Sesuai dengan paragraf 5 Peraturan "Penghasilan organisasi" PBU 9/99, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 06.05.99 No. 32n, hasil yang diterima dari penjualan barang adalah pendapatan dari kegiatan biasa, diakui dalam akuntansi dengan adanya kondisi yang tercantum dalam paragraf 12 PBU 9/ 99, dan diterima dalam jumlah yang sama dengan jumlah pendapatan tunai, harta lain dan (atau) jumlah piutang (klausul 6 PBU 9/99).

Jika diskon diberikan kepada pembeli segera (tanpa penundaan), maka penjual mencerminkan penjualan barang dengan harga termasuk diskon, tanpa menyorotinya dalam akuntansi sebagai entri terpisah. Penjual menetapkan penjualan barang dengan harga diskon, dan untuk pembeli, harga pembelian barang yang sebenarnya adalah harga dengan memperhitungkan diskon yang diberikan (klausul 6.5 PBU 9/99).

Jika organisasi mempertimbangkan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual, akuntan, dipandu oleh paragraf 6 Seni. 274 dari Kode Pajak Federasi Rusia, menetapkan pendapatan dalam akuntansi pajak berdasarkan harga pasar, yaitu, dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan. Di bawah metode tunai, pendapatan ditentukan oleh jumlah yang dibayarkan oleh pembeli. Ini akan menjadi biaya barang, dengan mempertimbangkan diskon. Jumlah PPN dihitung sesuai dengan ayat 4 Seni. 166 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, semua perubahan yang menambah atau mengurangi dasar kena pajak diperhitungkan.

Diskon paling umum diberikan oleh organisasi perdagangan saat membeli barang dalam jumlah tertentu (untuk jumlah tetap) dan saat membayar barang yang dijual sesegera mungkin.

Dalam hal pembelian barang dalam jumlah tertentu, diskon diberikan jika barang-barang dengan nama yang sama dikumpulkan, dan ketika membeli untuk jumlah tertentu, barang-barang itu bisa homogen dan nomenklaturnya berbeda. Jenis diskon kedua memungkinkan penjual untuk merangsang penjualan, meningkatkan keuntungan dengan mempercepat perputaran barang karena peningkatan penjualan dan penurunan biaya distribusi tetap.

Ada jenis diskon lainnya:

meriah;
- diskon yang diberikan kepada pemilik kartu diskon;
- tabungan, dll.

Semua jenis diskon (jika diberikan segera ketika pembeli membeli barang) tercermin dalam catatan akuntansi para pihak dengan cara yang sama pada saat diberikan.

Contoh:

LLC "Delta" memutuskan untuk melakukan perdagangan di pagi hari (dari jam 7.00 hingga 10.00) mulai awal Januari dengan diskon 1% dari harga jual. Pada hari pertama perdagangan di bawah aturan baru, meja kas organisasi menerima dana yang diterima dari:

Di pagi hari - dalam jumlah 100.000 rubel;
di sisa jam yang tersisa hingga akhir hari kerja - dalam jumlah 450.000 rubel.

Harga pokok penjualan aktual berjumlah 400.000 rubel. Barang dicatat pada harga pembelian. Dalam situasi yang dipertimbangkan, diskon diberikan bukan untuk kategori konsumen tertentu, tetapi pada jam-jam tertentu, yang tidak melanggar ketentuan KUH Perdata Federasi Rusia.

Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi organisasi:

H 50 - K 90-1- (100.000 + 450.000) = 550.000 rubel. - menerima dana dari pembeli;
H 90-2 - K 41- 400.000 rubel. - menghapus harga pokok penjualan;
H 90-3 - K 68- (550.000:118 x 18) = 83.898 rubel. - Dikenakan PPN.

Dalam kontrak penjualan barang, penjual dapat menentukan kondisi di mana, dalam periode penagihan, pembeli akan diberikan diskon saat membeli barang nanti, diukur, misalnya, sebagai persentase dari jumlah barang yang dibeli sebelumnya. Pembeli akan menerima diskon yang ditentukan hanya jika barang dibeli di masa depan, oleh karena itu, diskon tidak boleh tercermin dalam akuntansi penjual sampai pembelian berikutnya.

Contoh:

Berdasarkan ketentuan perjanjian pasokan, pembeli yang telah membeli barang (tanaman hias) dari Flora LLC dalam jumlah 200.000 rubel, termasuk PPN dengan tarif 18% (30.508 rubel), diberikan diskon untuk barang yang dibeli di masa depan sebesar 5% atas pembelian yang dilakukan selama bulan kalender.

Pada bulan Januari, pembeli melakukan pembelian dalam jumlah 210.000 rubel. (termasuk PPN 32.033 rubel), sambil memenuhi persyaratan untuk memberikan diskon pada barang yang dibeli di masa depan.

Dalam akuntansi penjual pada bulan Januari, entri berikut dibuat:

D 62 K 90-1- 210.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan barang;
D 90-3 K 68- 32.033 rubel. - Dikenakan PPN.

Pada bulan Februari, pembeli membeli barang dalam jumlah 230.000 rubel. (termasuk PPN 35.084 rubel).

Dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan, pembayaran dilakukan kepada pemasok barang dalam jumlah 218.500 rubel. (230.000 rubel - 230.000 rubel x 5%), termasuk PPN 33.330 rubel.

Dalam akuntansi penjual pada bulan Februari, entri berikut dibuat:
D 62 K 90-1- 218.500 rubel. - pendapatan tercermin dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan;
D 90-3 K 68- 33 330 rubel. - Dikenakan PPN.

Dalam hal ini, diskon tercermin dalam penjualan barang konsinyasi, yang pembeliannya memberi hak kepada pembeli untuk menerimanya. Dalam hal ini, posting terpisah untuk refleksinya tidak diperlukan.

Mengubah harga setelah penutupan kontrak diperbolehkan dalam kasus dan ketentuan yang ditentukan oleh kontrak penjualan (Pasal 424 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, barang dikirim dengan persyaratan pinjaman komersial, dan diskon diberikan kepada pembeli jika pembayaran lebih awal.

Pembeli dapat memperoleh hak untuk memberikan diskon hanya dalam hal pembayaran lebih awal, oleh karena itu, pada saat pengiriman barang (pengakuan pendapatan dalam akuntansi), pembeli belum memiliki hak atas diskon. Dalam hal ini, hutang pembeli pada saat pengiriman tercermin dalam akuntansi organisasi berdasarkan harga kontrak penuh barang, tidak termasuk diskon.

Contoh:

Flora LLC mengirimkan barang (tanaman hias) ke pembeli dalam jumlah 200.000 rubel. (termasuk PPN dengan tarif 18% dalam jumlah 30.508 rubel). Kontrak tersebut memberikan masa tenggang selama tiga bulan. Disepakati juga bahwa dalam hal pembayaran lebih awal, pembeli diberikan diskon sebesar 0,1% dari harga pokok barang untuk setiap hari yang tersisa hingga batas waktu pembayaran.

Pembeli membayar barang 30 hari lebih awal dari jangka waktu yang ditentukan oleh kontrak.
Akibatnya, jumlah diskon yang diberikan kepadanya berjumlah 6.000 rubel, termasuk PPN dalam jumlah 915 rubel.

Kebijakan akuntansi LLC "Flora" untuk keperluan pajak ditentukan "sesuai dengan
pengiriman".

Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Flora LLC:

H 62 - K 90-1- 200.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan barang;
H 90-3 - K 68- 30 508 rubel. - Dikenakan PPN;
H 51 - K 62(200.000 - 6.000) = 194.000 rubel. - mencerminkan penerimaan pendapatan, dengan mempertimbangkan diskon.
"sisi merah"

H 62 - K 90-1- 6000 gosok. - potongan harga untuk barang yang dijual.
"sisi merah"
H 90-3 - K 68- 915 rubel. - PPN yang disesuaikan untuk jumlah diskon.

Dalam contoh ini, jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran, serta data faktur untuk pengiriman barang, ditentukan berdasarkan harga kontrak tanpa memperhitungkan diskon. Setelah mendokumentasikan diskon yang diberikan, jumlah penjualan barang (dan, akibatnya, PPN atas penjualan) dapat disesuaikan.

Dalam praktiknya, desain faktur "negatif" banyak digunakan, yang menunjukkan jumlah diskon dan jumlah PPN dengan tanda minus. Faktur dibuat dan dicatat dalam buku penjualan pada saat diskon diberikan.

Saya ingin mencatat bahwa diskon yang diberikan setelah pengiriman barang sangat merepotkan departemen akuntansi - Anda harus memperbaiki dokumen yang dikeluarkan sebelumnya, membalikkan entri dan membuat perubahan pada deklarasi. Karena itu, lebih baik tidak mengeluarkan diskon "backdating", tetapi menyediakannya untuk pembelian di masa mendatang.

Jumlah diskon dapat diatur dengan mempertimbangkan hasil sebelumnya
penjualan, maka mereka akan dimasukkan dalam pendapatan pada saat penjualan barang,
dan tidak akan ada kesulitan dalam desain mereka.

Cukup sering, organisasi penjual menawarkan pelanggan untuk mengambil bagian dalam sebuah program, yang intinya dapat diungkapkan dengan kata-kata: "Saat membeli dua barang, yang ketiga adalah hadiah." Di bawah ketentuan promosi semacam itu, barang dijual kepada pesertanya dengan harga tetap, dan sistem akrual bonus tidak mengatur penghitungan ulang harga barang. Bonus dianggap oleh otoritas pajak bukan sebagai diskon, tetapi sebagai transfer properti secara cuma-cuma, yang memiliki sejumlah konsekuensi negatif. Seperti yang Anda ketahui, pendapatan diakui sebagai peningkatan manfaat ekonomi sebagai akibat dari penerimaan aset (uang tunai, properti lain) dan (atau) pembayaran kewajiban, yang mengarah pada peningkatan modal organisasi (paragraf 2 dari PP 9/99). Biaya barang yang ditransfer secara cuma-cuma merupakan biaya yang tidak terkait dengan menghasilkan pendapatan (manfaat ekonomi tidak diperoleh), dan tidak diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran penjual saat menghitung pajak penghasilan (klausul 16, pasal 270 dari Kode Pajak Rusia Federasi).

Diketahui bahwa pengalihan kepemilikan barang secara cuma-cuma diakui sebagai penjualan, yang, pada gilirannya, dikenakan PPN (klausul 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, penjual memiliki kewajiban untuk membayar PPN atas nilai properti yang dihibahkan.

Untuk menghindari membayar pajak tambahan, disarankan untuk membuat kebijakan pemasaran tidak sesuai dengan prinsip "pembeli dua item - yang ketiga sebagai hadiah", tetapi dalam bentuk diskon dengan cara yang ditunjukkan di atas, yaitu, menurut dengan prinsip membeli "tiga item dengan harga dua". Dengan kata lain, sertakan produk ini dalam dokumen yang dikeluarkan untuk pengiriman seluruh batch. Selain itu, kampanye ini harus dibenarkan dengan benar.

Contoh:

LLC "Flora" menjual tanaman hidup secara eceran. Sebagai bagian dari kampanye yang didedikasikan untuk 8 Maret, ketika membeli dua pot Saintpaulia (Uzambara violet), yang ketiga ditawarkan kepada pembeli "gratis". Biaya satu pot adalah 118 rubel. (termasuk PPN dengan tarif 18 rubel). Biaya satu pot dengan Saintpaulia - 70 rubel. Barang dicatat pada harga pembelian.

Untuk dua pot bunga, pembeli akan membayar: 118 rubel. x 2 buah. = 236 rubel.
Karena kenyataan bahwa pembeli diberi bunga lain secara gratis, perlu untuk meresmikan transaksi sebagai penjualan tiga unit barang dalam jumlah 236 rubel.

Dengan demikian, setiap pot bunga akan dijual dengan harga:
236 rubel: 3 buah. = 78,67 rubel.

Dalam akuntansi perusahaan, entri berikut akan dibuat:

H 50 - K 90- 236 rubel. - mencerminkan hasil penjualan barang;
H 90 - K 41- (70 rubel x 3 pcs.) = 210 rubel. - menghapuskan harga pokok barang;
H 90 - K 68- (236 rubel: 118 x 18) = 36 rubel. - Dikenakan PPN.

Dalam register akuntansi, entri harus dibuat untuk penjualan tiga unit barang dengan harga 78,67 rubel. dan menyusun tindakan atas penurunan harga barang inventaris.

Kebutuhan untuk mempromosikan barang dan jasa mereka sendiri menentukan penggunaan diskon oleh banyak organisasi, baik perdagangan grosir maupun eceran. Pada saat yang sama, diskon tersebut diberikan karena berbagai alasan: dari kartu diskon dalam perdagangan eceran hingga diskon untuk pembayaran lebih awal dalam perdagangan grosir. Ketika diberikan, ada banyak nuansa pajak dan akuntansi yang harus diperhitungkan baik oleh penjual maupun pembeli. Fitur-fitur akuntansi dan perpajakan ini diceritakan oleh V.V. Patrov, Doktor Ekonomi, Profesor Universitas Negeri St. Petersburg dan M.V. Semyonova, kandidat ilmu ekonomi, auditor bersertifikat.

Diskon pembayaran lebih awal

dalam jumlah tertentu

Diskon: peraturan hukum

Sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia (Pasal 424), harga kontrak ditentukan oleh para pihak, yaitu, penjual bebas menentukan harga barang (pekerjaan, layanan), kecuali jika ditentukan lain oleh hukum. (misalnya, jika negara menetapkan harga untuk barang individu (karya, jasa) atau peraturan antimonopoli). Namun, KUH Perdata Federasi Rusia memberlakukan batasan penetapan harga tergantung pada identitas pembeli di ritel. Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 492 KUH Perdata Federasi Rusia, perjanjian jual beli eceran adalah perjanjian publik di mana satu harga barang ditetapkan untuk semua konsumen, kecuali dalam kasus di mana hukum atau tindakan hukum lainnya memungkinkan pemberian manfaat untuk kategori konsumen tertentu.

Untuk tujuan perpajakan, harga barang, pekerjaan, atau layanan yang ditentukan oleh para pihak dalam transaksi diterima (Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia). Sampai dibuktikan sebaliknya, diasumsikan bahwa harga sesuai dengan tingkat harga pasar. Kewajiban untuk menyesuaikan harga transaksi untuk tujuan perpajakan, serta untuk membuktikan keabsahan dan kebenaran penyesuaian tersebut, diberikan oleh Kode Pajak kepada otoritas pajak.

Tidak ada definisi konsep "diskon" dalam dokumen sistem akuntansi peraturan, serta dalam undang-undang tentang pajak dan biaya. Menurut pendapat kami, diskon dapat didefinisikan sebagai jumlah dimana harga jual barang (karya, jasa) yang dijual kepada pembeli yang telah memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh penjual berkurang. Diskon dapat diberikan kepada pembeli baik dalam bentuk pengurangan harga jual biasa, atau dalam bentuk pengalihan sejumlah barang "secara cuma-cuma".

Berdasarkan alasan pemberiannya, dapat dibedakan diskon untuk pembayaran segera dan diskon dagang untuk pembelian barang dalam jumlah tertentu (untuk jumlah yang tetap).

Diskon pembayaran lebih awal merupakan pengurangan harga jual jika pembeli membayar barang sebelum tanggal kedaluwarsa yang ditetapkan oleh penjual. Misalnya, ketika membayar faktur dalam waktu 5 hari kerja perbankan sejak tanggal penerbitannya, pembeli dapat diberikan diskon 5% dari jumlah faktur. Saat menentukan ukuran diskon untuk pembayaran segera, tingkat tahunan pinjaman bank biasanya diperhitungkan. Jika, misalnya, tarif ini adalah 30%, dan diskon pembayaran awal diberikan dalam waktu 20 hari setelah penjualan barang, maka ukurannya dapat ditentukan sebagai (30% * 20) / 360 = 1,7%. Terkadang penjual menunjukkan beberapa persyaratan untuk pembayaran barang, dan semakin cepat pembayaran dilakukan, semakin besar diskonnya.

Diskon pembelian barang dalam jumlah tertentu paling sering diberikan dengan pembelian satu item barang, dan diskon pembelian barang dengan jumlah tertentu- saat membeli beberapa item. Diskon volume diberikan jika pembeli membeli barang dalam jumlah (untuk suatu jumlah) yang cukup untuk memberikan diskon. Misalnya, saat membeli tiga sandwich panas, pembeli menerima satu "gratis".

Alasan yang tercantum untuk pemberian diskon tidak lengkap, yang terakhir, atas kebijaksanaan penjual, mungkin karena kebijakan penetapan harga dan pemasaran perusahaan, kondisi pasar, dll.

Menimbang bahwa saat ini metodologi untuk akuntansi untuk diskon tidak diformalkan dalam dokumen sistem akuntansi peraturan, menarik untuk mempertimbangkan prosedur akuntansi untuk dan mengenakan pajak penjualan dengan diskon.

Diskon dagang: akuntansi di penjual

Sesuai dengan klausul 6.5 dari PBU 9/99, jumlah penerimaan dan (atau) piutang ditentukan dengan mempertimbangkan semua diskon (jubah) yang diberikan kepada organisasi berdasarkan kontrak. Menurut paragraf 6 PBU 9/99, pendapatan diterima untuk akuntansi dalam jumlah yang dihitung dalam istilah moneter, sama dengan jumlah penerimaan uang tunai dan properti lainnya dan (atau) jumlah piutang.

Dalam hal memberikan diskon perdagangan kepada pembeli (saat membeli barang dalam jumlah tertentu atau untuk jumlah tertentu), jumlah diskon hanya dapat ditentukan setelah pembelian barang dalam jumlah yang diperlukan untuk menerimanya. Hingga saat ini, belum diketahui apakah pembeli akan memanfaatkan kesempatan mendapat diskon atau tidak. Dalam hal ini, sampai kondisi diskon terpenuhi, hasil dicatat tanpa memperhitungkan diskon, dan setelah kondisi diskon terpenuhi, disesuaikan dengan jumlah diskon menggunakan metode “red reversal”.

Bergantung pada ketentuan kontrak, diskon dapat diberikan baik untuk seluruh harga pokok barang (yaitu, dibeli sebelum kondisi tertentu terpenuhi dan setelah terpenuhi), atau hanya untuk harga pokok yang dibeli setelah kondisi di atas. bertemu.

Ketika kondisi untuk memberikan diskon terpenuhi, pembeli harus mengeluarkan faktur yang menunjukkan jumlah pengurangan hutangnya kepada penjual, yaitu, "faktur negatif" (kadang-kadang disebut nota kredit) dan faktur untuk jumlah diskon dengan tanda "minus". Faktur dan faktur menunjukkan alasan diskon, serta periode pemberiannya.

Contoh

Dijual kepada pembeli produk tanpa diskon - 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Setelah memenuhi syarat tertentu, pembeli diberi diskon 10 persen. Dalam hal ini, entri berikut akan dibuat dalam akuntansi penjual, yang bukan organisasi perdagangan:

Debit 62 Kredit 90 - 24.000 - mencerminkan pendapatan penjualan tanpa diskon;

Debit 90 Kredit 68 (76)* - 4 000 - dikenakan PPN;

____________

* Tergantung pada kebijakan akuntansi yang dipilih untuk tujuan perpajakan, kewajiban PPN dapat ditentukan baik saat dikirimkan atau saat dibayarkan.

____________

Debit 26 Kredit 68 - 200 - pajak atas pengguna jalan raya dibebankan;

Pembalikan: Debit 62 Kredit 90 - 2.400 - hasil disesuaikan dengan jumlah diskon (dengan metode "pembalikan merah");

- 400 - jumlah PPN telah disesuaikan (menggunakan metode "pembalikan merah");

Pembalikan: Debit 26 Kredit 68 - 20 - Pajak pengguna jalan telah diperbaiki (menggunakan metode "red reversal").

Pada saat terjadinya (masa berlaku) syarat untuk memberikan diskon dagang, hasil harus diterima untuk diperhitungkan dengan penjual pada harga jual barang, dengan memperhitungkan diskon. Utang pembeli harus dibentuk dalam jumlah yang sama. Artinya, jika kondisi untuk memberikan diskon dipenuhi segera, tanpa penundaan (misalnya, pembeli membeli barang pada suatu waktu dalam jumlah yang diperlukan untuk diskon), maka jumlah diskon tidak tercermin dalam catatan akuntansi. . Dalam hal ini, kredit akun 90 "Penjualan" mencerminkan jumlah pendapatan, dengan mempertimbangkan diskon.

Contoh

Organisasi menjual produk dengan diskon 10 persen, yang biayanya, tidak termasuk diskon, adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Dalam akuntansi penjual, entri berikut akan dibuat:

Debit 62 Kredit 90- 21.600 - mencerminkan pendapatan penjualan (termasuk diskon);

Debit 90 Kredit 68 (76) - 3.600 - dikenakan PPN;

Debit 26 Kredit 68 - 180 - pajak atas pengguna jalan raya dibebankan.

Pengecualian adalah organisasi perdagangan yang memperhitungkan barang dengan harga jual, mereka mencerminkan diskon sebagai pengurangan harga jual dengan menyesuaikan margin perdagangan yang sesuai.

Contoh

Harga jual barang, tidak termasuk diskon dari organisasi ritel, adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Margin perdagangan - 50%. Diskon saat membeli barang dengan jumlah melebihi 10.000 rubel. - sepuluh%. Dalam akuntansi penjual, entri berikut akan dibuat:

Debit 50 Kredit 90 - 21.600 - hasil penjualan yang diterima (termasuk diskon);

Debit 90 Kredit 41 - 24.000 - barang dihapuskan pada harga buku;

Pembalikan: Debit 90 Kredit 42 - 8.000 - mark-up yang terealisasi dihapuskan (menggunakan metode "red reversal");

Debit 90 Kredit 68 - 3.600 - dikenakan PPN;

Debit 44 Kredit 68 - 20 - dikenakan pajak atas pengguna jalan raya.

Dengan demikian, omset di kredit akun 90 "Penjualan" dari debit akun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" harus sama dengan jumlah pendapatan yang ditentukan berdasarkan harga jual, dengan mempertimbangkan semua diskon yang diberikan. (Jika semua faktur telah dibayar, ini adalah jumlah yang diterima dari pembeli.)

Diskon Dagang: Risiko Pajak Penjual

Dalam beberapa kasus, saat memberikan diskon, penjual menghadapi risiko pajak. Jika harga menyimpang lebih dari 20 persen ke atas atau ke bawah dari tingkat harga yang diterapkan oleh wajib pajak untuk barang (pekerjaan, jasa) identik (homogen) dalam waktu yang singkat, otoritas pajak berhak untuk memeriksa kebenaran penerapan harga transaksi. Artinya, jika diskon diberikan dalam jumlah tidak melebihi 20% dari harga jual, risiko pajak tidak muncul.

Dalam kasus pertama, otoritas pajak berhak untuk membuat keputusan yang beralasan untuk membebankan pajak tambahan dan denda yang dihitung sedemikian rupa seolah-olah hasil transaksi yang relevan dinilai berdasarkan penerapan harga pasar untuk barang, pekerjaan yang relevan. atau layanan. Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia tidak secara jelas mendefinisikan periode mana yang mengacu pada "periode waktu yang singkat". Menurut Kementerian Keuangan Rusia, otoritas pajak, dalam melakukan kontrol untuk memverifikasi kebenaran penerapan harga, dapat menentukan "periode pendek" tergantung pada kondisi spesifik kegiatan wajib pajak, dengan mempertimbangkan keadaan tertentu. terkait dengan kekhasan penjualan barang (karya, layanan). Dengan demikian, "waktu singkat" dapat diterima oleh otoritas pajak untuk beberapa wajib pajak sebagai 30 hari, untuk yang lain - seperempat, satu tahun (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15.06.2000 No. 04-02 -05 / 1).

Saat menentukan harga pasar diperhitungkan biasa ketika menyimpulkan transaksi antara pihak-pihak yang tidak terkait, biaya tambahan atau diskon harga, sesuai dengan paragraf 2 ayat 3 Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia (dengan mempertimbangkan ketentuan yang diatur dalam paragraf 4-11 Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia). Sementara itu, sebagaimana dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Juni 2000 No. 04-02-05/1, di bawah biasa harus dipahami sebagai diskon yang banyak digunakan di bidang bisnis apa pun.

Untuk tujuan perpajakan, tujuan diskon yang diberikan, yang menyebabkan perubahan harga lebih dari 20%, adalah penting. Diskon mengurangi harga jual untuk tujuan pajak hanya jika diberikan dengan alasan yang tercantum dalam paragraf 3 Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia dan karena:

Fluktuasi musiman dan lainnya dalam permintaan konsumen untuk barang (pekerjaan, layanan);

Kehilangan kualitas atau sifat konsumen lainnya dari barang;

Kedaluwarsa (mendekati tanggal kedaluwarsa) dari umur simpan atau penjualan barang;

Kebijakan pemasaran, termasuk saat mempromosikan produk baru yang tidak memiliki analog dengan pasar, serta saat mempromosikan barang (karya, jasa) ke pasar baru;

Implementasi prototipe dan sampel barang untuk membiasakan konsumen dengan mereka.

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa daftar alasan yang ditentukan untuk memberikan diskon bersifat indikatif. Saat melakukan kontrol pajak, otoritas pajak harus memperhitungkan diskon yang diberikan oleh wajib pajak, dengan mempertimbangkan dasar untuk penyediaannya. Diskon yang diterapkan oleh pesaing juga harus diperhitungkan ketika menilai komparabilitas persyaratan transaksi yang relevan jika itu adalah diskon biasa (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.02.2001 No. 04-02-05/2/7 ).

Jadi, ketika memberikan diskon lebih dari 20% dari harga jual, untuk menghindari risiko pajak, alasan pemberian diskon harus disiapkan yang menunjukkan bahwa:

Diskonnya biasa saja;

Diskon diberikan dengan alasan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dari analisis tekstual ketentuan KUHP, dapat disimpulkan bahwa diskon adalah pengurangan harga jual, dan bukan pemberian sejumlah barang "gratis", jika pembeli memenuhi persyaratan. untuk pemberian diskon. Jadi, jika faktur menunjukkan bahwa sejumlah barang ditransfer dengan harga nol, ada risiko mengakui operasi seperti itu sebagai transfer bebas, dan bukan diskon. Karena itu, Untuk menghindari risiko pajak, diskon harus didokumentasikan sebagai pengurangan harga jual.

Untuk menghindari risiko pajak yang terkait dengan pengakuan diskon dalam bentuk penyediaan sejumlah produk tambahan "gratis" dengan sumbangan, berikut ini dapat diusulkan.

Pertama, faktur harus menunjukkan bahwa jumlah produk (barang) tambahan yang ditransfer ke klien adalah diskon.

Kedua, jumlah diskon yang diberikan harus ditunjukkan (biaya barang yang ditransfer (produk) ditunjukkan).

Prosedur pemberian diskon melebihi 20% harus diformalkan dalam dokumen administrasi (perintah kepala). Dokumen ini harus berisi prosedur untuk menghitung diskon, alasan pemberiannya, dan indikasi sifat diskon yang biasa.

Diskon dagang: akuntansi di pembeli

Menurut klausul 6 PBU 5/98, biaya aktual persediaan yang dibeli dengan biaya ditentukan sebagai jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi mereka (ketentuan serupa berisi PBU 5/01, yang mulai berlaku pada 01.01.2002 ).

Barang yang diterima dan hutang yang dibentuk untuknya harus tercermin dalam catatan akuntansi pembeli, dengan mempertimbangkan diskon pada saat (masa berlaku) kondisi diskon. Artinya, jika diskon diberikan pada saat melakukan pembelian, maka pembeli mencerminkan posting barang dengan harga yang memperhitungkan diskon.

Contoh

Harga barang, tidak termasuk diskon, adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Diskon yang diberikan pada saat pembelian barang - 10%. Dalam akuntansi pembeli, entri berikut akan dibuat:

Debit 41 Kredit 60 - 18.000 - barang dikreditkan;

Debit 19 Kredit 60 - 3 600 - mencerminkan PPN.

Dengan demikian, jumlah diskon tidak tercermin dalam catatan akuntansi pembeli. Barang dicatat sebesar biaya perolehan sebenarnya.

Jika diskon dagang diberikan setelah kondisi pembelian barang dalam jumlah tertentu atau untuk jumlah tertentu terpenuhi, maka diskon tersebut tercermin dalam akuntansi pembeli sebagai pengurangan harga pembelian barang dan jumlah yang sesuai dari PPN dicatat pada akun 19 "Pajak Pertambahan Nilai atas aset material yang diperoleh". (Jika PPN atas barang yang dibeli disajikan ke anggaran, maka ketika memberikan diskon, utang pajak ke anggaran yang tercermin pada akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya" disesuaikan.) Jika jumlah pajak pertambahan nilai barang (bekerja , jasa), pada saat perolehannya diterima diskon, tidak disesuaikan, maka dibuat saldo debet buatan pada akun 19 “Pajak Pertambahan Nilai atas Aset Material yang Diperoleh”, karena akun tersebut dikreditkan dengan jumlah PPN yang dihitung berdasarkan nilai nilai tanpa memperhitungkan diskon, dan hanya bagian yang terkait dengan nilai yang disajikan ke anggaran yang dibayarkan dengan diskon.

Ketika harga pembelian dikurangi, pembeli juga harus membebankan pajak tambahan pada pengguna jalan, karena organisasi perdagangan menentukan basis pajak sebagai selisih antara harga jual dan pembelian barang (tidak termasuk PPN dan pajak penjualan), sesuai dengan paragraf 25 instruksi Kementerian Perpajakan Rusia tertanggal 04.04.2000 No. 59 “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak yang diterima oleh dana jalan.

Jika barang dihapuskan pada saat menerima diskon, maka itu mengurangi biaya yang didebit ke akun 90 "Penjualan". (Jika diskon diterima pada periode pelaporan berikutnya, ini tercermin sebagai penyesuaian atas laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya. Pada saat yang sama, pajak penghasilan untuk periode di mana diskon berlaku harus dihitung ulang).

Contoh

Jika pembeli - organisasi perdagangan membeli barang dengan persyaratan yang ditetapkan di atas (lihat contoh 1), dan pada saat diskon diberikan, 70% barang telah terjual, maka entri berikut akan dibuat dalam akuntansi:

Barang yang diterima tanpa diskon:

Debit 41 Kredit 60 - 20 000 ;

Debit 19 Kredit 60 - 4 000.

Pembalikan: Debit 41 Kredit 60 - 600 - untuk saldo barang;

Pembalikan: Debit 90 Kredit 60 - 1 400 - untuk barang yang dijual;

- 400 - PPN.

Debit 44 Kredit 68 (76) - 14.

Contoh

Jika pembeli membeli barang dengan persyaratan yang ditetapkan dalam contoh sebelumnya, dan diskon berdasarkan hasil pembelian untuk kuartal keempat tahun 2001 diberikan pada kuartal pertama tahun 2002 (pada saat diskon diberikan, 70% barang telah terjual), maka entri berikut akan dibuat dalam akuntansi:

1. Pada tahun 2001:

Barang diterima tanpa diskon

Debit 41 Kredit 60 - 20 000

Debit 19 Kredit 60 - 4 000

2. Pada tahun 2002:

Penurunan harga pokok dan jumlah PPN karena diskon tercermin (dengan metode "pembalikan merah"):

Pembalikan: Debit 41 Kredit 60 - 600 - untuk saldo barang;

Pembalikan: Debit 91 Kredit 60 - 1.400 - untuk barang yang dijual;

Pembalikan: Debit 19 (68) Kredit 60 - 400 - PPN.

Penyesuaian pajak yang masih harus dibayar pada pengguna jalan untuk barang yang dikirim tercermin:

Debit 91 Kredit 68 (76) - 14.

Harus diingat bahwa untuk tujuan perpajakan, kerugian tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi dalam tahun pelaporan diperhitungkan dalam periode yang terkait, jika periode tersebut dapat ditentukan. Menurut paragraf 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia, jika kesalahan (distorsi) ditemukan dalam perhitungan basis pajak yang berkaitan dengan periode pajak (pelaporan) masa lalu, pada periode pajak (pelaporan) saat ini, kewajiban pajak dihitung ulang dalam periode kesalahan. Jika tidak mungkin untuk menentukan periode tertentu, kewajiban pajak periode pelaporan di mana kesalahan (distorsi) terungkap, disesuaikan.

Artinya, dalam akuntansi, keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya harus tercermin dalam periode penemuan, dan untuk tujuan perpajakan, mereka harus diperhitungkan untuk periode yang terkait dengan pendapatan (beban). Dengan demikian, ketika menghitung laba untuk tujuan perpajakan, itu harus dikurangi dengan jumlah laba tahun-tahun sebelumnya dan ditambah dengan jumlah kerugian tahun-tahun sebelumnya.

Jadi, dalam akuntansi pembeli, harga pokok barang yang sebenarnya dibentuk berdasarkan harga pokok barang, dengan mempertimbangkan diskon. Pada saat yang sama, jika kondisi untuk memberikan diskon dipenuhi segera (misalnya, pembeli membeli barang pada suatu waktu baik dalam jumlah atau jumlah yang diperlukan untuk menerima diskon), dalam akuntansi organisasi pembelian, harga pembelian dari barang-barang ini akan menjadi harga dengan memperhitungkan diskon yang diterima. Jika produk dibeli sebelum kondisi pemberian diskon terpenuhi, maka itu dikreditkan tanpa memperhitungkan diskon, dan pada saat diskon diterima, biayanya dikurangi.

Diskon untuk pembayaran awal: akun dengan penjual

Dalam praktiknya, beberapa metode digunakan untuk mencerminkan diskon untuk pembayaran cepat dalam akuntansi. Karena dokumen dari sistem regulasi akuntansi tidak berisi resep mengenai metodologi untuk mencerminkan diskon untuk pembayaran segera, pengalaman asing menarik. Misalnya, US GAAP menyediakan dua metode akuntansi untuk diskon pembayaran awal: metode kotor dan metode penjualan bersih.

1. Metode kotor

Saat menerapkan metode bruto, diskon dicerminkan dengan mengurangi nilai bruto penjualan yang dicatat di kredit akun penjualan dengan jumlah diskon yang dicatat di debit akun tertentu. Menurut prinsip pencocokan, diskon yang sesuai dengan volume penjualan tercermin dalam akuntansi. Tampaknya, sehubungan dengan praktik akuntansi Rusia, dimungkinkan untuk memodifikasi metode kotor, yang mencerminkan diskon bukan pada debit akun 90 "Penjualan", tetapi pada kredit akun ini menggunakan metode "pembalikan merah".

Contoh

Harga produk tanpa diskon adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Jika pembeli membayar produk dalam waktu 5 hari dari tanggal faktur, ia menerima diskon 10% dari jumlah pembayaran. Pembeli mentransfer 80% dari biaya produk ke rekening penyelesaian penjual selama periode diskon. Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi penjual yang bukan organisasi perdagangan:

Debit 62 Kredit 90 - 24.000 - mencerminkan pendapatan penjualan tanpa diskon;

Debit 90 Kredit 68 (76)** - 4.000 - dikenakan PPN;

_________

_________

Debit 26 Kredit 68 - 200 - pajak atas pengguna jalan raya dibebankan;

Debit 51 Kredit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - dana yang diterima dari pembeli (selama periode diskon);

Pembalikan: Debit 62 Kredit 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - diskon tercermin dalam akuntansi (menggunakan metode "pembalikan merah");

Pembalikan: Debit 90 Kredit 68 (76) - 320 = (24,000 * 0.8/1.2 -24,000 * 0.8 * 0.1/1.2) * 0.2 - jumlah PPN yang terkait dengan diskon telah diperbaiki (menggunakan metode "red reversal");

Pembalikan: Debit 26 Kredit 68 - 16 = (24,000 * 0,8 / 1,2 - 24,000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - pajak pengguna jalan telah disesuaikan (dengan metode "pembalikan merah");

Debit 51 Kredit 62 - 4 800 - menerima saldo uang dari pembeli setelah berakhirnya diskon.

2. Metode penjualan bersih.

Saat menggunakan metode penjualan bersih, pendapatan diakui dengan mempertimbangkan semua kemungkinan diskon, dan diskon yang belum digunakan diperlakukan sebagai pendapatan independen. Dalam beberapa kasus, American GAAP menafsirkan diskon yang tidak digunakan sebagai penalti atas keterlambatan pembayaran. Mengingat ketentuan PBU 9/99, menurut pendapat kami, untuk tujuan pelaporan di bawah standar Rusia, diskon yang tidak digunakan harus dimasukkan dalam pendapatan dari kegiatan biasa, dan bukan pendapatan lain.

Contoh

Harga produk tanpa diskon adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Jika pembeli membayar produk dalam waktu 5 hari dari tanggal faktur, ia menerima diskon 10% dari jumlah pembayaran. Pembeli mentransfer 80% dari biaya produk ke rekening penyelesaian penjual selama periode diskon. Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi penjual yang bukan organisasi perdagangan:

Debit 62 Kredit 90 - 21.600 - hasil penjualan dicerminkan, dengan mempertimbangkan diskon;

Debit 90 Kredit 68 (76)** - 3600 - Dikenakan PPN;

_________

** - Tergantung pada kebijakan akuntansi yang dipilih untuk tujuan perpajakan, kewajiban PPN dapat ditentukan baik saat dikirimkan atau saat dibayarkan.

_________

Debit 26 Kredit 68 - 180 - pajak atas pengguna jalan raya dibebankan;

Debit 51 Kredit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - dana yang diterima dari pembeli (selama periode diskon);

Debit 51 Kredit 62 - 4 800 - menerima saldo uang dari pembeli setelah berakhirnya diskon;

Debit 62 Kredit 90 - 480 - pendapatan tambahan yang diperoleh;

Debit 90 Kredit 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1.2 * 0.2 - jumlah PPN telah disesuaikan;

Debit 26 Kredit 68 - 4 = 480/1.2 * 0,01 - pajak pengguna jalan telah disesuaikan.

Saat menerapkan metode penjualan bersih, orang harus mengingat risiko pajak yang terkait dengan pembentukan basis kena pajak yang tidak tepat waktu untuk pajak peredaran: agar tidak meremehkan basis kena pajak, perlu untuk memperoleh pendapatan tambahan dari diskon yang tidak digunakan untuk setiap periode pajak. .

Diskon untuk pembayaran lebih awal: akuntansi di pembeli

Pembeli harus memanfaatkan nilai yang dibayarkan selama periode diskon untuk pembayaran segera dengan harga diskon. Dengan demikian, barang yang dibayar dengan harga penuh (tanpa diskon) harus dikapitalisasi pada harga pembelian.

Contoh

Harga barang, tidak termasuk diskon, adalah 24.000 rubel, termasuk 4.000 rubel. TONG. Diskon 10 persen diberikan jika pembeli membayar barang dalam waktu 5 hari sejak tanggal faktur. Pembeli mentransfer 80% dari biaya barang ke rekening penyelesaian penjual selama periode diskon. Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi pembeli:

Debit 41 Kredit 60 - 14.400 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - barang yang dibeli dengan diskon dikreditkan;

Debit 19 Kredit 60 - 2,880 = (24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1.2 - PPN yang tertera pada barang yang dibeli;

Debit 60 Kredit 51 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - dana ditransfer ke penjual (selama periode diskon);

Debit 41 Kredit 60 - 4.000 - barang yang diterima setelah berakhirnya diskon dikreditkan;

Debit 19 Kredit 60 - 800 - mencerminkan PPN atas barang yang dibeli;

Debit 60 Kredit 51 - 4.800 - dana ditransfer ke penjual (setelah berakhirnya periode diskon).

Akuntansi untuk diskon dalam perdagangan eceran

Pemberian diskon banyak dilakukan dalam perdagangan eceran dan katering umum (selanjutnya disebut “perdagangan eceran”).

Diskon dalam perdagangan eceran secara kondisional dapat dibagi menjadi dua kelompok: eksternal dan internal. Luar diberikan kepada pembeli - pemilik kartu dari sistem tertentu (misalnya, Hitung Mundur). Pembeli ini, ketika membayar barang dan jasa di toko, restoran, hotel, dll. tertentu, selalu menerima diskon dalam jumlah yang ditentukan oleh sistem. Jika organisasi perdagangan termasuk dalam sistem seperti itu, maka wajib memberikan diskon ini. Ini, di satu sisi, adalah promosi organisasi ini di pasar, karena termasuk dalam daftar perusahaan "elit", dan di sisi lain, ini membantu menarik pembeli baru yang tahu bahwa di sinilah mereka akan menerima diskon.

Diskon internal ditetapkan oleh organisasi perdagangan itu sendiri juga untuk menarik pelanggan tambahan: pada Tahun Baru, Natal, dan akhir pekan, selama jam-jam tertentu penurunan perdagangan (misalnya, dalam katering publik - dari 15 hingga 18 jam), selama penjualan, dll. Beberapa organisasi menjual pelanggan dengan kartu plastik, yang memberikan diskon. Penjualan kartu ini memungkinkan Anda untuk mendapatkan semacam kredit tanpa bunga dari pembeli. Selain itu, pembeli, seolah-olah, "terikat" dengan organisasi ini, dia akan membeli barang di sini, karena dia akan menerima diskon.

Pada akuntansi penjualan barang (produk) dengan pemberian diskon menggunakan harga pokok pembelian barang sebagai harga akuntansi, tidak ada masalah dalam akuntansi. Entri untuk harga pokok penjualan sama dengan entri untuk penjualan tanpa diskon:

Debit 90/2 "Harga pokok penjualan" Kredit 41 "Barang" - pada harga pokok penjualan dengan harga diskon.

Satu-satunya perbedaan adalah bahwa kasir menerima lebih sedikit pendapatan (berdasarkan jumlah diskon yang diberikan) dibandingkan jika diskon tidak diberikan kepada pembeli. Fakta ini juga akan terjadi dalam penjualan barang dengan diskon, ketika barang diperhitungkan dengan harga jual. Tetapi dalam hal ini timbul kesulitan dalam menyusun ayat jurnal untuk harga pokok penjualan, karena dalam hal ini muncul paling sedikit dua jenis harga jual:

1) akuntansi harga jual (tanpa diskon);

2) harga jual termasuk diskon.

Jika toko mencatat barang dengan harga jual dan tidak memberikan diskon kepada pelanggan, maka pada akhir bulan perputaran debit dan kredit akun 90 "Penjualan" biasanya sama, karena akun ini dikreditkan (sebesar hasil yang diterima kasir) dan didebet (dengan penghapusan barang yang dijual) dengan jumlah yang sama.

Namun, saat berdagang dengan diskon selama bulan tersebut, akun 90 "Penjualan" memiliki saldo debit yang sama dengan jumlah diskon yang diberikan kepada pelanggan. Diskon ini dapat dihapuskan setiap hari dengan memposting:

Storno: Debit 90/2 "Harga pokok penjualan" Kredit 42 "Margin perdagangan".

Posting ini untuk mengurangi akun dapat dihilangkan. Pada akhir bulan, setelah menghitung dan menghapus margin perdagangan yang direalisasikan, semuanya akan jatuh ke tempatnya, yaitu, akun 90 "Penjualan" akan memiliki saldo kredit yang menunjukkan laba kotor dari penjualan barang. Benar, saldo ini akan kurang dari nilai yang dihitung dari markup yang direalisasikan (dengan jumlah diskon yang diberikan).

Masalahnya terletak pada kebutuhan untuk menghitung ulang pendapatan (harga pokok penjualan dengan diskon) ke dalam harga pokok penjualan pada harga jual yang dipesan untuk membuat posting untuk penghapusan barang yang dijual. Untuk memastikan penghitungan ulang seperti itu, harga pokok penjualan dengan diskon harus dicerminkan pada konter kasir terpisah, dan kemudian rumus berikut harus digunakan untuk penghitungan ulang:

T upc \u003d B: (100 - C) * 100,

di mana

T upc- harga pokok penjualan dengan harga jual akuntansi;

PADA- pendapatan yang diterima kasir dari penjualan barang dengan diskon;

Dengan- jumlah diskon dalam persen.

Contoh

Pendapatan diterima di meja kas - 18.000 rubel. dari penjualan barang dengan diskon 10 persen. Awalnya, margin perdagangan 5.000 rubel ditetapkan.

Tupc \u003d 18.000: (100 - 10) * 100 \u003d 20.000.

Dalam hal ini, akuntan organisasi perdagangan harus membuat entri berikut:

Debit 50 Kredit 90 - 18.000 - hasil penjualan yang diterima (termasuk diskon);

Debit 90 Kredit 41 - 20.000 - barang dihapuskan pada harga buku;

Pembalikan: Debit 90 Kredit 42 - 5.000 - mark-up yang direalisasikan dihapuskan (menggunakan metode "pembalikan merah");

Debit 90 Kredit 68 - 3.000 - dikenakan PPN;

Debit 44 Kredit 68 - 30 - dikenakan pajak atas pengguna jalan raya.

Meringkas hal di atas, kita harus memperhatikan kebutuhan untuk mendokumentasikan pemberian diskon agar dapat diandalkan untuk membentuk indikator hasil penjualan dan hasil keuangan, serta untuk mengurangi risiko pajak. Namun, bahkan dalam kasus pembuktian terdokumentasi dari diskon yang diberikan, otoritas pajak memiliki hak untuk mengontrol harga dalam kasus-kasus yang ditentukan dalam Kode Pajak.

T.KRUTYAKOVA

CARA PENGGUNAANDISKON

Apa itu diskon? Ini adalah pengurangan oleh penjual dari harga barang yang dinyatakan sebelumnya.
Mengapa penjual menggunakan sistem diskon? Untuk meningkatkan tingkat penjualan, untuk menarik pembeli sebanyak mungkin, untuk menarik minat mereka pada kondisi yang lebih menguntungkan daripada kondisi pesaing. Sistem diskon yang dirancang dengan baik memungkinkan penjual tidak hanya menarik pelanggan baru, tetapi juga mempertahankan pelanggan lama yang dapat menjadi pelanggan tetap.
Sampai saat ini, sejumlah besar cara yang berbeda untuk memberikan diskon telah ditemukan. Berikut adalah beberapa (paling populer) di antaranya.
Diskon musiman - tersedia untuk barang musiman, biasanya di akhir musim. Diskon musiman banyak digunakan dalam perdagangan pakaian dan alas kaki. Pada akhir musim gugur-musim dingin dan musim semi-musim panas, banyak toko mengumumkan penjualan besar-besaran koleksi musiman. Diskon mencapai hingga 70%. Mereka berlaku baik untuk jangka waktu tertentu, atau sampai semua barang dari koleksi lama terjual habis.
Diskon liburan - diberikan untuk semua atau jenis barang tertentu selama periode tertentu. Tindakan diskon semacam itu biasanya bertepatan dengan hari libur paling populer. Jadi, misalnya, dalam perdagangan wewangian dan kosmetik, diskon digunakan pada tanggal 23 Februari (untuk barang untuk pria) dan pada tanggal 8 Maret (untuk barang untuk wanita).
Diskon untuk pelanggan tetap - biasanya diberikan untuk semua atau jenis barang tertentu mulai dari pembelian yang ditentukan pada faktur atau mulai dari jumlah tertentu. Untuk memberikan diskon seperti itu, perlu untuk mempertahankan akun yang dipersonalisasi untuk setiap pembeli. Cara paling umum untuk menyimpan catatan tersebut adalah kartu diskon. Prosedur dan ketentuan untuk mengeluarkan kartu diskon bisa sangat berbeda dan dikembangkan oleh penjual secara mandiri.
Apa saja pilihannya? Yang paling sederhana adalah bahwa semua pembeli menerima kartu diskon untuk pembelian pertama, yang memberi mereka hak atas diskon tetap (misalnya, 5%) untuk semua pembelian berikutnya, asalkan kartu ini ditunjukkan. Terkadang penjual menetapkan batas tertentu pada harga pembelian, yang memberikan hak untuk menerima kartu diskon. Misalnya, kartu diskon mungkin tidak dikeluarkan untuk semua pelanggan, tetapi hanya untuk mereka yang telah melakukan pembelian lebih dari 3.000 rubel.
Diskon juga bisa bersifat kumulatif. Dalam hal ini, jumlah diskon meningkat saat pembelian berikutnya dilakukan (misalnya, dengan setiap pembelian berikutnya atau saat membeli barang dengan jumlah tertentu).
Sistem bonus - semua pembeli menerima hadiah saat membeli produk tertentu. Biasanya, sistem bonus digunakan sebagai bagian dari promosi individu untuk mempromosikan produk baru atau, sebaliknya, untuk mempercepat penjualan produk lama (usang).
Untuk menerapkan diskon atau tidak menerapkan - pilihan ini dibuat untuk setiap penjual secara independen.
Jika Anda memutuskan untuk memperkenalkan sistem diskon, maka keputusan ini harus ditetapkan dalam beberapa dokumen internal organisasi (pesanan, perintah kepala organisasi).
Tetapi memutuskan diskon hanyalah setengah dari pertempuran. Sekarang Anda perlu mengembangkan prosedur dan ketentuan khusus untuk memberikan diskon dan memperbaiki aturan ini dalam bentuk lampiran pada kebijakan akuntansi organisasi. Anda dapat memberi nama dokumen ini apa pun yang Anda suka, misalnya, "Peraturan tentang diskon yang diberikan kepada pelanggan" atau "Peraturan tentang kebijakan pemasaran organisasi". Hal utama adalah menuliskan secara rinci dalam dokumen ini semua persyaratan untuk memberikan diskon (kepada siapa, kapan, dalam kondisi apa, dalam jumlah berapa). Semakin bertanggung jawab Anda mendekati pengembangan metodologi untuk memberikan diskon, semakin sedikit masalah yang akan Anda hadapi saat berkomunikasi dengan otoritas pajak.
Apa masalahnya?
Saat memberikan diskon kepada pembeli, penjual harus selalu mengingat Seni itu. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak diberikan hak, dalam kondisi tertentu, untuk mengontrol kepatuhan harga yang diterapkan oleh penjual dengan tingkat harga pasar dan, jika harga ini lebih rendah dari harga pasar, untuk membebankan pajak tambahan berdasarkan harga pasar.
Hanya ada empat situasi di mana otoritas pajak dapat mengendalikan harga jual. Salah satunya adalah keadaan ketika penjual dalam waktu singkat menjual barang dengan harga yang menyimpang lebih dari 20% dari harga biasa untuk barang yang sama (pasal 4 ayat 2 pasal 40 KUHP). dari Federasi Rusia).
Cara termudah untuk menghindari pengawasan oleh otoritas pajak adalah dengan memberikan diskon hingga 20% dari harga barang biasa. Dalam hal ini, Anda dijamin akan diasuransikan terhadap segala klaim dari otoritas pajak.
Namun diskon 20% mungkin tidak selalu menyelesaikan masalah yang ingin Anda capai dengan menerapkan diskon. Misalnya, pada penjualan musiman yang sama, diskon 20% tidak akan berfungsi. Dimungkinkan untuk menarik pembeli dan menjual kiriman barang yang tidak diminati hanya dengan mengurangi harga setidaknya setengahnya. Apakah ada jalan keluar? Tentu saja memiliki.
Faktanya adalah bahwa paragraf 3 Seni. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan otoritas pajak, ketika menentukan harga pasar, untuk memperhitungkan biaya tambahan atau diskon harga yang biasa ketika menyelesaikan transaksi antara pihak terkait. Khususnya, diskon yang disebabkan oleh:
- fluktuasi musiman dan lainnya dalam permintaan konsumen untuk barang;
- hilangnya kualitas barang atau properti konsumen lainnya;
- kedaluwarsa (mendekati tanggal kedaluwarsa) dari tanggal kedaluwarsa atau penjualan barang;
- kebijakan pemasaran, termasuk saat mempromosikan produk baru ke pasar yang tidak memiliki analog, serta saat mempromosikan produk ke pasar baru;
- implementasi prototipe dan sampel barang untuk membiasakan konsumen dengan mereka.

CONTOH 1.
Organisasi menjual jus apel dalam paket dengan harga reguler - 30 rubel. per paket. Pada bulan Maret 2004, paket jus yang identik dijual dengan harga mulai dari 21 hingga 30 rubel. per paket. Penyebaran harga lebih dari 20% (30 rubel - 6 rubel (20%) = 24 rubel). Probabilitas pajak tambahan berdasarkan harga pasar dalam situasi seperti itu sangat tinggi.
Situasi berubah secara radikal jika organisasi telah mengembangkan sistem diskon, yang menurutnya harga jus berkurang 30% jika tanggal kedaluwarsa kurang dari satu minggu lagi.
Jika ada dokumen yang mengkonfirmasi bahwa dengan harga 21 rubel. jus tersebut dijual yang tanggal kedaluwarsanya akan segera berakhir, organisasi dapat secara wajar merujuk pada paragraf 3 Seni. 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, kemungkinan pajak tambahan berdasarkan harga pasar berkurang menjadi hampir nol.
Selain itu, ketika menentukan harga pasar, perlu untuk mempertimbangkan kondisi transaksi seperti (klausul 9, pasal 40 Kode Pajak Federasi Rusia):
- Kuantitas (volume) barang yang dipasok (misalnya, volume konsinyasi);
- batas waktu pemenuhan kewajiban;
- syarat pembayaran;
- kondisi wajar lainnya yang dapat mempengaruhi harga.
Metodologi yang dirancang dengan baik untuk memberikan diskon, ditetapkan sebagai lampiran pada kebijakan akuntansi organisasi, akan memungkinkan penjual untuk menerapkan diskon apa pun (termasuk yang melebihi 20%), sambil secara wajar mengacu pada norma paragraf 3 dan 9 Seni . 40 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, risiko pajak tambahan dikurangi seminimal mungkin.
Bentuk perkiraan dokumen untuk pendaftaran metodologi pemberian diskon diberikan pada hal. 119.

MENYETUJUI
Direktur Umum OOO "Lik"
Ivanov I.I.

Peraturan tentang diskon yang diberikan kepada pelanggan
Tetapkan sistem diskon berikut dalam organisasi:

1. Diskon untuk pelanggan tetap.
Saat melakukan pembelian, semua pelanggan diberikan kartu diskon, yang memberikan hak kepada mereka untuk menerima diskon 5% untuk semua pembelian berikutnya.

2. Diskon untuk pembeli yang telah melakukan pembelian lebih dari 50.000 rubel sepanjang tahun.
Pembeli yang melakukan pembelian lebih dari 50.000 rubel sepanjang tahun diberikan kartu diskon perak, yang memberi mereka diskon 15% untuk semua pembelian berikutnya.

3. Diskon liburan.
Diskon liburan tersedia selama periode berikut:
dari 15 hingga 25 Februari;
dari 1 hingga 10 Maret;
dari 15 hingga 31 Desember.
Ukuran diskon liburan - dari 10 hingga 30%. Nomenklatur barang yang dikenakan diskon hari raya dan jumlah tertentu diskon berdasarkan jenis barang disetujui dengan pesanan terpisah selambat-lambatnya 15 hari sebelum dimulainya periode diskon.

4. Diskon untuk pembeli grosir.
Pembeli grosir menerima diskon tergantung pada jangka waktu pembayaran untuk barang:
dengan uang muka -10%;
jika dibayar dalam waktu seminggu dari tanggal pengiriman - 5%.

AKUNTANSI DANAKUN PAJAK DISKON

Situasi paling sederhana adalah ketika diskon diberikan segera pada saat penjualan.
Dalam hal ini, dalam akuntansi penjual, hasil penjualan tercermin pada harga, dengan mempertimbangkan diskon. Ini secara tegas diatur dalam pasal 6.5 Peraturan Akuntansi "Penghasilan organisasi" PBU 9/99 (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05.999 N 32n).
Untuk tujuan perpajakan, jumlah pendapatan juga ditentukan berdasarkan harga jual aktual, dengan mempertimbangkan jumlah diskon yang diberikan (Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal PPN, Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia dalam hal pajak penghasilan).

CONTOH 2.
LLC "Lik" menjual peralatan rumah tangga secara grosir dan eceran. Untuk pelanggan reguler, diskon diberikan - 5% dari harga pokok penjualan, yang diberikan setelah pembeli menunjukkan kartu diskon.
Seorang pembeli yang membeli mesin cuci seharga 15.000 rubel memberikan kartu diskon dan pada saat penjualan dia diberi diskon 750 rubel.
Hasil dari penjualan mesin cuci dalam hal ini adalah 14.250 rubel, termasuk PPN 18% - 2173,73 rubel.
Entri berikut harus dibuat dalam catatan akuntansi Lik LLC:
Rekening dt 50 (62) -
Faktur ditetapkan 90 - 14.250 rubel. - mencerminkan hasil dari penjualan mesin cuci;
Dt akun 90 -
Faktur 68 (76 / PPN) - 2173,73 rubel. - mencerminkan jumlah PPN atas hasil penjualan.
Untuk keperluan perpajakan keuntungan, pendapatan dari penjualan termasuk jumlah hasil (tidak termasuk PPN) dalam jumlah 12.076,27 rubel.
Dalam perdagangan eceran, di mana barang dicatat pada harga jual (menggunakan akun 42), ketentuan diskon dalam akuntansi tercermin dalam entri pembalikan di debit akun 41 dan kredit akun 42.

CONTOH 3.
Dalam kondisi contoh 2, mari kita asumsikan bahwa LLC "Lik" mencatat barang dengan harga jual.
Dalam hal ini, entri tambahan dibuat dalam akuntansi:
D-t akun 41 - K-t akun 42 - 750 rubel. - harga jual mesin cuci dikurangi dengan jumlah diskon yang diberikan.

Situasi yang lebih rumit muncul jika diskon diberikan secara surut untuk barang yang sudah dikirim (dikirim). Prosedur pemberian diskon seperti itu lebih umum untuk perdagangan grosir.
Dalam hal ini akuntan perlu melakukan koreksi terhadap akuntansi dan pelaporan pajak. Selain itu, koreksi harus dilakukan pada semua dokumen utama untuk pengeluaran barang, serta faktur yang dikeluarkan selama pengiriman barang.
Jika diskon diberikan pada tahun pelaporan yang sama di mana penjualan barang terjadi, maka dalam akuntansi perlu untuk menyesuaikan indikator hasil penjualan. Untuk melakukan ini, entri pembalikan dibuat dalam akuntansi untuk jumlah diskon yang diberikan, serta untuk jumlah PPN yang ditagih berlebihan (terkait dengan jumlah diskon).

CONTOH 4.
Lik LLC menjual mesin cuci grosir dengan harga 14.000 rubel. sepotong. Pada saat yang sama, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh organisasi, semua pembeli grosir yang membayar barang selambat-lambatnya seminggu sejak tanggal pengiriman diberikan diskon 5% dari biaya barang yang dibayarkan.
Berdasarkan perjanjian dengan LLC Lira, LLC Lik mengiriminya sejumlah mesin cuci dalam jumlah 700.000 rubel, termasuk PPN - 18% - 106.779,66 rubel.
Pada saat pengiriman, entri berikut harus dibuat dalam akuntansi Lik LLC:
Akun Dt 62 - Akun Kt 90 - 700.000 rubel. - mencerminkan pendapatan dari penjualan mesin cuci;
PPN (76/PPN) - RUB 106.779,66 - mencerminkan jumlah PPN atas hasil penjualan mesin cuci.
LLC "Lira" membayar mesin cuci pada hari ketiga setelah pengiriman, sehingga diberikan diskon sebesar 35.000 rubel.
Dalam akuntansi Lik LLC, entri penyesuaian berikut dibuat:
Akun Dt 62 - Akun Kt 90 - 35.000 rubel. - jumlah pendapatan dikurangi dengan jumlah diskon;
Nomor faktur 90 - Pesanan faktur 68/
PPN (76 / PPN) - 5338,98 rubel. - jumlah PPN yang dikenakan atas hasil penjualan dikurangi dengan jumlah PPN yang terkait dengan jumlah diskon.
Jika diskon diberikan untuk tahun sebelumnya setelah persetujuan laporan keuangan tahunan, maka jumlah diskon ini harus tercermin dalam catatan akuntansi pada periode di mana keputusan untuk memberikannya dibuat. Pada saat yang sama, indikator pendapatan tahun berjalan tidak disesuaikan, dan jumlah diskon tercermin dalam biaya non-operasional sebagai kerugian tahun-tahun sebelumnya yang diakui pada tahun pelaporan (klausul 12 Peraturan Akuntansi "Beban Organisasi" PBU 10 /99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05. 1999 N 33n).
Untuk tujuan perpajakan laba, jumlah diskon yang diberikan, dengan cara yang sama seperti dalam akuntansi, mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan.
Jika diskon diberikan dalam periode pelaporan (pajak) yang sama di mana penjualan barang terjadi, maka ketika menentukan basis pajak, organisasi memasukkan hasil penjualan, dengan mempertimbangkan diskon yang sudah disediakan, dalam komposisi penghasilan. Jadi, dalam contoh 4 yang dibahas di atas, perlu untuk memasukkan jumlah hasil dalam jumlah 563.559,32 rubel dalam komposisi pendapatan dari penjualan. ((700.000 rubel - 106.779,66 rubel) - (35.000 rubel - 5338,98 rubel).
Jika diskon diberikan pada periode setelah periode pajak di mana pendapatan penjualan diakui, maka organisasi penjual harus menghitung ulang basis pajak untuk periode sebelumnya, mengurangi jumlah pendapatan penjualan dengan jumlah diskon yang diberikan. Dalam hal ini, organisasi harus menyerahkan kepada otoritas pajak Deklarasi terbaru tentang pajak penghasilan.
Pandangan serupa diberikan dalam surat UMNS Rusia untuk kota Moskow tanggal 19 September 2003 N 26-12 / 51755.
Untuk keperluan penghitungan PPN, jumlah hasil penjualan ditentukan dengan memperhitungkan semua diskon yang diberikan. Jika pada saat pengiriman barang penjual mengeluarkan tagihan berdasarkan nilai barang tanpa memperhitungkan potongan harga, maka pada saat memberikan potongan harga, penjual harus melakukan pembetulan atas tagihan yang telah diterbitkan sebelumnya atau menerbitkan surat tagihan. faktur baru, di mana biaya barang ditunjukkan sudah memperhitungkan diskon. Faktur baru diterbitkan untuk menggantikan yang lama dengan rincian (nomor dan tanggal) yang sama dengan faktur lama.
Jika penjualan barang dan pemberian diskon terjadi dalam periode pajak yang sama (bulan, kuartal), maka ketika menentukan basis pajak untuk PPN, organisasi penjual harus memperhitungkan hasil penjualan dikurangi diskon yang diberikan.
Jika pendapatan penjualan sudah termasuk dalam dasar pengenaan pajak pada masa pajak sebelumnya, maka pada saat diskon diberikan, penjual harus melakukan koreksi terhadap SPT PPN untuk periode di mana pendapatan tersebut diperhitungkan.
Selain itu, Anda tidak boleh lupa untuk membuat koreksi dalam buku penjualan untuk periode di mana faktur asli terdaftar di dalamnya, dikeluarkan ketika barang dikirim untuk jumlah pendapatan tanpa diskon.

CONTOH 5.
LLC "Lik" - pemasok peralatan rumah tangga - menentukan pendapatan untuk keperluan menghitung PPN atas pengiriman.
LLC "Lik" memasok peralatan rumah tangga ke perusahaan "Dom" di bawah kontrak pasokan. Menurut kontrak, pengiriman peralatan dilakukan dalam batch terpisah berdasarkan aplikasi dari perusahaan "Dom" dengan harga yang ditentukan dalam lampiran kontrak pasokan. Pembayaran untuk peralatan yang disediakan dilakukan sekali dalam seperempat. Pada saat yang sama, kontrak menyatakan bahwa jika selama kuartal biaya peralatan yang dibeli melebihi 1.000.000 rubel, perusahaan menerima diskon 7% untuk semua barang yang dibeli selama kuartal ini.
Selama kuartal pertama tahun 2004 LLC "Lik" melakukan tiga pengiriman peralatan ke alamat perusahaan "Dom":
- pada bulan Januari dalam jumlah 450.000 rubel;
- pada bulan Februari dalam jumlah 300.000 rubel;
- pada bulan Maret dalam jumlah 350.000 rubel.
Biaya peralatan yang dibeli pada kuartal pertama tahun 2004 berjumlah 1.100.000 rubel, oleh karena itu, Dom berhak atas diskon 7% untuk semua barang yang dibeli selama kuartal pertama. Jumlah diskon adalah 77.000 rubel. Jumlah total pengiriman untuk kuartal pertama, dengan mempertimbangkan diskon, berjumlah 1.023.000 rubel. Jumlah ini telah ditransfer pada bulan Maret oleh Dom ke rekening penyelesaian OOO Lik.
Dalam akuntansi Lik LLC, semua transaksi ini tercermin dalam entri berikut.
Januari:
Akun D-t 62 - Akun Kt 90 - 450.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan;
Akun Dt 90 - Akun Kt 68 - 68.644,07 rubel. - PPN dibebankan pada jumlah pendapatan.
Februari:
Akun Dt 62 - Akun Kt 90 - 300.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan;
Dt akun 90 - Kt akun 68 - 45.762,71 rubel. - PPN dibebankan pada jumlah pendapatan.
Berbaris:
Akun Dt 62 - Akun Kt 90 - 273.000 rubel. - mencerminkan hasil dari penjualan, dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan (350.000 rubel - 77.000 rubel);
Dt akun 90 - Kt akun 68 - 41.644,07 rubel. - PPN dibebankan pada jumlah pendapatan;
Dt akun 51 - Kt akun 62 - 1,023.000 rubel. - menerima dana dari perusahaan "Dom".
Tidak diperlukan entri akuntansi tambahan. Pada bulan Maret 2004, Lik LLC perlu melakukan koreksi terhadap faktur yang dikeluarkan untuk Dom pada bulan Januari dan Februari:

Jika periode pajak untuk PPN untuk Lik LLC adalah seperempat, maka dalam Deklarasi PPN untuk kuartal pertama tahun 2004, LLC harus menunjukkan jumlah pendapatan (tanpa PPN), dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan, yang akan berjumlah 866.949 rubel. (1023.000 rubel - 156.051 rubel).
Jika masa pajak untuk PPN untuk Lik LLC adalah satu bulan, maka pengembalian PPN untuk Januari dan Februari 2004 menunjukkan jumlah pendapatan (tanpa PPN) tanpa diskon (masing-masing 381.356 dan 254.237 rubel).
Pada bulan Maret, Lik LLC harus melakukan koreksi pada buku penjualan dan amandemen deklarasi PPN untuk Januari dan Februari, yang mencerminkan jumlah pendapatan (tidak termasuk PPN) termasuk diskon (masing-masing 354.661 dan 236.441 rubel).
Dalam Deklarasi PPN untuk Maret 2004, Anda harus menunjukkan jumlah pendapatan untuk bulan Maret, dengan mempertimbangkan diskon (tidak termasuk PPN) dalam jumlah 275.847 rubel.
Jika Lik LLC menentukan pendapatan untuk tujuan menghitung PPN dengan pembayaran, maka pendapatan dari penjualan peralatan rumah tangga ke Dom termasuk dalam basis pajak PPN hanya pada bulan Maret (di bulan saat pembayaran diterima). Dalam hal ini, dalam buku penjualan pada bulan Maret, semua faktur yang dikeluarkan untuk Dom harus dicerminkan, dengan mempertimbangkan perubahan yang dilakukan (dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan). Dalam Deklarasi untuk bulan Maret, jumlah pendapatan juga harus ditunjukkan dengan mempertimbangkan diskon aktual yang diberikan, yang akan berjumlah 866.949 rubel tanpa PPN.

Catatan!
Prosedur pemberian diskon atas barang yang sudah dikirim harus tercermin dalam kontrak yang dibuat antara penjual dan pembeli.

Jika tidak, ada kemungkinan otoritas pajak akan menganggap diskon yang diberikan sebagai pengampunan utang kepada pembeli. Pendekatan inilah yang diatur dalam surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 25 Juli 2002 N 02-3-08 / 84-Yu216, di mana penjual diundang untuk memperhitungkan diskon yang diberikan untuk pajak laba. tujuan sebagai bagian dari biaya non-operasional berdasarkan subpara. 20 hal. 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dan untuk pembeli - sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Banyak perusahaan saat ini menggunakan apa yang disebut sistem bonus untuk menarik pelanggan. Dalam hal ini, pembeli yang membeli produk ini atau itu diberikan hadiah.
Perusahaan yang menggunakan sistem bonus perlu mengingat bahwa prosedur seperti itu sangat merugikan dari sudut pandang perpajakan.
Untuk keperluan penghitungan PPN, transfer gratifikasi disamakan dengan penjualan, oleh karena itu harga barang yang dialihkan secara cuma-cuma kepada pembeli termasuk dalam dasar pengenaan pajak PPN pada periode terjadinya transfer gratifikasi. Dalam hal ini, PPN dibayarkan ke anggaran berdasarkan nilai pasar hadiah (klausul 2, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, PPN "masukan" yang dibayarkan atas pembelian barang yang digunakan sebagai hadiah dapat dikurangkan dengan cara yang ditetapkan secara umum.
Untuk tujuan perpajakan keuntungan, biaya barang yang disumbangkan secara gratis tidak diperhitungkan sebagai biaya (klausul 16, pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).

CONTOH 6.
Perusahaan "Victor" menjual produk kosmetik. Pada periode 1 Maret hingga 10 Maret, semua pembeli parfum wanita menerima tas kosmetik sebagai hadiah. Harga jual tas kosmetik, tidak termasuk PPN, adalah 100 rubel, harga beli 70 rubel.
Selama periode aksi, pembeli membeli 1.000 botol parfum dalam jumlah 1.800.000 rubel. dan 1000 tas kosmetik diberikan sebagai hadiah.
Dalam akuntansi perusahaan "Victor" ini tercermin sebagai berikut:
Akun Dt 50 - Akun Kt 90 - 1.800.000 rubel. - mencerminkan hasil penjualan parfum;
Dt akun 90 -
Faktur 68 / PPN - 274.576, 27 rubel. - PPN dikenakan atas hasil penjualan parfum;
Dt akun 91 - Kt akun 41 - 70.000 rubel. - harga pembelian tas kosmetik yang disumbangkan sudah termasuk dalam biaya operasional;
Dt akun 91 -
Set akun 68 / PPN - 18.000 rubel. - PPN dibebankan pada nilai pasar tas kosmetik yang disumbangkan (100.000 rubel x 18%).
Untuk keperluan pajak, biaya hadiah (70.000 rubel) dan jumlah PPN yang dibebankan (18.000 rubel) tidak termasuk dalam pengeluaran.

Catatan!
Konsekuensi pajak negatif yang terkait dengan penggunaan sistem bonus dapat dihindari.

Untuk melakukan ini, Anda hanya perlu sedikit mengubah kata-kata dari slogan iklan. Alih-alih "semua pembeli parfum - tas kosmetik gratis" - "parfum dan tas kosmetik - dengan harga parfum."
Dan dalam dokumen yang mendefinisikan metodologi untuk memberikan diskon kepada pelanggan, Anda perlu menunjukkan kira-kira prosedur berikut untuk memberikan diskon liburan:
"Selama penjualan liburan dari 1 Maret hingga 10 Maret, untuk menetapkan diskon parfum dalam jumlah 118 rubel untuk semua pembeli yang membeli parfum wanita dan tas kosmetik secara bersamaan."
Dengan jenis dokumen ini, pembeli menerima barang yang sama dengan uang yang sama - parfum dan tas kosmetik. Tetapi pada saat yang sama, dia tidak menerima tas kosmetik sebagai hadiah, tetapi membelinya. Oleh karena itu, penjual berhak memasukkan harga pembelian tas kosmetik sebagai pengurang biaya untuk tujuan pajak penghasilan. Dan selain itu, penjual tidak memiliki alasan untuk membayar PPN tambahan untuk anggaran pada nilai pasar tas kosmetik.
Dalam kondisi contoh 6, perusahaan "Victor" akan mencerminkan dalam akuntansinya hasil dari penjualan 1000 botol parfum (dengan diskon 118 rubel untuk setiap botol) dan 1000 tas kosmetik untuk 118 rubel. untuk kosmetik. Jumlah total pendapatan akan sama 1.800.000 rubel. Jumlah PPN yang harus dibayarkan ke anggaran adalah 274.576 rubel. Pada saat yang sama, harga pembelian tas kosmetik yang dijual akan dimasukkan dalam akuntansi sebagai bagian dari biaya penjualan (Dt akun 90 - Kt akun 41 - 70.000 rubel) dan diperhitungkan sebagai beban saat menghitung pajak penghasilan.

Dalam hal ini, bisakah kita tidak mencerminkan diskon dalam akuntansi dan akuntansi pajak, tetapi menentukan pendapatan segera setelah dikurangi diskon (termasuk PPN)?

Organisasi menjual barang dengan diskon dan menggunakan pembayaran online. Cara mencerminkan diskon dengan benar di cek - baca artikelnya.

Pertanyaan: LLC di OSNO. Pertanyaan tentang penjualan eceran melalui toko. Pada cek KKM (meja kas online), kami berencana untuk menampilkan harga barang tanpa diskon, untuk meringkas. Tunjukkan total diskon pada cek. Di bawah ini adalah jumlah total yang harus dibayar dikurangi diskon. Dalam hal ini, bisakah kita tidak mencerminkan diskon dalam akuntansi dan akuntansi pajak, tetapi menentukan pendapatan segera setelah dikurangi diskon (termasuk PPN)?

Menjawab: Ya kamu bisa.

Jika diskon diberikan pada saat penjualan, maka untuk tujuan akuntansi ini dapat dianggap sebagai penjualan dengan harga yang disepakati oleh para pihak. Diskon seperti itu seharusnya tidak tercermin dalam akuntansi. Itu hanya perlu mencerminkan penerapan posting standar.

Catat fakta implementasi dengan entri berikut:

Debit 62 (50) Kredit 90-1- mencerminkan hasil dari penjualan, dengan mempertimbangkan diskon.

Jika Anda membayar PPN dan dikenakan barang (pekerjaan, jasa), maka bersamaan dengan penjualan, mencerminkan akrualnya sebagai berikut:

- PPN dibebankan pada jumlah penjualan yang sebenarnya;
Demikian pula, pemberian diskon dalam akuntansi pajak diformalkan. Anda hanya perlu mencatat pendapatan penjualan dengan harga diskon.

Alasan

Bagaimana pemasok mencerminkan diskon akuntansi dan perpajakan, hadiah, bonus, dan bonus yang diberikan kepada pelanggan?

Jika diskon diberikan pada saat penjualan atau setelahnya untuk pengiriman di masa depan, maka untuk tujuan akuntansi ini dapat dianggap sebagai penjualan dengan harga yang disepakati oleh para pihak. Dalam hal ini, harga yang ditetapkan mungkin kurang dari yang dinyatakan penjual dalam kondisi normal. Diskon seperti itu seharusnya tidak tercermin dalam akuntansi. Itu hanya perlu mencerminkan penerapan posting standar.

Catat fakta implementasi dengan entri berikut: *

Debit 62 (50) Kredit 90-1
- mencerminkan hasil dari penjualan, dengan mempertimbangkan diskon.

Jika Anda membayar PPN dan dikenakan barang (pekerjaan, jasa), maka bersamaan dengan penjualan, mencerminkan akrualnya sebagai berikut: *

Debit 90-3 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- PPN dibebankan pada jumlah penjualan yang sebenarnya;

Nah, setelah menerima pembayaran ke rekening bank, lakukan posting berikut:

Debit 51 Kredit 62
- pembayaran yang diterima dari pembeli, dengan mempertimbangkan diskon.

Prosedur ini mengikuti Instruksi untuk bagan akun (rekening,,, dan), paragraf 6 PBU 9/99 dan dijelaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Februari 2015 No. 07-04- 06 / 5027.

Bagaimana memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran dari penjualan barang yang dibeli saat menghitung pajak penghasilan

Pendapatan dari penjualan barang yang dibeli adalah pendapatan (klausul 1, pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia). Cara menentukan jumlahnya, lihat Cara menilai pendapatan dari penjualan barang (karya, jasa, hak milik) dalam akuntansi pajak.

Akuntansi Pendapatan

Saat dimasukkannya hasil penjualan dalam komposisi basis pajak penghasilan tergantung pada metode penentuan pendapatan dan pengeluaran yang digunakan organisasi (klausul 2 pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia).

metode akrual

Dengan metode akrual, memasukkan pendapatan dalam basis pajak pada saat barang dijual. Tidak masalah kapan pembayaran diterima dari pembeli. Aturan semacam itu ditetapkan oleh paragraf 3 Pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia.*

Akuntansi biaya

Hasil dari penjualan barang yang dibeli dapat dikurangi dengan biaya yang terkait dengan penjualan (subklausul 4, klausa 3, pasal 315 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengeluaran ini meliputi:

• biaya perolehan barang yang dijual (ayat 3, ayat 1, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia);
• biaya untuk evaluasi, penyimpanan, pemeliharaan dan transportasi barang yang dijual dan biaya lain yang terkait dengan penjualan (

Diskon, bonus, hadiah dan premi dari pemasok saat ini telah menjadi senjata dalam persaingan untuk pembeli. Situasinya jelas: harga rendah menarik pembeli, dan penjual mendapatkan lebih banyak karena omset meningkat. Bagaimana memperhitungkan pemberian diskon dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kami akan memberi tahu Anda di artikel.

Jenis diskon

Pemasok memberikan diskon jika pembeli dengan jelas memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam kontrak, atau karena alasan lain.

Tergantung pada bentuk interaksi antara pembeli dan pemasok, ada jenis diskon berikut:

• Menurunkan harga barang. Ada banyak alasan untuk menurunkan harga suatu produk dibandingkan dengan harga yang tercantum dalam daftar harga. Diskon semacam itu mungkin disebabkan oleh musim penjualan barang, ukuran lot yang dibeli, perjanjian dealer, dll.
• Hadiah. Diskon semacam itu, sebagai suatu peraturan, diterima oleh pelanggan tetap, setelah mencapai volume persediaan tertentu, untuk pembayaran barang yang tepat waktu, atau karena alasan lain.
• Bonus komoditas. Pembeli menerima beberapa unit produk yang sama secara gratis, yang dibeli berdasarkan kontrak pasokan.
• Hadiah. Saat membeli sejumlah barang, pembeli menerima produk tambahan. Sebenarnya, ini adalah salah satu opsi untuk bonus komoditas.

Akuntansi untuk diskon dan premi

Jika diskon diterima langsung pada saat pembelian barang, maka tidak perlu diperhitungkan secara terpisah. Pembeli menerima dokumen pengiriman yang mengkonfirmasikan pembelian sejumlah barang tertentu dengan harga tertentu.

Pemasok dalam hal ini akan mencerminkan pendapatan akuntansi dari penjualan berdasarkan harga barang yang sudah dikurangi (klausul 6.5 PBU 9/99).

Penjual juga akan menentukan jumlah pendapatan untuk tujuan menghitung PPN dan pajak penghasilan, dengan mempertimbangkan diskon (klausul 1, pasal 154, pasal 4, pasal 166 dan pasal 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan, faktur dibuat, atas dasar itu penjual membuat entri buku penjualan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Mei 2010 No. 03-07-11 / 216).

Diskon lanjutan atau diskon retro

Hak atas diskon tersebut disebabkan oleh pemenuhan syarat-syarat kontrak tertentu oleh pembeli. Dalam hal ini, penjual mengubah harga kontrak barang setelah penjualannya. Di sini penting untuk mempertimbangkan satu hal, yang ditentukan oleh norma paragraf 2 Seni. 424 KUH Perdata Federasi Rusia Dimungkinkan untuk mengubah harga barang setelah penutupan kontrak hanya dalam kasus dan kondisi yang ditentukan oleh kontrak atau hukum ini. Oleh karena itu, disarankan, ketika membuat kontrak dengan pembeli, untuk menentukan di dalamnya prosedur dan kasus perubahan harga. Jika tidak ada klausul seperti itu dalam kontrak, maka itu harus dilengkapi. Anda juga harus melakukan penyesuaian pada dokumen utama untuk pengiriman.

Dalam akuntansi, penjual menyesuaikan pendapatan yang diakui sebelumnya. Jika diskon diberikan kepada pembeli pada tahun pelaporan saat pengiriman dilakukan, maka penyesuaian terjadi dengan memasukkan entri pembalikan akuntansi pada akun penjualan. Jika diskon diberikan pada tahun berikutnya, maka jumlahnya diakui sebagai bagian dari beban lain-lain. Biaya pengiriman barang tidak perlu disesuaikan.

Penjual berkewajiban untuk menerbitkan faktur korektif jika terjadi perubahan biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, hak milik yang dialihkan), termasuk karena perubahan harga atau kuantitas (volume) (paragraf 3, klausa 3, pasal 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia ). Bahkan jika penurunan harga barang (pekerjaan, layanan) terjadi lebih lambat dari periode pengiriman, deklarasi yang diperbarui untuk periode pengiriman dilakukan tidak diserahkan.

Faktur korektif dikeluarkan selambat-lambatnya lima hari sejak pembeli diberitahu tentang perubahan harga barang (pekerjaan, layanan, hak milik). Persetujuan pembeli untuk menerima diskon dapat mengkonfirmasi kontrak atau perjanjian tambahan untuk itu, yang menunjukkan bahwa para pihak telah setuju untuk memberikan diskon. Pembeli dapat diberitahu tentang diskon yang diberikan oleh dokumen lain, misalnya, surat informasi. Hal utama adalah bahwa dokumen utama yang mengkonfirmasi persetujuan pembeli untuk menerima diskon ditandatangani oleh kedua belah pihak dalam transaksi. Dan dokumen pemberitahuan hanya dapat berisi tanda tangan penjual (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 12.03.12 No. ED-4-3 / [dilindungi email]).

Retrodiscount yang diberikan tidak menyesuaikan PPN untuk periode di mana penjualan barang (pekerjaan, jasa) terjadi.

Ada kehalusan lain dalam diskon retro. Jika pembeli telah membayar penjual untuk barang secara penuh, dan pemasok tidak mengembalikan kepada pembeli selisih yang dihasilkan dari diskon, maka selisih ini akan dianggap sebagai uang muka yang diterima terhadap pengiriman di masa mendatang. Dan ini mewajibkan penjual untuk menghitung PPN atas jumlah uang muka yang diterima.

Pembeli, berdasarkan faktur korektif yang diterima (atau dokumen utama untuk penyusutan), mengembalikan pembayaran ke anggaran PPN yang diterima untuk dikurangi dari biaya awal barang (pekerjaan, layanan, hak milik). Hanya jumlah pajak yang dipulihkan di bagian yang disebabkan oleh penurunan biaya pengiriman barang (pekerjaan, layanan, hak milik) (subklausul 4, klausa 3, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Faktur korektif didaftarkan oleh pembeli di buku penjualan.

pajak penghasilan

Perubahan harga barang ke bawah (penyediaan diskon) mengurangi pendapatan dari penjualan yang sebelumnya diakui oleh penjual. Oleh karena itu, dengan memberikan diskon kepada pembeli, penjual berhak untuk mengurangi jumlah pendapatan yang diterima, dan, karenanya, kewajiban untuk membayar pajak penghasilan.

Untuk melakukan ini, penjual harus menyerahkan pernyataan terbaru untuk periode pelaporan di mana pengiriman dilakukan. Dalam deklarasi, penjual akan mencerminkan hasil penjualan dikurangi dengan jumlah diskon, tidak termasuk PPN. Dalam hal pengiriman dan pemberian diskon jatuh dalam periode pelaporan yang sama, Anda hanya perlu menyesuaikan data akuntansi pajak.

Wajib Pajak berhak untuk menghitung kembali dasar pengenaan pajak dan besarnya pajak untuk masa di mana kesalahan (distorsi) yang berkaitan dengan masa-masa (pelaporan) pajak sebelumnya yang menyebabkan lebih bayar pajak terungkap (ayat 3, ayat 1, pasal 54 UU No. Kode Pajak Federasi Rusia). Pemberian diskon menyebabkan terjadinya peningkatan pendapatan dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, penjual yang memberikan diskon dalam bentuk pengurangan harga memiliki hak untuk menyesuaikan basis pajak penghasilan pada periode ketika perubahan yang sesuai dilakukan pada kontrak (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.23.10 No .03-07-11 / 267). Jumlah diskonto diakui sebagai bagian dari beban non-operasional, sebagai rugi periode pajak sebelumnya, yang diungkapkan dalam periode pelaporan (pajak) saat ini.

Pengendali percaya bahwa situasi yang dibahas di atas tidak diatur oleh norma subpara. 19.1 hal 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Yaitu, premi (diskon) yang dibayarkan (disediakan) oleh penjual kepada pembeli karena terpenuhinya syarat-syarat tertentu dalam kontrak, khususnya volume pembelian, tidak tercermin dalam biaya non-operasional bagi penjual dan non-operasional. pendapatan bagi pembeli.

Pejabat Kementerian Keuangan berpendapat bahwa diskon yang diberikan kepada pembeli dengan merevisi harga barang tidak diperhitungkan oleh pembeli sebagai pendapatan saat menentukan dasar pengenaan pajak penghasilan. Barang yang dibeli diperhitungkan oleh pembeli dalam akuntansi pajak dengan harga, dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 16.01.12 No. 03-03-06 / 1/13).

Bonus tunai pembeli

Jenis insentif kedua bagi pembeli adalah pembayaran premi kepadanya, yang disebut diskon tanpa mengubah harga kontrak. Pemberian diskon semacam itu tidak mewajibkan penjual untuk mengoreksi dokumen akuntansi utama (faktur), untuk mengoreksi jumlah hasil penjualan barang yang diakui dalam akuntansi.

Ketentuan premi diformalkan baik dengan pemberitahuan kepada pembeli (catatan kredit) tentang penyediaan premi (remunerasi) kepadanya, atau dengan tindakan bilateral konten serupa. Dokumen yang mengkonfirmasikan pemberian bonus harus berisi perhitungan jumlahnya, referensi ke klausul kontrak yang mengatur pemberian bonus, serta perincian yang diperlukan untuk dokumen akuntansi utama (Pasal 9 UU No. 129- FZ).

Akuntan memperhitungkan jumlah premi yang diperoleh pembeli sesuai dengan ketentuan perjanjian pasokan sebagai bagian dari pengeluaran untuk kegiatan biasa (paragraf 5 PBU 10/99). Karena bonus pembeli dimaksudkan untuk merangsang penjualan barang, jumlah penyesuaian piutang pembeli dapat dibebankan ke akun 44 "Biaya penjualan".

Bonus penjual kepada pembeli tidak mengurangi dasar pengenaan pajak PPN penjual, juga tidak menyebabkan terciptanya suatu dasar pengenaan pajak bagi pembeli (surat No. 03-07-11/02 tanggal 12.01. 10 No. 03-07- 14/31, 25.10.07 No. 03-07-11/524).

Perlu dicatat bahwa ketika premi yang diberikan oleh pemasok tidak dibayarkan kepada pembeli secara tunai, tetapi dikreditkan terhadap pengiriman barang yang akan datang, maka pada tanggal premi diberikan (mendokumentasikan perhitungannya dan memberi tahu pembeli, misalnya , dengan menerbitkan nota kredit), jumlah premi diakui di muka. Oleh karena itu, pemasok wajib menghitung PPN dengan menggunakan tarif taksiran dari besarnya premi sejak uang muka yang diterima (ayat 2, ayat 1, pasal 167, ayat 2, ayat 1, pasal 154, ayat 4, pasal 164). Kode Pajak Federasi Rusia).

pajak penghasilan

Pengeluaran organisasi dalam bentuk premi yang diberikan kepada pelanggan ketika yang terakhir memenuhi persyaratan perjanjian tentang volume pembelian dicatat sebagai biaya non-operasional (subklausul 19.1 klausa 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Pada saat yang sama, norma-norma sub. 19.1 hal 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk kontrak penjualan. Diskon (premi) berdasarkan kontrak untuk penyediaan layanan dengan biaya dicatat sebagai bagian dari beban non-operasional berdasarkan subpara. 20 hal. 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Hal utama adalah bahwa biaya memenuhi kriteria yang ditetapkan oleh paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, mereka dibenarkan dan didokumentasikan secara ekonomi.

Bagi pembeli, besaran premi yang diterima dari pemasok merupakan pendapatan non operasional (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 07.05.10 No. 03-03-06/1/316).

Saat memutuskan pengenaan pajak atas premi yang dibayarkan, pemasok harus mempertimbangkan ketentuan kontrak yang dibuat olehnya. Dalam kontrak, khususnya, disarankan untuk menunjukkan bahwa pemberian premi kepada pembeli tidak memerlukan penyesuaian harga jual, tetapi hanya mengurangi utang pembeli jika pembeli memenuhi persyaratan tertentu. Tanpa ini, otoritas pengatur dapat mempertimbangkan premi sebagai pembayaran untuk layanan yang diberikan kepada penjual oleh jaringan perdagangan. Ini akan mengarah pada munculnya objek PPN untuk pembeli - jaringan perdagangan, dan, akibatnya, kebutuhan untuk memasukkan jumlah ini ke dalam basis pajak, menghitung PPN, dan menerbitkan faktur. Lagi pula, jika kita menganggap premi sebagai bentuk diskon perdagangan yang diterapkan pada harga pokok barang, maka pemasok perlu menyesuaikan dasar pajak untuk penjualan dan menerima PPN yang dihitung "berlebihan" untuk dikurangi, dan pembeli perlu menyesuaikannya pemotongan dan pengembalian PPN. Kesimpulan serupa tertuang dalam Putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 17 November 2011 No. VAC-11637/11.

Dan dalam keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 7 Februari 2012 No. 11637/11 disimpulkan bahwa hubungan pembelian sejumlah barang tertentu tunduk pada perjanjian pengadaan tertentu. dan bukan merupakan hubungan untuk penyediaan layanan untuk biaya. Dalam hal ini, setelah diterimanya oleh pembeli barang, imbalan untuk mencapai jumlah tertentu pembelian PPN tidak dihitung. Hal ini juga ditegaskan oleh pejabat Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam surat tertanggal 17 Mei 2012 No. 03-07-14/52.

Barang dalam muatan

Pengiriman barang tambahan gratis merupakan salah satu pilihan untuk memberikan diskon. Untuk mendorong pembeli meningkatkan volume dan jangkauan barang (produk) yang dibeli, penjual menyediakan dalam kontrak untuk pemberian bonus dalam jumlah tertentu dari produk yang sama jika pembeli memenuhi persyaratan kontrak pasokan (misalnya, pada volume pembelian bulanan). Pada saat yang sama, harga barang yang dikirim berdasarkan kontrak tidak berubah, dan oleh karena itu pemasok tidak memiliki kewajiban untuk memperbaiki dokumen pengiriman dan faktur yang dikeluarkan kepada pembeli selama transaksi.

Pengalihan sejumlah barang tambahan kepada pembeli sebagai bonus tidak dapat disebut sumbangan, karena pembeli menerima barang tambahan hanya jika ia memenuhi persyaratan kontrak pada volume pembelian bulanan (paragraf 2, klausa 1, pasal 572). dari Kode Sipil Federasi Rusia).

Dalam akuntansi, biaya aktual barang yang dialihkan kepada pembeli yang memenuhi persyaratan kontrak pemasokan tercermin dalam beban untuk aktivitas biasa sebagai beban penjualan. Saat mentransfer item bonus, pemasok tidak menyesuaikan jumlah pendapatan yang diakui sebelumnya dari penjualan barang.

Perselisihan dengan otoritas pajak dapat timbul sehubungan dengan pengakuan transfer produk bonus sebagai gratis. Memang pada saat menyumbang, pemasok wajib menetapkan dasar pengenaan PPN, yaitu sebesar harga jual normal barang (harga pasar), tidak termasuk PPN. Karena PPN yang terkait dengan bagian bonus dari penjualan dibayar dari dana sendiri, PPN dapat dimasukkan dalam catatan akuntansi sebagai beban untuk aktivitas biasa sebagai beban penjualan. Saat mentransfer produk bonus ke pembeli, penjual membuat faktur dan mendaftarkannya di buku penjualan.

pajak penghasilan

Untuk keperluan perpajakan atas laba, pengeluaran organisasi dalam bentuk premi yang diberikan kepada pembeli sebagai akibat dari pemenuhan rencana volume pembelian termasuk dalam pengeluaran non-operasional (subpasal 19.1, klausa 1 , pasal 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak ada konsep - premium, oleh karena itu, produk bonus dapat diakui sebagai penyediaan premi dalam bentuk barang. Hal tersebut dapat dianggap sebagai jumlah tambahan barang yang merupakan subjek dari perjanjian pemasokan atau barang lainnya. Kemungkinan untuk mengenali produk bonus sebagai diskon dalam bentuk yang nyata secara alami dinyatakan dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal 17 September 2007 No. F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), karena metode penerapannya diskon dapat bervariasi, dan aturan untuk akuntansi pajak mereka diabadikan dalam subpara. 19.1 hal 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pejabat memungkinkan untuk memperhitungkan, ketika menghitung pajak penghasilan, biaya yang terkait dengan pelaksanaan program bonus, jika pemberian bonus berfungsi untuk menarik pelanggan baru atau mempertahankan pelanggan yang sudah ada (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 08.11.11 No. 03-03-06/1/729). Dalam hal ini, biaya pemberian bonus adalah biaya perolehannya atau jumlah biaya langsung yang diperlukan untuk pembuatan produk yang dialihkan sebagai bonus.

Lebih menguntungkan bagi pembeli untuk tidak mengakui biaya produk bonus sebagai beban. Atau manuver, membuat tanda terima produk bonus, sebagai pembelian, dengan mengorbankan bonus tunai yang disediakan oleh pemasok. Lagi pula, otoritas pajak dapat meminta pembeli yang menerima produk bonus untuk memperhitungkan "hadiah" sebagai bagian dari pendapatan non-operasional berdasarkan paragraf 8 Seni. 250 dari Kode Pajak Federasi Rusia ( Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 19/1/06 No. 03-03-04 / 1/44).

Wajib pajak memiliki hak untuk mengurangi pendapatan dari penjualan barang yang dibeli dengan biaya perolehannya, ditentukan sesuai dengan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan (Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika Anda mengakui produk bonus sebagai gratis, Anda harus setuju bahwa organisasi tidak mengeluarkan biaya apa pun untuk pembelian produk ini, oleh karena itu, ketika dijual, laba kena pajak tidak berkurang.

Tetapi hakim setuju dengan pendapat wajib pajak, dengan alasan bahwa ketika menjual properti yang diterima secara gratis, perusahaan berhak untuk mengurangi pendapatan yang diterima dengan nilai pasarnya. Dengan demikian, jika wajib pajak memperhitungkan nilai bonus yang diterima secara cuma-cuma sebagai bagian dari pendapatan non-operasional, maka pelaksanaannya memberikan hak untuk mengurangi pendapatan untuk pengeluaran berupa nilai harta pensiunan.

Pembeli harus memperjuangkan hak untuk mengurangi pendapatan dari penjualan bonus dengan nilai pasar mereka di pengadilan. Pada saat yang sama, ia memiliki argumen yang berbobot untuk memenangkan argumen. Lagi pula, pajak berganda adalah melanggar hukum, jumlah yang tercermin dalam pendapatan wajib pajak tidak dapat dimasukkan kembali ke dalam komposisi pendapatannya (klausul 3 pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia, resolusi Federal Antimonopoli Layanan Distrik Ural tanggal 24 Juli 2008 No. F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - distrik Vyatka tanggal 30/06/06 dalam kasus No. A31-9216 / 19). Pembeli menerima barang bonus tidak gratis, tetapi untuk pemenuhan persyaratan kontrak tertentu. Pada saat yang sama, nilainya untuk tujuan pajak ditentukan ketika dimasukkan dalam pendapatan non-operasional. Selain itu, menurut paragraf 1 Seni. 572 KUH Perdata Federasi Rusia, dengan adanya pengalihan suatu hal atau hak atau kewajiban balasan, kontrak tidak diakui sebagai sumbangan. Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, pemenuhan kondisi tertentu dari kontrak dapat dianggap sebagai kewajiban balasan pembeli.

Entri akuntansi umum untuk penjualan barang dengan diskon ditunjukkan pada tabel 1:

Isi operasi	Debet	Kredit
Akuntansi implementasi utama
Pendapatan yang direfleksikan	62	90.1
dikenakan PPN	90.3	68
Dihapuskan biaya barang	90.2	41
Akuntansi untuk diskon dalam periode pajak pengiriman
Pendapatan penjualan dibalik	62	90.1
PPN terbalik	90.3	68
	76 "Kemajuan"	68
Akuntansi untuk diskon pada periode pajak berikutnya
Penyesuaian Pendapatan	91.2	62
penyesuaian PPN	68	91.1
PPN yang diperoleh dari uang muka dalam bentuk selisih antara pembayaran yang diterima dari pembeli dan hutang, dengan memperhitungkan diskon	76 "Kemajuan"	68
Akuntansi untuk premi yang diberikan kepada pelanggan
Untuk jumlah premi	44	62
PPN yang diperoleh dari uang muka dalam bentuk selisih antara pembayaran yang diterima dari pembeli dan hutang, dengan memperhitungkan diskon	76 "Kemajuan"	68
Akuntansi untuk barang tambahan yang diberikan kepada pembeli
Dihapus biaya barang yang diberikan sebagai bonus	44	41
PPN dibebankan pada transfer gratis	44	68

Seluk-beluk pajak dalam memberikan diskon pembeli tercermin dalam tabel 2:

Situasi	TONG	pajak penghasilan
Diskon pada saat pengiriman	Basis pajak dan faktur dibuat sudah memperhitungkan pengurangan harga jual	Basis pajak - pendapatan dikurangi dengan jumlah diskon
diskon retro	Penjual mengeluarkan faktur korektif dan menerima PPN untuk pengurangan dalam periode penerbitannya.	Basis pajak disesuaikan: jika jumlah pendapatan dari penjualan telah disesuaikan, maka deklarasi yang diperbarui harus diserahkan. Jika diskonto diakui sebagai beban nonoperasional periode berjalan, maka klarifikasi tidak perlu dilakukan.
Hadiah	Jika kelebihan pembayaran pembeli dikreditkan terhadap pengiriman yang akan datang, maka PPN dihitung dari uang muka	Dicatat sebagai biaya non-operasional
Bonus	PPN atas penjualan tidak dapat disesuaikan Basis pajak untuk PPN ditentukan sebagai nilai pasar barang yang ditransfer sebagai bonus, penjual membuat faktur dalam 1 salinan dan mendaftarkannya di buku penjualan	Dicatat sebagai biaya non-operasional (perselisihan dengan otoritas pajak dimungkinkan)