanen dipindahkan ke properti pihak penerima secara gratis. Tetapi dalam kasus kedua, pemindahan kepemilikan atas benda yang dialihkan tidak terjadi, dan pemindahan hanya dilakukan untuk jangka waktu tertentu. Artinya, setelah jangka waktu tertentu, pihak penerima harus mengembalikan properti itu kepada pemiliknya.

Penghasilan "milik sendiri"

Jika sebuah organisasi menerima properti secara gratis, maka ketika menghitung pajak penghasilan, itu harus mencerminkan nilainya sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (klausul 8, pasal 250 Kode Pajak). Benar, seperti aturan apa pun, pernyataan ini juga ternyata bukan tanpa pengecualian, tetapi kita akan membicarakannya nanti.

Jadi, properti itu diterima secara cuma-cuma, yaitu cuma-cuma. Kemudian muncul pertanyaan: bagaimana menentukan nilainya, yang harus diperhitungkan perusahaan saat mengenakan pajak atas laba?

Dalam paragraf Pasal 250 Kode Pajak yang telah disebutkan, ditetapkan bahwa nilai hadiah semacam itu harus dinilai berdasarkan harga pasar, ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 40 Kode.

Selain itu, jika kita berbicara tentang properti yang dapat disusutkan, jumlah penilaian semacam itu tidak boleh lebih rendah dari nilai residunya. Dan biaya pekerjaan, jasa, atau properti yang tidak dapat disusutkan yang diterima secara cuma-cuma kurang dari jumlah biaya pelaksanaan, penyediaan, produksi, atau perolehannya.

Selain itu, harus diingat bahwa informasi tentang nilai properti yang diterima masih harus didokumentasikan atau dengan penilaian independen.

Gratis, tapi tidak gratis

Sebagaimana disebutkan di atas, ketentuan-ketentuan ayat 8 Pasal 250 Kitab Undang-undang Pajak berlaku untuk barang-barang yang diterima dalam kepemilikan. Tetapi bagaimana jika harta itu juga diterima secara cuma-cuma, tetapi bukan untuk dimiliki, melainkan untuk digunakan?

Dalam Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 22 Desember 2005 No. 98, penerimaan barang untuk penggunaan secara cuma-cuma disamakan dengan penerimaan hak milik, artinya norma-norma pasal 250 alinea di atas Kode juga berlaku untuk transfer properti untuk penggunaan serampangan.

Selain itu, perlu diketahui bahwa tidak hanya anggota Presidium Mahkamah Arbitrase Agung yang berkesimpulan serupa, sikap serupa juga dikemukakan dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 4 April 2007 No. 03-03-06. /4/37.

Kementerian Keuangan berpendapat bahwa dalam mengenakan pajak atas keuntungan, perusahaan yang menggunakan milik orang lain secara cuma-cuma harus memperhitungkan pendapatan yang diterima. Namun, menurut pemodal, ketika menentukan basis pajak untuk pajak "menguntungkan", perusahaan dapat memperhitungkan tidak hanya pendapatan yang terkait dengan properti tersebut, tetapi juga biaya pemeliharaannya. Tentu saja, tergantung pada ketersediaan bukti dokumenter dan kelayakan ekonominya (klausul 1 pasal 252 KUHP).

Sekarang mari kita coba mencari tahu bagaimana, dalam hal ini, mengevaluasi jumlah pendapatan yang diterima perusahaan? Prosedur untuk menghitung pendapatan untuk situasi ini tidak ditetapkan dalam undang-undang perpajakan. Oleh karena itu, perwakilan Departemen Keuangan percaya dalam surat tertanggal 11 Desember 2006 No. 03-11-04 / 2/260, organisasi memiliki hak untuk secara independen menentukan prosedur untuk menilai pendapatan yang diterima dari penggunaan properti orang lain secara serampangan. . Sebagai pilihan, pemodal menyarankan untuk menggunakan penilaian pendapatan dengan analogi dengan prosedur untuk menentukan harga pasar barang. Namun, keputusan akhir tetap ada pada perusahaan itu sendiri.

Pada saat yang sama, dalam surat mereka sebelumnya - tanggal 19 April 2006 No. 03-03-04 / 1/359 - perwakilan Departemen Keuangan jauh lebih kategoris. Mereka menganggap perlu untuk menerapkan prosedur untuk menilai pendapatan, seperti yang ditentukan dalam Pasal 40 KUHP, yaitu dengan mempertimbangkan harga pasar. Tidak ada pilihan lain untuk menghitung jumlah pendapatan yang diterima yang dibahas dalam surat tersebut.

Pengecualian untuk aturan

Seperti disebutkan di atas, ketika properti diterima secara cuma-cuma, penghasilan kena pajak tidak selalu muncul. Pengecualian adalah situasi yang dijelaskan dalam sub-paragraf 11 ayat 1 Pasal 251 Kode Pajak. Kita berbicara tentang penerimaan properti secara cuma-cuma dari pendiri, yang bagiannya dalam modal dasar perusahaan penerima lebih dari 50 persen. Aturan serupa berlaku dalam situasi yang berlawanan, ketika pihak penerima memiliki lebih dari 50 persen saham pihak yang mentransfer. Dalam hal ini, juga tidak ada pendapatan.

Benar, ketentuan norma undang-undang perpajakan tersebut berlaku untuk properti yang diterima secara gratis hanya jika tidak ditransfer ke pihak ketiga dalam waktu satu tahun. Satu-satunya pengecualian adalah uang diterima secara gratis. Dapat dibelanjakan oleh Wajib Pajak setiap saat (surat Menteri Keuangan tanggal 19 April 2006 No. 03-03-04/1/360).

Namun, ketentuan ini berlaku dalam hal pengalihan harta menjadi kepemilikan secara cuma-cuma. Jika hanya hak pakai benda yang dialihkan, maka meskipun ada keadaan-keadaan yang disebutkan dalam sub-ayat 11 ayat 1 Pasal 251 Kitab Undang-undang Hukum, perusahaan penerima tetap harus membayar. Dengan kata lain, berapa pun saham yang dimiliki pendiri yang memberikan hadiah tersebut kepada perusahaan, manfaat ekonomi dari penggunaan properti secara cuma-cuma perlu diperhitungkan dan dimasukkan dalam pendapatan non-operasional.

Selain itu, bahkan organisasi-organisasi yang tidak membayar pajak ini karena pelaksanaan kegiatan yang tunduk pada UTII akan diminta untuk mentransfer jumlah pajak "menguntungkan" yang sesuai ke anggaran dalam situasi seperti itu. Tesis ini baru-baru ini dikukuhkan oleh pakar dari Departemen Keuangan dalam surat tertanggal 22 Oktober 2008 No. 03-11-04/3/468. Lagi pula, paragraf 7 Pasal 346.26 Kode Pajak menetapkan bahwa wajib pajak yang terlibat dalam jenis kegiatan lain bersama dengan kegiatan "yang diperhitungkan" diharuskan untuk membuat catatan terpisah tentang properti, kewajiban, dan transaksi bisnis. Jadi tidak ada kendala untuk penghitungan pajak penghasilan dari “orang waras”.

Pada awal kegiatannya, setiap organisasi membutuhkan semacam bantuan dana dari para pendirinya. Yang terakhir sering membantu "gagasan" mereka tetap bertahan dengan memberikan segala macam kontribusi dan pinjaman tanpa bunga. Sangat sering, properti ditransfer ke masyarakat secara gratis untuk kepemilikan atau penggunaan.

Secara berkala, ada operasi untuk transfer dan penerimaan gratis properti dan hak milik dari banyak organisasi dalam kegiatan mereka. Namun, ketika menerima "hadiah" seperti itu, organisasi harus sangat berhati-hati. Bukankah kewajiban membayar pajak ke anggaran muncul bersamaan? Otoritas pajak selalu memperhatikan bantuan yang diterima secara gratis dan tidak akan melewatkan kesempatan untuk mengisi kembali anggaran.

Harta yang disumbangkan sebagai pendapatan

Daftar penghasilan yang harus diperhitungkan oleh wajib pajak pada sistem pajak yang disederhanakan diberikan dalam paragraf 1 Seni. 346.15 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Secara struktural, semua pendapatan di dalamnya dibagi menjadi dua kelompok besar:

- pendapatan dari penjualan barang (karya, jasa), penjualan properti dan hak milik. Pendapatan ini harus ditentukan sesuai dengan: Seni. 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

- pendapatan non-operasional. Mereka ditentukan menurut Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Ini tidak memperhitungkan pendapatan, yang daftarnya diberikan dalam Seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dan dividen, jika pajaknya dipotong oleh agen pajak.

PADA paragraf 1, paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia ditetapkan bahwa pendapatan non-operasional termasuk pendapatan dalam bentuk properti (pekerjaan, jasa) yang diterima secara cuma-cuma atau hak milik yang diterima secara cuma-cuma, dengan pengecualian pendapatan yang ditentukan dalam Seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan hal. 11 hal. 1 pasal ini, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis tidak diperhitungkan:

- dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi yang mentransfer;

- dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi penerima;

- dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) dari pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) individu ini.

catatan: properti yang diterima tidak diakui sebagai penghasilan untuk tujuan pajak, jika dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya (kecuali uang tunai) tidak dialihkan kepada pihak ketiga.

Seorang wajib pajak yang telah menerima harta benda, pekerjaan atau jasa yang tidak dapat disusutkan secara cuma-cuma, harus menilai penghasilan yang terkait dengannya selama pengenaan pajak berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan dalam peraturan perundang-undangan. Seni. 40 Kode Pajak Federasi Rusia. Estimasi tidak boleh lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi). Hal ini dinyatakan dalam par. 2 hal.8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika harta yang dapat disusutkan diperoleh secara cuma-cuma, maka penilaian penghasilan harus dilakukan atas dasar harga pasar yang ditentukan dengan memperhatikan ketentuan. Seni. 40 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari yang ditetapkan sesuai dengan standar bagian 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Dimungkinkan untuk mengkonfirmasi informasi tentang harga properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis baik yang didokumentasikan atau dengan melakukan penilaian independen.

Kami mencatat bahwa jika pengalihan properti atau hak milik bersifat investasi (kontribusi pendiri ke modal dasar, kontribusi peserta berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, dll.), maka dalam hal ini tidak perlu berbicara tentang transfer gratis. Tidak mungkin untuk mengenali sebagai serampangan dan transfer properti dengan syarat pengembalian (memberikan pinjaman atau pinjaman).

KUHPerdata menetapkan beberapa pembatasan pada kesimpulan dari perjanjian hadiah. Jadi, sumbangan dilarang antara organisasi komersial. Pengecualian adalah ketika nilai hadiah tidak melebihi 5 upah minimum. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 4 Seni. 575 KUH Perdata Federasi Rusia. Tetapi jika salah satu pihak adalah organisasi nirlaba atau individu, maka perjanjian sumbangan dapat dibuat sepenuhnya dengan bebas.

perjanjian pinjaman

Seringkali pengalihan harta secara serampangan dilakukan tanpa pengalihan kepemilikan, tetapi untuk jangka waktu tertentu. Dalam hal ini, kontrak untuk penggunaan serampangan (pinjaman) disimpulkan. Apakah pihak penerima perlu mempertanggungjawabkan pendapatan? Ya perlu. Sikap ini diungkapkan Kementerian Keuangan dalam suratdari17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 dan dari19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia juga setuju dengan itu, yang di alinea 2 Surat Keterangan tertanggal 22-12-2005 No.98 menyatakan pendekatan serupa.

Pertanyaan: Perusahaan ini berada di USNO dan telah menandatangani perjanjian untuk penggunaan tempat non-perumahan secara gratis. Apakah LLC memiliki objek perpajakan dalam hal ini untuk tujuan melamar? bagian 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia? Jika demikian, sejauh mana?

Menurut paragraf 1 Seni. 346.15 "Prosedur untuk menentukan pendapatan" dari Kode Pajak Federasi Rusia Wajib Pajak dalam menentukan objek perpajakan, beserta penghasilan dari penjualan, ditentukan sesuai dengan: Seni. 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia, memperhitungkan pendapatan non-operasional, ditentukan sesuai dengan: Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini tidak termasuk pendapatan dari Seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam situasi ini, organisasi menggunakan properti berdasarkan perjanjian pinjaman. Paragraf 1 Seni. 689 KUH Perdata Federasi Rusia Ditetapkan bahwa berdasarkan perjanjian penggunaan tanpa pamrih (perjanjian pinjaman), satu pihak (pemberi pinjaman) berjanji untuk mentransfer atau memindahtangankan sesuatu untuk penggunaan sementara secara cuma-cuma kepada pihak lain (peminjam), dan yang terakhir berjanji untuk mengembalikan barang yang sama di kondisi di mana ia menerimanya, dengan mempertimbangkan keausan normal atau dalam kondisi yang ditentukan oleh kontrak. Menurut item 2 Pasal ini, masing-masing aturan tentang perjanjian sewa-menyewa diterapkan pada kontrak untuk penggunaan serampangan.

Setelah menerima properti di bawah kontrak untuk penggunaan serampangan, organisasi menerima hak untuk menggunakan properti ini secara gratis. Dengan mempertimbangkan hal-hal tersebut di atas, untuk keperluan pengenaan pajak atas laba, penerimaan barang untuk penggunaan secara cuma-cuma harus dianggap sebagai penerimaan hak milik secara cuma-cuma. Penghasilan dalam bentuk hak milik yang diterima secara cuma-cuma harus dimasukkan ke dalam penghasilan non-operasional peminjam atas dasar paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia.

Setelah menerima properti (pekerjaan, layanan) secara gratis, penilaian pendapatan dilakukan berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan Seni. 40 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari yang ditentukan sesuai dengan bagian 25 Kode Pajak Federasi Rusia nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan tidak kurang dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). Informasi tentang harga harus dikonfirmasi oleh wajib pajak - penerima properti (pekerjaan, layanan) yang didokumentasikan atau oleh penilaian independen.

Terpasang paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia prinsip penentuan penghasilan dalam hal penerimaan barang secara cuma-cuma, yang terdiri dari penilaiannya berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan Seni. 40 Kode Pajak Federasi Rusia, juga diterapkan dalam penilaian hak milik, termasuk hak untuk menggunakan sesuatu. Dengan demikian, seorang wajib pajak yang telah menerima properti untuk penggunaan secara cuma-cuma berdasarkan suatu perjanjian termasuk dalam pendapatan non-operasional dalam bentuk hak yang diterima secara cuma-cuma untuk menggunakan properti, yang ditentukan berdasarkan harga sewa pasar untuk properti yang identik.

Kesimpulan ini ditegaskan dalam paragraf 2 Tinjauan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu dari Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia ( Surat keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 22 Desember 2005 No. 98).

Pinjaman tanpa bunga

Terkadang organisasi menerima pinjaman tanpa bunga. Untuk akuntan dalam situasi ini, pertanyaan yang sangat sering muncul: apakah perlu untuk mengenakan pajak atas keuntungan material yang diterima dari tabungan atas bunga? Mari kita coba mencari tahu.

Subparagraf 8 paragraf 1 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia mengacu pada pendapatan non-operasional dalam bentuk properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis atau hak milik, kecuali untuk kasus-kasus yang ditentukan dalam Pasal 251 Kode Etik ini. Jika wajib pajak menerima pinjaman tanpa bunga, apakah ia mendapat manfaat ekonomi dari penggunaan dana yang diterima secara cuma-cuma? Jika demikian, haruskah ia memasukkannya ke dalam basis kena pajak?

Konsep harta benda (pekerjaan, jasa) yang diterima secara cuma-cuma untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan diberikan dalam paragraf 2 Seni. 248 Kode Pajak Federasi Rusia: properti (karya, jasa) atau hak milik dianggap diterima secara cuma-cuma, jika penerimaan properti (karya, jasa) atau hak milik ini tidak dikaitkan dengan kewajiban penerima untuk mengalihkan harta (hak milik) kepada pengalih (melakukan bekerja untuk pemindah, menyediakan orang layanan pemindah).

Oleh karena itu, faktor-faktor penting dari transfer gratifikasi adalah pengalihan kepemilikan kepada penerima dan tidak adanya kewajiban balasan pada penerima. Menurut pendapat otoritas pajak, yang dinyatakan dalam surat-surat, wajib pajak tidak menerima penghasilan ketika menerima pinjaman tanpa bunga. Misalnya dari Surat dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 03.11.2004 No. 26-12 / 71407 Oleh karena itu, penggunaan sementara dana pinjaman berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga tidak dianggap sebagai dasar untuk hari pendapatan non-operasional organisasi muncul dalam bentuk manfaat material dari penghematan bunga. Sudut pandang yang sama diungkapkan dalam Surat No. 04-23/3244/G557 tanggal 27 Februari 2004 dari UMNS untuk Moskow “Atas Pajak Penghasilan”.

Tetapi seringkali pemeriksa pajak menyadari adanya keuntungan material bagi peminjam dan menuntut agar hal itu dikenakan pajak, yang ditegaskan oleh praktik arbitrase. Menurut pendapat mereka, pinjaman tanpa bunga adalah layanan gratis, dan wajib pajak menerima pendapatan non-operasional dalam bentuk keuntungan material dari penghematan bunga. Jumlah manfaat harus ditentukan oleh jumlah bunga yang diperoleh berdasarkan tingkat pembiayaan kembali yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia selama periode penggunaan dana pinjaman.

Anda bisa berdebat dengan fiskal. Untuk menunjukkan kekurangan posisi mereka, mari kita fokus pada dua poin. Pertama, mari kita ajukan pertanyaan pada diri sendiri: dapatkah pinjaman tanpa bunga dianggap sebagai layanan gratis? Layanan disediakan berdasarkan kontrak untuk penyediaan layanan dengan biaya ( bagian 39 KUH Perdata Federasi Rusia). Menurut paragraf 1 Seni. 779 KUH Perdata Federasi Rusia berdasarkan kontrak untuk penyediaan layanan dengan biaya tertentu, kontraktor melakukan, atas instruksi pelanggan, untuk menyediakan layanan (melakukan tindakan tertentu atau melakukan aktivitas tertentu), dan pelanggan berjanji untuk membayar layanan ini.

Konsep pelayanan diberikan dalam paragraf 5 Seni. 38 Kode Pajak Federasi Rusia: diakui sebagai suatu kegiatan yang hasilnya tidak berwujud material, diwujudkan dan dikonsumsi dalam proses pelaksanaan kegiatan tersebut.

Hubungan di bawah perjanjian pinjaman tanpa bunga diatur bagian 42 "Pinjaman dan Kredit" dari KUH Perdata Federasi Rusia. Berdasarkan paragraf 1 Seni. 807 KUH Perdata Federasi Rusia berdasarkan perjanjian pinjaman, satu pihak (pemberi pinjaman) mentransfer uang atau hal-hal lain yang ditentukan oleh karakteristik umum untuk kepemilikan pihak lain (peminjam), dan peminjam berjanji untuk mengembalikan kepada pemberi pinjaman jumlah uang yang sama (jumlah pinjaman) atau jumlah yang sama dari hal-hal lain yang diterima olehnya dengan jenis dan kualitas yang sama.

Berdasarkan paragraf 1 Seni. 809 KUH Perdata Federasi Rusia pemberi pinjaman memiliki hak untuk menerima bunga dari peminjam atas jumlah pinjaman, tetapi tidak harus. Lainnya (gratis) dapat disediakan oleh hukum atau kontrak.

Berdasarkan hal tersebut di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa hubungan di bawah perjanjian pinjaman tidak mengandung tanda-tanda layanan. Perlu dicatat bahwa kebutuhan akan perbedaan yang jelas antara kedua jenis kontraktual ini berasal dari lembaga peradilan tertinggi. Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengumumkan pendekatannya terhadap masalah ini Keputusan 03.08.2004 No. 3009/04. Hal senada diungkapkan otoritas pajak. Jadi, UMNS untuk kota Moskow Surat tertanggal27.02.200 4 No. 04-23/3244/G557 menunjukkan: hukum perdata tidak menganggap pembayaran bunga di bawah perjanjian pinjaman sebagai pembayaran untuk layanan yang diberikan, membedakan antara perjanjian tentang penyediaan layanan dan perjanjian tentang transfer dana di bawah perjanjian pinjaman.

Sekarang mari kita ajukan satu pertanyaan lagi: dapatkah keuntungan materi dari penghematan bunga untuk penggunaan pinjaman tanpa bunga diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak? Kode Pajak mengakui sebagai pendapatan suatu manfaat ekonomi dalam bentuk tunai atau barang, diperhitungkan jika memungkinkan untuk menilainya, sejauh manfaat tersebut dapat dinilai dan ditentukan sesuai dengan bab "Pajak penghasilan atas orang pribadi", " pajak atas laba (penghasilan) organisasi …” ( paragraf 1 Seni. 41 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun bagian 25 Kode tidak mempertimbangkan manfaat material dari penghematan bunga untuk penggunaan dana pinjaman sebagai pendapatan yang dikenakan pajak dan, karenanya, tidak memuat aturan untuk pengakuan dan akuntansinya. Oleh karena itu, manfaat material tersebut tidak dapat diakui sebagai penghasilan untuk tujuan perpajakan.

Selain hal di atas, kami mencatat bahwa menurut hal. 10 hal. 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia dasar pengenaan pajak tidak termasuk penghasilan berupa dana atau harta lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana lain yang sejenis atau harta lainnya, terlepas dari bentuk pinjamannya, termasuk surat utang), serta dana atau harta lain yang diterima dalam pembayaran kembali pinjaman semacam itu.

Terlepas dari kenyataan bahwa beberapa pejabat fiskal mencoba untuk memaksakan keuntungan ekonomi dari pinjaman bebas bunga, praktik arbitrase jelas menyelesaikan masalah demi pembayar pajak.Dengan demikian, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga di Surat Keputusan No. 57-3029/05-7 tanggal 18 Januari 2006 menunjukkan bahwa Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Pajak atas laba (penghasilan) organisasi" tidak menyediakan bentuk manfaat ekonomi seperti penghematan bunga, dan tidak menetapkan prosedur untuk penentuannya.

Dengan demikian, pinjaman tanpa bunga sebagai kewajiban yang mewajibkan peminjam untuk mengembalikan dana yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman tidak dianggap sebagai objek pajak penghasilan.

Kesimpulan serupa telah dicapai oleh pengadilan lain. Dengan demikian, wajib pajak, jika terjadi perselisihan dengan otoritas pajak mengenai perpajakan pinjaman, memiliki peluang nyata untuk membuktikan kasus mereka di pengadilan dan memenangkan perselisihan.

Ketika artikel itu diterbitkan, departemen keuangan mengeluarkan surat yang mendukung wajib pajak. Surat tertanggal 02.04.2007 No. 03-11-04/2/78: karena fakta bahwa Art. 250 Kode tidak mengatur penyertaan dalam pendapatan non-operasional wajib pajak jumlah manfaat material berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak boleh menentukan jumlah manfaat material berdasarkan perjanjian tersebut.

Akuntansi dan perpajakan properti diterima secara gratis

Dengan diperkenalkannya Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia mulai 1 Januari 2002, prosedur pencatatan transaksi untuk penerimaan properti secara cuma-cuma dalam akuntansi dan akuntansi pajak berbeda.

Untuk pertama kalinya dalam undang-undang perpajakan, Pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan properti yang diterima secara gratis. Menurut paragraf 2 artikel, properti (karya, layanan) atau hak milik dianggap diterima secara gratis, jika penerimaannya tidak terkait dengan kewajiban penerima untuk mentransfer properti lain, melakukan pekerjaan, atau memberikan layanan kepada yang mentransfer.

Klarifikasi tentang konsep properti yang diterima secara cuma-cuma memungkinkan pembayar pajak untuk menghapus utang usaha dengan periode pembatasan yang telah berakhir, dan tidak menganggapnya sebagai properti yang diterima secara cuma-cuma.

Ingatlah bahwa transfer tanpa pamrih apa pun ke kepemilikan organisasi harus diformalkan dengan perjanjian donasi (klausul 1 pasal 572 KUH Perdata Federasi Rusia). Saat melakukan transaksi, harus diingat bahwa sumbangan antara organisasi komersial tidak dapat melebihi lima upah minimum yang ditetapkan oleh hukum, dengan pengecualian hadiah biasa. Dalam hal ini, perjanjian sumbangan dapat dinyatakan tidak sah oleh pengadilan (Pasal 166 KUH Perdata Federasi Rusia).

Harga awal

Biaya awal properti yang diterima secara cuma-cuma dalam akuntansi dipahami sebagai nilai pasar saat ini pada tanggal objek diterima untuk akuntansi (klausul 9 PBU 5/01 "Akuntansi persediaan", pasal 10 PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap" dan PBU 14/2000 "Akuntansi aset tidak berwujud"). Selain itu, RAS 5/01 mendefinisikan nilai pasar saat ini untuk tujuan akuntansi sebagai jumlah uang yang dapat diterima sebagai hasil dari penjualan aset tersebut.

Perlu dicatat bahwa biaya pengiriman dan membawanya ke kondisi yang dapat digunakan meningkatkan nilai buku dari properti yang diterima secara cuma-cuma (klausul 12 PBU 6/01, pasal 8 PBU 14/2000, pasal 11 PBU 5/01).

Dalam akuntansi pajak, penilaian properti yang diterima secara gratis untuk suatu organisasi dilakukan berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari nilai sisa jika itu adalah properti yang dapat disusutkan (sebelumnya klausul 2.7 dari Instruksi Kementerian Pajak Rusia tertanggal 15.06.2000 N 62), dan biaya produksi (akuisisi) - untuk barang (pekerjaan, layanan).

Selain itu, informasi tentang harga harus dikonfirmasi oleh wajib pajak - penerima properti (pekerjaan, layanan) yang didokumentasikan atau oleh penilaian independen (klausul 8, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Seperti yang Anda lihat, persyaratan untuk akuntansi dan akuntansi pajak umumnya serupa. Selain itu, akuntan biasa mengkonfirmasi harga pasar menggunakan sumber informasi resmi, termasuk yang diperoleh dari otoritas statistik untuk wilayah tersebut, harga saham, dan penilaian independen. Dalam akuntansi, persyaratan ini ditetapkan oleh klausul 23 Peraturan Akuntansi dan Akuntansi di Federasi Rusia (Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 29 Juli 1998 N 34n).

Namun, tidak seperti akuntansi pajak, batas harga tidak ditetapkan oleh peraturan akuntansi.

Dalam akuntansi, sesuai dengan paragraf 8 PBU 9/99 "Penghasilan organisasi", properti yang diterima oleh organisasi secara gratis diakui sebagai pendapatan non-operasionalnya. Biaya aset yang diterima secara cuma-cuma sampai digunakan untuk kebutuhan organisasi tercermin dalam pendapatan yang ditangguhkan. Pengakuan pendapatan non-operasional dilakukan karena aset ini dilepaskan untuk tujuan kegiatan organisasi.

Dalam akuntansi pajak, properti yang ditransfer ke pembayar pajak secara gratis juga mengacu pada pendapatan non-operasional organisasi (Pasal 250). Tetapi, di samping itu, nilainya segera diperhitungkan saat menghitung basis pajak (berdasarkan akrual).

Pengecualian adalah pendapatan yang ditargetkan, serta properti yang diterima oleh lembaga anggaran dengan keputusan otoritas eksekutif di semua tingkatan;

diterima oleh lembaga pendidikan negara bagian (non-negara bagian) dan kota, peralatan yang digunakan secara eksklusif untuk tujuan pendidikan (sebelum 1 Januari 2002, norma ini tidak ditetapkan, tetapi diterapkan sebagian); dana yang diterima dalam bentuk bantuan gratis (bantuan) dengan cara yang ditentukan oleh Undang-Undang Federal tentang bantuan gratis (bantuan), dan kasus khusus lainnya. Pasal 4 Undang-undang ini mengatur bahwa dalam hal penyalahgunaan bantuan gratifikasi, penerimanya wajib mengakumulasi dan membayar anggaran semua tingkatan, serta mentransfer jumlah denda keterlambatan pembayaran pajak penghasilan.

Klausul 11 ​​Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa properti yang diterima oleh badan hukum Rusia - wajib pajak dari:

Organisasi yang memiliki setidaknya 50 persen dari modal dasar pihak penerima;

Organisasi yang paling sedikit 50 persen dimiliki oleh pihak penerima;

Seorang individu yang memiliki setidaknya 50 persen dari modal dasar organisasi penerima. Paragraf ini mengubah prosedur yang ada sebelumnya ketika dana yang diterima dari orang pribadi tidak termasuk dalam basis pajak.

Pada saat yang sama, properti yang diterima tidak diakui sebagai penghasilan untuk tujuan perpajakan hanya jika, dalam satu tahun sejak tanggal penerimaannya, properti tersebut (kecuali uang tunai) tidak dialihkan kepada pihak ketiga.

Jika kondisi ini terpenuhi, tidak ada basis pajak penghasilan yang muncul.

Contoh 1

Pada bulan Maret 2002, di bawah perjanjian donasi, sebuah organisasi komersial menerima komputer dari seorang individu senilai 12.000 rubel. organisasi terdiri dari 60% kontribusi individu ini. Pada saat commissioning, masa manfaatnya adalah 36 bulan. Metode penyusutan garis lurus digunakan dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi:

Debit 08 Kredit 98-2

- 12.000 rubel. - komputer yang diterima secara gratis diterima untuk akuntansi,

Debit 01 Kredit 08

- 12.000 rubel. - komputer dioperasikan,

Debit 20 Kredit 02

- 333,33 rubel. (12.000 rubel x 1: 36 bulan) - penyusutan telah diperoleh (data dalam register pajak akan cocok),

Debit 98-2 Kredit 91-1

- 333,33 rubel. - bagian dari pendapatan yang ditangguhkan tercermin dalam pendapatan non-operasional karena penyusutan masih harus dibayar.

Dalam akuntansi pajak, kondisi yang ditentukan dalam paragraf 11 Pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia terpenuhi. Oleh karena itu, jumlah 12.000 rubel tidak dikenakan pajak penghasilan jika komputer tidak ditransfer ke pihak ketiga dalam waktu satu tahun.

Contoh 2

Komputer diterima dari pendiri - seorang individu, yang kontribusinya terhadap modal dasar adalah 49 persen.

Jumlah 12.000 rubel termasuk dalam pendapatan non-operasional berdasarkan akrual. Menurut Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal penerimaan pendapatan adalah tanggal penandatanganan oleh para pihak tindakan penerimaan dan pemindahan properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis.

Contoh 3

Komputer dihentikan sebelum berakhirnya 1 tahun sejak tanggal penerimaannya.

Basis pajak dalam hal ini muncul bukan pada saat komputer dibuang, tetapi pada saat penerimaannya (Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pajak harus dibayar pada saat penandatanganan akta penerimaannya.

depresiasi

Penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud yang diterima secara gratis dalam akuntansi dibebankan dengan salah satu cara yang ditentukan dalam PBU 6/01 atau 14/2000, dan diabadikan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Apakah properti yang diterima secara gratis disusutkan dalam akuntansi pajak? Di satu sisi, ya, karena properti yang dapat disusutkan untuk tujuan perpajakan termasuk properti yang dimiliki oleh wajib pajak dan digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan (klausul 1 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi di sisi lain, tidak ada yang dapat didepresiasi atas properti yang diterima secara cuma-cuma. Mengapa? Karena situasi mungkin timbul ketika biaya awal properti yang diterima secara gratis akan sama dengan nol. Mari kita jelaskan.

Biaya awal properti yang dapat disusutkan dibentuk sesuai dengan Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini menyatakan bahwa biaya aset tetap yang dapat disusutkan didefinisikan sebagai jumlah biaya untuk memperolehnya, membangunnya, memproduksinya, dan membawanya ke kondisi di mana ia layak untuk digunakan. Biaya tidak termasuk jumlah pajak yang termasuk dalam pengeluaran. Jadi, jika organisasi tidak memiliki biaya untuk membawa aset tetap yang disumbangkan ke kondisi yang layak untuk digunakan, biaya awal aset tetap tersebut untuk tujuan penyusutan akan menjadi nol.

Ternyata kita mendefinisikan jumlah pendapatan saat menerima aset tetap secara gratis sebagai nilai pasar dari aset tetap tersebut, tetapi untuk tujuan penyusutan, biaya awal objek adalah nol.

Definisi properti yang diterima secara gratis dapat ditemukan dalam KUH Perdata Federasi Rusia. Dalam kebanyakan kasus, pengalihan properti tanpa nuansa komersial dianggap sebagai hadiah. Selain itu, pihak yang mengalihkan harta berhak melepaskan sepenuhnya orang yang menerima harta itu dari berbagai kewajiban kepadanya atau orang lain.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut berbicara tentang cara-cara khas untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Selain berbagai hal, objek hibah juga dapat berupa hak milik. Sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, properti atau hak untuk itu dianggap diterima secara gratis jika orang yang ditransfer tidak memiliki berbagai kewajiban kepada pihak yang mentransfer. Daftar ini juga dapat mencakup berbagai karya dan layanan.

Namun, undang-undang saat ini memperkenalkan sejumlah pembatasan pada komisi tindakan transfer properti secara cuma-cuma.

Misalnya, larangan sumbangan antara organisasi yang terlibat dalam kegiatan komersial telah diperkenalkan. Namun, hadiah tidak melebihi 5 upah minimum diperbolehkan. Ada jauh lebih sedikit larangan dalam hal ini dalam kode pajak. Jumlah pajak yang akan dikenakan sangat tergantung pada keadaan.

Hukum

Secara legislatif, kemungkinan transfer properti secara cuma-cuma diabadikan dalam pajak dan kode sipil Federasi Rusia. Mereka juga mengatur berbagai seluk beluk tentang masalah ini.

Masalah pembayaran pajak properti diatur.

Pajak penghasilan atas properti yang disumbangkan

Daftar rinci pendapatan yang dikenakan pajak diberikan dalam Art. 346 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Semua keuntungan dapat dibagi secara kondisional menjadi:

• pendapatan yang diterima oleh warga negara melalui penjualan berbagai barang dan jasa;
• pendapatan yang diterima dengan cara lain.

Poin terakhir juga mencakup properti dan hak untuk itu diterima secara gratis. Pengecualian untuk aturan ini diberikan dalam .

Menurut undang-undang saat ini, pendapatan dari operasi tersebut akan dikenakan pajak jika properti diterima:

• dari berbagai organisasi, dengan komposisi simpanan penerima lebih dari 50% dari simpanan pihak yang mentransfer;
• dari individu dalam kondisi yang sama.

Harta yang diterima tidak akan dikenakan pajak penghasilan jika tidak dialihkan kepada pihak ketiga dalam jangka waktu yang ditentukan oleh undang-undang. Jika seorang warga negara telah menerima properti secara gratis, tetapi seseorang tidak dapat disusutkan, ia berkewajiban untuk menilai pendapatan yang terkait dengannya berdasarkan indikator harga pasar. Penilaian tidak boleh lebih rendah dari dana yang dikeluarkan untuk akuisisi.

Jika seorang warga negara telah memperoleh properti yang dapat disusutkan dari jenis ini, jumlah pendapatan harus diperkirakan berdasarkan indikator harga pasar, yang ditentukan dengan mempertimbangkan Art. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, ukurannya tidak boleh lebih rendah dari norma yang ditetapkan dalam Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia.

Indikator harga untuk penerimaan properti secara cuma-cuma didokumentasikan atau dikonfirmasi oleh penilaian independen. Apabila pemindahan suatu benda atau hak atas benda itu, yang dilakukan secara cuma-cuma, dianggap telah memberikan sumbangan.

Transfer tidak akan dianggap gratis jika warga negara berkewajiban untuk mengembalikan barang yang diterima lebih awal. Ada kasus yang sering terjadi ketika transfer properti dilakukan untuk jangka waktu tertentu, sementara itu perlu untuk membuat perjanjian untuk penggunaan gratis. Dalam hal ini, pendapatan juga dikenakan pajak.

Bukan hal yang aneh bagi warga negara atau perusahaan untuk menerima pinjaman tanpa bunga. Pada saat yang sama, dengan demikian, itu tidak muncul dari pendapatan. Dengan demikian, tidak perlu membayar pajak.

Hal ini ditegaskan oleh berbagai pernyataan pemeriksa pajak, serta tindakan legislatif.

Namun, dalam beberapa kasus, menurut para ahli, wajib pajak memiliki keuntungan materi tertentu. Dalam hal ini, pinjaman tanpa bunga disebut sebagai layanan gratis. Diyakini bahwa warga menerima pendapatan. Ini mewakili manfaat tabungan pada bunga deposito.

Masalah ini masih kontroversial. Di satu sisi, pinjaman tanpa bunga tidak dapat dianggap sebagai layanan gratis. Di sisi lain, warga negara masih menerima keuntungan materi tertentu.

Semua seluk-beluk pinjaman tanpa bunga diatur oleh Bab 42. Kode Sipil Federasi Rusia.

Sesuai dengan itu, pinjaman tanpa bunga adalah transfer uang atau hal-hal lain ke dalam kepemilikan peminjam dengan kewajiban yang terakhir untuk mengembalikan properti dalam jangka waktu tertentu. Apalagi kuantitasnya harus sama dengan yang diterima.

Perorangan

Mereka membayar semacam pengurangan anggaran, asalkan ukuran kontribusi pihak yang mentransfer melebihi norma yang ditetapkan oleh undang-undang.

Organisasi

Ketika sebuah perusahaan baru memulai, seringkali membutuhkan bantuan keuangan dari para pendirinya. Yang terakhir, pada gilirannya, sering dipaksa untuk mendukung anak perusahaan dalam bentuk berbagai kontribusi dan pinjaman.

Ada kasus yang sering terjadi ketika tindakan pengalihan harta menjadi kepemilikan dilakukan secara serampangan. Namun, ketika melakukan tindakan tersebut, seseorang harus mempertimbangkan dengan cermat esensi dari transaksi, karena dalam beberapa kasus wajib pajak akan diminta untuk mentransfer pajak properti atas properti yang diterima secara gratis.

Pajak penghasilan termasuk dana yang diterima oleh organisasi melalui penjualan barang dan jasa, serta pendapatan yang diterima dengan cara lain.

Properti atau hak untuk itu termasuk dalam tindakan hibah kepada saya, dengan ketentuan bahwa aset tersebut diterima dengan kewajiban penerima kepada pemberi transfer. Properti yang diterima secara cuma-cuma diperlakukan oleh undang-undang perpajakan sebagai pendapatan non-operasional.

Jumlah

Beban pajak penghasilan tergantung pada, yang dalam banyak kasus adalah 20%, serta jenis properti yang terlibat dalam transaksi.

Beberapa daerah, serta kota-kota penting federal, mungkin memiliki tarif pajak sendiri.

Dalam kebanyakan kasus, 18% dana ditransfer ke anggaran daerah, dan 2% ke anggaran federal.

Informasi terperinci tentang tarif pajak yang berlaku di wilayah subjek Federasi Rusia dapat diklarifikasi di situs web Layanan Pajak Federal.

Prosedur dan syarat pembayaran

Pihak berwenang dari entitas konstituen Federasi Rusia sering mengadopsi berbagai undang-undang yang agak menyesuaikan prosedur dan persyaratan untuk pengumpulan pajak.

Pembayaran pajak langsung oleh warga negara dilakukan di cabang bank atau menggunakan sumber daya elektronik.

Peraturan perundang-undangan mengalami perubahan dari waktu ke waktu, oleh karena itu, dalam menghitung jumlah pajak, serta saat membayarnya, warga negara harus mengetahui perubahan terbaru. Untuk melakukan ini, Anda perlu mengklarifikasi informasi di situs web layanan pajak atau portal negara lainnya, serta secara pribadi menghubungi kantor pajak.

Pada awal kegiatannya, setiap organisasi membutuhkan semacam bantuan dana dari para pendirinya. Yang terakhir sering membantu "gagasan" mereka tetap bertahan dengan memberikan segala macam kontribusi dan pinjaman tanpa bunga. Sangat sering, properti ditransfer ke masyarakat secara gratis untuk kepemilikan atau penggunaan. Secara berkala, ada operasi untuk transfer dan penerimaan gratis properti dan hak milik dari banyak organisasi dalam kegiatan mereka. Namun, ketika menerima "hadiah" seperti itu, organisasi harus sangat berhati-hati. Bukankah kewajiban membayar pajak ke anggaran muncul bersamaan? Otoritas pajak selalu memperhatikan bantuan yang diterima secara gratis dan tidak akan melewatkan kesempatan untuk mengisi kembali anggaran.

Harta yang disumbangkan sebagai pendapatan

Daftar pendapatan yang harus diperhitungkan oleh wajib pajak yang berada dalam sistem perpajakan yang disederhanakan diberikan dalam paragraf 1 Seni. 346.15 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Secara struktural, semua pendapatan di dalamnya dibagi menjadi dua kelompok besar:

- pendapatan dari penjualan barang (karya, jasa), penjualan properti dan hak milik. Pendapatan ini harus ditentukan sesuai dengan Art. 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia;

- pendapatan non-operasional. Mereka ditentukan sesuai dengan Art. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Ini tidak memperhitungkan pendapatan, yang daftarnya diberikan dalam Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dan dividen, jika pajak dari mereka dipotong oleh agen pajak.

Dalam paragraf 1, paragraf 8, Art. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ditetapkan bahwa pendapatan non-operasional termasuk pendapatan dalam bentuk properti (karya, layanan) yang diterima secara gratis atau hak milik yang diterima secara gratis, dengan pengecualian pendapatan yang ditentukan dalam Seni . 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut paragraf. 11, paragraf 1 artikel ini, ketika menentukan basis pajak, pendapatan dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara gratis tidak diperhitungkan:

- dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi yang mentransfer;

- dari organisasi, jika modal (saham) (dana) resmi dari pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi penerima;

- dari seorang individu, jika modal dasar (saham) (dana) dari pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) individu ini.

catatan: properti yang diterima tidak diakui sebagai penghasilan untuk tujuan pajak, jika dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya (kecuali uang tunai) tidak dialihkan kepada pihak ketiga.

Seorang wajib pajak yang telah menerima secara cuma-cuma properti yang tidak dapat disusutkan, pekerjaan atau jasa, ketika mengenakan pajak, harus menilai pendapatan yang terkait dengannya berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Seni. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Estimasi tidak boleh lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi). Hal ini dinyatakan dalam par. 2 hal.8 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika properti yang dapat disusutkan diperoleh secara gratis, maka penilaian pendapatan harus dilakukan berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Seni. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari yang ditetapkan sesuai dengan norma-norma Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dimungkinkan untuk mengkonfirmasi informasi tentang harga properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis baik yang didokumentasikan atau dengan melakukan penilaian independen.

Kami mencatat bahwa jika pengalihan properti atau hak milik bersifat investasi (kontribusi pendiri ke modal dasar, kontribusi peserta berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana, dll.), maka dalam hal ini tidak perlu berbicara tentang transfer gratis. Tidak mungkin untuk mengenali sebagai serampangan dan transfer properti dengan syarat pengembalian (memberikan pinjaman atau pinjaman).

KUHPerdata menetapkan beberapa pembatasan pada kesimpulan dari perjanjian hadiah. Jadi, sumbangan dilarang antara organisasi komersial. Pengecualian adalah ketika nilai hadiah tidak melebihi 5 upah minimum. Ini dinyatakan dalam paragraf 4 Seni. 575 KUH Perdata Federasi Rusia. Tetapi jika salah satu pihak adalah organisasi nirlaba atau individu, maka perjanjian sumbangan dapat dibuat sepenuhnya dengan bebas.

perjanjian pinjaman

Seringkali pengalihan harta secara serampangan dilakukan tanpa pengalihan kepemilikan, tetapi untuk jangka waktu tertentu. Dalam hal ini, kontrak untuk penggunaan serampangan (pinjaman) disimpulkan. Apakah pihak penerima perlu mempertanggungjawabkan pendapatan? Ya perlu. Sikap tersebut disampaikan oleh Departemen Keuangan melalui surat tertanggal 17 Februari 2006 No. 03-03-04/1/125 dan tanggal 19 April 2006 No. 03-03-04/1/359. Presidium Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia juga menyetujuinya, yang dalam paragraf 2 Surat Informasi tertanggal 22 Desember 2005 No. 98, menyatakan pendekatan serupa.

Pertanyaan: Perusahaan ini berada di USNO dan telah menandatangani perjanjian untuk penggunaan tempat non-perumahan secara gratis. Apakah LLC memiliki objek perpajakan dalam hal ini untuk tujuan penerapan Ch. 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia? Jika demikian, sejauh mana?

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.15 "Prosedur untuk menentukan pendapatan" dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak, ketika menentukan objek perpajakan, bersama dengan pendapatan dari penjualan, ditentukan sesuai dengan Art. 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan pendapatan non-operasional, ditentukan sesuai dengan Art. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini tidak memperhitungkan pendapatan yang diatur dalam Art. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam situasi ini, organisasi menggunakan properti berdasarkan perjanjian pinjaman. Paragraf 1 Seni. 689 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa berdasarkan perjanjian penggunaan gratis (perjanjian pinjaman), satu pihak (pemberi pinjaman) berjanji untuk mentransfer atau mentransfer barang untuk penggunaan sementara gratis kepada pihak lain (peminjam), dan yang terakhir berjanji untuk mengembalikan barang yang sama dalam kondisi di mana ia menerimanya, tunduk pada keausan normal atau dalam kondisi yang ditentukan oleh kontrak. Sesuai dengan ayat 2 pasal ini, masing-masing aturan tentang perjanjian sewa-menyewa berlaku untuk perjanjian penggunaan tanpa pamrih.

Setelah menerima properti di bawah kontrak untuk penggunaan serampangan, organisasi menerima hak untuk menggunakan properti ini secara gratis. Dengan mempertimbangkan hal-hal tersebut di atas, untuk keperluan pengenaan pajak atas laba, penerimaan barang untuk penggunaan secara cuma-cuma harus dianggap sebagai penerimaan hak milik secara cuma-cuma. Pendapatan dalam bentuk hak milik yang diterima secara cuma-cuma harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional peminjam berdasarkan klausul 8 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Setelah menerima properti (karya, layanan) secara gratis, penilaian pendapatan dilakukan berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan Art. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi tidak lebih rendah dari yang ditentukan sesuai dengan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia dari nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan tidak kurang dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). Informasi tentang harga harus dikonfirmasi oleh wajib pajak - penerima properti (pekerjaan, layanan) yang didokumentasikan atau oleh penilaian independen.

Didirikan oleh paragraf 8 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia, prinsip penentuan pendapatan saat menerima properti secara gratis, yang terdiri dari penilaiannya berdasarkan harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan Art. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia, juga diterapkan dalam penilaian hak milik, termasuk hak untuk menggunakan sesuatu. Dengan demikian, seorang wajib pajak yang telah menerima properti untuk penggunaan secara cuma-cuma berdasarkan suatu perjanjian termasuk dalam pendapatan non-operasional dalam bentuk hak yang diterima secara cuma-cuma untuk menggunakan properti, yang ditentukan berdasarkan harga sewa pasar untuk properti yang identik.

Kesimpulan ini ditegaskan dalam paragraf 2 Tinjauan praktik penyelesaian kasus oleh pengadilan arbitrase terkait dengan penerapan ketentuan tertentu dari Bab. 25 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 22 Desember 2005 No. 98).

Pinjaman tanpa bunga

Terkadang organisasi menerima pinjaman tanpa bunga. Untuk akuntan dalam situasi ini, pertanyaan yang sangat sering muncul: apakah perlu untuk mengenakan pajak atas keuntungan material yang diterima dari tabungan atas bunga? Mari kita coba mencari tahu.

Subparagraf 8 paragraf 1 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia mengacu pada pendapatan non-operasional dalam bentuk properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis atau hak milik, kecuali untuk kasus yang ditentukan dalam Pasal 251 Kode ini. Jika wajib pajak menerima pinjaman tanpa bunga, apakah ia mendapat manfaat ekonomi dari penggunaan dana yang diterima secara cuma-cuma? Jika demikian, haruskah ia memasukkannya ke dalam basis kena pajak?

Konsep properti (karya, jasa) yang diterima secara cuma-cuma untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan diberikan dalam paragraf 2 Seni. 248 Kode Pajak Federasi Rusia: properti (karya, layanan) atau hak properti dianggap diterima secara gratis jika penerimaan properti (karya, layanan) atau hak properti ini tidak terkait dengan kewajiban penerima untuk mentransfer properti ( hak milik) kepada pihak yang mengalihkan (melakukan pekerjaan agar pihak yang mengalihkan memberikan jasa kepada pihak yang mengalihkan).

Oleh karena itu, faktor-faktor penting dari transfer gratifikasi adalah pengalihan kepemilikan kepada penerima dan tidak adanya kewajiban balasan pada penerima. Menurut pendapat otoritas pajak, yang dinyatakan dalam surat-surat, wajib pajak tidak menerima penghasilan ketika menerima pinjaman tanpa bunga. Misalnya, Surat No. 26-12/71407 tertanggal 03.11.2004 dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow menyatakan bahwa penggunaan sementara dana pinjaman berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga tidak dianggap sebagai dasar untuk hari non-operasional. pendapatan organisasi muncul dalam bentuk keuntungan material dari tabungan bunga. Pandangan serupa diungkapkan dalam Surat No. 04-23/3244/G557 27.02.2004 “Atas Pajak Penghasilan” oleh UMNS untuk Moskow.

Tetapi seringkali pemeriksa pajak menyadari adanya keuntungan material bagi peminjam dan menuntut agar hal itu dikenakan pajak, yang ditegaskan oleh praktik arbitrase. Menurut pendapat mereka, pinjaman tanpa bunga adalah layanan gratis, dan wajib pajak menerima pendapatan non-operasional dalam bentuk keuntungan material dari penghematan bunga. Jumlah manfaat harus ditentukan oleh jumlah bunga yang diperoleh berdasarkan tingkat pembiayaan kembali yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia selama periode penggunaan dana pinjaman.

Anda bisa berdebat dengan fiskal. Untuk menunjukkan kekurangan posisi mereka, mari kita fokus pada dua poin. Pertama, mari kita ajukan pertanyaan pada diri sendiri: dapatkah pinjaman tanpa bunga dianggap sebagai layanan gratis? Layanan disediakan dalam kerangka perjanjian tentang penyediaan layanan dengan biaya (Bab 39 KUH Perdata Federasi Rusia). Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 779 KUH Perdata Federasi Rusia, di bawah kontrak untuk penyediaan layanan dengan biaya tertentu, kontraktor melakukan, atas instruksi pelanggan, untuk menyediakan layanan (melakukan tindakan tertentu atau melakukan kegiatan tertentu), dan pelanggan menyanggupi untuk membayar layanan ini.

Konsep layanan diberikan dalam paragraf 5 Seni. 38 dari Kode Pajak Federasi Rusia: itu diakui sebagai suatu kegiatan, yang hasilnya tidak memiliki ekspresi material, direalisasikan dan dikonsumsi dalam proses melakukan kegiatan ini.

Hubungan di bawah perjanjian pinjaman tanpa bunga diatur oleh Ch. 42 "Pinjaman dan Kredit" dari KUH Perdata Federasi Rusia. Menurut paragraf 1 Seni. 807 KUHPerdata Federasi Rusia, di bawah perjanjian pinjaman, satu pihak (pemberi pinjaman) mentransfer uang atau hal-hal lain yang ditentukan oleh karakteristik umum ke kepemilikan pihak lain (peminjam), dan peminjam berjanji untuk mengembalikan ke pemberi pinjaman sejumlah uang (jumlah pinjaman) yang sama atau jumlah yang sama dari hal-hal lain yang diterima olehnya dari jenis dan kualitas yang sama.

Menurut paragraf 1 Seni. 809 KUH Perdata Federasi Rusia, pemberi pinjaman memiliki hak untuk menerima bunga dari peminjam atas jumlah pinjaman, tetapi tidak sama sekali. Lainnya (gratis) dapat disediakan oleh hukum atau kontrak.

Berdasarkan hal tersebut di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa hubungan di bawah perjanjian pinjaman tidak mengandung tanda-tanda layanan. Perlu dicatat bahwa kebutuhan akan perbedaan yang jelas antara kedua jenis kontraktual ini berasal dari lembaga peradilan tertinggi. Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengumumkan pendekatannya terhadap masalah ini dalam Resolusi No. 3009/04 tanggal 3 Agustus 2004. Hal senada diungkapkan otoritas pajak. Dengan demikian, UMNS untuk kota Moskow, dalam Surat No. 04-23/3244/G557 tanggal 27 Februari 2004, menyatakan: hukum perdata tidak menganggap pembayaran bunga berdasarkan perjanjian pinjaman sebagai pembayaran atas jasa yang diberikan, membedakan antara perjanjian pemberian jasa dan perjanjian transfer dana untuk perjanjian pinjaman.

Sekarang mari kita ajukan satu pertanyaan lagi: dapatkah keuntungan materi dari penghematan bunga untuk penggunaan pinjaman tanpa bunga diakui sebagai pendapatan untuk tujuan pajak? Kode Pajak mengakui sebagai pendapatan suatu manfaat ekonomi dalam bentuk tunai atau barang, diperhitungkan jika memungkinkan untuk menilainya, sejauh manfaat tersebut dapat dinilai dan ditentukan sesuai dengan bab "Pajak penghasilan atas orang pribadi", " pajak atas laba (penghasilan) organisasi ... "(Klausul 1, Pasal 41 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, ch. 25 Kode tidak mempertimbangkan manfaat material dari penghematan bunga untuk penggunaan dana pinjaman sebagai penghasilan kena pajak dan, karenanya, tidak memuat aturan untuk pengakuan dan akuntansinya. Oleh karena itu, manfaat material tersebut tidak dapat diakui sebagai penghasilan untuk tujuan perpajakan.

Selain di atas, kami mencatat bahwa sesuai dengan paragraf. 10 hal. 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia tidak termasuk dalam penghasilan dasar kena pajak dalam bentuk dana atau properti lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana serupa lainnya atau properti lain, terlepas dari bentuk pinjaman, termasuk surat utang) , serta dana atau properti lainnya, yang diterima sebagai pembayaran kembali pinjaman tersebut.

Terlepas dari kenyataan bahwa beberapa pejabat fiskal mencoba mengenakan pajak atas manfaat ekonomi dari pinjaman bebas bunga, praktik arbitrase dengan jelas memutuskan masalah tersebut demi pembayar pajak. Dengan demikian, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga, dalam Keputusan No. A57-3029 / 05-7 tanggal 18 Januari 2006, menunjukkan bahwa Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Pajak atas laba (penghasilan) organisasi" tidak menyediakan bentuk manfaat ekonomi seperti tabungan atas bunga, dan tidak menetapkan urutan definisinya.

Dengan demikian, pinjaman tanpa bunga sebagai kewajiban yang mewajibkan peminjam untuk mengembalikan dana yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman tidak dianggap sebagai objek pajak penghasilan.

Kesimpulan serupa telah dicapai oleh pengadilan lain. Dengan demikian, wajib pajak, jika terjadi perselisihan dengan otoritas pajak mengenai perpajakan pinjaman, memiliki peluang nyata untuk membuktikan kasus mereka di pengadilan dan memenangkan perselisihan.

Ketika artikel itu diterbitkan, departemen keuangan mengeluarkan surat yang mendukung wajib pajak. Surat tertanggal 02.04.2007 No. 03-11-04/2/78: karena fakta bahwa seni. 250 Kode tidak mengatur penyertaan dalam pendapatan non-operasional wajib pajak jumlah manfaat material berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga, organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak boleh menentukan jumlah manfaat material berdasarkan perjanjian tersebut.