Bagaimana divisi terpisah membayar pajak. Akuntansi pajak di divisi terpisah. Pelaporan divisi terpisah

Kehadiran subdivisi organisasi yang terpencil secara teritorial menimbulkan sejumlah pertanyaan. Apakah itu cabang, kantor perwakilan atau subdivisi terpisah? Bagaimana dan di mana membayar pajak? Apakah satu tempat kerja jarak jauh dianggap sebagai subdivisi terpisah? Ini dan pertanyaan lain dalam artikel ini dijawab oleh A.A. Kulikov, Wakil Kepala Departemen Pemeriksaan Dokumenter Direktorat Kejahatan Pajak Direktorat Urusan Dalam Negeri Utama St. Petersburg dan Wilayah Leningrad.

Subdivisi terpisah dalam Kode Pajak Federasi Rusia

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, subdivisi terpisah dari suatu organisasi diakui

Berdasarkan definisi yang diberikan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan persyaratan paragraf 4 Pasal 83 Kode, fitur-fitur penting dari subdivisi yang terpisah dapat dibedakan:

• isolasi teritorial properti yang dimiliki oleh organisasi dengan hak kepemilikan dari organisasi itu sendiri, terlepas dari fakta mendokumentasikan pembuatan unit yang sesuai;
• ketersediaan pekerjaan (selain itu, legislator menunjukkan pluralitas yang terakhir) dibuat untuk jangka waktu setidaknya satu bulan (sesuai dengan ketentuan Pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia, satu bulan dipahami sebagai bulan kalender);
• pelaksanaan kegiatan oleh organisasi melalui unit terkait.

Sebagai prioritas, ketika memutuskan pembuatan subdivisi terpisah, perlu untuk menetapkan arti sebenarnya dari isolasi dan fitur-fitur esensialnya.

Lokasi organisasi dan divisinya

Sesuai dengan ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, konsep lokasi organisasi tidak diungkapkan, akibatnya, dengan mempertimbangkan norma-norma Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, aparatur konseptual legislasi perdata dapat dilibatkan secara penuh. Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 54 KUH Perdata Federasi Rusia, lokasi badan hukum ditentukan oleh tempat pendaftaran negaranya. Pendaftaran negara suatu badan hukum dilakukan di tempat badan eksekutif tetapnya, dan jika tidak ada, badan atau orang lain yang berhak bertindak atas nama badan hukum itu tanpa surat kuasa. Karena norma-norma yang relevan dari KUH Perdata Federasi Rusia, serta Keputusan Pleno Angkatan Bersenjata Rusia dan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia tertanggal 1 Juli 1996 No. pendaftaran badan hukum, biarkan kita beralih ke teks yang terakhir. Berdasarkan makna sub-paragraf "c" paragraf 1 Pasal 5 Undang-Undang Federal 8 Agustus 2001 No. 129-FZ "Tentang Pendaftaran Negara Badan Hukum dan Pengusaha Perorangan", lokasi badan eksekutif permanen dari badan hukum adalah alamatnya. Informasi tambahan mengenai konsep "alamat" terdapat dalam sub-paragraf "e" paragraf 2 pasal yang sama, di mana alamat dipahami sebagai sekumpulan rincian yang menentukan lokasi suatu objek di ruang angkasa:

• nama subjek Federasi Rusia;
• nama kabupaten, kota, pemukiman lainnya;
• nama jalan;
• nomor rumah dan apartemen.

Dengan demikian, pembuatan subdivisi terpisah sebagai fakta hukum dapat dinyatakan ketika yang terakhir (yaitu, pekerjaan stasioner) dibuat di alamat yang berbeda dari alamat pendaftaran negara (dan, oleh karena itu, lokasi) organisasi.

Sebuah divisi terpisah, cabang atau kantor perwakilan?

Konsep pembagian yang terpisah harus dibedakan dengan jelas dari konsep-konsep hukum perdata yang isinya mirip dengan "cabang" dan "jabatan perwakilan". Yang terakhir, sesuai dengan Pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia, termasuk subdivisi terpisah dari badan hukum yang terletak di luar lokasinya, yang mewakili kepentingan badan hukum dan melindungi mereka (perwakilan) atau melakukan semua atau sebagian dari fungsinya, termasuk fungsi kantor perwakilan (cabang). Berdasarkan indikasi langsung KUH Perdata Federasi Rusia, kantor perwakilan dan cabang harus ditunjukkan dalam dokumen konstituen dari badan hukum yang membuatnya. Dengan tidak adanya indikasi tersebut, kantor perwakilan atau cabang tidak dapat dianggap didirikan.

Masalah ini, khususnya, memanifestasikan dirinya dalam penerapan ketentuan Bab 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia "Sistem Perpajakan yang Disederhanakan". Sesuai dengan sub-ayat 1 paragraf 3 Pasal 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang memiliki cabang dan (atau) kantor perwakilan tidak berhak menerapkan sistem yang disederhanakan. Kata-kata inilah yang dalam beberapa kasus menjadi alasan terhambatnya penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan oleh wajib pajak.

Pembuatan divisi terpisah

Pembentukan subdivisi terpisah menimbulkan sejumlah konsekuensi bagi wajib pajak yang secara langsung diatur oleh undang-undang Federasi Rusia - pendaftaran ke otoritas pajak, serta penghitungan dan pembayaran pajak dan biaya tidak hanya di lokasi organisasi, tetapi juga di lokasi subdivisi terpisah (Pasal 19 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Kewajiban untuk memberi tahu otoritas pajak tentang pembentukan subdivisi terpisah diatur dalam paragraf 2 Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia, sedangkan kewajiban untuk mendaftarkan wajib pajak ke otoritas pajak di lokasi subdivisi terpisah. diatur dalam paragraf 1 dan 4 Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk ketidakpatuhan terhadap persyaratan di atas, Pasal 116 Kode Pajak Federasi Rusia dan 15.3 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia mengatur kewajiban pajak dan administrasi (masing-masing hingga 10.000 rubel dan hingga 30 upah minimum). ). Pada saat yang sama, harus diperhitungkan bahwa jika wajib pajak sudah terdaftar di otoritas pajak, maka tidak ada kewajiban untuk mendaftar di otoritas pajak yang sama, tetapi atas dasar yang berbeda (termasuk dalam hal membuat kantor pajak terpisah). subdivisi) (ayat 39 dari resolusi Pleno Mahkamah Agung Arbitrase Rusia tanggal 28 Februari 2001 No. 5 "Pada beberapa masalah penerapan bagian satu dari Kode Pajak Federasi Rusia").

Batas waktu untuk mengajukan aplikasi pendaftaran pajak di lokasi subdivisi terpisah diberikan dalam Pasal 23 dan Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia:

• sesuai dengan paragraf 2 Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia - dalam waktu satu bulan sejak tanggal pembuatan, reorganisasi atau likuidasi;
• sesuai dengan paragraf 4 Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia - dalam waktu satu bulan setelah pembuatan subdivisi terpisah (perlu dicatat bahwa norma Kode Pajak Federasi Rusia ini menghubungkan kewajiban untuk mengirim aplikasi untuk pendaftaran pajak di lokasi subdivisi terpisah dengan fakta bahwa organisasi melakukan kegiatan melalui divisi terpisah yang ditentukan).

Sesuai dengan Pasal 9 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menerapkan ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, otoritas pajak dipahami sebagai Kementerian Federasi Rusia untuk Pajak dan Bea dan subdivisinya di Rusia. Federasi. Karena pembuat undang-undang, ketika memutuskan masalah pendaftaran pajak seorang wajib pajak ketika membuat subdivisi terpisah, berfokus pada tempat pembentukannya, dapat disimpulkan bahwa wajib pajak harus mengajukan aplikasi yang sesuai kepada otoritas pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan. yurisdiksi teritorial, tanpa memperhitungkan kekhususan akuntansi untuk kelompok pembayar pajak tertentu di otoritas pajak khusus (otoritas pajak industri atau orientasi subjek - konstruksi, transportasi motor, perbankan, dll.). Kesimpulan ini juga ditegaskan oleh fakta bahwa kebutuhan untuk mendaftar ke otoritas pajak di tempat pembuatan subdivisi terpisah disebabkan oleh ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengatur kewajiban untuk mendistribusikan kewajiban pajak dari wajib pajak, termasuk di lokasi subbagian tersendiri tersebut. Karena bagian dari kewajiban pajak wajib pajak tunduk pada distribusi ke anggaran wilayah lain, masuk akal untuk mengasumsikan mekanisme di mana pembayaran pajak yang jatuh di wilayah ini akan dikendalikan oleh otoritas teritorial di lokasi subdivisi yang terpisah. Pada saat yang sama, tidak mungkin untuk tidak mengakui validitas argumen bahwa bagian terpisah dalam kerangka hubungan hukum pajak harus dipahami sebagai bagian yang mengarah pada kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak ke berbagai anggaran entitas konstituen. Federasi Rusia atau kotamadya. Jika tidak, isolasi subdivisi semacam itu hanya mengarah pada isolasi teritorial, sama sekali tidak mempengaruhi jumlah kewajiban pajak wajib pajak. Namun, argumentasi tersebut, untuk semua logikanya, tidak dievaluasi oleh pengadilan.

Tempat kerja stasioner

Tanda yang diperlukan untuk penciptaan subdivisi yang terpisah adalah adanya pekerjaan stasioner, yaitu, dibuat untuk jangka waktu setidaknya satu bulan. Sesuai dengan Pasal 209 Kode Perburuhan Federasi Rusia, tempat kerja adalah tempat di mana seorang karyawan harus atau di mana ia harus tiba sehubungan dengan pekerjaannya dan yang secara langsung atau tidak langsung berada di bawah kendali majikan. Kontrak perburuhan dan hukum perdata dapat disimpulkan antara organisasi dan individu, yang secara signifikan mempengaruhi pembentukan fakta ketersediaan pekerjaan. Karena konsep tempat kerja adalah elemen dari sistem hubungan kerja (diatur oleh Kode Perburuhan Federasi Rusia), harus diakui bahwa pekerjaan, pada prinsipnya, hanya dapat muncul jika kontrak kerja dibuat dengan individu. Penyelesaian kontrak lain, termasuk pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan, tidak dapat mengarah pada penciptaan pekerjaan dan, akibatnya, pada pembentukan divisi terpisah. Pendekatan ini didukung penuh oleh Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Timur Jauh dalam keputusannya No. 03-А59/01-2/96 tanggal 14 Februari 2001. Sehubungan dengan masalah jumlah pekerjaan stasioner, perlu untuk menarik perhatian pembayar pajak ke kasus arbitrase individu, yang penyelesaiannya tidak mendukung yang terakhir - pengadilan menyatakan kemungkinan membuat subdivisi terpisah bahkan jika ada satu tempat kerja tetap (Keputusan MO FAS tanggal 23.01.2003 No. KA-A41 / 9052-02, resolusi FAS VSO tanggal 09.01.2001 No. A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

Dengan demikian, dapat dinyatakan bahwa kewajiban wajib pajak yang timbul dari fakta pembentukan bagian yang terpisah timbul dari saat melengkapi tempat kerja stasioner yang dikendalikan oleh majikan, asalkan kegiatan dilakukan melalui bagian terpisah yang ditentukan.

Posisi ini telah ditegaskan dalam banyak tindakan peradilan.

Kewajiban membayar pajak

Munculnya subdivisi terpisah untuk wajib pajak, berdasarkan ketentuan Pasal 19 Kode Pajak Federasi Rusia dan norma-norma khusus bagian dua Kode Pajak Federasi Rusia, menimbulkan kewajiban tambahan terkait dengan penentuan tempat yang tepat untuk membayar pajak yang bersangkutan.

Pajak penghasilan pribadi (klausul 7, pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia).

Agen pajak - Organisasi Rusia yang ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia, yang memiliki subdivisi terpisah, berkewajiban untuk mentransfer jumlah pajak yang dihitung dan dipotong baik di lokasi mereka maupun di lokasi masing-masing subdivisi terpisah. .

Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran di lokasi subdivisi terpisah ditentukan berdasarkan jumlah penghasilan kena pajak yang diperoleh dan dibayarkan kepada karyawan dari subdivisi terpisah ini.

Pajak sosial terpadu (klausul 8, pasal 243 Kode Pajak Federasi Rusia).

Subdivisi terpisah yang memiliki neraca terpisah, akun berjalan dan pembayaran yang masih harus dibayar dan remunerasi lainnya yang menguntungkan individu, memenuhi kewajiban organisasi untuk membayar pajak (pembayaran pajak di muka), serta kewajiban untuk menyerahkan perhitungan pajak dan pengembalian pajak di lokasi mereka.

Jumlah pajak (pembayaran pajak di muka) yang harus dibayar di lokasi subdivisi terpisah ditentukan berdasarkan nilai dasar pengenaan pajak terkait dengan subdivisi terpisah ini.

Jumlah pajak terutang di lokasi organisasi, yang mencakup subdivisi terpisah, ditentukan sebagai perbedaan antara jumlah total pajak terutang oleh organisasi secara keseluruhan dan jumlah total pajak terutang di lokasi subdivisi terpisah dari organisasi. organisasi.

Premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib (klausul 8, pasal 24 Undang-Undang Federal 15 Desember 2001 No. 167-FZ).

Penanggung - organisasi yang mencakup subdivisi terpisah, membayar premi asuransi di lokasi mereka, serta di lokasi masing-masing subdivisi terpisah di mana perusahaan asuransi ini membayar remunerasi kepada individu.

Pajak atas properti organisasi (Pasal 384 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi yang mencakup subdivisi terpisah dengan neraca terpisah membayar pajak (pembayaran pajak di muka) ke anggaran di lokasi masing-masing subdivisi terpisah sehubungan dengan properti yang diakui sebagai objek perpajakan sesuai dengan Pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia, yang berada di neraca terpisah masing-masing, dalam jumlah yang ditentukan sebagai produk dari tarif pajak yang berlaku di wilayah subjek yang sesuai dari Federasi Rusia, di mana subdivisi terpisah ini berada, dan basis pajak (nilai rata-rata properti) yang ditentukan untuk periode pajak (pelaporan) sesuai dengan Pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk setiap divisi terpisah.

Pajak penghasilan badan (Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).

Wajib Pajak - Organisasi Rusia dengan subdivisi terpisah, menghitung dan membayar jumlah pembayaran di muka ke anggaran federal, serta jumlah pajak yang dihitung pada akhir periode pajak, di lokasi mereka tanpa mendistribusikan jumlah tersebut di antara subdivisi terpisah. Pembayaran pembayaran di muka, serta jumlah pajak yang akan dikreditkan ke sisi pendapatan anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran kotamadya, dilakukan oleh pembayar pajak - organisasi Rusia di lokasi organisasi, juga seperti di lokasi masing-masing divisi yang terpisah berdasarkan bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi yang terpisah ini.

Bagian keuntungan ini ditentukan sebagai rata-rata aritmatika dari bagian rata-rata jumlah karyawan (biaya tenaga kerja) dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dari subdivisi terpisah ini, masing-masing, dalam jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja ) dan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan, ditentukan sesuai dengan paragraf 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia, secara umum untuk wajib pajak.

Bagian dari jumlah rata-rata karyawan dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan ditentukan berdasarkan indikator aktual dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa aset tetap dari organisasi-organisasi ini dan divisi terpisah mereka di akhir periode pelaporan.

Jumlah pembayaran di muka, serta jumlah pajak yang akan dikreditkan ke sisi pendapatan anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran kotamadya, dihitung dengan tarif pajak yang berlaku di wilayah di mana organisasi dan subdivisi terpisah berada. Perhitungan jumlah pembayaran pajak di muka, serta jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran kota di lokasi subdivisi terpisah, dilakukan oleh wajib pajak secara mandiri.

Informasi tentang jumlah pembayaran pajak di muka, serta jumlah pajak yang dihitung pada akhir masa pajak, wajib pajak harus memberi tahu bagiannya yang terpisah, serta otoritas pajak di lokasi bagian yang terpisah, selambat-lambatnya pada batas waktu yang ditentukan. oleh Pasal ini untuk mengajukan pengembalian pajak untuk pelaporan atau masa pajak yang bersangkutan.

N.V. Lukashin, auditor

Kegiatan organisasi komersial seringkali tidak terbatas pada wilayah satu kotamadya. Kemudian organisasi membuat cabang dan kantor perwakilan – divisi terpisah yang terletak di luar lokasi organisasi.

Artikel ini membahas aspek hukum dari kegiatan organisasi tersebut, serta fitur akuntansi dan perpajakan mereka.

ASPEK HUKUM KEGIATAN

Undang-undang sipil Rusia mengatur dua bentuk utama dari subdivisi terpisah yang terletak di luar lokasi badan hukum - cabang dan kantor perwakilan (Pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia). Kantor perwakilan berbeda dari cabang dalam tujuan fungsionalnya: kantor perwakilan mewakili kepentingan badan hukum dan melindunginya. Cabang melakukan semua fungsi organisasi atau bagian dari mereka, termasuk fungsi perwakilan.

Perlu dicatat bahwa dengan membedakan hanya dua jenis subdivisi terpisah dari badan hukum, KUH Perdata Federasi Rusia tidak membatasi badan hukum dalam membuat subdivisi terpisah dari jenis lain.

Cabang (kantor perwakilan) bukan merupakan badan hukum. Ini adalah subdivisi struktural organisasi, bagian integralnya.

Ciri-ciri berfungsinya cabang (kantor perwakilan) berikut dari ketentuan ini:

• cabang (kantor perwakilan) beroperasi hanya atas nama badan hukum yang membuatnya;
• tanggung jawab atas kewajiban cabang (kantor perwakilan) ditanggung oleh badan hukum yang membuatnya (bahkan dalam hal tindakan cabang (kantor perwakilan) diduga dilakukan bukan atas nama badan hukum);
• cabang (kantor perwakilan) dapat mengajukan klaim kepada otoritas kehakiman hanya atas nama badan hukum;
• pendaftaran negara cabang (kantor perwakilan) tidak diatur oleh undang-undang saat ini (pendaftaran negara tidak boleh disamakan dengan pendaftaran dengan otoritas pajak);
• cabang (kantor perwakilan) diberkahi dengan properti oleh badan hukum yang membuatnya, sedangkan cabang (kantor perwakilan) itu sendiri bukan pemilik properti yang dialihkan kepadanya;
• cabang (kantor perwakilan) tidak memiliki neraca independen. Data neraca cabang (kantor perwakilan) termasuk dalam neraca umum suatu badan hukum.

Dalam perusahaan saham gabungan, keputusan untuk mendirikan cabang (kantor perwakilan) diambil oleh Direksi (Dewan Pengawas). Dalam perseroan terbatas, Rapat Umum Peserta memiliki hak ini.

Perhatian khusus harus diberikan pada fakta bahwa setelah keputusan untuk mendirikan cabang (membuka kantor perwakilan) dibuat, perubahan yang sesuai harus dilakukan pada piagam badan hukum, karena berdasarkan Art. 55 KUH Perdata Federasi Rusia, cabang dan kantor perwakilan harus ditunjukkan dalam dokumen konstituen dari badan hukum yang membuatnya.

Pendaftaran negara atas perubahan yang dibuat pada piagam sehubungan dengan pembentukan cabang (kantor perwakilan) mulai 1 Juli 2002 dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Bab VI Undang-Undang Federal 08.08.01 N 129-ФЗ "Pada Pendaftaran Negara Badan Hukum".

Kepala kantor perwakilan dan cabang diangkat oleh badan hukum dan bertindak atas dasar surat kuasa. Pada saat yang sama, perlu memperhatikan fakta bahwa surat kuasa, yang menentukan kerangka acuan, dikeluarkan khusus untuk kepala cabang (kantor perwakilan), atas namanya, dan bukan untuk cabang. atau kantor perwakilan secara keseluruhan.

Contoh bentuk surat kuasa terlihat seperti ini.

Perusahaan Saham Gabungan Terbuka "Topol" diwakili oleh Direktur Jenderal Ivanov P.S., bertindak berdasarkan Piagam, dengan ini memberi kuasa kepada Petrov Nikolai Grigorievich (paspor N 123456, seri I-LB, dikeluarkan oleh Departemen Dalam Negeri Kaluga pada 20.04.65 ) untuk bertindak sebagai kepala cabang OJSC "Topol" (selanjutnya disebut Cabang) di kota Nizhny Novgorod dan melakukan tindakan berikut:

• mewakili JSC "Topol" di badan negara Federasi Rusia sehubungan dengan pendaftaran atau pendaftaran ulang Cabang, melakukan atas nama dan untuk kepentingan JSC "Topol" setiap kasus perdata di semua kasus peradilan;
• mengelola Cabang dan bertindak atas nama dan untuk kepentingannya, termasuk, tetapi tidak terbatas pada, dengan hak untuk menyelesaikan setiap transaksi dan menandatangani kontrak dan dokumen lain yang diperlukan terkait dengan kegiatan Cabang, penyelesaian terbuka, mata uang dan rekening lainnya dari Cabang di bank dan organisasi kredit lainnya, membuang dana pada mereka, menandatangani dokumen keuangan.

Tanda tangan wali amanat Petrov N.G. _____________ menyatakan.

Direktur Jenderal OAO Topol ________________ P.S. Ivanov

Dokumen internal utama yang mengatur kegiatan cabang (kantor perwakilan) adalah Peraturan di cabang(perwakilan). Komposisi informasi yang akan diungkapkan dalam dokumen ini ditentukan oleh organisasi induk secara independen.

Disarankan untuk memberikan setidaknya bagian berikut dalam Peraturan:

Maksud, tujuan, dan fungsi cabang (kantor perwakilan);

Jenis kegiatan yang dilakukan;

Badan pengurus cabang (kantor perwakilan);

Sumber pembentukan properti;

Prosedur interaksi dengan badan organisasi induk;

Kontrol atas kegiatan cabang (kantor perwakilan).

Perlu dicatat bahwa terlepas dari fungsi yang dilakukan oleh subdivisi yang terpisah, di lokasi cabang (kantor perwakilan) sebuah organisasi dapat dibuka akun bank, hak untuk membuang yang diberikan kepada kepala subdivisi yang terpisah.

AKUNTANSI DAN PELAPORAN

Akuntansi dalam organisasi dengan divisi terpisah dapat mengambil berbagai bentuk. Faktor utama yang mempengaruhi pengaturan akuntansi di cabang atau kantor perwakilan adalah fungsi dari subdivisi yang terpisah dan jenis kegiatannya, keterpencilan teritorial dari subdivisi yang terpisah, organisasi arus keuangan dan komoditas antara organisasi induk dan organisasi yang terpisah. subdivisi, volume transaksi bisnis yang dilakukan, sumber pembiayaan, pengeluaran subdivisi terpisah, wewenang penggambaran untuk membuat keputusan manajemen antara organisasi induk dan subdivisi terpisah.

Menurut sifat organisasi proses akuntansi, semua cabang (kantor perwakilan) secara kondisional dapat dibagi menjadi dua jenis utama: didedikasikan dan tidak dialokasikan ke neraca terpisah.

AKUNTANSI DI SUBDIVISI TERPISAH,
TIDAK DIPAKAI KE SALDO TERPISAH

Di cabang dan kantor perwakilan, volume operasi dan jumlah karyawan yang tidak signifikan, akuntansi, sebagai suatu peraturan, dilakukan tanpa mengalokasikan divisi terpisah ke neraca terpisah. Unit tersebut biasanya melakukan satu atau dua tugas yang tidak terkait dengan proses teknologi yang kompleks. Divisi terpisah yang tidak dialokasikan ke neraca terpisah, sebagai suatu peraturan, tidak memiliki rekening bank terpisah. Semua dana, baik uang maupun materi, mereka terima dari organisasi induk.

Dalam kasus yang dipertimbangkan, cabang tidak menyimpan catatan akuntansi dan, karenanya, tidak memiliki akuntan (jasa akuntansi) di stafnya. Dokumen akuntansi utama yang dibuat oleh cabang (kantor perwakilan) ditransfer ke departemen akuntansi organisasi utama dalam batas waktu yang ditetapkan oleh dokumen peraturan internal. Departemen akuntansi memproses dokumen-dokumen ini dan mencerminkannya dalam akuntansi. Pada saat yang sama, operasi, properti, dan kewajiban yang terkait dengan kegiatan subdivisi terpisah dicatat oleh organisasi induk pada sub-akun terpisah.

Namun, dokumen utama tidak dapat ditransfer ke departemen akuntansi organisasi induk jika ada akuntan di unit struktural terpisah yang melakukan pemrosesan utama dokumen cabang (kantor perwakilan) dan sistematisasinya. Dalam hal ini, daftar dokumen atau sertifikat akuntan dari subdivisi terpisah ditransfer ke organisasi induk. Entri dalam akuntansi dibuat oleh departemen akuntansi organisasi induk berdasarkan dokumen di atas.

Harus ditekankan bahwa kebijakan akuntansi organisasi yang memiliki divisi terpisah yang tidak dialokasikan ke neraca terpisah harus mencakup informasi tentang perumusan proses akuntansi di divisi terpisah tersebut. Dalam bagan kerja akun, perlu untuk menyediakan sub-akun terpisah untuk cabang (kantor perwakilan) yang tidak dialokasikan ke neraca terpisah, dan bentuk sertifikat, register, atau dokumen lain yang diserahkan oleh akuntan dari divisi terpisah. (jika ada) harus disetujui dalam lampiran kebijakan akuntansi.

Selain itu, dokumen peraturan internal organisasi perlu menetapkan prosedur yang ketat untuk pemrosesan dan akuntansi untuk operasi divisi terpisah, prosedur sirkulasi dokumen antara kepala organisasi dan divisi terpisah, termasuk daftar orang yang bertanggung jawab, waktu dan metode pengiriman dokumen ke departemen akuntansi kepala organisasi.

AKUNTANSI DI SUBDIVISI TERPISAH,
DIAlokasikan ke SALDO TERPISAH

Subdivisi yang dialokasikan ke neraca terpisah memiliki layanan akuntansinya sendiri, dipimpin oleh kepala akuntan cabang (kantor perwakilan). Layanan akuntansi memproses, mensistematisasikan dan menyimpan dokumentasi utama, memelihara catatan akuntansi dari semua operasi, properti, dan kewajiban yang terkait dengan aktivitas subdivisi terpisah, dan menghasilkan laporan keuangan dari subdivisi terpisah.

Sesuai dengan paragraf 33 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 29 Juli 1998 N 34n, laporan keuangan organisasi harus mencakup indikator kinerja cabang, perwakilan kantor dan divisi struktural lainnya, termasuk yang dialokasikan untuk saldo terpisah. Akibatnya, pelaporan subdivisi terpisah adalah pelaporan internal dan tunduk pada transfer ke departemen akuntansi organisasi induk untuk persiapan laporan keuangan organisasi secara keseluruhan. Dengan kata lain, neraca badan hukum mencakup neraca divisi yang terpisah dan neraca organisasi induk.

Perlu dicatat secara khusus bahwa cabang dan kantor perwakilan tidak berhak untuk mengembangkan kebijakan akuntansi mereka sendiri.

Terlepas dari jenis kegiatan, lokasi dan faktor lainnya, mereka harus dipandu oleh satu kebijakan akuntansi organisasi dan satu bagan akun kerja. Persyaratan ini diatur oleh klausul 10 Peraturan Akuntansi "Kebijakan akuntansi organisasi" PBU 1/98, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.12.98 N 60n.

Dalam praktiknya, persyaratan ini, sayangnya, sering dilanggar, dan paling sering oleh divisi yang aktivitasnya berbeda secara signifikan dari aktivitas utama organisasi (misalnya, organisasi induk adalah perusahaan manufaktur, dan divisi tersebut adalah pusat rekreasi). Jelas bahwa jika divisi tersebut menggunakan bagan akun yang berbeda (tingkat detail yang berbeda, pengkodean yang berbeda, dll.), menggunakan metode penyusutan atau metode penghapusan persediaan yang berbeda, maka saldo keseluruhan badan hukum akan menjadi tidak dapat diandalkan. , atau pembentukannya akan dikaitkan dengan kompleksitas perhitungan ulang dan penyesuaian yang signifikan.

Penting untuk memperhatikan fakta bahwa kebijakan akuntansi organisasi harus menyediakan prosedur untuk mengatur akuntansi dan pelaporan unit yang dialokasikan ke neraca terpisah, termasuk prosedur dan tenggat waktu untuk menyerahkan laporan keuangan, bentuk dokumen yang dikirimkan ( termasuk transkrip, sertifikat, dll.), daftar orang yang bertanggung jawab, prosedur untuk konfirmasi dokumenter tentang transfer biaya, dll.

Keunikan pemukiman dengan subdivisi terpisah

Untuk meringkas informasi tentang semua jenis penyelesaian dengan cabang dan kantor perwakilan yang dialokasikan ke neraca terpisah, akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi" dimaksudkan. Sub-rekening dapat dibuka untuk akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi": 79-1 "Penyelesaian untuk properti yang dialokasikan", 79-2 "Penyelesaian untuk operasi saat ini". Akuntansi analitik pada akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi" dilakukan untuk setiap cabang (kantor perwakilan) yang dialokasikan ke neraca terpisah.

1. Pemindahan bahan ke divisi terpisah:

a) D79 - K 10 "Bahan" (pada unit pemancar)

b) D10 "Bahan" - K 79 (di unit penerima)

_____________
Pengalihan properti ke cabang bukanlah penjualan, karena kepemilikan properti ini tidak dialihkan ke badan hukum atau orang lain. Dalam hal ini, pencerminan transaksi semacam itu pada akun penjualan akan menjadi kesalahan besar.
_____________

2. Pengalihan aset tetap ke subdivisi terpisah (ketika properti yang dapat disusutkan dialihkan, akumulasi penyusutan juga ditransfer):

a) D79 - K 01 "Aset tetap", D02 "Penyusutan aset tetap" - K 79 (pada unit pemindahtanganan)

b) D 01 "Aset tetap" - K 79, D 79 - K 02 "Penyusutan aset tetap" (pada unit penerima)

3. Transfer pengeluaran dari satu divisi ke divisi lain (sesuai dengan dokumen internal yang disetujui secara khusus - sertifikat, catatan saran):

a) D 79 - K 20 "Produksi utama", 23 "Produksi tambahan", 25 "Beban produksi umum", 26 "Beban umum" (di unit pemindahan)

b) D 20 "Produksi utama", 23 "Produksi tambahan", 25 "Beban produksi umum", 26 "Beban umum" - K 79 (di unit penerima).

Harus diingat bahwa di perusahaan di mana divisi yang terhubung dalam rantai teknologi yang sama dialokasikan pada neraca yang terpisah, transfer properti dan biaya dapat terjadi tidak hanya antara organisasi induk dan divisi, tetapi juga antara divisi yang terpisah. divisi itu sendiri.

Dalam kebanyakan kasus, korespondensi akun di divisi pengirim dan penerima akan dicerminkan, yaitu, akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi" akan sesuai dengan akun yang sama, hanya di satu divisi - dengan debit, dan di divisi lain - dengan kredit. Namun, terkadang pola ini bisa dilanggar. Misalnya, dalam kasus ketika unit perdagangan yang dialokasikan ke neraca terpisah mentransfer sebagian barang ke unit produksi: barang didebit dari akun 41 "Barang" dan diterima ke akun 10 "Bahan".

Konstruksi akuntansi untuk penyelesaian dengan divisi terpisah yang dialokasikan ke neraca terpisah sangat ditentukan oleh apakah divisi tersebut memiliki rekening bank terpisah. Jika subdivisi terpisah diberi hak untuk mengelola rekening bank, subdivisi tersebut secara mandiri membayar biaya yang terkait dengan kegiatannya, dan sumber dananya adalah hasil penjualan atau dana yang ditransfer dari organisasi induk. Pada saat yang sama, metode akuntansi untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa), serta perolehan dan pembayaran barang inventaris tidak jauh berbeda dengan metode akuntansi di organisasi independen.

Jika unit tidak memiliki rekening bank, semua operasi penyelesaian dilakukan dari rekening bank organisasi induk. Kemudian, terlepas dari tempat subdivisi terpisah dalam proses teknologi organisasi, subdivisi seperti itu selalu memiliki pergantian yang signifikan karena 79 "Pemukiman intra-ekonomi".

Contoh menunjukkan bahwa organisasi induk (akuntansi pusat) dalam hal ini melakukan fungsi teknis yang terkait dengan pembayaran tagihan dan mengkredit pendapatan ke rekening giro. Pada saat yang sama, akuntansi penyelesaian (piutang dan hutang) dikelola oleh cabang. Saat menyimpulkan kontrak bisnis, cabang memberi tahu kepala unit tentang perlunya melakukan pembayaran. Pemberitahuan berisi semua informasi yang diperlukan: perincian penerima, jumlah, tanggal jatuh tempo, dll. Faktur pembayaran harus dilampirkan pada pemberitahuan. Pada gilirannya, kantor pusat memberi tahu cabang tentang pembayaran dan mengirimkannya salinan dokumen pembayaran. Ketika hasil dikreditkan ke rekening giro, kepala unit dengan cara yang sama memberi tahu cabang tentang fakta ini.

Namun, interaksi antara cabang dan organisasi induk dapat dibangun di atas dasar yang berbeda. Fungsi akuntansi untuk penyelesaian, pelacakan piutang dan hutang dapat ditransfer ke unit penyelesaian organisasi induk. Karena semua operasi dilakukan oleh unit penyelesaian dari organisasi induk tanpa melibatkan divisi yang terpisah, dengan sistem seperti itu mudah untuk melacak dan merekonsiliasi piutang dan hutang, untuk mengimbangi klaim homogen dalam kasus di mana divisi terpisah yang berbeda diselesaikan dengan rekanan yang sama .

Skema interaksi dari contoh sebelumnya akan terlihat seperti ini:

Berbicara tentang pemukiman dengan subdivisi terpisah, Anda juga perlu memikirkan masalah ini rekonsiliasi pemukiman pada akhir periode pelaporan.

Dalam neraca internal subdivisi terpisah, akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi" tercermin dalam baris terpisah sebagai hutang kepada organisasi induk (atau hutang organisasi induk). Namun, dalam neraca umum (konsolidasi) organisasi, saldo pada akun ini harus selalu sama dengan nol. Akun 79 "Penyelesaian intra-ekonomi" hanya dapat memiliki saldo di saldo internal departemen.

Alasan tidak terpenuhinya persyaratan ini bisa sangat berbeda, misalnya, kesalahan pengisian dokumen penyelesaian atau kesalahan akuntan. Salah satu alasannya mungkin juga merupakan kesenjangan sementara dalam pengiriman dan penerimaan properti: unit kepala mencerminkan transfer bahan ke cabang, dan cabang belum menerima bahan-bahan ini dan belum mencerminkannya dalam akuntansi dengan "cermin" masuk. Dalam hal ini, organisasi harus memastikan bahwa properti dalam perjalanan dicatat pada neraca pihak yang mentransfer atau menerima. Selain itu, kesenjangan sementara dalam refleksi transaksi bisnis dalam akuntansi juga dapat muncul karena masalah aliran dokumen: kantor pusat mengirimkan pemberitahuan ke cabang yang tidak memiliki rekening bank tentang transfer pendapatan ke rekening giro. , tetapi cabang tidak menerima pemberitahuan ini dan, karenanya, tidak mencerminkan transaksi bisnis dalam akuntansi.

Rekonsiliasi penyelesaian bersama pada akhir periode pelaporan juga harus dilakukan dalam hal piutang dan hutang. Seperti disebutkan di atas, jika divisi organisasi yang terpisah tidak memiliki rekening bank dan pada saat yang sama akuntansi untuk penyelesaian dengan rekanan dilakukan oleh pusat penyelesaian khusus dari organisasi induk, biasanya tidak ada masalah dengan rekonsiliasi utang. Dalam semua kasus lain, untuk menyusun neraca konsolidasi suatu organisasi, perlu untuk mengidentifikasi utang bersama - rekanan yang sama dapat berubah menjadi debitur untuk satu unit, dan kreditur untuk yang lain. Dalam neraca konsolidasi organisasi, hutang semacam itu harus "dibatasi" (untuk jenis perhitungan seperti itu, perlu untuk mengimbangi klaim kontra homogen).

Fitur pembentukan pelaporan internal

Seperti yang telah dicatat dalam artikel ini, pada akhir periode pelaporan, divisi terpisah yang dialokasikan ke neraca terpisah menyusun laporan keuangan internal, yang datanya termasuk dalam laporan umum (konsolidasi) organisasi.

Tergantung pada tingkat kelengkapan pelaporan internal, divisi yang terpisah secara kondisional dapat dibagi menjadi dua jenis: divisi yang menentukan hasil keuangan mereka sendiri dan divisi yang tidak menentukannya.

Unit yang tidak menentukan hasil keuangan, sebagai suatu peraturan, adalah unit mahal yang dibiayai berdasarkan perkiraan biaya oleh organisasi induk, atau unit yang dibentuk sesuai dengan prinsip fungsional, yaitu, mereka tidak secara mandiri melakukan seluruh produksi. siklus, tetapi hanya bagian yang terpisah darinya, tahap, proses.

Jelas, tidak masuk akal secara ekonomi untuk memberikan hak untuk menentukan hasil keuangan ke unit produksi atau pasokan yang terpisah. Unit pelaporan seperti itu akan selalu tidak menguntungkan, yang tidak ada hubungannya dengan kondisi keuangan sebenarnya. Situasi yang sama dengan divisi penjualan - pendapatan, dikurangi hanya dengan biaya pemeliharaan divisi seperti itu, akan memberikan sejumlah besar keuntungan, sama sekali tidak mencerminkan profitabilitas produk yang sebenarnya.

Subdivisi yang tidak menentukan hasil keuangannya sendiri, setiap bulan mentransfer akumulasi pendapatan dan pengeluarannya ke neraca organisasi induk dengan saran. Komposisi pelaporan internal hanya mencakup pengisian neraca, dan laporan laba rugi tidak dikompilasi. Dengan opsi pengorganisasian proses akuntansi ini, hasil keuangan hanya ditentukan secara keseluruhan untuk organisasi.

Unit yang menentukan hasil keuangannya sendiri, sebagai suatu peraturan, dicirikan oleh tingkat kelengkapan proses produksi tertentu. Memberikan hak untuk menentukan hasil keuangan mereka sendiri masuk akal hanya untuk unit-unit yang menerima hasil penjualan sendiri, dan juga relatif independen dari kegiatan unit lain dan organisasi induk. Penentuan oleh divisi tersebut dari hasil keuangan mereka sendiri membawa beban analitis yang sangat signifikan - identifikasi industri yang menguntungkan dan tidak menguntungkan, penilaian efisiensi divisi, dll.

Hak untuk menentukan hasil keuangan mereka sendiri dapat diberikan, misalnya, di cabang-cabang perusahaan pembuat mesin yang secara mandiri memproduksi dan menjual suku cadang untuk mesin yang diproduksi oleh perusahaan induk.

Prosedur yang sama dapat digunakan oleh organisasi yang merupakan satu set divisi terpisah - perusahaan (pabrik, pabrik, toko, pusat layanan). Manajemen umum dalam organisasi tersebut dilakukan oleh kepala unit yang menjalankan fungsi manajerial.

Dalam kasus yang dijelaskan di atas, biaya manajemen (biaya overhead) didistribusikan di antara perusahaan - divisi terpisah: biaya yang dikeluarkan oleh kepala divisi ditransfer ke bagian yang sesuai ke setiap divisi terpisah untuk akuntansi sebagai bagian dari harga pokok (pekerjaan, layanan ). Pada saat yang sama, prosedur untuk mendistribusikan pengeluaran tersebut harus diatur oleh kebijakan akuntansi organisasi.

Pada akhir periode pelaporan, hasil keuangan yang dihasilkan oleh divisi ditransfer ke neraca organisasi induk. Laporan bulanan internal dari divisi terpisah tersebut mencakup satu set lengkap formulir akuntansi, termasuk neraca dan laporan laba rugi, rincian hutang dan dokumen lain yang disediakan oleh dokumen peraturan internal organisasi.

PERPAJAKAN

Dengan diperkenalkannya bagian pertama dari Kode Pajak Federasi Rusia, cabang, kantor perwakilan, dan divisi terpisah lainnya bukan pembayar pajak independen. Menurut Seni. 19 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mereka hanya melakukan tugas organisasi induk untuk pembayaran pajak dan biaya di lokasi divisi terpisah ini. Organisasi harus mendaftar ke otoritas pajak baik di lokasi organisasi itu sendiri maupun di lokasi semua divisi yang terpisah (Pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia).

Permohonan pendaftaran di lokasi subdivisi terpisah diajukan ke otoritas pajak terkait dalam waktu satu bulan setelah pembuatan subdivisi terpisah.

Perlu dicatat bahwa Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan kondisi khusus untuk mengakui subdivisi terpisah untuk keperluan pajak.

Menurut Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, divisi organisasi yang terpisahsetiap subdivisi yang secara teritorial terisolasi darinya diakui, di lokasi tempat kerja stasioner dilengkapi (tempat kerja dianggap stasioner jika dibuat untuk jangka waktu lebih dari satu bulan).

Pada saat yang sama, untuk keperluan perpajakan, tidak masalah, baik pengakuan subdivisi terpisah sebagai cabang atau kantor perwakilan dari sudut pandang hukum perdata, maupun refleksi dari pembentukan subdivisi terpisah dalam dokumen konstituen organisasi, atau sifat kekuasaan yang diberikan pada subdivisi yang dibuat.

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

Hingga 1 Juli 2002, fitur perpajakan dari subdivisi terpisah ditetapkan oleh Art. 175 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, sesuai dengan paragraf 23 Seni. 1 Undang-Undang Federal 29 Mei 2002 N 57-FZ (yang mulai berlaku pada 1 Juli 2002), artikel ini menjadi tidak valid, dan berlaku surut - mulai 1 Januari 2002. Dalam hal ini, organisasi yang membayar pajak sesuai dengan Pasal 175 Kode Pajak Federasi Rusia di lokasi subdivisi terpisah, mulai dari omset untuk Juli 2002, membayar pajak di tempat pendaftaran organisasi tanpa mendistribusikannya di antara yang terpisah. subdivisi (lihat klausul 50 dari rekomendasi Metodologi tentang penerapan Bab 21 "Pajak Pertambahan Nilai" dari Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah pada 22.05.01, 06.08.02, 17.09.02)).

Pisahkan subdivisi secara independen mengekspos faktur untuk barang yang dikirim oleh mereka (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). Faktur diberi nomor dalam urutan nomor menaik untuk seluruh organisasi (dimungkinkan untuk memesan nomor saat dipilih, atau untuk menetapkan nomor gabungan dengan indeks subdivisi terpisah). Jurnal akuntansi untuk faktur, buku pembelian, dan buku penjualan dikelola oleh divisi struktural dalam bentuk bagian jurnal akuntansi terpadu, buku pembelian terpadu, dan buku penjualan organisasi. Prosedur yang dijelaskan di atas dijelaskan dalam surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 21 Mei 01 N -6-03/404 "Tentang penggunaan faktur dalam penghitungan pajak pertambahan nilai".

_____________
Lihat "Pajak dan pembayaran", 2001, N 7, p.94 (ed. note).
_____________

Berbicara tentang prosedur untuk menghitung dan membayar PPN, perlu dicatat bahwa transfer inventaris dan biaya antara organisasi induk dan subdivisi terpisah tidak dikenakan PPN, karena tidak ada perubahan kepemilikan (dan, karenanya, penjualan) di kasus ini. Pengecualian adalah kasus ketika organisasi induk mentransfer inventaris (melakukan pekerjaan, menyediakan layanan) ke subdivisi terpisah yang kegiatannya tidak produktif (sanatorium, pusat rekreasi, taman kanak-kanak, kantin, dll.). Kebutuhan untuk menghitung PPN dalam hal ini mengikuti dari Art. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya objek PPN adalah transfer barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) untuk kebutuhan sendiri, yang biayanya tidak dapat dikurangkan (termasuk melalui penyusutan) saat menghitung perusahaan pajak penghasilan.

pajak penghasilan

Prosedur untuk membayar pajak penghasilan oleh organisasi yang memiliki subdivisi terpisah, diatur dalam Art. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pada kenyataannya, mengulangi prosedur yang ada sebelumnya untuk membayar pajak ini.

Sesuai dengan pasal ini, pembayaran uang muka, serta jumlah pajak ke anggaran federal, dilakukan di lokasi organisasi tanpa distribusi di antara subdivisi yang terpisah, dan pembayaran uang muka dan jumlah pajak ke anggaran negara. entitas konstituen Federasi Rusia dan anggaran entitas kota dibuat di lokasi organisasi, serta di lokasi masing-masing subdivisi yang terpisah, berdasarkan bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah ini dengan tarif yang berlaku di wilayah di mana mereka berada.

Bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi yang terpisah ditentukan sebagai rata-rata aritmatika dari bagian rata-rata jumlah karyawan (biaya tenaga kerja) dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dari subdivisi terpisah ini, masing-masing, dalam jumlah rata-rata ( biaya tenaga kerja) dan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan secara keseluruhan untuk pembayar pajak.

Ingatlah bahwa properti yang dapat disusutkan untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan ditentukan oleh Art. 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Nilai sisa dari properti tersebut dihitung semata-mata menurut data akuntansi pajak dan tidak selalu sesuai dengan nilai aset tetap dan aset tidak berwujud yang tercermin dalam akuntansi.

PAJAK BUMI DAN BANGUNAN

Pajak properti dibayar oleh organisasi baik di lokasi mereka maupun di lokasi masing-masing subdivisi terpisah. Jumlah pajak yang terutang di lokasi subdivisi yang terpisah ditentukan sebagai produk dari tarif pajak yang berlaku di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia di mana subdivisi ini berada dikalikan dengan biaya aset tetap, bahan dan barang dari ini. subdivisi. Dalam hal ini, perbedaan antara jumlah pajak properti yang dihitung untuk organisasi secara keseluruhan dan jumlah pajak yang dibayarkan di lokasi subdivisi terpisah tunduk pada pembayaran anggaran di lokasi organisasi induk.

Dengan demikian, undang-undang saat ini menetapkan bahwa pajak atas properti perusahaan dikreditkan ke anggaran hanya di lokasi organisasi dan lokasi semua divisi yang terpisah. Pembayaran Pajak di lokasi properti undang-undang saat ini tidak tersedia.

Prosedur yang dijelaskan di atas ditentukan oleh Hukum Federasi Rusia 13 Desember 1991 N 2030-I "Tentang pajak atas properti perusahaan", dengan mempertimbangkan ketentuan Bab Satu Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, prosedur yang ditentukan dijelaskan oleh Instruksi Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tertanggal 08.06.95 N 33 "Tentang prosedur untuk menghitung dan membayar pajak atas properti perusahaan ke anggaran."

PAJAK SOSIAL TERSATU

Sesuai dengan Seni. 243 dari Kode Pajak Federasi Rusia, divisi terpisah yang memiliki neraca terpisah, rekening giro dan pembayaran yang masih harus dibayar dan remunerasi lainnya untuk individu, memenuhi tanggung jawab organisasi tentang pembayaran pajak (pembayaran pajak di muka), serta kewajiban untuk menyampaikan perhitungan pajak dan pengembalian pajak di tempat lokasinya.

Jumlah pajak (pembayaran di muka) yang harus dibayar di lokasi subdivisi terpisah ditentukan berdasarkan nilai dasar pengenaan pajak terkait dengan subdivisi terpisah ini. Jumlah pajak terutang di lokasi organisasi, yang mencakup subdivisi terpisah, ditentukan sebagai perbedaan antara jumlah total pajak terutang oleh organisasi secara keseluruhan dan jumlah total pajak terutang di lokasi subdivisi terpisah dari organisasi. organisasi.

Pada saat yang sama, Kementerian Pajak Rusia pada tahun 2001 menganggap perlu untuk menerapkan prosedur terpusat untuk menghitung dan membayar pajak secara keseluruhan oleh suatu organisasi (termasuk divisi terpisah) di tempat pendaftaran pajak organisasi di lokasinya di kasus-kasus berikut (surat Kementerian Pajak Federasi Rusia tertanggal 17 Mei 01 N 07 -2-05/413-H324):

Jika organisasi dan subdivisi terpisahnya berada di wilayah satu subjek Federasi Rusia;

Untuk divisi terpisah yang tidak memiliki rekening penyelesaian, mereka tidak bertambah dan tidak melakukan pembayaran untuk kepentingan karyawan dan individu.

Prosedur terpusat ini mencakup perhitungan dan pembayaran pajak, penyerahan dan pelaksanaan semua perhitungan, termasuk persyaratan untuk penerapan skala perpajakan regresif, surat pemberitahuan pajak, dan dokumen lainnya.

BIAYA ASURANSI UNTUK ASURANSI PENSIUN WAJIB

Berdasarkan paragraf 8 Seni. 24 Hukum Federal 15 Desember 2001 N 167-FZ Organisasi pemegang polis "Tentang Asuransi Pensiun Wajib di Federasi Rusia", yang mencakup subdivisi terpisah, membayar premi asuransi di lokasi mereka, serta di lokasi masing-masing subdivisi terpisah di mana perusahaan asuransi ini membayar remunerasi kepada individu.

Ketentuan untuk penerapan tarif premi asuransi ditentukan untuk seluruh organisasi, termasuk divisi terpisah.

PAJAK ATAS PENGHASILAN ORANG-ORANG

Prosedur untuk menghitung dan membayar pajak penghasilan pribadi serupa dengan prosedur yang disediakan untuk pajak sosial terpadu. Menurut Seni. 226 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak yang dibayarkan ke anggaran di lokasi subdivisi terpisah ditentukan berdasarkan jumlah penghasilan kena pajak yang diperoleh dan dibayarkan kepada karyawan dari subdivisi terpisah ini.

PAJAK PENJUALAN

Menurut Pasal 355 Kode Pajak Federasi Rusia, sebuah organisasi yang melakukan operasi untuk penjualan barang (karya, layanan) melalui subdivisi terpisah yang terletak di luar lokasi organisasi ini, membayar pajak di wilayah subjek Federasi Rusia di mana operasi untuk penjualan barang (pekerjaan, layanan) dilakukan, berdasarkan harga pokok (pekerjaan, layanan) yang dijual melalui subdivisi terpisah ini.

PAJAK PENGGUNA JALAN

Subbagian tersendiri yang mempunyai neraca dan rekening koran tersendiri memenuhi kewajiban membayar pajak pengguna jalan di lokasinya dari hasil penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang diterima oleh subbagian tersendiri tersebut.

Organisasi yang mencakup subdivisi terpisah yang tidak memiliki neraca dan (atau) akun saat ini membayar pajak untuk seluruh organisasi di lokasi organisasi induk.

Mekanisme seperti itu didefinisikan dalam paragraf 40 Instruksi Kementerian Pajak Federasi Rusia 04.04.2000 N 59 "Tentang prosedur untuk menghitung dan membayar pajak yang diterima oleh dana jalan" (sebagaimana diubah dengan perintah Kementerian Pajak Federasi Rusia 10.20.2000 N BG-3-03 / 361).

CUKAI

Pajak cukai atas barang kena cukai dibayar di tempat produksi barang tersebut, dan untuk produk beralkohol, di samping itu, di tempat penjualannya dari gudang cukai, dengan pengecualian penjualan ke gudang cukai organisasi lain (Pasal 204 Peraturan Pemerintah). Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika ada subdivisi terpisah, di mana pun mereka berada, status apa yang mereka miliki (cabang, kantor perwakilan, atau EP lainnya), apakah mereka dialokasikan ke neraca terpisah atau tidak, organisasi Rusia harus membayar PPN dan menyerahkan laporan untuk semua OP hanya di lokasinya. Bagaimanapun, itu adalah organisasi yang merupakan pembayar PPN Seni. 143, paragraf. 2, 5 seni. Kode Pajak 174 Federasi Rusia. Namun, meskipun demikian, OP harus menyimpan catatan PPN saat barang (pekerjaan, jasa) dijual dan dibeli melaluinya.

Implementasi melalui OP

Pertanyaan utama berkaitan dengan persiapan faktur.

Hitung secara berurutan

Salah satu detail wajib faktur adalah nomor seri sub. 1 hal.5 seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Nomor faktur subdivisi terpisah harus memuat indeks yang ditetapkan untuk subdivisi melalui tanda pemisah "/".

Hingga 1 Oktober 2014 Aturan pengisian invoice Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 26 Desember 2011 ditentukan bahwa faktur yang dikeluarkan oleh OP harus berisi garis pemisah, tetapi tidak diklarifikasi yang mana. Oleh karena itu, karakter pemisah apa pun dapat digunakan. Tetapi sejak 1 Oktober, klarifikasi telah dibuat untuk Aturan Keputusan Pemerintah 30 Juli 2014 No. 735. Sekarang jumlah faktur yang dikeluarkan oleh OP harus mengandung karakter pemisah yang persis seperti itu - "/".

OP dapat memberi nomor faktur sebagai berikut:

• <если>organisasi dan OP menyimpan catatan secara terpisah (dalam program akuntansi yang berdiri sendiri) - faktur OP dan GP diberi nomor seri dan par. 3 sub. "a" klausa 1 Aturan untuk mengisi faktur, disetujui. Keputusan Pemerintah 26 Desember 2011 Nomor 1137 (selanjutnya disebut Peraturan);;
• <если>OP dan GP bekerja dalam program akuntansi yang sama dengan akses jarak jauh - Anda dapat menyimpan penomoran semua faktur secara terus-menerus.

Walaupun sebenarnya tidak adanya garis pemisah pada nomor invoice yang dikeluarkan oleh OP bukanlah suatu pelanggaran dan tidak boleh dijadikan sebagai dasar untuk menolak pemotongan pembeli. par. 2 hal.2 seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 11 Oktober 2013 No. 03-07-09/42466.

Isi data dengan benar

Departemen mengeluarkan faktur atas nama organisasi.

Jika baris 2 dan 2a dari faktur berisi nama OP dan alamatnya, maka pembeli mungkin memiliki perselisihan dengan otoritas pajak mengenai pengurangan faktur tersebut, karena OP bukan pembayar PPN.

Tetapi bahkan dalam kasus ini, menurut NPWP organisasi, otoritas pajak dapat mengidentifikasi penjual, oleh karena itu, mereka tidak berhak menolak untuk memotong PPN dari pembeli Surat Keputusan SKO FAS tanggal 20 April 2011 No. A53-12954/2010.

Mengeluarkan faktur: siapa yang akan menandatangani?

Dalam faktur yang dikeluarkan oleh EP, karyawan yang berwenang (misalnya, kepala OP, wakil kepala akuntan (akuntan), dll.) menandatangani alih-alih direktur umum dan kepala akuntan. paragraf 6 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan No. 03-07-09/39 tanggal 23 April 2012. Hak ini diberikan atas dasar:

• <или>perintah kepala organisasi;
• <или>surat kuasa yang dikeluarkan atas nama organisasi.

Kami mencerminkan PPN dari penjualan dalam akuntansi

OP, dialokasikan ke neraca terpisah, membuat entri berikut saat menjual barang (pekerjaan, layanan).

Jika EP tidak dialokasikan ke neraca terpisah, maka semua operasi dicatat oleh departemen akuntansi SE dengan cara biasa berdasarkan dokumen yang diserahkan oleh subdivisi terpisah.

Kami memperoleh properti, pekerjaan, layanan melalui OP

Memeriksa faktur yang diterima

Bagaimanapun, nasib pengurangan PPN akan tergantung pada kebenaran pengisiannya.

Kami mencerminkan PPN masukan

Jika akuntansi operasi OP dipusatkan, maka dokumen untuk pasokan ditransfer ke GP dan, atas dasar mereka, entri dibuat dalam akuntansi. Tetapi jika OP dialokasikan ke neraca yang terpisah, maka entri berikut tercermin dalam akuntansinya.

Ada banyak divisi, tetapi ada kesamaan

Organisasi, bahkan di hadapan OP, memelihara satu daftar faktur yang diterbitkan dan diterima, serta satu buku pembelian dan satu buku penjualan. Mereka dapat diformat seperti ini.

PILIHAN 1. Departemen akuntansi EP mentransfer informasi tentang faktur yang dikeluarkan dan diterima ke departemen akuntansi unit kepala. Dan departemen akuntansi GP sudah menyusun daftar faktur yang dikeluarkan dan diterima, serta buku pembelian dan buku penjualan untuk seluruh organisasi (dengan mempertimbangkan data OP).

PILIHAN 2. Departemen akuntansi EP menyusun untuk divisinya jurnal faktur yang diterbitkan dan diterima, buku pembelian dan buku penjualan, tetapi hanya sebagai bagian dari jurnal umum, buku umum pembelian dan buku penjualan. Selanjutnya, bagian dari jurnal dan buku untuk divisi terpisah dipindahkan ke kepala divisi organisasi. Departemen akuntansi GP membentuk bagian jurnal faktur dan buku pembelian dan penjualan untuk divisinya, menggabungkan dengan bagian jurnal dan buku OP dan menyatukannya.

DARI SUMBER ASLI

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2

“Kedua opsi di atas dapat diterima. Pada putaran tinggi, opsi kedua paling disukai untuk OP. Jika OP memiliki perputaran kecil, maka dimungkinkan untuk menyimpan log dari faktur yang diterima dan dikeluarkan, buku pembelian dan penjualan sesuai dengan opsi pertama.

Hal utama adalah memperbaiki urutan pendaftaran jurnal dan buku dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk keperluan pajak.

Jangan lupa untuk memperbaiki metode penomoran faktur yang dikeluarkan oleh bagian terpisah dalam kebijakan akuntansi, dan prosedur dan persyaratan untuk mentransfer faktur ini, bagian jurnal dan buku ke BUMN - dalam peraturan aliran dokumen.

Tanggal publikasi: 02/11/2016 08:01 (diarsipkan)

Sehubungan dengan pertanyaan yang masuk tentang pelaporan pada subdivisi terpisah, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Wilayah Lipetsk menjelaskan hal berikut. Di lokasi masing-masing bagian (SP) tersendiri, organisasi harus membayar pajak penghasilan pribadi atas penghasilan yang diterima oleh orang pribadi dari SP ini. Pajak penghasilan pribadi, khususnya, dibayarkan:

Dari upah karyawan EP;

Remunerasi di bawah kontrak hukum perdata disimpulkan oleh OP dengan individu - bukan pengusaha;

Jumlah bantuan keuangan yang dibayarkan kepada EP oleh individu, termasuk karyawan OP;

Besarnya keuntungan material dari tabungan atas bunga pinjaman yang dikeluarkan oleh OP kepada individu.

Dalam perintah pembayaran untuk transfer pajak penghasilan pribadi untuk setiap OP, Anda harus menentukan:

KPP ditugaskan ke EP saat mendaftar ke Layanan Pajak Federal;

Kode OKTMO di lokasi EP.

Perhitungan 6-NDFL dan sertifikat 2-NDFL untuk individu yang telah menerima pendapatan dari OP diserahkan ke Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran OP. Perhitungan dan sertifikat ini juga menunjukkan pos pemeriksaan dan OKTMO dari OP ini. Jika suatu organisasi memiliki beberapa EP yang terdaftar di otoritas pajak yang sama, penghitungan dalam bentuk 6-NDFL harus diserahkan secara terpisah untuk setiap divisi yang terpisah.

Perhitungan 6-NDFL dan sertifikat 2-NDFL ditandatangani oleh kepala organisasi, atau pejabat mana pun yang berwenang untuk melakukannya oleh dokumen internal perusahaan (misalnya, atas perintah kepala). Jika EP tidak memiliki layanan akuntansi sendiri, sertifikat dapat ditandatangani oleh kepala akuntan perusahaan, wakil kepala akuntan, atau akuntan yang bertanggung jawab atas penggajian. Jika gaji karyawan OP dihitung dalam EP itu sendiri, sertifikat dapat ditandatangani oleh kepala OP atau kepala departemen akuntansi EP.

Di lokasi kantor pusat organisasi (SE), pajak penghasilan selalu dibayarkan:

ke anggaran federal;

Kepada APBD sebagian berasal dari BUMN.

Di lokasi Subbagian (SP) tersendiri, pajak penghasilan disetorkan ke APBD pada bagian yang berasal dari SP ini.
Jika EP dan organisasi berada di subjek yang sama di Federasi Rusia, pajak EP dapat dibayarkan di lokasi SE.

Jika ada beberapa EP dalam satu subjek Federasi Rusia, dimungkinkan untuk membayar pajak ke anggaran daerah baik di lokasi masing-masing, dan di lokasi EP yang bertanggung jawab untuk semua EP yang berlokasi di wilayah Rusia ini. Federasi. Ketika pajak dibayarkan melalui EP yang bertanggung jawab atau melalui GP (pembayaran pajak terpusat), seluruh jumlah pajak ditransfer ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dalam satu dokumen pembayaran.

Transisi ke pembayaran pajak terpusat dilakukan hanya dari awal tahun. Jika metode pembayaran pajak ini dipilih, itu harus dicatat dalam kebijakan akuntansi dan memberi tahu otoritas pajak tentang hal itu pada tanggal 31 Desember tahun sebelum transisi.

• Dibayarkan ke anggaran federal di lokasi organisasi induk. Deklarasi PPN diserahkan ke kantor pajak di tempat pendaftaran organisasi (klausul 5, pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Seluruh jumlah pajak masuk ke anggaran federal, jadi tidak perlu menyerahkan deklarasi di lokasi subdivisi terpisah (klausul 5 pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia).
• Jika cabang tersebut berlokasi di luar negeri dan menjual produk perusahaan di wilayah negara asing, dan bukan di wilayah Rusia, maka operasi tersebut tidak dikenakan PPN. Akibatnya, jumlah pajak "masukan" yang terkait dengan kegiatan cabang tidak dapat dikurangkan. Mereka termasuk dalam biaya barang yang dibeli (pekerjaan, layanan).
• Pendapatan cabang asing diperhitungkan saat menghitung penghalang 5% untuk akuntansi PPN terpisah
• Jika ada akuntansi terpisah, pendapatan cabang (termasuk yang asing) diperhitungkan saat menghitung bagian dari transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. PPN Masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk cabang asing tidak diterima untuk pengurangan, tetapi diperhitungkan dalam biaya barang tersebut (pekerjaan, jasa).
• Pendapatan afiliasi asing ditunjukkan dalam Bagian 7 SPT PPN.

pajak penghasilan

• Bagian dari pajak penghasilan yang diarahkan ke anggaran federal ditransfer sepenuhnya di lokasi kantor pusat organisasi (klausul 1 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).
• Bagian dari pajak penghasilan yang diarahkan ke anggaran daerah harus didistribusikan antara kantor pusat organisasi dan divisi yang terpisah (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Penting untuk mendistribusikan pajak terlepas dari apakah divisi yang terpisah memiliki pendapatan (beban) yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan, atau tidak (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10/10/2011 No. 03-03-06 / 1/640).
• Dalam deklarasi umum (Lampiran Lembaran 02 Deklarasi), yang dibuat dan diserahkan di lokasi organisasi (kantor pusat), pendapatan dan pengeluaran kantor pusat dan semua cabang (termasuk yang asing) diperhitungkan. akun secara keseluruhan.

Indikator distribusi pajak penghasilan

Bagian dari pajak penghasilan, yang harus dicantumkan pada lokasi subdivisi tersendiri, ditentukan dengan rumus:

Bagi hasil disebabkan oleh subdivisi terpisah dihitung dengan rumus:

Pangsa dari jumlah rata-rata karyawan(biaya tenaga kerja) dari subdivisi terpisah ditentukan dengan rumus:

Biaya tenaga kerja

Jika sebuah organisasi telah memilih biaya tenaga kerja sebagai indikator untuk distribusi pajak, biaya ini ditentukan sesuai dengan aturan Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, mereka akan mencakup gaji, uang liburan, uang pesangon, dll. Aturan semacam itu diatur dalam paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia:

Jumlah rata-rata karyawan

Bagian dari nilai sisa aset tetap

Bagian dari nilai sisa aset tetap dari subdivisi yang terpisah (untuk menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan padanya) ditentukan dengan rumus:

Tentukan nilai sisa aset tetap untuk periode pelaporan (pajak) dengan cara yang sama seperti ketika menghitung pajak properti untuk objek, dasar pengenaan pajaknya adalah nilai rata-rata (rata-rata tahunan). Ketika menentukan bagian dari nilai sisa, perlu untuk memperhitungkan semua aset tetap yang merupakan properti yang dapat disusutkan, terlepas dari apakah mereka dikenakan pajak properti atau tidak.

Beberapa departemen dalam satu mata pelajaran

Jika suatu organisasi memiliki beberapa divisi terpisah yang terletak di satu subjek Federasi Rusia, maka bagian regional dari pajak penghasilan dapat ditransfer melalui salah satunya. Organisasi dapat memilih unit yang paling nyaman untuknya (misalnya, unit yang memiliki rekening giro). Mereka juga bisa menjadi kantor pusat organisasi.

Untuk membayar pajak penghasilan bagian daerah melalui satu bagian tanggung jawab yang terpisah, pemberitahuan tertulis harus disampaikan kepada kantor pajak di tempat pendaftarannya. Dan kirimkan salinannya ke kantor pajak di tempat pendaftaran kantor pusat organisasi. Pengecualian adalah kasus ketika kantor pusat organisasi itu sendiri bertindak sebagai subdivisi terpisah yang bertanggung jawab. Maka cukup untuk memberi tahu inspeksi di tempat pendaftarannya (tidak perlu memberikan salinan pemberitahuan di sana).

Selain itu, keputusan itu harus dilaporkan kepada inspektorat pajak, di mana divisi-divisi terpisah itu terdaftar, yang tidak direncanakan untuk membayar pajak.

Cabang di luar negeri

Organisasi yang memiliki subdivisi terpisah di luar negeri harus mentransfer seluruh jumlah pajak penghasilan di lokasi kantor pusat (klausul 4 pasal 311 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika membagikan bagian laba yang dapat diatribusikan ke setiap divisi perusahaan yang terpisah (jika itu termasuk cabang atau kantor perwakilan di luar negeri), perlu memperhitungkan jumlah rata-rata semua karyawan perusahaan (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa dari semua properti. Indikator cabang asing harus ditambahkan ke nilai untuk kantor pusat (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 17 April 2008 No. 03-03-05 / 39).

Jika ada sejumlah pajak penghasilan yang dibayarkan di luar Federasi Rusia dan dihitung sebagai pembayaran pajak penghasilan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia sesuai dengan Art. 311 dari Kode Pajak Federasi Rusia, baris 090 dari Lampiran N 5 hingga lembar 02 dari deklarasi pajak penghasilan diisi.

Pendapatan yang diterima oleh organisasi Rusia di luar negeri dapat dikenakan pajak di negara sumber. Ini berarti bahwa negara sumber berhak untuk mengenakan pajak atas penghasilan ini dengan tarif yang ditentukan baik oleh perjanjian pajak berganda atau oleh undang-undang perpajakan nasional (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 23 Juli 2002 No. 04-06- 05/1/17).

Jumlah pajak yang dibayarkan (dipotong) di negara asing dapat dikreditkan saat membayar pajak penghasilan di Rusia, jika ini diatur oleh Perjanjian yang relevan). Jumlah pajak dapat diimbangi baik dalam periode pajak saat ini (yaitu, ketika pendapatan yang diterima di luar negeri diumumkan di Rusia), dan selama tiga tahun ke depan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 02.10.2014 No. 03 -08-05 / 49453).

Untuk memanfaatkan offset, organisasi Rusia yang membayar pajak penghasilan harus menyerahkan ke kantor pajak di lokasinya:

• dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak di luar negeri (klausul 3 pasal 311 KUHP);
• deklarasi pendapatan yang diterima dari sumber di luar Rusia.

Pajak Bumi dan Bangunan

Badan hukum diakui sebagai pembayar pajak properti (klausul 1, pasal 373 Kode Pajak Federasi Rusia). Subdivisi terpisah bukan badan hukum, oleh karena itu mereka tidak membebankan pajak properti (klausul 3, pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia).

• Jika subdivisi terpisah dialokasikan ke neraca terpisah, maka properti yang ditugaskan padanya dicatat secara terpisah dari properti kantor pusat organisasi. Pajak properti dalam hal ini harus dibayar di lokasi subdivisi terpisah (Pasal 384 Kode Pajak Federasi Rusia).
• Jika subdivisi terpisah tidak dialokasikan ke neraca terpisah, maka semua properti subdivisi diperhitungkan di neraca kantor pusat organisasi. Pajak properti dalam hal ini harus dibayar di lokasi kantor pusat (klausul 3, pasal 382 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selain itu, organisasi harus membayar pajak properti atas objek real estat yang terpencil secara teritorial. Bagian dari pajak ini dibayarkan di lokasi masing-masing objek tersebut, bahkan jika tidak ada pembagian yang dialokasikan ke neraca yang terpisah (Pasal 385 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika sebuah organisasi dan subdivisi terpisah dengan neraca terpisah terletak di wilayah yang berbeda, pajak properti pada subdivisi ini harus dibebankan pada tarif yang berlaku di wilayah di mana ia berada (Pasal 384 Kode Pajak Federasi Rusia ). Jika tarif pajak tidak ditentukan oleh otoritas regional, pajak dihitung sesuai dengan tarif pajak yang ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 380 Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 4 Pasal 380 Kode Pajak Federasi Rusia). ).

Pajak properti cabang asing

Spesifik pembayaran pajak properti perusahaan sehubungan dengan properti yang terletak di luar Federasi Rusia diatur oleh Pasal 386,1 Kode Pajak Federasi Rusia "Penghapusan Pajak Berganda". Jumlah pajak properti yang sebenarnya dibayar oleh organisasi Rusia di luar wilayah Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang negara lain sehubungan dengan properti yang dimiliki oleh organisasi Rusia dan terletak di wilayah negara itu akan dikompensasikan ketika pajak dibayarkan di Federasi Rusia sehubungan dengan properti tersebut.

Dokumen yang diperlukan (permohonan kredit pajak, dokumen pembayaran pajak di luar wilayah Federasi Rusia, dikonfirmasi oleh otoritas pajak negara asing yang relevan) diserahkan oleh organisasi Rusia ke otoritas pajak di lokasi Rusia organisasi bersama dengan pengembalian pajak untuk periode pajak di mana pajak dibayarkan di luar wilayah Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, jumlah pajak yang dapat dikreditkan yang dibayarkan di luar wilayah Federasi Rusia tidak dapat melebihi jumlah pajak yang harus dibayar oleh organisasi ini di Federasi Rusia sehubungan dengan properti yang terletak di luar Federasi Rusia.

Pajak transportasi

Organisasi harus membayar pajak transportasi dan menyerahkan deklarasi pajak transportasi di lokasi mobil (klausul 1, pasal 363 Kode Pajak Federasi Rusia). Lokasi mobil adalah lokasi organisasi atau subdivisi terpisah tempat mobil tersebut didaftarkan (ayat 2, ayat 5, pasal 83 Kode Pajak Federasi Rusia), mis. pajak angkutan atas mobil yang didaftarkan ke cabang harus disetorkan ke APBD di lokasi cabang.

Tarif pajak transportasi ditetapkan oleh entitas konstituen Federasi Rusia.