Декларация НДС 2018 (образец заполнения)

Все плательщики НДС обязаны подавать декларации по НДС по итогам каждого квартала (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Декларации могут быть представлены ими в ИФНС только в электронном виде путем передачи по телекоммуникационным каналам связи - ТКС (ст. 163 , п. 5 ст. 174 НК РФ).

Коммерческая организация, которая просто продает и покупает товары (не выполняет обязанности налогового агента по НДС, не совершает экспортных операций, не работает как посредник) должна заполнить в декларации:

• титульный лист;
• раздел 1, где показывается сумма НДС к уплате (к возмещению из бюджета);
• раздел 3. В нем отражается расчет суммы налога;
• разделы 8 и 9, в которых указываются сведения из книг покупок и книг продаж, соответственно.

Также, возможно, понадобится заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. В нем отражаются не облагаемые НДС операции, в том числе освобожденные от обложения НДС.

Остальные разделы декларации также имеют свое предназначение и их необходимо заполнять тем налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых в прошедшем периоде, были . Например, если вы выступаете в качестве налогового агента по НДС, то должны будете заполнить еще и раздел 2 декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС

Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с титульного листа. Оно происходит по общим правилам (раздел III Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Здесь внимательнее нужно быть с . Поскольку в нем ошибиться, пожалуй, проще всего.

Данные о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, по которым налог принимается к вычету, указываются в разделе 8 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП продавца, стоимость покупок по счету-фактуре, сумма НДС, принятая к вычету, и др.). А сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж, должны быть отражены в разделе 9 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП покупателя, стоимость продаж по счету фактуре, сумма НДС по определенной ставке и др.).

На основании информации, которая содержится в разделах 8 и 9, заполняется раздел 3 декларации. А после раздела 3 можно переходить и к заполнению раздела 1.

Лучше разобраться с тем, как заполнить налоговую декларацию по НДС, поможет образец заполненной декларации по НДС за I квартал 2017 года. Он приведен на странице. Декларация составлена при условии, что организация приобрела товары 23.01.2017 на сумму 896800 руб. (включая НДС 136800 руб.) и отгрузила 26.01.2017 продукцию на сумму 1062000 руб. (с учетом НДС).

Отметим, что в 2018 году порядок заполнения декларации не изменился.

Новая организация — ООО — возникает с момента государственной регистрации. И в этот момент старая компания прекращает свое существование (считается реорганизованной) (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Новому ООО присваивается и новый ИНН (письмо Минфина РФ от 12.05.2010 № 03-02-07/1-232).

Поскольку реорганизация состоялась в IV квартале 2017 года, то правопреемник (ООО) должен сдать декларацию за этот период, причем в ней указываются все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные не только им (то есть новым юрлицом – ООО), но и операции реорганизованной компании (ЗАО).

Соответственно, декларация за IV квартал 2017 года представляется правопреемником в ИФНС по месту своего учета. В такой декларации будет указываться ИНН правопреемника – ООО (включая титульный лист).

Декларацию по НДС нужно сделать так:

1. Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. В общем случае титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты).

2. Разделы 2-12, как и приложения к разделам 3, 8 и 9, включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

3. В декларации за IV квартал 2017 года правопреемник должен отразить операции по реализации, которые отражены в учете как ЗАО, так и ООО.

Сведения из книги продаж должны быть перенесены в раздел 9 декларации. Число листов раздела 9 (который состоит из двух страниц) должно соответствовать количеству записей в книге продаж за IV квартал 2017 года.
Данный раздел также имеет приложение «Сведения из дополнительных листов книги продаж». Заполняют его в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.

4. Раздел 8 заполняется на основании сведений, отраженных в книге покупок. То есть данный раздел требуется заполнить в случае возникновения права на вычеты в IV квартале 2017 года.

В графе 3 по строке 001 при представлении первичной декларации по НДС нужно проставить прочерк. Числовые показатели в данной строке появляются только при представлении «уточненки». Вариантов здесь может быть два. Так, в этой строке указывается 0, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 не представлялись, либо если в этих сведениях были выявлены ошибки (искажения) и их пришлось заменить. Показатель по строке 001 — 1, если сведения, представленные ранее, остались актуальны. В этом случае во всех остальных строках данного раздела ставятся прочерки. Отметим, что вне зависимости от того, сколько раз придется заполнить раздел 8, состоящий из двух листов, показатель по строке 001 раздела 8 «уточненки» проставляется единожды — на первой заполненной странице данного раздела.

Раздел 8 нужно заполнить по числу записей в книге покупок за налоговый период (например, если в книге покупок 20 записей, то заполнить нужно 40 страниц раздела 8 и т.д.).

В строке 005 раздела 8 указывается порядковый номер соответствующей записи в книге покупок. А в строки 010-180 переносятся данные из граф 2-8, 10, 12-16 книги покупок. В строке 190 указывается общая сумма вычета по НДС. Она должна совпадать со значением строки «Всего» книги покупок и также указываться в рублях и копейках. Строка 190 заполняется только на последней странице раздела 8, а на остальных страницах в этой строке нужно поставить прочерки.

В случае несоставления счетов-фактур в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие совершение операций, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Приложение «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация. То есть, как правило, данное приложение формируется при представлении уточненной декларации.

В отношении счетов-фактур, полученных ЗАО до момента преобразования (с 01.10.2017 по 14.12.2017), необходимо отметить следующее.

В этот период ЗАО получало счета-фактуры, в которых указан старый ИНН (ИНН ЗАО).

ООО — это правопреемник старого ЗАО. Поэтому суммы «входного» НДС, предъявленные ЗАО и/или уплаченные им при приобретении/ввозе товаров, ООО может предъявить к вычету, но только в случае, если ЗАО не предъявляло ранее к вычету эти же суммы.

В книге покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные поставщиками на ЗАО. Затем эти данные переносятся в налоговую декларацию по НДС. Право на подобный вычет в этой ситуации прямо закреплено в п. 5 ст. 162.1 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что у организации должны быть документы (их копии), подтверждающие уплату сумм НДС продавцам при приобретении товаров, работ, услуг. Это могла сделать либо реорганизованная компания (ЗАО), либо ООО как ее правопреемник.

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

ФАЙЛЫ

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

• головной (титульный лист);
• сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

• осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
• ведение деятельности за пределами российской территории;
• наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
• субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
• при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

• Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
• Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
• Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
• Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
• Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
• Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090 . Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

• В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
• Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
• Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
• Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.

Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.

Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:

• Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
• Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
• Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
• Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
• В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
• Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

• По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
• По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

• Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
• Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
• Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

• комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
• лица, оказывающие экспедиторские услуги;
• предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Этого налога или нет. Если предприятие или ИП освобождены от начисления и уплаты НДС, они не подают декларацию по налогу на добавленную стоимость. Но для ситуаций, когда субъект предпринимательства становится налоговым агентом по НДС, сделано исключение – в этом случае отчет должен быть сдан.

Плательщики НДС, юрлица и ИП, освобожденные от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ), а также применяющие спецрежимы (ЕНВД, «упрощенку», ЕСХН, патент), могут выступать в роли налоговых агентов, если ими (ст. 161 НК РФ):

приобретаются товары (работы, услуги) у иностранных контрагентов на территории РФ, у которых нет регистрации в ФНС России;

осуществляется посредническая деятельность между продавцом в лице иностранной компании, не стоящей на налоговом учете в РФ, и российскими покупателями;

заключены сделки по аренде или покупке имущества у органов госвласти и муниципального управления;

реализуется конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также унаследованные государством, имущество по решению суда;

покупаются сырые шкуры животных, лом и отходы черных/цветных металлов, вторичного алюминия (и его сплавов)

Декларация по НДС налогового агента на УСН

Шаблон декларационной формы по НДС унифицирован, он утвержден ФНС в приказе от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016). Этим правовым документом зафиксированы и ключевые Правила заполнения отчета.

Все плательщики и неплательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, сдают декларацию по единым срокам . На подготовку квартальной формы отводится 25 календарных дней после завершения отчетного периода. Налоговым агентам, не являющимся налогоплательщиками по НДС (или освобожденным от уплаты), разрешено представлять отчет в «бумажной» форме (в отличие от плательщиков НДС, которые обязаны отчитываться только электронно).

Декларация по НДС налогового агента на УСН будет состоять из таких страниц:

титульный лист;

Порядок заполнения декларации рассмотрим на примере:

ООО «Уран» зарегистрировано в РФ (г. Феодосия, Республика Крым) в качестве «упрощенца», т.е. от уплаты НДС фирма освобождена. Компания занимается производством картона. В третьем квартале 2018 предприятие закупило оборудование у иностранного поставщика – ООО «Эллинка», который не состоит на учете в ИФНС РФ. Сумма сделки составила 183 608 руб. Ставка НДС – 18%.

На титульной странице вводится ИНН и КПП налогового агента, указывается номер страницы «001».

В поле для номера корректировки ставится «0», это означает, что документ носит первичный характер.

Налоговый период – 3 квартал, в котором была совершена отражаемая сделка (это код «23»). Далее указывается год – «2018», номер отделения ФНС, в который подается документ.

Код по месту учета – если декларация сдается налоговым агентом по месту его регистрации, применяется код «231» (коды можно найти в приложениях к Правилам заполнения отчета).

Далее на титульном листе указывается полное наименование предприятия (Ф.И.О. ИП), выступающего налоговым агентом. Ниже вписывается шифр вида экономической деятельности по единому классификатору ОКВЭД2 – в нашем случае это «17.12.2». Вписываются контактные данные и количество страниц в отчете.

В нижней части листа фиксируется отправитель документа – налогоплательщик (в данном случае налоговый агент) или уполномоченный представитель. В первом варианте ставится код 1, во втором – 2. Указывается ФИО руководителя компании-налогового агента и дата сдачи отчета.

НДС налогового агента в декларации по НДС отражается в разделах 1 и 2. Раздел 1 заполняется в единственном числе, независимо от количества контрагентов и сделок, раздел 2 заполняется отдельно для каждого контрагента, за которого надо заплатить налог. Заполним раздел 2 для нашего примера:

в строках 010 и 030 (ИНН и КПП подразделения иностранного продавца) ставятся прочерки, потому что декларация подается не уполномоченным отделением иностранной компании, а налоговым агентом-покупателем;

в графе 020 указывается наименование контрагента (в примере это иностранный поставщик ООО «Эллинка»);

в строке 040 отражается код КБК для НДС;

графа 050 – вписывается код ОКТМО, который присвоен муниципальному образованию по месту уплаты налоговым агентом НДС (в примере – г. Феодосия);

строка 060 – рассчитанная налоговым агентом величина налога, подлежащего уплате: 28 008 руб. (183608 – (183608 / 118 х 18));

в строку 070 вводится код операции из приложения 1 к Порядку заполнения (в нашем случае «1011711» – реализация товаров иностранных поставщиков, которые не зарегистрированы в ФНС России).

В разделе 1 дублируется код ОКТМО и КБК из раздела 3, указывается совокупная величина налогового обязательства. В остальных строках ставятся прочерки.

• Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
• Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
• В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
• Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
• Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии

Вопрос

У меня возник такой вопрос при заполнении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 г. Основным видом деятельности нашего предприятия является выращивание зерновых культур, сои и подсолнечника. Реализация осуществляется юр. лицам и ИП. Кроме того мы продаем населению зерно и зерноотходы. При продаже мы не спрашиваем паспорт и ИНН у частных лиц. При заполнении налоговой декларации по НДС, а именно данных из книги продаж программа запрашивает ИНН покупателя. По юр. лицам и ИП вопросов не возникает, т.к. у нас на них собирается полный пакет документов. Можно ли у частного лица вместо ИНН проставить нули или например 636200000000. Будет ли это считаться ошибкой? Проверяется ли это? Предприятие является плательщиком НДС и применяет общий режим налогообложения. Ранее при проведении камеральных проверок НДС у налоговиков вопросов не возникало. В книге продаж по графе ИНН у частных лиц мы ставим прочерк. В основном покупателями зерноотходов являются жители нашего села, пенсионеры у которых ИНН не присвоен.

Ответ

Видимо, речь идет о заполнении раздела 9 декларации по НДС. Его нужно оформлять на основании сведений, отраженных в соответствующих графах книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@).

В декларации по НДС ИНН покупателя указывают в строке 100 раздела 9. Данные в эту строку переносят из графы 8 книги продаж.

В свою очередь эту графу книги продаж заполняют на основании данных, указанных в счете-фактуре (подп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Общее правило, применяемое при заполнении счетов-фактур, книг покупок и продаж, деклараций и иных аналогичных документов, таково — при отсутствии того или иного показателя ставится прочерк. Значит, если у покупателя нет ИНН, в соответствующей строке счета-фактуры ставят прочерк. Затем прочерк ставят в графе 8 книги продаж и потом переносят его в строку 100 раздела 9 декларации по НДС.

При отсутствии у покупателя ИНН в разделе 9 декларации по НДС целесообразно ставить именно прочерки, а не нули и уж точно не «искусственный» ИНН типа 636200000000.

Обоснование

1. Пункт 47.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@:

В графе 3 по строкам 010 - 220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2 - 8, 10 - 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 - 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-19 книги продаж, установленному разделом II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

2. Подпункт «л» пункта 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137:

л) в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре.

3. Подробнее о порядке заполнения новой формы декларации по НДС и о рекомендациях налоговиков можно прочитать в нескольких статьях, недавно опубликованных в нашем журнале:

— «УФНС России по г. Москве информирует об изменениях в форме декларации по НДС и порядке ее представления» // РНК, 2015, № 1-2;

— «Готовим декларацию по НДС за I квартал 2015 года с учетом последних изменений» // РНК, 2015, № 9.