Hubungan antara para pihak ketika menyewa properti diatur oleh Bab 34 KUH Perdata. Di bawah perjanjian sewa (sewa properti), lessor (pemilik tanah) berjanji untuk memberikan penyewa (penyewa) properti dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara. Pengertian demikian diberikan dalam Pasal 606 KUHPerdata. Pada saat yang sama, penyewa berkewajiban untuk menjaga properti dalam kondisi baik, serta menanggung biaya pemeliharaan properti ini, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau perjanjian sewa (klausul 2, pasal 616 KUH Perdata Rusia). Federasi). Pengeluaran tersebut, khususnya, termasuk biaya utilitas, yang jumlahnya bervariasi dari bulan ke bulan.

Pada saat yang sama, jumlah sewa dapat diubah dengan persetujuan para pihak dalam jangka waktu yang ditentukan oleh kontrak, tetapi, sesuai dengan ayat 3 Pasal 614 KUH Perdata, tidak lebih dari setahun sekali. Untuk alasan ini, dalam praktiknya, paling sering, di bawah perjanjian sewa, penyewa mengkompensasi lessor untuk bagian dari biaya utilitas yang dikonsumsi olehnya secara terpisah dari sewa. Pemilik langsung mengadakan kontrak dengan organisasi yang menyediakan layanan utilitas. Mereka, pada gilirannya, setiap bulan menyerahkan dokumen utama lessor untuk layanan mereka, dan juga mengeluarkan faktur. Total biaya utilitas ditentukan oleh konsumsi aktualnya berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh utilitas.

Bagian dari biaya penyewa yang dikompensasikan olehnya berdasarkan perjanjian sewa dapat ditentukan dengan cara yang berbeda:

perhitungan jumlah layanan utilitas yang benar-benar dikonsumsi dibuat dalam bagian dari tempat sewa yang ditempati;

jumlah listrik yang dikonsumsi ditentukan oleh pembacaan meter individu;

energi yang dikonsumsi ditentukan berdasarkan kekuatan peralatan mitra dan waktu pengoperasiannya.

Bagaimanapun, metode perhitungan harus ditetapkan dalam perjanjian sewa.

akuntansi pajak

Biaya listrik

Timbul pertanyaan tentang prosedur untuk menyediakan layanan ini kepada lessor dan penyewa di bidang pajak dan akuntansi.

Dalam hal ini, pendapat Kementerian Keuangan Rusia, diterbitkan dalam surat yang baru-baru ini dikeluarkan dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 April 2007 No. -6-03 / [dilindungi email] tentang prosedur untuk menerapkan pajak pertambahan nilai sehubungan dengan dana yang ditransfer oleh lessee kepada lessor untuk mengkompensasi biaya lessor untuk membayar utilitas, layanan komunikasi, serta layanan untuk perlindungan dan pembersihan tempat yang disewa berdasarkan perjanjian, menurut di mana biaya layanan untuk menyewa tempat biaya tertentu tidak termasuk.

Dengan demikian, dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.03.2006 No. 03-04-15/52, posisi penerapan PPN sehubungan dengan jumlah yang ditransfer oleh lessee kepada lessor untuk mengkompensasi beban lessor untuk membayar listrik dinyatakan. Dikatakan secara khusus bahwa lessor tidak memiliki alasan untuk mengklasifikasikan operasi penyediaan (output) listrik berdasarkan perjanjian ini sebagai operasi untuk penjualan barang untuk tujuan perpajakan PPN. Jadi transaksi tersebut tidak dikenakan PPN, tagihan listrik yang dikonsumsi oleh lessee tidak diterbitkan oleh lessor.

Pernyataan Kementerian Keuangan Rusia ini didasarkan pada sub-ayat 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak, yang darinya dapat disimpulkan bahwa objek perpajakan pajak pertambahan nilai adalah transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) , serta pengalihan hak milik di wilayah Federasi Rusia.

Selain itu, dicatat bahwa, sesuai dengan ayat 1 Pasal 539 KUH Perdata, berdasarkan perjanjian penyediaan energi, organisasi penyedia energi berjanji untuk memasok energi kepada pelanggan (konsumen) melalui jaringan yang terhubung, dan pelanggan melakukan untuk membayar energi yang diterima, serta mematuhi mode konsumsinya yang disediakan oleh perjanjian, memastikan keamanan operasi mereka yang memelihara jaringan energi dan kemudahan servis perangkat dan peralatan yang digunakan olehnya terkait dengan energi. konsumsi. Dalam hal ini, pelanggan adalah orang yang neracanya mencantumkan objek yang mengkonsumsi energi.

Penyewa bukan organisasi penyedia energi untuk penyewa, karena ia sendiri, sebagai pelanggan, menerima listrik (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 6 April 2000 No. 7349/99).

Berdasarkan hal tersebut di atas, dicatat bahwa penyewa mengganti biaya lessor untuk membayar listrik dan tidak menerima tagihan listrik yang dia konsumsi, oleh karena itu dia tidak berhak untuk memotong jumlah PPN yang ditransfer olehnya kepada lessor sebagai bagian. dari jumlah kompensasi.

Tetapi tuan tanah juga mengalami kesulitan dalam menghitung PPN atas utilitas. Kementerian Keuangan, mengacu pada norma-norma Pasal 170 Kode Pajak, mencatat bahwa jumlah PPN yang disajikan kepada pembeli saat membeli barang (pekerjaan, jasa) jika digunakan untuk melakukan transaksi yang tidak dikenakan PPN, tidak diterima untuk dipotong. Akibatnya, lessor tidak dikenakan pengurangan jumlah PPN atas listrik yang diberikan kepadanya oleh organisasi penyedia energi, sebagian dari listrik yang dikonsumsi oleh lessee.

…dan semua tagihan utilitas lainnya

Dalam surat tertanggal 24 Maret 2007 No. 03-07-15/39, Kementerian Keuangan Rusia bahkan melangkah lebih jauh dalam pertimbangannya, memperluas sudut pandang di atas tentang penerapan PPN atas dana yang ditransfer oleh lessee kepada lessor untuk mengkompensasi biaya lessor untuk membayar tidak hanya untuk listrik, tetapi juga untuk semua utilitas, layanan komunikasi, serta keamanan dan pembersihan. layanan untuk tempat yang disewa berdasarkan kontrak , yang menurutnya biaya ini tidak termasuk dalam biaya menyewa tempat.

Namun, sudut pandang yang sama sekali berbeda tentang masalah ini diungkapkan oleh Layanan Pajak Federal Rusia untuk Wilayah Moskow dalam suratnya tertanggal 3 Februari 2005 No. 21-27 / 28632 (selanjutnya disebut surat Pajak Federal). Layanan untuk Wilayah Moskow). Hal ini didasarkan pada kenyataan bahwa ketika menentukan dasar pengenaan pajak PPN, hasil dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) ditentukan berdasarkan semua pendapatan wajib pajak yang terkait dengan penyelesaian pembayaran untuk barang-barang (pekerjaan, jasa) ini.(Ayat 2, Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia). Menurut sub-paragraf 2 ayat 1 Pasal 162 Kode Pajak, basis pajak bertambah dengan jumlah yang diterima untuk barang (pekerjaan, jasa) yang dijual dalam bentuk bantuan keuangan, untuk mengisi dana tujuan khusus, untuk meningkatkan pendapatan atau sebaliknya. terkait dengan pembayaran untuk barang (pekerjaan, jasa) yang dijual).

Dari sini disimpulkan bahwa dana yang diterima oleh pemilik dari penyewa dalam bentuk kompensasi untuk biaya tagihan utilitas (pasokan energi, pasokan panas, pasokan air, dll.), di bagian yang dikonsumsi oleh penyewa, dikenakan PPN. Akibatnya, jumlah PPN yang dibayarkan oleh tuan tanah kepada penyedia layanan utilitas, termasuk bagian yang dikonsumsi oleh penyewa, dapat dikurangkan dari tuan tanah berdasarkan Pasal 169, 171, 172 Kode Pajak. Penyewa juga dapat memotong PPN atas biaya tertentu (dikompensasikan kepada penyewa) hanya berdasarkan faktur.

Namun, dalam surat selanjutnya dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29 Desember 2005 No. 03-4-03 / 2299 / [dilindungi email]“Pada tata cara penerapan tarif PPN 0 persen” disebutkan bahwa dalam situasi ini, lessor tidak memiliki alasan untuk menerbitkan faktur yang relevan, dan lessee berhak atas pengembalian sejumlah PPN.

Sampai saat ini, otoritas pajak menolak untuk mengungkapkan dan mengomentari sudut pandang mereka tentang masalah ini.

Bagaimana dengan pengeluaran?

Juga sangat menarik adalah masalah termasuk dalam komposisi pengeluaran diperhitungkan untuk tujuan menghitung keuntungan, biaya membayar biaya di atas.

Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 04.08.2005 No. 03-03-04 / 2/41 "Tentang akuntansi untuk pembayaran utilitas saat menyewakan properti" menyatakan sudut pandang berikut. Mengacu pada sub-paragraf 10 ayat 1 Pasal 254 Kode Pajak, ia menegaskan hak penyewa untuk memasukkan dalam pengeluaran lain biaya yang terkait dengan pembayaran tagihan utilitas dan (atau) layanan komunikasi yang terkait dengan tempat yang diterima untuk disewa. Sublessee juga dapat memperhitungkan, sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, biaya untuk membayar utilitas dan biaya operasional yang dikeluarkan olehnya berdasarkan perjanjian sublease. Pada saat yang sama, ketika menerima pembayaran sewa dan utilitas dari subtenant, penyewa memperhitungkan jumlah ini sebagai biaya lain (klausul 4, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia). Terlepas dari kenyataan bahwa surat itu mengacu pada hubungan sewa menyewa, pendapat yang tercermin di dalamnya juga berlaku untuk hubungan yang timbul antara penyewa dan pemilik.
Pendapat otoritas pajak tentang masalah penghitungan laba ditetapkan dalam surat Layanan Pajak Federal untuk Wilayah Moskow yang disebutkan di atas. Ini menyatakan bahwa jika lessee mengganti lessor untuk pemeliharaan dan pengoperasian properti sewaan (biaya utilitas) disediakan oleh perjanjian sewa, maka pembayaran ini tercermin dengan lessor sebagai pendapatan non-operasional atau pendapatan penjualan, sedangkan lessee - sebagai bagian dari biaya non-operasional.

Dalam hal para pihak dalam perjanjian terpisah menyimpulkan untuk mengganti biaya di atas, pembayaran ini diperhitungkan oleh lessor sebagai bagian dari pendapatan dari penjualan berdasarkan paragraf 2 Pasal 249 Kode Pajak. Bagi penyewa, pembayaran ini tidak diakui sebagai beban untuk tujuan pajak penghasilan.

Adapun tagihan utilitas, biaya ini, sesuai dengan sub-paragraf 5 paragraf 1 Pasal 254 Kode Pajak, diperhitungkan sebagai bagian dari biaya material dari pihak yang telah menandatangani kontrak langsung dengan organisasi yang menyediakan utilitas publik. Ini sangat penting, karena dalam situasi ini penyewa tidak memiliki kontrak langsung dengan utilitas dan dia tidak akan dapat memasukkan dalam biaya jumlah pembayaran utilitas yang diganti kepada pemilik.

Tetapi dalam surat-surat selanjutnya dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 6 Juli 2005 No. 20-12/47837, dan juga tanggal 26 Juni 2006 No. 20-12/56637 dan tertanggal 28 Juni 2006 No. 19-11 / 58877 mengungkapkan sudut pandang yang mirip dengan Kementerian Keuangan.

Surat-surat ini menunjukkan bahwa jika perjanjian sewa mengatur kewajiban untuk membayar biaya utilitas yang sebenarnya dikonsumsi dan biaya untuk membayar layanan komunikasi untuk penyewa, ia memasukkan biaya ini sebagai bagian dari bahan dan biaya lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan. Pada saat yang sama, kondisi keabsahan dan konfirmasi dokumenter dari pengeluaran-pengeluaran ini dengan dokumen-dokumen utama harus dipenuhi berdasarkan paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak. Ini juga memberikan daftar dokumen-dokumen ini: faktur lessor, dibuat berdasarkan dokumen serupa yang dikeluarkan untuk lessor oleh utilitas, sehubungan dengan layanan yang benar-benar digunakan oleh penyewa.

Lessor, pada gilirannya, memiliki hak untuk memperhitungkan sebagai bagian dari biaya jumlah yang ditransfer ke organisasi yang menyediakan utilitas dan layanan komunikasi.

Akuntansi

Semua hal di atas berlaku untuk akuntansi pajak. Sekarang perhatikan situasi ini dalam kerangka akuntansi dalam contoh berikut.

Bagaimana memecahkan masalah?

Untuk menghindari masalah kontroversial dalam akuntansi dengan kantor pajak, beberapa perusahaan menyederhanakan hubungan kontraktual saat menyewakan tempat. Jumlah biaya pembayaran sewa berdasarkan perjanjian termasuk jumlah kompensasi untuk layanan komunal yang dikembalikan kepada lessor, layanan komunikasi, serta layanan keamanan dan kebersihan. Dalam hal ini, jumlah tertentu tercermin dengan lessor sebagai bagian dari pendapatan non-operasional atau pendapatan dari penjualan, termasuk PPN. Dalam hal ini, Penyewa berhak untuk memperhitungkannya sebagai biaya non-operasional, dan juga menerima pengurangan PPN berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh Penyewa.

Ada cara lain untuk menyelesaikan masalah ini. Hal ini juga terkait dengan pelaksanaan yang tepat dari hubungan kontraktual antara para pihak di bawah perjanjian sewa. Esensinya adalah sebagai berikut. Harus jelas dari perjanjian sewa yang dibuat oleh para pihak bahwa pemilik, ketika membayar untuk layanan utilitas, bertindak atas namanya sendiri, tetapi atas biaya penyewa. Isi dan bentuk kontrak harus sesuai dengan kontrak mediasi. Secara khusus, perjanjian komisi yang ditentukan dalam Bab 51 KUH Perdata Federasi Rusia, atau perjanjian keagenan sesuai dengan Bab 52 KUH Perdata Federasi Rusia. Dalam hal ini, lessor menerbitkan kembali tagihan organisasi komunal kepada lessee dengan alokasi jumlah PPN.

Untuk menerima jumlah PPN "masukan" untuk pengurangan, pemilik, yang bertindak sebagai perantara antara penyewa dan utilitas, harus menerbitkan faktur atas namanya untuk jumlah pembayaran utilitas. Penjelasan tersebut diberikan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 November 2006 No. 03-04-09/20.

Selain itu, sesuai dengan ketentuan KUH Perdata, lessor berhak atas imbalan jasa perantara. Untuk menghindari biaya tambahan dari penyewa, para pihak dapat setuju untuk mengurangi jumlah sewa dengan jumlah remunerasi.

Berdasarkan dokumen yang diterima, penyewa memiliki hak untuk memotong jumlah PPN yang dibayarkan kepada lessor, serta mencerminkannya dalam buku pembelian.

Mari kita pertimbangkan situasi ini dengan sebuah contoh.

Di atas sewa

Pembaca harus memperhatikan surat terakhir Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 Juni 2007 No. 03-11-04/2/166.

Ini berkaitan dengan situasi di mana, sesuai dengan persyaratan sewa, biaya layanan komunikasi oleh penyewa dibayar melebihi sewa. Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan bahwa lessor harus memperhitungkan jumlah kompensasi sebagai pendapatan yang diterima saat menentukan objek perpajakan untuk pajak. Dan pembayaran untuk layanan telepon harus dianggap sebagai pengeluaran.

Terlepas dari kenyataan bahwa surat itu dikirim ke tuan tanah yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, kesimpulan Kementerian Keuangan Rusia didasarkan pada pasal-pasal Bab 25 Kode Pajak "Pajak Penghasilan Perusahaan". Yakni, Pasal 249 yang mengatur tentang konsep penghasilan, dan Pasal 259 yang mengatur tentang pengeluaran.

Oleh karena itu, wajib pajak yang berada di bawah rezim perpajakan umum harus memperhitungkannya.

Pelanggan dapat memberikan kompensasi kepada kontraktor untuk biaya tambahan yang tidak termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan. Secara khusus, membayar biaya perjalanan karyawan kontraktor. Apakah saya perlu membebankan PPN atas jumlah kompensasi? Penjelasan segar dari pejabat akan membantu untuk memahami.

Biaya perjalanan melebihi anggaran

Dalam prakteknya, situasi ini sering terjadi. Kontraktor menerima perintah untuk melakukan pekerjaan di lokasi pelanggan. Jika fasilitas jauh dan karyawan tidak dapat pulang setiap hari, maka mereka biasanya dikeluarkan perjalanan bisnis. Dan perusahaan kontraktor setuju dengan pelanggan bahwa dia akan membayar karyawannya. Namun besarnya ganti rugi tersebut menjadi bahan sengketa dengan fiskus mengenai perlunya menghitung PPN. Apakah dikenakan pajak?

Posisi Kementerian Keuangan Rusia

Pejabat percaya bahwa kompensasi ini dikenakan PPN. Hal itu tertuang langsung dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 April 2015 No. 03-07-11/22989. Sebagai bukti, mereka memberikan alasan berikut.

Objek pajak pertambahan nilai adalah transaksi penjualan barang, pekerjaan, jasa, pemindahan hak milik (ayat 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah yang diterima untuk barang, pekerjaan, jasa yang dijual sebagai peningkatan pendapatan atau terkait dengan pembayarannya meningkatkan basis pajak PPN. Dasarnya adalah sub-ayat 2 paragraf 1 Pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pelanggan harus mengganti kontraktor untuk biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pelaksanaan kontrak untuk penyediaan layanan untuk kompensasi. Oleh karena itu, besarnya ganti rugi tersebut dikenakan pajak dasar pengenaan PPN. Setelah menerima kompensasi, kontraktor, sesuai dengan paragraf 4 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, harus memperoleh perkiraan tarif 18/118. › |

Pada saat yang sama, jumlah pajak atas biaya kontraktor untuk tiket kereta api, pemesanan hotel dan makanan untuk pekerja yang diperbantukan dikenakan pengurangan dengan cara yang ditetapkan secara umum, para pejabat menjelaskan.

Dengan demikian, kontraktor tidak akan rugi apa-apa. Pertama, ia mendapat kesempatan untuk memotong PPN masukan dari biaya perjalanan. Dan kemudian dia mentransfer ke anggaran jumlah pajak yang dihitung dari kompensasi yang diterima dari pelanggan. Jadi tidak ada tambahan beban pajak.

Tetapi pelanggan akan mengalami kerugian. Faktanya adalah bahwa dalam situasi seperti itu, kontraktor, setelah menerima kompensasi, tidak menyerahkan pajak yang dihitung darinya kepada pelanggan. Sejak ketika meningkatkan basis pajak untuk PPN dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia, ia membuat faktur dalam satu salinan, yang ia daftarkan di buku penjualannya. Ini dinyatakan dalam paragraf 18 Aturan untuk memelihara buku penjualan ... disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137.

Dengan demikian, pelanggan tidak berhak untuk memotong PPN dari jumlah kompensasi yang dibayarkan kepada kontraktor. Hal ini ditegaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-07-11/2568.

Dua sudut pandang

Masalah ini kontroversial. Artinya, ada dua sudut pandang di dalamnya. Ayo bawa mereka.

Harga kontrak harus menutupi biaya

Ketika seorang karyawan dikirim dalam perjalanan bisnis, ia dijamin pelestarian tempat kerjanya dan pendapatan rata-rata, serta penggantian biaya yang terkait dengan perjalanan bisnis (Pasal 167 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Dan biaya untuk perjalanan bisnis seorang karyawan, menurut Pasal 168 Kode Perburuhan Federasi Rusia, harus diganti oleh majikan.

Ini berarti bahwa pelanggan tidak berkewajiban untuk memberikan kompensasi kepada kontraktor atas biaya yang dia keluarkan sehubungan dengan karyawannya sendiri. Kompensasi semacam itu hanya dimungkinkan atas dasar sukarela.

Harga kontrak kerja sesuai dengan paragraf 2 Pasal 709 KUH Perdata Federasi Rusia termasuk kompensasi untuk biaya kontraktor dan upah yang harus dibayarkan kepadanya.

Oleh karena itu, penggantian oleh pelanggan kepada kontraktor atas pembayaran kompensasi kepada karyawannya untuk perjalanan bisnis dapat dimasukkan dalam harga pekerjaan atau layanan.

Ternyata posisi pejabat terlihat wajar. Bagaimanapun, perusahaan konstruksi menerima pesanan yang akan dibayar oleh pelanggan. Berapa biaya kontraktor, bisnis pribadinya.

Jika kontraktor perlu membayar biaya perjalanan karyawannya, maka ia harus melakukannya dengan biaya sendiri (dari dananya sendiri).

Jika pelanggan mengganti biaya perjalanan bisnis karyawan kontraktor, maka dengan demikian meningkatkan pendapatan yang diterimanya. Dan pendapatan kontraktor dari pelaksanaan kontrak harus dikenakan PPN.

Penggantian pendapatan tidak terbentuk

Di sisi lain, kontraktor tidak berkewajiban untuk memasukkan biaya perjalanan dalam harga pesanan itu sendiri. Mereka dapat mewakili pembebanan pada pelanggan dari sejumlah kewajiban berdasarkan kontrak kerja (sebagian tergantung pada pelanggan).

Dalam hal ini, jumlah tersebut bukan merupakan pendapatan kontraktor dan tidak dikenakan pajak pertambahan nilai. Para hakim sampai pada kesimpulan ini dalam keputusan FAS Distrik Siberia Timur pada 10 Maret 2006 dalam kasus No. 33-20073 / 04-С6-Ф02-876 / 05-С1.

Berdasarkan hal tersebut di atas, masalah PPN harus diselesaikan sebagai berikut:

• jika harga kontrak termasuk biaya perjalanan kontraktor, jumlah yang diterima kontraktor dari pelanggan untuk membayar biaya tersebut dikenakan pajak pertambahan nilai;
• jika biaya perjalanan tidak termasuk dalam harga kontrak, tetapi dikompensasikan selain itu, maka mereka tidak dikenakan PPN.

penilaian

Praktik arbitrase bersifat ambigu.

Untuk mendukung perusahaan

Omong-omong, dalam putusan tersebut, hakim juga mengakui bahwa pelanggan, yang mengganti biaya perjalanan kontraktor, memiliki semua dasar hukum untuk penggantian dari anggaran jumlah pajak pertambahan nilai atas biaya perjalanan yang dibayarkan kepada kontraktor.

Tautan ke kerangka legislatif dan peraturan, apakah dasar PPN adalah kompensasi atas biaya yang dikeluarkan oleh pihak lawan. Lebih lanjut tentang situasinya: sesuai dengan ketentuan kontrak dengan rekanan asing, ia harus memberikan kompensasi kepada kami untuk biaya yang dikeluarkan sebagai bagian dari kewajiban kontrak, kami berencana untuk menerbitkan kembali faktur yang diterima dari pihak ketiga (pelaksana), beberapa faktur yang diterima dengan PPN, beberapa tanpa PPN. Jika kompensasi atas biaya-biaya ini dikenakan PPN, lalu bagaimana prosedur untuk mengenakan pajak PPN di pihak kami saat menagih ulang biaya (dapatkah kami menerima PPN yang diterima sebagai "penggantian")? Kami berharap mendapat klarifikasi sejalan dengan penghematan pajak, jika ada dasar legislatif untuk ini.

Menurut Seni. 156 klausul 1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk PPN perantara adalah jumlah remunerasi, serta pendapatan lain yang diterima berdasarkan perjanjian perantara. Karena penggantian biaya tidak menghasilkan pendapatan, maka tidak dikenakan PPN.

Sesuai dengan perjanjian jasa, kontraktor harus membebankan PPN atas jumlah ganti rugi yang harus dibayar, karena: PPN dipungut atas transaksi penjualan barang (karya, layanan) di Rusia (klausul 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, basis pajak meningkat dengan semua jumlah yang terkait dengan pembayaran untuk barang, pekerjaan, layanan yang dijual (klausul 2, klausa 1, pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, kompensasi untuk biaya tambahan yang timbul selama pelaksanaan kontrak, yang dibayar pelanggan kepada kontraktor, harus dimasukkan dalam basis pajak PPN.

1. Haruskah kontraktor (pelaksana) membayar PPN atas kompensasi untuk biaya tambahan yang terkait dengan pelaksanaan kontrak utama. Pelanggan mengganti kontraktor (pelaksana) untuk biaya tambahan yang melebihi harga kontrak utama

Ya, seharusnya.

PPN dipungut atas transaksi penjualan barang (karya, layanan) di Rusia (klausul 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, basis pajak meningkat dengan semua jumlah yang terkait dengan pembayaran untuk barang, pekerjaan, layanan yang dijual (ayat 2, klausa 1, pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, kompensasi untuk biaya tambahan (misalnya, biaya perjalanan atau transportasi) yang timbul selama pelaksanaan kontrak, yang dibayarkan pelanggan kepada kontraktor, harus dimasukkan dalam basis pajak PPN. Selain itu, terlepas dari apakah biaya ini segera ditentukan dalam kontrak (perkiraan awal), atau faktur untuk pembayarannya dikeluarkan secara terpisah. Untuk jumlah kompensasi, buat faktur terpisah dalam satu salinan dan daftarkan di buku penjualan.

Pandangan ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 April 2015 No. 03-07-11/22989, tanggal 22 Oktober 2013 No. 03-07-09/44156, tanggal 15 Agustus 2012 No. 03-07-11/300 dan 14 Oktober 2009 No. 03-07-11/253.

Pengecualian adalah kompensasi dimana pelanggan mengganti kontraktor (pelaksana) untuk biaya properti yang hilang atau rusak. Kementerian Keuangan Rusia mengakui bahwa jumlah tersebut tidak terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan (layanan) yang dijual. Oleh karena itu, tidak perlu memasukkannya ke dalam basis pajak PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 2013 No. 03-07-11 / 30128).

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan kompensasi untuk biaya tambahan yang dikeluarkan oleh pelaku (kontraktor)

Alpha LLC (pelanggan) mengadakan perjanjian dengan Master Production Company LLC (pelaksana) untuk melakukan commissioning peralatan gas. Harga kontrak adalah 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Selain itu, para pihak mengadakan perjanjian bahwa pelanggan mengganti kontraktor untuk biaya perjalanan yang melebihi harga kontrak utama. Jumlah biaya perjalanan karyawan "Tuan" yang terlibat dalam pelaksanaan kontrak berjumlah 30.000 rubel. (termasuk PPN - 4000 rubel (sebagian dari biaya tidak dikenakan PPN)).

Setelah menandatangani tindakan penerimaan dan transfer pekerjaan yang dilakukan, Alpha mentransfer pembayaran ke Master dalam jumlah 118.000 rubel. dan penggantian biaya perjalanan dalam jumlah 30.000 rubel.

Saat membebankan PPN atas kompensasi biaya perjalanan, akuntan Guru dipandu oleh posisi Kementerian Keuangan Rusia.

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi organisasi:

Debit 71 Kredit 50
- 30.000 rubel. - uang diberikan kepada karyawan di bawah laporan;

Debit 20 Kredit 71
- 26.000 rubel. (30.000 rubel - 4.000 rubel) - biaya perjalanan diperhitungkan;

Debit 19 Kredit 71
- 4000 rubel. – termasuk PPN atas biaya perjalanan;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 4000 rubel. – diterima untuk pengurangan PPN atas biaya perjalanan;

Debit 62 Kredit 90-1
- 118.000 rubel. - mencerminkan hasil dari penjualan pekerjaan yang dilakukan;

- 18.000 rubel. - PPN dibebankan pada biaya pekerjaan yang dilakukan;

Debit 62 Kredit 90-1
- 30.000 rubel. - mencerminkan biaya perjalanan bisnis yang diganti oleh pelanggan;

Debit 90-3 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- 4000 rubel. - PPN dibebankan pada biaya penggantian;

Debit 51 Kredit 62
- 148.000 rubel. – diterima dari pembayaran pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan, dengan mempertimbangkan kompensasi biaya perjalanan.

Saat menghitung pajak penghasilan, akuntan Master memasukkan pendapatan dari penjualan pekerjaan yang dilakukan (termasuk kompensasi untuk biaya perjalanan) setelah dikurangi PPN - 125.424 rubel. (148.000 rubel - 22.576 rubel).

Kepala akuntan menyarankan: ada argumen yang memungkinkan kontraktor (pelaku) untuk tidak membayar PPN atas kompensasi biaya tambahan yang diganti oleh pelanggan melebihi harga kontrak. Mereka adalah sebagai berikut.

Jika biaya tambahan (misalnya, biaya perjalanan kontraktor, biaya pembeli untuk menghilangkan cacat pada barang yang dikirim, dll.) tidak termasuk dalam biaya pekerjaan utama berdasarkan kontrak (perkiraan awal) dan diganti oleh pelanggan secara terpisah dalam jumlah biaya yang sebenarnya, maka jumlah kompensasi tidak dapat dikualifikasikan sebagai hasil penjualan. Faktanya adalah bahwa ketika biaya tambahan diganti, pelanggan tidak mentransfer kepemilikan barang apa pun, hasil pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Akibatnya, dana yang diterima oleh kontraktor (pelaksana) sebagai kompensasi untuk biaya tambahan tidak diakui sebagai pendapatan dan tidak dikenakan PPN (klausul 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Kesimpulan ini dikonfirmasi oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 11 September 2009 No. VAS-12036/09, tanggal 14 Juni 2007 No. 6950/07, keputusan FAS Distrik Moskow tanggal 2 Februari 2012 No. A40 -35336 / 11-140-155 , Distrik Ural tanggal 25 Mei 2009 No. Ф09-3324 / 09-С3 , Distrik Volga-Vyatka tanggal 19 Februari 2007 No A17-1843/5-2006, North-Western District tanggal 26 Mei 2010 No.A66-7801/2009,25 Agustus 2008 No.A42-7064/2007 dan 25 Agustus 2008 No.A42-190/2008 Distrik Siberia Timur 10 Maret 2006 No. A33- 20073/04-S6-F02-876/05-S1). Namun, dengan mempertimbangkan posisi departemen keuangan, legalitas pengecualian dari basis pajak PPN dari jumlah biaya tambahan yang diganti oleh pelanggan, organisasi harus membuktikannya di pengadilan.*

Olga Tsibizova, Wakil Direktur Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

2. Bagaimana cara membebankan PPN atas transaksi perantara

Penjualan barang melalui perantara
Dalam opsi perhitungan apa pun, perantara - pembayar PPN harus membebankan pajak atas jumlah remunerasinya dan pendapatan lainnya (misalnya, manfaat tambahan) yang diterima selama pelaksanaan kontrak perantara. Ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 156 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengecualian adalah remunerasi yang diterima untuk layanan perantara untuk penjualan barang (karya, layanan) yang ditentukan dalam paragraf 1, sub-paragraf dan pasal 156 dari Kode Pajak Federasi Rusia.*

Membeli barang melalui perantara

Jika perantara yang membeli barang untuk pelanggan bertindak atas namanya sendiri, pelanggan tidak disebutkan dalam kontrak yang dibuat olehnya. Akibatnya, faktur, tindakan, dan faktur untuk barang, pekerjaan, atau layanan yang dibeli akan diterbitkan atas nama perantara. Perantara mendaftarkan faktur yang diterima dari penjual hanya dalam daftar faktur yang diterima.

Untuk informasi lebih lanjut tentang menyiapkan faktur untuk pembelian barang berdasarkan perjanjian perantara, lihat Cara menerbitkan faktur, jurnal akuntansi faktur, buku penjualan, dan buku pembelian untuk operasi perantara.

Berdasarkan ketentuan kontrak, barang yang dibeli untuk pelanggan dapat dikirim ke gudang perantara. Karena pemiliknya adalah pelanggan, perantara mencatat barang di luar saldo pada akun 002 "Persediaan diterima untuk diamankan".

Perantara berkewajiban untuk mengumpulkan PPN atas biaya perantara pada hari ketika, berdasarkan ketentuan kontrak, layanan dianggap selesai (klausul 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, pada hari pelanggan menyetujui laporan pengecer.*

Pengeluaran organisasi untuk perbaikan dan pemeliharaan pipa gas yang dilakukan oleh perusahaan gas tidak tergantung pada jumlah gas yang ditransmisikan melalui pipa. Apakah kompensasi sebagian oleh pihak lawan atas biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas akan dikenakan PPN?

Situasi:

Organisasi memiliki pipa gas. Pihak counterparty, atas dasar izin yang diperoleh, melakukan tie-in ke dalam pipa gas ini. Berdasarkan ketentuan kontrak, organisasi memberikan hak kepada pihak lawan untuk mengangkut gasnya melalui pipa gas yang dimilikinya, di mana pihak lawan akan membayar sebagian dari biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas yang dilakukan oleh pihak ketiga. perusahaan gas pesta. Tidak ada pembayaran lain yang akan dilakukan.
Pengeluaran organisasi untuk perbaikan dan pemeliharaan pipa gas yang dilakukan oleh perusahaan gas tidak tergantung pada jumlah gas yang ditransmisikan melalui pipa.
Apakah kompensasi sebagian oleh pihak lawan atas biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas akan dikenakan PPN?

Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:
Kami percaya bahwa kompensasi sebagian oleh rekanan dari biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas yang dilakukan oleh perusahaan gas akan menjadi pendapatan organisasi dan, dengan demikian, dasar untuk menghitung PPN.

Alasan untuk kesimpulan:
Perjanjian pasokan gas harus memenuhi persyaratan paragraf 3 Bab. 30 KUH Perdata Federasi Rusia. Sesuai dengan Seni. 27 Undang-Undang Federal 31 Maret 1999 N 69-FZ "Tentang Pasokan Gas di Federasi Rusia", organisasi memiliki akses ke transmisi gas dan jaringan distribusi gas dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Aturan untuk pasokan gas ke Federasi Rusia disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 05.02.1998 N 162. Kondisi dan prosedur untuk akses organisasi ke jaringan distribusi gas lokal di wilayah Federasi Rusia ditentukan oleh Peraturan tentang memastikan akses organisasi ke jaringan distribusi gas lokal, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 24.11.1998 N 1370. Peraturan ini mendefinisikan kondisi di mana dimungkinkan untuk menyimpulkan kontrak untuk transportasi gas. Pembentukan kondisi ini mengecualikan kontrak transportasi gas dari kategori kontrak publik, yang dikonfirmasi oleh praktik peradilan (Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 29 Maret 2007 N F04-1510 / 2007 (32316-A81- 39).
Sesuai dengan paragraf. 1 hal. 1 seni. 146 Kode Pajak Federasi Rusia, khususnya, transaksi untuk penjualan barang (karya, layanan) di wilayah Federasi Rusia diakui sebagai objek PPN.
Menurut pendapat Kementerian Keuangan Rusia, yang diungkapkan dalam surat tertanggal 17 September 2009 N 03-07-11 / 232, tertanggal 14 Mei 2008 N 03-03-06 / 2/51, khususnya, sehubungan untuk dana yang diterima oleh pemilik area umum dan tujuan khusus di sebuah bangunan dari penyewa tempat di gedung ini ketika mengkompensasi biaya untuk membayar layanan untuk pemeliharaan tempat umum ini yang disediakan oleh pihak ketiga, utilitas dan listrik, untuk kompensasi penyewa untuk membayar layanan pemeliharaan, menjual layanan tersebut dari pemilik (pemilik tanah) tidak terjadi. Oleh karena itu, organisasi tidak boleh mengeluarkan faktur untuk layanan ini.
Pada saat yang sama, berdasarkan asumsi bahwa biaya organisasi - pemilik pipa gas untuk perbaikan dan pemeliharaan pipa gas, yang dilakukan oleh perusahaan gas pihak ketiga, tidak tergantung pada jumlah gas yang ditransmisikan. melalui pipa, dengan kompensasi parsial oleh rekanan (perusahaan "A") dari biaya perbaikan tersebut, organisasi - pemilik pipa gas menerima manfaat ekonomi, yang, pada gilirannya, berdasarkan Art. 41 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diakui sebagai pendapatan.
Fakta bahwa penggantian biaya merupakan manfaat ekonomi (penghasilan) juga dicatat dalam putusan Pengadilan Tinggi Arbitrase Kedua tanggal 15 Juni 2012 N 02AP-2145/12.
Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam resolusinya 12 Juli 2011 N 9149/10 juga menunjukkan bahwa kompensasi untuk biaya layanan mengarah pada pembentukan manfaat ekonomi di pihak pemilik dan merupakan bagian dari menyewa. Kesimpulan serupa juga dibuat dalam putusan Pengadilan Tinggi Arbitrase Kesebelas tertanggal 17 Juni 2013 N 11AP-6949/13.
Dalam keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat pada 23 Oktober 2012 N F04-4318 / 12 dalam kasus N A46-2727 / 2012, dicatat bahwa ketika menentukan objek perpajakan, pendapatan berdasarkan Art. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kompensasi untuk biaya yang berkaitan dengan pemeliharaan properti sewaan tidak termasuk dalam daftar ini. Dengan demikian, menerima pembayaran dalam bentuk sebagian dari biaya layanan yang diberikan, organisasi sebenarnya menerima manfaat ekonomi tunai dari sewa properti, yang memiliki tujuan khusus dan ditujukan untuk pemeliharaan properti sewaan.
Penagihan kembali biaya layanan terkait erat dengan penyediaan layanan. Pada saat yang sama, prosedur penyelesaian antara para pihak untuk layanan ini tidak menjadi masalah (lihat Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 25 Februari 2009 N 12664/08)
Kesimpulan ini dibuat sehubungan dengan perjanjian sewa. Dan meskipun dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, penyediaan pipa gasnya sendiri kepada rekanan (perusahaan "A") untuk memompa gasnya bukan merupakan penyediaan pipa gas untuk disewa, dan kewajiban rekanan hanya mencakup pembayaran sebagian dari biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas, ada penggunaan bersama properti ini ( pipa gas), yang menurut pendapat kami, pendekatan seperti itu dapat diterapkan.
Artinya, kami tidak memiliki kemungkinan untuk secara jelas mengkualifikasikan hubungan organisasi dengan rekanan dalam kerangka hukum perdata.
Dalam hal ini, para pihak dapat membuat perjanjian, baik yang disediakan dan tidak ditentukan oleh hukum atau tindakan hukum lainnya (klausul 2, pasal 421 KUH Perdata Federasi Rusia). Dengan demikian, tidak ada larangan untuk menyimpulkan perjanjian semacam itu dari sudut pandang KUH Perdata Federasi Rusia.
Pada saat yang sama, dari sudut pandang Kode Pajak Federasi Rusia, pengangkutan gas yang dimiliki oleh organisasi pihak ketiga melalui pipa adalah penyediaan layanan (klausul 5, pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia).
Pada saat yang sama, paragraf 2 Seni. 153 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menentukan basis pajak untuk PPN, pendapatan dari penjualan layanan ditentukan berdasarkan semua pendapatan wajib pajak yang terkait dengan pembayaran untuk layanan ini.
Kementerian Keuangan Rusia juga memperhatikan hal ini dalam sebuah surat tertanggal 02.03.2010 N 03-07-11 / 37.
Selain itu, basis pajak PPN meningkat dengan jumlah yang diterima untuk barang (pekerjaan, layanan) yang dijual dalam bentuk bantuan keuangan, untuk pengisian dana tujuan khusus, dengan meningkatkan pendapatan atau terkait dengan pembayaran barang (pekerjaan, layanan) dijual (para. 2 hal. 1 pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dengan demikian, kami percaya bahwa kompensasi sebagian pihak lawan atas biaya yang terkait dengan perbaikan dan pemeliharaan pipa gas yang dilakukan oleh perusahaan gas akan menjadi pendapatan organisasi, dan, karenanya, dasar PPN.

Pakar dari Layanan Konsultasi Hukum GARANT Gusikhin Dmitry, Gornostaev Vyacheslav

Bagaimana mencerminkan dengan benar jumlah ini dalam pengeluaran perusahaan, apakah perlu untuk meminta bukti dokumenter pengeluaran untuk bagian kedua (kompensasi pengeluaran) dari pengusaha perorangan, atau apakah tindakan itu cukup sehingga nanti pengawas tidak memiliki pertanyaan tentang jumlah biaya ini?

Perusahaan kami telah mengadakan perjanjian dengan pengusaha perorangan untuk penyediaan layanan untuk pengembangan distribusi. Menurut ketentuan kontrak, pembayaran untuk layanan yang diberikan terdiri dari dua bagian: 1) bagian permanen (dalam bentuk gaji) - 50.000 rubel / bulan .Itu. Berdasarkan hasil bulan tersebut, pengusaha perorangan memberikan tindakan layanan yang diberikan untuk 2 jumlah ini.

Dalam akuntansi, pembayaran kompensasi untuk pengeluaran kepada kontraktor harus dimasukkan dalam pengeluaran untuk kegiatan biasa: Dt 26 (44) Kt 60 (76) - jumlah kompensasi kepada kontraktor untuk biaya berdasarkan kontrak diperhitungkan .

Dalam akuntansi pajak, kompensasi atas biaya kontraktor dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya lain ketika menghitung pajak penghasilan, dengan ketentuan bahwa kewajiban untuk mengganti biaya ditentukan oleh kontrak dengan kontraktor (klausul 1 pasal 252 Pajak Penghasilan). Kode Federasi Rusia, subklausul 19 ayat 1 pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia ). Dalam hal ini, ada kemungkinan perselisihan dengan otoritas pengatur.

Sehubungan dengan penggantian biaya, kontraktor harus mengeluarkan faktur terpisah dan melampirkan salinan dokumen yang mengkonfirmasi biaya yang dikeluarkan olehnya - tiket perjalanan, tindakan, penerimaan kas, kuitansi, yang menjadi dasar organisasi pelanggan mengkompensasi biaya ditanggung oleh kontraktor.

Kami juga menarik perhatian Anda pada fakta bahwa dalam perjanjian layanan tidak boleh menyebutkan gaji, karena dalam hal ini organisasi membuat perjanjian layanan dengan pengusaha perorangan, dan bukan kontrak kerja.

Bagaimana memperhitungkan biaya produksi produk, pekerjaan, atau layanan
Untuk membuat keputusan manajemen yang tepat, khususnya, untuk menggunakan sumber daya secara efisien, mengurangi biaya dan dengan demikian meningkatkan keuntungan, penting untuk mencatat dengan benar biaya produksi produk, pekerjaan atau jasa. Semua ini mengikuti dari paragraf 3 paragraf 1 Pasal 2 KUH Perdata Federasi Rusia.

Pertama-tama, akuntansi biaya produksi diperlukan untuk:

• menghitung biaya produk, pekerjaan, layanan;
• mengumpulkan informasi tentang struktur dan dinamika biaya produksi.

prosedur akuntansi

Prosedur untuk menghitung biaya produksi, perhitungan biaya produk, pekerjaan atau jasa diatur oleh PBU 10/99 dan Instruksi untuk bagan akun. Tetapi dokumen-dokumen ini hanya menetapkan aturan umum dan tidak memperhitungkan spesifik industri. Misalnya, organisasi konstruksi, transportasi, dan pertambangan memiliki banyak nuansa dan fitur yang tidak diatur dalam aturan umum. Sebagian besar masalah tercakup dalam pedoman industri untuk akuntansi biaya. Misalnya, dalam perintah Kementerian Energi Rusia tanggal 17 November 1998 No. 371, urutan Roskomdragmet tanggal 10 September 1996 No. 131, Instruksi Kementerian Pertanian dan Pangan Rusia tanggal 19 Maret 1996

Catat biaya untuk memperoleh layanan pihak ketiga, seperti pengeluaran lainnya, berdasarkan tujuan pengeluaran tersebut. Oleh karena itu, buat entri di debit akun berikut:

• akun 08 - investasi dalam aset tidak lancar;
• akun 20 - produksi utama;
• akun 23 - produksi tambahan;
• akun 25 - biaya overhead;
• akun 26 - pengeluaran bisnis umum;
• akun 29 - melayani industri dan pertanian;
• akun 44 - biaya penjualan;
• akun 91-2 - pengeluaran lainnya;
• akun 97 - biaya periode mendatang.

Untuk entri kredit, buat skor 60 atau:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29…) Kredit 60 (76)
- biaya untuk pembelian layanan pihak ketiga diperhitungkan.

Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi dan perpajakan biaya akomodasi dan makan untuk karyawan organisasi pihak ketiga yang melakukan pemasangan peralatan berdasarkan kontrak. Pembayaran tersebut diatur dalam kontrak
Dalam akuntansi, semua biaya yang terkait dengan pemasangan peralatan termasuk dalam biaya awal fasilitas dan selanjutnya dibayar dengan penyusutan (hal., PBU 6/01).

Saat menghitung pajak penghasilan, organisasi memiliki hak untuk memperhitungkan setiap pengeluaran yang dibenarkan secara ekonomi yang didokumentasikan dan dikaitkan dengan kegiatan yang bertujuan menghasilkan pendapatan. Ini mengikuti dari ketentuan paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam akuntansi pajak, pengakuan biaya yang dibenarkan secara ekonomi untuk akomodasi dan makan bagi karyawan kontraktor tergantung pada apakah biaya tersebut termasuk dalam harga kontrak atau dibayar lebih dari itu.

Harga kontrak kerja termasuk remunerasi kepada kontraktor dan kompensasi untuk pengeluarannya (bagian 2 pasal 709 KUH Perdata Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika persyaratan kontrak memberikan kompensasi oleh pelanggan atas biaya akomodasi dan makan untuk karyawan kontraktor (sebagai bagian dari harga kontrak), biaya tersebut merupakan bentuk pembayaran untuk pekerjaan tersebut. Dan ini berarti bahwa mereka dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan berdasarkan paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Pandangan serupa tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 November 2011 No. 03-03-06 / 1/755.

Ada contoh keputusan pengadilan yang mengkonfirmasi posisi seperti itu (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tertanggal 19 Januari 2009 No. Ф09-10311 / 08-С3, Distrik Volga tertanggal 5 Maret 2009 No. A57-12814/2006).

Saat melakukan pekerjaan oleh organisasi asing, potong PPN dari seluruh jumlah yang ditransfer ke sana, termasuk kompensasi untuk perjalanan, akomodasi, dan makan untuk karyawannya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Mei 2012 No. 03-07-08 / 125).

Jika biaya akomodasi dan makan untuk spesialis (termasuk yang asing) yang melakukan pemasangan peralatan berdasarkan perjanjian kontraktor tidak termasuk dalam harga kontrak, maka biaya tersebut tidak dapat diakui secara ekonomi dibenarkan. Ini disebabkan oleh fakta bahwa kewajiban untuk mengganti biaya tersebut diatur oleh undang-undang perburuhan (Pasal , Kode Perburuhan Federasi Rusia). Spesialis yang memasang peralatan berdasarkan perjanjian kontraktor tidak memiliki hubungan kerja dengan pelanggan, yaitu, pelanggan tidak berkewajiban untuk membayar biaya akomodasi dan makan mereka. Dengan demikian, biaya-biaya ini tidak diakui secara ekonomi dibenarkan dan tidak mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan (termasuk melalui penyusutan). Kesimpulan ini mengikuti surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 16 Oktober 2007 No. 03-03-06 / 1/723, tanggal 19 Desember 2006 No. 03-03-04 / 1/844.

Apakah mungkin bagi pelanggan layanan berdasarkan perjanjian outsourcing untuk memperhitungkan, ketika menghitung pajak penghasilan, pembayaran biaya yang terkait dengan sifat perjalanan pekerjaan karyawan kontraktor
Tidak.

Lagi pula, biaya yang terkait dengan sifat perjalanan pekerjaan dikompensasi oleh majikan mereka ( ).

Kebetulan karyawan kontraktor melakukan pekerjaan atau memberikan layanan di wilayah pelanggan. Tetapi fakta ini tidak berarti bahwa mereka bekerja untuknya. Mereka memiliki kontrak kerja dengan kontraktor. Hanya dia yang berhak untuk memperhitungkan kompensasi perpajakan untuk biaya yang terkait dengan sifat perjalanan pekerjaan. Sudut pandang ini diungkapkan oleh layanan pajak ketika mengomentari situasi serupa (lihat, misalnya, surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 31 Oktober 2007 No. 20-12 / 104332.1).

Kepala akuntan menyarankan: pelanggan memiliki hak untuk memperhitungkan ketika menghitung kompensasi pajak penghasilan yang terkait dengan sifat perjalanan pekerjaan karyawan kontraktor. Itu semua tergantung pada ketentuan kontrak.

Untuk memperhitungkan biaya untuk karyawan kontraktor, tuliskan kondisi kompensasi tersebut. Jika ini tidak disetujui pada awalnya dalam kontrak, maka buatlah perubahan dalam perjanjian tambahan. Artinya, memasukkan kompensasi dalam perhitungan harga pekerjaan atau jasa outsourcing. Pengeluaran tersebut akan dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan. Perhitungkan biaya seperti biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan. Ini mengikuti paragraf 1 Pasal 252 dan sub-ayat 19 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apakah kontraktor harus membayar PPN atas kompensasi biaya tambahan yang dibayar pelanggan melebihi harga kontrak utama?
Salah satu syarat untuk pengakuan beban saat menghitung pajak penghasilan adalah dokumenternya
Harus, hanya jika objek kontrak utama dikenakan PPN.

PPN dipungut atas transaksi yang melibatkan penjualan barang (karya, layanan) di wilayah Rusia (Klausul 1, Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, basis pajak meningkat dengan semua jumlah yang terkait dengan pembayaran untuk barang, pekerjaan, layanan yang dijual (ayat 2, klausa 1, pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, kompensasi untuk biaya tambahan (misalnya, biaya perjalanan atau transportasi) yang timbul selama pelaksanaan kontrak, yang dibayarkan pelanggan kepada kontraktor, harus dimasukkan dalam basis pajak PPN. Selain itu, terlepas dari apakah biaya ini segera ditentukan dalam kontrak (perkiraan awal), atau faktur untuk pembayarannya dikeluarkan secara terpisah. Untuk jumlah kompensasi, buat faktur terpisah dalam satu salinan dan daftarkan di buku penjualan.

Pandangan ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 April 2015 No. 03-07-11/22989, tanggal 22 Oktober 2013 No. 03-07-09/44156, tanggal 15 Agustus 2012 No. 03-07-11/300 dan 14 Oktober 2009 No. 03-07-11/253.

Pengecualian adalah kompensasi dimana pelanggan mengganti kontraktor (pelaksana) untuk biaya properti yang hilang atau rusak. Kementerian Keuangan Rusia mengakui bahwa jumlah tersebut tidak terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan (layanan) yang dijual. Oleh karena itu, tidak perlu memasukkannya ke dalam basis pajak PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 2013 No. 03-07-11 / 30128).

Barang atau jasa yang dijual kontraktor berdasarkan kontrak utama tidak boleh dikenakan PPN. Misalnya, jika tempat penjualan bukan di Rusia atau ketika operasi utama dibebaskan dari pajak. Dalam situasi seperti itu, biaya tambahan juga tidak perlu dibayar PPN. Ini mengikuti dari ketentuan Pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan kompensasi untuk biaya tambahan yang dikeluarkan oleh pelaku (kontraktor)

Alpha LLC (pelanggan) mengadakan perjanjian dengan Master Production Company LLC (pelaksana) untuk melakukan commissioning peralatan gas. Harga kontrak adalah 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Selain itu, para pihak mengadakan perjanjian bahwa pelanggan mengganti kontraktor untuk biaya perjalanan yang melebihi harga kontrak utama. Jumlah biaya perjalanan karyawan "Tuan" yang terlibat dalam pelaksanaan kontrak berjumlah 30.000 rubel. (termasuk PPN - 4000 rubel. (bagian dari pengeluaran tidak dikenakan PPN)).

Setelah menandatangani tindakan penerimaan dan transfer pekerjaan yang dilakukan, Alpha mentransfer pembayaran ke Master dalam jumlah 118.000 rubel. dan penggantian biaya perjalanan dalam jumlah 30.000 rubel.

Saat membebankan PPN atas kompensasi biaya perjalanan, akuntan Guru dipandu oleh posisi Kementerian Keuangan Rusia.