Акт об оказании услуг

Цель данного документа – отображение факта оказания каких-либо услуг, сроков их выполнения и общей стоимости.

Основанием составления акта является договор об оказании услуг. Документ двусторонний, составляется в двух экземплярах, которые подписывают обе стороны (заказчик и исполнитель). Первый экземпляр остается у исполнителя, а второй передают заказчику услуг.

Законодательство РФ не предусматривает унифицированной формы для акта оказания услуг. В связи с этим каждая организация имеет право самостоятельно разработать удобный бланк акта. Однако он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Акт оказания услуг – документ первичного бухгалтерского учета. На основании содержащихся в нем данных ведется учет финансовых расходов, потраченных на оказание услуги.

Следует учитывать, что акт, составленный без предварительного заключения договора, ошибочный и служит поводом для привлечения сторон к административной и налоговой ответственности. Такое составление допустимо только в случае оказания услуги в момент заключения сделки.

Существует множество услуг, которые оформляются данным актом. Поэтому выделяют: акты на выполнение консультационных, информационных, ремонтных, медицинских, аудиторских, обслуживающих, банковских услуг, услуг транспортного характера (например, перевозки), услуг по репетиторству и обучению, относительно услуг хранения и прочие.

Скачать бланк и образец акта об оказании услуг (Размер: 35,0 KiB | Скачиваний: 19 836)

Устарел бланк или статья? Пожалуйста нажми!

Именуем__ в дальнейшем "Исполнитель", в лице _____________, действующ___ на основании ______________, с одной стороны и _____________, именуем__ в дальнейшем "Заказчик", в лице _____________, действующ___ на основании _____________, с другой стороны составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. Стороны подтверждают, что Исполнитель оказал услуги, предусмотренные п. 1.1 Договора, в соответствии с положениями Договора и письменными требованиями Заказчика. Оправдательные документы прилагаются на ___________ листах.

2. Объект, подобранный Исполнителем и одобренный Заказчиком, представляет собой нежилое помещение площадью ______ (__________) квадратных метров в здании, расположенном по адресу: ______________________.

3. Вышеуказанные услуги, согласно Договору, должны были быть выполнены до "___"________ ____ г.

Фактически услуги оказаны до "___"_________ ____ г.

4. Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере, согласованном Сторонами в листе просмотра от "___"________ _____ г. и в порядке, предусмотренном п. 4.2 Договора.

5. Стороны не имеют претензий друг к другу.

6. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для каждой Стороны.

Неужели никто этого не делает?

приема-передачи оказанных услуг

согласно договора аренды б/н от _________.

г. _______________ -----(дата)

Мы нижеподписавшиеся:

представитель АРЕНДОДАТЕЛЯ _________________и

представитель АРЕНДАТОРА _________составили настоящий Акт о том, что услуги по аренде автомобиля ----(модель авто) для использования в производственных целях (служебных поездках) оказаны в полном объеме в соответствии с договором.

Общая стоимость услуг по аренде оказанных в период с ___ по ____ 2011 года составляет _____ грн. Без НДС.

Стороны претензий друг к другу не имеют.

Настоящий Акт составлен на русском языке в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу.

Юридические адреса и реквизиты сторон:

Об отсутствии необходимости ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды имущества

В целях подтверждения затрат при исчислении налога прибыль организаций, на протяжении длительного времени у арендаторов возникает потребность получения от арендодателей актов приема-передачи оказанных услуг при сдаче в аренду имущества. Противоречивые консультации Минфина и ФНС порой ставят в тупик налогоплательщиков, не знающих на какие нормативные акты опираться в решении данного вопроса, чтобы подтвердить документально свои расходы.

В Письме от 26.10.2004 г. №03-03-01-04/1/86 Минфин России указал, что арендные платежи подлежат включению в состав прочих расходов при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими первичными документами (договор аренды, акт приема-передачи, счета на оплату арендных платежей, платежные поручения и др.) начиная с периода, в котором этот договор вступил в законную силу (с даты подписания договора сторонами). Позднее финансовое ведомство изменило свое мнение (Письма от 05.04.2005 г. №03-03-01-04/1/170, от 24.06.2005 г. №03-05-01-04/205, от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/505), отметив, что списать сумму оплаты услуг без ежемесячного составления акта об их приемке нельзя.

Однако, действующее законодательство, сложившаяся судебная практика, а также последнее по времени мнение Минфина России и налоговых органов, дают сегодня четкий ответ на поставленный вопрос - в ежемесячном составлении акта приема-передачи услуг по аренде нет необходимости.

В соответствии с гражданским законодательством, акт приема-передачи необходим только в двух случаях: когда составлять его обязывает или Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ), либо договор. Главой 34 Аренда ГК РФ определено, что акт составляют только в одном случае - при передаче объекта аренды от арендодателя к арендатору.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со ст. 655 ГК РФ арендуемое помещение передается арендатору по передаточному акту или иному документу о передаче. После исполнения договора помещение возвращается арендодателю также по акту (иному документу о передаче). То есть это документы, которые фиксируют факт передачи имущества в аренду. Акт приемки-сдачи (выполненных работ, оказанных услуг) не соответствует отношениям аренды. Согласно ГК РФ договор аренды и договор возмездного оказания услуг являются разными видами договоров (ст. ст. 606, 779 ГК РФ).

Арендодатель не осуществляет деятельности - он лишь передает имущество, которое потом принимает обратно (ст. 606 ГК РФ). Другими словами, аренда - это возможность на законных основаниях владеть и пользоваться чужой вещью, а арендная плата - это плата за пользование арендованным имуществом (а не плата за услугу!)

Следовательно, ежемесячное составление акта (выполненных работ, оказанных услуг) согласно гражданскому законодательству не является обязательным.

С точки зрения налогового законодательства аренда названа услугой только в отношении порядка начисления НДС (п. 1 ст. 39, ст. ст. 148, 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). И это не значит, что оно считает аренду услугой для всех налогов, так как у каждого из них есть свой объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Более того, отношения по аренде прямо не соответствуют определению услуги, данному в п. 5 ст. 38 НК РФ: это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции организации должны соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона О бухгалтерском учете от 06.12.2011 №402-ФЗ (О порядке составления первичных учетных документов).

Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

При этом, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, в частности, для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Соответственно если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор).

Данные основания возникают у организаций (индивидуальных предпринимателей) вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды ни главой 23 Налог на доходы физических лиц, ни главой 25 Налог на прибыль организаций, ни главой 26.2 Упрощенная система налогообложения НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Такая позиция подтверждается в Письмах Минфина России от 09.11.2006 г. №03-03-04/1/742. от 09.11.2006 г. №03-03-04/1/745. от 06.10.2008 г. №03-03-06/1/559. от 13.10.2011 г. №03-03-06/4/118. от 16.11.2011 г. №03-03-06/1/763. в Письме ФНС России от 05.09.2005 г. №02-1-07/81. в Письме УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2007 г. №20-12/027737. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 г. по делу №А13-6245/2007. Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 г. №КА-А40/7899-09 по делу №А40-81175/08-75-403.

Следует обратить внимание, что в вышеупомянутом письме от 09.11.2006 г. №03-03-04/1/742, Минфин указал, что направил данный ответ в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России. А согласно пп.5 п.1 ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, отсутствие необходимости составления актов приема-передачи оказанных услуг по сдаче в аренду помещений подтверждается гражданским и налоговым законодательством, последней по времени позицией Минфина России и ФНС России, а также судебной практикой. В случае возникновения спорных ситуаций налогоплательщикам следует руководствоваться доводами, изложенными в данной статье, а также в качестве аргумента можно привести п. 7 ст. 3 НК РФ, т.к. официальные ведомства дают противоречивые разъяснения по одному и тому же вопросу, а это значит, что неясность законодательных норм следует толковать в пользу налогоплательщиков.

Руководитель Налогового портала Податинет,

Лауреат Всероссийского конкурса

100 ЛУЧШИХ ТОВАРОВ РОССИИ - 2010,

к.э.н. доцент, советник налоговой службы 2 ранга

Налоговые последствия при заключении договора аренды

Несмотря на то, что практически каждая компания хотя бы раз в жизни заключала подобный договор, налоговые проблемы продолжают возникать с завидной регулярностью. Два самых важных вопроса, которые возникают у арендатора в связи с заключением договора: нужно ли ежемесячно составлять акт по аренде и вправе ли он принять к вычету НДС при оплате арендодателю коммунальных услуг?

Налоговое законодательство включает в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, арендные платежи, уплачиваемые налогоплательщиком за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии использования арендованного имущества в предпринимательской деятельности. На практике же применить данную норму не всегда просто.

это важно

Если договор аренды содержит условие об обязательности составления ежемесячного акта, то такой акт является обязательным, и требования налоговиков при проверке обоснованности включения в расходы арендных платежей правомерны. Если договором аренды такая обязанность не предусмотрена, составление ежемесячного акта не требуется.

Нужен ли к договору аренды акт?

Минфин России еще в письме от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, ссылаясь на нормы Гражданского кодекса, сделал вывод о том, что ежемесячное составление акта об оказании услуг по аренде недвижимого имущества не требуется (если иное не предусмотрено договором). Однако на практике до сих пор встречаются случаи, когда налоговые органы при проведении проверки требуют предоставления акта.

Вместе с тем, ни в бухгалтерском, ни в налоговом или гражданском законодательстве нет указания, что арендные платежи должны подтверждаться именно ежемесячными актами.

В вышеуказанном письме Минфин России разъяснил, что для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а именно: заключенный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей, если иное не вытекает из условий сделки, не требуется.

Таким образом, мы опять получаем отсылку именно к условиям договора аренды. Если договор аренды содержит условие об обязательности составления ежемесячного акта, то такой акт является обязательным, и требования налоговиков при проверке обоснованности включения в расходы арендных платежей правомерны.

В случае, если договором аренды такая обязанность не предусмотрена, составление ежемесячного акта не требуется.

Коммунальные услуги: опять читаем договор

При заключении договора аренды недвижимого имущества стороны всегда сталкиваются с вопросом об определении порядка оплаты электроэнергии, услуг связи и других коммунальных услуг. Арендодатель эти услуги не оказывает, а лишь является посредником в жизнеобеспечении офиса арендатора необходимыми услугами. От того, каким образом будет отражено решение данного вопроса в договоре аренды, зависит, сможет ли арендатор принять НДС к вычету. Напомним, что Минфин России полагает, что если коммунальные расходы возмещаются арендатором (то есть, не включены в арендную плату), то арендодатель не имеет права выставлять арендатору счета-фактуры на суммы возмещаемых расходов, так как не является продавцом этих услуг (письмо Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52). Заметим, что без счета-фактуры арендатор не может предъявить к вычету НДС по этим расходам.

Во избежание проблем многие консультанты рекомендуют идти по пути наименьшего сопротивления, то есть включать арендные платежи в состав арендной платы. Однако как выполнить данный совет на практике? Ведь коммунальные платежи меняются из месяца в месяц. В этом случае необходимо в условиях договора указать, что арендная плата складывается из двух частей - постоянной и переменной.

Постоянную часть необходимо указать в самом договоре, а относительно переменной дать ссылку на счет, который будет ежемесячно выставляться арендодателем и одновременно являться неотъемлемой частью договора. Также необходимо конкретизировать, что счета будут выставляться согласно показаниям соответствующих приборов, установленных в офисе. Таким образом, при оплате этих счетов бухгалтер в назначении платежа укажет не «Возмещение коммунальных расходов по электроэнергии, водоснабжению и т. д.», а «Оплата переменной части арендной платы за. месяц». В этом случае претензий со стороны налогового ведомства не последует.

М. Кабулова. налоговый консультант ООО «ФинСервисКонсалтинг», член Палаты налоговых консультантов России

Сделка

При прекращении договора аренды арендатор должен вернуть имущество арендодателю (ст. 610, 622 ГК РФ). В соответствии со статьей 655 Гражданского кодекса возврат арендованной недвижимости осуществляется по передаточному акту, подписанному сторонами, если договором не предусмотрено иное. Дата подписания акта сдачи-приемки является датой передачи помещения арендодателю. Следовательно, если акт не был составлен, то формально арендатор имущество не передавал и должен оплачивать арендные платежи за все время после истечения срока договора до момента подписания акта приема-передачи. Сам факт истечения срока аренды или получение уведомления о расторжении договора без передачи имущества по акту не свидетельствует о прекращении арендных отношений (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66 Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой).

Цитируем документ. Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором (ст. 622 ГК РФ).

Однако анализ судебной практики свидетельствует о том, что акт приема-передачи составляется сторонами не всегда. Например, арендатор по истечении договора аренды просто освобождает арендованное помещение, полагая, что такими действиями он продемонстрировал свое нежелание продолжать договор и его обязанность по сдаче помещения исполнена. Или, получив уведомление от арендодателя о желании расторгнуть договор, арендатор просто съезжает из офиса, полагая, что арендные отношения прекратились. Однако это заблуждение может обойтись арендатору довольно дорого.

Риски арендатора

Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока аренды, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). Из толкования этой нормы следует, что независимо от того, освободил арендатор помещение или нет, действие договора аренды продолжается и взаимные права и обязанности сторон сохраняют силу. Это значит, что арендатору придется заплатить за все месяцы, когда он фактически не пользовался помещением, вплоть до момента надлежащей сдачи бывшего офиса арендодателю, то есть до момента подписания акта сдачи-приемки.

Единственный шанс избежать оплаты лишних месяцев это доказать в суде, что по истечении срока договора арендатор помещением не пользовался и не намеревался продолжать отношения по аренде.

Важный момент: оставление арендатором своего имущества в арендуемом нежилом помещении трактуется судами в сторону пользования данным помещением и соответственно плата за аренду будет начисляться. Так, суд удовлетворил иск арендодателя о взыскании арендной платы, посчитав, что факт нахождения имущества арендатора в спорных помещениях свидетельствует о продолжении пользования предметом аренды и продолжении договорных отношений (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.01.09 по делу № А50-2825/2009).

Также может возникнуть ситуация, когда арендодатель отказывается подписывать акт приема-передачи. Сделать это он может по двум причинам: либо у него есть претензии к техническому состоянию помещения (и тогда ситуация согласовывается сторонами), либо он намеренно уклоняется от приемки. Высший арбитражный суд разъяснил, что в этом случае имеет место просрочка кредитора и арендная плата за это время уплачиваться не должна (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66). Однако даже наличие факта уклонения арендодателя от принятия помещения не освобождает арендатора от бремени доказывания того, что помещением он не пользовался (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.12.09 по делу № А26-1241/2009).

Меры предосторожности

Чтобы исключить спорную ситуацию заранее, сторонам лучше еще при заключении договора прописать процедуру сдачи и приемки объекта аренды (абз. 2 п.1 ст. 655 ГК РФ). Так, в договоре можно уточнить, что по истечении срока аренды или после получения уведомления о расторжении договора арендатор обязан направить арендодателю письмо и известить его о готовности сдать помещение. В случае, когда арендодатель по каким-то причинам не желает принимать помещение, он обязан представить арендатору мотивированный отказ в течение оговоренного договором срока. Если такой письменный отказ представлен не будет, арендатор имеет право письменно уведомить арендодателя об освобождении помещения. Такое условие договора, с одной стороны, не ущемляет интересов арендодателя: если помещение сдается в ненадлежащем состоянии, он сможет указать эти данные в качестве обоснования отказа от подписания акта. В то же время это дает возможность арендатору защититься от обязанности платить за лишние месяцы аренды, поскольку срок прекращения договорных отношений уже не будет привязан к моменту подписания акта сторонами.

Если подобного условия в договоре не будет, а арендодатель уклоняется от подписания акта сдачи-приемки, арендатор может ссылаться на фактические действия, которые подтверждали бы его нежелание продлевать договор аренды (например, вывоз имущества, заключение договоров аренды с другими контрагентами и т. д.). Кроме того, можно представить в суд письма арендатора, которые подтверждали бы, что он действовал добросовестно и предпринимал действия для передачи помещения арендодателю. Например, письма с предложением составить акт приема-передачи, уведомления об отсутствии намерения продолжать отношения по аренде, о готовности помещения к сдаче и т. д. Поэтому важно сохранить копии всей переписки, которая свидетельствует о том, что арендатор был намерен прекратить договор аренды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.07 по делу № А56-39678/2006). Также арендатор может доказать в суде факт освобождения помещения путем представления акта обследования. Обследование помещения может назначаться по определению суда, когда встает вопрос о том, пользовался ли арендатор спорным помещением (решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.08 по делу № А40-57041/07-11-526).

В конечном итоге ничто не мешает арендатору ссылаться на показания свидетелей в подтверждение своей позиции. Так, по одному из дел после расторжения договора аренды магазина арендодатель не явился на приемку помещения. Арендатор составил акт приема-передачи в одностороннем порядке и освободил помещение. Позднее арендодатель обратился с иском в суд о взыскании арендной платы, представив в суд акт о неполном освобождении арендатором помещения. Однако суд отказал в иске, сделав вывод о том, что арендатор все же освободил магазин после окончания срока договора, так как согласно показаниям свидетелей торговый зал магазина не работал (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.04.04 по делу № Ф03-А59/04-1/654).

Вопросы в тему

Можно ли не платить арендные платежи в случае досрочного освобождения занимаемого помещения?

Как указал Высший арбитражный суд, досрочное освобождение арендуемого помещения (до прекращения в установленном порядке действия договора аренды) не является основанием прекращения обязательства арендатора по внесению арендной платы (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66).

Имеет ли смысл арендатору составлять и подписывать акт приемки-передачи в одностороннем порядке, если арендодатель уклоняется от приемки?

Нет, не имеет. Акт приемки-передачи должен быть подписан обеими сторонами договора аренды. Акт, составленный арендатором в одностороннем порядке, не будет признан судом в качестве доказательства прекращения договора аренды (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.04.09 по делу № Ф03-1476/2009).

Источник журнал Юрист компании

Организация арендует помещение. Арендатор и арендодатель применяют УСН. Договором аренды не предусмотрено, что арендодатель обязан ежемесячно выписывать акты приема-передачи услуг. Помещение арендатором принято на основании акта приема-передачи.
Арендодатель с ноября 2015 года не дает никаких документов (ни актов выполненных работ, ни универсальных передаточных документов), мотивируя это тем, что с 01.11.2015 он перешел на УСН.
Правомерны ли действия арендодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Арендодатель вправе ежемесячно не выписывать акт приема-передачи услуг, если такая обязанность не предусмотрена договором аренды.
В целях документального подтверждения расходов в виде арендных платежей организации, применяющей УСН, достаточно иметь действующий договор аренды, акт приемки-передачи арендованного помещения, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

Обоснование вывода:
Согласно ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
ГК РФ установлено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Отметим, что ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов.
Согласно НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
По общему правилу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты ( НК РФ).
В целях НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Общим условием признания расходов, указанных в НК РФ, в том числе и расходов на арендные платежи, является их соответствие критериям, указанным в НК РФ, то есть данные расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ).
Представители финансового ведомства подтверждают, что если расходы осуществлены в целях предпринимательской деятельности и направлены на получение дохода, а также обоснованы, документально подтверждены и оплачены, то налогоплательщик вправе учесть такие расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ( Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/19003, от 24.11.2014 N ).
При этом документами, подтверждающими расходы на аренду для целей налогообложения, являются действующий договор аренды, прошедший в установленных случаях государственную регистрацию, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества ( Минфина России от 13.12.2012 N 03-11-06/2/145).
На указанные выше документы (заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества) указывают представители финансового и налогового ведомств и для учета расходов в целях налогообложения прибыли ( Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 06.10.2008 N , УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N , ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 и др.).
В Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118 отмечено, что ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения не требуется.
Более подробно указанный вопрос был рассмотрен специалистами ФНС России в от 05.09.2005 N 02-1-07/81. В нем было указано, что согласно НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Соответственно, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора. Поэтому основания для включения в состав налоговой базы расходов в связи с потреблением услуги возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды ни НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.
При этом из разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что акт приемки оказанных услуг по аренде обязателен только в том случае, если его оформление предусмотрено договором аренды ( Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, от 24.03.2014 N ).
В данной ситуации договором аренды не предусмотрена обязанность арендодателя ежемесячно оформлять акт приема-передачи услуг.
Следовательно, в рассматриваемом случае в целях документального подтверждения расходов в виде арендных платежей организации, применяющей УСН, достаточно иметь действующий договор аренды, акт приемки-передачи арендованного помещения, а также документы, подтверждающие оплату арендных платежей.
Также обратите внимание, что, по мнению Минфина России, если у правообладателя отсутствует регистрация права собственности на арендуемое недвижимое имущество, арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу в составе расходов в целях налогообложения (смотрите письма от 01.12.2011 N 03-03-06/1/791, от 13.05.2011 N 03-03-06/1/292).
При этом суды в подобных случаях принимают решения в пользу налогоплательщиков и считают, что отсутствие у арендодателя права собственности на переданное имущество не является обстоятельством, исключающим правомерность учета арендатором арендных платежей при налогообложении ( ФАС Московского округа от 06.10.2011 N Ф05-10234/11, от 26.08.2011 N , ВАС РФ от 15.10.2007 N 12342/07).
Отметим, что указанные разъяснения и судебные решения касаются учета расходов в целях налогообложения прибыли. По нашему мнению, они могут применяться и в отношении расходов, принимаемых в целях налогообложения при применении УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Обязан ли арендодатель ежемесячно выставлять арендатору счета и акты об оказании услуг? Договором аренды это не предусмотрено.

Если акт об оказании услуг не предусмотрен договором аренды, его выставлять не обязательно. В этом случае расчеты по арендной плате подтверждают любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе , график арендных платежей, , счет на оплату услуг и т. д.

Вместе с тем, если счет на оплату не предусмотрен договором аренды, его выставление тоже не обязательно. Подтвердит расчеты по арендной плате платежное поручение или банковская выписка.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: В какой момент при расчете налога на прибыль признать в доходах сумму арендной платы, если актов об оказании услуг ежемесячно не составляется. Сдача имущества в аренду – основной вид деятельности организации. Организация применяет метод начисления

Арендную плату признавайте в доходах на последний день каждого месяца (ст. 271 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 271 НК РФ). По договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы между ними нужно распределить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если организация использует метод начисления и передача имущества в аренду – один из основных видов ее деятельности, то доход нужно признавать на дату реализации этой услуги (п. 3 ст. 271 НК РФ). По общему правилу датой фактического оказания услуг по аренде является день подписания ежемесячного акта.

Вместе с тем, законодательство не обязывает арендодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг по договору аренды . При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках договора аренды арендодатель оказывает услуги по аренде арендатору постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в отсутствие актов об оказании услуг арендодатель должен определять базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 54 , п. 2 ст. 286 НК РФ). Следуя данной логике, аналогичную позицию занял и Минфин России в письмах от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360), от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/21 . Несмотря на то что указанные письма касаются вопросов расчета НДС, аргументы, приведенные в них в отношении даты оказания услуг аренды, можно применить и к порядку расчета налога на прибыль.

договора аренды является размер арендных платежей (арендная плата) (ст. 606 ГК РФ).

Документальное оформление

Все хозяйственные операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

договор, заключенный сторонами , график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества акт об оказании услуг аренды , , ).

Одним из существенных условий договора аренды является размер арендных платежей (арендная плата) (ст. 606 ГК РФ).

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами , график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества , счет на оплату услуг и т. д. При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором аренды. Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764 , от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763 , ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652).

Статья : Счет на оплату

Корпоративный клиент турфирмы производит оплату тура. При этом ему выставляется счет. Какую форму он должен иметь?

Счет не является обязательным документом, но, если он оговорен контрактом, его следует выписать. Унифицированного бланка счета нет, поэтому составить его можно произвольно. При этом не забудьте, что существуют обязательные реквизиты первичной документации: указание наименования документа («Счет»), дата составления, наименование турфирмы, содержание операции, измерители в натуральном и денежном выражении, наименования и должности ответственных лиц, их подписи (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Чекалова Наталья,

эксперт БСС «Системы Главбух»